第一篇：財政資金結轉情況審計

財政資金結轉情況審計

在地方財政收支審計項目中，財政資金結轉一直是一項重點審計內容，主要是由于目前各級財政的結轉資金都比較大，通過結轉下年支出隱藏一些財力，或采取以撥列支方式虛列支出已成為財政部門經常存在的問題，要發現這些問題必須對財政指標結轉、財政專戶結轉和國庫往來賬進行全面篩查。但是，面對上千條結轉記錄，審計人員要想逐條審查在時間和人力上都是不允許的。因此，審計人員運用計算機審計技術，在采集財政專項指標臺賬的基礎上，通過分析數據結構，對數據進行完整性和真實性測試，再運用以往審計經驗對數據進行分析性復核，以此來確定審計重點。根據確定的審計重點，從中篩選出結轉資金明細中間表，然后設定查詢條件，發現問題線索。最后對發現的問題線索進行延伸核實，最終落實問題。通過這種方法，審計達到了預期目標，收到了很好的效果。

所需資料

利用此經驗進行審計，需要從被審計單位取得如下資料：

一、審計人員需要從財政部門指標管理系統中獲得專項指標臺賬，導出格式通常為Excel數據表，主要內容包括： 1.年 2.月 3.日 4.處室

5.上級下達文號 6.摘要

7.上級下達金額 8.本級轉發時間 9.轉發文號 10.本級部門 11.轉發金額 12.本級下達 13.本級撥付 14.城區下達 15.指標結轉 16.撥付結轉

審計步驟

一、通過備份或數據文件拷貝的方式直接采集專項指標臺賬

通過備份或數據文件拷貝的方式直接采集專項指標臺賬，將此數據導入到Microsoft SQL Server中，對《專項指標明細表》進行整理，刪除內容為空》進行符合性測試。運用《專項指標明細表》中各字段的勾輯關系來測試表中數的記錄，減少空記錄對數據結構的干擾。

供參考的類SQL描述有：

整理數據，刪除空記錄。delete from 專項指標明細表 where 上級下達金額 is null

二、對整理后的《專項指標明細表》進行符合性測試

對整理后的《專項指標明細表》進行符合性測試。運用《專項指標明細表》中各字段的勾輯關系來測試表中數據的真實性和完整性，通過對幾個字段求和后利用兩個公式來驗證，公式一：“上級下達金額”合計＝“轉發金額”合計＋“指標結轉”合計；公式二：“轉發金額”合計＝“本級下達”合計＋“城區下達”合計。如果公式左右兩邊均相等，說明數據關系正確，通過符合性測試。

供參考的類SQL描述有：

運用兩個公式測試數據的真實性和完整性。公式一：select sum(上級下達金額)a,sum(轉發金額)b,sum(指標結轉)c from 專項指標明細表 公式二：select sum(轉發金額)b,sum(本級下達)e,sum(城區下達)f from 專項指標明細表 如果a＝b+c且b＝e+f則通過測試

三、進一步對《專項指標明細表》進行分析性復核

進一步對《專項指標明細表》進行分析性復核。比較“指標結轉”合計數和“撥付結轉”合計數，如果“指標結轉”合計數等于“撥付結轉”合計數，說明財政部門嚴格按照指標撥付資金，指標下達即撥付資金；如果“指標結轉”合計數小于“撥付結轉”合計數，審計人員據此可以推測財政部門在下達指標文件后，并未將全部資金撥付用款單位，而有一部分結余在財政部門。根據這一線索運用公式三進行驗證，公式三：“指標結轉”合計＋（“本級下達”合計－“本級撥付”合計）＝“撥付結轉”合計。如果公式左右兩邊相等，說明審計人員判斷正確。

供參考的類SQL描述有： 通過比較“指標結轉”合計數小于“撥付結轉”合計數，運用公式三進行驗證。select sum(指標結轉)c,sum(本級下達)e,sum(本級撥付)g,sum(撥付結轉)d from 專項指標明細表 如果c＋e－g＝d，則通過測試

四、根據符合性測試和分析性復核的結果

根據符合性測試和分析性復核的結果，審計人員將審查結轉項目的真實性確定為審計重點，根據需要，生成審計中間表。在《專項指標明細表》中查詢“指標結轉”不等于零或者“撥付結轉”不等于零的記錄，并按照“年”，“月”，“日”字段順序進行排序，生成《專項指標結轉明細表》。

供參考的類SQL描述有： 查詢“指標結轉”不為零或者“撥付結轉”不為零的記錄，生成《專項指標結轉明細表》。select * into 專項指標結轉明細表 from 專項指標明細表 where 指標結轉!=0 or 撥付結轉!=0 order by 年,月,日生成中間表

五、核實以前年度結轉項目的真實性作為審計重點

審計人員對中間表進行初步分析后發現，結轉指標中有一部分是以前年度形成的，已經連續結轉多年，審計人員就此把核實以前年度結轉項目的真實性作為審計重點。通過設定查詢條件，查詢連續結轉五年以上的結轉記錄。

供參考的類SQL描述有：

查詢連續結轉五年以上的結轉記錄。select * from 專項指標結轉明細表 where 年<=2001

六、對上述查詢結果，對照“摘要”字段，逐個分析結轉項目內容，資金性質，判斷結轉項目的真實性

對上述查詢結果，對照“摘要”字段，逐個分析結轉項目內容，資金性質，判斷結轉項目的真實性。經審查發現，結轉多年的資金有一部分是地區機動金，屬于財力結轉，并非項目結轉，通過對《專項指標結轉明細表》“摘要”字段設定查詢條件，查詢出所有財力結轉的記錄。

供參考的類SQL描述有：

查詢摘要字段包含“機動金”的記錄。select * from 專項指標結轉明細表 where 摘要 like '%機動金%' 查詢出財力結轉記錄

七、根據分析性復核中發現的問題線索，深入挖掘財政部門虛列支出的問題

根據分析性復核中發現的問題線索，深入挖掘財政部門虛列支出的問題。通過在《專項指標結轉明細表》中查詢“指標結轉”小于“撥付結轉”的記錄，并按照“處室”字段進行排序，生成《撥付結轉明細表》，至此得出財政指標已下達，但未撥付資金的全部記錄。

供參考的類SQL描述有：

查詢“指標結轉”小于“撥付結轉”的記錄，并按照“處室”字段進行排序，生成《撥付結轉明細表》。select * into 撥付結轉明細表 from 專項指標結轉明細表 where 指標結轉 < 撥付結轉 order by 處室 生成查詢中間表

八、按照“處室”對《撥付結轉明細表》進行分組匯總撥付結轉金額，得出各處室的已下達指標但未撥付資金的合計數

按照“處室”對《撥付結轉明細表》進行分組匯總撥付結轉金額，得出各處室的已下達指標但未撥付資金的合計數。

供參考的類SQL描述有：

按照“處室”對《撥付結轉明細表》進行分組，匯總撥付結轉金額。select 處室,sum(撥付結轉)下達指標但未撥付資金小計 from 撥付結轉明細表 group by 處室 查出虛列支出問題線索

九、根據查詢結果，延伸相關處室進行核實

根據查詢結果，延伸相關處室進行核實。一是核實這部分指標已下達、資金未撥付的項目是否已列支出，如果已列作支出，則為虛列支出；二是核實未撥付資金的實際去向，是否在財政專戶或在往來款中已被挪用。

供參考的類SQL描述有：

延伸處室進一步核實問題線索。手工操作

經驗模型

使用法規

一、法規名稱：<<財政總預算會計制度>> 發文文號：財預字[1997]287號 發文單位：財政部

適用范圍：中央，省、自治區、直轄市，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區的市、市轄區，鄉、民族鄉、鎮等各級財政部門的總預算會計

生效日期：1998-01-01 失效日期：0 法規條目：總預算會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財政收支執行情況和結果。

第二篇：銅川市民生工程財政資金審計暫行辦法

第一條 為了加強民生工程財政資金的審計監督，提高民生工程財政資金使用效益，根據《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國預算法》，結合我市實際，制定本辦法。

第二條 各級審計機關對民生工程財政資金的審計適用本辦法。

第三條 本辦法所稱的民生工程是指在一定階段內，為擴大政府服務面，全面提高人民生活水平，促進和諧銅川建設而實施的教育工程、就業再就業工程、社會保障工程、住房保障工程、基礎設施建設工程、公共文化衛生體育設施建設工程、社區服務體系建設工程、環境污染治理工程、采煤沉陷區綜合治理和棚戶區改造工程、城鄉居民增收工程十大工程。

第四條 本辦法所稱民生工程財政資金是指各級財政部門安排用于民生工程的資金，包括預算內資金、專戶資金、政府性基金等。民生資金按其用途分為基本建設類項目資金和補助類項目資金兩大類。

第五條 本辦法所稱民生工程財政資金審計，是指全市各級審計機關依法對民生工程財政資金的籌集、管理、分配、使用以及所產生的效益情況進行審計監督，確保資金規范、安全、有效使用。

第六條 對民生工程財政資金審計的主要內容：

（一）項目預算是否按要求列入財政預算。

（二）各部門、各單位是否按規定將項目資金撥付到位，有無拖欠、延壓資金現象。

（三）項目資金是否按資金計劃投入，有無資金落實不到位或假配套問題。

（四）對應納入專戶管理的項目資金是否實行專戶管理、專賬核算、規范使用。

（五）項目資金是否實行國庫集中支付或按規定方式支付，是否按進度核撥工程建設資金，有無擠占、截留、挪用資金問題。

（六）各項財政補助是否按政策補助到受補對象，有無虛報冒領、騙取套取、截留、貪污、挪用財政資金問題，對個人的補助是否以“一卡通”或“一折通”的形式直接發放到補助對象。

（七）項目設計、施工、設備采購等是否依照《中華人民共和國招標投標法》的規定實行招標，對應納入政府采購范圍的項目，是否按照政府采購程序采購，項目實施過程是否嚴格執行項目法人制，招投標制，工程監理制和施工合同制。

（八）民生工程的基礎設施和能力建設項目是否達到設計功能或取得預期效果。

（九）其他需要審計的事項。

第七條 審計機關對民生資金實行全過程跟蹤審計。

第八條 各級財政、計劃、規劃、建設等相關管理部門以及各民生工程資金使用單位要積極配合審計工作，并提供審計所需資料。

第九條 對各部門、各單位違反本辦法規定，拒絕或者阻礙審計機關監督檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告，拒不改正的，依法追究責任。

第十條 對各部門、各單位在民生資金管理使用過程中違反有關規定的行為，由審計機關依照《審計法》、《審計法實施條例》、《政府采購法》、《招投標法》、《國家重點建設項目管理辦法》等有關法律、法規、規章作出審計決定，進行處理處罰，重大問題向同級政府提出處理建議。

第十一條 對相關工作人員在資金管理使用中出現違法行為的，審計機關按《財政違法行為處罰處分條例》和《審計法實施條例》等有關規定進行處理處罰，審計機關有權移送有關部門，追究其行政責任。

第十二條 審計機關對民生資金進行審計監督，應當有利于促進銅川市民生資金投入政策的落實，促進有關部門和單位加強民生資金管理，提高資金使用效益，促進民生工程持續、穩定、協調發展。

第十三條 審計機關工作人員在實施審計中，應堅持依法審計，實事求是，客觀公正，對在執行職務中知悉的財政秘密，負有保密的義務。

第十四條 本辦法自2009年7月1日起施行。

第二十條 對政府投資項目建設程序審計時，主要審查項目是否按法定的建設程序進行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計、環境影響報告、土地征用、開工報告等文件是否齊全、真實、合法。

第二十一條 對政府投資項目概（預）算編制及執行情況審計時，主要審查概（預）算編制依據是否合規；內容是否完整、真實；項目建設是否按批準的初步設計進行，有無概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模的問題；概算調整、影響項目建設規模的單項工程投資調整和建設內容重大變更，是否按規定程序報批。

第二十二條 對政府投資項目征地拆遷審計時，檢查是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補償標準，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。

第二十三條 對政府投資項目招標投標審計時，審計機關派出審計組應全過程參加項目招投標工作，審查項目勘察、設計、施工、監理、材料設備采購及咨詢服務等方面的招標文件和招標投標程序是否合法、合規，招標投標管理工作是否規范，對項目招投標文件的標底（欄標價）或工程量清單進行復核，發現問題及時與招標人溝通，并要求其予以修正。

第二十四條 對政府投資項目合同審計時，主要審查項目合同是否符合法律、法規的規定，與招標文件、投標承諾和評標結果是否一致；合同文件內容是否準確完整，簽訂程序是否合法；在項目實施過程中，有關單位是否嚴格履行合同，有無違法分包、轉包現象，有無因履行合同不當造成損失浪費、質量隱患問題；各類簽證、紀要和補充協議是否存在與中標合同實質性內容不一致等問題。

第二十五條 對建設單位內部控制制度設置和落實情況審計時，主要審查建設單位是否按國家有關規定和本單位實際情況建立健全相關的內控制度，責任是否明確，是否有效執行。

第二十六條 對建設資金籌集與使用情況審計時，主要審查建設資金（含項目資本金，下同）是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設進度需要；建設資金使用是否合規，有無滯留、轉移、侵占、挪用建設資金等問題；建設資金是否和經營性資金嚴格區別核算。

第二十七條 對政府投資項目會計核算情況審計時，主要審查是否按規定設置會計機構，配備會計人員，職責分工是否明確；是否按照概算口徑及有關制度規定對有關會計事項辦理會計手續，進行會計核算；財務報表是否真實、合法、完整。

第二十八條 對政府投資項目材料、設備采購及管理情況審計時，主要審查材料、設備等物資是否按設計要求進行采購，有無盲目采購行為；采購程序是否合規，驗收、保管和領用等手續是否健全、有效，賬實是否相符等。

第二十九條 對政府投資項目工程結算審計時，主要審查工程價款結算是否符合國家有關規定和合同約定，有無高估冒算、虛報冒領工程款等問題；設計變更、施工現場簽證是否合規、及時、完整和真實；工程價款結算手續是否完善，有無超付或欠付工程款等問題。

第三十條 對政府投資項目相關稅費審計時，主要審查相關稅費是否按規定計提，是否及時、準確繳納，減、免、緩繳的手續是否完善，是否符合有關規定等。

第三十一條 對政府投資項目竣工決算審計時，主要審查竣工決算報表和交付使用資產是否真實、合法、完整；移交手續是否齊全、合規；未完工程是否真實、合法；結余資金是否按規定進行處理等。

第三十二條 對政府投資項目環境保護情況審計時，關注項目節能減排或降耗措施是否到位，項目是否存在重大資源生態破壞或毀損等問題。

第三十三條 對政府投資項目效益評價時，評價建設資金的使用效果和合理利用程度；內部控制制度是否達到預期效果等。

第三十四條 法律、法規、規章規定需要審計監督的其他事項。

第三十五條 本辦法自2009年7月1日起施行。

第三篇：財政資金績效審計評價指標體系探討（最終版）

“加強審計監督，建立預算績效評價體系”，是黨的十六屆三中全會對現階段審計工作的新要求。財政資金績效審計對于強化預算監督，完善公共財政體系，建設服務型政府，推動國民經濟又好又快發展，具有重要的意義。在開展財政資金績效審計工作中，確立合適的評價指標體系是正確評估財政資金使用管理水平和管理效果的前提條件。為此，本文針對財政資

金績效審計中政府投資項目績效審計評價指標體系做一些初步探討。

一、政府投資項目績效審計評價概述

政府投資項目績效審計評價,是指依據國家法律、法規和政策規定，對投資項目是否達到預期的社會經濟效益及資金使用效益進行評價的行為。圍繞“揭露問題、規范管理、促進改革、完善法制、制約權力、提高效益”的目標，對投資項目的經濟性、效率性和效果性的實現和程度進行評價和審核評估。政府投資項目績效審計評價的最終目標是對促進提高資金的使用效益和管理水平。

政府投資項目績效審計評價，應當貫穿整個項目周期。

（一）項目前期績效審計評價，是在安排項目投資預算前，采用科學的方法對項目在社會、經濟、財務、生態環境等方面的效益進行全面系統的分析、評估，判斷項目投資效益、效果和投資風險等。

（二）項目建設期績效審計評價，是對建設期項目工程及財務管理等方面所進行的評估，主要包括：建設管理制度執行情況、工程進度及質量、各項合同執行情況、投資概算預算執行情況、財務管理及會計核算、建設資金到位和使用管理情況、建設工期及施工管理水平、對環境的影響等。

（三）項目竣工運營期績效審計評價，是對交付使用的建設項目實際取得的經濟社會效益及環境影響進行綜合評價。主要從是否達到了預期目標或者達到目標的程度、成本效益分析評價、對社會經濟實際影響、項目可持續性等方面對項目進行評價。

二、政府投資項目績效審計評價指標體系存在的問題

由于政府投資項目績效審計開展的時間較晚，有很多問題亟待解決，主要包括：

（一）評價指標很不完整。偏重于經濟效益的考核，缺乏社會、生態環境效益方面的綜合評價；偏重于短期效益，忽視長期效益的評價；偏重項目本身局部效益，忽視宏觀整體效益的評價。

（二）缺乏統一的評價體系和評價標準，評價指標缺乏橫向的可比性。

（三）定性評價較多、定量評價較少。

（四）缺乏項目全過程綜合評價。偏重于事后財務評價，缺乏項目開工前管理、項目運作過程的監控和項目運行后的效益追蹤評價，尤其是缺乏項目工程管理方面的評價。

三、政府投資項目績效審計評價指標體系構建原則

建立政府投資項目績效審計評價指標體系應遵循以下幾個原則：

（一）相關性原則。評價指標應與審計目標有直接的聯系，不能因為容易收集就使用。只有從審計目標出發，圍繞審計目標來選擇和確定審計標準，才能準確地對項目效益作出客觀評價。

（二）系統性與完整性原則。由于項目效益包含項目管理、經濟社會、生態環境等多方面的內容，因此要全面地認識評價對象，必須選擇多指標，所選擇的評價指標必須能反映整體特征的多信息，將各指標的評價值綜合在一起，才能夠在整體上反映被評價對象。

（三）可操作原則。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標不僅要科學客觀，能夠得到社會、專家和被審計單位的認可，而且要簡明扼要、實用、可操作，要易于判斷、理解和接受，表達要清楚，不存在分歧。

（四）適當原則。效益審計側重于戰略評價，因此，指標的設置在反映政府投資項目績效審計評價基本特點的基礎上，不宜太多，數量要適當，指標之間要具有相對獨立性和相關性，避免指標相互重疊和重復評價，避免指標評價結果相互抵消。

四、政府投資項目績效審計評價的指標體系

（一）項目前期績效審計評價指標

1、投資決策指標：主要反映項目論證是否充分可行，項目立項、審批和決策等環節是否規范，設計方案是否合理，建設規模是否適當，投資方向、投資結構是否有利于我市國民經濟社會發展和有利于搞好綜合平衡。可設置項目目標科學性、項目可行性、項目決策程度合規性、審核審批程序規范性等指標。

2、資金籌集指標：主要反映項目資金籌措計劃是否符合規定，財政資金規模、結構是否合理，資金數額和到位時間是否按計劃進行、是否滿足項目進度需要。可設置資金來源合規性、資金到位率、資金到位及時性、財政資金依存度等指標。

（二）項目建設期績效審計評價指標

1、項目建設管理指標：要反映項目征地拆遷是否存在違規違法現象，建設單位的組織管

理、招投標管理、合同管理、財務管理、工程現場管理等內控制度是否健全并得到有效執行，項目的施工、設計、監理、采購等環節是否按“三公”原則進行招投標，是否按合同執行，項目完成進度是否與預期（設計）目標一致，項目質量是否達到規定的標準，功能是否達到設計要求，項目建設是否存在超規模、超標準、超概算，有無擅自增加建設內容以及存在損失浪費現象

等。可設置征地拆遷合規合法性、項目管理內控制度健全有效度、項目招投標率、工程提前（延期）完成時間、未按計劃完工工程比重、工程質量合格品率、工程質量優良品率、建設投資增減額、項目目標實現程度、是否存在無效投資和損失浪費現象等指標。

2、資金使用指標：主要反映與項目相關的財務管理制度和措施是否健全，項目預算管理、資金管理、財務監督等關鍵制度和管理環節是否有效；項目資金是否按規定用途使用；是否存在被截留、轉移、挪用、擠占等問題；項目資金支出結構是否合理，支出標準是否符合有關規定，有無違反規定擅自提高或降低開支標準。該項可設置財務內控制度健全有效性、資金使用范圍合規性、資金支出結構合理性、資金使用率、資金支出效果率等指標。

（三）項目竣工運營期績效審計指標

1、社會效益指標：可設置政策符合性、就業效益、資源利用效益、社會發展影響率、社會滿意度、綜合社會貢獻、可持續發展率等指標。實踐中需要與項目的管理單位和使用單位，并聘請有關專家，共同研究確定。也可通過專家評估、公眾問卷、抽樣調查等方式定性分析。

2、經濟效益指標：可設置財務凈現值、財務凈現值率、財務內部收益率、投資回收期、投資利稅率等指標。評價的基本方法采用對比法，收集整理項目建成后實際運營能力的技術財務指標，以預期目標、設計的技術指標和同類項目的平均先進指標為依據進行對比分析。

3、環境效益指標：可設置政治環境影響、文化環境影響、生態環境影響等指標。實踐中需要與項目的管理單位和使用單位，并聘請有關專家，共同研究確定。

上述評價是政府投資項目績效審計評價中一般性的指標。具體到某一個項目評價時，就根據項目的具體用途性質有針對性的選擇運用，并根據具體項目特點進行有側重的補充，并進行適當的檢查與修正,才能更加科學合理的評價。評價指標體系的建立要考慮定量與定性評價指標的有機結合，統一與專門評價指標的有機結合，經濟效益與社會效益評價指標的有機結合，現實效益和長遠效益的有機結合，現實效益與潛在效益的有機結合、社會宏觀效益與行業、單位微觀效益的有機結合的原則等。

第四篇：在建工程結轉固定資產的審計案例

案例資料

注冊會計師李浩審計ABC公司2007會計報表時，發現：

1．在2007，ABC公司有甲、乙、丙、丁四項在建工程已完工，情況如下：甲在建工程已經試運行，且已經能夠生產合格產品，但產量尚未達到設計生產能力；乙在建工程已經試運行，產量已經達到設計生產能力，但生產的產品中僅有少量合格產品；丙在建工程不 需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預定可使用狀態，但尚未辦理驗收手續；丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預定可使用狀態，但資產負債表日后尚發生少量的購建支出。

2．ABC公司于2006年12月31日增加投資者投入的一條生產線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產線賬面原值為l 500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協議價格與評估價值一致；2007年6月30日對該生產線進行更新改

造，2007年12月31日該生產線更新改造完成，發生的更新改造支出為1 000萬元，該次改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截至2007年12月31日，上述生產線賬面原值和累計折舊分別為2 700萬元和1 100萬元。

3．ABC公司于2005年1月購置一臺半自動機床，價格為800萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為60萬元，采用直線法計提折舊。2006年1月，該機床經使用磨損太大，加上該種類型的全自動機床問世，導致半自動機床價格大跌。2006年12月，公司對該半自

動機床重新預計使用壽命為6年，預計凈殘值為40萬元，并決定自2007年起由直線法改為雙倍余額遞減法進行折舊。案例分析

1．針對事項1，應當建議哪些在建工程結轉固定資產，為什么?

分析：應當建議甲、丙、丁在建工程結轉固定資產。原因是甲、丙、丁在建工程均已達到預計可使用狀態，而乙在建工程雖已經試運行，產量已經達到設計生產能力，但生產的產品中僅有少量合格產品，說明工程未達到可使用狀態，不能轉入固定資產。

2．針對事項2，在對固定資產和累計折舊進行審計后，應提出什么審計調整建議?為什么?

分析：建議ABC公司調減固定資產原值l 000萬元，調減累計折舊100萬元。因為當該固定資產更新改造支出沒有延長固定資產使用壽命時，更新改造支出1 000萬元不增加固定資產價值，應當當期費用化，為此應調整多計的l 000萬元原值。由于1 500÷10一150(萬元／年)，900÷150一6(年)，故該項固定資產尚有4年使用年限，從2004年1月1日起，計提折舊的基數為1 500～900+200—800(萬元)，每年計提折舊800÷4—200(萬元)。考慮2004年6月30日對該固定資產進行更新改造，2003年只能計提半年的折舊，即累計折舊為900+100=1000(萬元)，故應當把多計提的100萬元折舊沖回。與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。

3．針對事項3，討論查證固定資產計提折舊的變更的審計程序.分析：查證固定資產計提折舊的變更的審計程序有：

(1)檢查固定資產折舊變更是否合理、合法；

(2)檢查固定資產折舊變更的會計處理是否正確；

(3)檢查固定資產折舊變更是否在財務報表附注中充分、適當披露。

4．在審計實務中，如何測試本折舊費用整體的合理性?

分析：(1)根據各項固定資產的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用；(2)根據各月平均固定資產原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用；(3)計算本折舊費用與固定資產原值的比率，并與上進行比較。

第五篇：生產成本如何結轉

一般制造業成本核算流程和分錄：

1、采購

借：原材料 / 庫存商品

應繳稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：庫存現金 / 銀行存款 / 應付賬款

2、材料領用

借：生產成本

貸：原材料

3、計提工資

借：生產成本 / 制造費用

貸：應付職工薪酬—工資

其他應付款—社保

支付時

借：應付職工薪酬—工資

貸：現金 / 銀行存款

4、發生的水電費、機物料消耗等

借：制造費用

貸：現金 / 銀行存款 / 應付賬款

5、計提折舊

借：制造費用（車間用）

管理費用（管理部門使用）

營業費用（銷售部門使用）

貸：累計折舊

6、月末，結轉制造費用

制造費用分攤可按材料消耗或人工成本或實做工時或機器工時

某產品制造費用分配率 = 該產品消耗材料 / 本期材料消耗總額

某產品應分攤的制造費用 = 該產品制造費用分配率 × 本期制造費用總額 借：生產成本

貸：制造費用

7、月末，結轉完工入庫產品

借：庫存商品

貸：生產成本

8、銷售

借：庫存現金 / 銀行存款 / 應收賬款

貸：主營業務收入

應繳稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

9、月末，計提附加稅（增值稅不在本科目核算）

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅費—應交城建稅

應交稅費—應交教育費附加

應交稅費—應交地方教育費附加

繳納時

借：應交稅費—應交城建稅

應交稅費—應交教育費附加

應交稅費—應交地方教育費附加

貸：銀行存款

10、月末，結轉本月銷售商品成本和稅金

借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：本年利潤

貸：主營業務成本

主營業務稅金及附加

11、月末，結轉本月收入

借：主營業務收入

貸：本年利潤

12、月末，結轉本月費用

借：本年利潤

貸：管理費用

銷售費用

財務費用

針對你的問題，首先企業的產成品一般都會入庫變成庫存商品，實際銷售產品，直接按照上面的銷售處理。另外你所說的直接材料、直接人工都是直接計入產品成本的，制造費用按照一定的分配方法分配到產品成本。以上僅供參考，希望對你有所幫助哈！