第一篇：再生資源行業稅收管理調研報告

XX市再生資源行業稅收管理情況調研報告

我市再生資源行業經過近幾年跨越式發展，呈現出稅收規模逐年攀升，經營行為日趨復雜，業務范圍不斷擴大等特點，相較而言再生資源行業稅收管理模式、方法都一定程度滯后企業經濟發展，加之再生資源行業稅收優惠政策已于今年到期，為進一步了解目前再生資源行業發展與稅收管理現狀，探索加強再生資源行業稅收管理，市局征管科就此進行了認真調研、分析、思考，現將有關情況匯報如下：

一、行業基本情況

再生資源行業存在著工藝簡單，發展速度快，資金流動性大，實現利稅強等特點，近年來在國家稅收優惠政策與地方政府財稅獎勵政策的推動下，行業發展呈現出蓬勃燎原之勢，很大程度上推動了全市國稅收入快速、跨越式發展，但其政策依賴性強、執法風險大、稅收貢獻不穩定等弊端也逐漸顯現。

（一）戶籍情況

截至2011年6月底，我市共有再生資源企業395戶，其中回收企業201戶，加工企業194戶。主要以回收、加工廢銅、廢鋼鐵、廢銀、廢鋁、廢鉛、廢鋅等金屬類再生資源和廢硅、廢塑料等非金屬類業務為主。其中以回收廢銅、廢鋼鐵等進行加工為主的有色金屬回收企業156戶、加工企業

149戶，大多數回收企業采取了“一廠一公司”的“1+1”經營模式。再生資源企業主要分布在XX縣、XX縣、XX縣、XX縣、XX區、XX區等區域。

（二）經濟稅收情況

上半年，全市再生資源行業實現銷售收入186.7億元（所屬期），應納增值稅10.86億元。其中，回收企業銷售收入56.52億元，應納增值稅9.51億元，增值稅稅負率達16.83%；加工企業銷售收入130.18億元，應納增值稅1.35億元，增值稅稅負率達1.04%。全市再生資源行業入庫稅款18.21億元（征收期），同比下降17.39%，占同期全市計劃考核口徑稅收總量的43.71%。其中回收企業入庫增值稅16.31億元，同比下降23.99%，加工企業入庫增值稅1.9億元，同比增長221.04%。稅收優惠政策到期企業停業觀望與市局加大查處整頓再生資源行業管理力度、金屬原材料價格同比大幅上漲與加工環節稅負人為轉移至回收環節動力不足是回收行業稅收下降、加工行業稅收增長的主要因素。

（三）稅收政策情況

---原有政策。《財政部 國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅?2008?157號）規定，對再生資源回收企業2009年銷售再生資源實現的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現的增值稅，按50%的比例退回給納稅人，這是近年來再生資源回收企業

虛增業務、虛開發票、騙取國家退稅的主要動力與原因。

---政策現狀。目前國家層面尚未出臺關于再生資源行業的稅收優惠政策，這很大程度上降低了再生資源行業稅收執法風險，但仍然有兩個方面的執法風險值得各級稅務機關重視：一是目前我市仍然允許再生資源回收經營企業開具收購統一發票作為企業核算的憑證，這一方面起到了促進行業發展的目的，但另一方面也為加工企業轉移稅負、回收企業逃避企業所得稅留下了一定隱患；二是國家對納稅人銷售伴生金實行免征增值稅（稅務總局2011年第8號公告明確了伴生金的概念：對黃金礦砂以外的其他礦產品、冶煉中間產品和其他可以提煉黃金的原料中伴生的黃金），如何去確定納稅人伴生金含量、真實性，避免企業偷逃稅將是基層稅務機關面臨的一個挑戰。

二、管理現狀

近年來，市、縣兩級一直高度重視再生資源稅收管理，致力于在實踐中積極探索行之有效的管理辦法和控管措施，一定程度上促進了再生資源行業的持續健康發展。

---管理方式

各單位對再生資源行業在部門管理方式上基本為集中管理和屬地管理兩種方式，即對本單位所屬范圍內的再生資源企業全部劃歸縣局稅源管理科負責日常具體管理和由再生資源企業生產經營所在地的管理部門（分局）分別負責企業的日常具體管理；在部門內部分工上則各具不同，部分主

管稅務人員兼管小規模、個體戶或其它增值稅一般納稅人，工作面較為繁雜。這也在一定程度上造成各單位之間或同單位不同部門之間對再生資源行業的管理能力相差較大。

---監管體系

全市各級國稅機關在再生資源行業日常管理中，嚴格落實國家再生資源經營的稅收政策，積極推行了“統一管理、日常巡查、稅負預警、納稅評估、重點稽查”的行業稅收監控體系，加強增值稅抵扣憑證管理，打擊了偷逃騙稅行為；在再生資源回收企業原料收購環節，實施了“園區牽頭、搭建平臺、財政為主、稅務指導、部門配合、共同管理”的查驗模式，豐富了貨物查驗手段。分別對再生資源生產企業、回收企業的增值稅、企業所得稅稅負實施了預警監控。建立了再生資源行業納稅評估模型，對納稅評估預警值異常企業及時開展了納稅評估，對情況比較嚴重，涉及面比較廣的企業開展了專項稅務稽查。

三、存在的問題

我市再生資源行業發展及再生資源行業稅收管理進程中，始終存在著促地方經濟發展與防范稅收執法風險、促行業發展與堅持稅收政策等正反兩方面矛盾，始終面臨著如何驗證、核實企業生產經營行為的真實性、如何化解稅務機關稅收執法風險等方面難題與困惑。具體來講，主要存在以下幾方面問題：

（一）稅收執法面臨較大的政府壓力

由于再生資源行業具有稅負高、來得快、規模大的特點，地方政府為追逐經濟總量和財政稅收“短、平、快”的政績，將再生資源行業作為招商引資的重點大力扶持，在招商引資時曲解稅收政策屢見不鮮，使再生資源行業得以在短時間內快速膨脹。在這種理念的導引下，地方政府干預稅務機關對再生資源行業管理的現象嚴重存在，各級國稅部門在執行稅收政策的公正性、獨立性、剛性等方面受到一定干擾，同時基層稅務部門對當地政府的依存度非常高，有時不得不打政策“擦邊球”。

（二）稅收發展可持續能力堪憂

再生資源行業的發展主要依賴于稅收政策的扶持，其固定資產投入少，經營以大量的資金流為支撐。在國家特殊的稅收優惠下，能在短時間內產生較大的經濟效益和稅收效應，起到立竿見影的效果。但其易受稅收優惠政策、地方政府財稅返還政策、原料價格價格變動等因素影響，“候鳥式定居”、工棚式發展等弊端也十分突出，一旦出現國家政策變動、財稅政策監控加強，外省市強化該行業稅收征管、原材料價格大幅變動等情況，再生資源企業很有可能外遷或關閉，行業稅源將很有可能“外流”、甚至枯竭，將會對全市稅源結構、稅收總量造成較大沖擊。

（三）過程監控真實性把控難度大

1、實地驗貨難以查實。根據基層反映情況，不法企業有可能在驗貨環節中，弄虛作假，將一批貨物多次、多地向驗貨機構申報驗貨，主管稅務機關很難進行實時監控、審定。

受各方面因素影響，單純依靠實地驗貨難以確保購進貨物的真實性，現有驗貨手段甚至在一定程度上為企業造假扮演了“洗白”的角色，即無法真實確認貨物真實性又增加了稅務機關、稅務人員的執法風險。

2、收購對象、過程難以確認。一方面回收經營企業雖備案登記了收購對象的名單、身份證復印件，但收購對象是經營者，或是經營公司人員，其真實身份難以確認。另一方面企業所購廢舊物資多從廢舊金屬交易市場采購，收購物資難以界定是社會生產和消費過程中產生的各種廢棄物品，還是生產企業對外出售的廢料，廢料中各種資源的含量、品位都無法通過現行驗貨方式進行確認。

3、購銷價格難以掌控。回收經營企業收購環節自開收購憑證，價格自定，隨意性大。國際市場有色金屬價格波動較大，實際經營中還有期貨定價模式，加之收購環節和開票環節時間不一致等因素導致收購價格的真實性難以把握。生產加工企業的產品銷售，也是由于含量不同和銷售實現時間不同，造成計稅價格難以確定，而稅務機關更是難以監控到位。

4、人為操控財務核算。由于國家稅收政策的規定，人為地造成再生資源企業的收購和生產環節一分為二。同時，也助長了企業人為調節價格的做法，一方面，將本來應該是在購進商品成本價格基礎上全額計算征收的增值稅改變為按照不含稅價計征，減少了稅基，而且回收經營環節幾乎沒有進項稅抵扣，因而造成回收企業和加工企業稅負的“前高后低”。另一方面，由于企業人為、隨意地調節，使得回收

經營企業購銷價格倒掛，造成財務核算不真實，帳面虧損經營的現象較為嚴重，給企業所得稅查賬征收帶來困難。從常理上來講，具有固定關聯關系的企業從事再生資源回收經營，一般不會虧損，但經過人為調節，帳面普遍都處于虧損狀態，也影響到增值稅和企業所得稅的據實征收。

5、企業能耗難以準確掌握。再生資源稅收管理要求各地對再生資源行業的能耗比、物耗比等指標進行測算，通過對這些指標合理范圍的分析實現對企業生產經營過程的控制。但在實際征管中發現，由于企業購進原材料中金屬含量的不同、使用機器設備的不同、使用工藝技術和燃料的不同都導致各企業之間的物耗、能耗有較大差異，難以確定一個通用的行業能耗標準。

6、優惠政策造成增值稅鏈條變形。由于國家對再生資源政策的實施（09年前的直接免征和近兩年的先征后退），加上地方政策由于追求“面子工程”出臺的一系列財稅返還優惠政策（基本上是將地方稅收及企業繳納增值稅25%部分全額返還），讓再生資源企業在稅收問題上嘗到了甜頭。就是連購進貨物帶著增值稅專用發票交易的行為，也變成法人代表以及鄉鎮領導都不愿企業拿票出來抵扣入帳，寧愿通過查驗自開收購憑證（等額或多開），達到多交稅金多得返還、關聯企業多抵扣少交稅的非法目的。

（四）一線管理人員心理壓力較大

調查中發現，伴隨著近段時間我市少數企業虛開發票、騙取退稅等案件浮出水面，一線稅源管理干部深刻認識到了

該行業集聚的諸多執法風險隱患，加之日常稅收管理中，貨物查驗、日常巡查等方面都需要稅收管理人員簽字記錄，基層干部面臨較大的心理壓力，稅源管理部門人員對再生資源行業唯恐業避之不及，普遍存在“不想管、不愿管、不敢管”等現象，對再生資源行業管理工作排斥心理較重。

四、工作建議

根據目前我市再生資源行業發展實際情況，結合近年來再生資源行業稅收管理出現的新問題，我們認為堅持以風險控管為向導，專業化管理為平臺，貫徹執行力為手段，評估與稽查為抓手的管理理念，推行“控制發展規模、提高準入門檻、嚴格票證核準、專業精細管理、強化評估稽查，引導健康發展”的管理模式以達到控制規模、降低風險為目的具有積極的現實意義。

（一）樹立正確理念，適度控制再生資源行業規模。全市各級稅務機關務必對再生資源行業中存在的稅收執法風險務必始終保持高度警惕，不斷增強風險憂患意識及大局觀念。縣（市）局主要領導要深刻認識到再生資源行業管理中潛藏的巨大執法風險，清醒看到全國各地再生資源行業違法案例中暴露出的主要問題，切實轉變發展理念、管理理念，將思想認識統一到市局層面，自覺維護市局各項工作決策，堅決加以貫徹落實。同時，縣（市）局主要領導要更加靈活、深刻的向地方黨政領導做好宣傳解釋，將各地違法案例及時送閱黨政主要領導，促進地方黨政對再生資源行業隱藏的執

法風險的思想認識，避免各地盲目攀比規模、數量，以實際行動為地方轉變經濟發展模式做貢獻。

為增強全市國稅系統在新起點上實現可持續、穩定發展的能力與動力，建議限制各單位再生資源行業、各單位現有再生資源企業發展規模、發展速度，一般情況下要求其規模不應超過上一年。建立再生資源按月通報制度，市局再生資源管理領導小組每月初及時采集數據，對各單位再生資源行業稅收同比、環比、占比等情況在市局內網進行通報，將各單位再生資源發展情況、發展趨勢向全市進行發布。對再生資源行業規模仍然快速膨脹的單位，市局適時組織獨立調查小組深入開展督導，對管理中存在的失職、瀆職等行為，追究管理人員與領導干部責任；對仍然超常規發展的再生資源企業，納稅評估及稅務稽查部門應重點關注，適時開展納稅評估與稅務稽查，一經發現問題，實行從重從嚴處理，達到移送標準的要堅決移送公安部門，并報送新聞媒體進行曝光。

（二）注重政策宣講，嚴把稅務登記辦理關。對符合稅務登記資質，有意從事再生資源行業發展的納稅人，在其申請辦理稅務登記之前，由稅政法規部門聯合征管、稅源管理、稅務稽查等部門上門進行政策宣講，向納稅人講透現有稅收政策，講明可能面臨的稅收管理手段，講清可能面臨的法律風險，最大程度打消其偷稅、騙稅僥幸心理。對申請新辦企業，應組織人員深入實地查驗生產經營場所與經營資質，了解其財務會計核算方法，對租用廠房、環保意識差、固定資

產投資較少、法人從業經歷短的企業在審批環節要慎之又慎，堅決做到堅持標準不妥協，嚴格要求不讓步。一般情況下，各單位不應再審批設立新的再生資源企業。

（三）堵塞政策漏洞，提升操作執行力。調查中發現，再生資源行業稅收管理近年來頻繁變動，很大程度上給基層干部造成較大顧慮心理。建議市局對全市再生資源行業稅收管理規定進行一次認真清理，對有悖總局、省局、市局有關再生資源稅收管理規定的立即廢止，統一陽光透明的管理口徑、政策，提升政策的可操作性與前瞻性。同時，建立對各單位政策執行力度的監督機制，由監察、貨勞、征管、法規等部門組織督查小組，定期深入實地檢查政策執行情況，防止基層單位陰奉陽違，偷梁換柱，做到令行禁止，增強管理制度、規定的嚴肅性。

（四）改進驗貨方式，提升源頭控管實效。一是要求再生資源回收企業建立原料采購、運輸、過磅、入庫、購銷合同等環節的票據存檔制度，依據法律法規建立再生資源入庫、出庫臺賬，據實填寫再生資源入庫品種、品位、數量、單價等資料。二是探索引進具有獨立鑒定資質的管理機構，成立第三方監管工作小組，對再生資源回收行業原料購進環節實行隨機不定期抽查制度，一經抽查發現存在惡意虛構業務、虛報品目、虛報價格等行為，對該企業實行重點稽查、停供發票等嚴厲處理手段，對其稅收違法行為的處理標準一律就高不就低，切實震懾不法納稅人，維護再生資源行業稅收秩序，促使企業真實購銷、合法經營。

（五）重視日常巡查，提高分析比對能力。稅收管理員應不定期到回收經營企業和生產企業開展巡查，特別是對關聯經營模式的關聯企業的日常巡查，及時做好巡查記錄并歸檔。一是提高巡查頻率，稅源管理部門一個月對再生資源企業的巡查應不少于2次，每次巡查人員不少于2人；二是提高巡查質量，日常巡查不應走馬觀花，要真實記錄巡查時點上企業原料品種、庫存、成品數量、工人人數、機器開工情況；三是按戶掌握企業生產環節關鍵指標，稅源管理部門通過掌握企業的工藝流程，通過外圍數據支撐，測算企業單位產品的能耗、物耗、資金流、產能等關鍵指標；四是開展配比分析，通過對廢料投入比、原料產出比、資金流稅負進行分析，建立產量、能耗、物耗、資金等四要素的配比分析模型，認真研判企業業務發生的真實性與合理性。

（六）嚴格票證管理，引導企業健康發展。一是繼續強化增值稅專用發票管理。根據企業生產能力測算結果，由縣（市）區局單位局長辦公會合理核定其使用發票的種類、最高開票限額和最大購票數量，增強稅務機關在票證領購環節的嚴肅性與主動性，避免增值稅發票領購審批環節的隨意性。二是重視收購憑證的管理。建議將再生資源回收經營企業在原材料購進環節中帶票原料價值占購進環節原材料總價值的比例限定在某一個區間內，并逐年降低該比例，對應取得而未取得購進環節合法憑證的，堅決不允許企業填開收

購發票。促使我市再生資源購進業務盡快取得合法憑證，逐步減少自開發票量。避免企業虛開收購發票以達到多列支成本，造成虧損假象，逃避企業所得稅。三是建議再生資源回收企業的收購發票必須通過《國稅通用機打發票開票系統》開具，并按月將采集的收購發票信息上傳至《再生資源收購發票采集系統》，從而將再生資源經營企業的收購發票、普通發票和專用發票全部納入系統進行信息化管理。

（七）突出管理重點，強化稅源征管。一是保持對“兩頭在外”企業管理高壓態勢。各單位必須對開展“兩頭在外”經營業務的企業數量和經營資質加以嚴格控制，原則上不再“兩頭在外”的經營業務。二是加強對加工企業增值稅管理。第一，建立配比分析制度與模型，通過采集購進再生資源的品類、數量、金額和利用再生資源的物耗、用電用煤的能耗、人工的工耗等指標，對企業產、供、銷三環節配比分析，防止企業虛假經營。第二，牢牢抓住稅負這一核心不放，建立分行業的稅負預警機制，對低于最低稅負控制線的企業，銷售額較大的企業，暫緩其進項稅額的抵扣，由市局組織評估檢查，對疑點問題逐個排查，防止加工企業虛抵進項。三是規范再生資源伴生金免稅管理，對伴生金生產加工企業應要求其出具省級以上有檢測資質的機構的檢測證書，并按照國家和財政部的規定規范財務會計核算，否則不允許其做免稅處理，同時要組織業務骨干盡早熟悉了解行業特點，提前重

視介入，避免走亡羊補牢的老路，最大限度避免企業偷逃稅，最大程度化解稅收執法風險。

（八）提高財務核算要求，掌握企業資金流向。要求再審資源按照國家有關法律、法規及財政、稅務主管部門的規定設臵賬簿，同時建立《再生資源倉庫臺賬》、《再生資源銷售資金臺賬》、《再生資源收購資金臺賬》等各類臺賬。加強再生資源企業貨幣資金的管理，完善貨款結算制度，再生資源企業通過金融機構結算的銷售額必須占企業銷售總額的80%以上，尤其是再生資源回收企業單筆收購額在一千元以上的購銷業務必須通過金融機構轉賬結算，稅務機關應掌握與企業發生業務較為頻繁、業務金額比較大的業務聯系人的賬戶情況。對未按要求設立賬簿，未按規定方式結算的企業，一律停止發售增值稅專用發票，對涉嫌違法行為的賬戶提請金融監管部門進行處理。

（九）評估與稽查主動介入，嚴厲打擊不法行為。一是督促納稅評估部門和稽查部門強力介入，要求納稅評估與稽查部門將再生資源行業列入本單位的重點工作，每半年不少于一次，并將評估、稽查成效以文件形式向市局上報，市局組織人員隨即抽查審核工作成效的真實性，避免評估、稽查流于形式。二是實現以查促管，堅決貫徹市局專項整治工作部署，重點查處廢舊物資回收經營單位虛開廢舊物資發票和增值稅專用發票、接受虛開運輸發票抵扣稅款等涉稅違法行為，并力求在整治中摸索企業違法手段、規律，及時反饋給

稅源管理部門，幫助稅源管理部門查找管理中的薄弱點。三是提高企業違法成本，對再生資源企業出現虛開、虛增等不法行為要立即收回增值稅專用發票或收購發票，按照最高標準進行處罰，達到移送標準的要及時提請公安部門介入，不應僅責令企業自查補稅，并建立違法企業及法人代表黑名單。

（十）探索專業化管理，全面提升征管實效。稅收專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規模化管理相結合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。

一是統一歸口，專業管理。成立再生資源專業化管理小組，管理小組直接對縣局黨組負責。內設數據采集崗、系統管理崗、預警分析崗、預警處理崗、檔案管理崗等專業化管理細化崗位，明晰各環節的工作內容、崗位責任、工作時限。同時，市局設立相應行業的稅收分析與評估崗，通過案頭采集數據，定期分析比對發布可疑分析結果，稅源管理部門依據可疑結果，及時組織人員實地查驗，并將結果反饋上報。實現分人分段分工，形成源頭征收管理、案頭評估分析、管理人員比對查找原因、反饋結案的管理模式，推進重點行業專業化管理。

二是精細流程，風險控管。建議市局業務主管部門依據 14

國家和省局相關政策，依據我市實際情況，制定再生資源行業稅收管理各環節的相關流程，進一步明晰管理程序。同時，分析查找行業管理中的主要風險點，并評定各風險點的風險等級，根據不同的風險級別，采取不同的風險處臵程序，對風險較高的工作流程實行集體討論決定制，最大限度降低重要管理環節中的經驗主義、本本主義，有效化解稅收執法風險。

三是分類管理，區別對待。主管稅務機關對回收經營企業和生產企業分級分類管理，一方面依據企業規模分類，對收購金額大、年銷售額大、繳納增值稅額較大的加強重點監控、實行建檔、跟蹤管理；對銷售額、實繳增值稅規模較少，但月增減幅度變動較大，稅負異常等企業實行動態監控管理。另一方面依據企業納稅誠信來分類，對依法經營、有精加工產品、增值稅稅負率較高的企業，給予稅收支持；對涉嫌虛構業務、虛開發票、騙取國家稅收等違法犯罪行為的，要堅決查處。

四是價格發布，統一稅負。一方面要建立再生資源價格發布制。市局可按月分類發布當月同類期貨最高、最低交易單價、5日、10日、20日及當月平均交易單價。基層稅務部門可按發布的單價，結合驗貨時期及其產出率，定期與再生資源回收企業購進廢舊物資進行比對，基本確定其開具收購憑證單價真實與否，控制企業虛高收購價格，從而抑制企

業價格虛高的可能性，降低稅收執法的風險度。另一方面要保障稅負預警管理實效。對再生資源回收、加工企業實行預警管理，要牢牢抓住稅負這一核心指標，分級分類統一增值稅、企業所得稅預警值，對稅負低于預警線的單位，要求其分析原因并作出書面說明，并且要對企業的說明情況由管理人員進行進一步的核實，并提出處理意見。對不能作出合理解釋的情況和管理人員認定核實有誤的企業，可以作出暫緩供票的措施，避免預警管理流于形式。

五是信息管稅，強化分析。一是搭建有個性的信息管稅平臺。建議市局對再生資源行業進行具體細化，對再生資源企業生產經營指標、單位能耗、物耗、投入產出等具體指標進行量化，在此基礎上開發可以針對細分行業、具體企業進行監控分析的再生資源信息管稅平臺，尊重行業發展規律、兼顧企業差異性，增強管稅平臺的可操作。二是注重數據分析比對。通過信息平臺采集企業發票信息、貨物流轉、倉庫庫存等指標，建立細分行業、具體企業生產能力測算、企業業務真實性評估的相關分析模型，注重對企業能耗、物耗、產能、資金流等四要素進行分析比對。三是重視分析數據的利用。分析比對結果不僅僅只是數字、只是文件，應該將分析結果傳送至具體管理部門、人員，責成其深入實地認真開展調研，逐個排查疑點問題，避免信息管稅流于形式，缺乏實效。

六是明確責任，獎罰分明。專業化管理不是淺層意義上的單一管理，單兵作戰，而是工作分工更細化、管理服務更專業，因此各單位應根據本單位實際情況，依據專業化管理特點，實行任務分解，責任到人，并建立科學的考評體系。對責任心不強，玩忽職守出現工作失誤的人員，要敢于批評，敢于處罰，切實增強法規、制度的剛性；但對已按照工作要求，因企業或不可控原因造成管轄企業出現偷逃騙稅行為要區別對待，尊重干部的工作付出，凝聚干部的向心力；對嚴格按照工作要求，主動作為，工作業績取得成效的人員更應大張旗鼓的表揚，充分調動工作人員積極性，激發工作干勁。

二〇一一年七月二十日

第二篇：再生資源行業稅收管理調研報告

xx市再生資源行業稅收管理情況調研報告

（征收管理科）

我市再生資源行業經過近幾年跨越式發展，呈現出稅收規模逐年攀升，經營行為日趨復雜，業務范圍不斷擴大等特點，相較而言再生資源行業稅收管理模式、方法都一定程度滯后企業經濟發展，加之再生資源行業稅收優惠政策已于今年到期，為進一步了解目前再生資源行業發展與稅收管理現狀，探索加強再生資源行業稅收管理，市局征管科就此進行了認真調研、分析、思考，現將有關情況匯報如下：

一、行業基本情況

再生資源行業存在著工藝簡單，發展速度快，資金流動性大，實現利稅強等特點，近年來在國家稅收優惠政策與地方政府財稅獎勵政策的推動下，行業發展呈現出蓬勃燎原之勢，很大程度上推動了全市國稅收入快速、跨越式發展，但其政策依賴性強、執法風險大、稅收貢獻不穩定等弊端也逐漸顯現。

（一）戶籍情況

截至2011年6月底，我市共有再生資源企業395戶，其中回收企業201戶，加工企業194戶。主要以回收、加工廢銅、廢鋼鐵、廢銀、廢鋁、廢鉛、廢鋅等金屬類再生資源和廢硅、廢塑料等非金屬類業務為主。其中以回收廢銅、廢

鋼鐵等進行加工為主的有色金屬回收企業156戶、加工企業149戶。大多數回收企業采取了“一廠一公司”的“1+1”經營模式，即一個回收企業與一個加工企業關聯對應，回收企業收購的再生資源全部銷售給關聯加工企業。再生資源企業主要分布在廣豐縣、橫峰縣、鉛山縣、xx縣、開發區、信州區等區域。

（二）經濟稅收情況

上半年，全市再生資源行業實現銷售收入186.7億元（所屬期），應納增值稅10.86億元。其中，回收企業銷售收入56.52億元，應納增值稅9.51億元，增值稅稅負率達16.83%；加工企業銷售收入130.18億元，應納增值稅1.35億元，增值稅稅負率達1.04%。全市再生資源行業入庫稅款18.21億元（征收期），同比下降17.39%，占同期全市計劃考核口徑稅收總量的43.71%。其中回收企業入庫增值稅16.31億元，同比下降23.99%，加工企業入庫增值稅1.9億元，同比增長221.04%。稅收優惠政策到期企業停業觀望與市局加大查處整頓再生資源行業管理力度、金屬原材料價格同比大幅上漲與加工環節稅負人為轉移至回收環節動力不足是回收行業稅收下降、加工行業稅收增長的主要因素。

（三）稅收政策情況

---原有政策。《財政部 國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅?2008?157號）規定，對再生資源

回收企業2009年銷售再生資源實現的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現的增值稅，按50%的比例退回給納稅人，這是近年來再生資源回收企業虛增業務、虛開發票、騙取國家退稅的主要動力與原因。

---政策現狀。目前國家層面尚未出臺關于再生資源行業的稅收優惠政策，這很大程度上降低了再生資源行業稅收執法風險，但仍然有兩個方面的執法風險值得各級稅務機關重視：一是目前我市仍然允許再生資源回收經營企業開具收購統一發票作為企業核算的憑證，這一方面起到了促進行業發展的目的，但另一方面也為加工企業轉移稅負、回收企業逃避企業所得稅留下了一定隱患；二是國家對納稅人銷售伴生金實行免征增值稅（稅務總局2011年第8號公告明確了伴生金的概念：對黃金礦砂以外的其他礦產品、冶煉中間產品和其他可以提煉黃金的原料中伴生的黃金），如何去確定納稅人伴生金含量、真實性，避免企業偷逃稅將是基層稅務機關面臨的一個挑戰。

二、管理現狀

近年來，市、縣兩級一直高度重視再生資源稅收管理，致力于在實踐中積極探索行之有效的管理辦法和控管措施，一定程度上促進了再生資源行業的持續健康發展。

---管理方式

各單位對再生資源行業在部門管理方式上基本為集中

管理和屬地管理兩種方式，即對本單位所屬范圍內的再生資源企業全部劃歸縣局稅源管理科負責日常具體管理和由再生資源企業生產經營所在地的管理部門（分局）分別負責企業的日常具體管理；在部門內部分工上則各具不同，部分主管稅務人員兼管小規模、個體戶或其它增值稅一般納稅人，工作面較為繁雜。這也在一定程度上造成各單位之間或同單位不同部門之間對再生資源行業的管理能力相差較大。

---監管體系

全市各級國稅機關在再生資源行業日常管理中，嚴格落實國家再生資源經營的稅收政策，積極推行了“統一管理、日常巡查、稅負預警、納稅評估、重點稽查”的行業稅收監控體系，加強增值稅抵扣憑證管理，打擊了偷逃騙稅行為；在再生資源回收企業原料收購環節，實施了“園區牽頭、搭建平臺、財政為主、稅務指導、部門配合、共同管理”的查驗模式，豐富了貨物查驗手段。分別對再生資源生產企業、回收企業的增值稅、企業所得稅稅負實施了預警監控。建立了再生資源行業納稅評估模型，對納稅評估預警值異常企業及時開展了納稅評估，對情況比較嚴重，涉及面比較廣的企業開展了專項稅務稽查。

三、存在的問題

我市再生資源行業發展及再生資源行業稅收管理進程中，始終存在著促地方經濟發展與防范稅收執法風險，促行業發展與堅持稅收政策等正反兩方面矛盾，始終面臨著如何驗證、核實企業生產經營行為的真實性、如何化解稅務機關

稅收執法風險等方面難題與困惑。具體來講，主要存在以下幾方面問題：

（一）稅收執法面臨較大的政府壓力

由于再生資源行業具有稅負高、來得快、規模大的特點，地方政府為追逐經濟總量和財政稅收“短、平、快”的政績，將再生資源行業作為招商引資的重點大力扶持，在招商引資時曲解稅收政策屢見不鮮，使再生資源行業得以在短時間內快速膨脹。在這種理念的導引下，地方政府干預稅務機關對再生資源行業管理的現象一定程度存在，各級國稅部門在執行稅收政策的公正性、獨立性、剛性等方面受到一定干擾，同時基層稅務部門對當地政府的依存度非常高，有時不得不打政策“擦邊球”。

（二）稅收發展可持續能力堪憂

再生資源行業的發展主要依賴于稅收政策的扶持，其固定資產投入少，經營以大量的資金流為支撐。在國家特殊的稅收優惠下，能在短時間內產生較大的經濟效益和稅收效應，起到立竿見影的效果。但其易受稅收優惠政策、地方政府財稅返還政策、原料價格價格變動等因素影響，“候鳥式定居”、工棚式發展等弊端也十分突出，一旦出現國家政策變動、財稅政策監控加強，外省市強化該行業稅收征管、原材料價格大幅變動等情況，再生資源企業很有可能外遷或關閉，行業稅源將很有可能“外流”、甚至枯竭，將會對全市稅源結構、稅收總量造成較大沖擊。

（三）過程監控真實性把控難度大

1、實地驗貨難以查實。根據基層反映情況，不法企業有可能在驗貨環節中，弄虛作假，將一批貨物多次、多地向驗貨機構申報驗貨，主管稅務機關很難進行實時監控、審定。受各方面因素影響，單純依靠實地驗貨難以確保購進貨物的真實性，驗貨手段甚至在一定程度上為企業造假扮演了“洗白”的角色，即無法真實確認貨物真實性又增加了稅務機關、稅務人員的執法風險。

2、收購對象、過程難以確認。一方面回收經營企業雖備案登記了收購對象的名單、身份證復印件，但收購對象是經營者，或是經營公司人員，其真實身份難以確認。另一方面企業所購廢舊物資多從廢舊金屬交易市場采購，收購物資難以界定是社會生產和消費過程中產生的各種廢棄物品，還是生產企業對外出售的廢料，廢料中各種資源的含量、品位都無法通過現行驗貨方式進行確認。

3、購銷價格難以掌控。回收經營企業收購環節自開發票，價格自定，隨意性大。國際市場有色金屬價格波動較大，實際經營中還有期貨定價模式，加之收購環節和開票環節時間不一致等因素導致收購價格的真實性難以把握。生產加工企業的產品銷售，也是由于含量不同和銷售實現時間不同，造成計稅價格難以確定，而稅務機關更是難以監控到位。

4、人為操控財務核算。由于國家稅收政策的規定，人為地造成再生資源企業的收購和生產環節一分為二。同時，也助長了企業人為調節價格的做法，一方面，將本來應該是

在購進商品成本價格基礎上全額計算征收的增值稅改變為按照不含稅價計征，減少了稅基，而且回收經營環節幾乎沒有進項稅抵扣，因而造成回收企業和加工企業稅負的“前高后低”。另一方面，由于企業人為、隨意地調節，使得回收經營企業購銷價格倒掛，造成財務核算不真實，帳面虧損經營的現象較為嚴重，給企業所得稅查賬征收帶來困難。從常理上來講，具有固定關聯關系的企業從事再生資源回收經營，一般不會虧損，但經過人為調節，帳面普遍都處于虧損狀態，也影響到增值稅和企業所得稅的據實征收。

5、企業能耗難以準確掌握。再生資源稅收管理要求各地對再生資源行業的能耗比、物耗比等指標進行測算，通過對這些指標合理范圍的分析實現對企業生產經營過程的控制。但在實際征管中發現，由于企業購進原材料中金屬含量的不同、使用機器設備的不同、使用工藝技術和燃料的不同都導致各企業之間的物耗、能耗有較大差異，難以確定一個通用的行業能耗標準。

6、優惠政策造成增值稅鏈條變形。由于國家對再生資源政策的實施（09年前的直接免征和近兩年的先征后退），加上地方政策由于追求“面子工程”出臺的一系列財稅返還優惠政策（基本上是將地方稅收及企業繳納增值稅25%部分全額返還），讓再生資源企業在稅收問題上嘗到了甜頭。就是連購進貨物帶著增值稅專用發票交易的行為，也變成法人代表以及鄉鎮領導都不愿企業拿票出來抵扣入帳，寧愿通過查驗自開收購憑證（等額或多開），達到多交稅金多得返還、關聯企業多抵扣少交稅的非法目的。

（四）一線管理人員心理壓力較大

調查中發現，伴隨著近段時間我市少數企業虛開發票、騙取退稅等案件浮出水面，一線稅源管理干部深刻認識到了該行業集聚的諸多執法風險隱患，加之日常稅收管理中，貨物查驗、日常巡查等方面都需要稅收管理人員簽字記錄，基層干部面臨較大的心理壓力，稅源管理部門人員對再生資源行唯恐業避之不及，普遍存在不想管、不愿管、不敢管等現象，對再生資源行業管理工作排斥心理較重。

四、工作建議

根據目前我市再生資源行業發展實際情況，結合近年來再生資源行業稅收管理出現的新問題，我們認為堅持以風險控管為向導，專業化管理為平臺，貫徹執行力為手段，評估與稽查為抓手的管理理念，推行“控制發展規模、提高準入門檻、嚴格票證核準、專業精細管理、強化評估稽查”的管理模式以達到控制規模、降低風險為目的具有積極的現實意義。

（一）樹立正確理念，適度控制再生資源行業規模。為增強全市國稅系統在新起點上實現可持續、穩定發展的能力與動力，建議限制各單位再生資源行業、各單位現有再生資源企業發展規模、發展速度，一般情況下要求其規模不應超過上一年。對再生資源行業規模仍然快速膨脹的單位，市局適時組織獨立調查小組深入開展督導，對管理中存在的失

職、瀆職等行為，追究管理人員與領導干部責任；對仍然超常規發展的再生資源企業，納稅評估及稅務稽查部門應重點關注，適時開展納稅評估與稅務稽查，一經發現問題，實行從重從嚴處理，達到移送標準的要堅決移送公安部門，并報送新聞媒體進行曝光。

（二）注重政策宣講，嚴把稅務登記辦理關。對符合稅務登記資質，有意從事再生資源行業發展的納稅人，在其申請辦理稅務登記之前，由稅政法規部門聯合征管、稅源管理、稅務稽查等部門上門進行政策宣講，向納稅人講透現有稅收政策，講明可能面臨的稅收管理手段，講清可能面臨的法律風險，最大程度打消其偷稅、騙稅僥幸心理。對申請新辦企業，應組織人員深入實地查驗生產經營場所與經營資質，了解其財務會計核算方法，對租用廠房、環保意識差、固定資產投資較少、法人從業經歷短的企業在審批環節要慎之又慎，堅決做到堅持標準不妥協，嚴格要求不讓步。一般情況下，各單位不應再審批設立新的再生資源企業。

（三）改進驗貨方式，提升源頭控管實效。一是要求再生資源回收企業建立原料采購、運輸、過磅、入庫、購銷合同等環節的票據存檔制度，依據法律法規建立再生資源入庫、出庫臺賬，據實填寫再生資源入庫品種、品位、數量、單價等資料。二是探索引進具有獨立鑒定資質的管理機構，成立第三方監管工作小組，對再生資源回收行業原料購進環節實行隨機不定期抽查制度，一經抽查發現存在惡意虛構業務、虛報品目、虛報價格等行為，對該企業實行重點稽查、停供發票等嚴厲處理手段，對其稅收違法行為的處理標準一律就高不就低，切實震懾不法納稅人，維護再生資源行業稅收秩序，促使企業真實購銷、合法經營。

（四）重視日常巡查，提高分析比對能力。稅收管理員應不定期到回收經營企業和生產企業開展巡查，特別是對關聯經營模式的關聯企業的日常巡查，及時做好巡查記錄并歸檔。一是提高巡查頻率，稅源管理部門一個月對再生資源企業的巡查應不少于兩次，每次巡查人員不少于2人；二是提高巡查質量，日常巡查不應走馬觀花，要真實記錄巡查時點上企業原料品種、庫存、成品數量、工人人數、機器開工情況；三是按戶掌握企業生產環節關鍵指標，稅源管理部門通過掌握企業的工藝流程，通過外圍數據支撐，測算企業單位產品的能耗、物耗、資金流、產能等關鍵指標；四是開展配比分析，通過對廢料投入比、原料產出比、資金流稅負進行分析，建立產量、能耗、物耗、資金等四要素的配比分析模型，認真研判企業業務發生的真實性與合理性。

（五）嚴格票證管理，引導企業合法發展。一是繼續強化增值稅專用發票管理。根據企業生產能力測算結果，由縣（市）區局單位局長辦公會合理核定其使用發票的種類、最高開票限額和最大購票數量，增強稅務機關在票證領購環節的嚴肅性與主動性，避免增值稅發票領購審批環節的隨意性。二是重視收購憑證的管理。建議將再生資源回收經營企

業在原材料購進環節中帶票原料價值占購進環節原材料總價值的比例限定在某一個區間內，并逐年降低該比例，對應取得而未取得購進環節合法憑證的，堅決不允許企業填開收購發票。促使我市再生資源購進業務盡快取得合法憑證，逐步減少自開發票量。避免企業虛開收購發票以達到多列支成本，造成虧損假象，逃避企業所得稅。三是建議再生資源回收企業的收購發票必須通過《國稅通用機打發票開票系統》開具，并按月將采集的收購發票信息上傳至《再生資源收購發票采集系統》，從而將再生資源經營企業的收購發票、普通發票和專用發票全部納入系統進行信息化管理。

（六）突出管理重點，強化稅源征管。一是保持對“兩頭在外”企業管理高壓態勢。各單位必須對開展“兩頭在外”經營業務的企業數量和經營資質加以嚴格控制，原則上不再擴大企業范圍。二是加強對加工企業增值稅管理。第一，建立配比分析制度與模型，通過采集購進再生資源的品類、數量、金額和利用再生資源的物耗、用電用煤的能耗、人工的工耗等指標，對企業產、供、銷三環節配比分析，防止企業虛假經營。第二，牢牢抓住稅負這一核心不放，建立分行業的稅負預警機制，對低于最低稅負控制線的企業，銷售額較大的企業，暫緩其進項稅額的抵扣，由市局組織評估檢查，對疑點問題逐個排查，防止加工企業虛抵進項。三是規范再生資源伴生金免稅管理，對伴生金生產加工企業應要求其出

具省級以上有檢測資質的機構的檢測證書，并按照國家和財政部的規定規范財務會計核算，否則不允許其做免稅處理，同時要組織業務骨干盡早熟悉了解行業特點，提前重視介入，避免走亡羊補牢的老路，最大限度避免企業偷逃稅，最大程度化解稅收執法風險。

（七）提高財務核算要求，掌握企業資金流向。要求再審資源按照國家有關法律、法規及財政、稅務主管部門的規定設臵賬簿，同時建立《再生資源倉庫臺賬》、《再生資源銷售資金臺賬》、《再生資源收購資金臺賬》等各類臺賬。加強再生資源企業貨幣資金的管理，完善貨款結算制度，再生資源企業通過金融機構結算的銷售額必須占企業銷售總額的80%以上，尤其是再生資源回收企業單筆收購額在一千元以上的購銷業務必須通過金融機構轉賬結算，稅務機關應掌握與企業發生業務較為頻繁、業務金額比較大的業務聯系人的賬戶情況。對未按要求設立賬簿，未按規定方式結算的企業，一律停止發售增值稅專用發票，對涉嫌違法行為的賬戶提請金融監管部門進行處理。

（八）評估與稽查主動介入，嚴厲打擊不法行為。一是督促納稅評估部門和稽查部門強力介入，要求納稅評估與稽查部門將再生資源行業列入本單位的重點工作，每半年不少于一次，并將評估、稽查成效以文件形式向市局上報，市局組織人員隨即抽查審核工作成效的真實性，避免評估、稽查

流于形式。二是繼續推進開展專項整治，堅決貫徹市局專項整治工作部署，重點查處廢舊物資回收經營單位虛開廢舊物資發票和增值稅專用發票、接受虛開運輸發票抵扣稅款等涉稅違法行為，并力求在整治中摸索企業違法手段、規律，及時反饋給稅源管理部門。三是提高企業違法成本，對再生資源企業出現虛開、虛增等不法行為要立即收回增值稅專用發票或收購發票，按照最高標準進行處罰，達到移送標準的要及時提請公安部門介入，不應僅責令企業自查補稅，并建立違法企業及法人代表黑名單。

（九）探索專業化管理，全面提升征管實效。稅收專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規模化管理相結合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。

一是統一歸口，專業管理。成立再生資源專業化管理小組，管理小組直接對縣局黨組負責。內設數據采集崗、系統管理崗、預警分析崗、預警處理崗、檔案管理崗等專業化管理細化崗位，明晰各環節的工作內容、崗位責任、工作時限。同時，市局設立相應行業的稅收分析與評估崗，通過案頭采集數據，定期分析比對發布可疑分析結果，稅源管理部門依據可疑結果，及時組織人員實地查驗，并將結果反饋上報。實現分人分段分工，形成源頭征收管理、案頭評估分析、管理人員比對查找原因、反饋結案的管理模式，推進重點行業

專業化管理。

二是精細流程，風險控管。建議市局業務主管部門依據國家和省局相關政策，依據我市實際情況，制定再生資源行業稅收管理各環節的相關流程，進一步明晰管理程序。同時，分析查找行業管理中的主要風險點，并評定各風險點的風險等級，根據不同的風險級別，采取不同的風險處臵程序，對風險較高的工作流程實行集體討論決定制，最大限度降低重要管理環節中的經驗主義、本本主義，切實化解稅收執法風險。

三是分類管理，區別對待。主管稅務機關對回收經營企業和生產企業分級分類管理，一方面依據企業規模分類，對收購金額大、年銷售額大、繳納增值稅額較大的加強重點監控、實行建檔、跟蹤管理；對銷售額、實繳增值稅規模較少，但月增減幅度變動較大，稅負異常等企業實行動態監控管理。另一方面依據企業納稅誠信來分類，對依法經營、有精加工產品、增值稅稅負率較高的企業，給予稅收支持；對涉嫌虛構業務、虛開發票、騙取國家稅收等違法犯罪行為的，要堅決查處。

四是價格發布，統一稅負。一方面要建立再生資源價格發布制。市局可按月分類發布當月同類期貨最高、最低交易單價、5日、10日、20日及當月平均交易單價。基層稅務部門可按發布的單價，結合驗貨時期及其產出率，定期與再生

資源回收企業購進廢舊物資進行比對，基本確定其開具收購憑證單價真實與否，控制企業虛高收購價格，從而抑制企業價格虛高的可能性，降低稅收執法的風險度。另一方面要保障稅負預警管理實效。對再生資源回收、加工企業實行預警管理，要牢牢抓住稅負這一核心指標，分級分類統一增值稅、企業所得稅預警值，對稅負低于預警線的單位，要求其分析原因并作出書面說明，并且要對企業的說明情況由管理人員進行進一步的核實，并提出處理意見。對不能作出合理解釋的情況和管理人員認定核實有誤的企業，可以作出暫緩供票的措施，避免預警管理流于形式。

五是明確責任，獎罰分明。專業化管理不是淺層意義上的單一管理，單兵作戰，而是工作分工更細化、管理服務更專業，因此各單位應根據本單位實際情況，依據專業化管理特點，實行任務分解，責任到人，并建立科學的考評體系。對責任心不強，玩忽職守出現工作失誤的人員，要敢于批評；但對已按照工作要求，因企業或不可控原因造成管轄企業出現偷逃騙稅行為要區別對待，尊重干部的工作付出，凝聚干部的向心力；對嚴格按照工作要求，主動作為，工作業績取得成效的人員更應大張旗鼓的表揚，充分調動工作人員積極性，激發工作干勁。

第三篇：勞務派遣行業稅收管理調研報告

淺議市勞務派遣行業稅收管理中存在的問題及對策

隨著烏魯木齊市經濟建設的快速發展，越來越多的務工者來烏魯木齊市“淘金”，勞務派遣作為國內一種新興的用工方式，在促進社會就業、細化勞動分工、提高社會經濟運行效率、降低人員成本、減少法律糾紛、保護弱勢群體合法權益等諸

多方面起到巨大的積極作用。近年來，各類勞務派遣公司在烏魯木齊市日益增繁多，且“收入”也持續增加。然而由于制度不健全、市場不規范、稅務管理部門單兵作戰、相關部門配合滯后、信息不暢等因素引發的涉稅問題層出不窮，產生的稅務發票假開、虛開等問題日益嚴重，給國家利益帶來一定的危害。

一、烏魯木齊市勞務派遣公司的現狀

從烏魯木齊地稅局稅收征管資料統計的數據看，自2008年1月至2013年8月，烏魯木齊市新增勞務派遣公司逐年遞增，尤其在2010至2012年就新增636戶，增幅較快，2013年總戶數為1365戶，其中正常戶為998戶，注銷戶254戶，非正常戶113戶。可以看出這些企業中的非正常戶和注銷戶所占比例較高。

從稅收征管角度上看，一是股東多為個人，財務制度簡易，財務核算簡單，財務資料原始憑證中多為各種類型的工資表。二是企業注銷頻繁，非正常比率高。這類公司會因為各區稅務機關稅收管理與執行政策的松緊度不同而相應頻繁地進行登記注冊或注銷，移動性強，其目的是為了逃避納稅，這正是注銷率和非正常率持高的誘因。如果這種行為惡意持續下去，稅務機關不加以認真管理，必將會導致稅收的流失，嚴重影響稅收的公平性，使稅收秩序得到破壞。

今年，烏魯木齊市地方稅務局稽查局對烏魯木齊市近100戶勞務派遣公司的稽查中發現，近三年這些公司的開票金額就高達約42.6億元，而納稅金額僅430余萬元，稅負僅為0.1%，整體過低。由此可見，在勞務派遣企業中存在諸多涉稅問題。

二、勞務派遣公司的特點

勞務派遣企業涉及的營業稅適用《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號）的相關規定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。同時根據《中華人民共和國營業稅暫行條例及實施細則》規定，勞務派遣企業向用工單位提供勞動力取得的管理費收入，按照“服務業”稅目繳納營業稅。

建筑勞務企業不同于一般的勞務企業，它必須取得建筑企業資質證書、安全生產許可證等特種行業的相關資質才能從事建筑勞務的分包。建筑勞務企業也不同于施工企業，雖然具有建筑企業的資質證書，卻只能從建筑施工企業那里進行勞務分包作業，不能像施工企業一樣進行建筑工程的承包作業。根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）相關規定，建筑勞務企業取得的收入應全額按“建筑業”稅目征收營業稅。但實際上，由于該項業務的特殊性，目前，各地執行尺度不一，有的按“建筑業”稅目全額征稅，有的按“服務業”稅目差額征稅，還有的區分“建筑分包合同”和“建筑勞務合同”，分別按“建筑業”和“服務業”稅目征稅。

三、勞務派遣公司存在的涉稅問題

（一）按超低取費比率代開發票牟利。在稅收征管調查中發現，目前許多勞務派遣公司已成為“開票公司”。即勞務派遣公司與用工單位不發生實際勞務關系，勞務派遣公司僅向用工單位開取其所需金額的勞務發票，并收取一定比率的管理費用，公司對此暗稱為“稅率”，這個“稅率”可以隨著開票金額的大小而起伏。有些勞務派遣公司甚至未招收員工，只是虛做大量人員充數，沒有實際勞務發生，開具發票再實施差額納稅，以此非法牟利。如烏市某勞務派遣公司2012年開具勞務發票185份，總金額44，884，657.18元，賬面反映該公司的收入即勞務派遣管理費按勞務工資即開發票數額1%定比例收取，營業稅、城市維護建設稅、教育費附加僅按開票額的1%的5.50%納稅。該勞務派遣公司已繳納營業稅22，442.34元、城建稅1，570.97元、教育費附加673.29元、印花稅250.00元，合計24,936.60元。稽查人員按照稅收政策規定，檢查勞務派遣公司看是否有勞務派遣合同、與勞動者是否簽訂用工合同、是否給勞動者繳納社會保險，工資是否由勞務派遣企業發放，通過檢查，查出了該單位虛開代開發票的違法行為，查補營業稅1,603,909.15元，城市維護建設稅112,273.63元，教育費附加48,117.25元

第四篇：行業稅收管理計劃

行業稅收管理計劃

一、管理目標

1、調查研究轄區內行業概況和行業動態，發現稅收風險點；

2、規范行業稅收運行，提高行業納稅遵從度；

3、掌握行業稅源和稅收情況，使稅源與稅收相近，促進行業內稅負公平；

4、建立優化行業監控預警指標，提高行業稅收管理效率和深度。

二、行業分工：

A：房產企業管理 B：批發業

C：紡織服裝、服飾業 D：通用設備制造業 E：化學纖維制造業 F：紡織業 G：金屬制品業

三、階段性安排及工作要求：

1、行業管理前期分析階段：主要整理行業戶籍資料，收集201*年及前期稅收征管資料，建立行業監管數據庫，掌握行業基本情況，包括戶數、經濟總量、稅收規模等，歸納行業發展趨勢，完成前期行業分析報告。預計3月中旬完成。

分析報告按照模板格式寫作，要求分稅種掌握總體情況，以有效方式進行行業風險識別和排序，篩選重點企業和異常企業，提出管理思路。確定行業重點企業，包括銷售權重企業和入庫稅源重點企業，其中銷售排序優于稅收排序，可取前十位；篩選異常企業，可按低稅負、彈性異常或自定義風險指標進行排序確定，也可進行項目化異常分析，如融資性風險、發票開具風險等。

2、行業管理中期調查階段：對行業重點企業，即使無疑點，也應作為監控對象，要求每年至少到戶巡查一次，填寫巡查記錄；對疑點企業及異常企業統一實施納稅提醒，提醒函要列明問題疑點，要求企業書面回復，并附報會計資料和依據，疑點解釋不清或自查補稅不足的，可遞進至納稅評估。

計劃按季度召開交流分析會，由各管理員簡要匯報行業管理中的前期疑點分析情況、異常企業調查應對情況及下一階段工作重點，共同討論復雜疑問情況和應對處理方法。

異常企業須有調查結論（疑點可以排除，但需充分理由）。風險應對處理和結論，應由集體討論決定。

3、行業管理后期總結階段：總結行業管理成效，歸納行業管理經驗，修正行業監管指標，形成行業稅收管理制度。總結報告應包括：行業基本情況、行業風險分析、行業風險應對、征管措施及建議等。

201*年行業管理的目標任務是補稅300萬元，將按照201*年四股考核標準，從行業分析質量、管理成效（補稅金額、調查戶數等）、措施進度等方面對各行業管理員進行加減分的考核評比。

四、管理方法：

1、了解行業基本面，掌握納稅人信息：首先是稅源戶籍要管住，其次是行業信息要掌控。要求掌握行業一般生產工藝流程，分析行業監管關鍵節點，找準日常征管的切入點，為開展行業規范化管理打下堅實基礎。

2、區別重點與一般，實行分級管理：在對本地區行業稅收收入結構進行分析的基礎上，按照增值稅入庫數和銷售收入總額確定行業重點企業，實施重點管理；對稅負異常偏低、稅收波動幅度較大企業實施風險管理。

3、歸納運用財務稅收指標，實施有效監管：充分應用財務分析指標、行業生產指標進行點、面分析，歸納行業主控指標、輔助指標，以數據分析支撐風險評定，指導風險應對工作開展。

4、以案例研究為抓手，從個別企業發現共性問題。可以對以前評估、稽查中發現的問題歸納總結，也可以典型企業為對象，細致解剖分析行業運行中存在的涉稅問題，提高行業管理針對性。

5、注重前、后道行業信息收集，進行產業鏈延伸管理。通過對產業鏈中相關信息的比對，了解企業的銷售、成本信息，準確把握行業運行規律。

五、管理重點：

1、企業財務核算：是否按照規定設臵賬簿、核算是否健全。

2、行業涉稅風險點：分增值稅、所得稅風險點，如銷售收入、進項抵扣申報是否如實。

3、企業內控制度：是否規范完整，成本核算是否準確。

六、跟蹤管理措施：

1、明確稅務管理要求，固化管理模式。主要是在針對企業的管理措施方面，幫助企業完善內部管理制度。

（1）倉庫管理：要求企業按品種設立倉庫明細賬，建立、健全原料、半成品、產成品等存貨的收發制度，完善領用手續，并定期盤存。（2）發票管理：增值稅專用發票需以“發貨單”或“送貨單”為開票依據；登記購貨人檔案資料。

（3）核算申報：明確資料報送要求，保證數據質量。

2、建立巡查制度。稅收管理員定期對疑點企業生產經營情況進行巡查，重點核查企業會計核算和內控制度設臵情況，納稅人發票使用情況，對前期發現問題是否已進行改正。

3、實施行業動態管理，及時更新行業動態信息，修正行業監管指標。

第五篇：我縣建材行業稅收管理調研報告

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我縣建材行業稅收管理調研報告2010-06-29 18:50:29免費文秘網免費公文網我縣建材行業稅收管理調研報告我縣建材行業稅收管理調研報告(2)

一、稅源現狀及前景

現狀：通過對**縣建材經營行業的調查，就該行業經營規模、經營方式和購銷業務大致可分為兩類：一是砂石料經營業戶領取《營業執照》、開采《許可證》，買一塊石山進行開采、加工、銷售砂料、石料。這類經營戶規模較大，銷貨渠道廣，與房地產企業、公路段、預制構建廠、個體水泥磚廠等單位建立了比較穩定的業務關系。不承擔貨物運輸費用，不開具發票，購銷業務一次完成，貨物購銷大多實行現金結算，銷路是皇帝的女兒“不愁嫁”，據了解部分大戶年銷售收入過百萬。據不完全統計，全縣從事砂石開采的不下200戶，銷售收入近億元。二是生產水泥磚、水泥瓦和預制構件的個體戶，此類經營戶主要是利用砂石開采戶生產的砂進行再加工，將產品銷售給建筑企業和農民、城鎮居民用于建房。全縣從事此類生產的不下100戶。其年銷售收入占砂石總銷售的一半，大概在五千萬元左右，每個磚廠年利潤都在5萬元左右。

前景:“十一.五”期間，**縣著力優化交通運輸環境，縣內村村通工程正在進行，公路越修越寬闊，里程越來越長，需要大量砂石，其數量無法統計。同時，隨著**縣行政中心搬遷，以武漢大道為主軸的單位辦公高層建筑越來越多。再者房價一路攀升，樓房越蓋越多。城鎮建設步伐的加快，縣內房地產開發火熱，各鄉、鎮的建筑施工隊如雨后春筍般發展壯大。加上新農村建設的推動，不斷

提高居民住房條件，**縣出現了私房建房熱。大興水利建設和“沼氣”等“五改三建”項目工程等都需要大量砂石，建材市場前景看好。

二、稅收管理中存在的問題

（一）建材行業購銷情況掌握不準。由于建材行業稅源分散，而且納稅人是個體經營、成份復雜，財務核算賬證不全，又是現金交易，有的根本就沒有建帳，加之建材料行業供貨對象的特殊性，一般不使用發票，部分經營者銷售給縣水泥廠的砂石需要發票的就征稅了，而銷售給個人的部分還是沒有征稅，給稅收征管帶來了難度。

（二）建材行業稅收征管方面存在難題。一是發票控制難。由于個體建材戶經營銷售的建筑材料一般銷售給房地產開發商和私人建房戶，而這些房地產開發企業為壓低價格等原因，往往不向個體建材戶索要發票，滋長了個體建材戶不按規定開具發票的行為，加上**縣建材市場求大于供，建材形成了俏貨；

二是稅源監管難。由于不按規定開具發票，個體建材戶的實際經營額一般遠遠高于其實際開票額，稅務部門不能有效實施“以票控稅”的手段，給日常稅源監控帶來很大難度；三是稅收檢查難。個體建材戶一般沒有建立規范的帳簿，實際經營情況只有經營者自己清楚，加之房地產開發企業屬于非增值稅征管范疇，國稅部門在對個體建材行業進行檢查時一般很難得到房地產開發企業的支持和配合，造成了該行業稅收流失嚴重。估計年流失稅收在300萬元左右。

（三）稅收政策的優惠，給砂石料納稅人造成盲區。由于起征點二次提高后，**縣的個體納稅戶數大幅度減少，對個體稅收征管產生巨大影響。同時建材經營者又不建賬，其營業額是否達到起征點，稅務機關就很難界定，認為是未達到起征點戶，從而形成稅收征管盲區。

（四）日常管理監控不嚴。系統的考核與實際不配套，為了保證“六率”，辦證了開發票就交稅，不辦證可以不交稅，不要發票的也可以不管，給納稅人造成可乘之機。調查中發現，由于起征點提高，一些個體工商戶只需辦證不需繳稅，對于習慣邊征收邊管理的稅收管理員來說，勢必削弱對建材納稅人的監控力度，甚至放棄對其進行稅收管理，主觀上認為管理難度大，不愿意管。也從另一個側面淡化了建材經營者的納稅意識。

（五）部門管理協調差、信息不暢，機制不全，給納稅人編織了“逃稅之網”。建材料經營者在國土資源局、工商局取得砂石料經營權，工商注冊等證件，在公安民爆管理部門獲取炸藥使用資格，在電力部門獲加工用電權后開始經營。其電力、炸藥的耗用量可以確定其生產量，以及交通、能源等有關單位和企業的砂石使用量，其信息不能共享，相互配合力度小。信息傳不傳遞職責沒有新的機制約束，導致納稅人逃稅。

三、加強稅收管理的對策及措施

（一）加強稅收法規的宣傳力度。向建材經營戶宣傳有關發票管理、稅收征管等方面的法律法規，講明利害關系，引導他們規范使用發票，逐筆開具發票，促進納稅人的納稅觀念轉變。加強正反典型的宣傳，培養納稅人的誠信納稅意識。形成依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的社會氛圍。

（二）加強建材行業的稅收征管力度。要求建材經營戶必須建立健全相關帳冊，對其實行查帳征收。

（三）加強建材行業的檢查打擊力度。積極與地稅部門聯合開展建材行業的稅收檢查，從建材生產、銷售企業及建材使用單位及個人獲得建材行業的實際銷售數據，對檢查中發現的偷逃稅經營戶嚴格按照《征管法》的規