第一篇：征管法及實施細則串講提綱(完整講稿)

征管法及實施細則串講提綱

新《征管法》的修訂、頒布主要對五個方面做了重大修改：

一、增加了加強征管、堵塞漏洞的稅源管理措施；

二、進一步明確了稅務機關執法主體的地位，強化了執法手段和措施；

三、增加了防范涉稅違法行為的措施，加大了打擊偷逃騙稅的力度；

四、大量增加了保護納稅人合法權益和納稅人依法享有權利的內容和條款；

五、進一步規范稅務機關的執法行為，明確了稅務機關和稅務人員違法行為的法律責任。

第一章：總則

本章共14條（第1條—14條），相關細則9條（第1條—9條），確定了征管法的立法宗旨和目的，規定了法的適用范圍、行政主體、遵守主體的范圍和涵義，并對各遵守主體的權利和義務進行了概括性、原則性的規定。

一、立法宗旨和目的：

1、加強稅收征收管理；

2、規范稅收征收和繳納行為；

3、保障國家稅收收入；

4、保護納稅人的合法權益；

5、促進經濟發展和社會進步。

二、適用范圍：只適用于由稅務機關征收的各種稅收的征 收管理。有18種，分別為增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅（利息稅）、資源稅（海洋石油企業資源稅）、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅。

三、遵守主體：

1、稅務機關：作為行政主體包括省以下稅務局稽查局，細則第九條明確了省以下稅務局 稽 查 局的執法主體地位及職責——對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

2、納稅人、扣繳義務人和其它有關單位：是指稅務行政管理的相對人。

3、有關單位和部門：細則第三、五、十一條予以明確包括地方各級人民政府及有關部門和單位。（見下面第四點權利與義務的第（三）條）

四、權利與義務：

（一）稅務機關和稅務人員的權利與義務；

權利：

1、負責稅收征收管理工作；

2、依法執行職務，任何單位和個人不得阻撓。

義務共8項，原征管法只規定了兩項：

1、稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。

2、稅務機關應當為檢舉人保密（細則第5條明確規定保密是保商業秘密和個人隱私，非稅收違法行為）并按照規定對檢舉人給予獎勵。

新征管法增加了6項義務：

1、稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務；

2、稅務機關應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治業務素質；

3、稅務機關、稅務人員必須秉公執法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監督；

4、各級稅務機關應當建立、健全內部制約和監督管理制度；上級稅務機關應當對下級稅務機關的執法活動依法進行監督；各級稅務機關應當對其工作人員執行法律、行政法規和廉潔自律準則的情況進行監督檢查；

5、稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約；

6、征管法規定稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避；（實施細則第八條明確解釋：

1、應回避的五種情況是 ：核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議；

2、稅務人員應回避的范圍是：夫妻關 系；直系血親關系；三代以內旁系血親關系；近姻親關系；可能影響公正執法的其他利害關系）

未按本規定回避的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。

（二）納稅人、扣繳義務人的權利與義務；

原征管法對納稅人、扣繳義務人的權利未作規定，新征管法則增加了納稅人、扣繳義務人的權利共5項（征管法第八條明確）。

1、納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。

2、納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。

3、納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。

4、納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。

5、納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。

義務（原征管法與新征管法基本一致）：

1、納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

2、納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按 照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。（新增加）

3、納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當接受稅務機關依法進行的稅務檢查。

（三）、地方各級人民政府、有關部門和單位的權利與義務。權利：

1、地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導或者協調，支持稅務機關依法執行職務,依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。

2、各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行職務。

3、任何有關單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規的行為。

義務：

1、任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。

2、收到檢舉的機關和負責查處的機關應當為檢舉人保密。

第二章

稅務管理

本章分為三節，共13條（第15—27條），相關細則28條（第10—37條）

第一節 稅務登記

本節共4條（第15—18條），相關細則12條（第10-21條）

一、稅務登記的種類：

1、開業登記

2、變更登記

3、注銷登記

4、外出經營報驗登記（細則二十一條：從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應持稅務登記證副本和外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，若外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續）

5、扣繳稅款登記

6、停、復業登記。

納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

二、稅務登記的申報辦理與證件發放的時限

1、開業登記為領取營業執照30日內； 變更登記為稅務登記內容變化的30日內，注銷登記（應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件之后，方可辦理。細則16條）應在注銷工商登記前或批準終止之日起15日內。

納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

2、稅務機關應自收到申報之日起三十日內發放稅務登記證 件。

三、稅務登記證件的使用：

1、按規定使用，不得轉借、涂改、損毀、買賣或偽造。未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

2、公開張掛。（細則第二十條：納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。）

3、必須持證辦理的有關涉稅事宜共7種：開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領購發票；申請開具外出經營活動稅收管理證明；辦理停業、歇業；其他有關稅務事項。（細則十八條）

四、稅務登記管理的部門配合

1、國、地稅應對同一納稅人用同一代碼登記。

2、工商部門應定期向同級國地稅部門通報有關開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照情況。

3、金融機構應在納稅人賬戶中登記稅務登記證號，在稅務登記證上登記賬號，且稅務機關可以查詢納稅人的開戶情況。

銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬 號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。

五、稅務登記證的管理：

一年一驗審、三年一換證，納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

較原征管法相比增加4個內容：

1、明確了稅務機關核發稅務登記證件的時限；

2、規定了工商登記定期通報制；

3、扣繳義務人扣繳稅款登記制。

4、銀行和其它金融機構與稅務機關相互協作制。

第二節 賬簿、憑證管理

本節共6條（第19—24條），相關細則9條（第22—29條）。主要就以下問題進行闡述：

一、賬簿、憑證管理

（一）賬簿的設置

1、設置范圍。

所有的納稅人、扣繳義務人應當按規定建賬，對生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，細則第二十三條明確規定 了建帳措施：一是可代理建帳，二是設置“收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿”，三是使用稅控裝置。

2、設置時間：從事生產經營的納稅人自領取營業執照或發生納稅義務之日起15日內，扣繳義務人應自扣繳義務發生之日起10日內設置賬簿。

3、設置要求：應設置總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應當采用訂本式，細則第22條對此作出了明確規定。

（二）財務會計制度管理

1、備案制度：一是將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案；二是納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

2、電算化納稅人賬簿管理：一是能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。二是不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

3、核算要求：根據合法、有效憑證進行帳務處理

4、會計處理與稅收規定沖突解決辦法：按稅法規定計算繳納稅款。

5、保管制度

細則第29條對此作出明確規定：賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整，并保存10年。

（三）關于賬簿、憑證管理的法律責任：

納稅人未按照規定設置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關資料的；未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

二、發票管理

1、管理機關及職責：稅務機關是主管機關，主管發票的印、購、開具、取得、保管、繳銷。

2、印制權限的集中：增值稅專用發票由稅務總局指定印制，普通發票由省級稅務機關指定印制。違反本規定，非法印制發票的，由稅務機關銷毀非法印制的發票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

三、稅控管理

1、國家應積極推廣使用。

2、納稅人應按規定安裝使用，不得損毀、擅自改動稅控裝置。

納稅人未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

較原征管法相比：

1、擴大了建賬范圍；

2、加強了對會計電算化的管理；

3、強化了發票管理；

4、確立了稅控裝置的法律地位。

第三節

納稅申報

本節共3條（第25-27條），相關細則8條（第30-37條）。

一、納稅申報的要求：按期如實、普遍申報。

二、納稅申報的內容及附報資料

1、內容：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

2、附報資料共6種：財務會計報表及其說明材料；與納稅有關的合同、協議書及憑證；稅控裝置的電子報稅資料；外出 經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。

三、納稅申報方式：直接申報，郵寄申報，數據電文申報，雙定戶簡易申報、簡并征期。

四、延期申報管理

1、必須經稅務機關核準。

2、應當按上期實際繳納稅額或稅務機關核定稅額預繳稅款。

五、申報管理的法律責任

納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

較原征管法相比：

1、特別強調納稅人按期、如實申報；

2、明確了多元化的納稅申報方式；

3、規定了延期納稅申報的納稅人應按上期實際繳納稅額或稅務機關核定稅額預繳稅款。

第三章

稅款征收 本章共26條（第28—53條），相關細則47條（第38—84條）。

一、稅款征收的原則和方式

（一）征收原則

1、稅務機關是征管法所確定的征稅的唯一行政主體；

2、依法征收，不得違法征收或攤派稅款；

法律責任：擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定的，除依照本法規定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征收而征收的稅款，并由上級機關追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

提前、延緩征收或攤派稅款的由其上級機關或行政監察機關責令改正，對直接負責的主管人員和其它責任人員依法給予行政處分。

3、遵守法定權限和程序；

4、稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時須向納稅人開具完稅憑證或扣押、查封的收據、清單。

5、稅款、滯納金、罰款統一由稅務機關上繳國庫。稅務部門按征管范圍和預算級次入庫、有關執法部門應將查處的稅款、滯納金交由稅務機關按規定入庫。

稅務機關違反規定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫 預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。

6、稅款優先原則共3個：優先于無擔保債權；納稅人欠稅在先，稅收優先于抵押權、質權、留置權；納稅人欠繳稅款，同時又被處以罰款、沒收非法所得，稅收優于罰款、沒收違法所得。）

（二）征收方式

1、直接征收。

2、委托代征。

3、代扣代繳。

二、應納稅額的核定和稅收調整制度

（一）核定應納稅額的對象：

1、按規定可不設賬簿；

2、應設未設賬簿的；

3、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料；

4、雖設置賬簿但混亂或不全的；

5、未按規定申報且稅務機關責令限期申報逾期仍不申報；

6、申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由；

7、未辦稅務登記和臨時從事生產經營的納稅人。

（二）核定應納稅額的方法：

1、參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

2、按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

3、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

4、按照其他合理方法核定。

注意保護納稅人合法權益的舉證條款：納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。

（三）關聯企業的稅收調整制度

1、關聯企業認定：在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關聯的其他關系。

2、預約定價制度：納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監督納稅人執行。

3、關聯企業業務往來的作價規定及調整：按獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用。否則應按以下規定調整計稅收入額或者所得額：按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費用和利潤；按照其他合理的方法。

4、關聯企業價格調整的追溯期為3年，特殊情況的為10年。

三、稅款延期繳納制度

1、條件是納稅人遇到特殊困難：不可抗力或貨幣資金扣除職工工資、社保費后不足繳稅。

2、批準機關：省級稅務局；批準時限：20日內；緩繳期限：3個月。

3、應報送資料：緩繳報告、貨幣資金余額、對帳單、資產負債表、應付工資及社保費支出預算。

四、未辦理稅務登記或臨時從事經營納稅人的稅款征收制度

1、適用對象：未辦理稅務登記從事生產經營的納稅人、臨時從事經營納稅人、到外縣（市）生產經營未向營業地稅務機關報驗登記的納稅人。

2、執行程序：核定應稅額→責令繳納→扣押商品貨物→解除扣押或拍賣→變賣商品貨物→抵繳稅款。

五、稅收保全措施

1、稅收保全措施的實施對象：從事生產經營的納稅人（非扣繳義務人、納稅擔保人）

2、稅收保全措施的條件：稅務機關在規定的納稅期之前發現納稅人有逃避納稅義務的行為，責令納稅人在規定的納稅期之前限期繳納應納稅款，在限期內發現納稅人有轉移收入的跡象，且納稅人又不提供納稅擔保的，可采取稅收保全措施。

2、稅收保全措施的法定程序

責令納稅人提前繳納稅款→責成納稅人提供納稅擔保（須 經納稅人、擔保人簽字蓋章、稅務機關同意后生效）→凍結納稅人存款（存款內容包括獨資企業投資人、合伙企業合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。）→查封、扣押納稅人商品、貨物或其他財產（注意一要經縣以上稅務局長批準，二是凍結數額和扣押、查封商品、貨物、其它財產的價值應以應納稅額為限，三是扣押需開具收據、查封需開清單，四是需兩人以上執行，并通知被執行人本人或成年家屬或法人代表或主要負責人，以上人員不到場不影響執行）

3、保全措施的終止：一是稅務機關收到稅款后1日內解除保全措施(納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任)；二是納稅人超過規定期限不繳納稅款的，終止保全措施，轉入強制執行。

4、部門之間協作：實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，稅務機關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發出協助執行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續。

六、強制執行措施

1、強制執行的適用范圍（未按規定期限繳納稅款，經責令繳納，逾期仍未繳納的從事生產經營的納稅人，扣繳義務人，擔保人）。

2、強制執行的原則：一是告誡在先，即先責令限期（15 日）繳納，二是只能由稅務機關行使，三是滯納金同時強制執行。

3、強制執行的內容：一是報經縣以上稅務局長批準扣繳稅款；二是扣押、查封、拍賣、變賣，以所得抵繳稅款，并要求該所得在抵繳稅款、滯納金、罰款及采取保全和強制執行發生的費用后，余款在3日內退還被執行人。

4、對納稅人權益的保護：

一是個人及其所扶養家屬（是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養的其他親屬）維持生活必須的住房、用品不可采取保全和強制執行措施；

稅務機關、稅務人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養家屬維持生活必須的住房、用品的，應責令退還，依法給予行政處分，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

二是稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

5、關于整體不可分割的商品、貨物或其他財產的特殊規定： 對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

6、稅務機關應承擔的賠償責任 稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。

七、稅款的退還和追征制度

（一）稅款的退還

1、退還的前提：納稅人繳納了超過應納稅額的稅款（是技術差錯性質的退稅，非依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅、各種減免退稅）。

2、退還的方式：一是稅務機關發現后退還，二是納稅人（3年內）發現后退還

3、退還的時間限制（稅務機關發現后10日內辦理；納稅人發現后，稅務機關自受理之日起30日內查實并退還）。

（二）稅款的追征

1、追征的范圍：一是因稅務機關的責任造成未繳或少繳稅款的；二是因納稅人非主觀故意計算錯誤造成未繳或少繳稅款的。

2、追征的時間規定：一是因稅務機關的責任，追征期為3年，不加收滯納金；二是因納稅人責任，造成少繳稅款10萬元以內的，追征期為3年，造成少繳稅款10萬元以上的，追征期為5年，均加收滯納金；三是對偷、抗、騙稅的追征期無限。

八、欠稅清繳制度

1、阻止出境（出境前未結清稅款、滯納金或提供擔保的納稅人，稅務機關可通知出入境管理機關阻止其出境）。

2、改制納稅人欠稅清繳制度（合并、分立前應報告稅務機關，并結清稅款。合并后由合并后的納稅人繼續履行納稅義務；分立后的納稅人承擔連帶納稅義務）。

3、大額欠稅處分財產報告制度：納稅人欠繳稅款在5萬元以上的，在處分其不動產或大額資產前，應向稅務機關報告。

4、代位權、撤銷權（前提：欠稅納稅人怠于行使到期債權、放棄到期債權、無償轉讓財產、以明顯不合理低價轉讓財產而受讓人知道，對稅收造成損害。由稅務機關申請，人民法院行使）。

5、欠稅公告制度。（公告機關：縣以上稅務局；公告方式：在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上定期公告）。

九、完稅證管理

稅務機關征稅應開具完稅證，應納稅人要求扣繳義務人應開具代扣、代收稅款憑證；完稅證由稅務機關印制，式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。

第四章 稅務檢查

本章共6條（第54-59條），相關細則5條（第85—89條）。

一、稅務檢查的職責范圍

1、賬簿、憑證、報表、資料檢查；

2、商品、產品的生產、經營、存放地的檢查；

3、對商品、貨物運輸、郵寄、流通環節的檢查（只能就郵寄、托運物品的有關單據、憑證、資料檢查，不可擅自開箱，開包檢查）。

4、檢查納稅人的資金往來情況（查詢內容為納稅人存款賬戶余額和資金往來情況）。

5、責成提供資料及詢問納稅情況。

6、向有關單位和個人（即當事人以外的第三人）調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅有關的情況。

二、稅務檢查的批準權限

1、對納稅人、扣繳義務人存款賬戶檢查須經縣以上稅務局長批準，持全國統一格式檢查存款賬戶許可證明；

2、檢查稅務違法案件涉嫌人員的儲蓄存款須經地市級稅務局長批準；

三、納稅檢查有關要求

1、賬簿檢查的規定：

一般在業務場所進行，必要時經縣以上稅務局長批準可調以前年度賬簿等資料檢查，并在3個月內歸還；經設區的市以上稅務局長批準可調當年的賬簿等資料檢查，并在30日內退還。

2、稅務檢查證和檢查通知書的使用：檢查時應出具稅務檢查證和檢查通知書。

四、在納稅檢查中稅收保全措施和強制執行措施的運用

1、稅務機關對從事生產經營的納稅人以前納稅期的納稅情況進行檢查時使用。

2、執行前提：稅務機關發現納稅人有逃避納稅行為并有明顯轉移收入跡象。

3、與稅款征收中采取的保全措施和強制執行措施相比：該程序簡化了“責令納稅人限期改正、提供納稅擔保”的程序，發現轉移收入跡象可直接采取保全和強制措施。

4、保全期限：不超過6個月

五、違反稅務檢查的法律責任

納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

稅務機關依法到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款帳戶，或者拒絕執行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接 到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的，由稅務機關處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。構成犯罪的依法追究刑事責任。

較原征管法相比：

1、在稅務檢查權上嚴格了審批權限，擴大了查詢范圍，經設區的稅務局長批準可查詢稅務違法案件涉嫌人員的儲蓄存款。

2、增加了稅務機關在稅務檢查中的執法權（稅務機關對以前納稅期的稅務檢查中行使稅收保全措施、強制執行措施）。

3、明確了在納稅檢查中，稅務機關與有關單位和個人的權利義務關系。（稅務機關檢查時，有權向有關單位或個人調查納稅情況，有關單位或個人有義務向稅務機關如實提供資料。）

4、進一步加強了對稅務機關在稅務檢查中的執法制約。（未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查）

第五章 法律責任

本章共29條（第60—88條），相關細則11條（第90—100條）其中部分條款，已在前面各章節闡述。

一、對偷稅的認定及其法律責任 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

符合以下條件的，即構成犯罪，依法追究刑事責任（刑法201條）：

偷稅數額占應納稅額10%以上，且偷稅數額在1萬元以上的；因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的。

在《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》中對偷稅數額占應納稅額的百分比解釋為：是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數額占應納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務存續期間不足一個納稅年度的，偷稅數額占應納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發生納稅義務期間應當繳納稅 款總額的比例確定。偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數額及百分比達到刑法第二百零一條第一款規定的標準，即構成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數額應當累計計算，偷稅百分比應當按照最高的百分比確定。

二、進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

三、逃避追繳欠稅的法律責任

納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯 罪的（指納稅人逃避追繳欠稅數額在一萬元以上的，刑法203條），依法追究刑事責任。

四、騙取出口退稅的法律責任

以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的（騙取出口退稅款數額較大的構成犯罪，刑法204條未明確數額），依法追究刑事責任。

對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。

五、抗稅的法律責任

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

六、扣繳人不履行扣繳義務的法律責任

扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

七、非法偽造稅務票證法律責任

非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究 刑事責任。

八、收繳發票或停止發售發票的規定

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有征管法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。

九、行政處罰的權限

本法規定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定。

十、稅務人員法律責任

稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。

稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，情節嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分

稅務人員與納稅人、扣繳義務人勾結，唆使或者協助納稅人、扣繳義務人有偷稅、逃避追繳欠稅、出口騙稅行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

稅務人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責 任的不移交，情節嚴重的，依法追究刑事責任

稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

稅務人員對控告、檢舉稅收違法違紀行為的納稅人、扣繳義務人以及其他檢舉人進行打擊報復的，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

十一、稅務行政處罰的追溯時效

違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。

十二、對稅務行政復議和行政訴訟的規定

納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議（納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發生的爭議）時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的納稅擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取征管法第四十條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。

實施細則第八章 文書送達

本章共8條（第101—107條）

一、文書送達五種方式：直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達、公告送達。

1、直接送達。

分為3種：一是受送達人是公民的，應當交其本人簽收； 本人不在的，應當交其同住成年家屬簽收。二是受送達人是法人或者其他組織的，應當送交其法人的法定代表人、其它組織的主要負責人或該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。三是受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

2、留置送達。

留置送達是指應當接受稅務文書的人，不具有法律上的理由，而拒絕接受對其送達的稅務文書，送達人將應送達的稅務文書留置于送達處所的送達方式。

送達人應在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人分別簽名或者蓋章，將送達文書留在受送達人處。

3、委托送達和郵寄送達。

委托送達是指稅務機關將應當由自己送達的稅務文書，委托有關機關或者其他單位代為送達的方式。

郵寄送達是指稅務機關通過郵寄系統將稅務文書掛號郵寄給受送達人的送達方式。

4、公告送達。

適用公告送達的情形：一是同一送達事項的受送達人眾多，一一送達很不方便的。二是采用其他送達方式無法送達的，如，送達人下落不明，或者受送達人行蹤不定，沒有通信地址，無法聯系的。

生效期：自公告之日起滿30日，有關稅務文書即視為送達，發生送達的法律效力。

二、送達回證和送達日期

1、送達稅務文書應當有送達回證，并由受送達人或者本細則規定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。

2、直接或者委托送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。

三、稅務文書的格式及種類

1、格式由國家稅務總局制定。

2、種類：稅務事項通知書；責令限期改正通知書；稅收保全措施決定書；稅收強制執行決定書；稅務檢查通知書；稅務處理決定書；稅務行政處罰決定書；行政復議決定書；其他稅務文書。

第六章 附則

一、稅務代理

納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。

二、農業稅收的征收管理具體辦法

耕地占用稅、契稅、農業稅、牧業稅征收管理的具體辦法，按國務院有關規定執行。

三、關稅等征收辦法

關稅及海關代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規的有關規定執行。

四、與國際條約、協定關系

中華人民共和國同外國締結的有關稅收的條約、協定同本法有不同規定的，依照條約、協定的規定辦理。

五、遇到法定休假日，征期順延問題

稅收征管法及本細則所規定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續

3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

第二篇：征管法及實施細則串講提綱(完整講稿)

大家下午好！

今天下午我和大家共同學習一些征管業務知識。首先，我給大家介紹一下這次競賽涉及的征管業務復習范圍。征管業務比較繁雜，本著從簡適中的原則，我們主要列了三部分內容。由于稅收管理員制度即將修改，所以沒有列入這次復習范圍。稅源管理平臺和CTAIS系統知識多是一些實際操作的內容，也沒有列入這次考試范圍。我們僅就《征管法及實施細則》、《個體管理相關規定》、《協調聯動相關工作制度》三部分內容列入這次考試的范圍。下面我們一一介紹：

征管業務復習范圍

第一部分內容：重點掌握《征管法及其實施細則》。

《征管法釋義》是對征管法內容的進一步解釋，復習時可以作為參考加深理解。

根據征管法制定的相關辦法： 重點掌握以下四個辦法：

1、《總局稅務登記管理辦法》(總局第7號令)

2、《省局稅務登記管理實施辦法（試行）》(冀國稅發[2006]249號)

3、總局欠稅公告辦法（試行）

4、省局欠稅公告實施辦法（試行）(冀國稅發[2005]34號)需要了解以下三個文件：

1、《省局稅務登記工作流程（試行）》

2、總局納稅擔保試行辦法（國家稅務總局令[2005]11號）

3、總局抵稅財物拍賣、變賣試行辦法（國家稅務總局令[2005]12號）

第二部分內容：掌握個體管理相關規定：

1、總局個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法

2、省局《個體工商戶稅收定期定額征收管理實施辦法（試行）》（冀國稅發?2006?251號）

3、總局個體工商戶建賬管理暫行辦法（總局[2006]17號令）

4、省局關于貫徹落實《個體工商戶建賬管理暫行辦法》的通知（冀國稅發?2007?43號）

第三部分：熟悉協調聯動相關工作制度。

1、省局關于印發《稅收分析、納稅評估、稅務稽查和責任追究協調聯動工作制度》的通知（冀國稅發?2008?55號）（包括五個附件內容都要熟悉）

2、總局納稅評估管理辦法（試行）

以上三部分內容是我們這次競賽的復習范圍。下面我們就這次考試需要重點掌握的《征管法及實施細則》的內容給大家串講一下。

征管法及實施細則串講提綱

目前的《征管法》是2001年5月1日起施行的，它是我們日常征管工作中一部非常重要的程序法。它的修訂、頒布主要體現五個特點：

一、增加了加強征管、堵塞漏洞的稅源管理措施；

二、進一步明確了稅務機關執法主體地位，強化了執法手段和措施；

三、增加了防范涉稅違法行為的措施，加大了打擊偷逃騙稅的力度；

四、大量增加了保護納稅人合法權益和納稅人依法享有權利的內容和條款；

五、進一步規范稅務機關的執法行為，明確了稅務機關和稅務人員違法行為的法律責任。

《征管法》包括六章九十四條，《實施細則》包括九章一百一十三條內容。下面我們按照征管法的基本構架分六章將法條和細則糅合在一起進行一下串講。

第一章：總則

本章共包括法條14條（第1條---14條），相關細則9條（第1條—9條），總則確定了征管法的立法宗旨和目的，規定了法的適用范圍、行政主體、遵守主體的范圍和涵義，并對各遵守主體的權利和義務進行了概括性、原則性的規定。下面分別進行講述：

一、立法宗旨和目的：

1、加強稅收征收管理；

2、規范稅 收征收和繳納行為；

3、保障國家稅收收入；

4、保護納稅人的合法權益；

5、促進經濟發展和社會進步。

二、適用范圍：只適用于由稅務機關征收的各種稅收的征收管理。包括17個稅種，分別為增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅（利息稅）、資源稅（海洋石油企業資源稅）、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅。

三、遵守主體：包括三種

1、稅務機關：作為行政主體，包括省以下稅務局稽查局，細則第九條明確了省以下稅務局稽查局的執法主體地位及職責是——對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

2、納稅人、扣繳義務人和其它有關單位：是稅務行政管理的相對人。

3、有關單位和部門：細則第三、五、十一條予以明確，包括地方各級人民政府及有關部門和單位。（見下面第四點權利與義務的第（三）條）

四、權利與義務：

（一）稅務機關和稅務人員的權利與義務； 權利：

1、稅務機關負責稅收征收管理工作；

2、稅務機關、依法執行職務，任何單位和個人不得阻撓。義務共8項：

1、稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。

2、稅務機關應當為檢舉人保密（細則第5條明確規定保范圍密是保守商業秘密和個人隱私，并非稅收違法行為）,并按照規定對檢舉人給予獎勵。

3、稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務；

4、稅務機關應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治業務素質；

5、稅務機關、稅務人員必須秉公執法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監督；

6、各級稅務機關應當建立、健全內部制約和監督管理制度；上級稅務機關應當對下級稅務機關的執法活動依法進行監督；各級稅務機關應當對其工作人員執行法律、行政法規和廉潔自律準則的情況進行監督檢查；

7、稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約；

8、征管法規定稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件時，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當 回避；（實施細則第八條明確解釋：回避的五種情況是：核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議；回避的范圍是：夫妻關系；直系血親關系；三代以內旁系血親關系；近姻親關系；可能影響公正執法的其他利害關系）

未按本規定回避的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。

（二）納稅人、扣繳義務人的權利與義務；

納稅人、扣繳義務人的權利共5項（征管法第八條明確）。

1、納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。

2、納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。

3、納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。

4、納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。

5、納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。

義務3項：

1、納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳 納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

2、納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。

3、納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當接受稅務機關依法進行的稅務檢查。

（三）地方各級人民政府、有關部門和單位的權利與義務。權利3項：

1、地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導或者協調，支持稅務機關依法執行職務,依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。

2、各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行職務。

3、任何有關單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規的行為。

義務2項：

1、任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。

2、收到檢舉的機關和負責查處的機關應當為檢舉人保密。

第二章

稅務管理

本章分為三節，涉及法條13條（第15—27條），相關細則28條（第10—37條）

第一節 稅務登記

本節共4條（第15—18條），相關細則12條（第10-21條）下面分五個方面的問題進行講解：

一、稅務登記的種類共6種：

1、開業登記

2、變更登記

3、注銷登記

4、外出經營報驗登記（細則二十一條規定：從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應持稅務登記證副本和外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，若外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續）

5、扣繳稅款登記

6、停、復業登記。

不辦理稅務登記相關法律責任：納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

二、稅務登記的申報辦理與證件發放的時限

1、開業登記的時限為領取營業執照之日起30日內； 變更登記為稅務登記內容發生變化的30日內，注銷登記（前提：納稅人應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件之后，方可辦理。細則16條）時限：應在注銷工商登記前或批準終止之日起15日內辦理。

法律責任：納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，可以處二千元以下罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下罰款。

2、稅務機關辦理的時限是：自收到申報之日起三十日內發放稅務登記證件。

三、稅務登記證件的使用規定：

1、按規定使用，不得轉借、涂改、損毀、買賣或偽造。未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下罰款。

2、公開張掛。（細則第二十條規定：納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。）

3、必須持證辦理的有關涉稅事宜共7種：①開立銀行賬戶；②申請減稅、免稅、退稅；③申請辦理延期申報、申請延期繳納稅款；④領購發票；⑤申請開具外出經營活動稅收管理證明；⑥辦理停業、歇業；⑦其他有關稅務事項。（細則十八條）

四、稅務登記管理的部門配合

1、國、地稅應對同一納稅人用同一代碼登記。

2、工商部門應定期向同級國地稅部門通報有關開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照情況。

3、金融機構應在納稅人賬戶中登記稅務登記證件號碼，在稅務登記證上登記銀行賬號，且稅務機關可以查詢納稅人的開戶情況。

相關法律責任：銀行和其他金融機構未依照征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令限期改正，處2000元以上2萬元以下罰款；情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下罰款。

五、稅務登記證的管理：

稅務登記證實行一年一驗、三年一換制度。

法律責任：納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下罰款。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢，同時申請補發。

學習稅務登記內容要結合總局《稅務登記管理辦法》和省局《稅務登記管理實施辦法（試行）》掌握相關內容。

第二節 賬簿、憑證管理

本節共6條（第19—24條），相關細則9條（第22—29條）。主要就以下三個方面的問題進行闡述：

一、賬簿、憑證管理

（一）賬簿的設置

1、設置范圍。

所有的納稅人、扣繳義務人應當按規定建賬，對生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，細則第二十三條明確規定了建帳措施三種：一是可代理建帳，二是設置“收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿”，三是使用稅控裝置。

2、帳簿設置時間：從事生產經營的納稅人自領取營業執照或發生納稅義務之日起15日內設置賬簿；扣繳義務人應自扣繳義務發生之日起10日內設置賬簿。

3、設置要求：應設置總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應當采用訂本式，細則第22條對此作出了明確規定。

（二）財務會計制度管理

1、備案制度：一是將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案；二是納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

2、電算化納稅人賬簿管理：一是能夠通過計算機正確、完 整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。二是不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

3、核算要求：根據合法、有效憑證進行帳務處理

4、會計處理與稅收規定沖突解決辦法：按稅法規定計算繳納稅款。

5、保管制度：細則第29條對此作出明確規定：賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整，并保存10年。

（三）關于賬簿、憑證管理的法律責任：

納稅人未按照規定設置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關資料的；未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下罰款。

扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或記帳憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下罰款；情節嚴重的，處二千元以上五千元以下罰款。

二、發票管理

1、發票管理機關及職責：稅務機關是發票主管機關，主管發票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷。

2、印制權限：增值稅專用發票由稅務總局指定印制，普通發票由省級稅務機關指定印制。違反本規定，非法印制發票的，由稅務機關銷毀非法印制的發票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

三、稅控裝置管理規定

1、國家應積極推廣使用稅控裝置。

2、納稅人應按規定安裝使用稅控裝置，不得損毀、擅自改動稅控裝置。

法律責任：納稅人未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

第三節

納稅申報

本節共3條（第25-27條），相關細則8條（第30-37條）。下面講述五個方面的問題：

一、納稅申報的要求：兩點：按期如實申報;普遍申報（細則第32條規定：納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。）

二、納稅申報的內容及附報資料

1、內容：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

2、附報資料共6種：①財務會計報表及其說明材料；②與納稅有關的合同、協議書及憑證；?稅控裝置的電子報稅資料；④外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；⑤境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；⑥稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。

三、納稅申報方式：共以下四種：直接申報，郵寄申報，數據電文申報，雙定戶簡易申報、簡并征期。

四、延期申報管理的規定

1、延期申報必須經稅務機關核準。（非行政許可審批項目）按照我國現行法律、行政法規的規定，納稅人、扣繳義務人可以獲準延期申報的情況有以下兩種：

(1)．因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。但是，應當在不可抗力情形消除后，立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。所謂不可抗力是指人們無法預見、無法避免、無法克服的自然災害，如水災、火災、風災、地震等。

(2)．因財務處理上的特殊原因，帳務未處理完畢，不能計算應納稅額，按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內，向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理申報。

上述情況如涉及某一地區、某一方面較多的納稅人、扣繳義務人時，稅務機關可以公告納稅人、扣繳義務人延期辦理納稅申報，待障礙消除后，再行辦理申報。

2.依法經核準允許延期申報，不等于可以延期納稅。除非納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款，并經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期納稅的外，其他經稅務機關核準，允許延期申報的納稅人應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算，以保證國家應收稅款及時收繳入庫。

五、申報管理的法律責任

納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下罰款。

第三章

稅款征收

本章共26條（第28—53條），相關細則47條（第38—84條）。下面從以下九個方面進行闡述：

一、稅款征收的原則和方式

（一）征收原則（共六條）

1、征稅主體法定原則：稅務機關是征管法所確定的征稅的唯一行政主體；

2、依法征收原則：稅務機關不得違法征收或攤派稅款。法律責任：擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定的，除依照本法規定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征收而征收的稅款，并由上級機關追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

提前、延緩征收或攤派稅款的由其上級機關或行政監察機關責令改正，對直接負責的主管人員和其它責任人員依法給予行政處分。

3、遵守法定權限和程序的原則；

4、開具憑證原則：稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時須向納稅人開具完稅憑證或扣押、查封的收據、清單。

5、統一上繳入庫原則：稅款、滯納金、罰款統一由稅務機 關上繳國庫。

稅務部門按征管范圍和預算級次入庫、有關執法部門應將查處的稅款、滯納金交由稅務機關按規定入庫。

稅務機關違反規定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。

6、稅款優先原則共3個：①稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外（比如破產企業工人的工資優先于稅款清償是例外）；②納稅人欠稅在先，稅收優先于抵押權、質權、留置權；?納稅人欠繳稅款，同時又被處以罰款、沒收違法所得，稅收優于罰款、沒收違法所得。

（二）征收方式

1、直接征收。

2、委托代征。稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時報告稅務機關。

3、代扣代繳。必須是法定的扣繳義務人。（比如個人利息所得稅扣繳、預提所得稅扣繳）

二、應納稅額的核定和稅收調整制度 核定應納稅額的對象：

1、按規定可不設賬簿的；

2、應設未設賬簿的；

3、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料；

4、雖設置賬簿但賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；

5、未按規定申報且稅務機關責令限期申報逾期仍不申報；

6、申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由；

7、未辦理稅務登記和臨時從事生產經營的納稅人。

（二）核定應納稅額的方法：

1、參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

2、按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

3、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

4、按照其他合理方法核定。

注意保護納稅人合法權益的舉證條款：納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。

（三）關聯企業的稅收調整制度

1、關聯企業認定：有下列關系之一的公司、企業、其他經濟組織，即認定為關聯企業：一是在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關聯的其他關系。

2、預約定價制度：納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監督納稅人執行。

3、關聯企業業務往來的作價規定及調整：關聯企業業務往來應當按獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用。否則應按以下規定調整計稅收入額或者所得額：第一，按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；第二，按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；第三，按照成本加合理的費用和利潤；第四，按照其他合理的方法。

4、關聯企業價格調整的追溯期為3年，特殊情況的為10年。

（一）納稅人在以前與其關聯企業間的業務往來累計達到或超過10萬元人民幣的；

（二）經稅務機關案頭審計分析，納稅人在以前與其關聯企業間的業務往來，預計需調增其應納稅收入或所得額達到或超過50萬元人民幣的；

（三）納稅人在以前與設在避稅地的關聯企業有業務往 來的；

（四）納稅人在以前未按規定進行關聯企業間業務往來申報，或者經稅務機關審查核實，關聯企業間業務往來申報內容不實，以及不履行提供有關價格、費用標準等資料義務的。

三、稅款延期繳納制度

1、條件是納稅人遇到特殊困難：不可抗力或貨幣資金扣除職工工資、社保費后不足繳稅。

2、批準機關：省級稅務局；批準時限：20日內；緩繳期限：最長3個月。

3、應報送資料：緩繳報告、現金日記帳、所有銀行存款對帳單、資產負債表（電子）、應付工資及社保費支出預算。

四、未辦理稅務登記或臨時從事經營納稅人的稅款征收制度

1、適用對象三種：未辦理稅務登記從事生產經營的納稅人、臨時從事經營納稅人、到外縣（市）生產經營未向營業地稅務機關報驗登記的納稅人。

2、執行程序：首先核定應稅額→責令繳納→不繳納的扣押商品貨物（注意：不需要縣以上稅務局局長批準，不包括扣押其他財產）→繳納稅款后解除扣押，仍不繳納的拍賣、變賣商品貨物（注意必須經局長批準）→抵繳稅款。

五、稅收保全措施

1、稅收保全措施的實施對象：從事生產經營的納稅人（不包括扣繳義務人、納稅擔保人）

2、稅收保全措施的條件：稅務機關在規定的納稅期之前發現納稅人有逃避納稅義務的行為，責令納稅人在規定的納稅期之前繳納應納稅款，在限期內發現納稅人有轉移收入的跡象，且納稅人又不提供納稅擔保的，可采取稅收保全措施。

2、稅收保全措施的法定程序

責令納稅人提前繳納稅款→或者責成納稅人提供納稅擔保（須經納稅人、擔保人簽字蓋章、稅務機關同意后生效）→不繳納稅款也不提供擔保的凍結納稅人存款（存款內容包括獨資企業投資人、合伙企業合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。）→（沒有存款或無法掌握其存款情況的）查封、扣押納稅人商品、貨物或其他財產。（保全措施注意事項：一要經縣以上稅務局長批準，二是凍結數額和扣押、查封商品、貨物、其它財產的價值應以應納稅額為限，三是扣押需開具收據、查封需開清單，四是需兩人以上執行，并通知被執行人本人或成年家屬或法人代表或主要負責人，以上人員不到場不影響執行）

3、保全措施的終止：一是稅務機關收到稅款后1日內解除保全措施(納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任)；二是納稅人超過規定期限不繳納稅款的，終止 保全措施，轉入強制執行。

4、部門之間協作：實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，稅務機關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發出協助執行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續。

六、強制執行措施

1、強制執行的適用范圍（未按規定期限繳納稅款，經責令繳納，逾期仍未繳納的從事生產經營的納稅人，扣繳義務人，擔保人）。

2、強制執行的原則：一是告誡在先原則，即先責令限期（15日）繳納，二是只能由稅務機關行使，稅務機關以外的任何單位和個人不得采取稅收保全和強制執行措施；三是對滯納金同時強制執行。

3、強制執行的內容：一是報經縣以上稅務局局長批準扣繳稅款；二是扣押、查封、拍賣、變賣，以所得抵繳稅款，并要求該所得在抵繳稅款、滯納金、罰款及采取保全和強制執行發生的費用后，余款在3日內退還被執行人。

4、對納稅人權益的保護：

一是個人及其所扶養家屬（是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養的其他親屬）維持生活必須的住房、用品不可采取保全和強制執行措施；

稅務機關、稅務人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養家 屬維持生活必需的住房、用品的，應責令退還，依法給予行政處分，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

二是稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不得采取稅收保全措施和強制執行措施。

5、關于整體不可分割的商品、貨物或其他財產的特殊規定： 對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

6、稅務機關應承擔的賠償責任

稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。

同時結合了解總局《納稅擔保試行辦法》和《拍賣、變賣試行辦法》內容。

七、稅款的退還和追征制度

（一）稅款的退還

1、退還的前提：納稅人繳納了超過應納稅額的稅款（是技術差錯性質的退稅，非依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅、各種減免退稅）。

2、退還的方式：一是稅務機關發現后退還，二是納稅人3年內發現的，發現后納稅人申請退還

3、退還的時間限制（稅務機關發現后10日內辦理退還手續；納稅人發現后，稅務機關自受理之日起30日內查實并退還）。

（二）稅款的追征

1、追征的范圍：一是因稅務機關的責任造成未繳或少繳稅款的；二是因納稅人非主觀故意計算錯誤造成未繳或少繳稅款的。

2、追征的時間規定：一是因稅務機關的責任，造成未繳或少繳稅款追征期為3年，不加收滯納金；二是因納稅人責任，造成少繳稅款10萬元以內的，追征期為3年，造成少繳稅款10萬元（含）以上的，追征期為5年，均加收滯納金；三是對偷、抗、騙稅的追征期無限期。

八、欠稅清繳制度

1、阻止出境制度（出境前未結清稅款、滯納金或提供擔保的納稅人，稅務機關可通知出入境管理機關阻止其出境）。

2、改制納稅人欠稅清繳制度（納稅人合并、分立前應報告稅務機關，并結清稅款。合并的，由合并后的納稅人繼續履行納稅義務；分立的，分立后的納稅人承擔連帶納稅義務）。

3、大額欠稅處分財產報告制度：納稅人欠繳稅款在5萬元（含）以上的，在處分其不動產或大額資產前，應向稅務機關 報告。

4、代位權、撤銷權行使（前提：欠繳稅款納稅人怠于行使到期債權、放棄到期債權、無償轉讓財產、以明顯不合理低價轉讓財產而受讓人知道，對稅收造成損害的。由稅務機關申請，人民法院行使）。

5、欠稅公告制度。（公告機關：縣以上稅務機關；公告方式：在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上定期公告）。同時結合總局《欠稅公告辦法（試行）》和《省局欠稅公告實施辦法（試行）》學習掌握相關內容

九、完稅證管理

稅務機關征稅應開具完稅憑證，應納稅人要求扣繳義務人應開具代扣、代收稅款憑證；完稅證由稅務機關印制，式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。

第四章 稅務檢查

本章共6條（第54-59條），相關細則5條（第85—89條）。

一、稅務檢查的職責范圍

1、檢查賬簿、憑證、報表、資料；

2、檢查商品、產品的生產、經營、存放地；

3、對商品、貨物運輸、郵寄、流通環節的檢查（只能就郵寄、托運物品的有關單據、憑證、資料檢查，不可擅自開箱、開包檢查）。

4、檢查納稅人的資金往來情況（查詢內容為納稅人存款賬戶余額和資金往來情況）。

5、責成納稅人提供資料及詢問納稅情況。

6、向有關單位和個人（即當事人以外的第三人）調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅有關的情況。

二、稅務檢查的批準權限

1、對納稅人、扣繳義務人存款賬戶檢查須經縣以上稅務局長批準，持全國統一格式檢查存款賬戶許可證明；

2、檢查稅務違法案件涉嫌人員的儲蓄存款須經地市級稅務局長批準；

三、納稅檢查有關要求

1、賬簿檢查的規定：

賬簿檢查一般在業務場所進行，必要時經縣以上稅務局長批準可調取以前賬簿等資料檢查，并在3個月內歸還；經設區的市以上稅務局長批準，可調取當年的賬簿資料進行檢查，并在30日內完整歸還。

2、稅務檢查證和檢查通知書的使用：檢查時應出具稅務檢查證和檢查通知書兩種文書。

四、在納稅檢查中稅收保全和強制執行措施的運用

1、稅務機關對從事生產經營的納稅人以前納稅期的納稅情況進行檢查時，使用稅收保全措施和強制執行措施。

2、執行前提：稅務機關發現納稅人有逃避納稅行為并有明 顯轉移收入跡象。

3、與稅款征收中采取的保全措施和強制執行措施相比：該程序簡化了“責令納稅人限期改正、提供納稅擔保”的程序，發現轉移收入跡象可直接采取保全和強制措施，但要注意需要經過縣以上稅務局長批準。

4、保全期限：不得超過6個月

五、違反稅務檢查的法律責任

①納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下罰款。

②稅務機關依法到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

?納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款帳戶，或者拒絕執行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的，由稅務機關處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。構成犯罪的依法追究刑事責任。

第五章 法律責任

本章共29條（第60—88條），相關細則11條（第90—100條）其中部分條款，已在前面各章節講述過。

一、對偷稅的認定及其法律責任

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

符合以下條件的，即構成犯罪，依法追究刑事責任（刑法201條原規定）：

偷稅數額占應納稅額10%以上，且偷稅數額在1萬元以上的；或因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的。

二○○九年二月二十八日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過中華人民共和國刑法修正案

（七）后, 逃避繳納稅款罪取代了原來的偷稅罪。“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在。

修改后的《刑法》第二百零一條規定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。

有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

二、進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

本條規定予以處罰的行為是納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據，而且該行為并未造成納稅人、扣繳義務人不繳或者少繳稅款的后果。如果納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據，不繳或者少繳稅款的，屬于偷稅行為，應當按照本法第六十三條的規定予以處罰。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（64條第二款）如果納稅人在規定的申報期限內未進行納稅申報，但是在納稅期限屆滿前足額繳納稅款，未造成不繳或者少繳稅款的后果的，應當按照本法第六十二條的規定進行處罰。如果納稅人在規定的期限內未進行納稅申報，經稅務機關通知仍拒不申報，造成不繳或者少繳稅款的，屬偷稅行為，應當按照本法第六十三條的規定進行處罰。

為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

三、逃避追繳欠稅的法律責任

納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款；構成犯罪的（指納稅人逃避追繳欠稅數額在一萬元以上的，刑法203條），依法追究刑事責任。

四、騙取出口退稅的法律責任

以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的（騙取出口退稅款數額較大的構成犯罪，刑法204條未明確數額），依法追究刑事責任。

納稅人繳納稅款后，采取前款規定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照刑法第二百零一條的規定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪的規定處罰。

對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。

五、抗稅的法律責任

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

六、扣繳義務人不履行扣繳義務的法律責任

扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

七、非法偽造稅務票證法律責任

非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅

務機關責令改正，處2000元以上1萬元以下罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

八、收繳發票或停止發售發票的規定

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有征管法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。

九、行政處罰的權限

本法規定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定。

十、稅務人員法律責任（7種情況）

?稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

②稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。

?稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，情節嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分

④稅務人員與納稅人、扣繳義務人勾結，唆使或者協助納稅人、扣繳義務人有偷稅、逃避追繳欠稅、出口騙稅行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行

政處分。

⑤稅務人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交，情節嚴重的，依法追究刑事責任

⑥稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

⑦稅務人員對控告、檢舉稅收違法違紀行為的納稅人、扣繳義務人以及其他檢舉人進行打擊報復的，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

十一、稅務行政處罰的追溯時效

違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。這是行政處罰法的一個特例。

十二、對稅務行政復議和行政訴訟的規定

納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議（納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發生的爭議）時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的納稅擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。這里存在一個復

議前置問題。

當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。

當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取征管法第四十條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。本條是對罰款執行強制措施的規定。

實施細則第八章 文書送達

本章共8條（第101—107條）

一、文書送達五種方式：直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達、公告送達。

1、直接送達。

分為3種：一是受送達人是公民的，應當交其本人簽收； 本人不在的，應當交其同住成年家屬簽收。二是受送達人是法人或者其他組織的，應當送交其法人的法定代表人、其它組織的主要負責人或該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。三是受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

2、留置送達。

留置送達是指應當接受稅務文書的人，不具有法律上的理

由，而拒絕接受對其送達的稅務文書，送達人將應送達的稅務文書留置于送達人處所的送達方式。

送達人應在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人分別簽名或者蓋章，將送達文書留在受送達人處。

3、委托送達和郵寄送達。

委托送達是指稅務機關將應當由自己送達的稅務文書，委托有關機關或者其他單位代為送達的方式。

郵寄送達是指稅務機關通過郵寄系統，將稅務文書掛號郵寄給受送達人的送達方式。

4、公告送達。

適用公告送達的情形：一是同一送達事項的受送達人眾多，一一送達很不方便的。二是采用其他送達方式無法送達的，如，送達人下落不明，或者受送達人行蹤不定，沒有通信地址，無法聯系的。

生效期：自公告之日起滿30日，有關稅務文書即視為送達，發生送達的法律效力。

二、送達回證和送達日期

1、送達稅務文書應當有送達回證，并由受送達人或者征管法實施細則規定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。

2、直接或者委托送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；郵寄送達

的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。

三、稅務文書的格式及種類

1、格式由國家稅務總局制定。

2、種類：稅務事項通知書；責令限期改正通知書；稅收保全措施決定書；稅收強制執行決定書；稅務檢查通知書；稅務處理決定書；稅務行政處罰決定書；行政復議決定書；其他稅務文書。

第六章 附則

一、稅務代理

納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。

二、農業稅收的征收管理具體辦法

耕地占用稅、契稅、農業稅、牧業稅征收管理的具體辦法，按國務院有關規定執行。

三、關稅等征收辦法

關稅及海關代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規的有關規定執行。

四、與國際條約、協定關系

中華人民共和國同外國締結的有關稅收的條約、協定同本法有不同規定的，依照條約、協定辦理。

五、遇到法定休假日，征期順延問題

征管法及實施細則所規定期限的最后一日是法定節假日的，以節假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定節假日的，按節假日天數順延。

另外，為幫助大家復習記憶，將《征管法》及《實施細則》內容整理了一張《對照表》，并將涉及法律責任的條款也歸納了一張對照表。下發復習資料時已經下發，希望對大家有所幫助。

不妥之處，請大家批評指正

祝愿大家取得優異成績

謝謝！

第三篇：131—132課研討串講提綱

131—132課研討串講提綱

頂禮上師三寶！頂禮法師！各位師兄好！

我是哈爾濱加行組13A的學員李臻，今天我串講的是第131課和第132課。

大圓滿前行引導文分聞法方式和所講之法兩部分，所講之法又分為共同外前行、不共內加行和往生法，不共內加行我們已經學過了皈依、發殊勝菩提心、念修金剛薩埵和積累資糧，現在正在學的是上師瑜伽。科判：丙五（自相續中生起證悟智慧之究竟方便——上師瑜伽）分三：

一、上師瑜伽之重要性；

二、上師瑜伽實修法；

三、傳承上師簡歷。

首先串講131課，本課接著上一課繼續講上師瑜伽實修法中七支供之隨喜支、請轉法輪支和祈請不入涅槃支。

一、隨喜支

1、所隨喜的功德：主要是對治嫉妒。諸佛為了利益群生而轉大法輪、一切菩薩的廣大六度萬行、所有凡夫眾生隨福德分、隨解脫分的善法，以及自己過去所積累的、如今正在做的、將來必定行持的一切善根，都誠心誠意、滿懷欣悅而隨喜。也可以解釋成：我們隨喜諸佛菩薩以及凡夫眾生三世所造的一切善根。邊隨喜邊念誦：隨喜二諦所攝集，一切善業之資糧。【名詞解釋】所謂二諦，就是世俗諦和勝義諦，九乘次第的一切法，無不包括在這二諦中。

2、隨喜的功德無量。公案：貧女隨喜勝光王（波斯匿王）供僧的公案。緣起：麻風女施粥轉生兜率天。勝光王聽說了，承辦7天供佛，貧女隨喜，功德第一。勝光王也是依靠往昔供佛一個食團才得到了人天王位。在這些公案里，之所以會出現不可思議的果報，很重要的一點，就是對境是圣者：羅漢、獨覺、菩薩、佛陀。因此，對供養對境必須仔細鑒別。

3、隨喜是事半功倍的修法：善與不善的差別，唯一要憑心來定。不能憑外在形象的大小，來判斷功德的大小。隨喜可以說是事半功倍的修法，值得我們隨時隨地付諸實踐。

（1）誠心隨喜勝過不清凈的“廣大善法”：“被煩惱所染的廣大善法”就是雖然在裝模作樣地行善，但內心始終為希求現世名譽、世間八法的毒氣所充斥。與這種“廣大善法”相比，清凈隨喜的功德遠遠超勝。教證：《教王經》：“我以隨喜供養故，由是即得速成佛”。

（2）要長期聞思佛法：把心思放在教理上，長期聽聞佛法，就一定會有收獲。（只有長期聞思佛法，生起正知正念，才能對治無始劫來的不良習氣，做到誠信隨喜。）

（3）隨喜獲同等之福:在聽到他人行持善法時，如果舍棄不善心、嫉妒心，一心一意以歡喜心隨喜，此隨喜將獲得與彼善法同等的福德。教證：恰美仁波切說過：“聽到他人行善時，若舍不善嫉妒心，并以歡喜心隨喜，佛說獲得同等福。”《釋迦譜》：“見他修施時，而生隨喜心，隨喜之福報，與施等無異。”《匯集經》：“三千須彌可稱量，隨喜善根不可量。”《小般若》：“須彌山王尚可稱量，是人隨喜福德不可稱量；三千大千世界尚可稱量，是人隨喜福德不可稱量。”金光明經》：“隨喜功德無量無數，能攝三世一切功德。”

二、請轉法輪支

1、請轉法輪：當佛菩薩、上師、善知識等一切肩負廣大利他重任的正士，因為眾生的逆行倒施及憂心勞身而生起厭煩，不講經說法而安住寂樂境界的時候，觀想在他們面前，我幻化出百千俱胝無數身體，供養法輪、珍寶等，祈請他們廣轉法輪，并念誦：祈請常轉三乘法。

（1）緣起：佛陀成道，大梵天王請轉法輪，這就是佛法流傳于世的最初緣起。教證：《方廣大莊嚴經》（大梵天王勸請品第二十五）。（2）修持：思維并觀想：“在此世間，若有佛陀、菩薩或善知識大德等，因觀見眾生的邪念、邪行，心生厭離不欲傳法時，愿我化身無數，各個手持海螺、金法輪等供品，來到他們面前，祈請常轉法輪。”

2、轉法論的內容：請轉九乘法輪，也就是顯密一切佛法：集聚招引外三乘，即聲聞、緣覺、菩薩三乘；苦行明覺內三乘，即事續、行續、瑜伽續；隨轉方便密三乘，即瑪哈、阿努、阿底，共為九乘。在請轉法輪時，要觀想祈請佛菩薩及大德們，為了調伏所化眾生，廣轉相應的法輪。

三、祈請不入涅槃支

在這個世界或者其他所有剎土中，任何上師、佛菩薩已完成了利眾事業，準備趨入涅槃的時候，觀想在他們面前，就像往昔珍達優婆塞祈請世尊住世那樣，自身幻化出成千上萬的身體，同時祈請諸位圣者，直至輪回沒有空無之前一直長久住世、饒益眾生，并念誦：乃至輪回未空前，祈請住世不涅槃。

1、祈請大德們長久住世：在他們示現涅槃之前，如果你去祈請，他們會延長壽命的。像法王如意寶、堪布門色、阿秋法王。大德們要示現涅槃時，我們一定要去祈請長久住世。他們哪怕多住一天，對世間的利益也是不可思議的。

2、示現涅槃的意義：對真正的佛陀、上師而言，涅槃是一種示現。教證：《大薩遮尼乾子所說經》：“眾生起常想，故我示無常，以無數劫命，示行短壽相。”《華嚴經》里也詳細講述了示現涅槃的十種密意（略）。

3、修法：觀想：“若有上師大德及諸佛菩薩將入涅槃時，我便幻化無數身體，來至他們面前，殷切祈請長久住世。”

四、信受并修持七支供：七支供，是大乘佛法各個法門里的普遍修法，可以說意義非常甚深。一定要通過聞思斷除邪知邪念，通過提煉清凈心來引發信心。因為信心的力量，我們對佛教里的任何教義，都會直接理解為金剛語，進而悅意接受、歡喜享用。能呈現這樣一種修行狀態，就是聞思的真正意義。

接下來串講132課，繼續講七支供：回向支。

回向支：要讓你所作的善根成為解脫之因，就應該以回向來印持。回向時，以現在的善法為主，再加上自他三世所積累的一切善根，完全像文殊童子、普賢菩薩、釋迦牟尼佛回向一樣，以無緣智慧印持，而回向給一切眾生，并念誦：三世所積諸善根，回向廣大菩提因。

一、幾個問題

1、平時行善之后，一定要用佛菩薩及前輩大德們的諦實語、金剛語來作回向。

2、回向眾生，成為其成就菩提之因，就是以現在的善根為主，再加上三世所積有漏、無漏的一切善根，全都回向廣大菩提之因。也就是說，要將善根回向給天下無邊的一切眾生，愿此善根成為他們成就圓滿正等覺菩提果位之因。觀想：“以今天我在此聽課的善根為主，再加上自他三世所造的一切善根，全都回向給天邊無際的一切眾生，愿他們自在成就菩提，愿此善根成為其成就菩提之因。”這樣一觀想，接著念誦《普賢行愿品》印持，那善根是非常非常廣大的！

3、善根的大小隨愿求與回向而定。

4、行善后務必作回向：沒有這樣回向，那么所成辦的任何善事，它的果報成熟一次便會耗盡。

二、回向菩提則永不耗盡

1、公案：有一次，波斯匿王迎請世尊及眾眷屬，作了三個月的供養。供養完畢 時，自認為功德圓滿，所作已辦。佛陀告訴他，修福是不能滿足的，而且，這三個月供養的福德，如果不回向解脫，很快就窮盡了。接著，佛陀講了自己因地的一個公案，以示警戒。在這則公案中，地主國王十四萬年的供養，因為沒有回向解脫，善根全都耗盡了；而純黑的一次供養善根，因為回向了解脫，歷經三十一劫人天安樂以后，值遇佛陀，并成就圣果，二者的差別如是之大。如果現在還比較茫然。應當盡量改造自己的心，將以往自利的回向，盡量轉成利他。

2、教證：《慧海請問經》：“水滴落入大海中，海未干涸其不盡，回向菩提善亦然，未獲菩提其不盡。”《入定不定印經》：就像一滴水投入大海，乃至劫末火生起時，這滴水是不會干涸的；同樣，菩薩即使將很微小的善根回向佛果，乃至在金剛喻定之前，也即一切智火生起之前，這個善根是不會窮盡的。

3、不回向則不生所需之果：只要回向了，以善根的不共加持力，一定會得到的。教證：哲貢覺巴仁波切說：“二資如意寶，若無發愿拭，不生需求果，故當勤回向。”【差別】發愿在前，善根在當時或者未來。回向，是將已經完成的善根功德，賜予一切眾生，或者轉入你所欲求的目標。

4、能否成為菩提之因取決于回向之力：你要讓善根成為每一個眾生成就菩提的因，回向時要猛厲，要有力度。教證：卡隆巴格西所說：“一切有為善法乃無記，回向眾生方得廣大利。”

5、做佛事也要回向：（1）若回向，他人必能得到利益。（2）公案：廣嚴城人供僧回向投生餓鬼的父母。這個公案說明，當我們修持善法，依靠清凈的信心，依靠三寶的加持力，然后對亡人、對惡趣眾生作回向，他們一定會得到利益。回向給誰，都一定會讓他獲益的。當天災人禍、疾病瘟疫頻頻出現時，以清凈心做佛事，這樣必定會給世間帶來利益。

6、回向是精華：回向是佛法的精華。教證：至尊米拉日巴說：“山間靜修大行者，及作供養之施主，彼二具有成佛緣，緣起精華即回向。”

尊者的傳記中說，他在生活非常艱難之時，他的妹妹琵達和未婚妻結賽，供養了他豐盛的食物。尊者享用之后，身體有了能量，按中醫的說法，氣血也足了，之后在修持中將中脈的脈結打開，獲得了前所未有的境界。

7、三輪體空回向：要讓你的回向成為圓滿正等覺之因，還必須以三輪無緣智慧攝持，否則，如果被三輪實執的垢污所染，就叫做具毒回向。教證：《匯集經》中云：“猶如食用雜毒豐美食，佛說緣于白法亦復然。”《入中論》：“施者受者施物空，施名出世波羅蜜，由于三輪生執著，名世間波羅蜜多。”不僅是布施度，持戒、安忍等也都是如此。《甚深大回向經》云：“無有回向者，亦無回向法，亦無回向處，菩薩摩訶薩當作是回向，作是回向時三處皆清凈。”三處，也即三輪：作回向的人、回向的善根、所回向的對境眾生。

8、諸佛菩薩如何回向 我亦如是回向：三輪體空——以證悟無實智慧攝持的真實無毒回向，在凡夫薄地時，根本無法做到。要實現這種功德，我們就應當觀想：“往昔的諸佛菩薩如何回向，我也如是回向。”教證：《三十五佛懺悔文》：“過去諸佛如何回向，未來諸佛如何回向，現在諸佛如何回向，我亦如是普作回向。”《普賢行愿品》：“文殊師利勇猛智，普賢慧行亦復然，我今回向諸善根，隨彼一切常修學。”

9、讓回向成為習慣：總結回向要點，根據自身行持。

末學串講完畢，感恩法師、感恩各位師兄！阿彌陀佛！

第四篇：141—142課研討串講提綱

141—142課研討串講提綱

頂禮上師三寶！頂禮法師！各位師兄好！

我是哈爾濱加行組13A的學員李臻，今天我串講的是第141課和第142課。大圓滿前行引導文分聞法方式和所講之法兩部分，所講之法又分為共同外前行、不共內加行和往生法，現在正在學的是往生法。科判：乙三（修持正行支分捷徑往生法）分三：

一、往生分類；

二、往生修法；

三、往生儀軌。丙二（往生修法）分二：

一、修煉；

二、運用。丙

三、往生儀軌。

首先串講141課，本課繼續講往生修法的運用和往生儀軌。往生法在藏文中叫頗瓦，意思是遷識，遷移心識。修行人用遷識法可以趨入清凈剎土，不墮惡趣。傳播真理是我們的責任。

1、往生法是我們臨終時的保證：（1）我們業力深重。前半生多數是在造業了，應該用后半生來修行。（2）我們不重視佛法。遇到了大乘佛法和善知識，相續中生起了善根，絕非偶然。（3）我們愛說人過失。多方面觀察自己以后，我們會覺得自己是這么慚愧，為什么要說人過失呢？（4）我們不了解死亡。死緣不定。教證：《親友書》“沉睡之后還能覺醒，實在是太稀奇了”。公案：藏地小故事。（5）讓往生法成為我們臨終時的保證。要用這些強制性的竅訣，救護我們的心識，讓我們在臨終時超離輪回。現在修是訓練。臨死時的心非常關鍵，成功實例：像嘎巴堪布、圓照比丘尼。

2、聽《大圓滿前行》不必灌頂：如果得過密法灌頂，是最好的。因為在《前行》里有些修法是與生圓次第相結合的，像金剛薩埵修法，還有這里的頗瓦法，都是這樣。如果沒有得過，但對密法有一定的信心，也可以聽受。

3、修行不是一天兩天的事：理論只是基礎，最重要的還是修行，能在佛法的修行中成長，那對今生來世、對自對他，都會有非常大的利益。

4、真實修法：（1）先將整個世界觀成極樂世界，任運自成，清凈莊嚴。再將自己血肉組成的身體，在一剎那間觀成空性，之后在空性當中，將其觀成金剛瑜伽母，身紅色，一面二臂，雙足起舞式，三目直視虛空（不論男女，都可以這樣觀想，這個很重要）。（2）位于金剛瑜伽母身體中央的垂直中脈，就像空空的室內插入柱子一樣，不向左右任何一方傾斜，挺直地立在身體中央，所以稱為中脈，具足四種特征：湛藍、薄、明亮、挺直。上端在頭頂梵凈穴處開啟，端在臍下四指正對的部位完全封閉。（3）中脈的里面，正對心間的位置上有一個好似竹節隔斷般的脈節，在脈節的上面，有一個淡綠色的風團明點時刻不停地波動起伏，它的上面有代表自己心識本體、具有涅槃點“:”和小阿“:”的紅色“舍（ZA:）”字，像山上的旌旗被風吹動一般陣陣抖動，它是覺性自心的所依根本。（4）在自己頭頂一肘左右上方的虛空中，有一個由八大孔雀嚴飾的寶座，上面有各種蓮花、日、月的三層坐墊，墊上端坐著本體為三世諸佛總體之自性，無等大悲寶藏具德根本上師，形象為世尊怙主無量光佛。其形象為無量光佛。無量光佛的身體是紅色，宛如十萬個太陽照耀鮮艷的 紅寶石山一般，一面二臂，雙手以等印托著裝滿無死智慧甘露的缽盂，具足殊勝化身梵凈行的裝束：身著三法衣，以頭上頂髻、雙足輪寶等三十二妙相八十隨好為莊嚴，放射出無量光芒。在阿彌陀佛的右邊，是諸佛大悲自相的圣者觀音菩薩，身色潔白，一面四臂，第一雙手合掌在胸前，右下手持著水晶念珠，左下手執著白蓮花柄端，花瓣在耳邊綻放。左邊是諸佛力量的主尊密主金剛手，他的身色湛藍，雙手以交叉姿勢執持鈴杵。他們二位尊者，都是以報身十三種服飾莊嚴著。無量光佛雙足金剛跏趺坐，表示不住有寂之邊，既不住輪回，也不住涅槃；二位菩薩雙足站式，則表示利益眾生不厭倦。

丙

三、往生儀軌：

念這個儀軌時，要一邊像上面所說的那樣觀想，一邊念誦儀軌中頌詞（略）。

接下來串講142課，繼續講往生儀軌。

1、《大圓滿前行》誰都可以學：八大教派也都在學習，都認為：這部法非常有加持！（1）有聞思能力的，最好是先聞思，如果沒有這個能力，也千萬不要影響別人，斷送了他人聞思的善根。（2）學法時最好依法不依人。一一觀察下來之后，就可以依止學法。學法以后，一方面自己要終身修持，另一方面盡量地為播灑佛法甘霖。（3）當一天佛弟子，聞思修一天。一方面大家要一如既往，一方面也要有清凈心，不要排斥真正的佛法。

2、往生儀軌第二段念誦（略）。往生極樂世界以后，便可于一生當中，以菩薩的形象圓滿一切地道功德，并最終成佛。因此在修持時，應當一邊觀想，一邊以強烈的信心祈禱。（1）用藏文、漢文念都可以。（2）念誦的方式：全文完整地念誦三遍。在這些時候，一定要滿懷對上師怙主無量光佛的誠摯信心，一心專注在覺性自心所依的“舍（ZA:）”字上。（2）舌頭抵住上腭念誦五遍“舍”，念的同時，觀想覺性自心所依的紅色“舍（ZA:）”字，隨著淡綠風團明點而起伏波動，并且越來越高，最后從頭頂梵凈穴出來，與此同時念一聲“吼嘎”，觀想這一“舍（ZA:）”字如同勇士射箭般，融入無量光佛的心間。接著又如前一樣明觀心間“舍（ZA:）”字，專注所緣并誦七遍或二十一遍“吼嘎”。念完“嘎”以后，再如前一樣念誦“頂禮供養……”祈禱文，并盡力念修“舍”字法，接著再念“頂禮供養皈依世尊善逝出有壞圓滿正等覺怙主無量光佛”七遍或三遍。

3、入草往生法（念誦文略）：首先是頂禮阿彌陀佛，其次是祈禱蓮花生大士，然后是祈求大恩根本上師慈悲攝受。接著祈求本傳所有的傳承上師引領修持，加持自己修成往生法，并在臨終時依此捷徑修法趨往空行密嚴剎土。

4、天法往生法（念誦文略）：對西方三尊的祈禱，我等一旦出現死亡的時候，請您們加持我等的神識，令其不要再漂泊于輪回中，而是迅速往生極樂世界。

5、《助念往生儀軌》在未來時代會更加興盛：《助念往生儀軌》里節選了一些漢傳、藏傳佛教中具有殊勝加持的內容，這樣結合起來以后，大家都能接受。這個儀軌很多地方在用，用了以后，也出現了眾多瑞相和感應。在過了我們這一代以后，也許會更興盛。

6、后兩個修法的傳承問題：不是龍欽寧提派的儀軌，是竹慶仁波切與貢欽仁波切等傳下來，一脈相續，一直傳到多哲仁波切。第一世多哲仁波切——成利沃色，是智悲光尊者的大弟子，也是如來芽尊者的上師。是哪一個教派的法，這個不重要，關鍵看它是不是真的，看你能不能修。如來芽尊者修頗瓦法，就是依照上面這幾段儀軌：自己觀為金剛瑜伽母等；祈禱頂上與根本上師無二無別的無量光佛；祈禱本傳上師：阿彌陀佛、蓮花生大士、根本上師以及所有本傳承的上師們；祈禱西方三尊。

7、修煉往生法收座：在臨近最后收座時，為了印持于五身法界，而念誦五次“啪的”。在觀想上，前面心識已經融入到了阿彌陀佛的心間，而現在念“啪的”，就像用釘子把板子釘牢一樣，有一種印持的作用。用五次“啪的”印持以后，于離戲實相的境界中入定。在自己（自身所觀的金剛瑜伽母）的頭頂上，諸位傳承上師融入三位主尊中，二位菩薩也融入無量光佛當中，無量光佛化為光融入于自身。

8、念長壽咒：由此自己一剎那間變成世尊怙主無量壽佛，也即長壽佛，身紅色，一面二臂，雙足以金剛跏趺安坐，雙手以等印托著充滿無死智慧甘露的長壽寶瓶、瓶口以如意樹嚴飾，周身由報身十三種服飾裝點。一邊觀想自己是長壽佛，一邊念誦一百遍長壽咒。

9、讓佛教融入生活：佛教與藏族人的生活是非常貼近的。而漢人中，在現有的佛教家庭里面，能把佛法融在生活當中，也是很大的成功了。

10、修往生法的驗相：有了開頂的相，或者出黃水、疼痛等，都是修成往生法的相。而在沒有出現這樣的驗相之前，務必要再再修煉。

11、回向：念誦廣的《極樂愿文》，或者是上師如意寶的《愿海精髓》，以及《略極樂愿文》等都可以。

12、此往生法是不修便可成佛之法：不需要像其他生圓次第那樣經過長期修煉，僅僅在七天當中修持熟練以后，一定會出現驗相。在蓮花生大士的竅訣中，這個修法稱為“不修便可成佛之法”。

13、結文偈：自尚未度超度諸亡靈，自不實修巧言如撐傘，我與如我狡詐種姓者，愿能精進修行祈加持。

末學串講完畢，感恩法師、感恩各位師兄！阿彌陀佛！

第五篇：137—138課研討串講提綱

137—138課研討串講提綱

頂禮上師三寶！頂禮法師！各位師兄好！

我是哈爾濱加行組13A的學員李臻，今天我串講的是第137課和第138課。大圓滿前行引導文分聞法方式和所講之法兩部分，所講之法又分為共同外前行、不共內加行和往生法，不共內加行我們已經學過了皈依、發殊勝菩提心、念修金剛薩埵和積累資糧，現在正在學的是上師瑜伽和往生法。科判：丙五（自相續中生起證悟智慧之究竟方便——上師瑜伽）分三：

一、上師瑜伽之重要性；

二、上師瑜伽實修法；

三、傳承上師簡歷。丁三（傳承上師簡歷）分三：

一、如來密意傳；

二、持明表示傳；

三、補特伽羅耳傳。乙三（修持正行支分捷徑往生法）分三：

一、往生分類；

二、往生修法；

三、往生儀軌。

首先串講137課，本課繼續講補特伽羅耳傳中佛法在藏地的傳揚。

【課前強調】全知華智仁波切簡單敘述了各個傳承的歷史。透過這些歷史，后學者一定會對前譯寧瑪派的教法生起信心。學習藏傳佛教時，了解它的歷史是有必要的。佛法甚深，真正想學習和了解的人，一定得花些時間。

一、繼續講補特伽羅耳傳。

1、赤松德贊王時代：（1）國王松贊干布之后，又過了五個朝代，圣者文殊菩薩的化身國王赤松德贊誕生，國王下決心光大佛法。（2）國王發愿之后，便與崇信佛法的班瑪貢贊為首的主要法臣商議，一致同意建造寺廟，并迎請靜命論師。但因為正法的傳播，觸怒了藏地的所有鬼神，于是接連發生種種災難，又迫于信奉黒教大臣的壓力，靜命論師便回去了。于公元771年，論師再次入藏，便著手規劃及興建桑耶寺。教證：全知麥彭仁波切在《中觀莊嚴論釋》中說：“我們應當特別感謝靜命大堪布，在當時外道及魔障都非常猖狂的時代，依靠他的發心與加持，藏地才得以修建第一所寺院，并建立第一個僧團。”在修建的過程中，遇到違緣，白天建，鬼神晚上拆，建了五年都沒建起來。（3）聽靜命論師講述完過去生的因緣以后，國王又派遣瓦徹月、降魔金剛、欽釋迦光、普吉祥獅子，前往印度迎請蓮花生大士。蓮師應允后，便啟程前往。來藏途中，蓮師時而取伏藏，時而調伏鬼神，依次降伏了十二地母、十二護母、二十一優婆塞等藏地的所有鬼神。（4）蓮師來到紅巖以后，開始舉行寺廟凈地儀式，那時所有鬼神都已皈依了，不但不敢危害，而且都盡力來協助。桑耶寺建成，佛幢高豎。桑耶寺就像漢地的白馬寺一樣，是藏地的第一座寺院。從桑耶寺落成及開光以后，靜命堪布開始傳講戒律，弘揚顯宗教法；阿阇黎蓮師與布瑪莫扎弘揚密法。當時鄔金第二佛與大智者布瑪莫扎二位尊者，為意子君臣友三人、妙定禪師等堪為法器的具緣者，明顯地宣講了區分、決定、自解的法門，也就是轉了大圓滿阿底約嘎等內三續法輪。自此以后的傳承，也即從蓮師、布瑪莫扎，一直到我們現在的根本上師，被共稱為補特伽羅耳傳。

2、伏藏法是寧瑪巴的特法：鄔金第二佛還為君臣具緣者，傳授了相應各自根基的不可思議法門，并撰寫在金紙上隱藏成伏藏，發愿以此饒益未來的隨學者，并交付于護法神來保護。蓮師將伏藏隱藏之后，當授記時間到來之際，獲得昔日愿力的大成就者之化身一個個驟然降臨于世，開啟甚深伏藏之門，攝受眾多具緣補特伽羅而饒益眾生，所有的傳承共稱為六種傳承[ 六種傳承：如來密意傳、持明表示傳、補特伽羅耳傳、黃紙詞句傳、空行囑咐傳、發愿灌頂傳。]或九種傳承[ 九種傳承：如來密意傳、持明表示傳、補特伽羅耳傳、空行囑咐傳、發愿灌頂傳、教授授記傳、修持加持傳、耳聞實修傳、行持事業傳。]等。這種伏藏法，前譯寧瑪派中非常多，尤其這里講的“六種傳承”，榮索班智達和無垢光尊者都說，這是寧瑪派的特法。

3、寧提派創始者——持明無畏洲：持明無畏洲（即晉美林巴，也稱智悲光尊者），是圣者心性休息（觀世音菩薩）親自化現為善知識形象，也有說是布瑪莫扎與國王赤松德贊的化身，他從鄔金第二佛、大智者布瑪莫扎、全知無垢光尊者等處圓滿地受持了如來密意傳、持明表示傳、補特伽羅耳傳，而完美無缺地為具有緣分的諸補特伽羅廣轉法輪，并安住在圓滿正等覺的境界中。智悲光尊者在28歲時，開取了意伏藏——龍欽寧提法，寫成書面的經函、論典之后，保密七年。然后傳法，并開創了龍欽寧提派。尊者于公元1798年示現圓寂。(1)再說上師與依止上師的問題:我們的這些傳承上師，他們都有一個非常重要的特點：無我利他。而他們自身的境界，也的確與佛菩薩無二無別。這樣的上師，才值得依止。(2）智悲光尊者等上師是真正的佛陀，他們因為自己的依師、修行乃至清凈的傳承，給我們后學者帶來了無盡的加持。

4、精進修持上師瑜伽：:蓮師心咒的念修數量絕對要圓滿一千萬遍，因此應當盡力念誦，務必達到要求。舍棄前行法的修行，無有芝麻許實義。

5、結文偈：雖視大恩上師為真佛，卻因性情剛強違師教。雖知三界眾生為父母，卻因蠻橫粗暴出惡語。我與如我惡業眾有情，此生及諸生生世世中，愿以寂靜調柔之言行，依止上師道友祈加持。

【強力生起證悟之智慧、加持之門——上師瑜伽引導終】不共加行圓滿。

接下來串講138課，往生法。丙一（往生分類）分五：

一、利根者見解印持法身之往生；

二、中根者生圓雙運報身之往生；

三、下根者無量大悲化身之往生；

四、平凡者具三想之往生；

五、以大悲鐵鉤超度亡靈之往生。

一、修法引導

1、禮贊句：尤為悲憫愚昧之眾生，尤為攝受罪孽深重者，尤以善巧法調難化眾，無等上師足下我敬禮。如來芽尊者具有三種不共的功德：對愚昧的眾生尤為悲憫，對罪孽深重的人更加攝受，對剛強難化的眾生巧設方便。我們可以觀想最有信心的上師，并這樣作頂禮贊嘆。

2、往生法平時就要修：平時就應該多修福，也一定要為了臨終修一下往生法。教證：《雜阿含經》“老死之所壞，身及所受滅，唯有惠施福，為隨己資糧。”

3、思維死的九種理由：（1）人是決定會死的：思維死主決定會到來，你無法阻擋；思維壽命不可能增加，卻在不間斷地減少；思維即使是在生時也沒有閑暇修行妙法，但卻決定當死。（2）死期是不定的：思維生于南贍部洲之人壽量無定；思維死緣極多而活緣極少；思維這個身體極為脆弱，所以死期不定。（3）死時除了佛法以外，其余的都毫無利益：思維死時除了佛法以外，以財富無益；思維死時除了佛法以外，以親友無益；思維死時除了佛法以外，以此身無益。

4、往生法（也即頗瓦法）是往生極樂世界修法中的捷徑，是密宗與顯宗結合的修法。

二、往生分類

1、利根者見解印持法身之往生：在臨終的時刻，通過本來清凈的密道，依靠法界覺性的要訣而往生于法身界中。有兩種情況：（1）死相現前時，由上師或道友指點提醒而明觀；（2）自己明觀而往生。往生的相一般來講，外相：會呈現萬里無云的晴空；內相：身體上的光澤長時間不會消失；密相：出現藍色“吽”字、紅色“啊”字等各種文字相。【剎那往生法】心里常常懷有“假設我突然就會死去，必須一心專注在頭頂”的念頭。一旦真的突然死亡時，利根者一剎那間便能憶念頭頂上有上師，或阿彌陀佛、釋迦牟尼佛等本尊，這樣瞬間便可在本來清凈的法界光明中自解脫。

2、中根者生圓雙運報身之往生：對于生圓次第無二瑜伽極為嫻熟，并且對于如幻的圣尊身相有純熟妙力的人，臨終時刻在中陰的迷亂景象出現的同時，往生于現 空雙運智慧身中。在臨終的死相出現時，在頭頂觀想自己最有信心的本尊，本體是自己的根本上師。然后觀想在自己體內中脈下端的臍下部位，把自己的心識觀想成白色的“啊”字、藍色的“吽”字或紅色的“舍”字等本尊的種子字。之后一心專注在中脈內，伴隨著念誦“賀嘎、賀嘎”，將心識向上引至頭頂梵凈穴，然后經梵凈穴徑直上去，融入本尊的心間。有些密法竅訣中也說：臨終時刻，平時對上師、本尊或文武百尊特別有信心，也能獲得成就。報身往生法修成時，外相：行者住處乃至整座山的周圍等，都會被彩虹所縈繞；內相：頭頂梵凈穴處出血或黃水，出現圓溜溜的水珠或者浮腫的現象等；密相：出現五種金剛舍利或其中之一，并出現本尊身相、標幟等。教證：喬美仁波切說：即使你從未得過灌頂，也從未得過任何密法的傳承，但如果與文武百尊畫像、大幻化網壇城等結上善緣，經常看到、聽到或者去了解，也必將獲得成就。公案：牧羊人遇人身鹿頭本尊而解脫，老婆婆聞紅啄木鳥頭本尊而解脫，中陰時認出文武百尊便得解脫。

3、下根者無量大悲化身之往生：獲得密宗能成熟之灌頂、沒有染上破誓言的過患、對生圓次第具有勝解并擁有中陰竅訣的人，通過觀修“吽”字阻塞不凈的胎門，依靠大悲心的牽引和轉為化身道用，而往生清凈剎土。教證：《中陰聞解脫》“封閉胎門當憶有寂界，需要精進凈觀之一刻。”化身往生的成就相，外相：在天空中出現如鮮花或展開的哈達一樣的美麗彩云等；內相：左鼻孔流出黃水或白紅菩提，或出現圓溜溜的水珠等；密相：出現許多細微的舍利子，整個頭蓋骨或心臟完好無損，或身體里的部分骨頭或肉不會燒壞，并出現本尊的標幟等。

4、平凡者具三想之往生：一般的普通人，可以依靠具足三想——將中脈作為道路想、心識明點作為旅客想、極樂清凈剎土作為去處想，從而往生。不墮三惡道的方法：（1）若有人在旁邊為臨終者念觀音菩薩圣號、阿彌陀佛圣號等，則此人不會墮入三惡道。（2）死時作右側臥、頭朝北，在這種姿勢中斷氣。

5、以大悲鐵鉤超度亡靈之往生：具有殊勝證悟、心境調柔、了知中陰身心相續的瑜伽士，可以超度其他臨終者或中陰身往生。如果遇到這樣有著確定性的時候，只要請稍微熟練往生竅訣的人來作往生儀式，只要稍作引導，便能讓他避免投生惡趣等處。如果身心已經脫離，必須是對中陰界了如指掌、自心已經獲得自在的人。

6、公案：（1）華智仁波切超度亡靈得酸奶.（2）蔣揚夏巴唱情歌超度亡者。說明：如果念誦的人有悲心，對三寶有信心，那么念阿彌陀佛名號、念咒語，對亡靈也必定是有利的。而亡靈回來的話，依靠佛語不變諦實力的加持，依靠僧眾的加持，很有可能就此往生極樂剎土的。

因此，一方面，在為亡者念經時，要懷著利他的心，要盡力用清凈的念誦饒益他；另一方面也應該祈愿，一旦我們自己成了中陰身時，也能夠以那種極為聰利的心，來憶念生前學過的這些竅訣，從而立即往生極樂世界。

末學串講完畢，感恩法師、感恩各位師兄！阿彌陀佛！