第一篇：我國公益非營利組織籌資問題研究

我國公益非營利組織籌資問題研究

【摘 要】在經(jīng)濟體制改革后，我國公益非營利組織得到了長足的發(fā)展空間，在解決社會公共事業(yè)方面起到重要的作用。但是，在其發(fā)展的同時也面臨著許多嚴峻的問題，最重要的莫過于資金問題。本文以我國公益非營利組織為研究對象，分析其存在的問題及影響因素；并根據(jù)我國發(fā)展現(xiàn)狀，提出股權(quán)捐贈這一最新的捐贈方式。

【關(guān)鍵詞】公益非營利組織；籌資；現(xiàn)狀；問題；對策

一、研究意義

公益性非營利組織首先是非營利組織，應該具備非營利組織的基本特征。其次，它強調(diào)的是公益性，應該突出其公益性特點。因此將公益非營利組織定義為，除了政府和以獲取投資回報為目的的企業(yè)之外，不以營利為目的公益性團體。

隨著我國經(jīng)濟改革的深入和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國的公益非營利事業(yè)也在慢慢走向正軌，需要承擔部分社會事務的管理和經(jīng)營活動，幫助政府解決各種社會問題。但是非營利組織在發(fā)展過程中存在著一系列問題，而其財務問題更是其核心問題之一，在很大程度上制約了組織的發(fā)展，有必要針對這些問題提出相應的解決辦法以推動我國公益非營利組織的壯大。所以，有關(guān)其籌資問題的探討對于公共事業(yè)的發(fā)展和社會問題的有效處理具有極其重要的意義和作用。

二、我國公益非營利組織籌資存在的問題

我國公益非營利組織的生存狀況并不樂觀，存在諸多問題。而在這么多問題中，籌資問題最為突出。

（一）籌資渠道單一

各國的經(jīng)驗表明，政府對非營利組織的支持是至關(guān)重要的。相比較而言，發(fā)達國家和非政府部門較為活躍的發(fā)展中國家，比如印度，政府部門對非營利組織的資金幫助更大，所占比例都為30%以上，我國僅僅只有不到10%。同時，我國社會捐贈比例也很低，尤其是個人捐贈。與小國新加坡相比較，其2011年GDP為2598.23億美元，不足我國GDP的二十八分之一，而其人均捐贈卻是我國的14倍，差距十分明顯。我國公益非營利組織籌資渠道單一，沒有形成多元的籌資渠道。

（二）籌資能力較弱

公益非營利組織吸引資金的能力較弱，近年來我國公益非營利組織迅速發(fā)展，政府對公益組織的政策傾斜，國際支持機構(gòu)在近兩年逐步減少對我國公益組織的資金援助。同時，本地基金組織對于民間公益非營利組織的關(guān)注和幫助仍然不足，公益組織通過開展各類公益活動所獲得的收入難以維持自身的發(fā)展。在此背景下，公益組織發(fā)展日益艱難，在生存都困難的情況下沒有多余精力提高籌資能力。

（三）自創(chuàng)收入能力不足

非營利組織最明顯的特征為其非營利性，不會將追逐利益獲取回報作為其經(jīng)營目標，但是這并不能說他們不能營利，組織可以運用各種方式進行營利活動，將所獲得的資金收益用來維持自身健康持續(xù)的發(fā)展，以及大量投入于運作公益項目所需要的相關(guān)資源、設施的配備。這種營利行為已經(jīng)得到政府的認可，并出臺相關(guān)法律進行規(guī)范，比如《民間非營利組織會計制度》。

非營利組織的自創(chuàng)收入是指其通過自身的產(chǎn)品或勞務向消費者直接收取的收入以及通過投資從受資方取得的收益。對于組織開展業(yè)務活動所取得的收入，相關(guān)法律法規(guī)有一定的界定，其中自創(chuàng)收入大致有業(yè)務收入、會費收入、經(jīng)營收入和投資收益，是非營利組織主要的非限定性收入。我國非營利組織的自創(chuàng)收入大多不高，且獲取收入的能力不足。

三、影響籌資的因素

（一）經(jīng)濟發(fā)展水平與收入水平

國家的經(jīng)濟發(fā)展水平與民眾的收入水平直接影響國民捐贈的熱情與能力。國家經(jīng)濟水平越高，人民群眾參與非營利事業(yè)的積極性越大。同時，人民的收入水平與捐贈能力也是成正比。比如，美國作為世界經(jīng)濟第一強國，經(jīng)濟發(fā)展水平與收入水平毋庸置疑的。根據(jù)2011年相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，美國國內(nèi)生產(chǎn)總值為150900億元，慈善捐款額2984.2億元，人均捐贈達到962.6美元，而與經(jīng)濟沒有美國發(fā)達的中國相比，人均捐贈僅為62.7元，不足美國的百分之一。

由此我們可以得出，公益非營利組織的籌資困境有很大一部分是受到我國經(jīng)濟發(fā)展水平的限制以及民眾可以支配資金能力的束縛。

（二）文化與地域因素

世界上任意一個國家的公益非營利組織的籌資活動都要受到當?shù)匚幕挠绊懀鞣N非營利事業(yè)只有適應不同的文化生活習慣，才能被公民所接受，個人和企業(yè)才會更加積極地參與其中。同樣，地域因素也是影響非營利組織的重要因素。在偏遠地區(qū)、欠發(fā)達地區(qū)，很難從其他國家籌集到資金援助，各種資源也很難運送和使用。但是相比較而言，發(fā)達地區(qū)、發(fā)達國家就容易的多，它們有更好更多的人力物力去進行資金的統(tǒng)籌規(guī)劃，在吸納外界資源上也更加便捷。

所以，文化與地域因素也是影響我國公益事業(yè)的重要因素。

（三）組織自身的特殊性

公益非營利組織具有非營利性、私有性、組織性、自治性、自愿性的特征，所以投資者不是非營利組織的所有者，不得以獲取投資回報為目的，這就造成很難有人向非營利組織投入資金而不求回報。同時，缺乏經(jīng)濟利益的驅(qū)動使我國非營利組織很難有配套的融資服務體系，銀行、企業(yè)、融資市場鮮有資金支持，非營利組織籌集資金的現(xiàn)狀更嚴峻。

（四）非營利組織稅收優(yōu)惠政策

近年來，非營利組織在解決社會問題、承擔社會責任的作用日益顯現(xiàn)，政府也采取多項措施來鼓勵非營利組織的發(fā)展，如2008年1月1日頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，3月1日出臺的《中華人民共和國個人所得稅法》等。我國稅法明確規(guī)定了免征所得稅的收入項目和對捐贈者的優(yōu)惠，但是同其他國家相比，稅收的支持力度依然薄弱，急需加強。比如，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，企業(yè)免稅的標準為其用來進行捐贈的資金占稅前利潤的12%，多余的部分不能享受稅收優(yōu)惠。這就導致企業(yè)不愿意向有關(guān)組織多捐獻資源，防止損害到他們的經(jīng)濟利益。同時，在我國法律框架下，社會組織登記必須找到業(yè)務主管單位，沒有正規(guī)注冊就沒有相應的籌款資格。而且公益捐贈稅前優(yōu)惠資格的相關(guān)規(guī)定大大限制了社會各界的捐贈熱情，導致我國公益非營利組織的籌資難度加大，阻礙了我國公益事業(yè)的發(fā)展。

四、對我國公益非營利組織在籌資問題的建議

（一）擴大籌資渠道

針對我國公益非營利組織籌資渠道單一的問題，應該積極擴大自身籌資渠道。

1.拓寬資金籌措渠道

資金是公益非營利組織最直接的資源，而組織要想持續(xù)發(fā)展，應該開拓途徑，運用多重籌資手段，通過動員政府、企業(yè)、個人等爭取資金支持。

政府是以維護公共秩序，為人民服務為宗旨，在我國公共事業(yè)的發(fā)展方面起著很重要的作用。我國公益非營利組織應該努力吸引政府部門的關(guān)注與支持，獲得其各種資源的便利。

企業(yè)也是重要的資金來源。根據(jù)2011年度中國慈善捐助報告顯示，企業(yè)以57%占據(jù)捐助主體捐贈比例的第一位，為我國慈善事業(yè)做出巨大貢獻。所以，組織可以充分開發(fā)企業(yè)這條途徑，達成合作協(xié)議，形成營銷聯(lián)盟，利用企業(yè)提供的資源，對某一公益主題進行共同推廣。由此，民間非營利組織可以獲得完成社會使命所需的資金、物質(zhì)支持，同時，企業(yè)也能借助支持公益活動，提升企業(yè)形象和知名度，建立良好口碑，創(chuàng)造更多財富。這將形成一個雙贏的局面。

個人捐贈雖然單筆數(shù)量小，但是總量大。公益組織要想獲得個人募捐，不但要提高財務透明度，定期向公眾公開真實可靠的財務信息，而且還要組織各種社會公益項目以獲得公眾的認可。所以，要建立健全自律機制，做到公開透明，以獲取民眾對組織的信任。同時可以利用各種媒介，向社會公眾進行宣傳，例如公益廣告，激起社會大眾的愛心和責任感，進而產(chǎn)生捐贈的意向。

2.強化資源的籌措

我們慣常思維認為籌資就是指籌集資金，但是對于非營利組織來說，籌資的概念不僅僅局限于此，還有各類資源的吸納。這些資源包括自然資源，指一些資金和實物的收集；關(guān)系資源，即與政府、其他組織和個人的關(guān)系；形象資源，指組織在公眾的形象及公信度；信息資源，即籌資信息的處理；人力資源，人才的吸納和培養(yǎng)。只有將各種有利資源緊密融合在一起，將幾者的作用努力最大化，而不單單利用其中一種，才能完成籌資活動，提高籌資能力，促進自身健康發(fā)展。

（二）提高籌資能力

鑒于公益非營利組織吸引資金能力與政府及其他組織相比較弱，應該運用各種籌資方式來提高籌資能力。比較有效的方式有：通過郵寄方式進行籌資、運用網(wǎng)絡籌資、及進行相關(guān)活動籌資，每種方式都有其優(yōu)勢，公益非營利組織要做的就是合理運用各種籌資方式，擴大籌資范圍，提升吸引資源的能力。

（三）加強自創(chuàng)收入能力

針對自創(chuàng)收入能力欠缺的問題，公益非營利組織可以從以下幾方面加強能力建設：

1.收取服務費用

在公益組織對顧客提供其所需的服務的過程中，收取部分的費用以擴大收入來源也是合理的，從而可以更積極的向社會提供服務。公益組織的這一行為不會與自身公益性和非營利性發(fā)生矛盾，只是為了要籌集資金，滿足各種開支，以維持組織的正常運行，以更好更積極的服務大眾，承擔社會責任。

然而要注意的是，公益非營利組織畢竟不是一個營利性團體，其收取費用不是為了達到獲得利潤的目的。所以，在收費的同時，要考慮受益人的經(jīng)濟承擔能力，只需少量收取費用，而不需要達到與市場價格相同的水平。

2.從事經(jīng)營活動

根據(jù)其他國家公益非營利組織的成功經(jīng)驗，通過進行經(jīng)營性活動獲取收入是其籌資的重要途徑。因此，我國公益組織應該投身一些經(jīng)營性活動，獲得有關(guān)收入，并運用于自身的持續(xù)發(fā)展，為承擔社會責任，解決社會問題，向大眾提供優(yōu)質(zhì)服務增添動力。

同時，組織要注意其經(jīng)營行為的合法性，規(guī)避違反法律而影響自身名譽和社會公信度，且經(jīng)營所獲得的收益不能分配而必須用于公益事業(yè)，這樣才能符合組織的性質(zhì)和社會使命。

3.進行商業(yè)投資

進行商業(yè)投資也是一種有利于非營利組織籌資的方法。組織可以在其開展某項公益項目前將資本投入市場中，如房地產(chǎn)、股票或期貨市場，以實現(xiàn)資金的保值增值，生成更多的資金已投入公益項目中去。但是此種方法要注意規(guī)避財務風險，進行合理投資。

總的來說，這部分收入仍舊存在很多爭議，只有組織自身、政府、公眾的三方共同監(jiān)督下，才能使得其保持公益性和非營利性。

（四）完善稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)如今，我們需要從本國的實際情況出發(fā)，學習其他國家的成功經(jīng)驗，盡快配備完整的法律法規(guī)體系以符合組織對于稅收優(yōu)惠的需求，加強社會組織監(jiān)督管理，從而進一步完善公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策，推動我國公益事業(yè)健康快速發(fā)展。

1.構(gòu)建我國非營利組織的稅收法律體系

目前，與發(fā)展成熟的發(fā)達國家相比，我國組織因為起步晚，處在發(fā)展的初級階段，法律法規(guī)還不完善，發(fā)展的過程中存在不少問題，所以構(gòu)建一個完整的稅收法律體系勢在必行。現(xiàn)今我國公益非營利組織在稅收管理上比較混亂，法律法規(guī)對其公益性的界定較為模糊，對其收入性質(zhì)的概念也沒有清楚的解釋，所以，當務之急是政府應該盡力彌補公益非營利組織的稅收法律漏洞，規(guī)定公益非營利組織的性質(zhì)、使命和應納稅收入的范圍。

2.實行對非營利組織免稅資格的稅務認定

其他國家在組織免稅資格的認定上有兩種途徑，可以經(jīng)過稅務部門檢查核實以后得到認可，也可以在相關(guān)部門登記后自動獲得。但是，對于我國的國情和政策來說，通過前一種途徑更為可靠和方便，因為我國登記管理部門與稅務部門之間信息交互不暢，效率不高。所以，運用上述途徑的過程是，有關(guān)部門對所有依法成立的非營利組織都歸為納稅人的范圍，登記部門將組織成立或撤銷的情況按期匯報給稅務部門，并進行仔細審核，組織也要定期登記納稅，向稅務部門申請免稅資格。而對于免稅資格的最終認定是由稅務部門經(jīng)過層層核實與考察決定的。

3.突出對捐贈者的稅收優(yōu)惠

我國政府應該通過對捐贈者的稅收優(yōu)惠，鼓勵、支持捐贈，拓寬享有這種稅收優(yōu)惠政策的對象，運用各種捐獻方式，在獲得有關(guān)部門準許的情況下，向有資格接收捐贈的公益團體捐獻，就應當被認定為可以享有相應的捐贈優(yōu)惠政策。政府還要分地域拓展相關(guān)的公益事業(yè)，建立起完整的監(jiān)督機制，按規(guī)定管理各組織，只能允許公益團體享有捐贈免稅和減稅資格，督促組織將籌集的資源運用到服務社會中而不是為了追求自身的利益。同時，對于在我國發(fā)展的外資企業(yè)，其享有的捐贈優(yōu)惠應該與國內(nèi)企業(yè)一致，方便有關(guān)部門的監(jiān)督管理，且營造出一個公平的競爭氛圍，推動我國公益事業(yè)的良性競爭。

近年來，我國出現(xiàn)一種新型的捐贈方式――股權(quán)捐贈。例如，2009年新華都集團董事長陳發(fā)樹利用其個人持有的價值83億元的有價證券，成立新華都慈善基金會，在社會上引起很大反響。但是這并不是個例，近年來出現(xiàn)了一部分經(jīng)營者通過這種方式來捐贈，而不僅僅像以往只捐贈資金或物資，也成為一種導向。鑒于此，我國政府也逐漸認可這種行為，并且出臺了相關(guān)文件以規(guī)范此類活動。但是，法律法規(guī)對于這部分的規(guī)定仍處于初級階段，政府應該盡快完善相關(guān)法規(guī)，避免被有些企業(yè)者鉆法律空檔，借公益捐贈的名號少交稅，以達到謀取利潤的目的，這將嚴重違背了公益非營利組織的社會使命，阻礙公益事業(yè)的積極健康的發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，公益非營利組織在資金籌集方面存在的問題不是簡單的一個或幾個原因造成的，而是由多個相互聯(lián)系、相互影響的因素綜合而成，所以解決公益非營利組織籌資存在的問題必須采用系統(tǒng)的方法，多管齊下，從不同角度人手，既要處理好基礎問題，又要考慮相關(guān)配套手段的綜合運用，才能夠從根本上促使非營利組織資金籌集問題的解決，最終讓我國非營利組織實現(xiàn)良性健康發(fā)展。

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第二篇：非營利組織籌資對策研究

非營利組織籌資對策研究

非營利組織，也稱非政府組織，是政府和企業(yè)以外的第三大社會組織，在21世紀之后得到了飛速發(fā)展并推動著社會進步。其在社會領(lǐng)域影響廣泛，涉及公共事業(yè)、環(huán)境保護、文化、經(jīng)濟、農(nóng)業(yè)等多個方面。

現(xiàn)階段在我國，非營利組織仍處于初期探索階段，總體呈現(xiàn)的特點是平均規(guī)模較小、資金嚴重不足、專業(yè)人才占比低等等。清華大學NGO研究所對1508家非營利組織進行調(diào)查得出的結(jié)論是，有41.4%的非營利組織認為資金短缺是制約其發(fā)展的最突出問題。尤其在2011年“郭美美事件”爆發(fā)之后，非營利慈善組織遭遇到了嚴重的信任危機，直接導致全國捐贈總額出現(xiàn)首次下降，光中國紅十字會當年受捐贈額就同比減少了23.68%（數(shù)據(jù)來源：《2012年中國慈善捐助報告》）。由于非營利組織幾乎無利可圖，籌資上又缺乏政府的強制力，所以一般潛在投資人沒有足夠動機進行資金支持，因而對非營利組織籌資能力造成了嚴重的威脅。但非營利組織在調(diào)動社會資源、提供公益服務、協(xié)調(diào)與治理社會、倡導與影響政策方面發(fā)揮著難以被替代的作用，維持并發(fā)展非營利組織事業(yè)是加快社會進程的必須之舉。

如果非營利組織想要在社會中發(fā)揮更大、更深入的作用，就必須擁有良好的籌資能力，解決資金短缺問題。本文以解決非營利組織的籌資問題為出發(fā)點，在確保非營利組織職責履行的前提下，對其發(fā)展現(xiàn)狀及存在的籌資困難問題予以分析，并提出提高非營利組織籌資能力的對策建議。

一、非營利組織的現(xiàn)狀及籌資方式

國外對非營利組織的研究相較于中國更早，對非營利組織的理解也更加深入，但由于各國社會在發(fā)展階段及文化上存在差異，對非營利組織的定義也存在差別。Levitt從部門劃分的角度對非營利組織進行界定，他認為除去政府和私營企業(yè)之外的第三部門為非營利組織，它的核心使命是公共社會利益。Lester M.Salamon（2002）認為，只要一個社會組織符合以下五個性質(zhì)（組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性）中的三個即可以成為非營利組織，這個定義被大多數(shù)國家所接受。國外研究對非營利組織的定義往往側(cè)重于兩點：組織使命是服務于社會；營利不應分配于私人（會員、成員），而應當留給需要其幫助的社會成員。我國并無對非營利組織的專門明確的法律定義，但值得注意的是，我國的非營利組織有公立非營利組織（又被稱為事業(yè)單位，即利用國有資產(chǎn)從事教育、文化、體育等公益事業(yè)的社會組織）和民間非營利組織。兩種組織均不以營利為目的，所有者不具有所有權(quán)，不得要求經(jīng)濟回報。

據(jù)民政部統(tǒng)計，1988年在我國注冊登記的民間社會組織總數(shù)僅為4446個，但截止到2012年底，全國共有社會組織49.9萬個，比上年增長8.1%；吸納社會各類人員就業(yè)613.3萬人；接收社會捐贈達470.8億元。非營利組織已經(jīng)成為我國社會發(fā)展當中一股不可忽視的力量。

非營利機構(gòu)的籌資能力，是指非營利組織為其所籌建的項目進行資金募集的能力。它實際上是非營利組織與潛在的資金提供者進行溝通，引起對方的共鳴和興趣，最終愿意為其項目進行無償投入并不求資金回報的過程（見圖1）。

一般而言，非營利組織籌集資金的方式主要有三種：經(jīng)營及營業(yè)外收益、負債籌資與權(quán)益籌資。經(jīng)營及經(jīng)營業(yè)外收益主要包括經(jīng)營收益、政府支持和接受捐贈。其中經(jīng)營收益主要來源于會費收入、產(chǎn)品服務收入以及投資收益，政府支持包括政府直接投資、稅收優(yōu)惠以及人才輸送。負債籌資主要有長、短期借款和BOT籌資。權(quán)益籌資方式在國際范圍內(nèi)通常受到較多限制而應用較少。

對于這些籌資方式募集資金應當維持的比例，國際上一直存在爭議。聯(lián)合國認為，非營利組織的資金應當有一半以上來自于其會員所繳納的會費和支持者捐贈，而不是來自于出售的商品或服務。而Lester M.Salamon（2002）認為，非營利組織不能成為一個以私人捐贈為主要資金來源的組織，因為這樣帶來的財務風險、市場風險極高，應當適當?shù)貙で笳畬τ诜菭I利組織的支援。目前在我國，對于非營利組織經(jīng)營收益的管理較為嚴格，譬如2011年福建省旅游局就對在QQ團購福州站上銷售“港澳游貴賓券”的海峽非營利組織研究院予以喊停，并責令其停止相關(guān)非法宣傳和經(jīng)營活動。但同樣的行為在日本則會受到鼓勵，日本政府鼓勵本國非營利組織進行“服務、產(chǎn)品上的創(chuàng)造”，“努力提高營利活動收入在組織總收入中的占比”。對于政府或公共部門的扶持，各國政府均采取支持態(tài)度，但力度方面存在差異。我國經(jīng)濟體制經(jīng)歷過從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的重大變革，一大部分以國有資產(chǎn)經(jīng)營的公共事業(yè)單位脫離了政府編制而進入市場，一時難以進入完全自我籌劃、自我管理的階段，這些經(jīng)濟實體一時難以脫離政府的直接資金支持或補貼。根據(jù)清華大學NGO研究所的研究數(shù)據(jù)，我國非營利組織的資金來源仍然有超過50%來源于政府投入或補貼，在國際上屬于較高水平。在美國，慈善捐贈在非營利組織籌資中占據(jù)重要地位，Druker認為，美國的志愿精神對非營利組織的影響巨大，對政府減輕赤字壓力或增加盈余的效果“令人驚訝”。

二、非營利組織籌資現(xiàn)狀

（一）籌資機制存在先天不足

政府的運作模式是將來自于納稅人的財政收入用于為納稅人提供公共物品和服務，納稅人需要公共物品所以會主動且愿意為此納稅，而且稅收具有強制性。企業(yè)的運作模式是企業(yè)從投資人處取得資金，通過對生產(chǎn)資料的加工再造獲取利潤，將一部分利潤分配給投資者。投資者根據(jù)資金回報率決策是否進行投資。非營利組織的運作模式是：非營利組織將資金提供者（政府、消費者、捐贈人）的資源進行再分配，而受益者往往與資金提供者并不是同一群體，且二者之間基本不存在任何交易。正是由于“出資人”與“受益人”的錯位，導致“出資人”出資意愿完全取決于本身的財務狀況、志愿精神、非營利組織的勸募能力，而非“出資人”的主要訴求―經(jīng)濟利益。同時當下人均收入水平依然不高、全民公益氛圍尚未形成，非營利組織也缺少直接的激勵方式，使得籌資機制的問題并未得到很好的克服。在籌資機制不足這個問題沒有明顯緩解的情況下，非營利組織長期籌資能力的建設非常困難。

（二）對政府直接投入依賴性較高

目前非營利組織從政府或公共部門扶持所獲取的資金仍占總資金來源的51.31%，其中包括政府提供的財政撥款和補貼45.33%，政府提供的項目經(jīng)費5.98%。較高的籌資依賴性一定程度上損害了非營利組織的獨立性。非營利組織從性質(zhì)而言也是非政府組織，自身的組織建設、項目管理等重大決策都應由會員進行而不受其他外部力量影響。而現(xiàn)在大多數(shù)政府向非營利組織施以援手，必然有其政治上的考慮，政府一般會以資金支持為條件對非營利組織進行一定的干預以使其有效地配合政府。非營利組織對直接投入的依賴增加了政府轉(zhuǎn)移支付的周轉(zhuǎn)次數(shù)和中間成本，不僅降低了資金的使用效率，更難以接受監(jiān)督，極易發(fā)生權(quán)力尋租等圈錢交易。

（三）經(jīng)營收益少

我國非營利組織經(jīng)營收益占總資金來源的比重不到20%，而同期歐美國家的比重已經(jīng)達到了36%。事實上，隨著公民理念的提升，購買非營利組織所提供的服務、產(chǎn)品已經(jīng)逐漸被各國所接受，并且扮演著越來越重要的角色。我國在1995年從法律上確定了經(jīng)營收益在非營利組織業(yè)務活動的合法地位，但在實務當中對于非營利組織出現(xiàn)超額利潤的管理也相當嚴格。由于非營利目標和超額利潤的矛盾經(jīng)常受到公眾與媒體的監(jiān)督，導致非營利組織在營利行為的發(fā)展和營利范圍的拓展上束手束腳。另外，部分非營利組織提供的產(chǎn)品或服務不符合市場要求，設計過程從上而下，消費者無法表達其個性化需要，他就很可能選擇不成為其會員，即不接受其服務。再有，資金運營能力不足，閑置資金難以通過投資增值。非營利組織對資金增值的要求較小，主要是因為其對資金的安全性進行考慮，管理者不敢隨意將資金投入資本市場進行運作，導致機會成本較高。最后，非營利組織在資金運營方面的人才也較為稀缺。

（四）勸募手段單一，慈善公信力缺失

普遍認為，非營利組織的資金來源應該是以慈善捐贈為主的，但由于公信力缺失、普遍存在的“搭便車”心理（自己不捐贈且認為總有別人捐贈援助）和潛在捐贈人與非營利組織之間存在的信息不對稱現(xiàn)象，使我國難以具備強大的慈善捐贈條件。我國目前最主要的勸募手段一般為組織募捐和個人捐款，一般沒有穩(wěn)定的捐贈金額。捐贈往往是伴隨著自然災害、社會熱點、項目建設等開始或發(fā)展的，這種運動式的捐贈能在短期內(nèi)聚集到大量的資金與物品，之后的分配權(quán)一般都在政府、救災辦、項目辦或非營利組織工作人員手中。如果遇到巨大自然災害很難將如此大量的物資在短期內(nèi)很好地在受災者中消化，建立日常化、穩(wěn)定化的物資勸募渠道非常重要。

近年來頻發(fā)的炫富、貪腐事件常常與一些大型慈善組織掛鉤，部分非營利組織財務信息披露嚴重不足，這些都導致公眾對非營利組織的日常管理、項目建設產(chǎn)生了強烈質(zhì)疑，非營利組織公信力落入低谷。2011年“郭美美”事件發(fā)生后，中民慈善捐助中心發(fā)布了《中國慈善透明報告（2011）》，僅有8%的受調(diào)查公眾對公益慈善組織的信息公開情況表示滿意，76%的被調(diào)查公眾表示未收到任何慈善組織的信息，對于社會公眾最為關(guān)注的財務信息，僅有3%的受調(diào)查公眾表示獲得過。對于非營利組織的信息披露，我國相關(guān)的法律規(guī)范幾乎沒有。

三、非營利組織項目籌資對策

（一）在附有限定回報率條件下吸收權(quán)益籌資

權(quán)益籌資是企業(yè)最為常見的籌資方式，在法律允許的條件之下，這種方式完全可以借鑒到非營利組織。我國的法律并無規(guī)定非營利組織的法人代表必須是出資人，所以非營利組織吸收權(quán)益資金是可行的。有人擔心非營利組織的經(jīng)營目標會因此從追求公眾福利偏向追求股東權(quán)益最大化，其實這個問題可以用剩余回報率和限定經(jīng)營管理權(quán)解決。

將營利組織的權(quán)益籌資模式移植到非營利組織中，可以刺激非營利組織向市場發(fā)展，積極與政府合作，以建設公共事業(yè)獲取額外資源（資源回報率一般應高于當?shù)刭Y產(chǎn)回報率），在保證公益性的前提下，將業(yè)務收入在留足項目經(jīng)費、留存收益后再進行利潤分配。要限定股東在非營利組織中日常管理、項目建設的決策權(quán)限，設定最低投資回報率，維護股東權(quán)益。

當年股東收益=當年業(yè)務收入-當年項目經(jīng)費-當年留存收益-其他

最低年投資回報率=（最低年回報額/總投資額）×100%

要限制投資回報率，使其低于同期債務投資報酬率和股權(quán)投資報酬率，這樣能在一定程度上將部分以短期營利為目的的企業(yè)排除，確保出資人以公益為主的初衷，保證非營利組織能以社會利益為行事指南。

（二）擇機采取BOT負債籌資方式

BOT（Build-Operate-Transfer，建設-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓）是多數(shù)用于大型工程建設的一種籌資方式。它適用于非營利組織的模式可以是：政府對非營利組織授予特許權(quán)，擁有項目經(jīng)營權(quán)的非營利組織委托一家或幾家企業(yè)對該項目固定資產(chǎn)進行籌資建設，在建設完成的固定期限內(nèi)這些企業(yè)擁有該項目的經(jīng)營權(quán)，所經(jīng)營收益歸入企業(yè)，期滿后無償轉(zhuǎn)讓給非營利組織。非營利組織采取BOT籌資方式的項目一般都應用于籌資成本高、回收期長的基本設施建設。

BOT籌資方式的成功運行，能讓需要得到幫助的群體在短時間內(nèi)得到公共事業(yè)帶來的生活質(zhì)量上的提升，同時營利組織也獲取了應得的經(jīng)濟收益。目前在我國這種新的籌資方式已經(jīng)開始運用，但大多是中國企業(yè)參與他國的公共事業(yè)建設。我國非營利組織一般不具有同政府討價還價的話語權(quán)，致使目前大量非營利組織的項目仍集中在助學建校、醫(yī)療援助方面，而較少涉及到取水工程、暖通工程等大型項目建設。

不可忽視的是，BOT籌資也常常會出現(xiàn)溝通成本過高、一定期限內(nèi)對項目失去控制、運營難度高等問題，這些問題需要非營利組織付出切實的努力，引進專業(yè)人才，提升項目管理水平，爭取與政府多溝通、多合作。

（三）促進產(chǎn)品及服務轉(zhuǎn)型，增加經(jīng)營收益

會員是非營利組織生命力的源泉。非營利組織進行任何業(yè)務活動都必須要有足夠數(shù)量和素質(zhì)的會員。一般而言，大多數(shù)非營利組織都會要求會員每年繳納一定數(shù)額的會費，一來作為項目活動的一種重要資金來源，二來也成為組織日常管理活動的經(jīng)費。非營利組織在產(chǎn)品和服務上的設計應當以消費者為導向。為了擴大這部分收益，在遵從目標的前提下可借鑒企業(yè)的營利模式，設計相應的籌資方案。

非營利組織在為某一項目進行籌資時，往往可以伴隨著某些產(chǎn)品和服務。比如統(tǒng)一服飾、優(yōu)質(zhì)售后服務和有紀念意義的小禮物。要從產(chǎn)品和服務細節(jié)入手打造非營利組織的獨有形象，甚至于品牌影響力，以便能為會員企業(yè)以及會員個人帶來較強的聲譽提升或滿足感。在前期對消費者加以區(qū)分，有側(cè)重地選擇潛在會員，使得定制產(chǎn)品和服務更能為消費者創(chuàng)造價值，從而帶來更大的經(jīng)濟效益。不僅如此，為了獲取持續(xù)不間斷的資金來源，需要更為穩(wěn)定的客戶群體，可以針對不同的客戶制定不同的方案，來增加客戶的穩(wěn)定性。

（四）利用媒體增強公信力，刺激慈善捐贈

近年來在我國不斷出現(xiàn)的慈善丑聞打擊了國內(nèi)民眾對于慈善捐贈的熱情，甚至于倒逼政府加強對非營利組織的管理以求平息“民憤”，這些負面新聞加上媒體對此類事件的極大渲染導致我國慈善捐贈并沒有達到它應達到的高度。因此應當建立健全慈善組織的管理體系，應一步刺激慈善捐贈，平衡非營利組織收入結(jié)構(gòu)。

媒體宣傳是非營利組織吸引慈善捐贈最重要的手段之一。非營利組織在面對負面新聞時，應當抱以危機處理的謹慎態(tài)度，對負面新聞內(nèi)容當中所指出的當事人或事件予以詳細的調(diào)查并做出合理的處理，利用微博、微信等當下熱門的媒體溝通工具，隨時與民眾溝通，打消民眾可能的疑慮，澄清謠言，給民眾留下秩序井然、賞罰分明的內(nèi)部控制印象。對非營利組織內(nèi)不涉及國家安全等敏感區(qū)域的財務報表、重大捐贈、大額項目建設等信息及時準確地傳達給社會公眾，積極運作媒體關(guān)系，保持正面、包容的姿態(tài)，提升非營利組織的形象與公信力。

作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院

第三篇：淺論我國非營利組織的資金籌集問題

淺論我國非營利組織的資金籌集問題

摘要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，非營利組織的隊伍在全國范圍內(nèi)迅速壯大，在社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但我國的非營利組織普遍面臨著資金短缺的困境，較為嚴重地影響了它們的生存和發(fā)展。本文通過介紹非營利組織籌資的概況、我國非營利組織籌資現(xiàn)狀以及影響其籌資的因素，從而進一步提出我國非營利組織籌資所面臨的問題，并在此基礎上提出了相應的解決對策。

關(guān)鍵詞：非營利組織 籌資 對策

非營利組織是指在特定法律系統(tǒng)下，不以營利為目的，主要開展公益性或互益性活動的社會組織結(jié)構(gòu)。非營利組織在國家扶助弱勢群體、解決貧困問題、救助危機管理等問題上發(fā)揮著重要的作用。眾所周知，任何組織的生存與發(fā)展都離不開資金，資金就好比非營利組織這個生命的血液供給，缺少了相應的資金輔助，任何非營利組織都難以維系其生存與發(fā)展。但非營利組織不像政府有固定的資金來源，也不像營利組織可以通過市場經(jīng)營獲得收益。因此，資金短缺成為了非營利組織最常遇到的問題。

一、非營利組織籌資概況

1、非營利組織籌資含義

非營利組織的籌資是指根據(jù)非營利組織的特點和對資源的需求，通過可能渠道依法籌措非營利組織生存和發(fā)展所必需的資金，從而使非營利組織完成某一社會使命的行為。

2、非營利組織籌資目的非營利組織籌資追求的是多種目標。謀求組織自身和組織的利益，增加收入，使組織發(fā)展壯大，滿足群體利益，最終目標與任務在于造福整個社會。詳細區(qū)分可將非營利組織籌資的目標分為以下兩點：

一、保證組織的基本運作，這是非營利組織籌資的最低額度，非營利組織的設立、生存所需要的資金額度是非營利組織籌資需達到的第一個目標，也是保證其順利運作與發(fā)展的基礎條件；

二、實現(xiàn)非營利組織的社會任務，社會使命的完成與否是非營利組織籌資的出發(fā)點和歸結(jié)點。

非營利組織兩個籌資目的的最終歸結(jié)點是實現(xiàn)非營利組織的社會使命。當非營利組織的社會使命已完成或無法完成時，非營利組織就沒有存在的必要了，組織的籌資也就沒有必要了。

3、非營利組織籌資方式

根據(jù)非營利組織普遍的籌資方式和渠道，可將其籌資方式分為以下三類：

一、向政府申請財政撥款和補貼，申請項目支持和政策支持。非營利組織籌資主要依賴政府，特別是由政府機構(gòu)演變產(chǎn)生的組織或在社會上具有較大影響力的非

營利組織，都可以通過各種渠道從政府手中獲得各種撥款、補貼、項目支持、特許權(quán)。非營利組織籌資依賴政府的原因是因為政府與非營利組織有著共同的使命，都是服務大眾，為大眾提供公共物品；

二、向其他組織和個人收取會費，吸收捐贈，或個別進行負債籌資；

三、挖掘自身潛力，利用組織資源進行合法運營，進行收益性籌資。

在非營利組織中，除了負債性籌資外，向政府、其他組織及個人進行的籌資都具有非償還性的特點。而資金的提供者，則通過提供資金等財產(chǎn)物資以求達到其要求中的某種目的。

二、我國非營利組織籌資現(xiàn)狀及其影響因素

1、我國非營利組織籌資的現(xiàn)狀

我國非營利組織的生存和發(fā)展一直面臨著巨大的挑戰(zhàn)，尤其是資金不足成為限制非營利組織發(fā)展的其中一個重要因素。資金來源不穩(wěn)定、籌資不規(guī)范使非營利組織缺乏資金，是一個普遍存在的現(xiàn)象。根據(jù)清華大學公共管理學院NGO研究中心提供的調(diào)查報告顯示，我國現(xiàn)有41.1%的非營利組織當前面臨的問題主要是資金問題。

總結(jié)我國非營利組織的現(xiàn)狀，可將其存在的主要問題歸結(jié)為下：

一、組織籌資渠道單一，對政府依賴性強。在我國，沒有形成成熟的、多元的籌資渠道是非營利組織籌資現(xiàn)狀。許多非營利組織都依賴于政府的資助和撥款。非營利組織籌資渠道單一，由政府提供財政撥款和補貼，幾乎占全部收入的 一半。過分依賴政府的結(jié)果使非營利組織缺乏提高效率的競爭機制，不但使政府 增加了管制成本，而且使非營利組織行政化，不利于組織的職能發(fā)揮；籌資渠道 單一，當政府不再對非營利組織注入資金時，非營利組織無法利用自創(chuàng)收入生存，失去重要資金來源渠道，組織領(lǐng)導或成員必將花大量的時間和精力去籌資，將工 作重點放到籌資上可能會忽略了組織職能的發(fā)揮。組織職能得不到發(fā)揮，又導致 籌資更加困難，從而形成一種惡性循環(huán)。

二、自創(chuàng)收入比例低。自創(chuàng)收入是指非營利組織通過提供產(chǎn)品或勞務而向消費者直接收取的收入以及通過投資而從受資方取得的收入。其中包括會費收入、業(yè)務收入、經(jīng)營收入和投資收益。但由于我國思想狀況及發(fā)展因素各方面的原因?qū)е路菭I利組織自創(chuàng)收入部分比例較低，從而影響了組織自立性的塑造。

三、非營利組織公信度不高，接受捐贈比例低。在我國，受經(jīng)濟文化思想各方面因素的影響，非營利組織得到的來自企業(yè)資金的支持比例低，在社會中缺乏一定的公信度，組織向社會募款效果較差。

2、影響我國非營利組織籌資的因素

在我國，國民經(jīng)濟發(fā)展水平、民眾收入水平、非營利組織的公信度以及傳統(tǒng)的社會文化生活等都會對非營利組織的籌資產(chǎn)生影響。具體來說：

一、國民經(jīng)濟發(fā)展水平與民眾的收入水平。經(jīng)濟的發(fā)展水平直接影響了人們的捐贈能力和對公益事業(yè)的熱情。一般來講,國民經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人們對公益事業(yè)的熱情也就越高。收入水平越高，人們的捐贈能力越強：反之，則越弱。在我國目前的經(jīng)濟背景下，相對于經(jīng)濟發(fā)達國家，整個經(jīng)濟發(fā)展水平和民眾收入都還有所欠缺，這對非營利組織的籌資將產(chǎn)生重大的影響。

二、非營利組織自身的公信度。非營利組織的公信度是社會對非營利組織的認可信任程度。社會公信度高，得到認可后可吸引更多的人加入非營利組織，增

加會費收取基數(shù)和收取力度；公信度高，捐贈者愿意提供更多的資金和物質(zhì)，非營利組織能接受更多捐贈和進行更多的項目籌資；公信度高，政府在補貼、制度、政策方面會有更多的傾斜。針對目前我國非營利組織的發(fā)展狀況，捐款人更愿意將有限的資金捐助給那些運作規(guī)范、財務信息公開、消費者理解并欣賞的組織，即公信度高的組織。

三、文化因素。任何一種成功的籌資模式都不可脫離本土的傳統(tǒng)觀念，它是建立在自身的社會文化生活基礎之上的。同情弱者、維護弱者利益、保護環(huán)境、維護社會正義等是社會公認的理念，是社會文化的重要組成部分。

三、我國非營利組織籌資存在問題的成因及解決對策

1、我國非營利組織籌資問題產(chǎn)生的原因

我國非營利組織籌資困難，資金來源不穩(wěn)定，問題產(chǎn)生的原因主要有以下幾點：

一、制度殘缺，責任機制先天不足。國內(nèi)籌資渠道不暢，源頭是在我國缺乏一套相對規(guī)范的規(guī)則，沒有形成有指導性的、一般意義上的籌資機制。制度結(jié)構(gòu)的不完善導致責任機制先天不足，造成了沒有人肯為組織的生存注入資金，資金來源不穩(wěn)定，籌資不規(guī)范，導致籌資困難。

二、非營利組織公信度不高，籌資多元化難以實現(xiàn)。在我國，由于非營利組織之間競爭機制不足，行政化、官僚化的傾向嚴重，機構(gòu)自我發(fā)展能力不足，人才的缺乏以及組織信息的不透明化，導致我國非營利組織公信度普遍偏低，資金的籌集也難以達到多元化。

三、搭便車現(xiàn)象嚴重，導致潛在資源的流失。非營利組織從事的服務具有公共性，提供非壟斷的公共物品或準公共物品，實現(xiàn)團體利益，因此搭便車現(xiàn)象不可避免。

2、我國非營利組織籌資困難的對策

合理有效地籌集資金是我國非營利組織發(fā)展的當務之急。根據(jù)我國非營利組織發(fā)展的現(xiàn)狀，我國非營利組織應當積極爭取外部援助、努力擴大自創(chuàng)收入、以人為本，增加籌資執(zhí)行力等。

一、積極爭取外部援助。外部援助是非營利組織資金的重要來源。非營利組織應當采取積極的措施，獲取盡可能多的外部援助。爭取外部援助需要做好三個方面：與政府合作。政府不但可提供經(jīng)費及其它資源，還可以給認同，給道義方面的支持。政府的認同及道義方面的支持，能夠使非營利組織獲得社會的認同與支持，有利于非營利組織在經(jīng)濟上獲得更多的外部援助。尋找企業(yè)合作伙伴。非營利組織與企業(yè)界緊密的合作關(guān)系，對雙方都有益。非營利組織可以得到資金與財物的援助，從事良好的活動，還可吸收企業(yè)的員工作為志愿者參與公益事業(yè)。企業(yè)則可樹立良好的社會形象，企業(yè)的社會公益成績，完全可以幫助企業(yè)的營運取得更佳的成效，鼓勵公司的員工更投入他們的工作，使優(yōu)質(zhì)的人才不致流失，增加公司的收益，吸引更多的投資者。非營利組織應當為企業(yè)非凡是大公司的公益捐贈定出一個統(tǒng)一的而且往往與企業(yè)的營業(yè)需要有關(guān)的主題，并且尤為注重與企業(yè)結(jié)成合作伙伴，使企業(yè)能作出一個長期的支持承諾。面向社會公眾募捐。這是非營利組織獲取外部援助的重要途徑。在進行募捐時，應當為捐贈者提供足夠的、至少能使其用來進行抉擇的真實準確和沒有故意誤導的信息。要使募捐取得好的效果，公益項目的選擇以及社會公信度非常重要，募捐的方式應當靈活多樣。

二、努力擴大自創(chuàng)收入。許多人認為非營利組織不應該有經(jīng)營收入，其資金應全部來自于外部援助，民間捐贈應當是非營利組織的主要收入來源。這是社會觀念對非營利組織的誤解。國外實踐表明，非營利組織收入可來源于接受民間捐贈和公共部門支持，但其主要來源是自創(chuàng)收入。我國非營利組織的收入來源中，自創(chuàng)收入的比重還相當?shù)汀ＥU大自創(chuàng)收入，是我國非營利組織可持續(xù)發(fā)展的必然要求。自創(chuàng)收入的基本形式是業(yè)務收入，即非營利組織為實現(xiàn)其社會使命而開展業(yè)務活動取得的服務收費。除慈善組織外的非營利組織都可以向其服務對象收取一定的費用形成業(yè)務收入，以擴大收入來源從而更好地提供服務。應當注重的是，非營利組織是為實現(xiàn)其社會使命而運作，因此，對于為實現(xiàn)其社會使命所提供的服務，其收費應當是低水平甚至是的，而不能按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來收費。自創(chuàng)收入也包括投資收入。非營利組織所獲取的資金，在運用于實現(xiàn)其社會使命的具體項目之前，可以通過資本運作方式進行投資，獲取投資收益，以實現(xiàn)資金的保值與增值。然而，投資是有風險的，必須認真研究投資項目的收益及其風險，優(yōu)化投資組合，在不提高風險的條件下使收益最高，或者在一定的收益條件下使風險降至最低。為了實現(xiàn)非營利組織的可持續(xù)發(fā)展，非營利組織還應當在其實現(xiàn)社會使命的業(yè)務活動之外開展經(jīng)營活動取得經(jīng)營收入來支持其非營利性的活動。

三、以人為本，增加籌資執(zhí)行力。非營利組織的各項管理問題，最主要的是人的問題。人是非營利組織的財富，他們的貢獻維系著組織的生存與發(fā)展。非營利組織籌集資金、物質(zhì)或信息，非營利組織與其他組織關(guān)系資源的構(gòu)建、自身品牌資源的建立、籌資信息資源的管理等等一系列工作都是需要人來進行，可見，非營利組織的籌資，籌備人才是關(guān)鍵點。這就要求非營利組織的領(lǐng)導者能發(fā)現(xiàn)人才，挑選好人才，要求對組織籌資者予以授權(quán)，并開發(fā)組織內(nèi)籌資工作人員的積極性。非營利組織需要專業(yè)化、職業(yè)化的從業(yè)人員來執(zhí)行組織的決策，增加籌資執(zhí)行力就要讓組織的每個員工帶著他們的價值觀和理想進入組織，確定正確的籌資目標，并將正確籌資目標變成共識，在組織的宗旨下團結(jié)在一起，產(chǎn)生強大的向心力，在正確籌資目標的指導下有創(chuàng)造性的開展籌資工作，并能夠在籌資過程中遇到困難時保持求勝的欲望，充分發(fā)揮工作人員籌資積極性，以達到籌資目的。

參考文獻：

1、王名《非營利組織管理概論》 中國人民大學出版社

2、崔執(zhí)樹《我國非營利組織籌資現(xiàn)狀及對策研究》 《北方經(jīng)濟》 2007第三期

3、王文紅《非營利組織籌資戰(zhàn)略研究》 《溯南大學學報》 2006第三期

第四篇：我國非營利組織管理現(xiàn)狀及對策研究.pdf

Value Engineering No.2,2007

價值工程 2007 年第 2 期

我國非營利組織管理現(xiàn)狀及對策研究

To Study of the Actuality and Countermeasures in the Management of Non-profit Organizations in China

李濤 Li Tao;梅強 Mei Qiang

(江蘇大學工商管理學院, 鎮(zhèn)江 212013)(School of Business and Managemtnt, Jiangsu University, Zhenjiang 212013, China)摘要: 非營利組織在我國的發(fā)展取得了一些成績, 但在管理中還存在一些不可忽視的問題。文中試從政府管理、自我管理 和監(jiān)督機

制三個方面分析我國非營利組織的管理現(xiàn)狀, 并對其可持續(xù)發(fā)展提出幾點對策建議。

Abstract: The development of Non-profit Organizations has obtained some achievement in China, but some problems that can't be ignored exist in its management.The article will analyze the actuality in the management of Nonmanagement and supervisory mechanism.And it will propose some countermeasures to its continuable development.關(guān)鍵詞: 非營利組織;管理;可持續(xù)發(fā)展

Key words: non-profit organizations;management;continuable development 中圖分類號: C26

文獻標識碼: A

文章編號: 1006-4311(2007)02-0010-04 0 引言 世紀 80 年代以來 “社 團革命 ”席 卷全球 , 非營 利組織(Non-profit Organization, NPO)成為獨立于市場 和政府的“第三者”。NPO 在不同國家有不同稱謂, 如 非 營 利 組 織、非 政 府 組 織(Non10

價值工程 2007 年第 2 期

我國非營利組織從其來源看, 有相當一部分是政 府職能轉(zhuǎn)變而來或者由政府直接成立, 因此很大程度 上作為政府的附屬性機構(gòu)在發(fā)揮作用。而且在我國目 前的社會狀況來看, 非營利組織要想高效率地達成自 身目標還需要黨政機關(guān)的支持, 以獲取行政合法化和 其他各種資源。

沒有必要成立的, 登記管理機關(guān)不予批準籌備。這條規(guī)定阻礙了非營利組織行業(yè)互律機制的形成, 這

我國深化經(jīng)濟政治體制改革之際, 更多的社會事

業(yè)領(lǐng)域允許民間資本進入, 政府職能轉(zhuǎn)變, “小政府, 大 社會”目標的確立, 有利于非營利組織獨立發(fā)展的環(huán)境 正在顯現(xiàn), 官方色彩的淡化也正成為非營利組織發(fā)展 的大趨勢。

(2)財務方面。國外非營利組織的資金來源主要由

四大渠道: 民間捐贈、服務收費、政府補貼和國際援助。調(diào)查研究表明, 目前, 非營利組織開展活動所需的經(jīng)費 和其所得到的捐助相差甚遠。政府財政支持是我國非 營利組織主要資金來源。但是政府的資助是有限的, 而 且其支持的重點可能隨時轉(zhuǎn)移。過度依賴政府支持, 也 會導致非營利組織過多地受政府影響。非營利組織也 處于一個競爭激烈的環(huán)境之中, 如何獲得足夠的資金 也是我國非營利組織向前邁進的一個障礙。

非營利組織的資金缺乏很重要的原因就是民間捐

贈在組織收入中所占比例較少。民間捐贈有利于維護 非營利組織的自主性, 有利于聚集民間資源, 使非營利 組織更傾向于照顧弱勢群體的利益。

[6] 但是世界非營利組織發(fā)展中的普遍問題是 “慈善 不足”(philanthropic insufficiency), 我國也不例外。造成 這種情況的原因主要有: 如前所述, 政府對向非營利組 織的捐贈的激勵和支持不高;非營利組織資金籌措和 資金使用的幕后操作、財務混亂引發(fā)潛在捐款人的不 信任影響了非營利組織獲得捐贈的能力等。

2.3 監(jiān)督機制 我國非營利組織監(jiān)督機制不完善, 非營利組織中 的腐敗等問題損害了社會公信力, 阻礙了非營利組織 在實際中的順利運作。主要表現(xiàn)在:

(1)監(jiān)督主體“缺位”。按照目前法律法規(guī), 我國目 前可對非營利組織進行監(jiān)督的主體較多, 主要包括民 政部門、業(yè)務主管部門和審計部門等, 但是各個負有監(jiān) 督指責的部門在監(jiān)督程序和手段方面, 現(xiàn)行法律缺乏 可操作的界定, 導致“組織缺位”成為我國非營利組織 監(jiān)督中的困境。由于分工模糊、人力資源不足等限制政 府部門的監(jiān)督效果有限, 起到實際監(jiān)督效果的主要是 非營利組織的自律, 或者說其領(lǐng)導者的道德自律。

[7]

由于我國非營利組織來源的特殊性, 單靠政府部 門的監(jiān)督也是不夠的, 但是目前缺乏第三方監(jiān)督主體。我國《社會團體登記管理條例》第十三條第二款規(guī)定: 在同一行政區(qū)域內(nèi)已有業(yè)務范圍相同或者相似的社會 團體，樣的壟斷地位也降低了非營利組織的發(fā)展動力。另外, 非營利組織信息不透明也阻礙了公眾監(jiān)督的執(zhí)行。

(2)監(jiān)督內(nèi)容。監(jiān)督內(nèi)容突出體現(xiàn)在績效評估方面 的問題。我國非營利組織績效評估近年來已經(jīng)逐步展

開 , 并已經(jīng)取得了一些成績, 但總體上還存在一些缺 陷

: 真正進行績效評估的非營利組織較少, 缺乏制度 化;現(xiàn)有績效評估的指標體系和方法還不完善;績效評 估的動機和目的不端正;未能有效利用評估結(jié)果。[8]

造 成這種結(jié)果的主要原因有: 非營利組織與政府 部門千絲萬縷的聯(lián)系, 缺乏獨立性, 難以保證評估客觀 公正;非營利組織缺乏獨立人事任免權(quán), 造成了非營利 組織績效評估無法歸位到提高機構(gòu)管理效率、提升人 員素質(zhì)、優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)的功能與價值上來;非營利組織 的資金困境難以保障績效評估順利進行。

(3)監(jiān)督保障缺乏。非營利組織的監(jiān)督保障主要指 法律保障、信息保障和資源保障。[7]

首先, 我國目前尚 無一部完整的非營利組織法律, 不要說非營利組織監(jiān)督的專門法律了。1999 年的《公 益事業(yè)捐贈法》里提到過監(jiān)督, 講到了政府監(jiān)督、捐款 人監(jiān)督和社會監(jiān)督 , 但規(guī)定得比較軟, 缺乏可操作性。其次, 我國非營利組織的信息不公開、不透明, 信 息主要掌握在“內(nèi)部人”手中。再次, 由于職能眾多, 人力資源不足, 非營利組織 種類繁雜且數(shù)量巨大, 民政部“民間組織管理局”等部 門無力應付所賦予的監(jiān)督任務, 致使監(jiān)督缺位。

第五篇：非營利組織財務管理面臨的問題及對策研究

邢臺學院

成人高等教育本科畢業(yè)論文

論文題目：非營利組織財務管理面臨的問題及對策研究

姓

名： 學

號： 專

業(yè)： 指導教師：

完成時間： 2016 年 3 月

孟莎 201410290 會計學 翟之明

邢臺學院成人教育畢業(yè)論文

摘 要

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和政府改革的推進，我國非營利組織正在不斷增加，衡量一個國家發(fā)展水平的重要指標除了國家社會的進步和現(xiàn)代化程度，非營利組織的發(fā)展水平也變成了一個有著重要分量的衡量指標。非營利組織財務管理研究，既是我國現(xiàn)代公共管理中的一個新興領(lǐng)域，也是非營利組織經(jīng)營管理體系中不可分割的一部分。本文綜合諸多學科的研究方法，在對非營利組織財務管理相關(guān)理論進行初步闡述的基礎上，以當前我國非營利組織財務管理中存在的問題為切入點,探析了問題存在的主要原因，并結(jié)合非營利組織自身的財務特點，引入企業(yè)財務管理研究方法，提出了加強我國非營利組織財務管理的對策。

關(guān)鍵詞：非營利組織；財務管理；問題；對策

I

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目錄

一、非營利組織財務管理的基本理論....................................1

（一）非營利組織的內(nèi)涵與財務特征..................................1

（二）非營利組織財務管理概論......................................2

二、我國非營利組織財務管理存在的問題及其原因探析........................4

（一）我國非營利組織財務管理中存在的主要問題........................4

（二）我國非營利組織財務管理問題的原因探析..........................6

三、加強我國非營利組織財務管理的對策..................................7

（一）完善非營利組織財務管理制度..................................7

（二）調(diào)整傳統(tǒng)預算管理模式.......................................9

（三）擴展籌資渠道、優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)..................................9

（四）引入財務風險預警指標......................................10

（五）加快培養(yǎng)高素質(zhì)財務管理人才.................................10 參考文獻...................................................................11

II

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科學規(guī)范的財務管理是我國非營利組織健康發(fā)展的重要保證，然而，我國非營利組織財務管理水平卻遠遠落后于非營利組織自身的發(fā)展，嚴重制約了我國非營利組織發(fā)展的持續(xù)性。因此，非營利組織財務管理的研究對于非營利組織自身發(fā)展和財務管理體系的完善具有極其重要的意義和作用。

非營利組織具有其自身的內(nèi)涵和財務特征，其財務管理的內(nèi)容、原則、目標與流程構(gòu)成了非營利組織財務管理的基本理論層面。目前，我國非營利組織財務管理主要存在資產(chǎn)管理隨意松散、預算編制不夠準確、籌集資金面臨困境、收支管理后勁不足四個方面的突出問題。而這些問題主要是由于非營利組織自身特點、傳統(tǒng)預算存在缺陷、籌資機制先天不足、缺乏健全的財務制度、財務風險估計不當?shù)仍蛟斐傻摹?/p>

針對目前非營利組織財務管理中存在的問題，可以從完善非營利組織財務制度、調(diào)整傳統(tǒng)預算管理模式、擴展籌資渠道并優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)、引入財務風險預警指標、加強財務分析與評價、加快培養(yǎng)高素質(zhì)財務管理人才等方面提高非營利組織財務管理的整體水平，從而保證非營利組織持續(xù)健康的發(fā)展。

一、非營利組織財務管理的基本理論

（一）非營利組織的內(nèi)涵與財務特征

1.非營利組織的內(nèi)涵界定

社會結(jié)構(gòu)理論將現(xiàn)代社會的社會組織分為政府組織、營利組織和非營利組織。非營利組織作為社會領(lǐng)域的主要組織形式，其重要性不言而喻。目前，學術(shù)界對“非營利組織”普遍認同的概念是由美國霍普金斯大學提出的“結(jié)構(gòu)——運作定義”,該定義著眼于組織的基本結(jié)構(gòu)和運作方式，認為凡是符合組織性、民間性、非營利性、自治性和志愿性等五個特征的組織均可視作非營利組織[1]。目前，國外對非營利組織的稱謂并不統(tǒng)一，一般叫法有：政府與非營利組織、非營利組織、公立單位等等。但范圍一般界定為下列組織或單位：政府單位，包括聯(lián)邦（中央）政府，州、縣、市、鎮(zhèn)、村等地方政府；衛(wèi)生福利機構(gòu)，包括醫(yī)院、診所、護理所、福利組織、紅十字會；教育機構(gòu)，包括高等院校、職業(yè)技術(shù)學校、中小學、幼兒園；各種宗教組織；各種慈善機構(gòu)；各類基金會。

從財務的角度來定義非營利組織，我國正式文件還尚未出現(xiàn)類似提法，但西方國家使用較多。我國財務管理理論研究中所使用的“非營利組織”一詞也是從美國借鑒而來。顧名思義，非營利組織就是不以營利為目的的組織，其經(jīng)營的目的在于社會利益而非某人或組織的經(jīng)濟利益。美國會計學會在《非營利組織會計事務委員會報告》中指出：通常區(qū)分營利與非營利的基礎就是有無營利動機。并從行為上定義非營利組織為“無營利動機，無個人或個別擁有組織的股權(quán)或所有權(quán)，組織的權(quán)益不得任意抽收或者交換，通常都不可或被要求直接地或按比例地給予資金捐助者或贊助者財務上的利益。”美國財務會計準則委員會 1980 年發(fā)布的財務會計概念公告第四輯《非營利

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組織編制財務報告的目的》指出非營利組織的主要特征包括：（1）絕大部分資財來自資財供給者，他們不期望按照其所提供的資財比例收回資財或獲得經(jīng)濟利益；（2）業(yè)務運營的目的主要不是獲取一筆利潤或利潤等同物而提供貨品和勞務；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或機構(gòu)清算可以分享剩余資財明確的所有者利益[2]。

2.非營利組織財務特征

在我國，非營利組織被定義為不以營利為目的，資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟回報且不享有組織所有權(quán)，其剩余資財不存在明確所有權(quán)，承擔一定受托經(jīng)營責任的組織。與營利組織相比，非營利組織的財務具有以下明顯特征：第一，運營的主要目的不是為了追究利潤或利潤等同物。盡管某些非營利組織業(yè)務的收支會產(chǎn)生結(jié)余，但總體上是以宏觀的社會效益而非微觀的經(jīng)濟效益為目的。第二，業(yè)務運營所需要的資財，全部或部分來自政府預算撥款、單位收支結(jié)余以及接受的捐贈等渠道。政府或捐贈者等資財提供者目的不在于收回所提供資財或按提供資財?shù)囊欢ū壤@取經(jīng)濟回報，而在于保持和加強該組織為整個社會或特定團體提供商品或勞務的能力。第三，運營業(yè)績不能用利潤指標來衡量。第四，不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買的所有者權(quán)益。也就是說，當非營利組織解體時，資財提供者也沒有分享剩余資產(chǎn)的明確所有者權(quán)益。第五，業(yè)務運營通常借助政府和捐贈者對使用其所提供的資財加以限制、以單位預算約束等手段進行控制[3]。非營利組織的主要表現(xiàn)形式為學會、商會、協(xié)會、聯(lián)合會、基金會等各類社會團體，以及學校、圖書館、研究所、醫(yī)院、博物館、福利院等各種事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位，它在教育文化、科技、醫(yī)療衛(wèi)生、權(quán)益保護、社區(qū)服務、扶貧發(fā)展及慈善救濟等領(lǐng)域為社會公益提供服務。

（二）非營利組織財務管理概論

1.非營利組織財務管理的主要內(nèi)容（1）非營利組織籌資管理

市場經(jīng)濟條件下，非營利組織的創(chuàng)立、生存和發(fā)展都必須以不斷的籌資作為前提。資本是非營利組織的血脈，是非營利組織經(jīng)濟活動的第一推動力和持續(xù)推動力。非營利組織資金籌集管理應遵循國家有關(guān)規(guī)定，選用合法有效的籌資渠道和籌資方式，合理分配各種資金并保證各種形態(tài)資金的適宜占有程度。

（2）非營利組織投資管理

非營利組織對外投資包括短期投資、長期投資。非營利組織以貨幣資金、無形資產(chǎn)、實物資產(chǎn)等方式向其他組織或獨立核算的企、事業(yè)單位投資和購買國家債券等。非營利組織對外投資必須進行充分的可行性分析，并按規(guī)定報經(jīng)財政部門和上級主管部門批準。

（3）非營利組織收支結(jié)余及凈資產(chǎn)管理

非營利組織收支結(jié)余包括財政專項補助收支結(jié)余和其他收支結(jié)余等。結(jié)余分配是

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指非營利組織當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。結(jié)余及其分配管理主要是指對非營利組織收支結(jié)余及其分配、使用所進行的管理。收支結(jié)余一般按照收支兩條線進行管理。凈資產(chǎn)管理又稱基金管理，基金是指非營利組織資產(chǎn)減去負債后的凈資產(chǎn)，按照資金的用途可以將基金分為：事業(yè)基金、固定基金和專用基金。基金管理主要是指對非營利組織基金的提取、取得和使用所進行的管理，基金的使用應遵循專款專用的原則。

（4）非營利組織財務預算管理

國家財政對非營利組織實行一定的財政補助，并要求非營利組織所有收支全部納入預算管理。預算管理是指非營利組織根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和財務收支計劃，對計劃內(nèi)非營利組織財務收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道所作的預計，是計劃內(nèi)非營利組織各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映，是非營利組織財務活動的基本根據(jù)。

2.非營利組織財務管理的原則

非營利組織財務管理原則是組織非營利組織經(jīng)濟活動、處理財務關(guān)系的準則。非營利組織財務管理工作應結(jié)合我國非營利組織的特性及其經(jīng)濟管理的需求，遵循以下幾項原則：

（1）嚴格執(zhí)行國家法律、法規(guī)和財務制度

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，一切財務活動都必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)運行。非營利組織的財務管理要嚴格遵守國家相關(guān)法律、法規(guī)和財務制度，牢固樹立法律意識，規(guī)范非營利組織財務行為，使各項財務管理工作在法制軌道上運行。這是非營利組織財務管理所應遵循的最基本的原則。非營利組織必須堅持這一原則，并結(jié)合各行業(yè)的特點、實際情況，制定財務管理規(guī)定、財務管理辦法和開展財務活動，從而建立起一套科學合理的財務制度體系。

（2）堅持量入為出、控制成本的原則

量入為出、控制成本是非營利組織財務管理工作必須長期堅持的方針。非營利組織開展日常業(yè)務活動時，國家預算對其進行補貼，但由于國家財政撥款有限，各項事業(yè)發(fā)展且都需要資金，就導致資金供需矛盾十分尖銳。非營利組織在國家補貼相對不足的情況下，兼實行低成本收費，導致資金缺口形成在所難免。非營利組織應將有限的資金投放到急需的地方，堅持節(jié)約、勤儉辦事的原則。

（3）實行預算管理的原則

非營利組織全部財務活動都應按規(guī)定編制預算，實行以預算管理為中心的經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)和管理手段。正確編制組織預算，可以有計劃地組織單位的財務活動，保證各項業(yè)務順利的進行。非營利組織預算的編制，既要考慮前期執(zhí)行情況，又要兼顧非營利組織的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，考慮計劃期內(nèi)的各種有利與不利因素，使預算具有科學性和可行性。隨著財務預算制度的改革和創(chuàng)新，非營利組織預算的編制，應更多地采用零基預算等更為科學的方法，按照當?shù)刎斦ζ漕A算編制的要求，完成組織預算的編制、批準及執(zhí)行工作。

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（4）統(tǒng)一領(lǐng)導和集中管理的原則

非營利組織財務管理工作，是在最高管理層或總會計師的領(lǐng)導下，由非營利組織財務部門統(tǒng)一管理。非營利組織財務部門統(tǒng)一管理組織的財務活動，有利于強化組織財務管理，對促進其財務管理規(guī)范化、制度化發(fā)揮著重要作用。財務管理是一項綜合性較強的管理工作，它以價值形式綜合反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，管理層進行統(tǒng)一領(lǐng)導時，必須加強各項財務基礎工作的建設，財務相關(guān)部門也應健全各類原始記錄，嚴格計量驗收，加強定額管理，做好財產(chǎn)清查工作。

二、我國非營利組織財務管理存在的問題及其原因探析

（一）我國非營利組織財務管理中存在的主要問題

1.資產(chǎn)管理隨意松散

目前，大多數(shù)非營利組織對資產(chǎn)的管理比較混亂。內(nèi)控制度不健全，資產(chǎn)賬實不符。資產(chǎn)管理隨意松散。其中，最為突出的即非營利組織固定資產(chǎn)的管理，其主要問題表現(xiàn)在如下三個方面：其一，固定資產(chǎn)賬實不符。部分固定資產(chǎn)登賬之后并沒有及時入庫，造成會計數(shù)據(jù)的賬實不符，財務核算與實際情況存在偏差，從而導致資產(chǎn)的流失。其二，設備儀器等固定資產(chǎn)一味求大求新，在未經(jīng)過科學財務分析的前提下，盲目購置新的資產(chǎn)，導致購入資產(chǎn)閑置不用、使用效率十分低下的情況非常嚴重。其三，對于已經(jīng)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)性的固定資產(chǎn)未按照國家相關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，對該提折舊的固定資產(chǎn)少提折舊或者不提折舊，對該繳納資金占用費的不繳納，該收繳的承包費不追繳，將資產(chǎn)的保值增值目標無形中置于次要地位，投入的資產(chǎn)無法得到補償，致使資產(chǎn)價值受到侵害[4]。此外非營利組織對于日常辦公等低值易耗品資產(chǎn)的處理，也缺乏行之有效的措施，日常辦公用品通常在需要時采購，采購地點與時間都比較分散，采購回的物品在財務上沒有及時進入庫存，缺乏科學有效的庫存管理。

2.預算編制不夠準確

非營利組織預算編制脫離實際是目前非營利組織預算管理中存在的主要問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）預算數(shù)據(jù)不能真實反映資金需求

目前，非營利組織預算編制主要是依據(jù)上級部門下達的預算內(nèi)經(jīng)費撥款指標以及本單位的預算外收入，對人員經(jīng)費指標和公用經(jīng)費數(shù)額進行分配。在對非營利組織的投資項目進行預算時，預算部門通常缺乏長遠考慮，沒有預測未來可能發(fā)生的規(guī)劃項目，有時即便考慮了計劃發(fā)生的項目，也沒有具體計算所需資金量從而在預算中進行反映，由于上沒有科學預計次年可能實施的項目，對于完全無預算的但所需資金數(shù)額較大的項目，財務上實施起來困難極大。盡管在預算中留有不可預見的費用即準備資金，但對于收入較小的非營利組織，其準備金卻遠遠達不到支出金額，導致巨大

邢臺學院成人教育畢業(yè)論文 的資金缺口。而這一系列的問題都是由預算數(shù)額不真實、不準確所導致的。預算數(shù)據(jù)脫離實際是目前我國非營利組織預算中最為突出的問題。

（2）預算編制缺乏各部門通力配合

在非營利組織中，預算資金配置的主體主要是非營利組織財務處計劃科，各部門在預算編制中參與度很低，預算項目經(jīng)切塊分割后的細化分配方案并沒有公開，各部門僅知道本部門的各項經(jīng)費指標，部門之間缺乏配合監(jiān)督，不利于調(diào)動各部門的積極性。此外，在實際過程中，往往有些管理層對各自部門的管理缺乏積極主動的負責態(tài)度，對規(guī)范的預算管理缺乏科學的認識。在各部門上報預算時，不重視預算本期的計劃，僅僅按照上指標隨便一報了事。導致組織整體預算與實際情況發(fā)生較大差異，使預算數(shù)據(jù)失真，給國家和上級統(tǒng)計預算數(shù)據(jù)帶來了極大的不實。預算編制的準確性和及時性大打折扣，造成本應由預算解決的問題推致決算工作中，形成了輕預算、重決算的不正常現(xiàn)象。

3.籌集資金面臨困境

據(jù)清華大學公共管理學院 NGO 研究中心提供的調(diào)查報告顯示，有41.1%的非營利組織當前面臨的最主要問題就是資金問題[5]。由于非營利組織的產(chǎn)出主要體現(xiàn)為社會效益，多年來，非營利組織的投入也主要是依靠國家財政。然而，隨著非營利組織自身的不斷發(fā)展，對資金的需求量也逐漸加大，政府財政的投入已不能滿足非營利組織發(fā)展的需要。另一方面，我國非營利組織難以獲得社會各界的廣泛捐贈，向社會募款的效果較差，捐款金額占總收入的比重遠低于國際同類非營利組織水平，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國非營利組織接受營利組織和個人的捐贈平均不超過組織總收入的30％，而在香港，非營利組織接受捐贈占總收入的83.2％。由于我國非營利組織面臨籌集資金的困境，許多非營利組織存在嚴重的資金不足，甚至導致根本無法開展正常活動。由此可見，非營利組織資金短缺的問題，已經(jīng)成為制約非營利組織長期健康發(fā)展的瓶頸問題。

4.收支管理存在漏洞

非營利組織收入是指非營利組織為開展業(yè)務活動及其他活動依法取得的非償還性資金。非營利組織因其組織的特殊性質(zhì)可將收入分為非自創(chuàng)收入和自創(chuàng)收入兩大類。在我國，非營利組織因其財務特性容易放松對自創(chuàng)收入的管理，作為自創(chuàng)收入主要來源的服務性收入在總收入的比重也遠低于西方發(fā)達國家。不僅如此，非營利組織在開展業(yè)務工作時，可按國家收費標準獲得一定的服務性收入，但這類服務性收入的收費標準一經(jīng)制定并經(jīng)物價部門批準后，往往十幾年不變，不管市場環(huán)境如何變化，也不顧組織自身情況如何變化，始終沒有改變原有的收費標準。這種情況就是由于組織對收入疏于管理造成的。另一方面，非營組織對支出的管理措施不得力也導致組織發(fā)展的后勁不足。在資產(chǎn)使用上，普遍存在輕視成本核算，缺乏效益觀念的現(xiàn)象，僅按照

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簡單的開支標準計提費用，而不注重資金的使用效益，“大手大腳，鋪張浪費”的現(xiàn)象時有發(fā)生，使資源未能得到有效的利用。此外，支出費用的界限也比較模糊，各支出常常相互擠占挪用。同時，非營利組織中對貨幣的未來需求量預測不足，造成資金限制，資金的時間價值被忽略，貨幣的機會成本較高。

（二）我國非營利組織財務管理問題的原因探析

1.非營利組織自身特點所產(chǎn)生的問題

由于非營利組織自身的非營利性，導致其財務上具有缺乏利潤指標、所有者權(quán)益特殊等特點。此外，非營利組織管理者也由于組織的非營利性而排斥商業(yè)和營利行為，從而對其組織內(nèi)部財務管理的認識存在誤區(qū)。具體表現(xiàn)為：

（1）財務缺乏利潤指標

在企業(yè)財務中，利潤指標能作為衡量企業(yè)績效的權(quán)威標準，為企業(yè)提供了量化分析的科學方法并使企業(yè)分權(quán)管理成為可能。然而，非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會公益服務的組織，在非營利組織整個財務體系中缺乏利潤指標，就導致管理人員很難就各種目標的重要性達成一致，對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)自己的目標也無從確定。同時各部門的職責履行情況難于考評，各部門權(quán)責利難以區(qū)分，導致分權(quán)管理難度加大，從而帶來一系列財務管理的問題。

（2）所有者權(quán)益形式特殊

非營利組織資財?shù)臋?quán)益屬于組織本身所有，但非營利組織不能對其資財權(quán)益進行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按照資財提供者的要求來運作、管理和處置資財。然而非營利組織出資者或捐贈者，其出資的目的并不是要求非營利組織尋求經(jīng)濟利益，也不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的回報，多數(shù)情況下，他們在交出其資金所有權(quán)的同時，也將監(jiān)督該筆資金是否用于公益目的的權(quán)力一并交了出去，相當一部分出資人出資后連出資憑證也不索取甚至匿名出資，他們既不享受經(jīng)營管理權(quán)，也不享有收益分配權(quán)，因此組織的經(jīng)營管理和財務狀況也很少被出資者予以關(guān)注，非營利組織內(nèi)部也因此常常忽視損益的計算。從一定程度上說，非營利組織所有者權(quán)益形式的特殊性是導致其內(nèi)部控制長期置于外部審計監(jiān)督之外的根本原因。

（3）管理者的認識存在誤區(qū)

在過去計劃經(jīng)濟的體制下，非營利組織在財務管理方面實行的是高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支體制，那時的非營利組織財務管理缺乏理財?shù)闹鲃有院蛣?chuàng)造性。直到現(xiàn)在，非營利組織最高管理層對財務管理的重視程度仍然普遍偏低，對財務管理的職能也存在認識上的誤區(qū)，他們認為非營利組織不同于企業(yè)，不存在商業(yè)營利行為，是不以營利為目的的公益性組織，因而也就不存在財務管理的問題。財務管理部門大多只是停留在日常核算、預算編制的層面，并沒有過多考慮資金使用效率、資金成本、資金風險等深層次財務管理問題。這種觀點顯然是一種誤區(qū)，因為隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的

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逐步建立，市場經(jīng)濟已把非營利組織和社會緊密聯(lián)系在了一起，傳統(tǒng)核算型報賬制的財務管理方式早已不能適應組織發(fā)展的需求，一個組織財務管理水平的高低將直接影響到整個非營利組織的發(fā)展。2.我國傳統(tǒng)預算會計存在缺陷

（1）預算編制方法不科學

目前，非營利組織多數(shù)采用固定預算和定期預算的方式。固定預算是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務水平，不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的業(yè)務量變動而編制的預算。固定預算是一種傳統(tǒng)的預算編制方法，它根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平編制，一般適用于經(jīng)營業(yè)務穩(wěn)定，能準確預測成本的固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。固定預算的特點是不考慮業(yè)務量的變動，只按某一確定的業(yè)務量水平為基礎編制預算，將實際結(jié)果與預算期內(nèi)計劃規(guī)定的業(yè)務量水平所確定的預算數(shù)進行比較分析。然而，固定預算的并不能隨時反映市場狀況變化對預算執(zhí)行的影響，當實際業(yè)務量偏離預算編制所依據(jù)的業(yè)務量時，預算便大大降低了其作為控制和評價標準的意義。

（2）預算編制程序顛倒

依照慣例，非營利組織將經(jīng)費指標劃分到各部門，應首先讓各部門申報下一用款的計劃，之后再根據(jù)需求進行分配，最后由財務上報預算。然后在實際工作中，預算管理總是先由財務上報預算，之后再將經(jīng)費指標劃分到各個部門，編制程序在時間上是完全顛倒的。于是，預算項目在實際支出時很可能出現(xiàn)張冠李戴的現(xiàn)象，一方面，事前有預算的事中卻沒有執(zhí)行，以至預算沒有完成。另一方面，上級批復的項目預算沒有預期完成，從而影響了次年專項資金的劃撥。最終造成專項資金的挪用，導致預算失效，給非營利組織帶來經(jīng)濟上的損失。

（3）預算管理缺乏激勵機制

由于缺乏有效的預算管理激勵機制，造成各科室部門忙于追加、爭奪資金，財務部門忙于平衡資金，無力跟蹤資金的使用情況，致使資金利用效率地下，部門之間資金矛盾加劇。由于預算資金分配的不合理，有些部門到年底沒有經(jīng)費，只能將許多本應做的事情遞延到下個，而相反，有些部門年底預算經(jīng)費結(jié)余較大，為了保證下年非營利組織不削減其預算指標，就突擊開支，造成嚴重的資金浪費，導致部門之間資金矛盾加劇。

三、加強我國非營利組織財務管理的對策

（一）完善非營利組織財務管理制度

1.加強資產(chǎn)管理制度的建設

（1）建立資產(chǎn)管理的專門機構(gòu)，為該機構(gòu)配備專職的管理人員，加強驗收和使用固定資產(chǎn)的管理。資產(chǎn)管理機構(gòu)受托對非營利組織的固定資產(chǎn)進行管理，依據(jù)有關(guān)政

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府制定并實施的具體管理辦法，辦理資產(chǎn)的驗收、登記、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)性、報廢等一系列手續(xù)。

（2）加強會計核算。非營利組織財務管理部門應建立固定資產(chǎn)總分類明細帳，進行價值和數(shù)量的雙重管理。資產(chǎn)管理部門應建立固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)臺賬、卡片，由專人負責管理，詳細記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量、價值、型號、使用的單位以及存放的地點等。保證整個管理體系環(huán)環(huán)相扣，確保固定資產(chǎn)賬實相符、賬帳相符。

（3）實行集中管理，分級分口負責的固定資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)的管理權(quán)屬應統(tǒng)一收歸財務部門，在財務部門進行價值管理的同時，有權(quán)監(jiān)督實物管理部門的實物安全管理情況。

（4）固定資產(chǎn)的購進、拍賣、轉(zhuǎn)讓，原則上應先經(jīng)非營利組織辦公會議以及資產(chǎn)管理機構(gòu)評估討論，財務部門審核無誤報批核準后方可進行。未經(jīng)審核評估以及批準而擅自處理固定資產(chǎn)是違背了資產(chǎn)管理制度的行為，應予以處理。

（5）建立固定資產(chǎn)清查盤點制。每年組織財務部門和資產(chǎn)管理部門對非營利組織資產(chǎn)的品種、數(shù)量、存放地點進行盤查，核對財務賬目與資產(chǎn)管理部門的實物賬目是否相符。同時加強非營利組織固定資產(chǎn)的財務審計監(jiān)督。對非營利組織的運作以及資產(chǎn)的保值增值情況進行有效的審計監(jiān)督，確保固定資產(chǎn)的保值增值。

（6）加強產(chǎn)權(quán)管理。非營利組織資產(chǎn)管理部門要會同有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、界定、變動和糾紛的調(diào)出，保全國有資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)的流失。對外投資轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)使用權(quán)一定要履行審批手續(xù)并堅持有償使用，收取占有費。

2.加強收支管理制度的建設

收入管理是非營利組織財務制度建設的重要環(huán)節(jié)，非營利組織必須建立健全收入管理制度，并使之環(huán)環(huán)緊扣，沒有漏洞。主要要求為：

（1）所有收入均由財務部門統(tǒng)一核算。款項由財會部門或制定的授權(quán)部門的專人收取，任何部門、個人均不得經(jīng)手現(xiàn)金和銀行存款，但依法單獨建賬、獨立核算、置于組織審計的監(jiān)督之下多種下級經(jīng)營公司等除外。

（2）收費收據(jù)均應連續(xù)編號，由財務部門嚴格管理，所有收據(jù)均應在財政部門制定處購買或印刷，未使用的收據(jù)由財務部門制定專人保管；票據(jù)管理人員應根據(jù)日常收入情況，對每人每次領(lǐng)用的收據(jù)數(shù)量進行核實；根據(jù)收費員收據(jù)返還情況決定再次發(fā)出收據(jù)的時間和數(shù)量；定期或不定期對庫存收據(jù)和收費員處進行收據(jù)的盤點清查，必要時由部門領(lǐng)導人或授權(quán)人員參與，以保證收據(jù)和現(xiàn)金的安全，防止貪污、挪動現(xiàn)象；使用后的收據(jù)應根據(jù)財政部門關(guān)于油價政權(quán)及票據(jù)管理制度規(guī)定保存，保存到達法定年限后，依法上繳財政部門或銷毀[6]。

（3）收費員每天清點所收款項，除規(guī)定數(shù)量的周轉(zhuǎn)金外，收費員每天所收款項必須在指定的時間上交出納，由出納集中送交銀行；財務部門經(jīng)常性地對收費員的現(xiàn)金進行清查，做到賬帳、帳款相符。

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（4）收費標準應公開在顯著地方，接受社會各界監(jiān)督，保證非營利組織服務群體的合法權(quán)力和組織本身的良好聲譽。另一方面，非營利組織財務支出管理制度的完善，關(guān)系到事業(yè)計劃和工作任務的完成和稅收征管活動的正常進行，也是財務管理工作中最重要的部分。非營利組織支出管理制度實行的是統(tǒng)一領(lǐng)導，集中管理。

（二）調(diào)整傳統(tǒng)預算管理模式

1.改進預算編制方法

預算的編制，既要參照前期的執(zhí)行情況，也要結(jié)合實際情況和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，考慮各類有利與不利因素，使預算具有科學性與可行性，隨著財政預算制度的改革和創(chuàng)新，預算編制應更多的針對不同的項目采用不同的預算的編制方法，并結(jié)合當?shù)刎斦Ψ菭I利組織預算編制的要求，完成單位預算的編制、批準與執(zhí)行工作。較傳統(tǒng)的固定預算與定期預算方法，非營利組織可以考慮引進彈性預算、零基預算、滾動預算。

2.建立全面預算體系

全面預算反映的是非營利組織未來某一特定期間的全面業(yè)務服務和經(jīng)營活動的財務計劃。全面預算按其涉及的內(nèi)容分為業(yè)務預算、財務預算、專門決策預算；按其涉及的預算期分為長期預算和短期預算[7]。

全面預算編制工作是一項工作量大，涉及面廣，時間性強，操作復雜的工作，涉及經(jīng)營管理的各個部門。預算編制一般應按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。首先，在預測和決策的基礎上，由非營利組織預算管理委員會擬定預算總方針、各相關(guān)政策以及非營利組織總目標與各部門分目標，并下發(fā)各有關(guān)部門，然后組織各部門按具體目標編制其部門預算草案。接著，由預算管理委員會平衡和協(xié)調(diào)各部門的預算草案，并進行預算的匯總和分析；第三，審議預算并報職工代表大會或董事會或上級主管部門研究，最后通過非營利組織的綜合預算和部門預算。最后，將批準后的預算下達各部門分頭執(zhí)行。全面預算是由一系列預算構(gòu)成的體系，各項預算之間相互聯(lián)系，環(huán)環(huán)相扣，關(guān)系較復雜。

（三）擴展籌資渠道、優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)

1.采取多元化融資方式

目前，我國非營利組織籌資的主要方式仍為國家財政撥款與適度舉債，然而，隨著組織發(fā)展擴大，其對融資的依賴程度也逐漸加深，此時需要更多渠道的融資，才能滿足資金的籌集需求。一方面，非營利組織由于長期缺乏財務管理的具體措施，存在資金短缺和資產(chǎn)閑置并存的嚴重問題，資產(chǎn)運行效率十分低下，此時非營利組織籌資活動應首先考慮如何積極進行內(nèi)部融資。通過合理調(diào)度盤活內(nèi)部的停滯資金加速資金周轉(zhuǎn)次數(shù)，充分發(fā)揮財務管理的作用，科學調(diào)配各項資源，利用各項資金的時間差與

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空間差，總體有效利用資金。經(jīng)過調(diào)整后的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，組織的存量資產(chǎn)得以盤活，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，閑置資產(chǎn)得以變現(xiàn)，對于非營利組織來說，不失為一種成本低廉且頗有成效的籌資方式。

2.科學分析籌資成本

在面對各式各樣的融資途徑時，非營利組織需要科學做出籌資決策，而科學決策的首要前提就是理性分析籌資成本。籌資成本既包括資金的利息成本，還包含籌資費用和不確定的風險成本。因此，只有通過深入分析，確定利用籌資的資金所帶來的總收益大于籌資的總成本時，才有必要考慮如何籌資。籌資成本的確定對于非營利組織財務管理具有積極意義，是組織比較籌資方式、追加籌資方案的依據(jù)。

（四）引入財務風險預警指標

我國非營利組織在面臨籌資、資金運營、外部監(jiān)控等方面都存在諸多風險，引入財務風險預警指標，對于完善非營利組織財務管理，提高組織資金使用效率，增強財務人員風險意識有著積極的意義。通過使用非營利組織財務預警指標測度，可以幫助財務人員察覺財務管理系統(tǒng)所受損害并及時采取有效措施予以調(diào)整，從而增強非營利組織應對風險的能力。一般來說，非營利組織財務預警綜合指數(shù)測度分為以下五個步驟：第一，設計財務預警的監(jiān)測指標；第二，測度或規(guī)定各項財務監(jiān)測指標的預警臨界值；第三，根據(jù)相對應的實際指標數(shù)據(jù)，計算得出財務監(jiān)測指標的實際值；第四，計算各監(jiān)測指標的財務預警指數(shù)；第五，在規(guī)定監(jiān)測指標權(quán)重的前提下，計算財務預警綜合指數(shù)，并設置整個財務體系及相應項目的警限和警度[8]。

（五）加快培養(yǎng)高素質(zhì)財務管理人才

加快非營利組織財務管理工作的步伐，就要大力培養(yǎng)專門的財務管理人才，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，提高財務人員的綜合素質(zhì)和能力。

一方面，非營利組織要加大高素質(zhì)財會人員的引進與選拔。從戰(zhàn)略目標和長遠眼光出發(fā)，通過內(nèi)部推薦、廣告或網(wǎng)絡招聘、獵頭公司和招聘會等多種形式，廣開納賢渠道，堅持高起點和高標準地引進和選拔一批熟悉財務管理知識、掌握相關(guān)法律法規(guī)知識和市場經(jīng)濟規(guī)律并具有良好財務會計基礎的高素質(zhì)財會人員。

另一方面，非營利組織還要加強儲備和培訓專門的財務管理人才。把集中培訓和個性化培訓、走出去培訓和請進來培訓結(jié)合起來，重點就非營利組織財務特性、財務管理基礎知識、財務會計繼續(xù)教育、國內(nèi)外非營利組織財務管理研究成果和實踐經(jīng)驗等方面進行強化提升。另外，還要針對非營利組織財務管理中凸顯的問題研討對策，對財務管理人員進行強化培訓，目的在于防微杜漸，更有效地完成非營利組織財務管理工作。

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參 考 文 獻

[1]孫新章.試論非營利組織的財務管理[J].市場周刊,2005,(6): 57-59.[2]詹姆斯·P·蓋拉特.21 世紀非營利組織管理[M].北京:中國人民大學出版社,2003,7-11.[3]沈曄.非營利組織籌資困難的成因剖析[J].金融經(jīng)濟,2006,(8):77-79.[4]趙宏偉.我國非營利組織中的財務管理問題[J].求索,2009(5):24-25.[5]景濤.初探我國非營利組織財務管理目標內(nèi)容[J].會計學研究,2006,(9): 44-45． [6]崔國平.非營利組織財務管理中存在的問題及對策[J].山東經(jīng)濟,2006,(7):129-132． [7]沈勇明.非營利組織財務管理研究[J].嘉興學院學報,2005,(12):127-129.[8]李薇,姜錫明.淺談非營利組織財務管理及預警系統(tǒng)[J].財會探析,2006,(6):276-277.