第一篇：銷(xiāo)售返利的稅務(wù)處理

銷(xiāo)售返利的稅務(wù)處理

1、銷(xiāo)售返利的概念

銷(xiāo)售返利是廠(chǎng)家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方(商家)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，根據(jù)銷(xiāo)售情況而給予購(gòu)貨方(商家)一定的利潤(rùn)返還。銷(xiāo)售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其無(wú)明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

2、稅務(wù)處理

銷(xiāo)售返利雖然從表面形式上稱(chēng)之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓?zhuān)皇且驗(yàn)樵摐p讓需根據(jù)供貨方年度（或一段時(shí)間）銷(xiāo)售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形：一是銷(xiāo)售方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨量的大小從自己的銷(xiāo)售利潤(rùn)中讓出一定份額給購(gòu)貨方，銷(xiāo)售方往往憑購(gòu)貨方的合法票據(jù)（或銷(xiāo)貨方自行開(kāi)具的紅字銷(xiāo)售發(fā)票）作銷(xiāo)售費(fèi)用或沖減銷(xiāo)售收入的處理，這種情形不可以抵減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅。如果是銷(xiāo)貨方自行開(kāi)具的紅字銷(xiāo)售發(fā)票還不可以抵減計(jì)算所得稅的銷(xiāo)售收入。所以，這種處理方法對(duì)銷(xiāo)售方很不利；二是比照銷(xiāo)售折扣進(jìn)行處理。銷(xiāo)售方請(qǐng)購(gòu)貨方到購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購(gòu)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，這樣銷(xiāo)貨方不但可以憑開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷(xiāo)售收入。

3、銷(xiāo)售返利發(fā)票的正確開(kāi)具

按照相關(guān)稅收政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷(xiāo)售企業(yè)那里取得的返利收入 發(fā)票有兩類(lèi)，一類(lèi)是與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；一類(lèi)是與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且經(jīng) 銷(xiāo)企業(yè)向生產(chǎn)廠(chǎng)家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。

在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷(xiāo)售返利發(fā)票開(kāi)成“勞務(wù)費(fèi)”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠(chǎng)家要多繳增值稅

“銷(xiāo)售返利”實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷(xiāo)售折扣。生產(chǎn)廠(chǎng)家在銷(xiāo)售貨物的實(shí)際收入為扣除”返利”后的余額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)文件規(guī)定：”納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票．不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”。而生產(chǎn)廠(chǎng)家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷(xiāo)售企業(yè)單獨(dú)開(kāi)具，這顯然不符合“銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠(chǎng)家給予銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售“返利”部分就不允許抵減其銷(xiāo)售額，從而增加了生產(chǎn)廠(chǎng)家增值稅負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)二：銷(xiāo)售企業(yè)要多繳營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠(chǎng)家代開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)來(lái)說(shuō)，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠(chǎng)家的促銷(xiāo)費(fèi)將不能稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：“

一、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

二、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠(chǎng)家支付給銷(xiāo)售企業(yè)的“促銷(xiāo)費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。

風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒(méi)有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠(chǎng)家，要求銷(xiāo)售企業(yè)變更發(fā)票名稱(chēng)的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬(wàn)元以下的罰款。

（七）銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例題分析

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的 銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷(xiāo)售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo) 售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納 稅所得額的調(diào)整應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度 的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷(xiāo)售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不 同以外，對(duì)于其他的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

1、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。[例題分析1] 甲公司2008年11月20日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1／20，n／30。買(mǎi)方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)銷(xiāo)售商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)）17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000 貸：庫(kù)存商品60000(2)收回貨款時(shí)

借：銀行存款116000 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 貸：應(yīng)收賬款117000(3)銷(xiāo)售退回時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 借：庫(kù)存商品60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷(xiāo)售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。[例題分析2]

甲公司2008年12月銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元，貨款未收到。甲企業(yè)按5％比例對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成2009年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％，城建稅稅率為7％，教育附加費(fèi)為4％。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為第二年4月10日。

甲公司在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)收賬款2340000(2)借：壞賬準(zhǔn)備117000

貸：以前年度損益調(diào)整 117000(3)借：庫(kù)存商品1500000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）1500000(4)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅23800

——教育費(fèi)附加13600

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加）37400(5)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅86400

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）86400(6)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)249200 貸：以前年度損益調(diào)整249200

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后的銷(xiāo)售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。[例題分析3]]

承[例題分析2]，如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在第二年3月10日。會(huì)計(jì)處理(1)～(4)同上。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)345600 貸：以前年度損益調(diào)整345600

企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。

(5)借：遞延所得稅資產(chǎn)86400 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)86400 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)249200

貸：以前年度損益調(diào)整249200

第二篇：銷(xiāo)售返利的賬務(wù)處理

2013-8-12 9:2中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

銷(xiāo)售返利的賬務(wù)處理

新準(zhǔn)則下的銷(xiāo)售返利會(huì)計(jì)處理

首先，銷(xiāo)售反利不能計(jì)提銷(xiāo)售費(fèi)用的。

只有拿到紅票才能沖收入是正確的；如果之前已做收入，為及時(shí)收到貨款而給予對(duì)方折扣的，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

商業(yè)折扣是折扣后列收入，折后計(jì)稅。

現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，全款列收入，全款計(jì)稅。

銷(xiāo)售折讓是在售價(jià)上給予的減讓?zhuān)瑢儆谀阏f(shuō)的價(jià)格補(bǔ)償。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。一般會(huì)計(jì)處理是：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

追問(wèn)

我記得銷(xiāo)售返利之前做收入的，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，只是在所得稅計(jì)算時(shí)不能扣除，現(xiàn)金折扣是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，請(qǐng)問(wèn)是否有準(zhǔn)則提到返利的會(huì)計(jì)處理？

回答

請(qǐng)看一下《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。銷(xiāo)售反利一般是結(jié)合增值稅來(lái)處理的。

做發(fā)出商品后面附的送貨單可注明銷(xiāo)售價(jià)嗎

我新開(kāi)公司,因稅務(wù)登記證還沒(méi)辦下來(lái),已有發(fā)出貨物,不做銷(xiāo)售,先做“發(fā)出商品”科目, 借:發(fā)出商品

貨:庫(kù)存商品

憑證后面附的附件是公司自己做的送貨單,上面注明了數(shù)量含稅單價(jià)含稅金額 有問(wèn)題嗎? ?

沒(méi)什么問(wèn)題了，可以這樣做。因?yàn)檫@個(gè)只是一個(gè)暫時(shí)科目。? ?

等到你的稅務(wù)登記證批下來(lái)，你就去搞發(fā)/票章，銀行扣稅協(xié)議和申請(qǐng)空白發(fā)/票去，大概也就一個(gè)月吧。

? ?

記得處理完后，還得要轉(zhuǎn)回主營(yíng)收入和主營(yíng)成本啊

? ?

希望能幫到朋友您！！

?

追問(wèn)

首先謝謝你的回答!我公司稅務(wù)登記證前兩天下來(lái)了,后去申請(qǐng)一般納稅人,稅局看了原如憑證,不知道說(shuō)了句什么,應(yīng)該是銷(xiāo)售方面的,經(jīng)理和辦事的同事回來(lái)就說(shuō)憑證后面附件錯(cuò)了,因?yàn)閼{證金額是成本,后面附的是送貨單注銷(xiāo)售價(jià),兩個(gè)數(shù)肯定不一樣,我覺(jué)得這也不影響什么吧。

回答

?

你的憑證寫(xiě)的是成本的價(jià)錢(qián)，附件可以有銷(xiāo)售單（這個(gè)方便你記得銷(xiāo)售金額）

? ?

有了票據(jù)再根據(jù)發(fā)出商品來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)就是了

?

1、發(fā)出商品按暫估價(jià)入賬。

2、取得發(fā)票后，先用紅字沖銷(xiāo)按暫估價(jià)入賬的發(fā)出商品分錄。

3、然后，再按發(fā)票價(jià)格做發(fā)出商品分錄。（1）如果是小規(guī)模納稅人，發(fā)出商品按含稅價(jià)入賬。（2）如果是一般納稅人，發(fā)出商品按不含稅價(jià)入賬。

銷(xiāo)售返利形式：

為激勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商，很多企業(yè)都會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策，目的是通過(guò)返利來(lái)調(diào)動(dòng)其積極性。返利是指廠(chǎng)家根據(jù)一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?duì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，它具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn)。通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售返利的處理降低本企業(yè)的銷(xiāo)售收入，從而降低銷(xiāo)售利潤(rùn)。

在商業(yè)活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷(xiāo)和及時(shí)回款的目的，企業(yè)通過(guò)采取以下方式：折扣銷(xiāo)售，包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷(xiāo)售折讓?zhuān)簧虡I(yè)返利，以平價(jià)低于進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售，它包括現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種。

根據(jù)會(huì)計(jì)處理的不同，商業(yè)返利可具體描述為：

1.達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式。例如：在一個(gè)月內(nèi)，銷(xiāo)售電磁爐30臺(tái)，贈(zèng)配套櫥具10套；

2.直接返還貨款的形式。例如：讀者來(lái)信中，讓利2.1萬(wàn)元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；

3.沖抵貨款的形式。例如：在一定時(shí)期（通常為一年）購(gòu)買(mǎi)2萬(wàn)件，返利為進(jìn)貨金額的1%，購(gòu)買(mǎi)至5萬(wàn)件返利為進(jìn)貨金額的1.5%，以此類(lèi)推，返利直接在二次貨款中扣減。

銷(xiāo)售返利處理

據(jù)稅法規(guī)定，銷(xiāo)售貨物并給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑢?duì)于購(gòu)貨方已付款或貨款未付已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷(xiāo)貨方，作為銷(xiāo)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)，并開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物

銷(xiāo)售返利如采用返回所銷(xiāo)售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視作銷(xiāo)售處理，并計(jì)繳增值稅。

支付銷(xiāo)售返利方：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

期末對(duì)于捐贈(zèng)的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。

收到銷(xiāo)售返利方：

收到實(shí)物銷(xiāo)售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本，并要計(jì)繳增值稅。需分兩種情況處理：

（1）若供貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（2）若不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2.直接返還貨款支付銷(xiāo)售返利方：

銷(xiāo)售返利如采用支付貨幣資金形式的，支付銷(xiāo)售返利方，根據(jù)取得的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”作為費(fèi)用處理。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：銀行存款

但是在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于這種返利方式會(huì)計(jì)處理方法各異，有的會(huì)計(jì)人員做如下處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

因?yàn)楝F(xiàn)金返利是在購(gòu)貨日后發(fā)生的，無(wú)法注明在同一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票上。因此，返利不能沖減增值稅，只能沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

收到銷(xiāo)售返利方

收到銷(xiāo)售返利方，沖減銷(xiāo)售成本，如果對(duì)方開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.沖抵貨款的形式。

國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。會(huì)計(jì)上應(yīng)按銷(xiāo)售折讓處理。

按稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷(xiāo)售方可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣，而購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售返利如采用在銷(xiāo)售發(fā)票直接扣減方式，性質(zhì)上類(lèi)同銷(xiāo)售折讓?zhuān)鋾?huì)計(jì)處理與一般商品折讓購(gòu)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理一樣。支付銷(xiāo)售返利方收入按照扣減銷(xiāo)售返利后的凈額計(jì)入銷(xiāo)售收入；收到銷(xiāo)售返利方成本按照扣減銷(xiāo)售返利后凈額計(jì)入采購(gòu)成本。

如果將返利額另開(kāi)發(fā)票，對(duì)于直接沖抵貨款的形式來(lái)兌現(xiàn)的返利，在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷(xiāo)售方據(jù)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”開(kāi)出紅字發(fā)票沖銷(xiāo)收入，并相應(yīng)沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

支付銷(xiāo)售返利方：

支付返利方憑進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，開(kāi)具紅字折讓增值稅發(fā)票。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

收到銷(xiāo)售返利方：

收到返利方，持通過(guò)稅務(wù)局認(rèn)證的紅字折讓增值稅發(fā)票，抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或庫(kù)存商品）

1.公司是經(jīng)銷(xiāo)商，收到廠(chǎng)商支付的現(xiàn)金返利，公司開(kāi)具了現(xiàn)金收款收據(jù)，并無(wú)發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)公司就收到的現(xiàn)金返利該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

稅務(wù)專(zhuān)門(mén)有規(guī)定，屬于折扣，要沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：現(xiàn)金

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2.平銷(xiāo)返利和商場(chǎng)收取管理費(fèi)，雙方各做什么樣的賬務(wù)處理無(wú)論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。會(huì)計(jì)處理：

1.收到返利時(shí)：

借：銀行存款（庫(kù)存商品等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

如果收到的是貨物，并取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票袁，應(yīng)同時(shí)作借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；

2.按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

平銷(xiāo)返利公式：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）——返還的金額實(shí)際是含稅價(jià)格，換算為不含稅價(jià)格再 ×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 =當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 實(shí)際就是含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格的問(wèn)題

關(guān)于“返利”的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理

稅務(wù)處理：在流轉(zhuǎn)稅上，支付方作為收入的抵減項(xiàng)時(shí)，中間商應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)貨價(jià)格的減少而減少進(jìn)項(xiàng)稅。若支付方后以手續(xù)費(fèi)的方式再支付給中間商，那么支付方作為費(fèi)用(不減少流轉(zhuǎn)稅)，而中間商作為勞務(wù)(一般應(yīng)視雙方合入則需繳納營(yíng)業(yè)稅。在所得稅處理上，除非視為捐贈(zèng)，則支付方可抵減應(yīng)稅所得，而中間商無(wú)論如何都應(yīng)納入應(yīng)會(huì)計(jì)處理：一般來(lái)說(shuō)，這類(lèi)的返利應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不應(yīng)直接沖減收入。當(dāng)然，具體情況可根據(jù)雙方合同約定慣的銷(xiāo)售政策而定。無(wú)論是作為費(fèi)用還是收入，均只影響銷(xiāo)售毛利而不會(huì)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即，只需在進(jìn)行相差的考慮其對(duì)相差財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，而不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的最終利潤(rùn))。

無(wú)論是會(huì)計(jì)處理還是稅務(wù)處理，也無(wú)論是作為費(fèi)用還是作為收入的抵減，合法的原始憑證均是必不可少的。這里憑證系指：

1、中間商的發(fā)票(生產(chǎn)商作營(yíng)業(yè)費(fèi)用，中間商作為收入)

2、中間商的合法收據(jù)(生產(chǎn)商作為收入的抵減、中間商作為進(jìn)貨價(jià)格的減少)。

當(dāng)然，以明賬的方式實(shí)施這種返利是合法行為，若以暗賬的形式進(jìn)行，則屬于非法行為。請(qǐng)予關(guān)注。

關(guān)于發(fā)出商品售價(jià)核算問(wèn)題

hongyu09492012-11-20

例如單位分別在A、B、C 汽車(chē)

維修站放2000元、3000元、4000元油品，以上為售價(jià)，庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算，上述油品成本為6500元，問(wèn)題是：1，發(fā)出商品的會(huì)計(jì)處理；2，應(yīng)收賬款（或A、B、C維修站往來(lái)賬）的會(huì)計(jì)處理；3，結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理；（以上業(yè)務(wù)未形成銷(xiāo)售收入）。假如按小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理：

1、發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品--油品 6500 貸：庫(kù)存商品--油品 6500

2、確認(rèn)收入時(shí)

借：應(yīng)收賬款--A汽車(chē)維修站 2000 借：應(yīng)收賬款--B汽車(chē)維修站 3000 借：應(yīng)收賬款--C汽車(chē)維修站 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8737.86（9000/1.03）貸：應(yīng)交稅金--增值稅 262.14

3、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6500 貸：發(fā)出商品--油品 6500

4、收到貨款時(shí) 借：銀行存款等 9000 貸：應(yīng)收賬款--A汽車(chē)維修站 2000 貸：應(yīng)收賬款--B汽車(chē)維修站 3000 貸：應(yīng)收賬款--C汽車(chē)維修站 4000------------------------2012-11-22 23:55 補(bǔ)充問(wèn)題

我的處理方法是：1，借：發(fā)出商品分別是2000,3000,4000元（按往來(lái)單位名稱(chēng)掛賬），貸：庫(kù)存商品6500元，貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)2500元,2，收到貨款時(shí)，借：銀行存款 9000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9

第三篇：銷(xiāo)售返利規(guī)定

銷(xiāo)售返利支付的規(guī)定

業(yè)務(wù)員每簽訂一項(xiàng)帶返利政策的合同，必須經(jīng)總經(jīng)理審批、銷(xiāo)售管理部、財(cái)務(wù)備案。

一．開(kāi)具發(fā)票返利：

⑴ 返利票折 ：指銷(xiāo)售以全額開(kāi)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)返利部分從票面以銷(xiāo)售折讓形式扣除，客戶(hù)回款以扣除返利的余額回款。

⑵ 以高票形式開(kāi)票：指開(kāi)票金額包括返利部分，這種形式以票面金額回款，以高出底價(jià)部分8%上稅，而且提供返利金額的費(fèi)用票據(jù)，收到款、費(fèi)用票據(jù)后支付返利。

二、不開(kāi)發(fā)票返利：

⑴銷(xiāo)售以全額開(kāi)具銷(xiāo)售清單，客戶(hù)全額回款，回款后按協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)支付返利；

⑵銷(xiāo)售以全額開(kāi)具銷(xiāo)售清單，然后打退補(bǔ)價(jià)，客戶(hù)以全額扣除退補(bǔ)價(jià)后回款，收款后不再返款。

三、銷(xiāo)售部有統(tǒng)一返利政策的返利：

銷(xiāo)售部把經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)的返利政策在財(cái)務(wù)備案，銷(xiāo)售管理部按每個(gè)業(yè)務(wù)員以及業(yè)務(wù)員名下的代理商、代理商所負(fù)責(zé)醫(yī)院、衛(wèi)生院分別標(biāo)明返利核算標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一編制“業(yè)務(wù)員返利情況登記表”交財(cái)務(wù)。當(dāng)有回款時(shí)業(yè)務(wù)員根據(jù)銷(xiāo)售部制定的返利標(biāo)準(zhǔn)及流程提出申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部管理會(huì)計(jì)根據(jù)返利標(biāo)準(zhǔn)核算返利，財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，總經(jīng)理審批后由出納從信合打款至代理商賬號(hào)。

銷(xiāo)售管理部應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)以及不同時(shí)期的返利政策及時(shí)修訂“業(yè)務(wù)員返利情況登記表”，財(cái)務(wù)對(duì)以下 3種情況不核算返利： 1.總經(jīng)理未簽批的返利；

2.在銷(xiāo)售管理部“業(yè)務(wù)員返利情況登記表”無(wú)登記情況的； 3.未備案的合同；

甘肅中瑞醫(yī)藥有限公司

2013.3.1

第四篇：商場(chǎng)返利券促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃

演講稿 工作總結(jié) 調(diào)研報(bào)告 講話(huà)稿 事跡材料 心得體會(huì) 策劃方案

商場(chǎng)返利券促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃

商場(chǎng)返利券促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃_

現(xiàn)在商場(chǎng)的促銷(xiāo)手段五花八門(mén)，如顧客購(gòu)買(mǎi)了一定金額的商品后，商場(chǎng)給予顧客一定金額的返利券（或稱(chēng)“購(gòu)物券”）就是其中之一。對(duì)于這種促銷(xiāo)形式，商場(chǎng)究竟應(yīng)該如何規(guī)范、科學(xué)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃呢？筆者專(zhuān)題談一談這方面的問(wèn)題。

一、實(shí)務(wù)舉例：

2006年2月中旬，筆者為返利券的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理去某商場(chǎng)調(diào)查，商場(chǎng)財(cái)務(wù)總監(jiān)向我介紹了如下情況：

該商場(chǎng)2005年5月1日舉辦了“買(mǎi)三送一”的促銷(xiāo)活動(dòng)，即顧客購(gòu)物每滿(mǎn)300元，商場(chǎng)即贈(zèng)送100元的返利券，5月1日發(fā)放返利券120萬(wàn)元（實(shí)際回收返利券117萬(wàn)元）。2005年5月該商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入3510萬(wàn)元（含稅價(jià)），在回收的返利券中，按商場(chǎng)與商品供應(yīng)商的約定，商場(chǎng)負(fù)擔(dān)35.1萬(wàn)元，供應(yīng)商負(fù)擔(dān)81.9萬(wàn)元。2005年5月末，該商場(chǎng)針對(duì)上述業(yè)務(wù)做了如下帳務(wù)處理：

借：銀行存款

3393.00萬(wàn)元

借：應(yīng)付賬款――各商品供應(yīng)商――應(yīng)收返利券款

81.90萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

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2970.00萬(wàn)元

貸：應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

504.90萬(wàn)元

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-風(fēng)險(xiǎn)與收益 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-風(fēng)...初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-風(fēng)...從上述處理可以看出，返還的返利券由供應(yīng)商負(fù)擔(dān)的部分已由商場(chǎng)全額向各供應(yīng)商收取，商場(chǎng)自己負(fù)擔(dān)的部分則直接抵減了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

2005年6月初申報(bào)增值稅時(shí)，國(guó)稅管理部門(mén)的同志關(guān)注到該商場(chǎng)5月1日的促銷(xiāo)活動(dòng)，詢(xún)問(wèn)其返利券的帳務(wù)處理后認(rèn)為，商場(chǎng)返還給顧客的返利券應(yīng)比照非公益性捐贈(zèng)按視同銷(xiāo)售處理。所以，由商場(chǎng)負(fù)擔(dān)的部分應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。商場(chǎng)遂在2005年6月補(bǔ)做了如下會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用――商品促銷(xiāo)費(fèi)（返利券）

5.10萬(wàn)元

貸：應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

5.10萬(wàn)元

事后，該商場(chǎng)又詢(xún)問(wèn)了其稅務(wù)顧問(wèn)，根據(jù)稅務(wù)顧問(wèn)的建議，該商場(chǎng)在2005年7月又補(bǔ)做了如下帳務(wù)處理：

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用――商品促銷(xiāo)費(fèi)（返利券）

30.00萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

30.00萬(wàn)元

另外，筆者還特別對(duì)贈(zèng)送和回收返利券的具體處理情況進(jìn)行了了解。財(cái)務(wù)總監(jiān)回答主要有三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

一是只要顧客5月1日在其商場(chǎng)指定的柜臺(tái)消費(fèi)購(gòu)物，商場(chǎng)按商品標(biāo)示價(jià)格開(kāi)具發(fā)票并收款（使用現(xiàn)金和返利券均可），顧客可以憑購(gòu)物

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發(fā)票按照每滿(mǎn)300元即贈(zèng)送100元返利券的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取

商場(chǎng)贈(zèng)送的返利券；

二是在顧客用返利券消費(fèi)時(shí)，商場(chǎng)雖仍按商品標(biāo)示價(jià)格開(kāi)具發(fā)票，但必須在發(fā)票中注明收取的返利券和現(xiàn)金各是多少，如顧客購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為500元的商品，共付現(xiàn)金300元，返利券200元，商場(chǎng)開(kāi)具的發(fā)票需注明收現(xiàn)金300元，返利券200元，總價(jià)500元；

三是商場(chǎng)在贈(zèng)送返利券時(shí)僅是做好發(fā)放登記記錄，只對(duì)回收的返利券進(jìn)行帳務(wù)處理。對(duì)顧客用返利券消費(fèi)的，其收回的返利券部分需全額反映銷(xiāo)售收入，在申報(bào)增值稅和所得稅時(shí)均不得扣除返利券的金額，其中，對(duì)由供貨方負(fù)擔(dān)的返利券沖減（或掛）供貨方的往來(lái)款項(xiàng)，由商場(chǎng)自己負(fù)擔(dān)的，計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

另外，筆者詢(xún)問(wèn)有沒(méi)有考慮過(guò)其他對(duì)企業(yè)更為有利的納稅籌劃方案時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)，目前許多大型商場(chǎng)對(duì)返利券促銷(xiāo)均是這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)和納稅處理的，而且已經(jīng)得到國(guó)稅和地稅部門(mén)認(rèn)可，所以，也就沒(méi)有多思考其他方案。

二、問(wèn)題分析

筆者針對(duì)上述情況多次與國(guó)稅和地稅部門(mén)的朋友（包括征管和稽查）進(jìn)行了溝通，他們均承認(rèn)上述筆者對(duì)返利券方面的調(diào)查情況屬實(shí)，而且比較普遍，同時(shí)也承認(rèn)目前稅法對(duì)商場(chǎng)各種促銷(xiāo)行為的規(guī)定尚未健全，有待完善。

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筆者認(rèn)為上述會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理存在如下問(wèn)題：

1、給顧客返利券不屬于捐贈(zèng)行為

對(duì)贈(zèng)送返利券的行為比照非公益性捐贈(zèng)按視同銷(xiāo)售處理不妥。

筆者認(rèn)為，“贈(zèng)送”返利券實(shí)際上僅是商場(chǎng)的一種促銷(xiāo)手段，是商場(chǎng)以顧客消費(fèi)一定金額的商品為前提，以告示顧客的折扣比例（或限額）為標(biāo)準(zhǔn)給予顧客的折扣額，所以，這種行為從本質(zhì)上講實(shí)際上就是折扣銷(xiāo)售，是商家為了鼓勵(lì)顧客再次前來(lái)購(gòu)物而采取的促銷(xiāo)手段，不應(yīng)定性為“贈(zèng)送”。很顯然，如果顧客沒(méi)有在商場(chǎng)消費(fèi)，商場(chǎng)就不會(huì)無(wú)緣無(wú)故地如此“贈(zèng)送”。

因此，對(duì)商場(chǎng)返還顧客的返利券應(yīng)該認(rèn)定為是給予顧客的折扣或折讓?zhuān)?yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）有關(guān)折扣額的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

2、返利券金額沒(méi)有在同一張發(fā)票上注明

財(cái)務(wù)總監(jiān)在與筆者討論時(shí)強(qiáng)調(diào)了這樣的觀(guān)點(diǎn)：如果認(rèn)為贈(zèng)送返利券是折扣行為，則折扣額已經(jīng)在銷(xiāo)售商品的同一張發(fā)票上注明，如銷(xiāo)售500元的商品，顧客支付了300元現(xiàn)金和200元返利券，商場(chǎng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)一定會(huì)注明銷(xiāo)售額500元，收現(xiàn)金300元，收返利券200元，這200元商場(chǎng)并沒(méi)有收到錢(qián)，實(shí)際上就是給予顧客的折扣額，因此，符合國(guó)家稅務(wù)總局在同一張發(fā)票上注明銷(xiāo)售額和折扣額的規(guī)定，應(yīng)該可以按照扣減折扣額以后的收入申報(bào)納稅。

筆者認(rèn)為，商場(chǎng)返還的返利券雖屬于折扣額，但這種折扣是由

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顧客兩次購(gòu)物的行為來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

第一次購(gòu)物時(shí)顧客必須全額付款，商場(chǎng)全額開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票上并沒(méi)有反映返利券（折扣額），顧客僅是依據(jù)商場(chǎng)規(guī)定的買(mǎi)三送

一的標(biāo)準(zhǔn)和其消費(fèi)的金額取得了一定金額可以在商場(chǎng)消費(fèi)的返利券，因此，不屬于稅法所規(guī)定的在同一張發(fā)票中注明折扣額的情形。

第二次購(gòu)物時(shí)，不管顧客購(gòu)物金額大小，只要所購(gòu)商品金額大于其所持返利券的面值，就可以憑返利券抵算等額現(xiàn)金（返利券具有代幣券性質(zhì)），這實(shí)際上是對(duì)顧客第一次購(gòu)物后給予折扣額的兌現(xiàn)。此時(shí)，商場(chǎng)僅是在發(fā)票上注明收取的現(xiàn)金和返利券各是多少，沒(méi)有按扣除折扣額后的差額開(kāi)票，也無(wú)固定的折扣比例（事實(shí)上也無(wú)法注明折扣比例），仍是全額反映商品的售價(jià)，因此，也不屬于稅法所規(guī)定的在同一張發(fā)票中注明折扣額的情形。

另外，如果認(rèn)為發(fā)票上注明的返利券金額就是折扣額，則顧客獲取該折扣額的銷(xiāo)售額應(yīng)該是反映在第一次購(gòu)物時(shí)的發(fā)票上，更何況顧客可能是憑多張購(gòu)物發(fā)票合并后領(lǐng)取的返利券，所以，折扣額同樣沒(méi)有在同一張發(fā)票上注明。

3、返利券支出不可以稅前扣除

針對(duì)返利券影響所得稅的問(wèn)題，財(cái)務(wù)總監(jiān)解釋說(shuō)：他們?cè)谡{(diào)帳時(shí)已經(jīng)將返利券補(bǔ)計(jì)了銷(xiāo)售收入，沒(méi)有違反增值稅和所得稅稅法關(guān)于折扣額不得抵減銷(xiāo)售收入的有關(guān)規(guī)定，已不存在影響所得稅的問(wèn)題，更何況地稅稽查人員在檢查后也沒(méi)有提出異議，所以商場(chǎng)完全有理由認(rèn)為稅

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務(wù)部門(mén)認(rèn)可了目前的做法。

但是，筆者認(rèn)為，商場(chǎng)給予顧客的折扣額沒(méi)有在同一張發(fā)票上注明，不僅是不可以扣減銷(xiāo)售收入計(jì)繳增值稅和所得稅的問(wèn)題，而且，也不可以將折扣額計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用稅前扣除。

所得稅稅法雖然沒(méi)有明確返利券的列支渠道，但在《所得稅稅前扣除辦法》準(zhǔn)予企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目中，沒(méi)有支付給顧客返利券或購(gòu)物券等內(nèi)容，更何況將返利券作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出也沒(méi)有合法的票據(jù)。所以，筆者認(rèn)為，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有文件允許扣除以前，企業(yè)支付給顧客的返利券不應(yīng)從所得稅稅前扣除。

三、納稅籌劃

基于上述調(diào)查及分析，筆者思考了商場(chǎng)采取“返利券”促銷(xiāo)方式下的納稅籌劃，再次征求國(guó)稅、地稅和商場(chǎng)朋友的意見(jiàn)，并結(jié)合他們的補(bǔ)充，最終形成了如下籌劃分析和籌劃思路：

1、籌劃分析：

商場(chǎng)采取發(fā)放返利券方式促銷(xiāo)，是通過(guò)給予顧客折扣優(yōu)惠來(lái)吸引顧客，但顧客必須再次在商場(chǎng)購(gòu)物后才能實(shí)現(xiàn)折扣，這也正是商場(chǎng)吸引顧客，擴(kuò)大銷(xiāo)售的精明之處。由于目前各商場(chǎng)對(duì)返利券處理方法的缺陷，不但使得返利券不可以抵減銷(xiāo)售收入而少繳增值稅和所得稅，也不可以在所得稅稅前扣除，使得企業(yè)采取發(fā)放返利券方式的促銷(xiāo)活動(dòng)稅負(fù)明顯偏高。所以，必須改變?cè)S多商場(chǎng)習(xí)慣使用的這些形式。

如果能夠設(shè)法在同一張發(fā)票上注明銷(xiāo)售額和折扣額，則不但可以因抵

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減銷(xiāo)售收入而少繳增值稅和所得稅，而且也不存在“返利券”不可以在所得稅稅前扣除的問(wèn)題，可謂一舉兩得。圍繞滿(mǎn)足這樣面的條件，筆者逐漸形成了如下籌劃思路。

2、籌劃思路：

（1）關(guān)鍵點(diǎn)一：僅授予顧客獲得折扣的權(quán)利

商場(chǎng)可以先設(shè)定一定的購(gòu)物消費(fèi)基數(shù)，顧客在第一次購(gòu)物時(shí)，如果達(dá)到了相應(yīng)的基數(shù)，即授予顧客在第二次購(gòu)物時(shí)有權(quán)獲得一定折扣的權(quán)利，顧客可以憑購(gòu)物發(fā)票領(lǐng)取一張“優(yōu)惠券”（或稱(chēng)“折扣券”），優(yōu)惠券上明確規(guī)定一定的折扣比例或限額，優(yōu)惠規(guī)則等內(nèi)容。如規(guī)定，顧客（再次）購(gòu)物消費(fèi)滿(mǎn)300元，即獲得享受七折優(yōu)惠的權(quán)利。

當(dāng)然，商場(chǎng)也可以根據(jù)購(gòu)物金額的大小設(shè)定不同的優(yōu)惠檔次，如規(guī)定顧客消費(fèi)500元以?xún)?nèi)的按七折優(yōu)惠，500元至1000元的按六五折優(yōu)惠，1000元以上的按六折優(yōu)惠等。如某顧客第一次在商場(chǎng)購(gòu)物消費(fèi)后領(lǐng)取到一張優(yōu)惠券，第二次又在商場(chǎng)指定的柜臺(tái)購(gòu)物消費(fèi)700元，則500元以?xún)?nèi)的部分按七折優(yōu)惠后為350元，500至700元部分按六五折優(yōu)惠后為130元，該顧客本次消費(fèi)實(shí)際付款額應(yīng)為480元，折扣額為220元。

（2）關(guān)鍵點(diǎn)二：在同一張發(fā)票上注明銷(xiāo)售額和折扣額

商場(chǎng)對(duì)顧客出具的發(fā)票必須反映折扣折讓的具體過(guò)程，按照折扣以后的金額開(kāi)具發(fā)票并收款。如關(guān)鍵點(diǎn)一的案例中，在發(fā)票上要體現(xiàn)商品總價(jià)700元，折扣220元，實(shí)收480元的內(nèi)容。這樣才能符合稅法規(guī)

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定的必須在同一張發(fā)票上注明銷(xiāo)售額和折扣額的要求。

（3）思路分析

發(fā)放顧客“優(yōu)惠券”或“折扣券”，實(shí)際上是商場(chǎng)在顧客第一次購(gòu)物消費(fèi)時(shí)與顧客簽訂了一個(gè)再次購(gòu)物的優(yōu)惠協(xié)議，當(dāng)顧客再次購(gòu)物并出示“優(yōu)惠券”時(shí)，商場(chǎng)必須按照“協(xié)議”兌現(xiàn)折扣承諾，同時(shí)，商場(chǎng)按照符合稅法規(guī)定的要求開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，即先填寫(xiě)商品總價(jià)，再標(biāo)明折扣額，最后按扣除折扣額以后的差額作為實(shí)際銷(xiāo)售額的順序開(kāi)具發(fā)票。這樣處理，不但符合稅法規(guī)定的在同一張發(fā)票上注明銷(xiāo)售額和折扣額的前提條件，可以按照折扣后的銷(xiāo)售收入計(jì)繳增值稅和所得稅，而且也回避了“返利券”沒(méi)有可以稅前扣除規(guī)定的尷尬，從而可以大大降低商場(chǎng)促銷(xiāo)活動(dòng)的稅負(fù)。同時(shí)，這種促銷(xiāo)方式也同樣能夠達(dá)到給予顧客優(yōu)惠吸引顧客再次購(gòu)物消費(fèi)的目的。

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第五篇：銷(xiāo)售退回的稅務(wù)處理

銷(xiāo)售退回的稅務(wù)處理

一般納稅人銷(xiāo)售貨物開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生銷(xiāo)貨退回，這種情況下應(yīng)該如何處理？企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中向購(gòu)買(mǎi)方收取的折扣款，是否應(yīng)作為計(jì)稅收入？

對(duì)于銷(xiāo)售退回，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱(chēng)一般納稅人）因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除符合發(fā)票作廢條件外，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票；開(kāi)具普通發(fā)票的，除符合作廢條件外，也應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票。因此，該一般納稅人應(yīng)按原銷(xiāo)售額全額開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

一般納稅人在銷(xiāo)售時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的折扣款，其實(shí)質(zhì)是向購(gòu)買(mǎi)方收到的賠償金。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

因此，銷(xiāo)售貨物時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉馁r償金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，并且應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。