第一篇：中級會計實務常見疑難問題第十九章財務報告

中級會計實務常見疑難問題第十九章 財務報告

1.應收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目分別有什么影響？

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（營業(yè)收入+增值稅銷項稅額－在建工程領用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應收賬款和應收票據(jù)（賒銷業(yè)務的營業(yè)收入以及增值稅）＋本期減少的應收賬款和應收票據(jù)＋（或－）特殊調(diào)整項目,對于壞賬準備應注意以下幾種情況：

(1)當期計提的壞賬準備的調(diào)整處理：如果題目用的應收賬款是報表數(shù)字，則計提的壞賬準備應作減項處理；如果題目用的應收賬款是賬戶（科目余額表）數(shù)字，則不作處理。

因為報表中的應收賬款項目的數(shù)據(jù)已經(jīng)減去了計提的壞賬準備，在計算本期應收賬款的減少而收到的現(xiàn)金時會導致多計，但壞賬準備增加所導致的應收賬款的減少并沒有收到現(xiàn)金，所以應是調(diào)減。而如果應收賬款在計算時用的是賬戶余額，則僅僅指的是應收賬款科目余額，沒有減去壞賬準備的金額，所以壞賬準備的變動不需調(diào)整。

(2)當期實際發(fā)生壞賬損失的調(diào)整處理：如果題目給定的應收賬款是報表數(shù)字，則不作處理；如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。

實際發(fā)生壞賬的會計分錄是借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”科目，即如果給的是報表數(shù)字的，此會計分錄對應收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時也就不必調(diào)整了。如果應收賬款是科目余額，應收賬款減少但對應的是壞賬準備不是現(xiàn)金，而在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時認為應收賬款減少都是收到了現(xiàn)金的，所以應調(diào)減。

(3)收回已核銷的壞賬準備的調(diào)整處理：如果題目給定的應收賬款是報表數(shù)字，則不作調(diào)整；如果題目給定的應收賬款是賬戶余額，則調(diào)增。

收回已核銷的壞賬準備的會計分錄是借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。如果給的是報表數(shù)字，則第一筆分錄不影響應收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應收賬款減少了，已經(jīng)在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現(xiàn)金類科目，即應該加上的，所以就不必另行調(diào)整。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，應收賬款的賬面余額不受影響，也就是說在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”時沒有考慮進去，但從第二筆分錄中可以看出，實際上收到了現(xiàn)金，所以應調(diào)增。

2.在編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)基本存款賬戶的銀行存款發(fā)生的利息收入，應如何反映?

在編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)基本存款賬戶的銀行存款發(fā)生的利息收入，應在經(jīng)營活動的“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

3.內(nèi)部商品交易合并抵銷過程中，是否需要抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的增值稅？是否要抵銷存貨成本和銷售成本中包含的相關稅費？

不需要。具體分析如下：

編制合并財務報表時，需要對母子公司之間的內(nèi)部交易事項進行抵銷。但某一內(nèi)部交易事項發(fā)生后，在辦理結(jié)算過程中，并非僅僅局限于母子公司之間內(nèi)部的往來，同時還要形成和企業(yè)集團外部的往來。比如在內(nèi)部商品銷售中，母公司銷售一批商品給子公司，除了在母子公司之間發(fā)生存貨和資金的轉(zhuǎn)移外，母公司還要向稅務部門交納增值稅，子公司可以向稅務部門抵扣增值稅，子公司購進貨物成本和母公司銷售成本中包含了向第三方支付的相關稅費等。上述這些經(jīng)濟利益的流動，應屬于外部交易事項而不是內(nèi)部交易事項，對企業(yè)集團來說是真實的資源流出，所以不用進行抵銷處理。

4.編制合并資產(chǎn)負債表的程序有哪些? 回頂部

（一）對子公司的個別財務報表進行調(diào)整（1）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務報表時，應以有關子公司的個別財務報表為基礎，不需要進行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整。（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務報表進行調(diào)整外，還應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。

（二）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄為：對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

第二篇：2014中級職稱《中級會計實務》知識點：財務報告的目標

2014中級職稱《中級會計實務》知識點：財務報告的目標

一、財務報告的目標

向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于使用者作出經(jīng)濟決策。

外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關部門和社會公眾等；其中，滿足投資者的信息需求是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點。

二、會計基本假設 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量

（一）會計主體 1.會計主體的定義

是指企業(yè)會計確認、計量和報告的立場和空間范圍。2.會計主體與法律主體的關系

法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

是指假設在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

持續(xù)經(jīng)營界定了會計核算的時間范圍。

（三）會計分期

是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間人為劃分為若干個首尾相接、間距相等的會計期間，將每個期間的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關信息反映出來。

（四）貨幣計量 1.貨幣計量的定義

是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2.貨幣計量的局限性

貨幣計量應以幣值穩(wěn)定為假設。當出現(xiàn)惡性通貨膨脹時，不同時點的貨幣金額不能匯總核算，應啟動另一個會計系統(tǒng)——物價變動會計或通貨膨脹會計。

三、會計基礎

企業(yè)會計的記賬基礎為權(quán)責發(fā)生制，即應依據(jù)權(quán)責關系，而不是現(xiàn)金的收付來確認收入和費用歸屬的期間。

注意：預算會計和非營利組織會計的記賬基礎仍以收付實現(xiàn)制為主。

第三篇：中級會計職稱《中級會計實務》知識點：財務報告目標

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為了方便備戰(zhàn)2015中級會計職稱考試的學員，財考網(wǎng)精心為大家整理了中級會計職稱考試各科目知識點，希望對廣大考生有幫助。

財務報告目標

一、財務報告目標

財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。

二、會計基本假設

（一）會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

會計主體界定了會計核算的空間范圍。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

（三）會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。

在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報告。

會計期間分為和中期。和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計的報告期間。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

三、會計基礎

企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。

我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制，除此之外的業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

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第四篇：會計職稱考試《中級會計實務》復習：財務報告概述

會計職稱考試《中級會計實務》復習：財務報告概述

知識點、財務報告概述

財務報告（又稱財務會計報告）是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務報告至少包括以下幾層含義：（1）財務報告應當是對外報告，其服務對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的報告不屬于財務報告的范疇；（2）財務報告應當綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點的財務狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)經(jīng)營情況的整體和全貌；（3）財務報告必須形成一套系統(tǒng)的文件，不應是零星的或者不完整的信息。

財務報告是企業(yè)財務會計確認與計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。

財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是財務報告的核心內(nèi)容。

一、財務報表概述

財務報表是會計要素確認、計量的結(jié)果和綜合性描述，會計準則中對會計要素確認、計量過程中所采用的各項會計政策被企業(yè)實際應用后將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。

（一）財務報表的構(gòu)成

財務報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。

1.資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。

2.利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果和綜合收益的會計報表。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失、其他綜合收益、綜合收益等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。

3.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從而有助于使用者評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程特別是經(jīng)營活動中所形成的現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。

4.所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表應當全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。

5.附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注由若干附表和對有關項目的文字性說明組成。企業(yè)編制附注的目的是通過對報表本身作補充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學合理的決策。

（二）財務報表的分類

財務報表可以按照不同的標準進行分類。

1.按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。

2.按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表。

二、合并財務報表概念

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團（以下簡稱企業(yè)集團）整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

與個別財務報表相比，合并財務報表具有如下特點：一是合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。二是合并財務報表的編織者或編制主體是母公司。三是合并財務報表以企業(yè)集團個別財務報表為基礎，而不是以企業(yè)集團中母公司和其全部子公司的賬簿記錄為基礎編制的。四是合并財務報表編制有其獨特的方法。

合并財務報表的作用主要有兩個方面：一是合并財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者作出經(jīng)濟決策。二是合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系人為粉飾財務報表的情況的發(fā)生。

三、合并財務報表合并范圍的確定

合并財務報表的合并范圍是指納稅人合并財務報表編報的子公司的范圍，主要明確哪些被投資單位（或主體）應當納入合并財務報表編報范圍，哪些被投資單位（或主體）不應當納入合并財務報表編報范圍。合并財務報表的合并范圍是編制合并財務報表的前提。

《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱合并財務報表準則）規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。

在具體應用控制標準確定合并財務報表的合并范圍時，應當著重強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關因素進行職業(yè)判斷，如被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)、日常經(jīng)營管理特點等因素。

（一）控制的定義

控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。控制通常具有如下特征：

1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執(zhí)行。

2.控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務和經(jīng)營政策，這些財務和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的，在某些情況下，也可以通過法定程序嚴格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營活動的決策權(quán)，如規(guī)定除設立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目的主體經(jīng)營活動的政策。

3.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。

4.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益，包括增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，或者降低所分擔的損失等。

（二）母公司與子公司定義

企業(yè)集團是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。比如，P公司能夠控制S公司，P公司和S公司構(gòu)成了企業(yè)集團。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構(gòu)成了企業(yè)集團。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司。合并財務報表準則對母公司和子公司作了定義。

1.母公司的定義

母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時具備兩個條件：

一是必須有一個或一個以上的子公司，即必須滿足合并財務報表準則所規(guī)定的控制的要求，能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司可以只控制一個子公司，也可以同時控制多個子公司。

二是母公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金等。

2.子公司的定義

子公司是指被母公司控制的企業(yè)。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時具備兩個條件：

一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能是一個母公司控制，不可能也不允許被兩個或多個母公司同時控制。被兩個或多個公司同時控制的被投資單位是合營企業(yè)，而不是子公司。比如，P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。

二是子公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金以及信托項目等特殊目的主體等。

（三）控制標準的具體應用

1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

表決權(quán)是指對被投資單位經(jīng)營計劃、投資方案、財務預算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內(nèi)部管理機構(gòu)的設置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報酬、公司的基本管理制度等事項持有的表決權(quán)，不包括對修改公司章程、增加或減少注冊資本、發(fā)行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項持有的表決權(quán)。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對于有限責任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。2005年修訂的《公司法》第四十三條規(guī)定“股東會會議由股東按出資比例行使表決權(quán)；但是，公司章程另有規(guī)定的除外。”第一百零四條規(guī)定：“股東出席股東大會會議，所持每一股份有一表決權(quán)。但是，公司持有的本公司股份的沒有表決權(quán)。股東大會作出修改公司章程、增加或者減少注冊資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過。”第一百一十二條規(guī)定：“董事會會議應有過半數(shù)的董事出席方可舉行。董事會作出決議，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過。董事會決議的表決，實行一人一票。”

當母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)時，母公司就擁有對該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導該被投資單位的股東大會（或股東會，下同），特別是董事會，并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務政策實施控制。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動成為事實上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個組成部分，母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動已一體化。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標志，應將其納入合并財務報表的合并范圍。

母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種情況：

（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，P公司直接擁有S公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60%，這種情況下，S公司就成為P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，則必須將S公司納入其合并范圍。

（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。比如，P公司擁有S1公司70%的股份，而S1公司又擁有S3公司80%的股份。在這種情況下，P公司作為母公司通過其子公司S1公司，間接擁有S3公司80%的表決權(quán)，從而S3公司也是P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，也應當將S3公司納入其合并范圍。這里必須注意的是，P公司間接擁有S3公司的表決權(quán)是以S1公司為P公司的子公司作為前提的。

（3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以上的權(quán)益性資本，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。例如，P公司擁有S2公司90%的股份，擁有S4公司30%的股份；S2公司擁有S4公司60%的股份。在這種情況下，S2公司為P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的股份，與直接擁有30%的股份合計，P公司共擁有S4公司90%的股份，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，也應當將S4公司納入其合并范圍。

擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯標志，但是如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司擁有S公司60%的股份，但是如果S公司被政府或有關部門接管，在這種情況下，對S公司的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至政府或有關部門，P公司已經(jīng)對S公司沒有了控制權(quán)，P公司不應當將S公司納入其合并財務報表的合并范圍。

2.母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財務報表的合并范圍的情況

在母公司通過直接和間接方式?jīng)]有擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會和董事會上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。在這種情況下，母公司對這一被投資單位的財務和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，使該被投資單位成為事實上的子公司，為此必須將其納入合并財務報表的合并范圍。

（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對其財務和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂啤Ｆ髽I(yè)的財務和經(jīng)營政策直接決定著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，決定著企業(yè)的未來發(fā)展。能夠控制企業(yè)財務和經(jīng)營政策也就是等于控制整個企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。這樣，也就使得該被投資單位成為事實上的子公司，從而應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍。

（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，被投資單位成為事實上的子公司，從而應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍。這里的“多數(shù)”是指超過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）。同時，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。

（4）在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。這種情況是指母公司能夠控制董事會等權(quán)力機構(gòu)的會議，從而主導公司董事會的經(jīng)營決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動在母公司的間接控制下進行，使被投資單位成為事實上的子公司。因此，也應當將其納入母公司的合并財務報表的合并范圍。這里的“多數(shù)”是指超過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）。同樣，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。

在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足上述四個條件之一，合并財務報表準則視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司有權(quán)任免S5公司由11名董事組成的董事會的6名董事，但是，如果公司章程規(guī)定，S5公司所有日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的董事會表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時，還必須經(jīng)第二大股東派出的至少1名董事同意，在這種情況下，S5公司董事會決議的形成要得到第二大股東派出的至少1名董事的同意，實質(zhì)上P公司無法單方面主導S5公司的董事會，也就無法單方面控制S5公司的財務和經(jīng)營政策，P公司不符合合并財務報表準則所規(guī)定的控制標準，P公司不能控制S5公司，P公司不應當將S5公司納入其合并財務報表的合并范圍。

3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮

在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。所稱潛在表決權(quán)，是指當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務工具或權(quán)益工具。

企業(yè)應當考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條件、需要單獨考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財務能力對潛在表決權(quán)的影響除外。潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。

4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮的主要因素

（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體。

（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。

（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。

（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。

（四）所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍

母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

需要說明的是，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，該被投資單位的財務和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，因此，應將其認定為子公司。

下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的企業(yè)合并財務報表的合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。需要注意的是，按照合并財務報表準則的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應當采用權(quán)益法核算，不應采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關公司章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。

四、合并財務報表的前期準備工作

合并財務報表的編制涉及多個會計主體。為了使編制的合并財務報表準確、全面反映企業(yè)集團的真實情況，母公司和子公司都必須做好一系列的前期準備工作。

（一）母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

合并財務報表準則規(guī)定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據(jù)有關資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作主要有如下幾項：

1.統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策

在編制合并財務報表前，應統(tǒng)一母公司、子公司會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司在編制合并財務報表時，可以采用兩種方式進行調(diào)整：一是由母公司按照其自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整。二是母公司要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

需要注意的是，中國境內(nèi)企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結(jié)果，在符合基本準則的原則下，按照國際財務報告準則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務報表的相關項目。

2.統(tǒng)一母公司、子公司的會計期間

子公司可能在我國境外經(jīng)營，由于受到當?shù)胤傻南拗疲鋾嬈陂g有可能不是公歷會計，在這種情況下，母公司在編制合并財務報表時，采用兩種方式進行調(diào)整：一是應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調(diào)整。二是母公司要求子公司按照公歷會計另行編報財務報表。

3.按照權(quán)益調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

合并財務報表準則規(guī)定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據(jù)有關資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

需要說明的是，在編制合并財務報表時，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，這項調(diào)整工作應在合并財務報表的工作底稿（以下簡稱合并工作底稿）中進行，不得據(jù)此改變母公司的賬簿記錄和個別財務報表列報。在母公司的賬簿記錄和個別財務報表中，對子公司的長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應當采用成本法進行核算，而不是權(quán)益法。

4.對子公司外幣財務報表進行折算

合并財務報表準則規(guī)定，外幣財務報表折算適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》和《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定。

（二）子公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

合并財務報表是反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。因此，母公司在編制合并財務報表時，必須得到子公司的配合與支持。為了保證合并財務報表所提供的會計信息的真實、完整，合并財務報表準則規(guī)定，子公司必須向母公司提供與編制合并財務報表有關的如下資料：

1.子公司的財務報表；

2.采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；

3.與母公司不一致的會計期間的說明；

4.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關資料；

5.所有者權(quán)益變動的有關資料；

6.編制合并財務報表所需要的其他資料。

其中，子公司向母公司提供的財務報表既可以是子公司的個別財務報表，也可以是子公司作為中間母公司（即子公司既是上一層的子公司，又是下一層的母公司）的合并財務報表，取決于最終母公司對企業(yè)集團合并財務報表編制的方式，即直接由最終母公司合并所有子公司，或?qū)訉雍喜⒑笥勺罱K母公司編制最終的合并財務報表；但前提是采用層層合并方式編制的合并財務報表與由母公司直接合并所有子公司的結(jié)果相同。

五、合并財務報表的編制程序

合并財務報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個方面：

（一）編制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。合并工作底稿的基本格式如表19-1所示。

（二）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄、進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。在編制合并財務報表時，對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長期股權(quán)投資”賬面記錄。

在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務報表項目（即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目），而不是具體的會計科目。比如，涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準備等均通過資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目來進行調(diào)整和抵銷。

（三）計算合并財務報表各項目的合并金額

在母公司和子公司個別財務報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產(chǎn)項目、負債項目、所有者權(quán)益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。其計算方法如下：

1.資產(chǎn)類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關的貸方發(fā)生額計算確定。

2.負債類各項目和所有者權(quán)益類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄有關的貸方發(fā)生額計算確定。

3.有關收入類各項目和有關所有者權(quán)益變動各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

4.有關費用類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

（四）填列合并財務報表

根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。

第五篇：2018年中級會計實務練習題精講 第十九章 財務報告

2018年中級會計實務練習題精講 第十九章 財務報告

【現(xiàn)金流量·單選題】下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）。A.以固定資產(chǎn)抵償債務 B.以銀行存款支付采購款 C.將現(xiàn)金存為銀行活期存款

D.以銀行存款購買3個月內(nèi)到期的債券投資 【答案】B

【解析】選項A，不涉及現(xiàn)金流量變動；選項B，使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動；選項C，銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動；選項D，2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物，以銀行存款換取現(xiàn)金等價物不涉及現(xiàn)金流量的變動。【歸屬于母公司凈利潤的計算·單選題】甲公司2017年1月1日從集團外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?017年甲公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元；乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為580萬元。2017年12月31日乙公司結(jié)存的從甲公司購入的資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤為60萬元，2017年12月31日甲公司結(jié)存的從乙公司購入的資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤為80萬元。2017年甲公司合并利潤中應確認的歸屬于母公司的凈利潤為（）萬元。

A.2 600 B.2 340 C.2 440 D.2 352 【答案】B

【解析】2017年少數(shù)股東損益=（580-80）×20%=100（萬元），合并凈利潤

=2 000+580-60-80=2 440（萬元），歸屬于母公司的凈利潤=2 440-100=2 340（萬元）或：歸屬于母公司的凈利潤=（580-80）×80%-60+2 000=2 340（萬元）。

【合并報表列報金額的計算·單選題】甲公司為乙公司的母公司，2016年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，甲公司將其生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價為500萬元（不含增值稅）。2016年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法對A設備計提折舊，預計A設備尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零。甲公司2017年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額是（）萬元。A.320 B.500 C.400 D.300 【答案】A

【解析】2017年12月31日合并財務報表中A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額=400-400/5=320（萬元）。

【商譽的計算·單選題】甲公司與乙公司的控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司并購事項于2017年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2017年12月31日發(fā)行，當日收盤價為每股5.5元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2017年12月31日的公允價值為10.5億元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債），當日被并購資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額為6 400萬元。甲公司和丁公司在此項交易前不存在關聯(lián)方關系，甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司在合并財務報表中應確認的商譽為（）萬元。

A.3 960 B.3 000 C.-39 000 D.0 【答案】A

【解析】企業(yè)合并成本=12 000×5.5=66 000（萬元），合并中取得乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=105 000-6 400×25%=103 400（萬元），合并商譽=66 000-103 400×60%=3 960（萬元）。

【合并現(xiàn)金流量表·單選題】甲公司只有一個子公司乙公司，2017，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2 000萬元和 1 000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1 800萬元和800萬元。2017年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元。不考慮其他事項，2017年合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.3 000 B.2 600 C.2 500 D.2 900 【答案】D

【解析】2017年合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額 =（2 000+1 000）-100=2 900（萬元）。【合并財務報表列報金額的計算·單選題】甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2017年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1 000萬元，成本為800萬元。至2017年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的20%。2017年合并財務報表中應確認的營業(yè)成本為（）萬元。

A.640 B.160 C.200 D.800 【答案】B

【解析】2017年合并財務報表中應確認的營業(yè)成本=800×20%=160（萬元）。

【購買少數(shù)股權(quán)的處理·單選題】甲公司于2016年12月29日以2 000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲纬煞峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并,合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1 600萬元。2017年12月31日甲公司又斥資180萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，再次投資日乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值金額（對母公司的價值）為1 900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。不考慮其他因素，則甲公司在編制2017年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為（）萬元。

A.10 B.20 C.30 D.-10 【答案】A

【解析】甲公司在編制2017年合并財務報表時，因購買少數(shù)股權(quán)應調(diào)增的資本公積金額=1 900×10%-180=10（萬元）。

【現(xiàn)金流量分類·多選題】下列各項中，應作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A．提供勞務收到的現(xiàn)金 B．發(fā)行債券收到的現(xiàn)金 C．采購原材料支付的增值稅 D．取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費 【答案】AC

【解析】“選項B”屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；“選項D”屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。【判斷控制應考慮的因素·多選題】在確定對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r，應考慮的因素有（）。

A.擁有對被投資方的權(quán)力

B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報 C.有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額 D.從被投資單位獲得固定回報 【答案】ABC

【解析】控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

【擁有權(quán)力的判斷·多選題】下列事項中，可認定甲公司對被投資方擁有權(quán)力的有（）。A.甲公司和A公司共同投資W公司，根據(jù)W公司章程和合資協(xié)議的約定，甲公司可以單方面主導W公司的相關活動

B.甲公司和B公司分別持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相關活動以董事會會議上多數(shù)表決權(quán)主導，甲公司和B公司根據(jù)其享有X公司所有者權(quán)益的比例，各自有權(quán)任命6名和4名董事

C.甲公司持有Y公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策

D.甲公司持有Z公司45%的投票權(quán)，其他兩位投資者各持有Z公司26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1% 【答案】ABC

【解析】選項D，甲公司持有投票權(quán)的規(guī)模及其他股東持有的投票權(quán)的相對規(guī)模，足以得出甲公司不擁有權(quán)力的結(jié)論。只要其他兩位投資者聯(lián)合起來就能夠阻止甲公司主導被投資者的相關活動。

【合并范圍的確定·多選題】關于合并范圍，下列說法中正確的有（）。A.母公司是投資性主體，應將其全部子公司納入合并范圍 B.母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并范圍

C.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務報表范圍

D.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦枰院喜?/p>

【答案】CD 【解析】如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提你供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，應按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項A和B錯誤。

【內(nèi)部交易的抵銷·判斷題】合并財務報表只抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易，不涉及子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。（）【答案】×

【解析】對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財務報表時也需要進行抵銷處理。

【終止經(jīng)營·判斷題】不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應當作為持續(xù)經(jīng)營損益列報。（）【答案】√

【合并報表的所得稅處理·判斷題】合并財務報表中存貨的賬面價值小于其計稅基礎，符合確認遞延所得稅資產(chǎn)條件的應確認遞延所得稅資產(chǎn)。（）【答案】√

【處置子公司股權(quán)不喪失控制權(quán)·判斷題】若合并財務報表中商譽未發(fā)生減值，不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分投資，應按出售比例沖減商譽。（）【答案】×

【解析】不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資，不改變合并財務報表中商譽的金額。【交叉持股的合并處理·判斷題】母子公司有交互持股情形的，在編制合并財務報表時，對于子公司持有的母公司股權(quán)，應當將子公司長期股權(quán)投資與母公司所有者權(quán)益抵銷。（）【答案】×

【解析】對于子公司持有的母公司股權(quán)，應當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的庫存股。

【非同一控制企業(yè)合并·綜合題】甲公司、乙公司2017年有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。

當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 600萬元；②一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于2017年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自2017年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格為2 500萬元（不含增值稅，下同），產(chǎn)品成本為1 750萬元，款項尚未收回。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。

（3）6月15日，甲公司以2 000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。至當年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

（4）10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4 800萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值準備，公允價值為3 900萬元；乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3 480萬元，未計提存貨跌價準備，交換日的公允價值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

（5）12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2 500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

（6）2017，乙公司個別利潤表中實現(xiàn)凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。（7）其他有關資料：

①2017年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。②甲公司與乙公司均以公歷作為會計，采用相同的會計政策。

③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始入賬價值，并編制相關會計分錄。（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)應確認的商譽。（3）編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

（4）編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）。【答案】（1）

甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值=15×1 400=21 000（萬元）。借：長期股權(quán)投資

000

管理費用

貸：股本

400

資本公積——股本溢價

300 銀行存款

320

（2）購買日合并財務報表中應確認的商譽=21 000-27 000×70%=2 100（萬元）。（3）調(diào)整后的乙公司2017凈利潤

=9 000-（8 600-8 000）-［16 400-（20 000-6 000）］÷10=8 160（萬元）。借：長期股權(quán)投資

712（8 160×70%）

貸：投資收益

712

借：長期股權(quán)投資

350（500×70%）

貸：其他綜合收益

350 借：投資收益

800

貸：長期股權(quán)投資

800（4）①

借：營業(yè)收入

500

貸：營業(yè)成本

500

借：營業(yè)成本

225［（2 500-1 750）×30%］

貸：存貨

225 ②

借：營業(yè)收入

000

貸：營業(yè)成本

700

固定資產(chǎn)——原價

300

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

30（300÷5×6/12）

貸：管理費用

③

借：營業(yè)收入

600

貸：營業(yè)成本

480

存貨

120

借：少數(shù)股東權(quán)益

36（120×30%）

貸：少數(shù)股東損益

借：資產(chǎn)處置收益

300

貸：無形資產(chǎn)——原價

300

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷

15（300÷5×3/12）

貸：管理費用

④

借：應付賬款

500

貸：應收賬款

500 借：應收賬款——壞賬準備

200

貸：資產(chǎn)減值損失

200 ⑤

借：股本

000

資本公積000［5 000+（27 000-24 000）］ 其他綜合收益

500

盈余公積

400（1 500+900）

未分配利潤760（11 500+8 160-900-4 000）商譽

100

貸：長期股權(quán)投資

262（21 000+5 712+350-2 800）

少數(shù)股東權(quán)益

498

［（6 000+8 000+500+2 400+14 760）×30%］

⑥

借：投資收益

712

少數(shù)股東損益

448（8 160×30%）未分配利潤——年初500

貸：提取盈余公積

900

對所有者（或股東）的分配

000 未分配利潤——年末760