第一篇：出口退(免)稅新政解讀

出口退（免）稅新政解讀

訪談主題

訪談時間： 2013年12月26日10:00:00--11:30:00 訪談嘉賓： 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 主持人： 小靖

訪談摘要： 解讀今年以來國家頒布的一系列出口退（免）稅新政策，包括《國家稅務總局關于<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）、《國家稅務總局關于出口企業申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第30號）、《國家稅務總局關于發布<適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）>的公告 》（國家稅務總局公告2013年第47號）、《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）、《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第65號）等，并與網友就一些熱點問題進行交流。

訪談內容

小靖[主持]： 各位網友，大家好！這里是佛山國稅網上在線訪談室，歡迎參與今天的訪談活動。[10:00:41] 小靖[主持]： 今年以來，國家頒布了一系列出口退（免）稅新政策，包括《國家稅務總局關于＜出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法＞有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）、《國家稅務總局關于出口企業申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第30號）、《國家稅務總局關于發布＜適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）＞的公告 》（國家稅務總局公告2013年第47號）、《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）、《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第65號）等，為了幫助出口企業更好的了解和把握政策，今天我們請來了佛山市國家稅務局進出口稅收管理科的陳國柱科長，與各位網友進行交流。[10:02:40] 小靖[主持]： 陳科長，你好！[10:03:25] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 主持人好，各位網友大家好！很高興來到網上在線訪談室，和大家進行在線交流。[10:03:39] 小靖[主持]： 國家在繼2012年出臺了一系列出口退稅政策后，今年又出臺了五個關于出口退稅方面的重要公告，陳科長，你能跟大家談談今年出臺這些政策的背景嗎？[10:04:28] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 今年國家出臺的一系列政策，既是對2012年政策的調整、細化和完善，也是因應當前形勢發展需要而強化管理、優化服務的重要措施。這些政策出臺的背景主要有以下四個方面：[10:05:03] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 一是2012年政策下發以來，各地稅務機關和出口企業通過不同方式反映了一些執行中存在的問題，并提出了一些完善的意見和建議。國家稅務總局在研究論證后，決定對相關政策進行完善。[10:05:37] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是國家外匯管理部門進行了貨物貿易外匯核銷制度改革，取消了用于申報退稅的出口收匯核銷單，因此需要對相關管理內容和手段進行相應的調整。[10:06:04] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 三是當前出口騙稅形勢比較嚴峻，騙稅案件時有發生，國家稅務總局在今年通報的八大典型稅務違法案件中，排在第一、二位的都是騙取出口退稅的案件，有必要進一步完善防范、打擊出口騙稅的各項管理規定。[10:06:40] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 四是當前國家正在著力建設服務型機關，做好納稅服務工作也是稅務部門應盡的義務，需要增加優化出口退稅服務的相關規定。[10:07:29] 小靖[主持]： 這些政策主要涉及哪幾方面的內容？[10:08:58] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 歸納起來主要有以下十個方面的內容：[10:09:21] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 一是進一步完善了企業所適用退（免）稅辦法的變更及退（免）稅認定注銷的規定。[10:09:39] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是修改了企業進行出口退（免）稅正式申報的條件，并調整了部分申報內容。[10:10:03] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 三是修改了生產企業進料加工出口貨物免抵退稅申報和手冊核銷的相關規定。[10:10:28] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 四是增加了出口退（免）稅的規范性要求及防范出口騙稅的管理規定。[10:11:41] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 五是明確了取消出口收匯核銷單后出口退稅管理方面的規定。[10:12:07] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 六是加強了部分出口退稅有關證明的管理。[10:12:22] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 七是細化了部分特殊業務的內容。[10:12:36] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 八是細化了免稅出口貨物勞務的相關管理規定。[10:12:53] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 九是明確了外貿企業兼營增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理規定，對部分零稅率應稅服務的管理規定進行了補充。[10:13:05] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 十是增加了優化出口退稅服務的相關規定。[10:14:06] 小靖[主持]： 能分別給大家介紹這十方面政策的內容嗎？[10:14:32] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 好的。[10:14:46] 小靖[主持]： 首先給大家介紹一下企業變更退（免）稅辦法有什么新的要求好嗎？[10:15:01] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 12號公告明確了企業申請變更退（免）稅辦法的，應將批準變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報退（免）稅，經主管稅務機關批準變更的次月起企業應按照變更后的退（免）稅辦法申報退（免）稅，變更后不得申報變更前出口貨物退（免）稅。特別要注意的是，退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準變更前已通過認證的增值稅專用發票或取得的海關進口增值稅專用繳款書，出口企業或其他單位不得作為申報免退稅的原始憑證。[10:17:32] 小靖[主持]： 對于企業注銷出口退（免）稅認定又進行了哪方面的完善？[10:18:40] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 65號公告明確了未結清出口退（免）稅款可以辦理出口企業退（免）稅資格認定注銷的兩種情況：[10:19:08] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 一是出口企業向稅務機關聲明放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退（免）稅并按規定申報免稅，視同已結清稅款；[10:20:13] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是出口企業因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的，可向主管稅務機關申報《申請注銷退（免）稅資格認定企業未結清退（免）稅確認書》并提供有關批準文件等資料辦理認定注銷手續，在辦理注銷后，注銷企業的應退稅款可由其主管稅務機關退還至承繼企業賬戶。[10:21:19] 小靖[主持]： 關于出口退（免）稅正式申報的政策有什么變化？[10:22:03] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 調整了企業進行正式退（免）稅申報的前置條件，61號公告規定，從2014年1月1日起，出口企業只能單證齊全和信息齊全才能進行出口退（免）稅正式申報，原來的紙質憑證收齊但信息不齊可向稅務部門申報退（免）稅的規定取消。也就是說，出口企業在正式申報前，應先進行預申報，在確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可進行正式申報。[10:23:36] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 在信息齊全申報方式下，一是簡化了申報內容，不需要再進行當月出口單證信息不齊明細數據的申報；二是改變了部分指標的申報口徑，原來按“當月出口額乘以征退稅率差計算的不予免征和抵扣稅額”也改為按“當月單證齊全出口額”計算。[10:24:40] 小靖[主持]： 剛才你提到，出口企業在正式申報前，應先進行預申報。那么納稅人怎樣才能方便地進行預申報呢？[10:25:10] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 為方便出口企業辦理出口退（免）稅預申報，市局于2013年12月1日在全市范圍內正式推廣出口退（免）稅網上預申報系統。納稅人可以利用稅企通平臺安全便捷地實現了上傳預申報數據、下載反饋信息，足不出戶即可完成出口退（免）稅預申報，節省了大量時間成本和費用成本。[10:26:13] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 網上預申報系統全面推廣的第一個月就受到了納稅人的關注，取得了很好的效果。截至12月16日，共有2868戶出口企業網上預申報7686戶次，占申報戶數的75．33％。而且該系統可24小時運行，突破了八小時工作時間的限制，出口企業可在申報期內任一時間辦理，方便納稅人安排預申報時間。[10:27:06] 小靖[主持]： 網上辦理出口退（免）稅預申報，確實是減輕了出口企業的負擔，希望納稅人多使用。那么，申報方式的改變對于出口企業而言有什么需要提醒特別注意的呢？[10:28:00] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 出口企業應該注意以下兩個方面的問題： 一是納人通過預申報發現沒有信息的，應先從自身查找原因，如果屬于未在“中國電子口岸出口退稅子系統”中進行報關單確認操作或未進行增值稅專用發票認證操作的，應進行操作后再次進行預申報；如果經查找已按要求操作的，可填寫《出口企業信息查詢申請表》由稅務機關協助查找相關信息。[10:28:28] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是在退（免）稅申報期截止之日前，仍沒有電子信息或憑證的內容與電子信息比對不符，無法完成預申報的，出口企業應在退（免）稅申報期截止之日前，向主管稅務機關報送：1．《出口退（免）稅憑證無相關電子信息申報表》及其電子數據；2．退（免）稅申報憑證及資料。經主管稅務機關核實后，企業退（免）稅正式申報時間不受退（免）稅申報期截止之日限制。未按上述規定處理的，出口企業在退（免）稅申報期限截止之日后不得進行退（免）稅申報，應按規定進行免稅申報或納稅申報。[10:30:03] 小靖[主持]： 生產企業進料加工出口貨物方面的政策有什么變化？[10:30:43] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 12號公告對進料加工出口貨物的計算進行了重大的調整，主要有以下幾方面的變化：[10:31:18] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 一是將生產企業進料加工出口貨物統一改為“實耗法”，并基于海關加工貿易核銷數據優化進料加工業務的流程；[10:31:44] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是將生產企業進料加工出口貨物辦理免抵退稅由原來五個環節簡化為三個環節，即：“申報確認計劃分配率”（這個環節每個企業只需進行一次）、“按計劃分配率計算出口增值部分申報免抵退稅”、“對上年度海關已核銷的手冊統一進行核銷并對前期數據進行調整”；[10:32:30] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 三是將原來企業每個手冊都要備案、核銷，改為只在新辦法實施初期辦理一次備案、年度內一次性核銷；[10:32:57] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 四是取消了“進料加工進口料件明細申報表”，減輕企業數據錄入和稅務機關審核比對的工作量。[10:33:51] 小靖[主持]： 公告增加了哪些出口退（免）稅的規范性要求呢？[10:34:18] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 規范出口退（免）稅的規定主要有：一是要求企業申報退（免）稅時發生出口發票金額與出口報關單上金額不一致、由于海關調整商品代碼造成報關單上商品代碼與出口退稅率文庫不一致等情況，需填報相關表格，說明情況。[10:35:21] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是增加了退（免）稅申報的規范性要求。企業進行免抵退、免退申報時，需將有關紙質資料按申報表順序整理、裝訂成冊報送；企業進行免稅申報時，需將有關紙質資料按日期順序整理、裝訂，留存備查。[10:36:20] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 三是細化了申報退（免）稅提供的出口報關單和增值稅專用發票的匹配規定。[10:36:46] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 四是明確了輸入特殊區域的水電氣，區內生產企業用于出租、出讓廠房的，不得申報退稅，進項稅額須轉入成本。[10:37:07] 小靖[主持]： 在防范出口騙稅的管理方面的規定有哪些？[10:37:44] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 一是對財稅［2012］39號文件當中的“退（免）稅申報憑證有偽造或內容不實”、“提供虛假備案單證”進行了細化，列舉了十六種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情形：[10:38:23] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 1．提供的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等進貨憑證為虛開或偽造；[10:39:30] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 2．提供的增值稅專用發票是在供貨企業稅務登記被注銷或被認定為非正常戶之后開具；[10:39:47] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 3．提供的增值稅專用發票抵扣聯上的內容與供貨企業記賬聯上的內容不符；[10:40:16] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 4．提供的增值稅專用發票上載明的貨物勞務與供貨企業實際銷售的貨物勞務不符；[10:40:38] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 5．提供的增值稅專用發票上的金額與實際購進交易的金額不符；[10:40:56] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 6．提供的增值稅專用發票上的貨物名稱、數量與供貨企業的發貨單、出庫單及相關國內運輸單據等憑證上的相關內容不符，數量屬合理損溢的除外；[10:41:25] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 7．出口貨物報關單上的出口日期早于申報退稅匹配的進貨憑證上所列貨物的發貨時間（供貨企業發貨時間）或生產企業自產貨物發貨時間；[10:42:01] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 8．出口貨物報關單上載明的出口貨物與申報退稅匹配的進貨憑證上載明的貨物或生產企業自產貨物不符；[10:42:19] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 9．出口貨物報關單上的商品名稱、數量、重量與出口運輸單據載明的不符，數量、重量屬合理損溢的除外；[10:42:54] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 10．生產企業出口自產貨物的，其生產設備、工具不能生產該種貨物；[10:43:10] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 11．供貨企業銷售的自產貨物，其生產設備、工具不能生產該種貨物；[10:44:06] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 12．供貨企業銷售的外購貨物，其購進業務為虛假業務；[10:44:17] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 13．供貨企業銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業務為虛假業務；[10:44:33] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 14．出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假；[10:44:47] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 15．出口貨物報關單是通過報關行等單位將他人出口的貨物虛構為本企業出口貨物的手段取得；[10:45:12] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 16．出口企業按規定向國家商檢、海關、外匯管理等對出口貨物相關事項實施監管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務機關發現為虛假或其內容不實的，其對應的出口貨物適用增值稅征稅政策。[10:46:24] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是規定了暫不辦理退稅的五種情形，只要有下列情形之一，該筆出口業務暫不辦理出口退（免）稅：1因涉嫌騙取出口退稅被稅務機關稽查部門立案查處未結案；2．因涉嫌出口走私被海關立案查處未結案；3．出口貨物報關單、出口發票、海運提單等出口單證的商品名稱、數量、金額等內容與進口國家（或地區）的進口報關數據不符；4．涉嫌將低退稅率出口貨物以高退稅率出口貨物報關；5．出口貨物的供貨企業存在涉嫌虛開增值稅專用發票等需要對其供貨的真實性及納稅情況進行核實的疑點。[10:48:07] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 三是明確了經稅務機關審核退（免）稅發現疑點，企業應按照主管稅務機關的要求接受約談、提供書面說明情況，填寫并報送自查表。[10:48:51] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 四是規定了對出口業務存在需要進一步核查疑點的，對所涉及的退（免）稅采用暫不辦理、提供擔保等措施，從而保障國家退稅款的安全。[10:49:18] 小靖[主持]： 你能給大家介紹取消出口收匯核銷單后對外匯方面的管理要求嗎？[10:50:49] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 好的，取消出口收匯核銷單后，為準確計算、審核辦理出口退（免）稅，核實出口業務的真實性，防范騙取出口退稅違法行為的發生，國家稅務總局制定了30號公告，主要內容包括：[10:51:32] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 一是出口企業申報退（免）稅的貨物，除由于特殊原因不能收匯的以外，須在退（免）稅申報期截止之日內收匯。未在規定期限內收匯的出口貨物，適用增值稅免稅政策，出口企業前期已申報退（免）稅的，還應按規定進行沖減或補繳已辦理的退（免）稅額。[10:52:08] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是列舉了9類有違規行為的企業以及收匯率低于70％的企業，對這些進行重點管理，并規定這些企業在退（免）稅申報時須提供出口收匯憑證。[10:52:49] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 三是規定了非重點管理企業申報出口貨物退（免）稅時可不提供收匯憑證，如果主管稅務機關在出口退稅審核時發現企業申報退（免）稅的出口貨物需要核實出口業務真實性的，企業應按規定報送收匯的相關資料，經稅務機關排除相關疑點后，方能辦理退（免）稅。[10:54:26] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 四是規定了若出口合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報期限截止之日后的，出口企業應在出口合同約定的最終收匯日期次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關提供收匯憑證，不能提供的，相對應的出口貨物適用增值稅免稅政策。[10:55:22] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 五是規定了主管稅務機關如果發現出口企業申報退（免）稅時所附送的收匯資料存在“不能收匯的原因或證明材料為虛假”、“收匯憑證是冒用的”情形的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》相應的規定處罰外，相應的出口貨物適用增值稅征稅政策，若屬于偷騙稅的，應由稽查部門查處。[10:56:10] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 六是規定了稅務機關對出口企業出口貨物收匯情況審核時，發現疑點的處理方式。[10:56:30] 小靖[主持]： 今天的話題已經吸引了不少企業提問，我們先來回應一下網友的問題。[10:56:45] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 好的[10:57:51] 小林 問題: 請陳科長解說下第65號文中的第4點：加工貿易進口料件，采取委托加工收回出口這點。希望理解能透徹點，謝謝！[10:58:11] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答: 第65號文中的第4點有兩方面：一是進料加工委托加工業務，若出口企業提供的加工費發票不是由加工貿易手（賬）冊注明的加工單位開具的，而且不能書面說明及提供主管海關出具的書面證明，其加工費不得抵扣或申報退（免）稅。二是來料加工委托加工業務，若出口企業提供的加工費發票不是由加工貿易手（賬）冊注明的加工單位開具的，而且不能書面說明及提供主管海關出具的書面證明，不得申請開具《來料加工免稅證明》，其加工費不得申報免稅。[10:58:11] 出口退稅 問題: 根據公告2013年第61號，2014年后企業如何進行免抵退申報？比如：當月出口100萬，全部開具出口發票，其中80萬單證收齊，20萬單證不齊。原做法：全部錄入免抵退申報系統，做80萬單證收齊，20萬單證不齊即可進行正式申報。那2014年后如何操作？

1、全部100萬均錄入申報系統，正式申報時報多少？80萬？那20萬單證不齊的如何處理，不進行申報是否要從申報系統中刪除？因為目前的系統在正式申報時，單證齊不齊均進行了申報。

2、全部不申報，等20萬單證收齊后再申報？請予以解答，謝謝。[10:59:11] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答: 在現行的申報期限規定內，若當月出口100萬元，其中80萬元單證收齊。企業的做法是在出口的次月將80萬元錄入申報系統進行明細并預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及申報電子數據，向稅務機關進行正式申報。未能申報的部分待單證齊全及對應的管理部門電子信息無誤后才能申報退（免）稅。

目前國家稅務總局正在開發新的申報系統，待新版的申報系統下發后再作詳細的輔導。

[10:59:11] via 問題: 我公司是生產企業，2014年后出口申報時按照單證齊全申報，增值稅納稅申報表正常申報收入，匯總表的不予免征和抵扣稅額與增值稅表不是很容易出現差異嗎？ [11:00:54] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答: 2014年改為單證齊全申報免抵退稅后，你公司應在做了退（免）稅預申報，確認了不予免征和抵扣稅額后再填列到納稅申報表中，以確保兩者的一致。[11:00:54] 小靖[主持]： 對于出口退稅證明，完善了哪些規定？[11:01:39] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 為了堵塞管理漏洞，主要加強了以下三類證明的管理： 一是加強了《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》的管理。對委托出口貨物發生退運的，要求委托方向主管稅務機關申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》轉交受托方，受托方憑該證明向主管稅務機關申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》。[11:02:32] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是加強了《代理出口貨物證明》的管理。要求受托企業申請開具《代理出口貨物證明》時，應提供委托方主管稅務機關簽章的《委托出口貨物證明》。[11:03:10] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 三是加強了《出口貨物轉內銷證明》的管理。對外貿企業出口視同內銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉內銷證明》時，需提供規定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復印件。規定了對增值稅專用發票交叉稽核信息比對不符，以及發現提供的增值稅專用發票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的，不得出具《出口貨物轉內銷證明》：1．提供的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書為虛開、偽造或內容不實；2．提供的增值稅專用發票是在供貨企業稅務登記被注銷或被認定為非正常戶之后開具；3．外貿企業出口貨物轉內銷時申報的《出口貨物轉內銷證明申報表》的進貨憑證上載明的貨物與申報免退稅匹配的出口貨物報關單上載明的出口貨物名稱不符。屬同一貨物的多種零部件合并報關為同一商品名稱的除外；4．供貨企業銷售的自產貨物，其生產設備、工具不能生產該種貨物；5．供貨企業銷售的外購貨物，其購進業務為虛假業務；6．供貨企業銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業務為虛假業務。[11:05:06] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 值得注意的是，主管稅務機關在開具《出口貨物轉內銷證明》后，發現外貿企業提供的增值稅專用發票或者其他增值稅扣稅憑證存在以上情形之一的，應通知外貿企業將原取得的《出口貨物轉內銷證明》涉及的進項稅額做轉出處理。[11:06:26] 小靖[主持]： 關于對特殊業務內容細化主要涉及到哪些方面？[11:06:56] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 一是增加了按照財稅〔2012〕39號文件規定實行“先退稅后核銷”的交通運輸工具和機器設備的申報、核銷免抵退稅的具體辦法。[11:07:15] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是明確了對外承包工程項目的出口貨物，由出口企業申請退（免）稅，出口企業如屬于分包單位的，申請退（免）稅時，須補充提供分包合同（協議）。[11:07:44] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 三是明確了集團公司總部在申請認定時應提供的相關資料。[11:08:03] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 四是明確了經報關進入或銷售給特殊區域的貨物按規定提供收匯憑證時可以提供收取人民幣的憑證。[11:08:44] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 五是明確了出口企業或其他單位申報對外援助出口貨物退（免）稅時，不需要提供商務部批準使用援外優惠貸款的批文（“援外任務書”）復印件和商務部批準使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務書”）復印件。[11:10:11] 小靖[主持]： 你能給大家詳細介紹一下免稅出口貨物勞務的管理規定嗎？[11:10:24] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 好的，免稅出口貨物勞務的管理規定主要有以下三個方面：[11:10:47] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 一是出口企業作免稅申報時，不再報送《免稅出口貨物勞務明細表》及其電子數據，出口相關的資料按出口日期裝訂成冊留存企業備查。留存的備查資料包括：1．出口貨物報關單；2．出口發票；3．代理出口貨物證明（委托出口提供）；4．合法有效的進貨憑證（購進貨物直接出口提供）。出口企業沒有按規定留存備查資料或沒有合法有效的進貨憑證的，不能申報免稅，按規定申報納稅。[11:12:08] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是出口企業應在次年的5月31日前的各增值稅納稅申報期內做免稅申報，否則須在次年6月份的增值稅納稅申報期內按規定申報納稅。[11:12:58] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 三是規定了申請退（免）稅申報延期與申報免稅的銜接辦法。明確了出口企業已按規定申請延期申報退（免）稅，而稅務機關在免稅申報截止后批復不予延期的，以及稅務機關在免稅申報期限后審核發現按規定不予退（免）稅條件，但符合免稅條件的，出口企業應在稅務機關批復不予延期或不予退（免）稅的次月申報免稅，次月未申報免稅的，按規定申報納稅。[11:13:54] 小靖[主持]： 外貿企業兼營增值稅零稅率應稅服務實行什么政策？有什么相關補充規定？[11:15:10] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 47號公告規定了外貿企業兼營增值稅零稅率應稅服務，免征增值稅，其對應的外購應稅服務的進項稅額予以退還。[11:15:34] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 該公告還對特殊的國際運輸業務進行了補充規定，主要有：采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具從事國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，出租方不適用增值稅零稅率，由承租方申請適用增值稅零稅率。[11:16:31] 小靖[主持]： 優化出口退稅服務的規定有哪些？[11:16:48] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 一是明確了出口退稅申報系統可從國家稅務總局網站免費下載或由主管稅務機關免費提供。[11:17:16] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 二是明確了企業申請稅務機關免費提供的出口退稅業務提醒服務。我局將以稅企通為主要手段，強化政策宣傳和業務提醒服務，請大家多關注稅企通傳遞的信息。[11:17:46] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 三是增加了出口企業因特殊原因無法在規定期限內取得單證申報退（免）稅，申請延期申報的適用情形和辦理程序。[11:18:16] 小靖[主持]： 什么情況下出口企業可申請退（免）稅延期申報？[11:19:07] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 出口企業發生的真實出口貨物勞務，由于以下原因造成在規定期限內未收齊單證無法申報出口退（免）稅的，應在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務機關提出申請，并提供相關舉證材料，經主管稅務機關審核、逐級上報省級國家稅務局批準后，可進行出口退（免）稅申報：1．自然災害、社會突發事件等不可抗力因素；2．出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；3．有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；4．買賣雙方因經濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；5．由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；6．由于企業向海關提出修改出口貨物報關單申請，在退（免）稅期限截止之日海關未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關單；7．國家稅務總局規定的其他情形。[11:22:18] 小靖[主持]： 下面我們再來看看網友還有些什么問題。[11:22:56] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 好的[11:23:27] 餃子豆 問題: 陳科長，您好！

我公司是純出口外貿企業，借這個機會提下有關報關費的問題：我們小企業都是委托貨代公司拖車后直接到碼頭報關，以前也是貨代公司收了代理費給我們開的發票，里面有包含報關費用，現在規定說報關發票要跟關單上的報關單位一致，我們也知道這個要求看似合理，但是實際操作起來到處碰壁，因此很多貨代公司都干脆不接我們的單了，他們沒辦法跟報關行區分報關費的問題，如果我們自己去找報關行報關的話，很多報關行根本不把我們這種小公司放在眼里，直接都說不做，特別是在外地的港口出貨，困難重重，貨代公司也都抱怨其他地方的出口公司沒有這個規定，但是只有順德區有，所以請問下陳科長，在報關費的問題上能不能有更實際的操作方法？能不能考慮下我們企業的難處？謝謝

[11:24:26] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答: 稅務機關需要對出口業務的真實性進行核查時，出口貨物流轉各環節產生的憑證都是核查的重要資料。當出現“報關發票跟關單上的報關單位不一致”時將作為疑點要求外貿出口企業提供相關資料，如貨代公司委托報關公司報關的委托協議書等作為依據，以審核該批出口業務的真實性。另外，貨代公司開具的發票必須列明報關費項目，若只列“代理運費”則要求有明細清單列明報關費一切項目。[11:24:26] 789 問題: 我公司是商貿小規模納稅人，原來到區局申報免稅，2014年起是否不用到二科申報退稅了？文件并未做出明確規定，那我們該如何申報？ [11:25:15] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答: 2014年起，出口免稅貨物勞務都不需提交相關憑證及數據到退稅部門申報免稅，而是直接在納稅申報表相關欄次填報，并將出口相關的資料按出口日期裝訂成冊留存備查即可。[11:25:15] Oscar 問題: 2014年1月1日起紙質單證齊全同時還要信息齊全方可申報，稽核信息包括在內嗎？如果沒有稽核信息，是不是就不能申報退稅？要等到有反饋信息后才能申報退稅？ [11:25:57] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答: 信息齊全包括報關單、增值稅發票認證、增值稅稽核、消費稅專用繳款書等信息，若需要用以上信息審核的都需要相關信息齊全后方可申報退稅。[11:25:57] one 問題: 由于經營管理需要，我公司現欲與另一公司合并，合并后我公司注銷，所有債權債務全部轉到合并后的公司，但我公司現仍有100多萬的退稅款未審核通過，請問這部分退稅款是否可轉到合并后的企業？ [11:28:32] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答: 根據65號公告規定，“因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的出口企業或其他單位，可向主管稅務機關申報《申請注銷退（免）稅資格認定企業未結清退（免）稅確認書》，提供合并、分立、改制重組企業決議、章程、相關部門批件及承繼注銷企業權利和義務的企業在注銷企業所在地的開戶銀行、賬號，經主管稅務機關確認無誤后，可在注銷企業結清出口退（免）稅款前辦理退（免）稅資格認定注銷手續。注銷后，注銷企業的應退稅款由其主管稅務機關退還至承繼企業賬戶，如發生需要追繳多退稅款的向承繼企業追繳”，依據上述條款，您企業的退稅款可轉到合并后的新企業退付。[11:28:32] fsgsn 問題: 我公司幾年前曾做過進料加工業務，后來不做了。2014年又準備開展進料加工業務，我公司的計劃分配率該怎么填寫？ [11:30:25] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答: 65號公告規定，從事進料加工業務的生產企業，因上年度沒有海關已核銷手（賬）冊，不能確定本年度進料加工業務計劃分配率的，應使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本年度的計劃分配率，你公司可使用以前年度的加權平均實際分配率作為新進料加工手冊的計劃分配率。[11:30:25] fsgsn 問題: 我公司以前年度的分配率與現在新登記手冊的計劃分配率相差太大了，咋辦？ [11:32:09] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答: 生產企業如果認為“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”與企業當年度實際情況差別較大的，可在向主管稅務機關提供當年度預計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預計的進料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。 [11:32:09] baauvnh 問題: 稅企通的網上正式申報是否一定要完成，來代替導數據出來，門前遞交資料？ [11:36:24] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答: 通過稅企通進行網上正式申報只是其中的一種選擇，并不是必需的步驟。納稅人也可以導出數據，直接到門前遞交資料。[11:36:24] 小靖[主持]： 今天的訪談網友們踴躍參與，咨詢了不少問題，嘉賓也分別做了詳細的解答。我們相信通過本次訪談，出口企業對出口退稅新政策有了進一步的認識和了解。由于時間所限，本期訪談到此結束。感謝嘉賓！感謝各位網友！再見！[11:37:37] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱[嘉賓]： 今天的網上訪談征集到了不少問題，由于時間所限，未能全部作答。近期我們將對征集到的問題進行整理和解答，請大家關注。謝謝大家，再見！[11:38:00] 遺留問題回復

陽光 問題: 我公司為外貿公司，既有外銷也有內銷，請問我公司收到的營改增后新開具的貨運服務、報關服務、快遞服務等專票是否都可以抵扣呢？另外有部分海運費也是增值稅專用發票，請問能否抵扣？謝謝！[09:54:02] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答:： 根據24號公告第五條第（一）款規定：外貿企業出口貨物銷售額應填報在納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄；再根據財稅〔2013〕37號文第二十四條第（一）款規定：用于免征增值稅項目的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務不得從銷項稅額中抵扣，所以你公司收到的營改增后新開具的，屬于出口貨物的貨運服務、報關服務、快遞服務等專票不可以抵扣，海運費也不允許抵扣。屬于內銷應稅貨物所取得營改增后合法的服務增值稅專用發票，可以抵扣。[09:54:02] 陽光 問題: 我公司為外貿公司，出口銷售一批商品，銷售金額為100萬美元（含應付國外傭金5萬美元），請問我公司能否開發票時只開95萬美元，收到100萬美元時貸記其他應付款－傭金5萬美元呢？另外，付往國外的5萬傭金是否不用再代扣代繳所得稅？謝謝！[09:54:02] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答:： 國外傭金是根據出口合同規定的傭金率和付傭方式進行支付的，通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據成交的價格條件在出口發票上注明的內扣傭金，其金額是根據出口發票所列貨物乘以規定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發票上所列應收貨款的凈額處理。

暗傭又稱票外傭金，是指不在出口發票上列明的傭金，而是在買賣合同中規定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。企業在支付傭金后，應按實際支付金額沖減出口銷售收入，即借：自營出口銷售收入 ；貸：應付外匯賬款――應付傭金。

如屬于進出口貿易發生在境外的傭金，則無需代扣代繳企業所得稅；如屬于發生在境內的傭金且構成常設機構，境外客戶應自行繳納企業所得稅。[09:54:02] 小莊 問題: 您好！有兩個免抵退稅申報的問題請教一下：1．按照國家稅務總局公告2013年第61號的規定，是否意味著自2014年1月1日（所屬期為2013年12月）起，生產企業只需對當期單證和信息同時齊全的出口額在免抵退稅申報系統進行出口退（免）稅申報，對于當期單證和信息不齊全的出口額要等到以后單證齊全并且信息齊全的時候再進行出口退（免）稅申報和計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額？如果是這樣的話，那增值稅納稅申報表中的出口銷售額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額應如何進行填報？如與出口退稅匯總表出現差額應如何處理？

2．按照國家稅務總局公告2013年第65號第八條規定，是否意味著純出口免稅貨物的生產企業自2014年1月1日（所屬期為2013年12月）起不再需要通過免抵退稅申報系統進行出口退（免）稅申報，而只需進行增值稅、消費稅的免稅申報？謝謝！[10:39:06] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答:： 1．增值稅納稅申報表的“免抵退稅辦法出口銷售額”應按增值稅條例規定出口貨物的銷售實現時間填列，免抵退稅匯總表中的“免抵退稅出口貨物銷售額”則按當期單證和信息同時齊全的出口額填列。2．不予免征和抵扣稅額按單證齊全且信息齊全的出口額計算填列，企業請在進行了免抵退稅預申報通過后確定了不予免征和抵扣稅額時再進行增值稅納稅申報，以確保兩者之間的一致，如果出現差額則在下期納稅申報表進行調整。3．免稅出口的貨物自2014年1月1日起不需要錄入系統進行申報，僅需進行增值稅、消費稅的免稅申報。[10:39:06] baauvnh 問題: 現在的手冊核銷應該怎樣辦理，怎樣的流程，系統應該怎樣做？ [10:39:06] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答:： 國家稅務總局將對出口退稅系統手冊核銷的內容進行調整完善，目前該功能尚未完善，完善后，我局將根據功能模塊的要求制定手冊核銷相關的業務操作指引。[10:39:06] 咪咪 問題:

一、出口政策經常變動，有時學習運用完一個政策不久又有新的政策出臺，當企業發生不同業務時，有無一套實時有效資料可供辦稅人員隨時方便快捷地查閱，以了解業務相關的政策及操作流程呢？最好還能提示失效文件，避免辦稅人員誤運用舊文件政策！

二、關于2013年第65號公告中“生產企業應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的問題：（1）計算依據改變，申報如何銜接？（2）如果按當期正式申報的出口銷售額計算當期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，由于出口申報期可在每月15日前，如因單據信息收齊原因而較遲進行出口正式申報的話，則較遲才能計算當期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，將會影響到當期增值稅的計算申報，以及會計賬務計算工作等，如何更好解決這種時間受限問題？

謝！

[10:39:06] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答:：

一、對于國家最新的稅收政策，我局都會及時在佛山市國稅局外網向納稅人公布，我局還通過政策宣講、網上訪談、政策解讀、下發業務操作指引等各種手段和途徑將出口退稅政策宣傳到位，目前，“稅企通”郵箱是我局對企業宣傳的一個重要工具，我局會把最新的出口退稅政策和解讀通過該平臺下發給企業。也請企業多多關注。

二、（1）對于2014年1月1日以前已按原辦法申報的出口貨物勞務及服務的，2014年收齊報關單并在電子信息對審無誤后進行收齊申報，收齊申報時只計算免抵退稅額，不再計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。（2）增值稅納稅申報表的“免抵退稅辦法出口銷售額”應按增值稅條例規定出口貨物的銷售實現時間填列，與免抵退稅匯總表按“單證齊全”填列產生的差額不需要調整；企業請在進行了免抵退稅預申報通過后確定了不予免征和抵扣稅額時再進行增值稅納稅申報，以確保兩者之間的一致，如果出現差額則在下期納稅申報表進行調整。[10:39:06] 安康 問題: 您好，請問稅局對以快件的形式出口的貨物是怎樣管理的？ [10:39:06] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答:： 目前以快件形式出口的貨物由于未納入海關監管范圍，納稅人無法取得合法有效的退稅憑證，暫時按免稅處理。[10:39:06] 家家 問題: 企業于2013年8月免抵退稅申報時已按單證不齊申報，2014年收齊出口報關單后如何處理？ [10:42:48] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答:： 對于2014年1月1日以前已按原辦法申報的出口貨物勞務及服務的，2014年收齊報關單并在電子信息對審無誤后進行收齊申報，收齊申報時只計算免抵退稅額，不再計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。[10:42:48] *** 問題: 尊敬的陳科長：您好！

我單位是純出口的外貿企業，在此向您提一個有關報關費的規定，由于出口企業涉及國家地區比較多，每次報關出貨的港口也都不一樣，無法跟船東或是報關行簽訂長期合作或是月結協議，也無法認識所有碼頭的報關公司，基本上都是委托貨代公司拖車報關和海運手續，所以區局要求每筆出口貨物都要提供相應的報關發票問題，我們公司執行起來到處碰壁，因為報關公司發票數量有限，而且大都是跟貨代公司簽訂月結協議，只愿意提供給貨代公司，雖然我們已經努力與貨代公司及報關公司協商，但是大多數報關公司都因為我們數量跟金額小，以發票數量有限拒絕與我們直接合作，所以這個要求給我們外貿出口企業造成很大的困擾，而且貨代公司抱怨其他地方的出口公司并沒有像我們這個要求，所以能否請貴局在報關費重新做一個調整呢？謝謝陳科長

[10:45:49] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答:： 當稅務部門需對出口貨物的真實性進行核查時，出口貨物各流轉環節產生的憑證是重要的證明資料。出口商品報關費發票的開具單位應與簽訂委托報關協議上的企業名稱一致，當出現“報關發票跟關單上的報關單位不一致”時，將作為疑點要求企業提供相關資料，如貨代公司委托報關公司報關的委托協議書等作為依據，以審核該批出口業務的真實性。另外，貨代公司開具的發票必須列明報關費項目，若只列“代理運費”則要求有明細清單列明報關費一切項目 [10:45:49] 影 問題: 65號文規定：出口企業或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務，在向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報時，不再報送《免稅出口貨物勞務明細表》及其電子數據。

是否代表下個月開始，免稅出口的不再需要錄入免抵退稅系統？ [11:01:16] 佛山市國家稅務局進出口稅收管理科科長陳國柱 回答:： 是的。免稅出口的貨物自2014年1月1日起不需要錄入系統進行申報，僅需進行增值稅、消費稅的免稅申報。[11:01:16]

第二篇：出口退免稅認定

出口退免稅認定

一、申請條件及時間要求

對外貿易經營者按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后、沒有出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物（含視同自產產品，下同）、特定退（免）稅的企業和人員（外商投資企業除外）應自辦理備案登記、簽訂代理出口協議之日起30日內，到主管稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。

對已經認定但暫不開展出口業務的生產企業，可向主管退稅機關提出書面申請，不進行報表鑒定以及退（免）稅申報；待準備開展出口業務時，提前一個月向主管退稅機關提出書面申請，請求恢復報表鑒定，進行退（免）稅申報。

二、申請資料

1、《出口企業退（免）稅認定表》，2份；

2、《企業法人營業執照》（副本）原件及復印件；

3、《稅務登記證》（副本）原件及復印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務機關印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》原件及復印件（取得自營進出口權的出口企業提供）；

6、主管海關核發的《中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書》原件及復印件（取得自營進出口權的出口企業提供）；

7、商務部批準使用中國政府優惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業提供）；

8、委托出口協議（無進出口經營權的生產企業提供）；

9、中標單位所在地國家稅務局簽發的《中標證明通知書》（中標企業提供）；

10、蘇州大市范圍內的遷移證明（遷入企業提供）。

11、企業辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務機關印制）

12、公章、法人章

企業提供的復印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領取《出口企業退（免）稅認定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經稅務機關簽章退回的《出口企業退（免）稅認定表》（1份）妥善保管。

第三篇：銀川市出口退免稅政策

綜合保稅區出口退稅政策簡介

2013-06-08 15:57

出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心、保稅物流中心（B型）（以下統稱特殊區域）并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

報關進入特殊區域并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物，特殊區域外的生產企業或外貿企業的退（免）稅申報分別按生產企業出口貨物免抵退稅辦法和外貿企業出口貨物免退稅辦法辦理申報。

運入保稅區的貨物，如果屬于出口企業銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續，海關在其全部離境后，簽發進入保稅區的出口貨物報關單的，保稅區外的生產企業和外貿企業申報退（免）稅時，除分別提供有關資料外，還須提供倉儲企業的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。

出口企業或其他單位銷售給特殊區域內生產企業生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

輸入特殊區域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據，為作為購買方的特殊區域內生產企業購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發票注明的金額。

輸入特殊區域的水電氣，由購買水電氣的特殊區域內的生產企業申報退稅。企業應在購進貨物增值稅專用發票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報退稅。逾期的，企業不得申報退稅。申報退稅時，應填報《購進自用貨物退稅申報表》，提供正式電子申報數據及下列資料：

1．增值稅專用發票（抵扣聯）；

2．支付水、電、氣費用的銀行結算憑證（加蓋銀行印章的復印件）。

輸入特殊區域的水電氣，區內生產企業未在規定期限內申報退（免）稅的，進項稅額須轉入成本。

特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物；特殊區域內的企業為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務；同一特殊區域、不同特殊區域內的企業之間銷售特殊區域內的貨物，適用增值稅免稅政策。

特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物，應在出口次月的增值稅納稅申報內，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報。保稅區內出口企業或其他單位出口的貨物以及經保稅區出口的貨物，增值稅退稅率有調整的，其執行時間以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

第四篇：全國稅務機關出口退免稅管理

全國稅務機關出口退（免）稅管理

工作規范（1.1版）

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則，以及財政部、稅務總局有關規定，制定本規范。

第二條 負責管理出口退（免）稅的國稅機關（以下簡稱國稅機關）應按本規范設置出口退（免）稅管理崗位，并按本規范的崗位監督制約規定配備人員。

第三條 國稅機關應使用稅務總局認可的出口稅收管理系統等相關稅收管理信息系統辦理出口退（免）稅業務。

出口稅收管理系統包括：出口退（免）稅審核系統、出口退（免）稅信息管理系統（以下統一簡稱審核系統），出口貨物稅收函調系統（以下簡稱函調系統），電子數據傳輸系統出口退稅子系統（以下簡稱傳輸系統），出口退（免）稅宏觀分析及預警監控系統（以下簡稱預警系統）等。

— 1 — 第四條 對出口企業申報符合規定的出口退（免）稅，國稅機關應在20個工作日內（從受理申報之日起至將《稅收收入退還書》傳遞至國庫之日止）辦結相關手續。

第五條 生產企業申報的出口退（免）稅，原則上由主管征稅的縣（區）以上國家稅務局負責審批；外貿企業申報的出口退（免）稅，原則上由地（市）以上國家稅務局負責審批。

省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務局(以下簡稱省國家稅務局）可結合本地區實際情況，合理調整出口退（免）稅的審批機關。

第六條 國稅機關應根據稅務總局關于出口退（免）稅企業分類管理的規定實施分類管理。

第七條 國稅機關應按照稅務總局的統一部署，按照“風險可控、企業自愿”的原則，積極推行出口退（免）稅“無紙化”管理工作。

第八條 各省國家稅務局要建立多部門齊抓共管的聯動機制，逐步構建和完善“內控外防”的防范騙取出口退稅（以下簡稱騙 — 2 — 稅）體系。通過簽訂備忘錄、聯合制發文件等形式，明確具體的共享信息項目內容，加大與其他省國家稅務局之間以及海關、外匯管理等外部門的信息交換力度，防范和打擊騙稅違法行為，保證出口退稅安全。

第二章 崗位設置及職責

第九條 國稅機關應設置申報受理崗、審核崗、調查評估崗、復審崗、核準崗、預警分析崗、綜合管理崗、信息管理崗和系統維護崗等崗位。

各省國家稅務局可結合本地區實際情況增設崗位，調整崗位設置部門。

第十條 崗位設置及職責。

（一）申報受理崗設在進出口稅收管理部門或辦稅服務廳，崗位職責：

1.受理出口退（免）稅各類事項。

— 3 — 2.反饋出口退（免）稅各類事項的辦理結果。3.辦結出口退（免）稅即辦事項。

（二）審核崗設在進出口稅收管理部門，崗位職責： 1.審核出口退（免）稅。

2.審核生產企業出口貨物“先退稅后核銷”和進料加工核銷。

3.審核出口退（免）稅證明、出口免稅證明及核銷。4.審核出口退（免）稅備案變更、備案撤回等需結清稅款的情況。

5.出口稅收其他審核工作。

（三）調查評估崗設在進出口稅收管理部門和稅源管理部門，崗位職責：

1.調查出口退（免）稅審核、預警分析、風險監控、日常管理發現的疑點。

2.提出出口稅收函調發函及復函結果處理的意見。3.出口退（免）稅實地核查。

— 4 — 4.出口退（免）稅評估、抽查和其他日常檢查。

5.提出暫扣和解除暫扣出口退稅款、沖抵或補繳已辦理出口退（免）稅款的意見。

6.提出出口退（免）稅企業分類管理類別的評定、動態調整和復評的意見。

7.提出適用出口免稅政策、申報出口退（免）稅需提供收匯資料、實行增值稅《稅收專用繳款書（出口貨物勞務專用）》管理的企業名單的意見。

8.提出向稽查部門移送涉嫌騙稅線索的意見。9.出口稅收其他調查評估工作。

（四）復審崗由進出口稅收管理部門負責人，或沒有審批權國稅機關分管進出口稅收管理工作的局領導擔任，崗位職責：

1.復審出口退（免）稅。

2.確認出口退（免）稅疑點的處理。

3.復審出口稅收函調發函、復函（復審崗為縣級國稅機關分管局領導的，可直接核準）。

— 5 — 4.復審暫扣和解除暫扣出口退（免）稅款、沖抵或補繳已辦理的出口退（免）稅款的意見。

5.核準出口退（免）稅證明、出口免稅證明及核銷申請。6.核準生產企業進料加工的核銷和計劃分配率的調整。7.確認出口退（免）稅備案變更、備案撤回等需結清稅款情況的處理。

8.復審出口退（免）稅企業分類管理類別的評定、動態調整和復評結果的意見。

9.確認出口退（免）稅風險信息的調整。

10.確認適用出口免稅政策、申報出口退（免）稅需提供收匯資料、實行增值稅《稅收專用繳款書（出口貨物勞務專用）》管理的企業名單。

11.確認出口退（免）稅實地核查、評估的對象和結論。12.復審向稽查部門移送涉嫌騙稅線索的意見（復審崗為縣級國稅機關分管局領導的，可直接核準）。

13.出口稅收其他復審工作。

（五）核準崗由有審批權國稅機關的局長擔任，經局長授權可由分管進出口稅收管理工作的局領導擔任，崗位職責：

1.審批出口退（免）稅。

2.核準暫扣和解除暫扣出口退（免）稅款、沖抵或補繳已辦理的出口退（免）稅款。

3.核準出口稅收函調的發函、復函。

4.核準出口退（免）稅企業分類管理類別的評定、動態調整和復評結果。

5.核準向稽查部門提供涉嫌騙稅線索。6.出口稅收其他核準工作。

（六）預警分析崗設在進出口稅收管理部門，崗位職責： 1.設置和完善出口退（免）稅預警、評估指標值，開展預警分析工作。

2.發布出口退（免）稅預警信息，提出確定評估對象的意見。3.分析出口退（免）稅預警、評估和出口稅收函調等工作情況，提出調整出口退（免）稅風險信息的意見。

— 7 — 4.出口稅收其他預警分析工作。

（七）綜合管理崗設在進出口稅收管理部門和收入規劃核算部門，崗位職責：

1.管理出口退（免）稅計劃和分析計劃執行情況。2.開展與同級收入規劃核算部門的對賬工作。

3.編報出口退（免）稅報表、提供稅收會計核算數據。4.生成、發布出口稅收業務提醒服務信息。5.上報、傳遞和公開出口稅收綜合管理信息。6.收集整理出口退（免）稅檔案。

7.開展出口退（免）稅政策的宣傳、輔導和培訓工作。8.開具和向國庫傳遞稅收收入退還書、《更正（調庫）通知書》，以及對國庫返回票證的銷號操作（收入規劃核算部門相關崗位負責）。

9.出口稅收其他綜合管理工作。

（八）信息管理崗設在進出口稅收管理部門，崗位職責： 1.維護出口退（免）稅企業的管理標識。

— 8 — 2.上傳、接收和讀入出口稅收相關的電子信息。3.查詢、統計、分析和應用出口稅收相關的電子信息。4.開展與稅源管理、稽查等部門的出口稅收數據交換工作。5.出口稅收其他信息維護管理工作。

（九）系統維護崗設在出口稅收管理系統服務器所在地國稅機關的電子稅務管理部門（信息中心），崗位職責：

1.升級、維護出口稅收管理系統的硬件。

2.升級、維護、備份出口稅收管理系統的軟件及數據。3.出口稅收管理系統與綜合征管系統、金稅三期稅收管理信息系統及增值稅發票系統升級版等系統的銜接。

4.根據進出口稅收管理部門提出的需求提供數據。5.向稅務總局技術支持部門反映存在的技術性問題。6.設定出口稅收相關電子信息的清分規則。7.出口稅收管理系統其他維護工作。第十一條 崗位制約監督。

（一）審核同一企業同一批次的出口退（免）稅，審核崗、— 9 — 調查評估崗不允許兼崗，復審崗不得兼任上述崗位。

（二）同一工作流程涉及到兩個及以上崗位的，不得由同一人完成。

（三）系統維護崗不得兼任其他崗位。

（四）綜合管理崗負責開具稅收收入退還書的人員不得同時兼任與同級收入規劃核算部門相關崗位的對賬工作。

（五）各地要建立崗位定期輪換制度。

第三章 出口退（免）稅備案

第十二條 申報受理崗受理出口企業的出口退（免）稅備案時，應核對其提供的備案資料是否符合以下要求：

（一）相關紙質資料、憑證齊全，簽字、印章完整，復印件注明“與原件相符”字樣并加蓋有該企業公章；

（二）《出口退（免）稅備案表》與紙質資料內容相符；

（三）使用審核系統重點核對以下內容：

— 10 — 1.《出口退（免）稅備案表》上填報的退稅開戶銀行賬號應屬于稅務登記的銀行賬號之一；

2.《出口退（免）稅備案表》電子數據的相關內容應與稅務登記的內容相符；

3.屬于提供增值稅零稅率應稅服務的出口企業，其提供的資料應符合相關管理辦法的規定。

上述內容核對無誤的，申報受理崗應在審核系統中將相關備案內容補充錄入完整后，將備案數據反饋給出口企業，當場辦結備案手續，并同時將備案數據傳遞至信息管理崗。核對有誤的，應通過審核系統出具不予受理通知，一次性告知出口企業需補正的資料或不予受理的原因。

第十三條 申報受理崗受理出口企業變更出口退（免）稅備案事項時，變更內容按規定不涉及需結清出口退（免）稅款的，參照本規范第十二條要求辦理。

變更內容按規定需結清出口退（免）稅款的，申報受理崗應通過審核系統查詢出口企業的出口退（免）稅款是否結清，并按

— 11 — 以下要求辦理：

（一）已結清出口退（免）稅款的，經復審崗確認后，當場辦結變更手續，將變更數據同時反饋給出口企業并同時傳遞至信息管理崗。

（二）未結清出口退（免）稅款的，應通過審核系統出具受理通知，告知出口企業待結清出口退（免）稅款后予以辦理變更，并將有關資料傳遞至審核崗，由審核崗根據審核系統生成的《出口退（免）稅結清稅款報告表》（附件1）通知相關崗位按以下要求處理：

1.已申報出口退（免）稅但尚未辦理完畢的，審核崗、調查評估崗、復審崗和核準崗等相關崗位應及時辦理相關手續。

2.已申報進料加工業務出口退（免）稅但尚未核銷的，審核崗、調查評估崗、復審崗等相關崗位應及時辦理核銷手續。

3.存在未申報出口退（免）稅業務的，調查評估崗按相關規定處理。

4.結清退（免）稅款后，審核崗在審核系統中對《出口退（免）— 12 — 稅結清稅款報告表》簽署意見，經復審崗確認后，由申報受理崗參照本條第（一）項要求辦理。

第十四條 申報受理崗受理出口企業撤回出口退（免）稅備案事項時，應通過審核系統查詢該出口企業的出口退（免）稅款是否結清，并按以下要求辦理：

（一）已結清出口退（免）稅款的，經復審崗確認后，當場辦結撤回手續，并在審核系統中將出口企業的出口退（免）稅備案信息修改為“撤回”。

（二）未結清出口退（免）稅款的，應通過審核系統出具受理通知，告知出口企業待結清出口退（免）稅款后予以辦理撤回，并將有關資料傳遞至審核崗，由審核崗根據審核系統生成的《出口退（免）稅結清稅款報告表》通知相關崗位按以下要求處理：

1.出口企業存在本規范第十三條第（二）項所列情形的，按相應規定辦理。

2.出口企業屬于合并、分立、改制重組的，審核崗應核對其提供的《企業撤回出口退（免）稅備案未結清退（免）稅確認書》，— 13 — 合并、分立、改制重組企業決議、章程，以及相關部門批件是否符合規定。

3.出口企業聲明放棄退（免）稅款的，信息管理崗應將信息傳遞至稅源管理部門。

4.出口企業存在按規定需追回已辦理的出口退（免）稅款的，按本規范第三十五條規定辦理。

5.出口企業因涉嫌騙稅被稽查部門立案檢查尚未結案的，待結案后再按規定處理。

6.結清出口退（免）稅款后，審核崗在審核系統中對《出口退（免）稅結清稅款報告表》簽署意見，經復審崗確認后，由申報受理崗參照本條第（一）項要求辦理。

第十五條 信息管理崗在相關崗位辦結出口退（免）稅備案事項后，應完成以下工作：

（一）根據《出口退（免）稅管理標識對照表》（附件2），在審核系統的備案信息中錄入相應的標識。

（二）將新增、變更和撤回的外貿企業備案數據通過傳輸系 — 14 — 統上傳至稅務總局。

第十六條 申報受理崗受理集團公司成員企業備案事項，應按相關規定當場辦結，并于備案辦結后的3個工作日內，將《集團公司成員企業備案表》傳遞至綜合管理崗。綜合管理崗應在3個工作日內，根據集團公司總部和成員企業所在地的情況，按以下要求辦理：

（一）集團公司總部和成員企業在同一地（市）的，應將《集團公司成員企業備案表》傳遞至地（市）國家稅務局報備，并同時抄送集團公司總部、成員企業所在地國家稅務局。

（二）集團公司總部和成員企業在同一省（自治區、直轄市、計劃單列市，下同）但不在同一地（市）的，應將《集團公司成員企業備案表》逐級傳遞至省國家稅務局報備，由省國家稅務局清分至集團公司總部、成員企業所在地國家稅務局。

（三）集團公司總部和成員企業不在同一省的，應將《集團公司成員企業備案表》逐級傳遞至稅務總局報備，由稅務總局逐級清分至集團公司總部、成員企業所在地國家稅務局。

第四章 出口退（免）稅申報受理和反饋

第十七條 對出口企業申報的出口退（免）稅，申報受理崗應審核其申報的資料（包括紙質資料和電子數據，下同），是否符合以下要求，符合要求的，應受理該申報，將申報的電子數據讀入審核系統，通過審核系統向企業出具受理通知，并將申報資料傳遞至審核崗；不符合要求的，應通過審核系統出具不予受理通知，一次性告知出口企業需補正的資料或不予受理的原因。

（一）相關紙質資料、憑證齊全，簽字、印章完整，復印件注明“與原件相符”字樣并加蓋有該企業公章（對實行出口退（免）稅“無紙化”管理的出口企業不核對此項內容）；

（二）電子數據齊全、有效，且是經過預審核后生成的正式申報電子數據。

第十八條 申報受理崗對各崗位轉來出口退（免）稅辦理結果，應通過審核系統出具相應的稅務文書向出口企業反饋。

第十九條 對實行出口退（免）稅“無紙化”管理的出口企 — 16 — 業，通過網上辦稅平臺申報的出口退（免）稅，申報受理崗應及時將電子數據導入審核系統，并按以下要求辦理：

（一）經審核系統預審核無誤的，在網上辦稅平臺向出口企業發送受理通知，并將電子數據傳遞至審核崗。

（二）經審核系統預審核有誤的，在網上辦稅平臺向出口企業發送不予受理通知，并一次性告知不予受理的原因。

（三）國稅機關通過網上辦稅平臺受理出口企業申請的出口退（免）稅事項，在按規定辦結后，可通過網上辦稅平臺將結果反饋給出口企業。

第五章 出口退（免）稅審核

第二十條 對申報受理崗轉來的出口退（免）稅申報，審核崗應使用審核系統審核以下內容（如果是有紙化申報則首先審核出口企業申報的電子數據與其提供的紙質申報表的匹配性）：

（一）出口企業或供貨企業是否涉及預警風險信息；

（二）確認出口退（免）稅企業在分類管理中對應的類別；

（三）出口企業申報的“業務類型”是否與出口退（免）稅備案的標識相符；

（四）出口退稅率適用是否準確；

（五）出口企業是否首次申報出口退（免）稅業務；

（六）申報的《生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表》與《免抵退稅匯總申報表》的相關內容是否一致；《免抵退稅匯總申報表》與《增值稅納稅申報表》的相關內容是否一致；《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》《外貿企業出口退稅出口明細申報表》與《外貿企業出口退稅匯總申報表》的相關內容是否一致；

（七）申報的出口數據，和審核系統中與其對應的出口貨物報關單、代理出口貨物證明電子信息的相關內容是否一致，相關指標是否超出合理范圍；

（八）申報的進貨數據，和審核系統中與其對應的增值稅專用發票、海關進口增值稅（消費稅）專用繳款書、消費稅專用繳款書或分割單電子信息的相關內容是否一致；

（九）申報的進貨數據，和審核系統中與其對應的出口貨物 — 18 — 報關單、代理出口貨物證明電子信息的相關內容是否匹配，相關指標是否超出合理范圍；

（十）其他審核系統審核的內容。

第二十一條 經審核，出口企業申報的退（免）稅符合規定且審核系統沒有提示疑點的，審核崗應傳遞至復審崗復審。審核系統提示疑點的，審核崗應按本規范第二十二條至第二十五條的規定核對出口企業申報退（免）稅時提供的相關資料，經核對可以排除疑點的，在審核系統中簽署同意通過的意見并將審核結果傳遞至復審崗；經核對無法排除疑點的，應填寫《審核疑點業務處理表》（附件3），連同有關資料傳遞至調查評估崗。

對一類出口企業申報的出口退（免）稅，審核系統未提示涉及預警風險信息的，應直接傳遞至核準崗。同時，對該批出口退（免）稅申報數據按相關審核規定處理。

第二十二條 審核崗對審核系統提示疑點的出口退（免）稅申報，重點審核以下內容：

（一）免退稅申報。

— 19 — 1.出口貨物報關單（包括出口貨物報關單電子信息，下同）的商品名稱與增值稅專用發票的商品名稱不一致的，應根據出口企業申報的情況說明，判斷不一致原因是否為同一貨物的多種零部件合并報關為同一商品或屬于其他應當相符的情形。

2.出口貨物報關單的計量單位及數量與增值稅專用發票的計量單位及數量不一致的，應根據出口企業申報的計量單位折算標準進行折算，確認是否為同一貨物的多種零部件合并報關為同一商品。

3.出口企業使用非增值稅發票升級版開具的增值稅專用發票申報退稅的，需審核增值稅專用發票的商品名稱、計量單位、數量與出口貨物報關單相關內容是否相符。

4.出口企業使用海關進口增值稅（消費稅）專用繳款書、消費稅專用繳款書或分割單申報退稅的，應核對繳款書與出口貨物報關單的商品代碼、商品名稱、數量、計量單位是否相符（因海關調整稅則號導致進口、出口商品代碼不符的，視同相符）。

5.出口企業申報的出口商品代碼與審核系統出口退稅率文 — 20 — 庫中的商品代碼不符但與出口貨物報關單的出口商品代碼相符的，應核對出口企業申報的《海關出口商品代碼、名稱、退稅率調整對應表》是否準確，是否屬于海關在出口貨物的申報日期和出口日期之間調整商品代碼的情形。

6.出口企業申報進料加工業務提供的增值稅專用發票上的銷貨單位與加工貿易手冊注明的加工單位不符的，應核對增值稅專用發票的銷貨單位是否與企業申報的海關書面證明內容相符。

（二）免抵退稅申報。

1.出口企業申報電子數據的離岸價與出口發票離岸價一致，但與相應出口貨物報關單或《代理出口貨物證明》的離岸價不一致的，應根據出口企業申報的《出口貨物離岸價差異原因說明表》等相關資料確定其是否合理。

2.出口企業申報的出口商品代碼與審核系統出口退稅率文庫中的商品代碼不符，但與出口貨物報關單的出口商品代碼相符的，應核對企業申報的《海關出口商品代碼、名稱、退稅率調整對應表》是否準確，是否屬于海關在出口貨物的申報日期和出口

— 21 — 日期之間調整商品代碼的情形。

（三）適用增值稅零稅率應稅服務申報。

1.對審核系統抽取的國際運輸、港澳臺運輸服務申報記錄，核對以下內容：

（1）是否符合增值稅零稅率應稅服務規定的范圍。（2）申報的應稅服務收入是否小于等于該申報記錄所對應的載貨（或載客）艙單或其他能夠反映收入原始構成的單據憑證上記載的國際運輸、港澳臺運輸服務收入。

（3）采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，核對其合同或協議，申報退（免）稅的企業是否符合適用增值稅零稅率應稅服務的規定。

2．提供航天運輸服務的，核對企業所申報的航天運輸服務是否符合規定的范圍；屬于企業外購航天器、相關貨物以及接受發射運行保障服務的，還應核對購進的貨物服務成本是否已確認對應收入，申報退稅的進項憑證上所列貨物服務名稱與合同或合同對應的項目清單是否一致；屬于在軌交付空間飛行器及相關貨 — 22 — 物的，應核對企業購進的貨物成本是否已經確認相應收入，申報退稅的進項憑證上所列貨物名稱與合同或合同對應的項目清單是否一致。

3.提供研發服務、設計服務、廣播影視節目（作品）的制作和發行服務、技術轉讓服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、合同標的物在境外的合同能源管理服務、離岸服務外包業務的，核對以下內容：

（1）申報的增值稅零稅率應稅服務是否符合適用增值稅零稅率應稅服務規定。

（2）增值稅零稅率應稅服務合同簽訂的對方是否為境外單位。

（3）增值稅零稅率應稅服務收入的支付方是否為與之簽訂增值稅零稅率應稅服務合同的境外單位。對跨國公司的成員公司申報退（免）稅時提供的收款憑證是銀行出具給跨國公司資金集中運營（收付）公司的，應要求企業補充提供中國人民銀行或國家外匯管理局的批準文件，且企業提供的收款憑證應符合相關規

— 23 — 定。

（4）申報的增值稅零稅率應稅服務收入是否小于或等于從與之簽訂增值稅零稅率應稅服務合同的境外單位取得的收款金額；大于收款金額的，應核對企業補充提供的書面說明材料及相應的證明材料是否合理。

（5）外貿企業外購應稅服務出口的，除應符合上述規定外，其申報退稅的進項稅額還應與增值稅零稅率應稅服務對應。

第二十三條 審核崗對審核系統提示的視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務等出口退（免）稅業務，除按本規范第二十二條的要求審核外，還應按以下要求審核出口企業提供的相關資料：

（一）向海關報關進入特殊區域并銷售給特殊區域內生產企業生產耗用的列名原材料，應核對出口貨物報關單的“標記嘜碼及備注”欄是否有《海關特殊監管區域不征收出口關稅及退稅貨物審批表》編號。

（二）銷售中標機電產品的，應核對銷售機電產品的普通發 — 24 — 票（生產企業提供）、購進貨物的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書（外貿企業提供）記載的貨物名稱、計量單位、數量與中標證明通知書、供貨合同、發貨單與收貨清單上記載的設備名稱、計量單位、數量是否相符。

申報退稅的機電產品，如屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》范圍，應按規定不予退稅。

（三）銷售給海上石油天然氣開采企業的海洋工程結構物，應核對銷售的海洋工程結構物是否與合同記載貨物名稱相符；申報表“備注”欄填寫的購貨企業名稱與普通發票、購銷合同上記載的購貨企業名稱是否相符。

（四）銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，應核對購進貨物的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書與出口發票的貨物名稱、計量單位、數量是否相符；出口發票是否經外輪、遠洋國輪船長簽名。

（五）生產并銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品，應核對企業配餐合同與送貨清單上記載的貨物名稱、計量單

— 25 — 位、數量、金額是否相符；送貨清單是否有國際航班乘務長簽名；配餐計劃表與送貨清單上記載的航班號是否相符；航班號是否為國際航班。

（六）對外提供加工修理修配勞務，應核對以下內容： 1.出口貨物報關單、對外修理修配合同、出口發票的貨物名稱、計量單位、數量、金額是否相符。

2.對飛機維修企業，應核對《增值稅納稅申報表》是否分別申報國內、國外飛機維修業務的進項稅額，未分別申報或者申報不準確的，主管國稅機關應按照有關規定進行核定；同時，應核對維修工作單、出口貨物報關單、出口發票的貨物名稱、計量單位、數量、金額是否相符。

3.對外修理修配的船舶，應核對出口貨物報關單“標記嘜碼及備注”欄的被修理船舶名稱是否與修理修配合同上的修理船舶名稱相符。

（七）生產企業出口的視同自產貨物以及列名生產企業出口的非自產貨物，屬于消費稅應稅消費品的，應核對以下內容：

— 26 — 1.用消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書申報退稅的，其貨物名稱、計量單位、數量與出口貨物報關單的相關內容是否相符。

2.委托加工收回的應稅消費品，其代扣代收稅款憑證上記載的貨物名稱、計量單位是否與企業申報的數據相符。

（八）出口已使用過的設備，應審核設備進項稅額是否有主管國稅機關征稅部門出具的進項稅額未抵扣證明；計稅依據是否與《出口已使用過的設備退稅申報表》中的折余價值一致。

（九）為國外（地區）企業的飛機（船舶）提供航線維護（航次維修）的，應核對維修單據是否有航班機長或外輪船長簽字；《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》“備注”欄的國外（地區）企業名稱、航班號（船名）是否與維修合同、出口發票、國外（地區）企業的航班機長或外輪船長簽字確認的維修單據相符；發票上的企業名稱與維修單據上的企業名稱是否相符。

（十）用于境外投資的出口貨物，應核對出口企業是否提供商務部及其授權單位批準其在境外投資的文件副本。

（十一）對外承包工程項目的出口貨物，應核對出口企業是否有對外承包工程合同；屬于分包的，是否有分包合同（協議），是否由承接分包的出口企業申請退（免）稅。

（十二）輸入特殊區域的水電氣，應核對《購進自用貨物退稅申報表》上的付款憑證號碼是否與支付水、電、氣費用的銀行結算憑證號一致；銀行結算憑證復印件是否與原件相符。

（十三）通過保稅區倉儲企業報關離境的出口貨物，應核對出口貨物備案清單的出口日期是否超過規定的退（免）稅申報期限;備案清單的商品代碼、商品名稱、計量單位、數量、金額等內容與出口貨物報關單相關內容是否相符。

（十四）屬于非增值稅一般納稅人的研發機構采購國產設備的，應按規定發函調查。

（十五）審核崗應及時將海關進口增值稅專用繳款書及非外貿企業申報的增值稅專用發票有關項目傳遞給信息管理崗，由信息管理崗通過傳輸系統上傳信息。

第二十四條 審核崗對生產企業“先退稅后核銷”業務，除按 — 28 — 本規范第二十二條的要求審核外，還應根據出口企業提供的相關資料按以下要求進行審核：

（一）持續經營以來是否從未發生逃稅、騙稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）行為。

（二）出口合同內容是否符合“先退稅后核銷”相關要求。（僅在每個合同首次申報時審核）

（三）企業財務會計制度規定的收入確認方式是否屬于按完工進度確認收入。（僅在每年首次申報時審核）

第二十五條 審核崗對出口企業申報退（免）稅時提供的收匯憑證，應審核以下內容：

（一）使用審核系統隨機抽取、核對《出口貨物收匯申報表》上填寫的收匯日期、金融機構代碼、銀行業務編號等內容是否與出口收匯憑證上的內容相符。

（二）報送《出口貨物不能收匯申報表》的，是否按規定提供了相應的證明材料，《出口貨物不能收匯申報表》與證明材料

— 29 — 對應內容是否相符。

第二十六條 企業申報的出口退（免）稅不符合上述審核規定的，審核崗簽署不通過的原因及處理意見，退回申報受理崗。

第二十七條 調查評估崗對審核崗轉來《審核疑點業務處理表》所列明的疑點內容，可采用調取出口企業按規定留存備查的紙質資料、要求出口企業補充提供相關資料、按本規范規定發函、實地核查等方式進行核實，核實工作完成后，應在《審核疑點業務處理表》上填寫核實結論和處理意見并傳遞至復審崗。

對四類生產企業申報的退（免）稅，出口貨物屬于自產貨物的，調查評估崗應在其每年首次申報時，采用實地核查方式核實其生產能力、納稅等有關情況；出口貨物屬于外購或視同自產貨物的，調查評估崗應采用發函調查方式進行核查。

第二十八條 復審崗對審核崗轉來的出口退（免）稅審核結果進行復審，復審通過的，簽署復審通過的意見，傳遞至核準崗；復審不通過的，簽署復審不通過的意見，退回審核崗。

對調查評估崗轉來的《審核疑點業務處理表》，復審崗應對 — 30 — 調查評估崗提出的處理意見進行確認，確認同意的，簽署同意意見，傳遞至審核崗，審核崗按照復審崗的確認意見完成審核；確認不同意的，簽署不同意的意見，退回調查評估崗進一步核實。

第二十九條 對生產企業進料加工計劃分配率備案及核銷申請，應按以下要求審核、辦理：

（一）首次申報《進料加工企業計劃分配率備案表》的，申報受理崗應核對備案表中填報的進料加工備案計劃分配率，與企業報送的相關資料內容相符的予以備案。

（二）申請進料加工業務核銷的，應按以下要求審核、辦理： 1.申報受理崗應在審核系統提取海關聯網監管加工貿易電子數據中的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數據”，以及進料加工業務的進、出口貨物報關單數據和《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》，交生產企業確認。

2.生產企業在《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》填寫“確認相符”意見的，申報受理崗將申報資料傳遞至審核崗。審核崗在審核系統對進料加工業務進行核銷，并將生成的《生產

— 31 — 企業進料加工業務免抵退稅核銷表》傳遞至復審崗核準后，由申報受理崗將此表及其電子數據反饋給生產企業。

3.生產企業在《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》填寫“確認不相符”意見的，申報受理崗將申報資料一并傳遞給審核崗。

審核崗對其申報的《已核銷手（賬）冊海關數據調整報告表（進口報關單/出口貨物報關單）》的內容，核對無誤后在審核系統重新計算生成《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》，傳遞至申報受理崗反饋給生產企業再次進行確認。

（三）申請調整計劃分配率的，申報受理崗將申報資料傳遞至審核崗，由審核崗核對生產企業提供的本預計的進料加工計劃分配率無誤及書面理由合理后，經復審崗核準后傳遞至申報受理崗反饋給生產企業。計劃分配率有誤或書面理由不合理的，審核崗將申報資料退回申報受理崗返還給生產企業。

第六章 出口退（免）稅審批

— 32 — 第三十條

對審核崗或復審崗轉來的出口退（免）稅審核結果（準予退稅或不予退稅），核準崗應通過審核系統進行審批并簽署意見，并在出口退（免）稅計劃內按照審核系統提供的方式對準予辦理退稅和免抵調庫的數額進行核準。

審核系統提供的核準方式包括全額核準、差額核準、等比核準、不予核準、撤銷核準、批量核準等。核準崗應在確認當期應扣減的出口退（免）稅額已扣減后，再對準予辦理退庫和免抵調庫的稅額進行核準。

第三十一條 經審批準予辦理出口退（免）稅的，申報受理崗應將審核系統生成的《外貿企業出口退稅審批情況反饋表》（附件4）或經審核確認的《免抵退稅申報匯總表》反饋給出口企業；經審批不予辦理出口退（免）稅的，申報受理崗應在審核系統出具通知，反饋給出口企業。

第七章 出口退（免）稅退庫、調庫

第三十二條 出口退（免）稅退庫、調庫實行計劃管理。各級

— 33 — 國稅機關應按以下規定進行計劃的測算、分配和執行情況上報等工作：

（一）綜合管理崗負責測算本地區出口退（免）稅計劃需求，上報上一級國家稅務局。各省國家稅務局應于每年12月10日前將次年出口退（免）稅計劃測算情況匯總后上報稅務總局。

（二）各省國家稅務局以及各地（市）國家稅務局應對下級國稅機關上報的出口退（免）稅計劃需求進行分析測算，及時下達出口退（免）稅計劃，并根據實際執行情況進行調整。

（三）綜合管理崗應將上級國稅機關下達的出口退（免）稅計劃及時錄入審核系統。國稅機關必須嚴格在出口退（免）稅計劃內辦理退（免）稅，不得超計劃辦理退（免）稅，退稅計劃和免抵調庫計劃不得混淆使用。

（四）各省國家稅務局應分別于每年9月5日前和12月5日前將當年出口退（免）稅計劃的執行情況上報稅務總局。

（五）在出口退稅計劃內，國稅機關可優先為一類出口企業辦理退庫手續。

— 34 — 第三十三條 綜合管理崗應按照核準崗核準的數額辦理出口退（免）稅退庫和免抵調庫。退庫、調庫可采用向國庫傳遞《稅收收入退還書》、《更正（調庫）通知書》的退庫、調庫方式，也可采用通過橫向聯網電子繳稅系統發送電子憑證的電子退庫、調庫方式。退庫、調庫的辦理需符合以下規定，具體操作方式可由各省國家稅務局明確。

（一）收入規劃核算部門的綜合管理崗應在綜合征管系統、金稅三期稅收管理信息系統，按規定進行免抵調庫操作，并通過上述系統開具《更正（調庫）通知書》和調庫銷號后，將相關數據反饋至審核系統。

（二）國稅機關可選擇在審核系統、綜合征管系統或金稅三期稅收管理信息系統開具稅收收入退還書,開具時均不允許人工錄入或修改。

在審核系統開具的，綜合管理崗應在退庫銷號后將相關信息傳遞至綜合征管系統或金稅三期稅收管理信息系統。

在綜合征管系統或金稅三期稅收管理信息系統開具的，綜合 — 35 — 管理崗應在接收到開票、銷號信息后，在審核系統中設置相應開票、銷號標志。

（三）綜合管理崗應在開具《稅收收入退還書》后的2個工作日內，將其送交國庫辦理退庫，并在收到國庫返回的退庫憑證相應聯次后的1個工作日內進行銷號處理。

第三十四條 國稅機關要嚴格按照規定建立和完善內部監督和制約機制，加強出口退（免）稅退庫、免抵調庫管理。綜合管理崗應于每月5日前在審核系統生成《出口退（免）稅退庫數據監控表》（附件5），并與同級收入規劃核算部門進行對賬，發現辦理退庫數據不一致的，要及時查明原因并按規定處理。

第三十五條 國稅機關按規定應追回已退（免）稅款的，或按規定應由出口企業補繳已退（免）稅款的，按照以下要求處理：

（一）應追回已退（免）稅款的，由調查評估崗或預警分析崗通過審核系統填制《應追回已退（免）稅款明細表》（附件6），經復審崗復審、核準崗核準后，對已退（免）稅款進行沖抵或由出口企業補繳稅款。

（二）應補繳已退（免）稅款的，綜合管理崗通過審核系統出具書面通知，由申報受理崗通知出口企業按照原退庫預算科目、預算級次將稅款補繳入庫。

（三）出口企業繳納稅款后，綜合管理崗應在綜合征管系統或金稅三期稅收管理信息系統，以及在審核系統中進行銷號處理。

第三十六條 國稅機關按規定暫扣出口退稅款的，應按照以下規定處理：

（一）應按規定暫扣出口退稅款的，調查評估崗根據《暫扣稅款原因代碼表》（附件7），通過審核系統填制《暫扣出口退（免）稅業務處理表》（附件8），經復審崗復審、核準崗核準后，對相應的稅款進行暫扣處理。

（二）出口企業應暫扣稅款大于其已審批未退稅款金額的，調查評估崗在審核系統出具通知，經復審崗復審、核準崗核準后，暫扣該企業以后發生相當于應暫扣稅款的應退稅款。

（三）因暫扣原因消除應解除暫扣稅款的，調查評估崗在審

— 37 — 核系統填寫《解除暫扣稅款業務處理表》（附件9），經復審崗復審，核準崗核準后，解除暫扣措施。

第八章 出口免稅證明及核銷管理

第三十七條 申報受理崗應參照本規范第十七條、第十八條規定的流程，受理出口企業開具免稅證明（包括《來料加工免稅證明》《準予免稅購進出口卷煙證明》《出口卷煙已免稅證明》）以及相關免稅核銷的申請資料。

第三十八條 審核崗對申報受理崗轉來的申請，在審核電子數據與出口企業提供的紙質申請表相匹配后，應按以下要求審核：

（一）辦理《來料加工免稅證明》的，《來料加工免稅證明申請表》填寫的內容，應與加工企業開具加工費的普通發票上記載的內容相符；來料加工手冊上的加工單位，應與《來料加工免稅證明申請表》的加工單位名稱一致。

（二）辦理《準予免稅購進出口卷煙證明》的，申請的出口 — 38 — 卷煙品種、規格、數量的匯總值應在稅務總局當年下達免稅卷煙計劃內；屬于重點培育發展類卷煙的，還應核對稅務總局下達的免稅出口計劃、卷煙出口企業備案的合同。

（三）辦理《出口卷煙已免稅證明》的，與之匹配的《準予免稅購進出口卷煙證明》上的編號應填寫準確；申請免稅卷煙應在卷煙出口企業取得的準予免稅證明的范圍之內；申請的卷煙牌號、數量等內容的匯總值應在當年免稅出口卷煙計劃數量之內。

（四）辦理《來料加工免稅證明》核銷的，《來料加工出口貨物免稅證明申請表》上填寫的內容應與出口貨物報關單的相應內容一致；來料加工手冊上的加工單位名稱應與《來料加工出口貨物免稅證明申請表》上的一致；海關簽發的核銷結案通知書應與申請核銷的來料加工手冊一致；加工費發票上的貨物名稱應與出口貨物報關單的貨物名稱相匹配；出口企業取得的加工費發票上列明的貨物數量應小于、等于出口報關單的出口產品數量。

（五）辦理出口卷煙免稅核銷時，應審核下列內容：

— 39 — 1.申請核銷免稅卷煙不同品牌規格下的數量匯總指標應在稅務總局下達的當免稅卷煙計劃總額內；對重點培育發展類卷煙，還應核對稅務總局下達的免稅出口計劃、卷煙出口企業備案的合同。

2.免稅出口的卷煙應從指定口岸直接報關出口。

3.出口貨物報關單上不同規格型號出口卷煙的運抵國（地區）應與稅務總局下達計劃所列一致。

4.《出口卷煙免稅核銷申報表》的內容應與出口貨物報關單的相應內容一致。

5.對購進免稅卷煙出口的，在核銷時還應與卷煙生產企業所在地主管國稅機關出具的《出口卷煙已免稅證明》上記載的不同品牌規格下的數量匯總指標進行核對,并按以下情形分別處理：

（1）申請核銷免稅卷煙不同品牌規格下匯總數量大于《出口卷煙已免稅證明》的對應數量的，超出部分不予核銷，同時通知出口企業所在地主管國稅機關征稅部門，對超出部分的出 — 40 — 口卷煙按照現行規定補征稅款。

（2）申請核銷免稅卷煙不同品牌規格下匯總數量小于《出口卷煙已免稅證明》的對應數量的，應及時通知出口企業所在地主管國稅機關征稅部門，對企業小于申請核銷數量免稅部分卷煙按照現行規定補征稅款。

經審核符合規定且審核系統沒有提示疑點，或審核系統雖提示疑點但經核對申報資料可以排除的，審核崗簽署同意通過的意見并將申請資料傳遞至復審崗。

第三十九條 復審崗對審核崗轉來審核通過的出口免稅證明及核銷的申請進行復審，復審通過的，簽署核準意見，傳遞至申報受理崗，由申報受理崗向出口企業出具相關證明；復審不通過的，簽署不予核準意見，退回至審核崗，由審核崗退回至申報受理崗。

第四十條 對上海關已核銷但未辦理來料加工免稅證明核銷的手（賬）冊，信息管理崗應于每年5月15日后，通過審核系統提取來料加工免稅證明數據，傳遞給出口企業的主管國稅

— 41 — 機關征稅部門，由其對出口企業未予核銷的加工費部分按照有關規定補征稅款。

信息管理崗應按月通過審核系統統計卷煙出口企業未在規定期限內申報免稅核銷以及經審核不予免稅核銷等情況，填制《出口卷煙未申報免稅核銷及不予免稅核銷情況表（已出口部分）》（附件10）及《已免稅購進卷煙不予免稅核銷情況表（未出口部分）》（附件11），連同經審核確認的《出口卷煙免稅核銷申報表》，一并傳遞給卷煙出口企業的主管國稅機關征稅部門，由其對卷煙出口企業未在規定期限內申報免稅核銷，以及經審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關規定補征稅款。

第四十一條 出口自產卷煙的卷煙出口企業實行統一核算繳稅的，各省國家稅務局可依據本規范的有關規定制定具體管理辦法。

第四十二條 免稅出口卷煙實行計劃管理，并按下列規定分別管理：

（一）重點培育發展類卷煙的計劃管理。

— 42 — 1.對屬于規定的“重點培育發展類卷煙”，稅務總局每年按季度下達免稅卷煙出口計劃，并于第四季度根據實際執行情況進行適當追加、調整。“重點培育發展類卷煙”免稅出口計劃內容，包括出口卷煙牌號、出口數量、出口卷煙生產企業、出口國家或地區、外商單位名稱。

2.對于列入“重點培育發展類卷煙”免稅出口計劃的卷煙，國稅機關應要求卷煙出口企業在與外商簽訂合同生效后，按規定將經中國卷煙進出口（集團）公司審核、蓋章的出口合同（原件）進行備案。

（二）“重點管理類卷煙”免稅出口計劃由稅務總局每年按季度編制、下達。重點管理類卷煙免稅出口計劃的內容，包括卷煙的出口合同號碼、出口數量、生產企業、品牌、運抵國（地區）等。

（三）免稅出口卷煙計劃采用兩種渠道同時傳遞。除以公文方式傳遞外，還應在審核系統傳遞告知涉及該項業務的省國家稅務局，并控制相關免稅證明及核銷的辦理手續。對購進免稅卷煙

— 43 — 出口的，計劃需同時抄送卷煙生產企業所在地的國稅機關。

第九章 出口適用免稅、征稅政策的管理

第四十三條 出口貨物勞務及服務適用增值稅、消費稅免稅、征稅政策的管理，由其主管國稅機關的征稅部門按現行規定執行。

第四十四條 信息管理崗應按以下要求在審核系統自動生成《出口稅收待核查信息明細表》（附件12），并傳遞至出口企業主管國稅機關的征稅部門：

（一）按月統計并傳遞放棄出口退（免）稅選擇適用出口免稅或征稅政策的出口企業、小規模納稅人以及符合其他按規定適用出口免稅或征稅政策的出口企業的出口信息。

（二）按月統計并傳遞放棄出口免稅選擇適用出口征稅政策的出口企業的出口信息。

（三）按月統計并傳遞取消出口退（免）稅的出口貨物信息。

（四）在審核或檢查中發現出口企業其他適用出口免稅或征 — 44 — 稅政策出口貨物勞務及服務的，應自發現之日起5個工作日內統計、傳遞有關信息。

（五）其他待核查適用出口免稅或征稅政策的出口貨物信息，應于每年4月30日前統計和傳遞。

（六）因出口信息傳遞滯后等原因，未能在4月30日前進行信息統計和傳遞的，應在接收到該信息的次月，與當月應傳遞的出口免稅待核查信息一并進行傳遞。

第四十五條 申報受理崗受理出口企業提交的《出口貨物勞務放棄退（免）稅聲明》《出口貨物勞務放棄免稅權聲明表》和《放棄適用增值稅零稅率聲明》，核對無誤的，應將電子數據讀入審核系統，當場將受理結果反饋給出口企業。

第十章 出口退（免）稅證明管理

第四十六條 申報受理崗應參照按本規范第十七條、第十八條的流程，受理出口企業申請開具出口退（免）稅相關證明的資料，可以當場辦結的，不再出具受理通知。

— 45 — 第四十七條對申報受理崗轉來的申請開具出口退（免）稅相關證明的資料，審核崗按以下要求進行審核：

（一）辦理《委托出口貨物證明》時，通過審核系統核對出口貨物是否屬于應出具證明的范圍。

（二）辦理《代理出口貨物證明》時，審核以下內容： 1.審核系統提示出口貨物屬于國家取消出口退稅貨物的，應核對出口企業是否提供《委托出口貨物證明》。

2.通過審核系統對審出口企業申報的電子數據與出口貨物報關單、《委托出口貨物證明》上的相關內容是否相符，對審不符的,應核對《代理出口貨物證明申請表》《委托出口貨物證明》上的出口數量、金額與代理出口協議上的相關內容是否一致。

3．審核系統提示受托方正在或曾經被國稅機關停止出口退（免）稅的，應核對代理出口業務是否發生在其被停止出口退（免）稅資格期間，如是，則按規定不予出具證明。

（三）辦理《代理進口貨物證明》的，應核對進口貨物報關單是否為加工貿易專用聯；進口貨物報關單上的“備案號”與加 — 46 — 工貿易手冊的編號是否一致；申請表的內容與代理進口協議、進口貨物報關單是否一致。

（四）辦理《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》的，應審核以下內容：

1.通過審核系統核對申請表中擬退運貨物的數量、計稅金額是否小于等于原出口數量、計稅金額。

2.擬退運貨物適用免抵退稅計算方法的，通過審核系統核對申請表的“沖減所屬期”是否未超過退運發生月份的次月。

3.擬退運貨物適用免退稅計算方法且屬已辦理免退稅的，核對稅收通用繳款書的預算科目、預算級次、稅額等項目是否正確，國庫（銀行）印章是否齊全。

（五）辦理《出口貨物轉內銷證明》的，應審核以下內容： 1.發現存在按規定不予出具證明情形的，不予出具并退回申報受理崗。

2.對屬于原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷、已申報退（免）稅的出口貨物發生退運并轉內銷等實際發生內銷的申請，— 47 — 核對申請表的轉內銷數量是否小于等于內銷銷貨發票上的數量，申請表可抵扣稅額的計算是否正確。

3.對屬于視同內銷貨物征稅的申請，核對申請表的轉內銷數量與視同內銷貨物征稅的出口數量是否一致，申請表可抵扣稅額和記賬憑證銷項稅額的計算是否正確。

（六）辦理《中標證明通知書》的，應審核以下內容： 1.通過審核系統核對中標機電產品是否屬于規定范圍；中標設備中是否有《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品。

2.核對貸款機構是否屬于規定范圍。

3.中標設備清單表中數量、總價的合計數與中標證明通知書相關內容是否一致。

4.對屬于外國企業中標再分包給國內企業供應的機電產品的，核對招標機構對分包合同出具的驗證證明；對貸款項目中屬于聯合體中標的，核對招標機構對聯合體協議出具的驗證證明。

經審核符合規定且審核系統沒有提示疑點，或審核系統雖提 — 48 — 示疑點但經核對紙質憑證、資料可以排除的，審核崗簽署同意通過的意見并將申請資料傳遞至復審崗。

第四十八條

復審崗對審核崗轉來的審核通過的出口退（免）稅相關證明申請進行復審，復審通過的，簽署核準意見，傳遞至申報受理崗，由申報受理崗向出口企業出具相關證明；復審不通過的，簽署不予核準意見，退回至審核崗，由審核崗退回至申報受理崗。

申報受理崗應在出具《中標證明通知書》之后的3個工作日內將第二聯傳遞給綜合管理崗，由其郵寄給中標企業所在地國稅機關，并傳遞相關電子信息。

第四十九條 綜合管理崗應于每月初的5個工作日內，在審核系統中對上月已開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》所對應的稅收通用繳款書，核查其上解信息，補稅金額的有關情況。

第五十條 申報受理崗受理出口企業補辦和作廢出口退（免）稅相關證明的申請，按以下要求辦理：

（一）補辦證明的，應在審核系統核對丟失證明種類、原證

— 49 — 明編號無誤后，當場重新出具。重新出具的證明需注明“補辦，原XXX號證明未使用過的，方可使用本證明辦理相關業務”字樣。

（二）作廢證明的，通過審核系統作廢已出具證明的電子數據，并在原出具的紙質證明全部聯次上加蓋“已作廢”戳記，同時傳遞已作廢證明的電子信息。使用證明的國稅機關應根據已作廢證明的電子信息進行相應的處理。

作廢證明后出口企業申請需重新出具的，申報受理崗受理申請資料后，相關崗位按本規范第四十七條、第四十八條處理。

（三）出口企業丟失《出口貨物轉內銷證明》需補辦，或出口企業認為《出口貨物轉內銷證明》出具有誤需作廢的，申報受理崗應核對出口企業是否按規定提供其主管國稅機關征稅部門出具的未使用原證明申報抵扣稅款的證明。

第十一章 出口退（免）稅風險管理

第五十一條 國稅機關應以風險管理為導向，以信息平臺為依 — 50 —

第五篇：第6章 出口退免稅會計習題

第六章 出口貨物退免稅會計

一、單項選擇題

1．下列企業委托外貿企業代理出口貨物，不予退（免）增值稅和消費稅的是（）。

A．有出口經營權的生產企業B．無出口經營權的生產企業

C．有出口經營權的外貿企業D．無出口經營權的一般商貿企業

2．下列不能辦理出口退稅的企業是（）。

A．沒有出口經營權，但國家稅務總局特準出口退稅的企業 B．生產企業委托外貿企業代理出口自產貨物

C．在國內采購貨物運往境外作為國外投資的企業D．從小規模納稅人購進并持有普通發票貨物的外貿企業

3．下列適用增值稅出口免稅不退稅政策的貨物是（）。

A．軍品B．原油C．天然牛黃D．糖

4．外貿企業從工廠購進應稅消費品直接出口的，如果該應稅消費品是屬于從價定率征收消費稅的，其退稅公式為（）。

A．應退消費稅稅款＝出口應稅消費品的離岸價×消費稅稅率

B．應退消費稅稅款＝出口應稅消費品的出口價×消費稅稅率

C．應退消費稅稅款＝出口應稅消費品的到岸價×消費稅稅率

D．應退消費稅稅款＝出口應稅消費品的工廠銷售額×消費稅稅率

5．企業出口貨物先征后退收到增值稅退款時，應貸記（）賬戶。

A．主營業務收入B．其他應收款C．營業外收入D．應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

6．外貿企業自營出口應稅消費品，申請消費稅退稅時，分錄為：（）。

A．借：其他應收款貸：主營業務成本

B．借：其他應收款貸：營業稅金及附加

C．借：其他應收款貸：應交稅費——應交消費稅

D．借：應交稅費——應交消費稅貸：主營業務成本

7．生產企業委托外貿企業代理出口自產應稅消費品，給予（）。

A．免稅并退稅B．免稅不退稅C．不免稅也不退稅D．以上方法都可

二、多項選擇題

1．下列可以辦理出口退還消費稅的有（）。

A．生產企業委托外貿企業出口應稅消費品B．外貿企業委托其他外貿企業出口應稅消費品

C．商貿企業委托外貿企業出口應稅消費品D．外貿企業自營出口應稅消費品

2．“免、抵、退”稅方法適用于（）。

A．有出口經營權生產企業自營出口B．無出口經營權生產企業自營出口

C．外貿企業委托外貿企業出口D．非生產性企業自營出口

3．出口企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的貨物出口，允許辦理退還增值稅的貨物有（）。

A．工藝品B．生漆C．山貨D．紙制品

4．下列企業出口應稅消費品，可在出口時辦理退還消費稅的有（）。

A．有出口經營權的外貿企業從生產企業購進應稅消費品直接出口的B．有出口經營權的外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品的C．有出口經營權的生產企業自營出口自產應稅消費品的D．生產企業委托外貿企業代理出口應稅消費品的5．下列出口貨物實行增值稅免稅并退稅的企業有（）。

A．來料加工復出口的企業B．生產企業委托外貿企業代理出口自產貨物

C．在國內采購貨物運往境外作為國外投資的企業

D．從小規模納稅人購進并持有普通發票的貨物出口的外貿企業

三、判斷題

1．目前外貿企業出口貨物增值稅的退稅實行的是“免、抵、退”稅法。

2．外貿企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的貨物出口，一律免稅但不予退稅。

3．出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。

4．只有進出口經營權的生產企業自營或委托外貿企業代理出口貨物，其增值稅才適用“免抵退”稅辦法。

5．“先征后退”法是對出口貨物先按內銷方法繳納增值稅，再按出口貨物離岸價和退稅率計算應退稅額。

6．屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，按出口貨物的購進成本和消費稅稅率計算應退消費稅稅款。7．外貿企業自營出口應收出口退稅款時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。

8．生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，應由生產企業先計算繳納消費稅。

四、實務題

1．有進出口經營權的某生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售，該企業2006年3月份和4月份分別發生以下幾筆購銷業務：

（1）2006年3月份：

① 報關離境出口一批貨物，離岸價30萬美元（當日美元與人民幣匯率1∶8.20）；

② 內銷一批貨物，銷售額為300萬元；

③ 購進所需原材料等貨物，購貨額為500萬元。

（2）2006年4月份：

① 報關離境出口一批貨物，離岸價是60萬美元（當日美元與人民幣匯率1∶8.30）；

② 內銷一批貨物，銷售額為250萬元；

③ 購進所需原材料等貨物，購貨額為450萬元。已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17%，上述購銷額均為不含稅價，該企業辦理出口退稅適用“免、抵、退”辦法，增值稅退稅率為15%。

計算該企業2006年3月份和4月份應納或應退增值稅稅額。

2．某有進出口經營權的外貿企業，自營出口業務，購進甲商品一批，取得的專用發票上注明價款400 000元，增值稅68 000元。該批商品均已報關出口，并已向主管稅務機關辦理出口退稅手續。收到外銷款項86 000美元，報關出口當日美元與人民幣匯率為1∶8.30。甲商品增值稅退稅率為13%。購銷款項均以銀行存款收支。要求編制相應會計分錄。

3．A化妝品廠將自產化妝品（消費稅率30%）一批銷售給B外貿公司，不含稅售價700 000元，生產成本550 000元。款項以銀行存款結清。B公司將該批化妝品出口，離岸價格110 000美元，當日美元與人民幣匯率為1∶8.30。出口貨物增值稅退稅率為17%。要求編制A化妝品廠和B外貿公司各自相應會計分錄。

4．某外貿公司購進供出口的商品一批，取得的增值稅專用發票上注明價款為220 000元，增值稅為37 400元，該批商品的一半已辦理了出口報關手續，并已收到銷貨款USD15 000，當日美元與人民幣匯率為1∶8.30，出口商品增值稅退稅率為9%。要求編制相應會計分錄。

五、綜合題

某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，增值稅退稅率15%。2007年1、2月份的生產經營情況如下：

（1）1月份。外購原材料取得增值稅專用發票注明價款850萬元，增值稅144.5萬元，材料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發票注明價款150萬元，增值稅25.5萬元，其中20%用于企業基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發票注明價款30萬元，增值稅5.1萬元；支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發票。內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

（2）2月份。出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內銷貨物600件，開具普通發票銷售額140.4萬元；將與內銷貨物相同的自產貨物200件用于本企業基建工程，貨物已移送。

要求：采用“免、抵、退”法計算企業2007年1月份和2月份應納（或應退）的增值稅并編制相應會計分錄。