第一篇：國(guó)稅新政解讀--出口退稅、外匯核銷不再受時(shí)限

自2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，許多國(guó)內(nèi)出口企業(yè)很難在規(guī)定的退(免)稅申報(bào)期實(shí)現(xiàn)收匯核銷，成為了難以解決和應(yīng)對(duì)的普遍現(xiàn)象，其中所帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)自然是影響甚大。

一、逾期收匯核銷的形成與處理

出口貨物逾期收匯核銷的形成主要有兩個(gè)方面：一是由于國(guó)際金融危機(jī)的影響，國(guó)外客戶付款不能及時(shí)到位，促使國(guó)內(nèi)企業(yè)無(wú)法在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)實(shí)現(xiàn)結(jié)匯并進(jìn)行申報(bào)出口退(免)稅;二是試行收匯核銷無(wú)紙化的企業(yè)，雖然在網(wǎng)上提交了收匯核銷的信息，但由于系統(tǒng)或信息傳輸?shù)脑颍斐商峤徊怀晒Φ默F(xiàn)狀;有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)提交成功了而稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法收到外匯管理局轉(zhuǎn)發(fā)的收匯信息。

以上兩種現(xiàn)象導(dǎo)致了收匯核銷在申報(bào)退(免)稅時(shí)逾期。那么，根據(jù)稅法規(guī)定，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提供出口收匯核銷單。否則，對(duì)審核有誤或到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退(免)稅款一律追回;未辦理退(免)稅的，不再辦理退(免)稅，并視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

對(duì)此，為了幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)解決實(shí)際困難，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。今年3月份，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]89號(hào))規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無(wú)誤后予以辦理出口貨物退(免)稅。同時(shí)，對(duì)試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅。

從上看到，在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)余波尚未平息，國(guó)內(nèi)出口企業(yè)正在轉(zhuǎn)機(jī)的時(shí)刻，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)國(guó)稅函[2010]89號(hào)文件進(jìn)行調(diào)整非常關(guān)鍵，此項(xiàng)政策的實(shí)施，為出口企業(yè)申報(bào)退(免)稅帶來(lái)了便利，加快了出口退(免)稅的進(jìn)度，緩解了資金運(yùn)轉(zhuǎn)的壓力。

二、新規(guī)定執(zhí)行把握的關(guān)鍵點(diǎn)

國(guó)稅函[2010]89號(hào)文件重點(diǎn)規(guī)定了出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單，在無(wú)其它問(wèn)題的前提下可以申報(bào)出口退(免)稅。但是，在執(zhí)行過(guò)程出口企業(yè)還應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

(一)逾期收匯核銷的時(shí)限不明朗

對(duì)于出口退(免)稅來(lái)講，收匯核銷是申報(bào)出口退(免)稅必須的前提條件，也是必不可少的單證之一。對(duì)于它的管理，舊規(guī)定中主要分為兩種情況。

一是申報(bào)期內(nèi)提供出口收匯核銷單的企業(yè)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào))規(guī)定，出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：

1、納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí);

2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅登記的(包括未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的);

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的;

4、辦理出口退(免)稅登記不滿1年的(指2004年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè));

5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的;

6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退(免)稅管理規(guī)定其他行為的。

以上所述的申報(bào)期是指出口退(免)稅的申報(bào)期，生產(chǎn)企業(yè)為出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，如果到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期(即：每月1日-15日，節(jié)假日順延)，應(yīng)在次月的“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)。外貿(mào)企業(yè)為貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。

二是暫不提供出口收匯核銷單的企業(yè)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào))文件規(guī)定，除上述6種情況以外，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單。但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行出口貨物退(免)稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退(免)稅手續(xù)。

以上所述“尚未到期結(jié)匯”是指出口貨物報(bào)關(guān)之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單《出口退稅專用》上注明的出口日期為準(zhǔn))起不到210天。210天是出口企業(yè)向所在地主管退稅機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)的規(guī)定期限，包括增值稅小規(guī)模納稅人及代理出口的貨物。

另外，因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退(免)稅登記的出口企業(yè)，如：原出口企業(yè)不存在上述6條情形，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在申報(bào)退(免)稅時(shí)可不提供出口收匯核銷單，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào))文件有關(guān)規(guī)定采取事后審核。

那么，新規(guī)定中所述的逾期收匯核銷無(wú)論是從第一種還是第二種情況管理的角度來(lái)看，是否與出口退(免)稅申報(bào)期限有關(guān)文件沒(méi)有明確。對(duì)于第一種情況而言，超過(guò)90天申報(bào)期的收匯核銷單為逾期單證。對(duì)于第二種情況而言，超過(guò)210天未結(jié)匯核銷的為逾期單證。但是，新規(guī)定中只表明對(duì)出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無(wú)誤后予以辦理出口貨物退(免)稅，這個(gè)逾期的規(guī)定時(shí)限為多少天，沒(méi)有時(shí)間限止。對(duì)此，出口企業(yè)在申報(bào)退(免)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定謹(jǐn)慎操作。

(二)逾期管理與延期申報(bào)是否掛鉤

稅法規(guī)定，出口企業(yè)在退(免)稅申報(bào)期內(nèi)，如果因出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的;因不可抗力致使無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退(免)稅單證或申報(bào)退(免)稅的;因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退(免)稅單證的;因其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退(免)稅單證的。在出現(xiàn)逾期時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)，經(jīng)地市級(jí)以上(含地市級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退(免)稅。那么，在新規(guī)定中所述的逾期收匯核銷是否按延期申報(bào)的方式進(jìn)行管理，國(guó)稅函[2010]89號(hào)文件也沒(méi)有明確。應(yīng)當(dāng)講，從文件表述來(lái)看，對(duì)于逾期收匯核銷的時(shí)限不受限定。但是，出口企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中，還是要注意結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定進(jìn)行處理。

(三)文件執(zhí)行無(wú)規(guī)定截止日期

目前，國(guó)際金融危機(jī)雖然對(duì)我國(guó)出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況影響較大，國(guó)家出臺(tái)國(guó)稅函[2010]89號(hào)文件也是在于幫助出口企業(yè)解決困難，調(diào)節(jié)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快速攀升。因此，新文件所規(guī)定的扶持政策沒(méi)有明確執(zhí)行截止時(shí)限。如果講，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)回暖以后，是否還按此規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行不得而知。所以，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的做到及時(shí)催要國(guó)外客戶款項(xiàng)，按規(guī)定時(shí)限進(jìn)行核銷;對(duì)于無(wú)紙化收匯核銷的企業(yè)，在網(wǎng)上操作時(shí)，應(yīng)注意檢查是否提交成功，以免錯(cuò)過(guò)規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)及收匯核銷時(shí)限。

附件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2010]89號(hào) 2010-03-02

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

近據(jù)一些地區(qū)反映，受國(guó)際金融危機(jī)影響，部分出口企業(yè)出現(xiàn)逾期收匯核銷的問(wèn)題，為緩解企業(yè)資金壓力，幫助企業(yè)解決實(shí)際困難，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、對(duì)出口企業(yè)受2008年以來(lái)國(guó)際金融危機(jī)影響，逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無(wú)誤后予以辦理出口貨物退(免)稅。

二、試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅。

[真賬模擬]辦理稅務(wù)登記證

領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照以后，需去北京昌平區(qū)代碼辦辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證，組織機(jī)構(gòu)代碼證相當(dāng)于企業(yè)的身份證。新辦內(nèi)資企業(yè)辦理該證時(shí)需提交以下材料：

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件及復(fù)印件；

2、法定代表人或負(fù)責(zé)人身份證明原件和復(fù)印件；

3、單位公章；

4、經(jīng)辦人有效身份證明原件及復(fù)印件；

5、授權(quán)經(jīng)辦人辦理登記證明。

辦理時(shí)需填寫(xiě)《組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)申請(qǐng)表》，并繳納30元的工本費(fèi)。大約五個(gè)工作日后即可領(lǐng)取。

注意在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)需去稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記證。辦理程序如下：

點(diǎn)擊下載：稅務(wù)登記表

需帶以下證件辦理稅務(wù)登記證：

1．工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及復(fù)印件；

2．注冊(cè)地址及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，提供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；

注：如為租賃的場(chǎng)所，提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址與注冊(cè)地址不一致，分別提供相應(yīng)證明。

3．驗(yàn)資報(bào)告或評(píng)估報(bào)告原件及其復(fù)印件；

4．組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)副本原件及復(fù)印件；

5．有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)復(fù)印件；

6．法定代表人（負(fù)責(zé)人）居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件；

7．房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、機(jī)動(dòng)車行駛證等證件的復(fù)印件；

8．納稅人跨縣（市）設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記時(shí)，還須提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證（國(guó)、地稅）

副本復(fù)印件。

如果審核無(wú)問(wèn)題，在受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)會(huì)核發(fā)稅務(wù)登記證件

口貨物退(免)稅的概念

出口貨物退(免)稅，是指在國(guó)際貿(mào)易中貨物輸出國(guó)對(duì)輸出境外的貨物免征其在本國(guó)境內(nèi)消費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國(guó)稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費(fèi)稅)。

這是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的、并為各國(guó)所接受的一種稅收措施，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。

根據(jù)國(guó)際社會(huì)通行的慣例和我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，并參考國(guó)際上的通行做法，我國(guó)制定并實(shí)施了出口貨物退(免)稅制度以及管理辦法。該辦法明確規(guī)定：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

出口退稅的基本制度

我國(guó)的出口貨物退稅制度是根據(jù)我國(guó)國(guó)情建立起來(lái)的、相對(duì)獨(dú)立于其他因內(nèi)稅收管理的一種專項(xiàng)稅收制度。1994年我國(guó)對(duì)工商稅制進(jìn)行了全面改革。根據(jù)改革的指導(dǎo)思想，國(guó)家稅務(wù)總局先后制定并頒布了《出口貨物退(免)稅管理辦法》、《出口退稅電子化管理辦法》等規(guī)定，對(duì)退稅范圍、計(jì)算辦法、常規(guī)管理、清算檢查等作了具體規(guī)定。近年來(lái)。又根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行了多次改革和完善。目前，我國(guó)出口退稅制度的內(nèi)容主要有以下幾方面：

享有出口退稅權(quán)的企業(yè)，是指經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)。主要是外貿(mào)公司和有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司、免稅品公司等等。目前這類企業(yè)約為10萬(wàn)戶。今后隨著出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的放開(kāi)，辦理出口退稅的企業(yè)戶數(shù)將逐漸增加。

享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費(fèi)稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行。

出口退稅主要實(shí)行兩種辦法：一是對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅和退稅的辦法，即對(duì)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物在前各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅；二是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法，對(duì)出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物所采購(gòu)的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款，對(duì)未抵減完的部分再予以退稅。

出口退稅的稅款實(shí)行計(jì)劃管理。財(cái)政部每年在中央財(cái)政預(yù)算中安排出口退稅計(jì)劃，同國(guó)家稅務(wù)總局分配下達(dá)給各省(區(qū)、市)執(zhí)行。不允許超計(jì)劃退稅，當(dāng)年的計(jì)劃不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

出口企業(yè)的出口退稅全部實(shí)行計(jì)算機(jī)電子化管理。通過(guò)計(jì)算機(jī)申報(bào)、審核、審批，從2003年起啟用了“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)。對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的報(bào)關(guān)單、外匯核銷單等出口退稅憑證，實(shí)現(xiàn)了與簽發(fā)單證的政府機(jī)關(guān)信息對(duì)審的辦法，確保了申報(bào)單據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

出口貨物退(免)稅的稅種分類

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國(guó)出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種。

出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

關(guān)鍵詞：流轉(zhuǎn)稅

是泛指所謂以商品為特征對(duì)象的稅種。就我國(guó)現(xiàn)行的稅制而言，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。

申請(qǐng)辦理出口退稅登記的條件

1.必須經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。

2.必須持有商行政管理部門(mén)核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。營(yíng)業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經(jīng)營(yíng)，其經(jīng)營(yíng)行為受國(guó)家法律保護(hù)的證明。

3.必須是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會(huì)計(jì)工作體系，獨(dú)立編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和資金平衡表，并在銀行開(kāi)設(shè)獨(dú)立帳戶，可以對(duì)外辦理購(gòu)銷業(yè)務(wù)和貨款結(jié)算。

凡不同時(shí)具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。

必須了解出口退稅的4個(gè)時(shí)限

出口企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)要特別注意申報(bào)程序，注意時(shí)間觀念，以免造成損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)注意四個(gè)時(shí)限規(guī)定：

一是“30天”。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物后，應(yīng)及時(shí)向供貨企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票，必須在開(kāi)票之日起30天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

二是“90天”。外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起三個(gè)月后免抵退稅申報(bào)期內(nèi)辦理免抵稅申報(bào)手續(xù)。

三是“180天”。出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門(mén)提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。

四是“3個(gè)月”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅部門(mén)提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。

出口退稅的一般程序及附送資料

出口退稅登記的一般程序：

1.有關(guān)證件的送驗(yàn)及登記表的領(lǐng)取

企業(yè)在取得有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)其經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的文件和工商行政管理部門(mén)核發(fā)的工商登記證明后，應(yīng)于30日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。

2.退稅登記的申報(bào)和受理

企業(yè)領(lǐng)到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關(guān)要求填寫(xiě)，加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)批準(zhǔn)文件、工商登記證明等證明資料一起報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后，即受理登記。

3.填發(fā)出口退稅登記證

稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的正式申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤并按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，核發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記”。

4.出口退稅登記的變更或注銷

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要變更或注銷退稅登記。

二.出口退稅附送材料

1.報(bào)關(guān)單。報(bào)關(guān)單是貨物進(jìn)口或出口時(shí)進(jìn)出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，以便海關(guān)憑此查驗(yàn)和驗(yàn)放而填具的單據(jù)。

2.出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購(gòu)貨方簽訂的銷售合同填開(kāi)的單證，是外商購(gòu)貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)憑此記帳做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。

3.進(jìn)貨發(fā)票。提供進(jìn)貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，以便劃分和計(jì)算確定其進(jìn)貨費(fèi)用等。

4.結(jié)匯水單或收匯通知書(shū)。

5.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價(jià)CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單。

6.有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)口料、件的合同編號(hào)、日期、進(jìn)口料件名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進(jìn)料成本金額和實(shí)納各種稅金額等。

7.產(chǎn)品征稅證明。

8.出口收匯已核銷證明。

9.與出口退稅有關(guān)的其他材料。

什么情況可以申請(qǐng)出口退稅？

一、出口退稅的范圍

我國(guó)出口的產(chǎn)品，凡屬于已征或應(yīng)征產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費(fèi)稅的產(chǎn)品，除國(guó)家明確規(guī)定不予退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。

出口產(chǎn)品，一般應(yīng)具備以下的3個(gè)條件：

1．必須是屬于產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費(fèi)稅范圍的產(chǎn)品。

2．必須報(bào)關(guān)離境。所謂出口，即是輸出關(guān)口。這是區(qū)分產(chǎn)品是否屬于應(yīng)退稅出口產(chǎn)品的主要標(biāo)準(zhǔn)之一，以加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口報(bào)關(guān)單和出口銷售發(fā)票為準(zhǔn)。

3．必須在財(cái)務(wù)上做出口銷售。

一般的說(shuō)，出口產(chǎn)品只有在同時(shí)具備上述3個(gè)條件的情況下才予以退稅。但是國(guó)家對(duì)退稅的產(chǎn)品也做了特殊規(guī)定，特準(zhǔn)某些產(chǎn)品視同出口產(chǎn)品予以退稅。

特準(zhǔn)退稅的產(chǎn)品主要有：

1．外輪供應(yīng)公司銷售給外輪，遠(yuǎn)洋貨輪和海員的產(chǎn)品；

2．對(duì)外修理、修配業(yè)務(wù)中所使用的零配件和原材料。

3．對(duì)外承包工程公司購(gòu)買國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的，專門(mén)用于對(duì)外承包項(xiàng)目的機(jī)械設(shè)備和原材料，在運(yùn)出境外后，憑承包單位出具的購(gòu)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單辦理退稅；

4．國(guó)際招標(biāo)、國(guó)內(nèi)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品。

國(guó)家同時(shí)也明確規(guī)定了少數(shù)出口產(chǎn)品即使具備上述3個(gè)條件，也不予以退稅；

國(guó)家明確不予退稅的出口產(chǎn)品有：

1．出口的原油；

2．援外出口產(chǎn)品；

3．國(guó)家禁止出口的產(chǎn)品；

4．出口企業(yè)收購(gòu)出口外商投資的產(chǎn)品；

5．來(lái)料加工、來(lái)料裝配的出口產(chǎn)品；

6．軍需工廠銷售給軍隊(duì)系統(tǒng)的出口產(chǎn)品；

7．軍工系統(tǒng)出口的企業(yè)范圍；

8．對(duì)鉆石加工企業(yè)用國(guó)產(chǎn)或進(jìn)口原鉆石加工的鉆石直接出口或銷售給外貿(mào)企業(yè)出口；

9．齊魯、揚(yáng)子、大慶三大乙烯工程生產(chǎn)的產(chǎn)品；

10．未含稅的產(chǎn)品；

11．個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買、自帶出境的商品暫不退稅。

二、哪些企業(yè)可以出口退稅？

1．具有外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)并承擔(dān)國(guó)家出口創(chuàng)匯任務(wù)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)，享有獨(dú)立對(duì)外出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中央和地方外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)公司和部分工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。

2．委托出口的企業(yè)主要指具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)代理出口，承擔(dān)出口盈虧的企業(yè)。

一般貿(mào)易出口貨物退稅計(jì)算方法

目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。

“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。

一、計(jì)稅依據(jù)。

“先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。

“離岸價(jià)”(英文編寫(xiě)為FOB價(jià))是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價(jià)是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。

最常用的FOB、CFR和CIF價(jià)的換算方法如下：

FOB價(jià)=CFR價(jià)-運(yùn)費(fèi)=CIF價(jià)×(1-投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)

因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用；以CFR價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。

二、計(jì)算方法

1、一般貿(mào)易

(1)計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率

(2)以上計(jì)算公式的有關(guān)說(shuō)明：

①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

②外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。

③企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。

④應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。

舉例說(shuō)明：

例

1、某鞋廠2000年3月出口鞋30000打，其中：(1)28000打以FOB價(jià)成交，每打200美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元；(2)2000打以CIF價(jià)格成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷鞋19400打，銷售收入34920000元，銷項(xiàng)稅額為5936400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計(jì)算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。

計(jì)算出口自產(chǎn)貨物銷售收入：出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)+(到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率-49834137.60×13%=6478437.89(元)。

第二篇：關(guān)于外匯核銷及出口退稅的步驟

電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)出口收匯子系統(tǒng)

1、申請(qǐng)核銷單：到電子口岸出口收匯子系統(tǒng)先申請(qǐng)；

2、核銷單發(fā)放：外管局通過(guò)電子口岸信息核對(duì)；

3、核銷單發(fā)放：需帶以下材料（1）外銷合同

（2）操作員IC卡

（3）領(lǐng)單證明到外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單；

4、口岸備案：領(lǐng)用核銷單需要在口岸備案；

5、核銷單數(shù)據(jù)：海關(guān)對(duì)核銷單數(shù)據(jù)的審核；

6、核銷單驗(yàn)核：海關(guān)對(duì)核銷單驗(yàn)核的審核；

7、出口報(bào)關(guān)：

8、結(jié)匯報(bào)關(guān)單：

9、交單：只有電子口岸有了報(bào)關(guān)單和報(bào)關(guān)單信息就可以交單了，不需要等退單以后再交單

10、發(fā)送至外匯局：通過(guò)電子口岸發(fā)送至外匯局；

11、持相關(guān)單據(jù)核銷：先到銀行結(jié)匯完成后，將信息通過(guò)網(wǎng)上報(bào)審和退稅交單，傳輸給外管局和稅務(wù)局待對(duì)方審核無(wú)誤后，才能去外管局核銷和正式退稅；

電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)

1、貨物離境后，海關(guān)產(chǎn)生結(jié)關(guān)信息（報(bào)關(guān)單號(hào)信息）；

2、企業(yè)查詢結(jié)關(guān)電子信息后向申報(bào)地海關(guān)領(lǐng)取或打印紙質(zhì)單證；

3、海關(guān)簽發(fā)紙質(zhì)單證后，產(chǎn)生出口貨物報(bào)關(guān)電子數(shù)據(jù)；

4、企業(yè)查詢出口貨物報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)，無(wú)誤后提交；

5、企業(yè)查詢出口貨物報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)，無(wú)誤后提交；

6、國(guó)家稅務(wù)總局接收經(jīng)企業(yè)確認(rèn)提交的出口貨物報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)；

7、清分各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的進(jìn)出口稅收管理部門(mén)； 銀行結(jié)匯的材料：核銷單、報(bào)關(guān)單；

外管局核銷的材料：核銷單、報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷專用聯(lián)；

發(fā)票出口退稅的材料：報(bào)關(guān)單、出口銷售發(fā)票、進(jìn)貨發(fā)票、結(jié)匯水單或收匯通知書(shū)； 屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價(jià)CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單、有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)口料、件的合同編號(hào)、日期、進(jìn)口料件名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進(jìn)料成本金額和實(shí)納各種稅金額等、產(chǎn)品征稅證明、出口收匯已核銷證明。

空白的核銷單是沒(méi)有時(shí)間限制，但核銷單備案以后3個(gè)月內(nèi)必須在國(guó)稅出口退稅系統(tǒng)做單證收訖，此后6個(gè)月內(nèi)必須將完整單證交給國(guó)稅；

如果碰到退貨情況，一年內(nèi)按退稅走，超過(guò)一年按進(jìn)口做，還要交關(guān)稅和增值稅；

第三篇：國(guó)稅【2013】12號(hào)公告解讀《出口退稅：細(xì)化與新規(guī)》

出口退稅：細(xì)化與新規(guī)

----稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)解讀

作者：王冬生

出口退稅是許多納稅人不得不面對(duì)的一個(gè)重要而復(fù)雜的問(wèn)題。目前關(guān)于出口退稅最重要的政策性文件，是《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)），最重要的操作性法規(guī)，是《出口貨物和勞務(wù)消費(fèi)稅管理辦法》（稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）。國(guó)家稅務(wù)總局最近又根據(jù)24號(hào)公告執(zhí)行中反映出來(lái)的問(wèn)題，對(duì)24號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定作了進(jìn)一步的細(xì)化，使其更具操作性，同時(shí)也對(duì)24號(hào)公告的某些規(guī)定作了適當(dāng)修正，這就是《關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）。12號(hào)公告的內(nèi)容非常豐富，本期稅壇結(jié)合39號(hào)文件和24號(hào)公告，就納稅人應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題，給出專業(yè)的解讀。

一、報(bào)關(guān)單信息與增值稅發(fā)票信息需一致

出口報(bào)關(guān)單是貨物出口的憑證，增值稅專用發(fā)票是貨物已納稅的憑證，兩張憑證上的有關(guān)信息，應(yīng)保持一致或證明有相關(guān)性，否則不得退稅，這需要引起納稅人的高度重視。

根據(jù)12號(hào)公告，2013年5月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，報(bào)關(guān)單和增值稅發(fā)票上的商品名稱必須相符。

收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)可以滿足上述要求，但是生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)零部件加工成品出口，是無(wú)法滿足上述要求的。那如何處理呢? 12號(hào)公告規(guī)定，如屬同一貨物的多種零部件，需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性，及不同計(jì)量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)，向主管稅局書(shū)面報(bào)告，經(jīng)主管稅局確認(rèn)后，可申報(bào)退（免）稅。

二、進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定

根據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2012年加工貿(mào)易進(jìn)出口總值占進(jìn)出口總值的比重約在35%，其中大部分是進(jìn)料加工，約11,606億美元。進(jìn)料加工企業(yè)在計(jì)算出口退稅時(shí)，必須準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額，因?yàn)檫@關(guān)系到出口退稅額的計(jì)算，而影響保稅進(jìn)口料件金額最重要的一個(gè)指標(biāo)是“計(jì)劃分配率”。12號(hào)公告將進(jìn)料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實(shí)耗法”，并就如何確定計(jì)劃分配率作出了詳細(xì)具體的規(guī)定。

根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)），有兩種計(jì)算保稅進(jìn)口料件金額的方法：實(shí)耗法和購(gòu)進(jìn)法。

采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100% 實(shí)耗法最關(guān)鍵的是計(jì)劃分配率。

采用“購(gòu)進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，即：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

12號(hào)公告將計(jì)劃分配率的確定方法分為兩種。

（一）2013年6月15日前辦理核銷的企業(yè)

2012年1月1日至2013年6月15日前已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過(guò)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷的企業(yè)，2013進(jìn)料加工的計(jì)劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān)已核銷的全部手冊(cè)的加權(quán)平均實(shí)際分配率。

（二）2013年6月15日前未辦理核銷的企業(yè)

2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手冊(cè)核銷的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率為2013年7月1日后首份進(jìn)料加工手冊(cè)的計(jì)劃分配率。納稅人應(yīng)在首次申報(bào)2013年7月1日后進(jìn)料加工手冊(cè)的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅局報(bào)送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》及電子數(shù)據(jù)。

三、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷

自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本4月20日前，向主管稅局報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)辦理上海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。稅局受理后，根據(jù)海關(guān)數(shù)據(jù)生成《進(jìn)料加工手（帳）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》交企業(yè)確認(rèn)，如果企業(yè)認(rèn)為需要調(diào)整，在反饋表中提出意見(jiàn)，在稅局與企業(yè)交換意見(jiàn)、提供證據(jù)的基礎(chǔ)上，稅局重新生成《進(jìn)料加工手（帳）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表》，在納稅人認(rèn)可后，稅局按照企業(yè)確認(rèn)的實(shí)際分配率對(duì)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核銷，并將《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》交企業(yè)，企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額。

四、生產(chǎn)周期1年以上的出口貨物如何預(yù)退稅？

根據(jù)39號(hào)文件，生產(chǎn)周期1年以上的出口貨物，如交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅。在貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定申報(bào)退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應(yīng)予追回。那么具體如何操作呢？12號(hào)公告做出了具體的規(guī)定。

納稅人先報(bào)送《先退稅后核銷資格申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)，經(jīng)稅局同意后，再辦理預(yù)退稅手續(xù)。具體方式為：在會(huì)計(jì)上做銷售后，與其他出口貨物勞務(wù)一并向主管稅局辦理免抵退稅申報(bào)，業(yè)務(wù)類型按照“XTHH”處理。同時(shí)報(bào)送出口合同（復(fù)印件、僅第一次報(bào)）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（復(fù)印件、僅第一次報(bào)）、出口銷售明細(xì)帳（復(fù)印件）、《先退稅后核銷企業(yè)免抵退稅申報(bào)附表》及電子數(shù)據(jù)、收款憑證等資料。

報(bào)關(guān)出口后3個(gè)月內(nèi)，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，再收齊有關(guān)憑證，申報(bào)免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷。

五、免抵退稅出口貨物退運(yùn)及改為免稅和征稅的處理

已經(jīng)執(zhí)行免抵退稅的出口貨物，如果發(fā)生退運(yùn)，或者應(yīng)改按免稅和征稅處理，納稅申報(bào)如何處理？

24號(hào)公告根據(jù)發(fā)生時(shí)間，采用不同的處理方式。如果發(fā)生在本年，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；如果發(fā)生跨退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，再按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。兩種處理方式，給納稅人增加了不必要的麻煩。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，銷售商品發(fā)生退回的，在發(fā)生當(dāng)期沖減收入。12號(hào)公告，將已申報(bào)免抵退的出口貨物發(fā)生退運(yùn)及改為免稅或征稅的，不再區(qū)分發(fā)生時(shí)間,統(tǒng)一調(diào)整為，在發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相應(yīng)調(diào)整。

六、憑證不齊也可退稅

根據(jù)24號(hào)公告，企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。但12號(hào)公告針對(duì)某些客觀原因?qū)е聼o(wú)法收齊憑證的情況，給出了解決辦法。

發(fā)生真實(shí)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果因?yàn)樽匀粸?zāi)害、被盜丟失、司法扣押等原因?qū)е聼o(wú)法在規(guī)定期限收齊憑證，可在退（免）稅申報(bào)期限截止日前向主管稅局提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅局審核，逐級(jí)上報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。而且此項(xiàng)規(guī)定自2011年1月1日?qǐng)?zhí)行，2011年1月1日前發(fā)生的同樣情形的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)可在2013年6月30日前按此辦理。

七、明確有關(guān)規(guī)定的具體時(shí)間

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口逾期申報(bào)的時(shí)間

根據(jù)24號(hào)公告，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。那么，“逾期”是指4月30日嗎？

12號(hào)公告進(jìn)一步解釋為：4月30日之前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日。一般為4月15日。

（二）免稅出口補(bǔ)齊憑證的時(shí)間

24號(hào)公告規(guī)定，適用免稅政策的出口貨物，如果未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)免稅，按照內(nèi)銷貨物處理。但如何理解“未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)”？12號(hào)公告規(guī)定對(duì)其解釋為：“指出口企業(yè)或其他單位未在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅局辦理免稅申報(bào)手續(xù)。”

八、退稅憑證虛假的具體情形

根據(jù)財(cái)稅［2012］39號(hào)文件，出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物，出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物，將征收增值稅。12號(hào)公告規(guī)定了15種具體情形，包括憑證偽造、或雖然憑證真實(shí)，但內(nèi)容不符、金額不符、時(shí)間不符、數(shù)量不符等。

內(nèi)容不符的情況，如提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符等。

金額不符的情況，如增值稅專用發(fā)票上的金額與實(shí)際購(gòu)進(jìn)交易的金額不符等。

時(shí)間不符的情況，如專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開(kāi)具。

數(shù)量不符的情況，如出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理?yè)p益的除外。

九、按原料退稅的特殊情況

為防止出口企業(yè)將低退稅率產(chǎn)品改頭換面,以高退稅率產(chǎn)品名義出口,39號(hào)文件規(guī)定,出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果原材料成本80%以上為列舉的原料，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策。

如果原料中有兩種或兩種以上屬于列舉的原料，且兩種原料的退稅率不同,怎么處理呢?12號(hào)公告規(guī)定,按主要原材料政策執(zhí)行。主要原材料是指出口貨物成本中比例最高的原材料。

十、特殊區(qū)域水電氣退稅政策

銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣），可以享受退稅政策。但是12號(hào)公告規(guī)定，輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租、出讓廠房的，不得申報(bào)退稅，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入成本。這需要引起納稅人的注意,如果應(yīng)進(jìn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅,申報(bào)退稅,就涉嫌騙取出口退稅了,這是很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。