第一篇：房地產和建筑稅務咨詢計劃書

四川大信稅務師事務所有限公司 房地產和建筑企業常年財稅專業咨詢計劃書

房地產和建筑企業 常年財稅專業咨詢計劃書

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劃許可證》核準的總建筑面積為準）；

（四）綠色生態城區、節能改造、可再生能源建筑應用等示范性項目。綠色生態的相關文件為實現區域范圍生態小區提供了基本條件,同時在節能環保方面企業需要增加成本和投入，其目的是為了提升房地產企業品牌知名度和綠色環保的品質認證，推介進行生態小區評審，創造條件享受國家相關優惠政策和標識榮譽。

1、定義: 以科技為先導，以推進住宅生態環境建設及提高住宅產業化水平為總體目標，以住宅小區為載體，全面提高住宅小區節能、節水、節地、治污總體水平，帶動相關產業發展，實現社會、經濟、環境效益的統一。評審范圍明確為住宅小區及生活配套。

2、標準: 《綠色生態住宅小區建設要點與技術導則》、《四川省綠色住區評審技術條件》。

3、相關文件:《全國綠色建筑創新獎管理辦法》、《四川省建設廳關于在全省開展四川綠色住區建設認定活動的通知》（川建房發[2005]118號）等文件。

4、政策規定:（1）川建房發[2005]118號 四川大信稅務師事務所有限公司 房地產和建筑企業常年財稅專業咨詢計劃書

6、關于增量成本：參照綠色建筑最低星級的建筑群小區。成本一般比常規建筑每平方米多10元以上。視評審標準對照評分確定。

7、綠色住區的優化咨詢內容：

（1）在建項目:按照綠色住區標準和西部開發優惠政策要求，進行項目篩選和可行性分析評價；推介可以參評項目；提供咨詢意見,組織評審申報材料。

（2）新建項目:根據開發定位和預算成本的要求，調整和補充技術內容，以最低的增量成本或節約型費用達到符合評審條件的各項技術指標。

（3）按照評審要求收集整理準備項目評審資料，負責一次性通過評審，取得評審授牌。

（4）按照西部開發優惠政策要求取得申報證明要件。

（5）稅務事務需要對項目的核算事前規劃,涉稅資料進行分析測算,評價申報減稅的可行性,選擇申報時間,按程序要求報送申請審查。

（6）取得有效審批文件和備案，成功實現實際減稅或抵退。

8、收費：咨詢和技術評審按每平方0.8-1元收費。稅務申報按實際節約額的15%-25%提取。

9、與建筑節能環保相關財政稅務政策及建議：（1）選擇合同能源管理享受稅收優惠；（2）既有建筑改造享受政府補貼和稅收優惠；

（3）節能環保技術研發享受稅收優惠和創投融資支持；（4）再生資源材料制造享受稅收優惠；（5）購買使用環保節能節水設備享受稅收優惠；（6）再生能源利用享受財政和稅收優惠；

（7）專利技術知識產權享受稅收優惠和創投融資支持。

總之，充分利用相關政策進行項目技術和稅務策劃安排，提供完整方案報告，以最低的稅負，創造和實現企業潛在價值。

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模式的選擇；項目開發節點的選擇；對項目進行稅務測算。

2、融資階段：包括融資渠道的選擇；籌資結構的選擇；償債方式的選擇。

3、設計和建設階段：包括相關合同的訂立；開發成本和費用的核算；工程款支付的選擇。

4、持有階段：包括經營方式的選擇；降低計稅基礎的選擇；售后返祖的選擇。

5、銷售階段：包括銷售方式的選擇；銷售定價的選擇；核算方式的選擇；價外費用的選擇。

6、收益分配階段：包括工資薪金的選擇；勞務報酬的選擇；經營所得向資本所得的轉化；彌補虧損的選擇。

7、清算階段：包括預留房屋規避清算的選擇；土地增值稅清算單位選擇；土地增值稅清算時間選擇；企業所得稅清算時間的選擇。

8、企業分立、并購、重組和清算階段：包括企業分立的選擇；企業并購的選擇；企業重組的選擇；企業清算的選擇。

9、建筑業：包括建筑企業設立的選擇；建筑工程承接與施工的選擇；建筑合同的訂立；建筑修建的選擇；建筑付款的選擇；工程結算的選擇；個人所得稅的選擇；總分包的選擇；勞務合同的訂立。

10、其他的財稅咨詢。

（二）專項涉稅服務

1、協調稅企關系、代理企業稅務行政復議；

2、特殊情形（如納稅約談、稅務專項檢查等）下的專項服務。

注：涉及復雜的稅企關系協調或企業需要委托事務所辦理的單項涉稅業務，雙方應另行簽訂協議。

（三）日常專業服務

1、為企業提供日常辦稅實務咨詢：包括納稅框架的設計、適用稅種、稅目、稅率的認定，辦稅程序指南等；指導企業按稅務和會計的要求建賬；

2、根據企業實際生產經營特點和管理要求，并結合我國現行財稅制度，為企業設計最優納稅方案，幫助企業最大限度地控制納稅成本并創造合法的節稅收益；

3、定期為企業進行涉稅事項審查并就存在的問題提出解決方案，協助企業規避納稅風險；

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4、為企業提供財務、稅收政策咨詢及釋疑，并及時向企業通報我國財稅改革動態，提供財務、稅務法律、法規及稅收征收管理方面的信息；

5、根據企業需要，指導或審定各類涉稅合同、協議的條款；

6、為企業提供管理咨詢、投資咨詢服務，并指導或代理企業制作涉稅文書；

7、指導企業充分應用各項稅收優惠政策；

8、根據企業的實際情況，為企業建立適當、有效的內部會計控制制度，使之防患于未然；

9、每年一次對企業存在的稅務風險進行現場評估并出具書面改進建議；

10、企業財務高管可定期享受VIP高層論壇會議；

11、每年兩次對合同、專項投融資事項進行稅務分析并針對具體的問題進行專項培訓；

12、為企業財務人員提供后續專業培訓，滿足企業不同層次財務人員的財稅培訓需求；

二、財稅咨詢服務方式

1、事務所指派精通財務會計、稅法的注冊會計師、注冊稅務師及業務助理人員（以下簡稱從業人員）組成財稅顧問組擔任企業的常年財稅顧問。

2、顧問組從業人員采取定期與非定期、現場與非現場相結合的工作方式為企業提供顧問咨詢服務：

1）顧問組從業人員通過電話、傳真、QQ、微信、網絡等方式為企業提供動態財務咨詢服務；

2）顧問組從業人員每月至少去企業一次，實地了解企業的生產經營特點和管理要求，針對企業的財務、稅務具體問題，進行研究分析，并制定解決問題的方案；

3）顧問組從業人員每季度至少進行一次稅務審計，并根據審計中發現的財稅問題提出合理、有效的解決方案；

4）企業因特殊情形（如稅務稽查、納稅約談等），顧問組從業人員將提供隨叫隨到服務。

四川大信稅務師事務所有限公司

第二篇：稅務咨詢報告

關于一公司向二公司收取借款利息是否繳納營業稅的

咨詢報告

咨字（2008）三．例外政策

1．財政部、國家稅務總局《關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》 財稅字[2000]7號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

據了解，近幾年來，部分金融機構為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時出現不愿受理中小企業貸款申請的情況。中小企業為解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業集團的核心企業統一向金融機構貸款并統一歸還。一些地區最近來函，要求對此類非金融機構統借統還業務如何征收營業稅的問題予以明確。

經研究，現明確如下：

一、為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。

二、統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。

本通知從2000年1月1日起執行，對此前統借方按借款利率水平將借款利息支出分攤給下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補征。

請遵照執行。.2．國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知 國稅發[2002]13號 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

近接部分地區和單位反映，要求對非金融機構統借統還貸款業務和銀行委托貸款業務征收營業稅等有關問題給予明確。經研究，現通知如下:

一、關于非金融機構統借統還貸款業務征稅問題

企業集團或集團內的核心企業(以下簡稱企業集團)委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不

代扣代繳營業稅。

以上所稱企業集團委托企業集團所屬財務公司代理統借統還業務，是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。

二、關于金融企業承辦委托貸款業務納稅義務發生時間問題

金融企業承辦委托貸款業務營業稅的扣繳義務發生時間，為受托發放貸款的金融機構代委托人收訖貸款利息的當天。

國家稅務總局

二○○二年二月十日

根據上述兩個文件精神，享受營業稅不征稅政策，需要具備以下條件： 1．統借方為企業集團。

根據《企業集團登記管理暫行規定》 團中的核心企業等單位。

目前，國家尚未對新形式下的企業主管部門進行界定。

據此，我們有理由認為，一公司作為二公司的母公司，一公司可以是二公司的主管部門。

五．咨詢意見

綜上所述，我們認為，一公司向金融機構貸款，將貸款下撥給二公司使用并收取利息的行為，按照實質重于形式的原則，屬于統借統還性質，符合財政部、國家稅務總局《關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》 財稅字[2000]7號的精神，一公司向二公司收取借款利息，在完善有關手續后，可以不征收營業稅。

需要完善的手續：

1．二公司向一公司借款申請

2．一公司關于向二公司統借統還貸款的董事會決議 3．雙方簽訂的統借統還貸款合同 4．編制統借統還貸款分撥表

5．由于是年終一次性結算，應當編制統借統還貸款資金使用和利息結算清單

上述對政策的分析以及提出的咨詢意見，僅作參考，并不作為貴公司納稅申報的依據。由于對報告使用不當造成的后果，與注冊稅務師及其所在的稅務師事務所無關。

稅務師事務所有限責任公司

二○○八年十二月二十六日

第三篇：建筑稅務

稅務稽查應對與納稅籌劃技

巧

第一部分 2011年全國稅務稽查工作要點

2011年全國稅務稽查工作的總體思路是：全面貫徹黨的十七大和十七屆三中、四中、五中全會精神，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，認真落實全國稅務工作會議精神和總局黨組提出的“一個牢記、四個必須”的總體要求，圍繞稅收中心任務，以整頓和規范稅收秩序為目標，以查處稅收違法案件和開展稅收專項檢查為重點，更新稽查理念，完善體制機制，規范執法行為，創新工作方法，加強隊伍建設，全面提升稅務稽查工作制度化、規范化和科學化水平，為服務科學發展、共建和諧稅收作出新貢獻。

一、大力整頓和規范稅收秩序

1.認真開展常規性稅務檢查工作。各級稽查局要制定科學合理的常規檢查計劃，按照計劃開展常規性稅務檢查，嚴格控制檢查頻率，減少重復檢查。要充分利用征管信息、第三方信息等案源信息強化稽查案源分析，細化選案指標，實施科學選案，提高選案準確率。

2.嚴厲查處重大稅收違法案件。繼續做好虛開黃金銷售增值稅專用發票走逃企業和重點嫌疑企業的檢查工作；重點查處煤炭、建材、交通運輸、再生資源等行業仿造真票套打、虛開增值稅專用發票和虛開“四小票”違法案件；重點查處利用電子、服裝類產品等騙取出口退稅案件；重點查處房地產、建筑安裝等行業偷逃稅案件。公開曝光典型案件，發揮稅務稽查的教育、懲治和警示效應。

3.科學部署稅收專項檢查和區域稅收專項整治工作。繼續貫徹適當精簡檢查項目、統一歸口管理、發揮各地主動性的指導思路，科學部署稅收專項檢查工作。

稅收專項檢查指令性項目：①資本交易項目（上市公司和非上市公司的股權交易項目）；②廣告業；③辦理電子、服裝類產品等出口退（免）稅的企業。重點檢查辦理計算機中央處理器（CPU）、存儲功能卡、數據存儲裝臵、EMC磁盤存儲器、固態非易失性存儲器件、手持式無線電話等手機相關產品、藍牙耳機及其他耳機、耳塞（包括傳聲器與揚聲器的組合機）、太陽能電池、液晶顯示屏、電路板、集成電路板、偏光片等體積小、價值高的電子產品和各類服裝出口退（免）稅的出口企業。

稅收專項檢查指導性項目：①房地產業、建筑安裝業；②高收入者個人所得稅；③金融行業非居民企業；④各地根據本地實際開展的其他項目。

繼續選擇稅收秩序相對混亂、稅收違法行為比較集中的地區組織開展廢舊物資發票和交通運輸發票的區域稅收專項整治。總局選擇江西、江蘇、安徽、河北、北京等重點地區進行督辦或直接組織查辦。

4.有序開展重點稅源企業輪查工作。要把重點稅源企業輪查工作作為稅務稽查一項常規性工作有序實施。不斷總結并探索重點稅源企業檢查的方式方法。落實中央宏觀調控措施，對近幾年未檢查過的重點稅源企業按照行業確定重點，開展輪查工作，促進企業提高納稅遵從度（具體檢查企業名單另行布臵）。各地要根據當地重點稅源情況，選擇當地部分重點稅源企業開展輪查工作。

5.繼續深入開展打擊發票違法犯罪活動工作。充分發揮打擊發票違法犯罪活動工作協調小組辦公室的協調溝通、督辦指導作用，落實全國打擊發票違法犯罪活動工作協調小組各項工作部署，按照“打擊與建設相結合、治標與治本相結合”的原則，會同相關部門落實制度建設和根本性措施，建設綜合整治發票違法犯罪活動長效機制。會同社會綜合治理委員會辦公室制定打擊發票違法犯罪活動工作考核評比實施細則。結合稅收專項檢查、區域稅收專項整治、重點稅源企業輪查和稅收違法案件檢查，認真開展虛假發票“買方市場”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。專門部署對建筑業、金融、保險、通信、石油石化、房地產等重點企業發票使用情況的檢查。積極配合公安部門開展假發票“賣方市場”的打擊整治工作，嚴厲打擊印制、販賣假發票的犯罪團伙、搗毀制假販假窩點。積極配合通信管理、公安、工商等部門開展發票違法信息的整治工作。加大虛假發票典型案例曝光力度。

二、全面提升稅務稽查制度化、規范化和科學化水平

6.開展稽查管理方式改革調研和試點工作。推進稅務稽查管理方式改革，充實省、市兩級稽查力量，全面推行地市級一級稽查體制。選擇部分省和計劃單列市國稅局開展稅務稽查管理方式改革試點工作。

7.強化稽查系統管理。落實《重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法》，加大督辦、組織查辦大要案件力度，加強對稅收秩序較為混亂地區稽查工作的指導,確保上級稽查局案件指揮權。加強稽查系統綜合考核指標落實工作，積極探索稽查工作績效考評激勵機制。

8.夯實稽查基礎制度?；窘⒑w稽查執法全過程的基礎性工作制度體系，為規范稽查執法行為提供制度保障。調研起草《稅務稽查分級分類管理暫行辦法》和《稅務稽查案卷管理暫行辦法》。印發《稅收違法行為檢舉管理辦法》。起草《普通發票案件協查管理暫行辦法》。補充完善與《稅務稽查工作規程》相配套的稽查執法文書。建議完善刑法涉稅條款和涉稅司法解釋。

9.堅持依法稽查文明執法。嚴格依照法定職責、法定權限和法定程序實施稽查，依法稽查、文明執法理念要貫穿到稅務稽查全過程。落實稽查內部選案、檢查、審理、執行四環節分工制約機制，有效監督選案、回避、檢查時限、案件撤案、調查取證、稅收保全、稅收強制、結案等流程。實施檢查應當告知納稅人享有的法定權利和應承擔的法定義務，充分聽取納稅人意見。堅持重大稅收違法案件集體審議制度，嚴格審核證據和適用法律，確保權限合法、程序無誤、事實清楚、證據確鑿、定性準確、處理得當。

10.提高稽查信息化水平。樹立“信息管稅”理念，堅持以信息管理稽查、建設信息稽查平臺。提高舉報軟件和協查軟件應用水平，充分利用征管信息和第三方信息細化整合選案指標、實施科學選案，切實提高對信息化管理企業的稽查辦案能力。完善《稅務稽查工作規程》與CTAIS等系統稽查程序和文書的配套銜接。逐步建立行業和重點稅源企業稅務稽查信息資源庫。逐步建立稅務稽查案例庫（以協查信息系統為載體），加強重大案件、案情復雜案件、有爭議案件的案例分析，提高稅務稽查案例分析和應用水平。

11.推廣應用稽查審計型檢查工作底稿模式?？偨Y、分析、試點和適時推廣應用稽查審計型檢查工作底稿模式，統一規范檢查流程，強化檢查環節痕跡管理，加強對稽查檢查環節的規范管理和監督制約，做到稅種查全、環節查到、項目查清、問題查透，實現對稽查過程和質量的控制、監督。

12.全面推行稅務稽查分級分類管理。合理確定省、市、縣三級稽查局直接檢查企業的分類標準，實施重點稅源企業輪查。一般稅源企業采取稽查選案常規檢查（地市、縣局）；重點稅源企業實施定期輪查（總局、省局）；一般稅收違法案件實施分級稽查（省局、地市局）；重大稅收違法案件實施重點稽查（總局、省局），使稽查人力、物力、財力等稽查資源與重點稅源的分布相對應，加大重點稅源監管力度，提高重點稅源企業和行業檢查質量。

13.注重選擇開展調研式檢查。緊密結合稅收專項檢查，選擇部分社會熱點、新型產業和傳統征管監管盲點行業（具體行業和企業待定），有針對性地開展企業經營模式、收支形式和納稅情況等方面的調研式檢查。調研式檢查要及時總結共性問題，歸納有效檢查方法，注重摸透作案新手段、違法新情況，掌握行業的運作規律，發現行業存在的稅收風險點，為重點、全面、深入檢查和提高稽查選案準確性提供可靠依據。

14.高度重視稅收違法行為檢舉工作。貫徹落實《稅收違法行為檢舉管理辦法》，實施檢舉案件分類處理，明確分類權限和程序，提高檢舉案件管理水平。提高稽查案源管理質量效率，積極探索案源管理方法。強化服務意識，提高服務質量，引導檢舉人準確檢舉稅收違法行為，樹立稽查窗口良好形象。嚴格為檢舉人保守秘密，依法確認、計算和兌付獎金，積極為檢舉人兌獎提供優質服務和方便。做好檢舉案件中矛盾化解、疏導、說服工作。

15.切實加強協查工作。在全國地稅局稽查局逐步推廣應用協查系統，將貨物運輸發票納入協查系統；研究實施普通發票案件協查工作。始終樹立協查地就是案發地的理念，強化對委托發起及受托檢查質量的跟蹤和監控力度，努力提高協查委托發函質量和受托檢查、受托回函質量和效率。除另有規定外，能夠通過協查系統發起的增值稅抵扣憑證協查，一律通過協查系統開展?？偩种攸c考核總局督辦案件協查和總局組織發起的協查案件質量并定期通報。各省級國稅局稽查局要進一步加大對協查發函、受托回函情況的監控力度，既要監控委托協查準確率、受托協查的按期回復率，也要監控協查的信息完整率、回函的質量。

16.嚴格稽查辦案專項經費管理。認真貫徹《稅務稽查辦案專項經費管理暫行辦法》，嚴格遵循?？顚Ｓ?、厲行節約原則管理、使用稽查專項辦案經費。加大對一線稽查辦案和基層稽查辦案的經費投入，逐步加大稽查辦案設備投入。提

高稽查辦案專項經費使用效益，堅持大要案件查辦質量等工作實績與稽查辦案經費掛鉤。加強稽查專項辦案經費的管理和使用監督，糾正超權限審批、超范圍使用、超標準支出辦案專項經費行為。

17.完善國地稅稽查協作和部門協作良性互動機制。繼續建立健全國、地稅稽查協作機制，提高對共管戶的信息交換、稅收專項檢查、區域稅收專項整治和大要案件查處協作水平，及時辦理案件移交，確保查補稅款足額入庫。繼續建立健全與征管、法規、稅政和電稅中心等部門的良性互動機制。鞏固完善稅警協作辦案機制和情報交換制度，發揮打擊稅收違法犯罪的合力優勢?？偩峙c公安部繼續督辦一批重點案件，各地要明確分工、落實責任，力求兩部、局共同督辦的重點案件查處取得實效。與海關、公安等部門完善防范和打擊騙取出口退稅聯合工作機制。切實加強與銀行、工商、財政以及監察、法院、檢察等部門的協調配合。

三、強化稅務稽查隊伍建設和廉政建設

18.探索完善稽查執法內控機制。圍繞保證權力正確行使、促進廉政建設目標完善和落實稽查執法內部監控機制，突出對稅務稽查內部工作環節的監督制約和提高稽查干部廉潔自律意識，完善查辦案件中的制約措施，實現科學分權、強化流程監督制約。深入開展廉政執法教育。教育和警示廣大稽查干部筑牢反腐倡廉的思想防線，嚴于執法、廉潔奉公。

19.不斷提高稽查隊伍整體素質。加強充實省、市兩級稽查力量，積極探索稽查人員業務能級管理辦法。調整充實稽查人才庫，提高一線檢查人員占全體稽查人員的比例，提高具備獨立查賬能力人員和電子查賬能力人員占一線檢查人員的比例?？偩旨訌妼μ幖壱陨匣楦刹亢突閷＜倚腿瞬排嘤柫Χ?，繼續會同教育中心舉辦稅收法律高級研修班，舉辦資本**易等稅收專項檢查項目的培訓班。省級稽查局要重點開展針對提高稽查干部的稅收政策水平、法律素質、查賬技能等實用型培訓，重視稽查人員調查取證、電子稅務稽查和執法辦案策略的訓練。鼓勵稽查干部參加在職學歷教育和注冊稅務師、注冊會計師、司法資格等考試。

第二部分 稅務稽查應對與企業納稅風險自查

稅務稽查基本知識及企業應注意的問題

一、偷稅與逃稅罪

1、偷稅的含義：征管法63條（造成不交或少交應納稅款的后果、逃稅罪構成要件）

2、基本表現形式：隱匿應稅所得；亂列費用開支、虛增成本；賬表不符進行虛假申報、不申報或少申報

★問題：（1）關于偷稅認定的期限問題

某企業將12月份開出的發票在次年2月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?（2）企業預繳所得稅時少申報，算不算偷稅？稅務機關會如何處理?（3）由于納稅人計算錯誤等失誤造成少納稅的,是否為偷稅？（征管法第52條）

由于計算錯誤造成多納稅款如何處理？（征管法第51條）

（4）由于稅務機關的責任造成少納稅的，是否為偷稅？（征管法第52條）有人認為與稅務機關搞好關系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益（有人認為這也屬于納稅籌劃內容），你認為呢？（5）編造虛假計稅依據未造成少納稅的是否屬于偷稅？

案例:某公司為內資新辦企業，所得稅在免稅期。經稅務局通知在2005年份2月份將申報表申報完畢,虧損80萬，并于2月底經稅務通知進行了虧損審查認定。

該公司根據會計制度將開辦費一次列支；房屋建筑物因屬簡易的搭棚按10年計提了折舊，而稅法規定20年.近日稅務局來公司匯算檢查發現未作納稅調整,故要求將多列支部分繳納所得稅及滯納金。

（6）未按照規定的期限申報辦理納稅申報和報送納稅資料的是否屬于偷稅？

(7)由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？

(8)在稅務稽查過程中企業在稅務機關未檢查（未處理）之前主動補交了稅款，是否可以認定為偷稅？稅務方面如何處理？

[基本案情] 某生產企業2005年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬元，其中價款200萬元，增值稅額34萬元。合同約定2005年11月20日收款。但由于購貨方到期未付款，企業就未作銷售處理。2006年1月，購貨方付款后企業作銷售處理并于2006年2月份申報繳納了相關稅款。稅票所屬期填寫為2006年1月。某稅務稽查局2006年5月對該企業檢查時發現了企業未按稅法規定申報納稅的問題，企業也做出了解釋。[問題] 是否可以認定企業偷稅？

補充申報對控制涉稅法律風險爆發的積極作用（自查補稅）

3、法律責任

二、稅務檢查中各方的權利與義務

1、稅務檢查中稅務機關的權利：稅務查賬權、場地檢查權、責成提供資料權、詢問權、查證權、查核存款權、采取稅收保全措施權（提前征收、責成提供納稅擔保、阻止欠稅者出境、暫停支付存款和扣押查封財產）、強制執行權（對于納稅人和扣繳義務人均可適用，但保全措施只適用于納稅人）、收集證據權、依法處罰權（罰款、沒收非法所得和非法財物、停止出口退稅）

2、稅務檢查中被檢查對象的權利：拒絕違法檢查權、要求賠償權、申請復議和訴訟權、要求聽證權、索要收據和拒絕違法處罰權

3、稅務檢查中稅務機關的義務：出示證件、為納稅人保密、采取行政措施開付單據

4、稅務檢查中被檢查對象的義務：接受稅務機關依法檢查（不作為的義務，只要不阻撓即為履行該義務）、如實反映情況、提供有關資料

三、稅務檢查方法：

財務指標分析法、賬證核對法、比較法、實物盤點法、交談詢問法、外調法、突擊檢查法、控制計算法

四、稅務稽查選案中的重點稅收指標：

1、稅收負擔測算：稅收負擔率=應納稅額÷計稅依據×100% 出口企業稅收負擔率： 影響稅負率的重要因素：

2、銷售額變動率分析：

銷售額變動率=(本年累計應稅銷售額—上年同期應稅銷售額)÷上年同期應稅銷售額×100%

3、毛利率分析：銷售毛利率=(銷售收入—銷售成本)÷銷售收入×100% 是否存在本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問題

4、本期進項稅額控制數=[期末存貨較期初增加額（減少用負數）+本期銷售成本+期末應付帳款較期初減少數（增加額用負數）]×主要外購貨物的增值稅率+本期運費支出數×7%

5、應出產量=實際耗用的材料數量÷單位產品消耗定額（測定關鍵原材料、核心部件）

如當月實際耗用量10000噸，單位產品耗用0.2噸，則應出產量=10000噸÷0.2噸/件=50000件

檢查“產成品”科目借方入庫數量=40000件，可能存在的問題：（1）、領用材料未全部用于生產（2）、完工產品未入庫即銷售

以某一行業的生產加工企業為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應稅銷售額控制數”，進行比對分析。假設該企業某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產品原材料消耗定額10，平均單價1500元/噸，產銷比例為80%，申報銷售收入8萬元。

本期產品產量＝本期原材料消耗量/單位產品原材料消耗定額＝1000噸/10＝100噸。

本期銷售數量＝產量×產銷比例＝100噸×80%＝80噸。

應稅銷售額控制數＝本期銷售數量×平均單價＝80元×1500元/噸＝120000元。應稅銷售額控制數120000元＞申報銷售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經營、瞞報銷售收入問題。

五、稅務稽查流程與稽查各階段企業注意的事項

（一）稽查對象的確定（選案）

1、計算機選案指標： 增值稅有關選案指標：

進項稅額-銷項稅額>0連續超過三個月

銷售稅金負擔率低于同行業平均稅負率（或低于同行業最低稅負控制線）銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步 銷項稅金與進項稅金變化幅度不同步 企業所得稅選案指標：

銷售利潤率（縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低）銷售毛利率、銷售成本利潤率、投資收益率 人均工資額（=工資總額÷平均職工人數）

固定資產綜合折舊率（=本期折舊額÷平均固定資產原值）綜合指標：銷售收入變化幅度>30% 六個月內累計三次零負申報

六個月內發票用量與收入申報為零

2、稅務機關案頭審計分析選案指標：

申報與發票銷售收入對比 申報收入<發票銷售收入

申報銷項稅額與發票銷項稅額對比、申報進項稅額與抵扣聯對比 進項稅金增幅超過銷售收入增幅30% 出口金額變化幅度

工資總額-計稅工資-納稅調增>0 三項經費（福利、工會、教育）提取額-計稅工資附加扣除限額-納稅調增>0 廣告支出、業務宣傳費、招待費

稅務管理（稅務登記、納稅申報、發票管理）違章戶

（二）稅務稽查實施

1、查前準備

（1）審閱分析會計報表,確定查賬線索.（2）收集整理納稅資料

（3）擬定提綱，組織分工

（4）下達稅務檢查通知書（哪些情況下不需要事先通知）、調取賬簿資料通知書

企業需要注意的問題：

A.事前通知 B.稽查回避 C.出示證件 D.調賬程序及返還期限（稽查案例）

2、稽查實施

A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制《稅務稽查底稿》

B.整理原始記錄資料：按稅種分類型歸集，編制《稅務稽查底稿（整理）分類表》

注意：企業拒絕提供有關納稅資料的法律責任（征管法第70條：由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款）

C.復查落實查賬記錄

（4）交流意見，簽字認可：與稅務機關在納稅上發生爭議，該怎么辦

3、查后終結

（1）計算各稅應補稅額、加收的滯納金（2）通報問題，核實事實，聽取意見

（3）填制《稅務稽查報告》或者《稅務稽查結論》

（三）稽查審理

（1）違法事實是否清楚、證據是否確鑿、數據是否準確、資料是否齊全（2）適用稅收法律、法規、規章是否得當（3）是否符合法定程序（4）擬定的處理意見是否得當

（四）稅務處理決定執行

1、文書送達方式：直接送達、委托送達、郵寄送達、公告送達、留臵送達等

2、注意：

（1）送達回證需要被送達人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達（2）被送達人不簽名或者蓋章的處理

（五）檢查完畢后的企業應對措施

1、補稅、上繳滯納金

2、要求聽證，上繳罰款，調賬：稅務稽查后如何進行賬務調整和管理改善

3、復議或訴訟

六、會計憑證、賬簿、報表的檢查

1、總賬與報表的檢查

“主營業務成本”借方累計發生額與“產成品/庫存商品”貸方累計發生額

2、會計報表重點項目

（1）應收款類項目（應收賬款、壞賬準備、其它應收款）（2）存貨類項目（3）待攤費用項目

（4）待處理流動資產凈損失項目（5）固定資產及相關項目

（6）無形資產和長期待攤費用項目（7）應付工資、應付福利費項目

（8）應付款類項目（應付賬款、其它應付款）（9）預收帳款項目（10）預提費用項目

3、企業年終結賬報表、重點賬戶應注意的事項

（1）應計未計、應提未提費用是否提足（2）費用跨列支問題

（3）其它應收款-股東個人借款（4）包裝物押金

（5）往來科目長期掛賬、金額較大（6）存貨類貸方余額

（7）不需支付的應付款項（8）未支付的預提費用

（9）長期資產的稅務處理（財稅差異）

（10）價外費用問題、價外費用與返利的區別

價外費用：銷售方向購貨方收取，計提銷項稅； 返利：購貨方向銷售方收取，作進項稅額轉出

4、稅收專項檢查中增值稅檢查重點：(1)虛構廢品收購業務、虛增進項稅額。

(2)隱瞞銷售收入。以代銷為由對發出商品不入帳、延遲入帳；現金收入不入帳。主要產品帳面數與實際庫存不符。

(3)收取價外費用未計收入或將價外費用記入收入帳戶未計提銷項稅金；對尚未收回貨款或向關聯企業銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入；企業發生銷售折讓、銷售退回未取得購買方當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明，或未收回原發票聯和抵扣聯；企業以“代購”業務名義銷售貨物，少記銷售收入；轉供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況；混合銷售行為未繳納增值稅。(4)采購環節未按規定取得增值稅專用發票，貨款支付是否一致。

(5)生產企業采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報納稅，不沖減進項稅額。

(6)為隱瞞銷售收入，故意不認證已取得的進項票，不抵扣進項稅額，人為調節稅負水平。

(7)虛開農副產品收購發票抵扣稅款。（投入產出方法，檢查評估收購農副產品數量、種類與其產成品(銷售)是否對應）；(8)購進非農副產品、向非農業生產者收購農產品或盜用農業生產者的身份開具農副產品收購發票；虛抬收購價格、虛假增大收購數量；(9)“以物易物”、“以物抵債”行為，未按規定正確核算銷項稅額；開具的增值稅專用發票，結算關系不真實，虛開或代開專用發票；(10)從事非應稅業務而抵扣進項稅額；取得不符合規定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進項稅額；多計進項稅額、少作進項稅額轉出；非正常損失計算了進項稅額；擴大進項稅額的抵扣范圍；取得多張連號手工版及電腦版專用發票，業務交易是否真實。

5、稅收專項檢查中企業所得稅檢查重點：

(1)多轉生產成本，影響當期損益，少繳企業所得稅。(2)以貨易貨、以貨抵股利、福利，少繳企業所得稅。(3)將不屬于生產的水電、煤炭開支擠入“制造費用”，增大成本費用；故意擴大預提項目或多提預提費用，沖減當期損益。

(4)資本性支出擠占成本、費用。(5)視同銷售的事項少計收入。(6)企業的資產報損未經過審批。

(7)房租收入、固定資產清理收入及關聯交易收入，未按稅法規定申報繳納企業所得稅。

(8)不及時結轉收入，推遲交納稅款。

(9)將已實現的收入掛在預收款或其他應付款中，少記收入；

(10)將抵頂貨款的房子、汽車等財產處理后不入帳，形成帳外經營；(11)用不正規發票入帳，虛列成本、費用。

(12)多列支出。以虛開服務業的發票虛增成本、套取現金，虛增人員工資套取現金，以辦公費用的名義開具發票套取現金，以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現金。通過設立關聯的銷售公司、辦事處，以經費、銷售費用的名義虛列支出套取現金。

6、稅收專項檢查中營業稅檢查重點：（房地產開發企業）（1）直接坐支售樓收入不入賬

（2）營業收入包括各種價外費用，各類手續費、管理費、獎勵返還收入按規定計入應稅收入。

（3）低價銷售、價格明顯偏低而無正當理由。

（4）動遷、拆遷補償等售房行為未按規定足額申報納稅。

（5）各種換購房地產、以房地產抵債、無償贈與房地產、集資建房、委托建房、中途轉讓開發項目、提供土地或資金共同建造不動產、拆遷補償（安臵）等行為是否按規定納稅。

（6）以房換地、參建聯建、合作建房過程中，未按規定申報繳納營業稅。（7）以投資名義轉讓土地使用權或不動產所有權，未與投資方共同承擔風險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為未按規定申報納稅。（8）房地產企業大額往來、長期掛賬的款項漏計銷售。

（9）企業分配給股東（股東與企業是兩個獨立的法人實體）的商品房未申報納稅。

（10）納稅人自建住房銷售給本單位職工，未按照銷售不動產照章申報納稅。（建筑業）：

1、以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業相關的收入是否進行納稅申報。

2、甲方提供材料、動力等的價款是否并入應稅營業額。

3、有自建行為的納稅人，在轉讓自建不動產時，是否申報繳納自建環節的營業稅。

4、因抵頂“三角債”間接導致少繳營業稅，以工程勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業稅。

5、計稅營業額中的設備價值扣除是否符合規定。

6、是否存在分包工程未代扣代繳營業稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營業稅是否及時申報并繳納入庫。

7、檢查其與關聯企業業務往來的財務核算和涉稅事宜

7、稅收專項檢查中個人所得稅檢查重點：

（1）工資表外發放的補貼、獎金、津貼、代購商業保險、實物等收入未與工資表內收入合并扣繳個人所得稅。

（2）向本單位職工支付勞務費，未扣繳稅款或錯按勞務報酬所得項目扣繳個人所得稅。

（3）職工通過發票報銷部分費用，未扣繳個人所得稅。（4）房地產企業以假發票、假施工合同虛列開發成本套取現金發放職工工資、獎金等，不代扣代繳個人所得稅；扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入、進行虛假申報，少繳或不繳個人所得稅的行為。

（5）股東、資金提供者、個人投資者各類分紅、股息、利息個人所得稅扣繳情況。存在利用企業資金支付消費性支出購買家庭財產或從投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款長期不還等未扣繳個人所得稅。

(6)扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，不繳少繳個人所得稅；不按規定扣繳銷售人員的業務提成個人所得稅。

第三部分 部分行業自查內容

一、資本交易項目自查內容

1、企業所得稅

（1）收入總額的自查。一是企業的銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入及其他收入是否并入收入總額。自查中要特別關注其從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額。有債務重組事項發生的，是否在債務重組合同或協議生效時確認收入；有信托投資事項的，其信托投資收益中提取的“項目管理費”和“項目業績報酬”是否并入收入總額；有股權轉讓事項的，是否于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認轉讓股權收入、股權轉讓所得。有資產處臵事項的，內部處臵的資產有無轉移出境，轉移出境時是否視同銷售處理;企業對外處臵的資產，是否及時足額視同銷售處理。有融資性售后回租事項的，承租人出售資產的行為，是否確認銷售收入。二是租金收入未按收入確認時間計入應納稅所得額。三是信托投資取得的應稅收入應當以信托公司為納稅人，申報繳納企業所得稅。

（2）扣除項目的自查。一是企業稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發生的、且與其取得收入有關的、合理的支出。有權益性投資事項的，其權益性投資業務是否列支應由被投資企業承擔的費用；有信托投資事項的，信托項目中列支的“營業費用”是否合法、真實并與收入有關；有股權轉讓事項的，在計算股權轉讓所得時，是否將不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能 分配的金額一并扣除。有融資性售后回租事項的，對融資性租賃的資產，是否按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，如何在稅前扣除。

2008年及以后發生的職工福利費、職工教育經費是否先沖減2008年初職工福利費余額、職工教育經費余額，不足部分再按新稅法規定扣除;為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金是否超出國務院有關主管部門或者省級人民政府

規定的范圍和標準；為職工支付的補充養老保險、補充醫療保險是否超過工資總額的5%;是否超過規定標準列支業務招待費；是否稅前列支為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金；是否稅前扣除稅法規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；是否稅前扣除與取得收入無關的其他各項支出；為投資者或雇員個人支付的商業保險費是否在稅前扣除。

二是各項資產稅務處理的自查。重點自查是否準確界定各項資產，有無將資本性支出一次性稅前扣除；是否自行在稅前扣除未經報批的損失；未按稅法規定方法計提固定資產折舊或者低于稅法規定的計提折舊年限造成折舊計提不實；是否將不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，在稅前扣除或攤銷。

三是自查是否存在多列支出的情況。稅前扣除是否超過規定標準的職工福利費支出、工會經費支出或實際發生額未過規定標準但按規定標準扣除職工福利費、職工工會經費；超過國家規定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈在稅前扣除；超過規定限額列支手續費及傭金。四是自查取得的各項票據，是否存在以不符合稅收法律、法規、規章規定的憑證列支費用。

（3）企業重組的自查。一是債務重組事項的自查。企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中國境外，是否視同企業清算、分配，股東重新投資成立新企業；企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均是否以公允價值為基礎確定。企業發生其他法律形式簡單改變的，除另有規定外，其企業所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務)是否由變更后企業承繼。債務重組確認的應稅所得額占其當年應稅所得額50%以上的，是否在5年內均勻計入各應稅所得額。自查中應特別關注以非貨幣資產清償債務、債轉股等特別事項。以非貨幣資產清償債務，是否將該事項分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。發生債權轉股權的，是否將該事項分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失；對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償損益的，其股權投資的計稅基礎是如何確定的。

二是股權收購、資產收購的自查。被收購方是否及時足額確認股權、資產轉讓損益；收購方取得股權或資產的計稅基礎是否按以公允價值為基礎確定。

三是企業合并的自查。被合并企業及其股東是否按清算進行所得稅處理；其虧損是否結轉到合并企業彌補。合并企業是否按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。

四是企業分立的自查。被分立企業對分立出去的資產是否按公允價值確認資產轉讓損益；被分立企業繼續存在的，其股東取得的對價是否視同被分立企業分配進行處理；被分立企業不再繼續存在的，被分立企業及其股東都是否按清算進行所得稅處理。分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。企業分立相關企業的虧損是否相互結轉彌補。

五是備案事項的自查。企業發生符合《財政部國家稅務總 局關于企業重組

業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅 [2009]59號)規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，是否提交了書面備案材料。凡未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。

（4）資產持有期間增值減值的自查。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

（5）境外投資抵免的自查。一是企業定性的自查。自查單位居民企業、非居民企業身份的界定是否準確。特別是對依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的境外企業，要參照《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》(國稅發[2009] 82號)關于居民企業的判定標準的規定進行判別。二是境外投資收益的自查。企業是否及時足額地申報了其境外投資收益。居民企業來源于中國境外的應稅所得，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得都應逐一核對。二是抵免稅額的自查。抵免限額的計算是否準確，申報實際負擔的境外稅額是否真實、合法、有效。特別是對境外營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區)政府機關核發的具有納稅性質的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經實際繳納的境外所得稅稅額的，有無將屬于上述規定以外的股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等投資性所得一并適用以其境外應稅所得額的12.5%作為抵免限額。四是共同支出分攤的自查。計算境外應納稅所得額時，企業為取得境內、外所得而在境內、境外發生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內、境外【分國(地區)別，下同】應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。五是境外虧損彌補的自查。在匯總計算境外應稅所得額時，企業在境外同一國家(地區)設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區)的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區)其他項目 或以后的所得按規定彌補。六是其他事項的自查。企業從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區)的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規定計算的境外應納稅所得額和我國企業所得稅法規定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業所得稅稅額。

二、廣告業自查

（一）自查對象

進行經營廣告業務和代理廣告業務的企業。

經營廣告業務一般包括廣告制作和廣告發布，是廣告經營者通過一定的媒介或形式，為廣告主發布各類廣告，或利用其它形式發布具有廣告性質信息的經濟活動。代理廣告業務是廣告經營者接受廣告主或廣告發布者委托，從事的市場調查、廣告信息咨詢、企業形象設計、廣告戰略策劃、廣告媒介安排等經營活動。通常情況下，廣告公司先與客戶簽訂合同，收取定金，然后再進行廣告制作、審

批與發布，待其收入確定時進行成本的結轉。

廣告業的收入一般包括:廣告發布收入，廣告制作收入和廣告代理收入，具體包括代理傭金、設計制作費和特別收入等。其收入一般在收吃營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據時確認。

廣告公司在雙重代理、雙向服務的過程中，逐漸形成協商傭金制、實費制、議定收費制、效益分配制等收費制度。協商傭金制，是廣告客戶與廣告公司經過協商確定一個傭金比例，廣告公司在得到媒介的傭金后，將超出協議傭金比例的部分退還給廣告客戶。這在一定程度上保護了廣告客戶的利益，主要適用于媒介支出費用較大的廣告代理業務。實費制，是按照廣告公司實際的成本支出和勞務支出計算其廣告代理費。廣告公司依據各項實際支出的憑證向廣告客戶如實報銷，并根據各項業務所花費的時間獲取相應的勞務報酬。同時廣告公司在獲得媒介的代理傭金后，須向廣告客戶如實報告，并退出超過其勞務費用的部分。但如果其所獲得的媒介代理傭金低于勞務費，則由廣告客戶補齊所缺部分。議定收費制，是實費制的補充形式，就是廣告客戶與廣告公司針對具體個案，在對廣告代理成本進行預估的基礎上，共同商定一個包括代理酬金在內的總金額，由廣告客戶一次性付清給廣告公司。此后在實際運行過程中，廣告公司自負盈虧，與廣告客戶無關。議定收費制可以避免廣告客戶與廣告公司之間可能引發的付費糾紛。效益分配制，是廣告公司可以按一定的比例從它所代理廣告的實際銷售額中抽取相應的利潤，但如果廣告不能促進銷售，則得不到利潤回報。這就將廣告代理的權利和責任緊緊捆綁在一起，使廣告公司必須承擔廣告代理活動的風險。

廣告業經營成本由外付成本和內付成本構成。外付成本包括向專門的調查機構(一般指專門的廣告監播公司)支付的調查費用、向專業制作機構支付的廣告制作費、向媒介支付的媒介刊播費等。內付成本包括員工工資薪金、各項管理行政費用及稅費等。

（二）自查內容

1.營業稅

（1）自查應稅營業額的合理性、完整性。納稅人要正確區分“廣告制作收入”、“廣告發布收入”和“廣告代理收入”，確認采取哪種或哪幾種收費方式?！皬V告制作收入”和“廣告發布收入”的計稅營業額是納稅人提供廣告業應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用?！皬V告代理收入”的計稅營業額是其全部收入減去支付給其它廣告公司或廣告發布者(包括媒體、載體)的廣告費后的余額。

一是自查應稅營業收入是否完整、準確，審查企業簽訂合同、協議、電子郵件、銀行對賬單及開票情況等，自查是否存在未按規定開具發票、設立賬外賬或以現金或實物代替廣告費，形成票外收入等隱匿收入行為的情形。二是自查各類合同、協議等條款 及往來帳、資金帳情況，向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項和代墊費用及其他各種性質的價外費用是否一并申報納稅。三是自查各類合同、發票、業務聯系單等原始單據，與營業收入明細賬相核對，是否存在混淆廣告收入和非廣告收入進行賬務處理的行為，計稅時套用低稅率稅目或錯套稅目，將廣告業務必經的設計、制作、發布等各環節脫離，按其他服務業、商業銷售業、建筑安裝業等低稅率的稅目來申報納稅，以達到少繳稅款及文化事業建設費的目的。四是對發票自查。自查是否存在簽訂虛假合同或者拆分合同少報收入的情形。

（2）自查應稅營業額的及時性。一是合同、協議、收入明細賬等，確認分期收款業務是否按規定的時間及時結轉收入。二是有無長期掛往來賬而不確認收入的情況。

（3）自查扣除項目的合法性、真實性。根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003] 16號)的規定，從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者(包括媒體、載體)的廣告發布費后的余額為 營業額。一是自查是否存在任意擴大可抵扣范圍，比如將占地費、管理費、廣告制作費等不屬于廣告發布費范疇的費用直接沖減當期廣告代理收入，造成少繳營業稅金及其附加等相關稅費。二是自查作為扣除項目的廣告發布費是否同時符合以下三個條件:收到廣告發布費發票;已支付廣告發布費用;對應的廣告業務已經發生。三是自查營業成本是否采取每月預估、年末調整的方式，由此造成各期營業稅申報與實際不符的情況。四是自查抵扣發票的真實性、合法性，是否存在利用關聯企業獲得虛開發票的情形。

2.企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》及相關規定開展自查。

（1）收入總額的自查。一是自查勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入及其他收入等是否全部按規定入賬。二是自查各種收入的確認是否符合現行政策規定，有無將已實現的收入長期掛在往來賬 或者干脆至于帳外而不確認收入的現象。

（2）自查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是自查企業稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發生的，且與其取得收入有關的、合理的支出。重點自查年末是否存在營業成本預估問題，自查“主營業務成本”賬戶，核實主營業務成本是否按規定結轉，已結轉成本是否與主營業務收入配比。是否存在將未完工的廣告項目戚本轉入完工廣告項目，是否存在在某一媒體發布廣告達到一定時長而取得該媒體返還的傭金(以增加廣告播出時間、直接返還現金等形式)未沖減當期預估成本現象。部分廣告公司在確認當期營業收入的同時，會根據合同、電子郵件或“廣告發布排期表”預估對應的營業成本，并以營業收入同該預估成本的差額申報繳納營業稅，但是在收到媒體返還傭金后未沖減預估成本，造成少繳營業稅及企業所得稅。二是自查是否存在多列支出的情況。自查“管理費用”、“營業費用”等賬戶，核實有無將與經營無關的費用記入費用類賬戶。自查是否存在虛開發票虛增成本，進行大量套現的行為;根據企業考勤記錄、工時記錄、工資標準等，自查是否存在虛增人員工資、獎金套取現金的情況。二是自查固定資產折舊是否符合相關規定，有無擅自縮短固定資產的折舊年限。四是各項資產稅務處理的自查。重點自查是否準確界定各項資產，有無將資本性支出一次性稅前扣除；有無將不征稅收入用于支出所形成的費用或資產，在稅前扣除或攤銷。五是自查企業填報的各項損失。重點自查企業是否存在虛報財產損失、虛報投資性支出損失和虛報借款的壞賬損失等虛增成本的現象。

3.個人所得稅

根據《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》及相關規定開展自查。

（1）扣繳義務人是否按規定全員全額地履行了代扣代繳義務。企業發放的各種名目的獎金、補貼、實物、提成以及其他應稅收入是否按規定足額扣繳個人所得稅，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款。

（2）廣告公司以各種名義發放給企業外人員的傭金等收入是否取得合法憑證及是否按規定扣繳個人所得稅。

（3）自查扣繳義務人支付勞務報酬的方式，是否存在和納稅人簽訂假合同、假協議，少報應稅收入，或者扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，從而不繳少繳個人所得稅的行為。

（4）自查企業大額發票報銷現象，是否存在個人以發票列支成本充抵個人收入偷逃個人所得稅行為。

（5）年所得達到12萬元以上是否自行申報個人所得稅。

（6）是否存在利用企業資金支付個人消費性支出或購買家庭財產而未計個稅的情況。

4.印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及相關規定開展自查。

（1）自查各類廣告合約、銀行借款合同等是否按規定粘貼印花稅票或繳納印花稅。

（2）自查記載資金的賬簿按規定計算貼花后，“實收資本”和 “資本公積”合計金額增加的，增加部分是否補貼印花。

（3）根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》(國稅地字(1988)025號)文的規定，企業是否存在簽訂無金 額的框架合同時未貼印花稅或僅貼5元印花，實際結算未按規定補貼印花稅的現象。

5.文化事業建設費

根據《文化事業建設費征收管理暫行辦法》(財稅字[1997]95 號)和《國家稅務總局關于廣告代理業征收文化事業建設費問題的批復》(國稅函[1999]353號)文件的規定開展中查。

（1）文化事業建設費的計稅依據:廣告業文化事業建設費按繳費人的營業額和規定的費率計算應繳費額。計算公式:應繳費額 =營業額x 3%

（2）自查是否存在故意混淆不同業務類型，計稅時套用低稅率稅目或錯套

稅目，造成納稅申報不實。將廣告業務必經的設計、制作、發布等各環節有意脫離，按環節分別計算收入，套用低稅率的稅目申報納稅，以達到少繳稅款的目的。

三、房地產業自查內容

1.營業稅

（1）自查應稅營業額的合理性、完整性。一是有無直接坐支售樓收入不入賬的情況。二是營業收入是否包括了各種價外費用，重點是收取的各類手續費、管理費、獎勵返還收入是否并入營業收入申報納稅；收取的水電開戶費、管道設施費、城建配套費、代辦證件費等是否并入營業收入申報納稅。三是是否存在低價銷售的行為、有無價格明顯偏低而無正當理由的情況，關聯企業之間銷售價格是否合理。四是動遷、拆遷補償等售房行為是否按規定足額申報納稅。五是各種換購房地產、以房地產抵債、無償贈與房地產、集資建房、委托建房、中途轉讓開發項目、提供土地或資金共同建造不動產、拆遷補償（安臵）等行為是否按規定足額納稅。六是以房換地、參建聯建、合作建房過程中，是否按規定申報繳納營業稅。七是以投資名義轉讓土地使用權或不動產所有權，未與投資方共同承擔風險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規定申報納稅。八是房地產企業大額往來、長期掛賬的款項是否存在漏計銷售問題。九是納稅人自建住房銷售給本單位職工，是否按照銷售不動產照章申報納稅。十是各種房產出租收入（如開發商將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）是否按規定申報納稅；特別是“售房回租”業務，有無以房租費沖抵售房收入后再申報納稅。

（2）自查應稅營業額的及時性。一是銷售房產預收款（預收定金）是否及時申報納稅。二是按分期收款合同約定的時間應收取而未收到的銷售款是否及時申報納稅。

（3）其他營業稅涉稅問題。

2.企業所得稅

（1）收入總額完整性的自查。一是企業的開發產品銷售收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入及其他收入是否并入收入總額。特別要關注其銷售開發產品過程中取得的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益是否并入收入總額；不征稅收入、免稅收入是否并入收入總額；代有關部門、單位和企業收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發產品價內或由其開具發票的，是否并入收入總額；一次性收款、分期收款、按揭銷售、委托銷售等各種形式的簽約收入，包括簽訂房地產銷售合同、房地產預售合同的簽約收入，是否并入收入總額；《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發?2009?31號）規定的視同銷售貨物行為，是否并入收入總額；未完工產品的計稅毛利率及銷售額的確定，是否符合國稅發?2009?31號的有關規定。二是自查開發產品（包括完工產品、未完工產品）的銷售收入、預售收入、視同銷售收入、預租收入、代建工程和提供勞務的收入確認以及成本、費用、損失、稅金等的扣除，是否符合國稅發?2009?31號等有關規定。三是自查有無故意壓低售價轉移收入的行為，有無將已實現的收入長期掛往來賬或干脆臵于賬外而不確認收入的情況。四是確定應稅收入與非應稅收入的劃分，自查有無將應稅收入作為非應稅收入申報等情況。

（2）自查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要自查構成房地產成本的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發票等不合法的發票入賬支付費用；是否存在虛開辦公費、虛開服務業發票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以有關聯關系的銷售公司或辦事處的名義虛增經費、銷售費用等虛增成本套取現金的情況。二是期間費用、計稅成本的自查。自查是否按國稅發?2009?31號的有關規定，區分期間費用和歸集開發產品計稅成本、已銷開發產品計稅成本與未銷開發產品計稅成本；是否如實按規定扣除當期發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅。三是對會計處理與現行稅法規定不一致的項目在納稅申報時是否予以調整。

（3）重點自查項目。一是應付未付、應收未收款項的處理情況，是否存在預售款長期掛“預收賬款”、“其他應付款”等科目，不按照規定繳納所得稅問題；二是預提費用、應付賬款等科目，對年末留有余額的預提費用和因債權人原因無法支付的應付賬款調整成本和收入；三是無形資產和長期待攤費用的攤銷是否符合稅法規定；四是企業與其關聯企業之間的關聯交易情況，是否利用關聯關系承包或分包工程,如建筑、裝飾、建材、綠化和物業等,通過加大建安成本造價、虛加工作量等非法手段減少或轉移利潤，或委托關聯企業代理銷售開發產品，支付高額傭金轉移利潤等；五是房地產項目中建造的各類營業性的“會所”是否按規定作為固定資產管理；六是企業按重估價計提折舊的固定資產，看其重估收益是否申報繳納企業所得稅等。

3.土地增值稅

（1）是否按規定申報預繳土地增值稅，其會計處理是否正確。

（2）增值額的計算是否正確。

（3）對普通標準住宅的界定是否符合要求。

4.房產稅

（1）企業開發的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按規定申報繳納房產稅。

（2）對自用房產是否繳納房產稅及土地使用稅。

（3）外資房地產開發企業開發的商品房在出售前用于出租的，其會計核算是否正確，房產稅的計稅依據是否正確，是否足額申報繳納房產稅。

5.印花稅

（1）各類應稅憑證是否按規定粘貼印花稅票或繳納印花稅。

（2）房地產企業房屋銷售（預售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規定繳納印花稅。

6.城鎮土地使用稅。房地產開發企業是否自土地出轉讓合同約定交付土地時間的次月（土地出轉讓合同未約定土地交付時間的，自合同簽訂時間的次月）起及時、足額繳納了開發建設用地的城鎮土地使用稅。

7.契稅。房地產開發企業競得土地使用權后，是否及時繳納了契稅；是否嚴格按照《財政部國家稅務總局關于土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》（財稅?2004?134號）規定，計征契稅。

8.其他各稅

（三）建筑安裝業自查內容

1.營業稅

（1）自查應稅營業額的合理性、完整性。重點自查以下項目：

①工程結算方面的自查。一是根據施工合同，重點自查以下內容：根據合同約定的價款結算辦法，確定實際應稅收入，與甲方撥付工程款比較，核實是否少申報應稅收入；將預算定額和合同約定的收費項目與申報收入明細進行比對，核實是否將臨時設施費、勞保統籌、二次搬運費等收費項目從收入中扣除后再申報納稅。二是收入成本配比自查。通過施工成本，自查是否存在有成本無收入的情況；自查附屬工程（如倉房、車庫、人防工程、地面、花壇綠地、外墻裝飾等）或金屬作業工程（如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂等）的結算，與主營業務收入進行核對，核實是否少申報應稅收入；通過實地勘測，與施工合同核對，自查施工超計劃、超面積部分是否只進成本，不進收入。三是對甲方提供材料、動力等的工程項目，自查甲方提供物料是否一并申報納稅。自查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核實相關收入是否全額申報納稅。四是自查以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業相關的收入是否進行納稅申報，有無將收入直接記入所有者權益類科目、有無以實物（不動產、動產等）抵頂工程款而少計應稅收入。是否存在因抵頂“三角債”間接導致少繳營業稅的問題，是否存在以工程勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業稅的問題。

②價外費用的自查。將施工合同獎勵款與甲方撥付款核對，核實其價外收入（優質工程獎、提前竣工獎）是否一并申報，有無將此項收入直接計入“應付工資”、“應付福利費”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目。

③其他應稅收入的自查。一是有自建行為的納稅人，在轉讓自建不動產時，是否申報繳納自建環節的營業稅。二是有設備出租業務的納稅人，取得租賃收入是否一并申報。三是有分包業務的納稅人，是否依法代扣代繳營業稅，納稅人和扣繳分包人的營業稅是否及時申報并繳納入庫。四是工程完工后余料、殘料的變價收入是否一并申報。五是因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，是否一并申報。六是有無將收入以紅字記入其他業務支出或營業外支出借方等以收抵支現象。七是自查與關聯企業業務往來的財務核算和涉稅事宜。

（2）自查應稅營業額的及時性。一是已開工建設的建筑安裝工程，是否存在

長期零申報情況；二是是否按工程完工進度申報繳納營業稅。

（3）重點自查項目。一是納稅人提供建筑勞務，應自查是否按月就本地和異地提供建筑業應稅勞務取得的全部收入向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，并就本地提供建筑業應稅勞務取得的收入繳納營業稅；是否自應申報之月（含當月）起6個月內向機構所在地主管稅務機關提供異地建筑業應稅勞務收入的完稅憑證（若否，應就異地提供建筑業應稅勞務取得的收入向機構所在地主管稅務機關繳納營業稅）。二是自查建筑工程總包與分包的納稅情況。

2.企業所得稅

（1）自查應稅收入的真實性、完整性。重點自查：一是是否按實際完成工程量結轉工程收入。二是是否將工程結算收入或工程結算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應稅所得額。三是各類已結算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的發票。

（2）自查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要重點自查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發票等不合法的發票入賬支付費用。二是自查施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），核實是否按照權責發生原則、相關性原則、合理性原則，按項目、分進行歸集收入、成本、費用。三是重點自查納稅申報的調整項目，包括各項管理費、計稅工資、業務招待費、廣告費、租賃費、勞務費、代付費用、財產損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。

3.個人所得稅

（1）重點自查是否按規定全員全額地履行了代扣代繳義務。企業發放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應稅收入，是否按規定足額扣繳個人所得稅，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款。

（2）企業資質升級時，留存收益和資本公積轉增個人股本是否繳納個人所得稅。

（3）自然人股東股權轉讓是否繳納個人所得稅。

4.其他各稅

四、藥品生產及經銷行業自查內容

1.企業所得稅

（1）收入總額的自查。一是自查銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入及其他收入是否并入收入總額。不征稅收入、免稅收入是否并入收入總額；從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額；視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務是否并入收入總額。二是各種收入的確認是否符合現行政策規定，有無將已實現的收入長期掛往來賬或干脆臵于賬外而不確認收入的情況。

（2）扣除項目的自查。一是稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于當期實際發生的、且與其取得收入有關的、合理的支出。有無將養老、失業保險的等基本社會保障繳款、勞動保護費、因職工調動發生的旅費和安家費、獨生子女補貼、離退休人員等支出混入工資薪金一并扣除；有無擅自擴大住房公積金的繳存比例并在稅前扣除；為投資者或職工支付的商業保險是否一并扣除；借款利息支出是否符合《企業所得稅法》第46條、《企業所得稅法實施條例》第37、38條、財稅?2008?121號、國稅函?2009?777號等有關政策規定；過期報廢藥品，是否按《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅?2009?57號）和《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（財稅?2009?88號）的相關規定進行稅務處理；藥品的手續費、傭金支出，是否有與有合法資質的中介機構或個人簽署的合同或協議，是否是以非現金形式支付；藥品廣告費、業務宣傳費是否超標，有無將已由廠家負擔的廣告支出重復扣除；捐贈的藥品，是否通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，是否用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業。二是各項資產稅務處理的自查。是否準確界定各項資產，有無將資本性支出一次性稅前扣除；有無將不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，在稅前扣除或攤銷。三是自查是否存在多列支出的情況。是否存在明顯與業務不相關的業務招待費用列支、銷售費用、招待費用等支出；

（3）非居民企業的自查。一種是對在中國境內設立機構、場所的非居民企業，應自查是否就所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得一并申報納稅。

第二種是對在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，應自查是否就來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。中國境內藥品購銷業務的支付人，是否認真履行扣繳義務，特別是對支付到境外的傭金，要自查是否及時足額地扣繳了稅款；扣繳稅款是否及時足額入庫。

2.個人所得稅

（1）投資者個人應自查：一是有無通過虛增投資合伙人來減少個人應承擔的合伙企業個人所得稅。二是是否存在利用企業資金支付個人消費性支出或購買家庭財產而未計個稅的情況。三是業主個人從其投資企業借款，在本納稅內既不歸還又未用于本企業生產經營的，是否按財稅?2003?158號的規定處理。四是企業以盈余公積金、未分配利潤轉增資本時，對個人投資者是否按利息、股息、紅利所得扣繳個稅。

（2）從業人員應自查：一是各項報酬，尤其是業務提成收入是否一并申報納稅?？劾U義務人是否按規定全員全額地履行了代扣代繳義務。二是有無將應屬個人的勞務報酬等收入通過發票報銷部分費用的方式少繳個稅。三是是否對實行年薪制的人員進行了年終清算。

（3）扣繳義務人應自查：一是是否與納稅人簽訂假合同、假協議少報應稅收入，或者扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，從而不繳少

繳個人所得稅的行為。二是否及時足額地扣繳稅款，是否及時將扣繳稅款繳納入庫。

3.其他各稅

五、交通運輸業自查內容

1.營業稅

（1）自查應稅營業額的合理性、完整性。自查應稅營業額的確認是否正確合理，各項應稅收入是否完整，有無少報、漏報、瞞報現象。有無兼營或混合銷售行為，有無混淆申報增值稅、營業稅的情況。收取的各種價外費用（如燃油附加費）是否一并申報納稅。有無將成本費用直接沖抵收入的現象?，F金收入是否全額入賬。未開發票的收入是否申報納稅。是否存在簽訂虛假合同或拆分合同少報收入。

（2）自查應稅營業額的及時性。一是預收賬款（包括一次性收款分次運輸）、分期收款業務是否按規定時間及時結轉收入。二是有無長期掛往來而不確認收入的情況。

（3）自查適用稅率的正確性。一是稅目的確定是否準確。二是兼營其他應稅項目的，是否分稅目（稅率）核算并申報納稅。

2.企業所得稅

（1）收入總額的自查。一是自查企業提供的勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入及其他收入是否并入收入總額。從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額；轉讓財產或者提供勞務是否并入收入總額。二是各種收入的確認是否符合現行政策規定，有無將已實現的收入長期掛往來賬或干脆臵于賬外而不確認收入的情況。

（2）自查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是自查企業稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發生的、且與其取得收入有關的、合理的支出。有無擅自擴大住房公積金的繳存比例并在稅前扣除；為投資者或職工支付的商業保險是否一并扣除。二是各項資產稅務處理的自查。重點自查是否準確界定各項資產，有無將資本性支出一次性稅前扣除；有無將不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，在稅前扣除或攤銷。三是自查是否存在多列支出的情況。是否存在明顯與業務不相關的業務招待費用列支、銷售費用、招待費用等支出；四是固定資產折舊、是否符合相關規定，有無擅自縮短固定資產折舊年限。五是有無將以前虧損的期間費用以遞延資產的形式在納稅內列支。六是有無負擔關聯企業的融資利息支出。

3.其他各稅。

第四部分 稅收籌劃──防范稽查風險的根本策略

一、稅收籌劃與避稅

（一）稅收籌劃的含義

（二）稅收籌劃與避稅的區別

案例1：企業銷售房地產、無形資產，按照規定應當繳納營業稅及其附加稅費等，有什么辦法可以做到不納這部分稅款？

方案：先作投資，后再做銷售股權處理

問題：你認為是否可行？這是籌劃還是避稅？

二、稅收籌劃的目標之一 ——實現涉稅零風險

稅收籌劃的目標之二——直接減輕稅收負擔 稅收籌劃的目標之三——獲取資金時間價值

三、稅收籌劃的基礎

（一）國家稅收政策

（二）企業經濟活動

（三）會計制度與稅收政策的差異 注意：1.不同層次的稅法效力不同

2.籌劃應依法進行，即做到合法，至少不違法。

3.籌劃時應注意稅法的變化，要依照稅收政策來安排企業經濟活動，修正現有企業經濟活動去適應新的稅收政策。

應當關注的新稅收政策：

1、國家稅務總局公告2011年第15號【關于增值稅防偽稅控一機多票系統開具普通發票有關問題的公告】

2、國家稅務總局公告2011年第13號【關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告】

3、國家稅務總局令第25號【中華人民共和國發票管理辦法實施細則】

4、國家稅務總局令第24號【稅收違法行為檢舉管理辦法】

5、財稅[2010]110號【關于促進節能服務產業發展增值稅 營業稅和企業所得稅政策問題的通知】

6、財稅[2011]4號【關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知】

7、國家稅務總局公告2011年第9號【關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告】

8、國稅函[2011]19號【關于嚴格執行稅款退庫辦理制度的通知】

9、國家稅務總局公告2011年第7號【關于發票專用章式樣有關問題的公告】

10、國家稅務總局公告2011年第6號【關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告】

11、國家稅務總局公告2011年第5號【關于飛機維修業務增值稅處理方式的公

告】

12、國家稅務總局公告2011年第4號【關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告】

13、財稅[2010]111號【關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知】

14、國家稅務總局公告2011年第2號【關于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告】

15、財稅[2010]121號【關于安臵殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知】

16、國家稅務總局公告2010年第26號【關于公布現行有效的稅收規范性文件目錄的公告】

第四篇：稅務咨詢內容及流程

一、什么是一般納稅人

我們常聽到“一般納稅人”和“小規模納稅人”之說，其實它們并不是指公司規模的大小，而是指增值稅征收上采用的不同管理方式。

“一般納稅人”公司是指按照產品或勞務的增值部分乘以稅率（13%或17%）來計算繳納增值稅的公司。如：商品購入價為90元，銷售價為100元，則增值10元，商品稅率為17%，則應納增值稅為10×17%=1.7元。

“小規模納稅人”公司是指按照銷售或勞務價格的金額直接乘以征收率（4%或6%）來計算繳納增值稅的公司。如同上例：商品購入價為90元，銷售價為100元，征收率為4%，則應納增值稅為100×4%=4元

我們會看到，銷售同樣的商品，同樣的進價，同樣的售價，小規模納稅人的公司比一般納稅人的公司繳稅要多，但這并不一定是一般納稅人的公司就比較好。在增值情況不同時，兩種模式的公司各有利弊。

二、一般納稅人的分類、要求及特點

一般納稅人又分為“工業型一般納稅人”和“商貿型一般納稅人”，兩者的情況敘述如下：

1、工業型一般納稅人

工業型一般納稅人主要以生產加工為主營業務，要求有正規廠房、生產設備、工人、倉庫、辦公室、財務室等基本配備。要求年不含稅銷售額達到100萬元以上（實際操作中只需30萬以上即可），增值稅稅負要求達到銷售額的3%左右。公司注冊資本50萬元以上。

工業型一般納稅人的增值稅計稅方式為：根據當月的銷售額計算銷項稅額，然后扣除當月采購貨物的進項稅額，再減去上月結余的進項稅額，從而計算出當月應繳納的增值稅。

工業型一般納稅人有一年的臨時期，臨時期內將受到較嚴的監管，年審時稅務局將下企業檢查。

優點是，當月的進項當月抵扣、要求的年銷售額低；缺點是，對硬件配備要求高、投入大、稅負要求較高，除非有真正投入開展生產，否則很難得審批。

2、商貿型一般納稅人

商貿型一般納稅人主要以商品貿易為主營業務，申請時要求有正規辦公場所，場所內設財務室、辦公區、會客區、樣品展示區等即可。要求年不含稅銷售額達到80萬，增值稅稅負要求達到銷額的1%~2%以上（根據行業不同可更低或更高）。公司注冊資本50萬元以上。

商貿型一般納稅人的增值稅計稅方式為：轉正后與工業型一般納稅人相同；轉正前（即輔導期內），當月的增值稅進項要延遲兩個月才能抵扣，而當月的銷項則必須在當月繳納，也就是說如果每月進貨情況平均，則至少前兩個月開出的銷售發票沒有任何進項可以抵扣，將全額按照17%或13%繳納增值稅。

商貿型一般納稅人有半年或一年的輔導期，輔導期將受到嚴格的監管，每半年稅務局將下企業實施檢查。

優點是，辦公場所容易租賃、辦公環境容易布置、經營的產品靈活、前期投入較低、稅負要求較低；缺點是，輔導期當月進項遲兩個月才能抵扣、要求的年營業額較高、進銷的商品在發票上要求一一對應。

三、申辦流程

勘察企業經營場所 ——遞交資料準備——企業管理員下企業——

四、預勘察企業經營場所

1.經營場所三鐵要求

鐵門、鐵窗、鐵柜（保險柜）

2.相對獨立的財務室、財務區（或與經理室合并）

3.相對獨立的辦公區

4.相對獨立的會客區

5.樣品區及部份展示樣品

6.機臺設備、生產安排（適用工業企業）

7.人員安排

法定代表人、全體股東到場。

8.公司名稱招牌

9.其他要求

電話、傳真、電腦、文件夾、其他辦公文具。切不可有居住跡象。

五、遞交資料準備

六、管理員下企業

一個星期左右，管理員即會安排下企業檢查，界時需準備以下資料（略，請到公司詳詢）。

七、辦理費用：防偽稅控設備等2750元，代理費：面談：*****元

第五篇：房地產計劃書

房產中介企業商業計劃書范文(三)

3、完整、便捷、陽光操作的業務模式

手拉手式二手房買賣：連鎖店網絡和企業門戶網站為客戶提供最新不動產資訊和最新成交行情資訊，并提供專業的房價咨詢、免費陪同看房、實況介紹說明及制定置業計劃，做客戶的置業參謀。當買賣雙方都有交易意向時，雙方可以自由見面談判，實現交易的真正公開、公正、公平。達成交易后，我們確保交易安全和資金安全，全程協助辦理產權過戶和按揭貸款申請，直至水電、管理費、有線電視、電話、煤氣等事項的過戶，最后實現賣方收妥全部售房款和買方順利接管房產；

管家式不動產租賃：我們將租賃業務發展至物業代管代租，為有房產人士提供長期管家式服務，我們通過兩網合一的平臺為他們找到合適的租客，而能保證托管在我們公司的房產不會空置太久的原因是：我們將打破傳統的房地產租賃中介模式――向業主和租客雙方收取傭金?，F在，若租客委托我們租房時，其首選托管的房產時，他們可以只需支付該房產房租和押金而無需支付任何中介費的條件下租房。為托管房產保證充足的客源，解決有房產人士的后顧之憂，而他們只是每月在房產租出去的情況下給付我們一定比例的代管服務費；

辦理產權過戶和按揭貸款業務：產權過戶需要的眾多相關文件和繁瑣手續，對顧客來講是相當頭疼的事。因此，公司將利用長期從事中介服務的自身優勢，給顧客提供最大的幫助。而不愿一次性投入太多資金買新房、二手房、裝修??或現有經濟實力不足、不能一次性付清款的顧客，公司將對顧客經濟來源的情況和還款能力進行評估，并幫助顧客從合作銀行或其他金融機構得到符合顧客相應條件的資金支持；

新樓盤策劃、包裝與銷售：我們吸收建筑專家、策略大師、策劃高手、評估專家、調研專家、規劃專家、風水顧問、園林專家、廣告專才、營銷專家??組成智囊團，為開發商的新樓盤、尾盤提供專業營銷方案及銷售代理。同時，作為擁有兩網合一、覆蓋面最廣的房地產銷售網絡，我們為開發商提供了廣闊的的銷售途徑；

不動產價格評估：我們將全面提供房地產項目評估（投資可行性分析、融資顧問），樓宇按揭評估以及房地產價格評估（包括房地產轉讓價格、租賃價格、抵押價值評估、保險評估、課稅評估，征地和房屋拆遷補償估價、房地產分割合并估價、訴訟估價、拍賣估價）等服務，并致力於向各級政府部門、金融機構、以及各類經濟實體提供房地產領域全方位、高水平的咨詢顧問式服務；

各種衍生業務：通過和各大銀行、保險公司、擔保公司、裝飾公司、家政公司、搬家公司等等建立戰略合作關系，圍繞著房地產中介服務開發一些其他競爭對手沒有的業務品種，全面涉足到金融、保險、家政、信托等行業中去，給公司創造更多的利潤。

4、改變傳統房地產中介服務的看房模式，推出具有變革意義的全景看房服務

以前傳統中介服務中客戶在買房租房時所得到得平面圖和文字性的購房租房描述并不能使客戶了解真實的情況，它導致了許多購房租房者盲目地實地看房，跑到現場所看到的房屋情況和原先的文字描述有相當大的出入，降低了購房和租房的成功率，這樣，實地看房就會將

客戶的時間浪費在一些未能成交的看房過程中；即使客戶有時間，可是也常常會找不到房東、業務員的共同時間去現場看房。當然這些只是傳統看房方式弊端的一部分，在給客戶帶來不便的同時也給房產公司的業務員、房東等帶來不便，這些問題表明了必須有一種嶄新的、與眾不同的方式來解決這種傳統看房所帶來的許多不便和四處奔波煩惱。

從現在起，我們將提出的“全景看房”服務，客戶不再需要花很多時間到處去看房了。他們只需要到我們的任何一家連鎖店或安坐在家中、輕點鼠標就能夠身臨其境的感受360度的真實場景，這種感覺就好像到了現場看房，能直觀地感受到所需了解房屋的地理位置、房屋外景、臥室、廚房、衛生間等各個細節，不但可以看到前后左右360度的所有景觀，甚至連天花板、地板都可以一覽無遺，使他們獲得真實的三維立體感和方位感。我們推出的這種全新的看房方式 “全景看房”，它是基于網絡多媒體工具的成熟應用與顧客需求提升相結合而誕生的。顧客購房租房時，先在網上通過全景看房篩選出自己感興趣的房子，再上門去看房，能大大提高實地看房的成功率；全天候的看房模式，使客戶在任何時間任何地點直接通過網絡或本地查房看房，減少了業務員及客戶無效看房的次數，極大地節省了客戶和業務員時間，大大提高了工作效率和客戶滿意度。

六、發展計劃

市場需求永遠是第一位的，我們成功的基礎就是遵守這種客觀規律。當本項目作為一種新的理念橫空出世之際，擺在我們面前的就不僅僅是一種想法、一種創意，未來的市場前景給了我們巨大的空間和商機，好的理念、好的創意如果不付之于實施，不能真正地得到利益回報，那么再好的理念，再好的創意也只能是零，沒有任何價值。只有當它通過我們共同的努力，通過科學的運作，讓它最終受益于己，受益于顧客，并產生巨大的商業回報之時，它才真正是有價值的。因此，對于本項目而言，如何去運作、如何去實施和發展便成為了今后是否能成功的關鍵。

1、基礎建設階段，為期6個月。該階段是本項目的啟動階段，主要工作是創建公司組織架構，明確公司發展方向和經營理念。同時，在深圳區域開設房地產中介服務樣板店，試驗經營模式的可行性和盈利能力，為公司長期的發展打下良好的基礎。

1）、完成公司的工商注冊、稅務登記，組織一個合法的經濟實體。

公司名稱：深圳市DR房地產連鎖服務有限公司；

公司住所：

法定代表人：AD；

注冊資本：300萬；

企業類型：有限責任公司；

經營范圍：房地產經紀和代理；房地產評估；投資信息及其它經濟信息咨詢。

2）、總部組織架構設立，各部門負責人各就各位，分工明細。

行政財務部；

對公司總部、連鎖店體系進行財務監管及協助，運用財務分析幫助直營店、加盟店洞悉自己的財務狀況，并提供相應的指導性建議，同時協調公司總部、連鎖店體系內以及員工之間的關系。

人力資源培訓部；

根據公司的需要合理設置崗位、安排員工招聘計劃、考核員工工作情況，定期或不定期組織員工培訓，根據房地產中介行業的工作需要，開發相應的培訓課程，滿足公司內部員工及消費者不斷產生的新需求。

IT部；

開發、維護和更新企業門戶網站，為直營店、加盟店提供電腦軟硬件和軟件的安裝、輔導、更新、維護等系列技術支持，保證所有電腦和整個網絡系統的正常運營。

企業策劃部；

與媒體、政府機構、行業協會、其他單位建立了良好的合作關系，為推廣公司體系、提高知名度而策劃的大型宣傳活動，監管公司品牌標志的正確使用，通過董事委員會監督充分使用當年全國廣告基金，在市場上塑造公司品牌形象，在公眾中建立并維持品牌美譽度

授權部 ；

尋找潛在的市場，考核各個直營店和加盟店，經董事委員會批準增開連鎖店或授予加盟商特許經營使用權，為合適的申請加盟店制定商業計劃。

服務部；

為直營店、加盟店提供開店協助、入門輔導，以及對正式營運中相關問題建議解決方案；解決公司總部、連鎖店體系經營及業務過程中不可避免或將要發生的法律事務，保護公司總部、直營店和加盟店利益不受侵害，維護連鎖店體系的權益。

評估部；

負責發展評估業務，與各級政府部門、金融機構以及各類經濟實體保持聯系，為他們提供房地產領域全方位、高水平的咨詢顧問和評估服務；認真研究評估的專業技術，發表研究論文，對外充分展現公司的權威和專業

市場研究部；

運用市場調研的專業知識，通過對房地產相關信息的采集、處理和分析的過程，為公司決策管理層、各職能部門以及顧客提供專業的房地產市場調研服務，將具有指導性和預測性的相關結論撰寫成具有學術及市場價值的研究報告，對外樹立公司專業形象，支持公司企劃

二級市場事業部；

下列三個分部：業務部負責與發展商建立良好的合作關系，開拓二級市場策劃、代理銷售業務，給公司提供足夠的盤源支持；策劃部負責項目的市場調研、項目定位、全程策劃、推廣策劃等工作；二級市場銷售部負責每個樓盤一線的銷售工作

3）、建立企業門戶網站

建立技術先進、性能可靠、運行穩定、擴展性強的信息化運營基礎平臺，為企業全面實現信息化管理奠定堅實的基礎，讓企業內部連鎖店間的業務管理系統連網共享，并為網站的維護、升級保留足夠的彈性發展空間。

建立面向公眾、面向社會的網上企業形象宣傳平臺，為發布企業信息，宣傳企業形象，推廣企業各種產品、業務及服務。

建立面向客戶的房地產服務平臺，隨時發布、更新最新的房地產信息，并針對不同的客戶需求，提供相關的在線查詢、在線看房、在線預定、在線確認等功能，實現網上購房、網上委托租售等房地產中介業務電子商務功能。

建立面向客戶的網上交流平臺，讓客戶更好的與企業形成互動，提供在線的疑問解答、專家建議、客戶俱樂部、BBS論談等等；

4）、在深圳開設5個的直營店，培養60名以上房地產經紀人

由專業企劃公司設計企業形象規范手冊，制定連鎖店裝修、辦公用品的設計方案，確保所有連鎖店都是統一視覺效果，樹立公司在公眾中的品牌形象；

制定一套完整的連鎖店管理制度，以保證經營活動的有序進行；

針對不同的中介服務內容，總結一套規范的業務操作流程，標準的合同表格設計，已便提高工作效率、信息資源的利用率和節省操作時間，從而提升業績；

建立信息管理系統，搜集和整理現有的房地產信息資源并錄入系統，開發新的信息收集渠道，制定商業信息的管理制度和保密制度 ；

房地產經紀人的招聘、培訓、試用和聘用，進一步優化業務流程，完善績效考核體系；將每個店都打造成推廣公司特許經營體系的樣板店；