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第一篇：新三板審計：風險內(nèi)控九大核心關(guān)注點

新三板審計：風險內(nèi)控九大核心關(guān)注點

企業(yè)掛牌審計是一項高風險的審計業(yè)務，嚴格的質(zhì)量控制必須貫穿于企業(yè)掛牌審計項目從業(yè)務承接到審計檔案歸檔的全過程。

項目組在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴格遵循《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量控制（2010年11月1日修訂）》、《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制（2010年11月1日修訂）》等相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定。

1、會計師事務所企業(yè)掛牌審計項目質(zhì)量控制

（1）常見問題

會計師事務所在企業(yè)掛牌審計項目質(zhì)量控制中，主要存在以下問題：

① 在承接企業(yè)掛牌審計業(yè)務時，未充分了解、分析申請掛牌公司所處環(huán)境、公司治理、內(nèi)部控制、財務狀況、掛牌動機和管理層誠信情況；

未充分了解申請掛牌公司可能存在重大風險的領域并適當評估會計師事務所是否具有足夠的勝任能力；

未充分關(guān)注申請掛牌公司在企業(yè)掛牌過程中更換注冊會計師的行為，未與前任注冊會計師進行充分溝通。

② 在選派項目組成員時，未充分識別和評價會計師事務所、審計項目組成員的獨立性和專業(yè)勝任能力。

③ 在企業(yè)掛牌審計業(yè)務執(zhí)行階段，會計師事務所未完善有關(guān)監(jiān)督、咨詢、復核的體系；質(zhì)量控制復核人員往往介入過晚，復核工作未充分關(guān)注申請掛牌公司經(jīng)營模式和經(jīng)營特點對會計處理和財務報表的影響。

④ 在會計師事務所分所執(zhí)行企業(yè)掛牌審核業(yè)務時，總所未對分所執(zhí)行企業(yè)掛牌審計業(yè)務進行充分的業(yè)務指導，未對其企業(yè)掛牌審計項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行必要的復核和檢查。

⑤ 在正式進場審計前，對掛牌企業(yè)的財務基礎的規(guī)范程度未作正確的評估，對是否可以審計沒有作出準確的判斷，輕則導致掛牌進度需要調(diào)整，重則導致重大審計風險。

（2）會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中，應當對會計師事務所執(zhí)行企業(yè)掛牌審計業(yè)務質(zhì)量控制情況予以重點關(guān)注：

① 在承接企業(yè)掛牌審計業(yè)務時，應當對申請掛牌公司掛牌動機、所處行業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風險領域、公司治理情況及申報期基本財務指標等進行調(diào)查。對于申請掛牌公司存在欺詐掛牌嫌疑或者注冊會計師無法應對重大審計風險的情況，會計師事務所應堅決拒絕接受委托。

如果申請掛牌公司在企業(yè)掛牌過程中曾經(jīng)更換過注冊會計師，后任注冊會計師應就申請掛牌公司更換注冊會計師的原因與前任注冊會計師進行溝通，以了解申請掛牌公司管理層的誠信情況，申請掛牌公司與前任注冊會計師存在重大分歧的會計、審計問題及其他可能對審計造成重大影響的事項。

② 在選派項目組成員時，應檢查會計師事務所、企業(yè)掛牌審計項目組成員等是否與申請掛牌公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或直接經(jīng)濟利益關(guān)系等影響獨立性的行為；根據(jù)對審計風險的評估，檢查項目組成員是否具有包括相應技術(shù)知識、相關(guān)行業(yè)審計實務經(jīng)驗等在內(nèi)的專業(yè)勝任能力。

③ 在企業(yè)掛牌審計業(yè)務執(zhí)行階段，會計師事務所應建立健全與監(jiān)督、咨詢和復核等有關(guān)的質(zhì)量控制體系，始終將審計風險控制在可接受的范圍。

質(zhì)量控制復核人員可盡早介入，結(jié)合行業(yè)特點、行業(yè)同期基本情況，全面分析申請掛牌公司的經(jīng)營模式、經(jīng)營特點和在申報期內(nèi)的變化情況，以及申請掛牌公司會計處理的合理性和會計處理在申報期內(nèi)的變化情況，以確定可能存在舞弊和重大錯報風險的領域及其對財務報告的影響程度。

④ 會計師事務所總所應加強對其分所企業(yè)掛牌審計業(yè)務執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理，定期對各分所進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量培訓和質(zhì)量控制檢查，提升分所審計業(yè)務執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

2、財務信息披露和非財務信息披露的相互印證

注冊會計師應遵照《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任》的要求，閱讀申請掛牌公司在公開轉(zhuǎn)讓說明書中對其經(jīng)營、財務、行業(yè)趨勢和市場競爭等情況的披露。

對于識別的包含已審計財務報表的文件中的其他信息和已審計財務報表存在重大不一致的，注冊會計師應當確定已審計財務報表或其他信息是否需要作出修改；如果管理層拒絕修改財務報表或其他信息，注冊會計師應在審計報告中發(fā)表非無保留意見或增加其他事項段說明重大不一致，以及采取準則規(guī)定的其他應對措施。

如果注冊會計師認為在包括已審計財務報表的文件中的其他信息中存在對事實的重大錯報，但是并不影響已審計財務報表的，在申請掛牌公司管理層或治理層拒絕作出修改的情況下，注冊會計師應當與主辦券商進行溝通。（1）常見問題

注冊會計師在核對包含已審計財務報表的文件中的其他信息時，通常存在以下問題：

① 忽視公開轉(zhuǎn)讓說明書其他部分引用已審計財務報表中財務信息的準確性和一致性。

② 忽視公開轉(zhuǎn)讓說明書中披露的業(yè)務數(shù)據(jù)與已審計財務報表的一致性。③ 未結(jié)合申請掛牌公司的經(jīng)營特點對財務報表各項目進行客觀分析。（2）會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中，應關(guān)注注冊會計師是否結(jié)合申請掛牌公司的經(jīng)營特點，重視申報期內(nèi)年度財務報表各項目間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動性以及財務信息與非財務信息的相互印證。具體包括：

① 申請掛牌公司公開轉(zhuǎn)讓說明書披露的財務信息是否與已審計財務報表一致，如公開轉(zhuǎn)讓說明書中披露的申報期研發(fā)費用發(fā)生額是否與財務報表中披露的研發(fā)支出一致。

② 申請掛牌公司的經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量和營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款、期間費用等是否能夠相互匹配；申請掛牌公司的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配；申請掛牌公司資產(chǎn)的形成過程是否與申請掛牌公司歷史沿革和經(jīng)營情況相互印證。

③ 公開轉(zhuǎn)讓說明書中披露的財務信息分析是否與注冊會計師審計了解的申請掛牌公司實際情況相符，如應收賬款變動原因的分析是否合理。

3、申請掛牌公司申報期內(nèi)的盈利增長和異常交易

對于申請掛牌公司申報期內(nèi)存在的盈利異常增長和異常交易，應關(guān)注異常交易的真實性、公允性、可持續(xù)性及其相關(guān)損益是否應界定為非經(jīng)常性損益等，并考慮是否有必要督促申請掛牌公司在公開轉(zhuǎn)讓說明書中作補充披露。

（1）常見問題

注冊會計師在核查申請掛牌公司申報期內(nèi)的盈利增長和異常交易時，通常存在以下問題：

① 在分析申請掛牌公司申報期內(nèi)盈利增長異常時，缺乏對重要比率和趨勢的科學預判、對異常變動的深入調(diào)查以及多個業(yè)務指標間的聯(lián)動分析。

② 在審計申請掛牌公司申報期內(nèi)異常交易時，局限于采用常規(guī)審計程序收集審計證據(jù)，忽視了對異常交易商業(yè)實質(zhì)的考慮和取證。（2）會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中，應關(guān)注注冊會計師是否針對申請掛牌公司申報期內(nèi)存在的盈利異常增長和異常交易執(zhí)行了充分、適當?shù)膶徲嫵绦?。申報期?nèi)存在盈利異常增長情況在會計監(jiān)管工作中，應關(guān)注注冊會計師是否設計了合理的分析程序，是否對實質(zhì)性分析結(jié)果的預期值進行了科學的預判，特別包括以下事項：

① 對包括但不限于毛利率、期間費用率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、預收賬款變動率、產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷率等影響申請掛牌公司盈利增長的重要財務指標和非財務指標，是否進行多維度的分析。② 對于公司申報期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤脫節(jié)的情況是否追查其合理性，識別申請掛牌公司是否存在利潤操縱。

③ 為了識別申請掛牌公司是否通過擠占申報期前后的經(jīng)營成果以美化申報期的財務報表，注冊會計師在審計申請掛牌公司申報期財務報表時，是否關(guān)注申報期前1至2年的財務報表和申報期財務報表日至財務報表報出日之間申請掛牌公司的財務信息。

④ 注冊會計師是否關(guān)注申請掛牌公司在申報期內(nèi)的盈利異常增長現(xiàn)象并發(fā)表核查意見，如申報期內(nèi)申請掛牌公司出現(xiàn)較大幅度波動的財務報表項目，或營業(yè)毛利、凈利潤的增長幅度明顯高于營業(yè)收入的增長幅度等情況，并督促申請掛牌公司在公開轉(zhuǎn)讓說明書中作補充披露。

申報期內(nèi)存在異常交易情況，異常交易往往具有如下特點：一是偶發(fā)性；二是交易標的不具備實物形態(tài)或?qū)灰讓κ侄圆痪哂泻侠碛猛?；三是交易價格明顯偏離正常市場價格。

雖然這些異常交易支持其發(fā)生的各種形式和證據(jù)齊全、審計證據(jù)的收回率較高，但注冊會計師對此仍應保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

注冊會計師在審計異常交易的過程中不應僅滿足于取得形式上的審計證據(jù)，而應著重于實質(zhì)性的專業(yè)判斷，考慮與上述交易相關(guān)的損益是否應界定為非經(jīng)常性損益等，并督促申請掛牌公司對上述交易情況在公開轉(zhuǎn)讓說明書中作詳細披露。

4、關(guān)聯(lián)方認定及其交易

注冊會計師應當遵照《中國注冊會計師審計準則》和證監(jiān)會《會計監(jiān)管風險提示第2號——通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風險》的要求，審計申請掛牌公司是否嚴格按照《企業(yè)會計準則36號——關(guān)聯(lián)方披露》和股轉(zhuǎn)系統(tǒng)《公開轉(zhuǎn)讓說明書格式指引》的規(guī)定，真實、準確、完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，關(guān)注申請掛牌公司是否存在通過未披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的行為。（1）常見問題除《會計監(jiān)管風險提示第2號——通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風險》中提到的審計常見問題，注冊會計師審計關(guān)聯(lián)方及其交易通常還存在以下問題：

① 僅限于查閱書面資料以獲取申請掛牌公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系，未實施其他必要的審計程序。

② 忽視對申請掛牌公司在申報期內(nèi)注銷或非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方及其商業(yè)實質(zhì)的甄別。

③ 忽視對重大關(guān)聯(lián)交易價格公允性的檢查。（2）會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中，應當關(guān)注注冊會計師是否采取《會計監(jiān)管風險提示第2號——通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風險》中提到的應對措施，并補充考慮： ①如果存在未披露關(guān)聯(lián)交易跡象，注冊會計師應當采取進一步措施核實是否存在未披露關(guān)聯(lián)方的情況。注冊會計師應調(diào)查申報期內(nèi)與申請掛牌公司存在重大、異常交易的交易對手背景信息，如股東、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務規(guī)模、辦公地址等信息，并與已經(jīng)取得的申報期內(nèi)申請掛牌公司實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關(guān)系密切的家庭成員名單相互核對和印證。

②如果存在申報期內(nèi)申請掛牌公司關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化的情況，注冊會計師應關(guān)注申請掛牌公司是否將關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進行披露；

應識別申請掛牌公司將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動機及后續(xù)交易的真實性、公允性，以及申請掛牌公司是否存在剝離虧損子公司或虧損項目以增加公司利潤的行為。

③如果存在申請掛牌公司與控股股東及其控制的企業(yè)發(fā)生重大關(guān)聯(lián)交易等情形，注冊會計師應擴大對關(guān)聯(lián)交易的審計范圍，必要時可要求申請掛牌公司及控股股東配合，以核查關(guān)聯(lián)方財務資料。

5、收入確認和成本核算

在從事企業(yè)掛牌審計業(yè)務過程中，注冊會計師應結(jié)合申請掛牌公司所處行業(yè)特點，關(guān)注收入確認和成本核算的真實性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識別和評估舞弊導致的收入項目重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，對不同類型的交易進行重點關(guān)注。（1）常見問題

注冊會計師在對申請掛牌公司申報期收入確認和成本核算進行審計時，通常存在以下問題：

① 忽視對申請掛牌公司不同銷售模式，特別是創(chuàng)新銷售模式下收入確認的分析。② 忽視申報期內(nèi)各期應收賬款、預收款項、營業(yè)收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。

③ 忽視對申請掛牌公司申報期內(nèi)成本核算真實性、完整性和收入成本配比合理性的分析。

④ 忽視同行業(yè)公司毛利率分析，未能發(fā)現(xiàn)申請掛牌公司毛利率異常背后的真實原因。

（2）會計監(jiān)管關(guān)注事項

在執(zhí)行審計工作時，應關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行了以下審計程序： ① 申報期內(nèi)申請掛牌公司在不同銷售模式下的收入確認方式：如果申請掛牌公司采用經(jīng)銷商或加盟商模式，注冊會計師應當關(guān)注申請掛牌公司頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商加入及退出的情況，以及申請掛牌公司申報期內(nèi)經(jīng)銷商或加盟商收入的最終銷售實現(xiàn)情況。

同時，應考慮申請掛牌公司收入確認會計政策是否符合《企業(yè)會計準則》及其應用指南的有關(guān)規(guī)定，包括對不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認是否適當、退換貨損失的處理是否適當?shù)取?/p>

如果申請掛牌公司采用直銷模式，注冊會計師應當檢查銷售協(xié)議中收入確認條件、退換貨條件、款項支付條件等是否能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。

如果申請掛牌公司存在其他特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式，注冊會計師應當合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟實質(zhì)和收入確認的影響。只有在充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，申請掛牌公司才能確認銷售收入。在此過程中，注冊會計師應注重從外部獨立來源獲取審計證據(jù)。

如果申請掛牌公司采用完工百分比法確認銷售收入，注冊會計師應當核查申請掛牌公司確認完工百分比的方式是否合理，從申請掛牌公司內(nèi)部不同部門獲取資料中相關(guān)信息是否一致，以及完工百分比是否能夠取得客戶確認、監(jiān)理報告、供應商結(jié)算單據(jù)等外部證據(jù)佐證，必要時可以聘請外部專家協(xié)助。

② 注冊會計師應考慮與營業(yè)收入相關(guān)的報表項目之間的邏輯關(guān)系：如果申請掛牌公司應收賬款余額較大，或者應收賬款增長比例高于銷售收入的增長比例，注冊會計師應當分析具體原因，并通過擴大函證比例、增加大客戶訪談、增加截止測試和期后收款測試的比例等方式，加強應收賬款的實質(zhì)性測試程序。如果申請掛牌公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量與利潤嚴重不匹配，注冊會計師應要求申請掛牌公司分析經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤之間產(chǎn)生差異的原因，并逐項核對差異是否合理。

③ 注冊會計師應當關(guān)注申請掛牌公司申報期內(nèi)成本核算的真實性、完整性和收入成本配比的合理性，具體包括：

申請掛牌公司成本核算的會計政策是否符合申請掛牌公司實際經(jīng)營情況。如果申請掛牌公司毛利率與同行業(yè)公司相比明顯偏高且與行業(yè)發(fā)展狀況不符、存貨余額較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低，注冊會計師應核查申請掛牌公司是否存在通過少轉(zhuǎn)成本虛增毛利潤的行為。如，申請掛牌公司為滿足高新技術(shù)企業(yè)認定條件，將應計入生產(chǎn)成本項目的支出在管理費用的研發(fā)費用中核算和列報。

注冊會計師應核查申請掛牌公司是否向?qū)嶋H控制人及其關(guān)聯(lián)方或其他第三方轉(zhuǎn)移成本，以降低期末存貨和當期營業(yè)成本。注冊會計師應進行截止測試，檢查申請掛牌公司是否通過調(diào)節(jié)成本確認期間在各年度之間調(diào)節(jié)利潤。

④ 如果申請掛牌公司報告期毛利率變動較大或者與同行業(yè)掛牌公司平均毛利率差異較大，注冊會計師應當采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從申請掛牌公司行業(yè)及市場變化趨勢，產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對申請掛牌公司毛利率變動的合理性進行核查。

6、主要客戶和供應商

注冊會計師應當核查申報期內(nèi)申請掛牌公司是否為主要客戶建立客戶檔案，確定其授信額度，并在授信額度內(nèi)對客戶提供賒銷；核查申請掛牌公司是否建立合格供應商名錄，是否在合格供應商名錄內(nèi)選擇供應商；

是否對申請掛牌公司主要客戶和供應商情況進行核查，并根據(jù)重要性原則進行實地走訪或電話訪談，將相關(guān)情況記錄于審計工作底稿。（1）常見問題

核實主要客戶和供應商信息是注冊會計師執(zhí)行企業(yè)掛牌審計業(yè)務一項非常重要的程序，注冊會計師在核查中通常存在以下問題：

① 未對申請掛牌公司或主辦券商提供的主要客戶和供應商信息執(zhí)行必要的審計程序以核實其真實性。

② 未對取得的主要客戶和供應商信息保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，未識別出關(guān)聯(lián)方或者存在異常的客戶和供應商。

第三，未對審計中發(fā)現(xiàn)的委托采購、集合銷售等名義采購、銷售業(yè)務的真實性執(zhí)行進一步審計程序。（2）會計監(jiān)管關(guān)注事項

會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中，應關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行了以下審計程序：

① 對申請掛牌公司主要客戶和供應商（如前五名客戶或供應商）情況進行核查，取得客戶或供應商的工商登記資料；或進行網(wǎng)上核查，關(guān)注客戶的注冊地址、股東、實際控制人、高管、注冊資本、成立時間，關(guān)注行業(yè)與所購買產(chǎn)品的匹配關(guān)系。

根據(jù)重要性原則，對主要客戶和供應商進行實地走訪或電話訪談，并記錄于審計工作底稿。特別注意甄別客戶和供應商的實際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與申請掛牌公司是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

② 對比歷年主要客戶和供應商名單，對報告期新增的主要客戶核查其基本情況，必要時通過實地走訪等方式核實其交易的真實性；對于與原有主要客戶、供應商交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況，應關(guān)注變化原因。

如果注冊會計師直接從與申請掛牌公司有業(yè)務往來的客戶或供應商處獲取審計證據(jù)存在困難，在不違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》對注冊會計師獨立性相關(guān)規(guī)定的前提下，可以要求申請掛牌公司以適當方式或者聘請第三方調(diào)查機構(gòu)進行背景調(diào)查以幫助注冊會計師獲取審計證據(jù)。③ 注冊會計師應關(guān)注申請掛牌公司與主要客戶交易的真實性，客戶所購貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時性，以及供應商的真實性和供貨來源。

7、資產(chǎn)盤點和資產(chǎn)權(quán)屬

注冊會計師應關(guān)注存貨和其他資產(chǎn)的真實性以及減值準備計提是否充分，了解申請掛牌公司是否建立主要資產(chǎn)的定期盤點制度，包括盤點頻率、盤點執(zhí)行人、監(jiān)盤人等，盤點結(jié)果是否形成書面記錄；

注冊會計師應在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，并對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果。（1）常見問題

執(zhí)行監(jiān)盤程序和核實資產(chǎn)權(quán)屬是注冊會計師在企業(yè)掛牌審計業(yè)務中應特別重視的審計程序，注冊會計師審計中主要存在以下問題： ① 忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨。② 忽視申報期第1年年末存貨余額的審計。

③ 忽視貨幣資金的受限情況，忽視房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)權(quán)屬的抵押、質(zhì)押情況。

④ 未能正確判斷自身對資產(chǎn)監(jiān)盤的專業(yè)勝任能力，未能及時聘請專家執(zhí)行監(jiān)盤工作。

⑤ 混淆申請掛牌公司盤點和注冊會計師監(jiān)盤之間的不同責任。（2）會計監(jiān)管關(guān)注事項

在會計監(jiān)管工作中，應關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行以下審計程序： ① 如果存在異地存放和由第三方保管或控制的存貨，注冊會計師應當針對申請掛牌公司實際情況，執(zhí)行異地盤點或向第三方發(fā)函等審計程序。

② 如果注冊會計師在申報期第1年結(jié)束后接受委托擔任申請掛牌公司的注冊會計師，可能無法對申請掛牌公司第1年年末的存貨實施監(jiān)盤，注冊會計師應考慮能否實施有效替代程序（包括取得、使用并評估前任會計師的監(jiān)盤結(jié)果）以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，否則注冊會計師應考慮上述情況對審計意見的影響。③ 在進行銀行函證時，關(guān)注是否存在受限貨幣資金；對于房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)的監(jiān)盤，注冊會計師除實地查看外，應同時查看資產(chǎn)權(quán)屬證明原件，了解是否設定對外抵押，并取得復印件作為工作底稿；

對于正在辦理權(quán)屬證明的大額資產(chǎn)，注冊會計師應了解權(quán)屬證明辦理情況，確認是否存在權(quán)屬糾紛或?qū)嵸|(zhì)性障礙。

④ 如果實施監(jiān)盤程序確有困難，注冊會計師應考慮能否實施有效替代程序（包括聘請專家進行監(jiān)盤程序）以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，否則注冊會計師應考慮上述情況對審計意見的影響。⑤ 注冊會計師應當關(guān)注申請掛牌公司不同時期存放存貨的倉庫變動情況，以確定申請掛牌公司盤點范圍是否完整，是否存在因倉庫變動未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生。

8、貨幣資金

注冊會計師應充分關(guān)注申請掛牌公司現(xiàn)金收支管理制度是否完善、有效，以及大額現(xiàn)金收支交易的真實性；同時，關(guān)注銀行存款余額及其發(fā)生額，尤其是大額異常資金轉(zhuǎn)賬的合理性。（1）常見問題

注冊會計師在對企業(yè)掛牌公司貨幣資金進行審計時，通常存在以下問題：

① 忽視對申請掛牌公司申報期內(nèi)大額現(xiàn)金收支交易真實性的審計，未能針對現(xiàn)金收支交易取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

② 未將對貨幣資金特別是現(xiàn)金收支交易的審計，和申請掛牌公司與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的有效性測試結(jié)合起來。

③ 對申報期內(nèi)銀行詢證函等外部證據(jù)的取得不夠重視。

④將貨幣資金的審計簡單等同于申報期內(nèi)貨幣資金余額的確認。（2）會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中，應關(guān)注注冊會計師是否針對申請掛牌公司的實際情況，實施必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

① 注冊會計師在對申請掛牌公司大額現(xiàn)金收支交易進行審計時，應當：關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定；

以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的，應核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付；必要時，向現(xiàn)金交易客戶函證申報期內(nèi)各期收入金額，以評估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認定是否恰當。

② 注冊會計師在對與申請掛牌公司申報期內(nèi)貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進行測試時，應當：

評價申請掛牌公司是否已按《現(xiàn)金管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支業(yè)務時應遵守的規(guī)定，已按照《支付結(jié)算辦法》及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算程序，相關(guān)內(nèi)部控制的設計是否合理；對申報期內(nèi)現(xiàn)金的收支、費用的開支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權(quán)限、支取流程和程序作重點抽查；

復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對調(diào)節(jié)項的合理性，同時結(jié)合期后回款(付款)情況驗證銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目的真實性；在選取申報期內(nèi)貨幣資金控制測試樣本時要增加審計程序的不可預見性，謹慎選取樣本，認真對待抽樣發(fā)現(xiàn)的異常。③ 注冊會計師在執(zhí)行與貨幣資金有關(guān)的實質(zhì)性審計程序時，不應僅局限于銀行函證、現(xiàn)金盤點和檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表等常規(guī)審計程序，還應該結(jié)合申請掛牌公司申報期內(nèi)的銷售、采購交易等情況，適當運用分析性程序以識別風險：申報期內(nèi)開戶銀行的數(shù)量及分布與申請掛牌公司實際經(jīng)營的需要是否一致；銀行賬戶的實際用途是否合理，尤其關(guān)注申報期內(nèi)大額資金往來和新開賬戶；申報期內(nèi)注銷賬戶原因，防止因申請掛牌公司注銷賬戶而降低注冊會計師對該賬戶的風險預期等；

結(jié)合對利息收入和銀行手續(xù)費的審計，分析申請掛牌公司貨幣資金余額和交易的合理性。

④ 注冊會計師應轉(zhuǎn)變余額審計觀念，重視核對申請掛牌公司申報期內(nèi)銀行交易：設定重要性水平，分賬戶詳細核對申報期內(nèi)重要大額交易；要求申請掛牌公司提供加蓋銀行印章的對賬單，必要時可以重新向銀行取得對賬單，以獲取真實的銀行對賬單作為外部證據(jù)；核對收付發(fā)生額時要高度謹慎，如高度重視長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項；

關(guān)注收付業(yè)務內(nèi)容與公司日常收支的相關(guān)性，以識別申請掛牌公司轉(zhuǎn)移資金或者出借銀行賬戶的情況；

結(jié)合應收應付賬款科目審計，防止申請掛牌公司粉飾現(xiàn)金流量；核對會計核算系統(tǒng)發(fā)生額與網(wǎng)上銀行流水。

9、財務異常信息的審計

注冊會計師應了解申請掛牌公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，將申請掛牌公司申報期財務數(shù)據(jù)進行多緯度的對比分析，并分析申請掛牌公司選用會計政策和會計估計的適當性。同時，注冊會計師還應關(guān)注會計政策和會計估計在申報期內(nèi)的一致性，關(guān)注申請掛牌公司是否存在利用會計政策和會計估計變更從而人為改變正常經(jīng)營活動以影響申報期各年度利潤的行為。（1）常見問題

針對財務異常信息的審計，注冊會計師通常存在以下問題： ①忽視申請掛牌公司申報期各年度財務數(shù)據(jù)、申報期財務數(shù)據(jù)與申報期前歷史數(shù)據(jù)、申報期財務數(shù)據(jù)與同行業(yè)公司財務數(shù)據(jù)以及申報財務報表與原始財務報表數(shù)據(jù)的對比，未能發(fā)現(xiàn)申請掛牌公司申報期財務指標變動存在的異常情況。②忽視與同行業(yè)公司財務數(shù)據(jù)的對比，未能發(fā)現(xiàn)申請掛牌公司申報期財務數(shù)據(jù)變動與同行業(yè)公司之間的顯著差異情況。

③忽視對申請掛牌公司申報期內(nèi)會計政策和會計估計變更原因及其合理性的分析。

（2）會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中，應關(guān)注注冊會計師是否保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，并針對申請掛牌公司的實際情況，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證明財務異常信息的合理性，具體包括：

①申請掛牌公司申報期各年度財務數(shù)據(jù)、申報期財務數(shù)據(jù)與申報期前歷史數(shù)據(jù)的變動情況，是否與注冊會計師了解的申請掛牌公司基本情況保持一致；申報期財務數(shù)據(jù)與同行業(yè)公司財務數(shù)據(jù)相比是否存在異常，分析異常原因；申報財務報表與原始財務報表是否存在差異，分析差異原因，并評價是否與申請掛牌公司會計基礎薄弱或管理層舞弊有關(guān)。

②申請掛牌公司所采用的會計政策和會計估計是否與同行業(yè)公司存在明顯差異，分析其是否利用會計政策和會計估計變更操縱利潤，如降低壞賬計提比例、改變存貨計價方式、改變投資性房地產(chǎn)的計價方式、改變收入確認方式等。③申請掛牌公司是否人為改變正常經(jīng)營活動以粉飾業(yè)績，如申請掛牌公司放寬付款條件促進短期銷售增長、推遲廣告投入減少銷售費用、短期降低員工工資、引進臨時客戶等。

第二篇：有關(guān)新三板掛牌九大財務問題總結(jié)

有關(guān)新三板掛牌九大財務問題總結(jié)

今年以來，市政府大力推動我市企業(yè)利用多層次資本市場發(fā)展，金融局積極在各縣（市、區(qū)）舉辦多層次資本市場業(yè)務推介會，加大企業(yè)掛牌新三板的宣傳推介力度。此過程中，許多企業(yè)十分關(guān)心財務方面的問題，根據(jù)新三板掛牌的相關(guān)要求，結(jié)合我市擬掛牌企業(yè)的實際情況和普遍特點，現(xiàn)總結(jié)了以下九個需要企業(yè)提前關(guān)注并解決的財務問題。

會計政策適用

擬掛牌企業(yè)在適用會計政策方面常見問題主要體現(xiàn)在：一方面是錯誤和不當適用,另一方面是適用會計政策沒有保持一貫性。對于問題務必糾正和調(diào)整，問題則要注重選擇和堅持。

會計基礎須規(guī)范

擬掛牌企業(yè)，在會計基礎方面常存在兩個方面的問題：一方面是有“規(guī)”不依，記錄、憑證、報表的處理不夠準確規(guī)范；另一方面是“內(nèi)外”不一，普遍存在幾套賬情況。

這不僅讓企業(yè)的運行質(zhì)量和外在形象大打折扣，還勢必影響企業(yè)掛牌。建議嚴格執(zhí)行相關(guān)會計準則，充分認識到規(guī)范不是成本，而是收益，養(yǎng)成將所有經(jīng)濟業(yè)務事項納入統(tǒng)一的一套報賬體系內(nèi)的意識和習慣。

內(nèi)部控制提升不能流于形式

企業(yè)內(nèi)部控制是主辦券商盡職調(diào)查和內(nèi)核時關(guān)注，也是證券業(yè)協(xié)會等主管備案審查的機構(gòu)評價的核心。從內(nèi)部控制的范圍來看，包括融資控制、投資控制、費用控制、盈利控制、資金控制、分配控制、風險控制等；從內(nèi)部控制的途徑來看，包括公司治理機制、職責授權(quán)控制、預算控制制度、業(yè)務程序控制、道德風險控制、不相容職務分離控制等。內(nèi)部控制不僅要有制度，而且要有執(zhí)行和監(jiān)督，并且有記錄和反饋，否則仍然會流于形式，影響掛牌。

企業(yè)盈利要提前規(guī)劃

雖然新三板掛牌條件中對企業(yè)是否盈利無硬性規(guī)定，但對于企業(yè)進入資本市場的客觀需要來說，企業(yè)盈利的持續(xù)性、合理性和成長性都顯得至關(guān)重要。因此，要對企業(yè)盈利提前規(guī)劃。盈利規(guī)劃主要包含盈利規(guī)模、盈利能力、盈利增長速度三個方面，考慮與資產(chǎn)負債、資金周轉(zhuǎn)等各項財務比率和指標形成聯(lián)動和統(tǒng)一。盈利規(guī)劃切忌人為“包裝”，而是要注重其內(nèi)在合理性和后續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ谋３帧?/p>

資本負債結(jié)構(gòu)要適度

資產(chǎn)負債率過高將被視為企業(yè)償債能力低、抗風險能力弱，很難滿足掛牌條件，但過低可能會被認為企業(yè)融資需求不大，掛牌的必要性不足。因此，適度負

債有利于約束代理人道德風險和減少代理成本，債權(quán)人可對當前企業(yè)所有者保持適度控制權(quán)，也更有利于企業(yè)掛牌。

稅收方案要有所籌劃

大多數(shù)中小企業(yè)采取采用內(nèi)外賬方式，利潤并未完全顯現(xiàn)，掛牌前則需要面對稅務處罰和調(diào)賬的影響。稅收規(guī)劃一定要提前考慮，并且要與盈利規(guī)劃避免結(jié)合起來。

另外，在籌劃中還要考慮地方性稅收政策和政府補貼對企業(yè)贏利能力的影響問題。

避免關(guān)聯(lián)交易

新三板掛牌對于關(guān)聯(lián)交易的審查非常嚴格。有條件的企業(yè)能夠完全避免關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生或盡量減少發(fā)生，但是，避免關(guān)聯(lián)交易背后可能是經(jīng)營受阻、成本增加、競爭力下降。因此，特別要處理好三個方面的問題：一是清楚認識關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和范圍；二是盡可能減少不重要的關(guān)聯(lián)交易，不必要和不正常的關(guān)聯(lián)交易；三是對關(guān)聯(lián)交易的決策程序和財務處理務必要做到合法、規(guī)范、嚴格。

如何實現(xiàn)員工激勵

員工激勵其實也是一個財務問題，主要體現(xiàn)在：股從哪里來?股價如何定?錢從哪里來?股往何處去?業(yè)績?nèi)绾慰荚u?行權(quán)價可否調(diào)整?會計如何入賬?稅收怎么征收?這些問題在企業(yè)發(fā)展初期多不被重視，但到了掛牌需要改制時，問題處

理難度將瞬間加大。我們主張，企業(yè)在團隊相對穩(wěn)定后就應該考慮這個問題，并階段性的設計相關(guān)法律方案和財務結(jié)構(gòu)，并且預留出股份空間和資金周轉(zhuǎn)余地。另外，還應該把員工激勵與與業(yè)績考核、收益預測等因素結(jié)合起來。

注重提高財務意識

在與擬掛牌企業(yè)接觸過程中，我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)有重經(jīng)營輕管理的思想，更有緊抓財權(quán)和人權(quán)的意識在起作用，長期以往，現(xiàn)代意識、獨立意識這三個財務工作的命脈將蕩然無存，諸多財務問題將逐漸顯現(xiàn)。因此，要解決財務的規(guī)劃問題，還是要從財務人員的素質(zhì)抓起。

第三篇：新三板審計實務培訓交流

新三板審計實務要點

一、新三板掛牌條件及流程

（一）掛牌條件

1、根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則（試行）》的規(guī)定，股份有限公司申請股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌，不受股東所有制性質(zhì)的限制，不限于高新技術(shù)企業(yè)，應當符合下列條件：

（1）依法設立且存續(xù)滿兩年。有限責任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責任公司成立之日起計算；（2）業(yè)務明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力；（3）公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營；（4）股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)；（5）主辦券商推薦并持續(xù)督導；

（6）全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司要求的其他條件。

2、根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌業(yè)務問答—關(guān)于掛牌條件適用若干問題的解答(一)》的規(guī)定，申請掛牌公司存在以下情形之一的，應被認定為不具有持續(xù)經(jīng)營能力：

（1）未能在每一個會計期間內(nèi)形成與同期業(yè)務相關(guān)的持續(xù)營運記錄；（2）報告期連續(xù)虧損且業(yè)務發(fā)展受產(chǎn)業(yè)政策限制；（3）報告期期末凈資產(chǎn)額為負數(shù)；

（4）存在其他可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的事項或情況。

3、根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌業(yè)務問答—關(guān)于掛牌條件適用若干問題的解答(一)》的規(guī)定，申請掛牌公司存在以下情形的應視為財務不規(guī)范，不符合掛牌條件：

（1）報告期內(nèi)未按照《企業(yè)會計準則》的要求進行會計處理且需要修改申報報表；（2）控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)占用公司款項未在申報前歸還；（3）因財務核算不規(guī)范情形被稅務機關(guān)采取核定征收企業(yè)所得稅且未規(guī)范；（4）其他財務不規(guī)范情形。

4、根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌業(yè)務問答—關(guān)于掛牌條件適用若干問題的解答(二)》的規(guī)定，存在以下負面清單情形之一的公司不符合掛牌準入要求：

（一）科技創(chuàng)新類公司最近兩年及一期營業(yè)收入累計少于1000萬元，但因新產(chǎn)品研發(fā)或新服務培育原因而營業(yè)收入少于1000萬元，且最近一期末凈資產(chǎn)不少于3000萬元的除外；

（二）非科技創(chuàng)新類公司最近兩年累計營業(yè)收入低于行業(yè)同期平均水平；

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（三）非科技創(chuàng)新類公司最近兩年及一期連續(xù)虧損，但最近兩年營業(yè)收入連續(xù)增長，且年均復合增長率不低于50%的除外；

（四）公司最近一年及一期的主營業(yè)務中存在國家淘汰落后及過剩產(chǎn)能類產(chǎn)業(yè)；

科技創(chuàng)新類公司是指最近兩年及一期主營業(yè)務均為國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的公司，包括節(jié)能環(huán)保、新一代信息技術(shù)、生物產(chǎn)業(yè)、高端裝備制造、新材料、新能源、新能源汽車。不符合科技創(chuàng)新類要求的公司為非科技創(chuàng)新類。非科技創(chuàng)新類公司營業(yè)收入行業(yè)平均水平以主辦券商專業(yè)意見為準。年均復合增長率以最近三年的經(jīng)審計財務數(shù)據(jù)為計算依據(jù)。

（二）掛牌流程

二、會計師對于新三板審計業(yè)務的定位

（一）會計師的主要工作

1、財務盡職調(diào)查，確認企業(yè)是否存在重大瑕疵以及需要立刻整改的財務問題；

2、提供必要的財務咨詢服務

3、負責企業(yè)改制的審計和驗資，并出具審計報告和驗資報告；

4、負責企業(yè)財務報表的審計，并出具兩年又一期的審計報告；

5、代編企業(yè)原始財務報表與申報財務報表的差異情況說明；

6、針對全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)的反饋意見作出回復。

7、必要時跟隨券商對客戶和供應商進行實地訪談；

（二）審計收費水平

由于新三板監(jiān)管的趨嚴以及主辦券商的審核尺度收緊，近一年來新三板審計總體收費水漲船高，2 / 6

目前我所審計收費普遍已超過40萬元，極個別業(yè)務較為簡單的軟件信息行業(yè)或者電商行業(yè)收費可適當降低到35萬元。由于新三板掛牌工作遠不如IPO那么繁重和久遠，客戶粘性很差，應重點發(fā)展有潛力轉(zhuǎn)IPO的新三板企業(yè)，只有這些企業(yè)對事務所來說才有可能成為穩(wěn)定的客戶。

（三）審計邊界

雖然新三板掛牌條件要求越來越高，審核過程越來越嚴，監(jiān)管壓力越大越大，但是新三板總體來說和IPO審計仍然無法相提并論，新三板的企業(yè)整體層次也遠遠低于IPO企業(yè)，從企業(yè)的整改決心和我們的成本效益原則出發(fā)，我們也不能按照IPO審計的要求執(zhí)行新三板審計（創(chuàng)新層除外）。審計師應抓大放小，在風險可控的前提下，本著治病救人的態(tài)度，讓企業(yè)通過新三板掛牌過程逐步規(guī)范，促進企業(yè)步入良性循環(huán)。由于審計邊界大量涉及職業(yè)判斷及個人風險偏好，很難統(tǒng)一尺度，實務中需要具體問題具體分析，充分和質(zhì)控部門交流，以免項目后期出現(xiàn)重大分歧。

（四）審計流程

我個人認為新三板掛牌審計流程和IPO項目沒有太大區(qū)別，只是具體審計程序執(zhí)行的力度以及問題的把握上尺度上會適當放寬一些。建議加大對新三板審計中內(nèi)控運行的關(guān)注，雖然不必按照上市公司內(nèi)控審計的要求來做，但是對于重要的業(yè)務流程的內(nèi)控還是應予以關(guān)注和記錄，對審計風險的把握以及審計證據(jù)的獲取有重要幫助。

三、常見主要報表科目審計的核心關(guān)注點

（一）資產(chǎn)類科目

1、貨幣資金

（1）關(guān)注現(xiàn)金科目是否實際為出納或者股東的個人卡，或者實際為股東資金占用；

（2）陪同企業(yè)打印已開立銀行賬戶清單，關(guān)注是否存在賬外戶頭。

（3）對重要的銀行戶頭流水進行對賬單和明細賬雙向核對，關(guān)注是否存在異常情況。（例如：一邊有另一邊沒有的流水記錄、某一筆采購款支付和某一筆銷售款收回存在明顯的前后對應關(guān)系、銀行回單信息和對賬單信息不符），必要時陪同企業(yè)重新打印銀行對賬單；

（4）向銀行獨立發(fā)函或者跟函詢證，采用郵寄方式應確保銀行收函的信息真實，準確；跟函時應確保函證不離開視線。

2、應收賬款、主營業(yè)務收入/成本

（1）了解企業(yè)銷售業(yè)務內(nèi)控流程，獲取企業(yè)收入確認的依據(jù)，判斷是否符合會計準則和行業(yè)慣例；（2）獲取或編制報告期內(nèi)的客戶收入排名，查看客戶集中度情況，并查閱前十大或者二十大客戶工商信息，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方；

（3）確定檢查樣本量（常用標準：收入前十大加應收余額前十大或收入前二十大加應收余額前二

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十大，盡量確保樣本的收入金額和應收余額占比達到80%以上）。

（4）對抽樣客戶樣本進行詳細核對，核對銷售合同、發(fā)貨物流、銷售發(fā)票和回款資金的品名、數(shù)量、金額、客戶名稱等信息是否一致；注意對函證過程采取必要的控制程序。

（5）獲取抽樣樣本的企業(yè)和客戶對賬資料，判斷企業(yè)內(nèi)控運行是否有效；對抽樣客戶獨立發(fā)函詢證，必要時訪談。

（6）編制分產(chǎn)品分月度收入成本明細表，分析主營業(yè)務毛利率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、月度縱向比較是否存在異常變化，與同行業(yè)橫向比較是否存在異常；（同行業(yè)數(shù)據(jù)來自于三個渠道：企業(yè)、券商和網(wǎng)絡）

（7）編制分產(chǎn)品分月度收入成本明細表，分析毛利率變化趨勢是否符合行業(yè)特征。

（8）分析現(xiàn)鈔銷售比例，關(guān)注現(xiàn)鈔銷售的內(nèi)控是否完善，通過對企業(yè)不同層次員工的訪談了解判斷存在賬外收入的可能性及規(guī)模。

3、存貨、應付賬款

（1）獲取企業(yè)和供應商的對賬資料，判斷企業(yè)內(nèi)控運行是否有效；

（2）獲取或編制報告期內(nèi)的供應商采購排名，分析供應商的集中程度，并查閱前十大或者二十大供應商的工商信息，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方；

（3）確定檢查樣本量（常用標準：采購前十大加應付余額前十大、或者采購前二十大加應付余額前二十大，盡量確保樣本的采購金額和應付余額占比達到80%以上）。

（4）對抽樣供應商樣本進行詳細核對，核對采購合同、收貨物流、采購發(fā)票和資金付款的品名、數(shù)量、金額、供應商名稱等信息是否一致；重點分析采購的材料是否為公司需要的原材料，判斷是否存在購買進項發(fā)票偷稅漏稅的情況；

（5）對抽樣供應商獨立發(fā)函詢證，必要時訪談。

（6）分析存貨周轉(zhuǎn)率縱向比較是否存在異常變化，與同行業(yè)橫向比較是否存在異常；（7）關(guān)注長期掛賬的應付暫估款，是否為虛假采購；（8）分析現(xiàn)鈔采購比例，關(guān)注現(xiàn)鈔采購的內(nèi)控是否完善。

（9）存貨盤點，關(guān)注無法盤點存貨如何實施替代程序，如委托加工物資、發(fā)出商品等；（10）分析主要產(chǎn)品的料工結(jié)構(gòu)，對主要產(chǎn)品的單位成本波動進行分析，關(guān)注BOM單的穩(wěn)定性和主要材料單耗的合理性。

4、其他應收款、其他應付款（1）關(guān)注關(guān)聯(lián)方資金占用；（2）關(guān)注費用掛賬；

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（3）關(guān)注其他異常往來款性質(zhì)。

5、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)

（1）核查長期股權(quán)投資形成的歷史記錄，確定初始成本是否正確；

（2）獲取投資協(xié)議、被投資單位的章程及其他相關(guān)文件，判斷長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)的分類是否正確；

（3）關(guān)注權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資后續(xù)計量依據(jù)是否充足，其帶來的投資收益是否重大，是否有必要采取進一步審計程序；

（4）關(guān)注可供出售金融資產(chǎn)是否存在減值；

6、固定資產(chǎn)、在建工程

（1）通過盤點和實地觀察關(guān)注固定資產(chǎn)減值情況。

（2）結(jié)合生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品產(chǎn)能分析固定資產(chǎn)產(chǎn)能利用率，與公司的實際情況是否相符；（3）關(guān)注在建工程支出的合理性以及是否存在長期掛賬不轉(zhuǎn)固的在建工程，實地觀察在建工程的建設情況，判斷是否存在利用工程款資金進行體外循環(huán)的情況。

7、無形資產(chǎn)

（1）關(guān)注是否存在研發(fā)費用資本化；如有，企業(yè)的內(nèi)控是否支持研發(fā)費用資本化；（2）關(guān)注是否存在從關(guān)聯(lián)方購入原本屬于職務發(fā)明的專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等無形資產(chǎn)；（3）關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方利用高價注入無形資產(chǎn)套取公司現(xiàn)金或者解決資金占用的問題；

8、遞延所得稅資產(chǎn)/負債、遞延所得稅費用

（1）關(guān)注可彌補虧損是否可以確認遞延所得稅資產(chǎn)，確認的依據(jù)是否充分；（2）關(guān)注享受所得稅優(yōu)惠政策情況下確認遞延所得稅使用的稅率是否合適；（3）關(guān)注是否存在應確認而未確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債的暫時性差異。

9、短期借款、長期借款、財務費用（1）獲取企業(yè)信用報告；（2）關(guān)注借款是否逾期；

（3）和銀行存款函證一起向銀行發(fā)函詢證；

10、應付職工薪酬

（1）關(guān)注社保繳納人數(shù)和員工人數(shù)的差異是否合理，判斷企業(yè)是否虛增員工或虛減員工；（2）結(jié)合當?shù)氐墓べY水平分析賬面人工成本是否合理，是否可能存在賬外工資的情況；（3）獲取相關(guān)薪酬制度，判斷是否存在應發(fā)未發(fā)的工資或者延期支付的工資；（4）了解是否存在股份支付的情況，如有，應按企業(yè)會計準則確認股份支付費用。

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11、應交稅費、營業(yè)稅金及附加、當期所得稅費用

（1）關(guān)注增值稅申報表的應稅收入金額和賬面收入是否存在差異，如存在差異，是否合理；（2）關(guān)注出口退稅核算的及時性，一般來說，歸屬于當月出口退稅申報表申報后應當期入賬，或者跨月入賬，免抵增值稅對應的附加稅費計提期間口徑應和出口退稅入賬期間保持一致；

（3）獲取企業(yè)所得稅稅審報告（如有）和研發(fā)費用加計扣除報告、（4）關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)在申報期和復審期適用的企業(yè)所得稅稅率，盡量謹慎。（5）必要時可以陪同企業(yè)去稅務局打印完稅證明與賬面繳稅紀錄核對。

12、遞延收益、營業(yè)外收入（政府補助）、（1）區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補助，尤其對于綜合性補助的劃分是難點，通常要結(jié)合企業(yè)的申請補貼文件來判斷；

（2）研發(fā)項目補助收入確認時點的選擇，收到即確認，或者驗收后確認，或者按研發(fā)支出的實際發(fā)生額確認，個人偏向最后一種。

（3）關(guān)注與資產(chǎn)相關(guān)的遞延收益攤銷與相關(guān)資產(chǎn)折舊攤銷是否配比，年攤銷限是否合理。

13、銷售費用、管理費用

（1）關(guān)注銷售費用中的運費和收入的匹配性；（2）關(guān)注費用和營業(yè)成本的劃分是否正確；

（3）關(guān)注訴訟費用，結(jié)合判決文書網(wǎng)的信息以核查是否存在或有事項；

（4）對費用各項目進行和月度分析性復核，獲取重大費用項目的合同文件，確認費用是否存在跨期情況；

14、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

（1）關(guān)注營業(yè)外收入的真實性，比如債務重組、清理不需支付的負債、沒收違約金等；（2）關(guān)注營業(yè)外支出中是否存在工商、環(huán)保等政府部門大額罰款，是否構(gòu)成重大違法違規(guī)；

福建華興會計師事務所（特殊普通合伙）

項目經(jīng)理蔡斌 2017年1月3日

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第四篇：新三板加強監(jiān)管梳理各種風險隱患

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新三板加強監(jiān)管梳理各種風險隱患

記者從多家券商獲悉，全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公司日前向各主辦券商下發(fā)《關(guān)于落實“兩個加強、兩個遏制”回頭看自查工作的通知》，督促主辦券商自查新三板資金占用、金融企業(yè)掛牌融資、違規(guī)及不規(guī)范事件、投資者適當管理等事項。分析人士認為，“回頭看”正成為新三板市場證券監(jiān)管的新特征。對于違規(guī)及不規(guī)范事件全面加強監(jiān)管、排查風險隱患是新三板監(jiān)管的新思路，依法、全面、從嚴將貫穿其中。以股票發(fā)行監(jiān)管為例，全國股轉(zhuǎn)公司日前陸續(xù)發(fā)布多項《掛牌公司股票發(fā)行常見問題問答》，被業(yè)內(nèi)稱為“史上最嚴”的新三板掛牌公司定增管理。

全面梳理風險隱患

業(yè)內(nèi)人士表示，《通知》羅列了自查工作的主要內(nèi)容。自查對象主要包括3類，首先是資金占用、金融類企業(yè)掛牌融資、2015年報和2016半年報檢查等專項工作涉及的掛牌公司、主辦券商等，其次是今年以來暴露的違法違規(guī)、不規(guī)范問題及風險事件涉及的市場主體，最后是落實新三板投資者適當性管理制度涉及的市場主體。

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本次自查重點涉及5個方面：一是掛牌公司申報掛牌時材料是否存在虛假陳述、誤導性陳述或重大遺漏，是否存在財務造假、帶病申報以及中介機構(gòu)勤勉盡責情況；二是資金占用、金融類企業(yè)掛牌融資、2015年報和2016半年報檢查等專項工作反饋的問題，逐項采取的整改措施、整改措施落實情況及整改效果；三是2015年以來掛牌公司暴露出在股權(quán)質(zhì)押、私募債、持續(xù)經(jīng)營能力、媒體質(zhì)疑等方面的違規(guī)、不規(guī)范問題及風險事件，已采取的整改或風險控制措施，整改效果或風險化解情況；四是募集資金使用和管理存在的問題及整改措施，是否用于持有交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)、借予他人、委托理財?shù)蓉攧招酝顿Y，是否直接或間接投資于以買賣有價證券為主營業(yè)務的公司；五是落實新三板投資者適當性管理制度存在的問題，整改措施及效果。

券商人士介紹，本次自查涵蓋范圍廣、時間跨度長，是去年新三板監(jiān)管加強以來的一次風險隱患全面梳理。不少券商在自查過程中對掛牌公司定增資金管理等方面進行了篩查，相關(guān)報告將提交給全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)。

規(guī)范定增募資使用

規(guī)范定增是近期新三板監(jiān)管的重要切入口之一。近期，監(jiān)管部門

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多次發(fā)布相關(guān)《問題解答》，對定增過程中資金使用等進行規(guī)范。以最新一次為例，全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)8日發(fā)布《掛牌公司股票發(fā)行常見問題解答(三)》，就募集資金管理、認購協(xié)議中特殊條款等作出具體解釋，明確新三板掛牌公司募集資金只能用于公司主營業(yè)務及相關(guān)業(yè)務領域。除金融類企業(yè)外，掛牌企業(yè)募集資金不得用于股票及其他衍生品種、可轉(zhuǎn)換公司債券等的交易。掛牌公司應當建立募集資金存儲、使用、監(jiān)管和責任追究的內(nèi)部控制制度，明確募集資金使用的分級審批權(quán)限、決策程序、風控措施及信披要求。

機構(gòu)人士介紹，在整體融資難的背景下，不少掛牌公司此前將募集來的資金轉(zhuǎn)投私募股權(quán)、股票、銀行理財?shù)冉鹑诋a(chǎn)品。這類資金的透明度低，同時缺乏有效監(jiān)管，監(jiān)管部門有必要明確定增資金?？顚Ｓ貌⒔邮艿谌奖O(jiān)管。

北京新鼎榮盛資本管理有限公司董事長兼總經(jīng)理張馳表示，之前新三板掛牌公司募集資金時，最常見的資金用途就是補充流動資金。

企業(yè)募集到資金后如何使用，投資人并不知道，完全由企業(yè)做主，出現(xiàn)了部分新三板掛牌公司實際控制人、關(guān)聯(lián)方占用公司資金的惡性事件。此次新規(guī)發(fā)布后，新三板募集資金及資金的使用將被嚴格監(jiān)管、重點披露。銀行、保險、信托、社保等資金之所以目前不敢進入或不敢大規(guī)模進入新三板，就是由于新三板之前融資太過寬松，現(xiàn)在加強

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監(jiān)管對整個市場無疑將起到很好的促進作用。

監(jiān)管收緊后，合礦股份、金馬揚名、天瑞電子、金洋新材、華之邦等新三板掛牌公司日前被主辦券商提示風險。以合礦股份為例，公司日前發(fā)布提前使用募集資金的風險提示公告稱，合礦股份主辦券商民族證券在對合礦股份2016年半年報審查的過程中，發(fā)現(xiàn)合礦股份存在提前使用募集資金的情形。主辦券商在協(xié)助合礦股份進行股票發(fā)行時即告知合礦股份在取得股份登記函之前不得使用募集資金。主辦券商在發(fā)現(xiàn)上述提前使用募集資金的問題后，要求合礦股份立即停止違規(guī)使用募集資金并進行整改。

限制掛牌公司對賭

全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)日前對定增中普遍存在的對賭行為做了多項禁止性規(guī)定，涉及掛牌公司未來股票發(fā)行融資價格的反稀釋條款、強制分紅權(quán)、最優(yōu)權(quán)、清算優(yōu)先權(quán)等。

中國國際科促會新三板研究中心副主任兼首席研究員布娜新認為，新規(guī)是一種長遠性安排，可確保新三板掛牌公司融資和信息披露過程中不去追求“表面功夫”而把精力放在實際經(jīng)營，也不用擔心各類控制權(quán)風險?！皩€條款沒有了，對于大多數(shù)投資者利益是一種保護，敦促投資機構(gòu)更科學、嚴謹、深入地調(diào)研企業(yè)，而非借助一紙條

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約對沖投資風險?！?/p>

公開統(tǒng)計顯示，2015年至今，共有180多家新三板掛牌企業(yè)簽署對賭協(xié)議，對賭對象包括九鼎投資、天星資本、硅谷天堂等知名投資機構(gòu)，也有部分個人投資者。不乏部分掛牌公司由于融資困難，最終簽立了較難實現(xiàn)的對賭。

張馳分析，如果企業(yè)未掛牌，那么投資機構(gòu)投資企業(yè)，要求公司進行業(yè)績承諾和強制分紅，并派駐董事且擁有一票否決權(quán)以保護自己，這是可以理解的。但企業(yè)一旦掛牌新三板，就已經(jīng)是公眾公司，就會陸續(xù)有新的股東進來，如果還有這樣的條款約束公司，對新的股東就非常不公平，會損害其他中小股東利益，因此必須禁止。

張馳強調(diào)，對賭本身并未禁止。因為作為對賭標的的是利潤，是投資機構(gòu)給企業(yè)估值的基礎。新規(guī)只是明確了禁止與新三板掛牌的公司對賭，但投資機構(gòu)還可以和掛牌公司的實際控制人或第一大股東對賭。

券商人士表示，掛牌公司應當更加慎重地考慮對賭協(xié)議的使用，選擇適合自己企業(yè)并且相對客觀的對賭標的，免得最終因無法達標而得不償失。新三板市場對于對賭的收緊有利于新三板市場的規(guī)范發(fā)展，也可以進一步提高流動性。

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來源：（新三板加強監(jiān)管梳理各種風險隱患http://s.yingle.com/s/374748.html）心懷法治.相關(guān)法律知識

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第五篇：基于內(nèi)部審計角度的內(nèi)控風險防范

基于內(nèi)部審計角度的內(nèi)控風險防范

【摘要】風險管理和內(nèi)部控制水平的高低決定了企業(yè)是否能夠獲得可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計的基本職能就是查錯糾弊，有效防范會計舞弊。本文以內(nèi)部審計工作為出發(fā)點，探討防范企業(yè)風險可能發(fā)生的著眼點及應對措施，促使企業(yè)加強控制、提升風險管理水平。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計內(nèi)控風險審計成果運用

內(nèi)部審計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，以為企業(yè)增加收益為目的。內(nèi)審以風險管理為中心，通過在內(nèi)部控制、風險管理和組織治理大領域發(fā)揮鑒證和咨詢功能，一方面發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系設計及運行缺陷，另一方面向管理層提供有價值的評價意見、管理建議，促進缺陷修補，使控制體系成為具有自我更新能力的完整閉環(huán)。2018年3月1日，審計署下發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》正式實施，內(nèi)部審計職責范圍有了很大的拓展，在原來的基礎上增加了內(nèi)部控制與風險管理，以財務收支審計為主線的傳統(tǒng)審計模式正在向以問題為導向、以控制為主線的新的審計模式轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員獨立、客觀、公正進行內(nèi)部審計工作的要求不斷提高，內(nèi)部審計要從一個點延伸到整個面，將短期目標與長遠目標相結(jié)合，促進公司運用內(nèi)部控制與風險管理體系建設系統(tǒng)解決經(jīng)濟活動中存在的內(nèi)控風險問題。

一、容易出現(xiàn)風險的業(yè)務分析

（一）應收款項未及時清理或核算不準確導致?lián)p失風險應收賬款是企業(yè)銷售商產(chǎn)品或提供勞務，應向購貨或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費，是企業(yè)在信譽活動中所形成的債權(quán)性資產(chǎn)。在實際工作中，由于往來帳款數(shù)量龐大、積累時間過長，長期不清理，容易出現(xiàn)回收困難，可能發(fā)生部分或者全部壞賬。如某企業(yè)從2013年開始為員工代墊職工家屬生活區(qū)水電費，采取通知單催收或代扣工資等方式回收資金，2016年因業(yè)務經(jīng)辦人更換，業(yè)務部門監(jiān)督不力，經(jīng)辦人未及時將收取的資金存回公司帳戶，而公司業(yè)務部門、財務部門未能及時對帳，定期清理，導致2017年未收到水電費的事實未能及時發(fā)現(xiàn)，當年新增應收水電費54萬元，給企業(yè)帶來潛在損失。另外，因往來款項掛帳明細不對應，細目錯掛帳務錯沖而造成的壞帳，專項資金掛往來帳虛列支出等問題給企業(yè)帶來可能損失的案例時有發(fā)生。

（二）工程投資建設項目中存在的稅務風險

目前國內(nèi)實行的是以票管稅制度，對于建立健全會計核算的企業(yè)來說，票據(jù)的真實性、合法性是繳納企業(yè)所得稅重要依據(jù)。但是由于各種原因，國內(nèi)制售假發(fā)票獲取非法所得的行為還是存在，由此也導致出現(xiàn)稅務風險。同時由于預算審核及會計核算等方面的原因，稅務風險體現(xiàn)為：一是出現(xiàn)工程材料假發(fā)票，企業(yè)不僅需要補交較多的企業(yè)所得稅，還要面對稅務罰款。二是因預算或結(jié)算審核不嚴出現(xiàn)高估冒算騙取項目建設資金以及因決策失誤、管理不善造成的損失浪費等問題。三是工程建設項目已投入使用，但因竣工結(jié)算不及時等原因未及時結(jié)轉(zhuǎn)計入固定資產(chǎn)，導致企業(yè)少計折舊，多繳企業(yè)所得稅問題。

（三）經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的舞弊風險

舞弊是指企業(yè)內(nèi)部人員及與有關(guān)外部人員為謀取自身利益，或為使本企業(yè)獲得不正當經(jīng)濟利益而使自身也可能獲得相關(guān)經(jīng)濟利益采用違法手段使企業(yè)的經(jīng)濟利益受損的不正當行為?？赡艹霈F(xiàn)于：一是以會議費、勞務費、培訓費等名義虛列支出，套取資金情況；二是隱匿收入未入帳情況；三是截留各種返還款項不入帳情況；四是資產(chǎn)處置收入未及時入帳情況等。如某公司購買油費實際支出4萬元，卻報賬8萬元；再如某局于2005年至2011年期間，未將126.09萬元固定資產(chǎn)登記入帳，未經(jīng)批準出租國有資產(chǎn)，過低租金長期出租房屋造成國有資產(chǎn)嚴重流失。

（四）審計整改不到位，結(jié)果運用不足導致的問題循環(huán)風險

審計整改工作是企業(yè)自我更新自我完善的一種有效手段，但是一些企業(yè)存在重審計輕整改、審計整改不到位、不徹底，屢審屢犯，導致問題重復出現(xiàn)。一是審計整改跟蹤推進環(huán)節(jié)不力。審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實均由內(nèi)審部門一手包辦，缺乏從業(yè)務條線推動審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實的有效途徑和機制。二是審計整改主體難以確定，成果運用難。被審計單位經(jīng)濟業(yè)務決策中，如各專項資金、投資工程，往往決策與執(zhí)行并不是同一主體，在審計整改過程中，經(jīng)常會碰到被審計單位因為對審計整改認識不到位，以種種理由拖延或敷衍了事，以及多個部門相互推諉的現(xiàn)象。三是整改督辦手段不得力，工作掣肘較多。一些企業(yè)在審計征求意見稿至審計整改整個過程中容易受到來自各方面的干擾和壓力，影響整改工作實效，導致審計整改實效大打折扣。四是審計整改工作避重就輕，流于形式。如對于審計査出的審批程序倒置問題，往往是整改了這個流程，另一個流程又出現(xiàn)了類似問題，沒有舉一反三，如此審計整改，掩蓋了審計整改的本質(zhì)。

（五）配套機制不夠健全，審計成果轉(zhuǎn)化不充分導致的決策風險

一是企業(yè)未形成審計成果運用的制度及規(guī)定，需要上報管理層“一事一議”，審計結(jié)果運用的隨意性比較大，審計結(jié)果不被重視。二是審計信息缺乏有效的渠道和載體，審計發(fā)現(xiàn)問題移送相關(guān)部門的渠道不暢通，部門審計信息和成果被閑置，得不到有效利行用。三是缺乏綜合分析，審計成果難以提煉。對審計發(fā)現(xiàn)的信息資料和資源，深加工少、精加工更少，缺乏全面深入的綜合分析，沒有及時提煉、總結(jié)出對公司決策具有參考價值的信息和報告，審計的附加值得不到體現(xiàn)。

二、防范內(nèi)控風險的審計實務探討

（一）重視經(jīng)濟責任審計，從領導層面防范內(nèi)控風險企業(yè)經(jīng)濟責任審計是指審計部門通過對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動的審計來評價企業(yè)領導人員應當負有的經(jīng)濟責任的行為。結(jié)合審計全覆蓋的要求，在經(jīng)濟責任審計中應做到四把握四關(guān)注：把握行業(yè)政策和廉政要求，關(guān)注企業(yè)貫徹執(zhí)行情況；把握企業(yè)的權(quán)力清單，結(jié)合行業(yè)有關(guān)制度和規(guī)定，關(guān)注是否存在權(quán)力尋租空間；把握企業(yè)負責人的發(fā)展思路，關(guān)注企業(yè)管理形態(tài)，重大決策權(quán)限的設置和實際運行情況，如“三重一大”決策執(zhí)行；把握主要業(yè)務的一般規(guī)律，關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)和異?，F(xiàn)象；把握財務業(yè)務數(shù)據(jù)分析，關(guān)注財務重大變化和大額度資金調(diào)動。

（二）做好應收帳款審計，減少損失風險的發(fā)生做好應收賬款的審計工作，對于保證財務報表的真實性、促使企業(yè)及時回收賬款、保障企業(yè)日常經(jīng)營活動的順利開展、防范損失風險都有十分重要的意義。審計人員可以通過查閱其他應收賬款的明細賬及記賬憑始憑證，查看是否將本應反映在其他應收款的業(yè)務反映在應收賬款，通過查閱記賬憑證與相關(guān)原始資料，判斷此項業(yè)務的科目歸屬。同時還要重點關(guān)注壞賬準備的提取是否準確。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應當定期或于終了，按照備抵法計提壞賬準備，計入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備。壞賬準備提取和使用是否合理正確，不僅影響著財務報表的準確性而且影響著利潤表利潤計算的真實性。審計人員首先應將壞賬準備與應收賬款進行比對，驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比率的恰當性，檢査計算的金額是否正確；其次應嚴格審査壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和相應決策機構(gòu)的審批文件，金額較大的壞賬，還應加以驗證核實，防止發(fā)生非法占用資金的情況。已經(jīng)作為壞賬損失處理的應收賬款重新收回的，應審査其賬務處理是否符合規(guī)定。

（三）關(guān)注發(fā)票真?zhèn)螌忩炘斅猿潭龋u估其對核算風險的影響

以差旅費中的機票審驗為例，由于近年國家對差旅費的管理不斷加強，各業(yè)務條塊的檢查也越來越嚴，對乘坐交通工具的規(guī)定必須嚴格遵守。因此，對機票的訂購及報銷過程就包括：一是出差事宜是否嚴格履行了審批手續(xù)；二是電子客票信息及客票本身是否真實，三是費用報銷人員是否確實乘坐了電子客票中所反映的航班；四是是否明確了經(jīng)辦部門、審核部門對票據(jù)的具體審驗要求與責任。另一方面，對其他票據(jù)的審驗要點，一是對于可能出現(xiàn)因外省稅務局未聯(lián)網(wǎng)、稅務局網(wǎng)站未錄入發(fā)票信息、網(wǎng)絡查詢結(jié)果反饋信息不全的個別發(fā)票事項，建議要求供方補充提供票據(jù)真實性的說明，發(fā)票背面由業(yè)務人員簽字背書；二是對于已報銷的事項中可能出現(xiàn)個別憑證所附發(fā)票重驗、漏驗、錯驗的情況，建議提高票據(jù)驗證信息輸入環(huán)節(jié)的準確性。三是對于不足一定控制限額的小額發(fā)票、建議要求自行查驗，由經(jīng)辦人背書管理。

（四）實施建設工程控制風險專項審計，確保建設工程核算準確

一是建設工程造價審計。建設工程造價審計主要根據(jù)工程設計及施工圖預算，參考其他類似工程造價資料，通過重算工程量、核對定額等方式，發(fā)現(xiàn)承包工程造價弄虛作假問題。二是建設工程付款審計。工程承建方申請進度款支付時，把好共管帳戶支付關(guān)，要求建設方提供建設工程的進度表、與材料供應商簽訂的合同、勞務人員的工資簽領明細等材料，并對材料進行核實后再付款。三是基建工程的“內(nèi)審＋外審”有效結(jié)合，利用外部審計實施工程控制價管理。基建工程造價核定過程中，要求基建管理部門對工程內(nèi)容、施工要求、技術(shù)參數(shù)、施工圖紙等內(nèi)容進行明細化報送，并提交工程項目預算。內(nèi)部審計將工程要求和參數(shù)報送外部審計后，要求外部審計及時編報工程量和控制價。內(nèi)部審計對控制價、工程量清單與工程技術(shù)要求比對無誤后，轉(zhuǎn)送招標管理部門實施招標。通過內(nèi)部審計人員強化工程質(zhì)量、簽證隱蔽工程監(jiān)管、及時現(xiàn)場勘査的作用，確保工程項目實施過程的精準監(jiān)督。四是實施工程竣工決算分類審計。工程竣工結(jié)算后報送審計部門決算材料，內(nèi)部審計按照內(nèi)審人員干“力所能及”的項目和節(jié)約外審費用的原則對項目進行分類管理，將5萬元以下或金額雖然較大但內(nèi)容簡單的項目進行自審，對超過5萬元且專業(yè)性高的項目報送外部審計，確保工程結(jié)算建立外部審計的溝通咨詢機制。

（五）開展審計調(diào)研，敢于揭示問題和風險，防范舞弊于未然

暴露問題是為了更好地解決問題，揭示企業(yè)運作中存在的問題，防止小錯釀成大錯，違規(guī)發(fā)展成違紀違法。在審計中，查深査嚴査透，敢于揭示問題和深挖問題線索，特別是一些可能觸碰“紅線”，違反中央八項規(guī)定精神的問題，或行業(yè)巡視、外部審計關(guān)注的問題。在“花錢”方面，要重點查找預提虛列、擠占，挪用，私設小金庫，違規(guī)發(fā)放津補貼、福利，違規(guī)配備公務用車，公款吃喝、違規(guī)接受公務接待等違反中央八項規(guī)定精神問題。在“用權(quán)”方面，重點查找領導干部在“三重一大”決策過程中存在的突出問題，在履職過程中的不作為問題，在依法行政和執(zhí)法中的權(quán)力尋租問題。對于發(fā)現(xiàn)的重大問題、重大風險、重大缺陷，可以集中力量“快查、快報”，在審計實施過中基本查實后應當及時上報管理層，用專報、簡報形式代替審計報告，提高信息實效性。

（六）注重整改落實，拓寬審計成果運用范圍。健全審計整改機制，做到一般問題立審立改，復雜問題限期整改，歷史遺留問題部門聯(lián)動一起改，建立審計整改銷號制度，對審計整改持續(xù)跟蹤，整改不到位的堅決不放過。一是強化審計通報和風險提示，將審計通報作為擴大審計成果的有效途徑。對具有普遍性和典型性的問題，督促有關(guān)單位和部門對照檢査，舉一反三，從而堵塞漏洞，避免類似問題發(fā)生，促進規(guī)范管理。二是完善重大審計問題的會商機制。針對審計發(fā)現(xiàn)的突出、重大問題，內(nèi)審部門主動召集有關(guān)業(yè)務部門進行面對面溝通，反饋審計情況，推動從業(yè)務條線管理上改進工作。三是加強組織領導，完善整改制度。建立由內(nèi)審部門牽頭、相關(guān)職能部門參與的審計整改領導小組，明確整改第一責任人，按審計報告列示問題建立銷號制度，針對轄區(qū)內(nèi)各被審計單位共性問題、突出問題，通過編制審計整改通告、審計調(diào)研報告等多種形式提請企業(yè)領導重視。

（七）破舊立新，開闊視野，提升審計隊伍的工作能力一是收集整理行業(yè)及本企業(yè)在用的法律法規(guī)、規(guī)章制度，以審計常見問題為導向，分類梳理對應的管理要求和處罰依據(jù)，為審計人員提供可供參考的事項認定標準、定性和處理依據(jù)，引導內(nèi)部審計人員加強學習，規(guī)范作業(yè)。二是編制各種業(yè)務類型的審計工作手冊，對審計重點、審計程序和方法、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、工作標準、問題解決途徑等進行說明，幫助內(nèi)部審計人員以規(guī)范化的程序去發(fā)現(xiàn)、分析問題，最大限度地降低人為因素產(chǎn)生的審計風險。三是以專業(yè)化入手，加強審計人員培訓。以更高的專業(yè)能力和更強的專業(yè)精神來履職盡責，推動發(fā)展。從審計質(zhì)量控制的角度謀篇局，突出編制審計實施方案、審計重點、審計現(xiàn)場管理、質(zhì)量風險控制、査處重大問題隱患等領域，著力提高審計人員把控審計質(zhì)量的能力，促進內(nèi)審人員運用新理念分析、評價審計事項。

主要參考文獻：

1.李云紅.“問題與風險導向”審計新智慧創(chuàng)新驅(qū)動研究，中國內(nèi)部審計，2017（11）：22—28 2.廖燕.國有企業(yè)審計問題整改存在的主要問題，成因及對策，中國內(nèi)部審計，2017（3）：26—29 3.毛藝平、王坤.中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計應關(guān)注的重點內(nèi)容,中國審計,2017(16):50—51

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新三板審計：風險內(nèi)控九大核心關(guān)注點

第一篇：新三板審計：風險內(nèi)控九大核心關(guān)注點

第二篇：有關(guān)新三板掛牌九大財務問題總結(jié)

第三篇：新三板審計實務培訓交流

第四篇：新三板加強監(jiān)管梳理各種風險隱患

第五篇：基于內(nèi)部審計角度的內(nèi)控風險防范

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