第一篇：新三板交易中的有關涉稅事項及風險點

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新三板交易中的有關涉稅事項及風險點

三板市場起源于2001年“股權代辦轉讓系統”，最早承接兩網公司和退市公司，稱為“舊三板”。2017年，中關村科技園區非上市股份公司進入代辦轉讓系統進行股份報價轉讓，稱為“新三板”。2017年以來，“新三板”市場持續火熱，掛牌企業已達2300多家，總股本破千億股，越來越多的企業已經或正在掛牌新三板，北京大成律所晏小利律師結合現行的稅法政策，為您解讀新三板交易中的有關涉稅事項及風險點。

一、“新三板”交易方式

根據2017年12月30日頒布的《全國中小企業股份轉讓系統股票轉讓細則(試行)》，在交易機制方面，全國股轉系統將并行實施做市、協議和競價3種轉讓方式，符合條件的掛牌企業可依需在3種方式中

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任選一種，3種方式不兼容，但若企業需求變化，可以依規進行變更。目前，新三板交易方式實施的是協議轉讓和做市制度，協議轉讓是由買賣雙方在場外自由對接達成協議后，再通過報價系統成交。而做市商制度是由券商不斷地向投資者提供買賣價格，并按其提供的價格接受投資者的買賣要求，以其自有資金和證券與投資者進行交易，從而為市場提供即時性和流動性，并通過買賣價差實現一定利潤。可見，從交易的實質來看，無論是協議轉讓還是做市制度，進行的都是企業股權的轉讓。

二、“新三板”涉稅事項處理的基本原則

當前，隨著新三板的不斷發展壯大，國家不斷出臺明確針對新三板的稅收政策，針對新三板交易中的涉稅事項，如果有明確規定的，適用具體的文件規定;如果沒有明確的規定，根據《國務院關于全國中小企業股份轉讓系統有關問題的決定》(國發〔2013〕49號)，“市場建設中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”。因此，按照該文件的精神，對于立法空白領域，可以參照針對滬深兩市的稅收政策，以降低涉稅風險。

三、企業轉讓方的納稅義務和風險

1、企業所得稅

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對于法人企業而言，轉讓“新三板”的股票，屬于“財產轉讓”的范疇，須按照《企業所得稅法》的規定，匯入企業應納稅所得稅額，按照25%的稅率繳納企業所得稅。

2、營業稅

當前，我國針對一般的股權轉讓和上市公司股票轉讓實施的是差異化的營業稅政策，根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅[2002]191號)第二條規定，對股權轉讓不征收營業稅。本條之“股權轉讓”應當涵蓋有限責任公司的股權轉讓和非上市股份有限公司的股份轉讓，但不包括上市公司的股票轉讓?！吨腥A人民共和國營業稅暫行條例》第五條第四項規定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。因此，我國現行稅法規定股票買賣業務屬于金融商品轉讓，屬于營業稅的金融保險業稅目，稅率為5%。需要注意的是，由于當前“營改增”正在快速推進，“金融保險業”將納入增值稅體系。

3、印花稅

目前，國家針對新三板交易，已經出臺了有關印花稅的具體規定，根據《關于在全國中小企業股份轉讓系統轉讓股票有關證券(股票)交易印花稅政策的通知》(財稅[2014]47號)的規定，自2017年6月1日

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起，在全國中小企業股份轉讓系統買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。可見，針對新三板是完全參照滬深兩市政策執行的。

三、個人轉讓方的納稅義務和風險

1、個人所得稅

當前，針對個人轉讓上市公司股票是暫免個人所得稅的，《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》(財稅字[1998]61號)規定：“為了配合企業改制，促進股票市場的穩健發展，經報國務院批準，從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個人所得稅?！倍槍ο奘酃桑瑐€根據財政部、國家稅務總局和證監會聯合發布《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》的規定，自2017年1月1日起，對個人轉讓上市公司限售股取得的所得按20%稅率征收個人所得稅。對個人轉讓從上市公司公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票所得繼續實行免征個人所得稅政策。

與此同時，根據國家稅務總局《關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務總局公告2017年第67號)的規定，對以下7種情形均征稅：(1)出售股權;(2)公司回購股權;(3)發

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行人首次公開發行新股時，被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售;(4)股權被司法或行政機關強制過戶;(5)以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易;(6)以股權抵償債務;(7)其他股權轉移行為。同時，該文件的第三十條明確：“個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，轉讓限售股，以及其他有特別規定的股權轉讓，不適用本辦法”。

可見，針對新三板個人轉讓股票的行為，是否征稅需要對轉讓的股票性質作出判斷，如果按照前文所述國務院文件“市場建設中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”，則屬于免稅范疇。

2、營業稅

根據財政部、國家稅務總局《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)第一條的規定，“對個人(包括個體工商戶及其他個人，下同)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅”。

3、印花稅

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與企業股東的處理一致，自2017年6月1日起，在全國中小企業股份轉讓系統買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

五、個人取得股息、紅利的最新政策及適用

當前，針對新三板個人投資者取得股息紅利，已經出臺了具體的稅收文件。2017年6月30日，財政部發布《關于實施全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》，對全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，自2017年7月1日起至2019年6月30日，個人持有全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。同時，根據文件的規定，掛牌公司派發股息紅利時，對截至股權登記日個人已持股超過1年的，其股息紅利所得直接由掛牌公司計算并代扣代繳稅款。對截至股權登記日個人持股1年以內(含1年)且尚未轉讓的，稅款分兩步代扣代繳。小結

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通過以上分析，可以發現，國家針對新三板交易，已經出臺了印花稅、個人股息紅利的稅收政策，對于其他具體事項并未予以明確;按照國務院出臺的文件精神，可以參考對滬深兩市投資者已經出臺的有關稅收政策。需要指出的是，近年來，股權轉讓引發的稅務爭議越來越多，新三板交易雙方需要在交易前明確應該履行的納稅義務，同時，交易雙方在不違反國家法律、法規規定的前提下，可以進行一定稅務籌劃，以降低交易稅負。

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第二篇：涉稅執法風險及案例

（一）稅務登記

1、漏征漏管形成的風險

巡查監督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國家稅款流失，形成執法風險。

【案例1】2008年，某區國稅局通報了A稅收管理員違紀違法案件。A利用職權向納稅人吃、拿、卡、要，收受納稅人錢物，故意漏征漏管，造成國家稅款流失，受到行政降級處分，并沒收其非法所得。

2、替納稅人辦理稅務登記形成的風險

代納稅人辦理稅務登記，形成執法風險。稅務登記證遺失補辦。

【案例2】2000年4月，某分局稅收管理員王某多次上門要求某企業辦理稅務登記，企業負責人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業負責人的相關證件，自己掏錢墊支工本費，替企業辦好稅務登記后，再送上門。同年11月，該企業因虛開增值稅專用發票被檢察機關立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發票而被檢察機關立案調查。

3、不督促納稅人依法設置賬簿形成的風險

在日常管理中，發現納稅人賬簿設置存在問題，沒有嚴格按照《征管法》的規定，及時督促納稅人進行改正，造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執法風險。

【案例3】某稅收管理人員王某疏于管理，1998年6月，該廠更名為東興建材廠后，王某對該建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產經營期間長期不設帳簿等情況聽之任之，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅18萬余元。

該案主體王某系國家稅務干部，屬“國家機關工作人員”?？陀^方面，王某違反《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定，對東興建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產經營期間長期不設帳簿等違法現象不進行檢查制止、督促處理，而是聽之任之，造成國家18萬余元的稅收損失，是對工作嚴重不負責任，是典型的“不履行職責”的行為。主觀方面，王某存在嚴重過失，侵犯了國家稅務機關的正?；顒?。王某的行為完全符合玩忽職守罪的構成特征，因其長期不履行職責而造成的后果——18萬余元的稅收損失，屬數額特別巨大，情節特別嚴重，因此，王某的行為應定為玩忽職守罪，處3年以上7年以下有期徒刑。

（二）變更登記

1、未按規定變更納稅人法定代表人形成的風險 調查不到位，審核不嚴格，形成執法風險。

【案例4】山西省國家稅務局關于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項行動”查處情況的通報。

稅務機關與有關部門間信息不能共享。

納稅評估開展不夠或質量不高，不能及時發現問題防患于未然。

個別基層稅務機關管理不嚴，政策制度執行不到位。一是一般納稅人認定把關不嚴，調查核實流于形式。二是一般納稅人認定時的調查報告與企業的實際情況嚴重不符，甚至自相矛盾。三是對于企業法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺，對變更法人代表后的企業沒有進行深入細致的調查了解。

發票的發售、驗舊領新、用量審批及防偽稅控的發行把關不嚴。一是發票的發售、驗舊領新、用量審批及防偽稅控的發行把關不嚴。二是發票的發售、驗舊領新、用量審批及防偽稅控的發行把關不嚴。三是核準的發票用量沒有落實到實際管理中。四是發票增量審批不規范。

2、未要求注冊類型變更的納稅人作清算處理形成的風險 納稅人登記注冊類型變更時，未作清算處理，導致稅務機關在后續管理中作出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的權益，引發行政訴訟，會形成執法風險。【防范建議】1.因企業注冊類型變更，成立新企業，原單位解散，需對原企業進行清算。2.稅務人員在受理變更過程中，應嚴格審核納稅人報送的清算報告，發現問題及時傳遞給稅源管理單位，進行核查。

（三）停復業登記

1、未按規定程序辦理停業手續形成的風險

稅務機關未清繳稅款，未收繳發票，未封存稅務登記證正、副本予以辦理納稅人停業，未加強巡查，形成執法風險。

2、擅自延長停業期形成的風險

停業期滿，納稅人未按期辦理復業手續，稅務機關未將其作為開業戶管理，卻違規操作，擅自延長停業期限,會形成執法風險。

【案例5】2002年10月2日，某縣馬成木器廠在停業2個月后，通過非法程序延長停業期限。2003年3月10日，某縣國稅局抽調各分局的業務骨干對城區個體戶進行地毯式檢查，檢查人員發現馬成木器廠自10月3日申請延期停業以來就一直經營，從銷售登記卡中查出，10月3日至12月10日銷售額12萬元，應納增值稅0.72萬元，分文未繳納。縣局就此假延長停業案例派員深入調查，調查結論是：該分局受理審核人員黃某，管理股股長趙某都在《延長停業申請》上簽字，趙某與業主馬某有親戚關系，并且幫業主籌劃偷稅應負主要責任，黃某知情不報應負次要責任。某縣國稅局根據調查結論，作出如下決定：責令城區征收分局追繳馬成木器廠的偷稅、罰款和滯納金；對城區征收分局管理股股長趙某違規辦理延長停業手續之違法行為按《稅收執法過錯責任追究辦法》第六條之規定，扣發其年終獎金，取消其年終先進評比資格。對城區征收分局管理員黃某擅自辦理延長停業登記手續的違法行為按《稅收執法過錯責任追究辦法》第六條之規定，扣發其年終獎金，取消其年終先進評比資格。

（四）注銷稅務登記

1、辦理注銷稅務登記程序不規范、資料不完整形成的風險

稅務機關辦理注銷登記程序不規范、資料不完整，易發生假注銷等問題，形成執法風險。

【案例6】江蘇省兩名稅務人員利用企業注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款，致使國家稅款大量流失，最終被逮捕法辦。

【案例7】承諾幫某公司辦理稅務注銷業務，收受了該公司10萬元的賄賂，3月10日，原某市地方稅務局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區人民法院受審。

2、納稅人注銷稅務登記沒有清算形成的風險

稅務機關對未進行清算的納稅人注銷，易出現偷逃稅款等問題，形成執法風險。

（五）非正常戶管理

1、對走逃納稅人未進行非正常戶認定形成的風險

納稅人終止經營時，為了逃避責任不辦理注銷稅務登記證，當月稅款未交清、發票未核銷就走逃，特別是欠稅企業，如果不及時辦理相應的交稅、繳票手續，極有可能出現無法結清所欠稅款和稅收罰款，不能及時交回所購發票等問題，形成執法風險。

2、認定非正常戶不滿兩年注銷稅務登記證件形成的風險 【案例8】2004年10月13日，淀海區地稅局第一征收分局發現運明公司7月未申報納稅,該分局在無法強制納稅人履行納稅義務的情況下，于11月2日在淀海區電視臺發出公告，責令納稅人在11月10日之前改正其違法行為。11月13日該分局對逾期不改正的運明公司制作了非正常戶認定書。2005年3月6日該分局注銷了運明公司的稅務登記證，并在《淀海時報》上曝光。4月2日運明公司毛經理到第一征收分局進行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務登記，遭拒絕，同時該分局開出罰款通知書和加收滯納金通知書送至運明公司，毛經理對此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區人民法院提起訴訟，該區人民法院對此案進行調查取證之后，作出如下判決：

淀海區地稅局第一征收分局對認定為非正常戶的運明公司未超過一年，便注銷其稅務登記的事實，已違反國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第四十一條規定，（2003年12月17日修訂《稅務登記管理辦法》第四十一條規定“納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規定執行?！薄蛾P于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第21號）：“對沒有欠稅且沒有未繳銷發票的納稅人，認定為非正常戶超過兩年的，稅務機關可以注銷其稅務登記證件。”）判該分局給予運明公司重新辦理稅務登記并賠償名譽權損失費共計3000元；

敗訴后，淀海區地稅局黨組對第一征收分局的有關人員追究其執法過錯責任：對第一征收分局局長宋某和管理股股長楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收執法過錯責任追究制》第六條之規定，分別給予通報批評扣發年終獎金，取消評選先進資格。

3、將不符合非正常戶認定條件的納稅人認定為非正常戶形成的風險

（六）外出經營管理

1、擅自延長納稅人外出經營期限形成的風險

納稅人外出經營期限一般為30日，最長不超過180天，稅務機關擅自延長外出經營期限，形成執法風險。【案例9】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省A市北方工業公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價2千萬元，該公司總經理向明富通過汕前市第三分局局長羅某將外出經營期限延長到2年，2003年3月5日，汕前市汕北區地稅局根據舉報，對第三分局的外出經營報驗登記情況進行核查并派人員到吉林省A市北方工業公司調查。調查結果是：①汕前市第三分局局長羅某授意辦證受理、審核、發證人員為納稅人非法延長外出經營期限；②明前建筑工程公司在A市的工程總額為1500萬元，應納營業稅為45萬元，所得稅30萬元，已繳3萬元，還欠72萬元，該公司工程已峻工結算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉租他人；③查實羅某接受納稅人禮金1萬元；④發證人員梁某未將該戶經營情況傳遞給征收崗位、發票崗位和稽查崗位。

汕北區地稅局黨組根據調查結果，對涉案有關人員作出如下處理：責成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務人員違法違紀行政處分暫行規定》第五條規定，給予政紀處分；對羅某工作玩忽職守，造成稅款損失72萬元的行為，按《稅務人員違法違紀行政處分暫行規定》第九條規定，給予開除處分；對第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發證人員梁某擅自延長納稅人外出經營期限的行為，按《稅收執法過錯責任追究辦法》第六條規定，予以通報批評扣發年終獎金，取消年終評選先進資格。

2、未按規定程序核銷《外出經營活動稅收管理證明》形成的風險

未按規定核銷《外出經營活動稅收管理證明》，未按程序將有關核銷信息傳遞給發票管理崗位、申報征收崗位和稅源管理崗，易發生不征或少征稅款，形成執法風險。

（七）稅種登記

1、錯誤鑒定稅種形成的風險

應鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執法風險。

【案例10】2002年6月，某市國稅局稅種登記崗在對新注冊登記的兩戶企業進行稅種鑒定時，沒有按企業所得稅收入分享改革的通知要求，對企業做企業所得稅稅種鑒定，導致這兩戶企業的企業所得稅3年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報繳納過企業所得稅，國家稅款沒有及時足額入庫，相關執法責任人員受到行政處分。

2、錯用稅率、征收率形成的風險

（八）發票管理

1、對發票領購資格審核不嚴形成的風險

2、未按規定進行防偽稅控最高開票限額審批形成的風險

3、發票發售把關不嚴形成的風險。超范圍、超限額、超審批

4、發票驗舊購新把關不嚴形成的風險

【案例11】國家稅務總局關于河北省棗強縣部分毛皮加工企業嚴重涉稅違法案件的通報中，棗強縣國稅局在稅收征管和干部隊伍管理方面的問題主要表現為：

（一）增值稅一般納稅人管理松懈。棗強縣國稅局放寬了毛皮企業一般納稅人認定標準，只是強調“有固定場所、常年或季節性經營”，對財務管理和會計核算沒有嚴格要求。檢查發現，多數企業帳簿設置不規范，會計核算不健全；有些企業生產場地、設備與其生產能力、銷售額明顯不符；有的生產場地掛著多家企業的牌子，雖然分別記帳，但生產設備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關系；有的純粹為“開票公司”。

（二）發票管理混亂，大量發票被不法企業領購和虛開。幾年來，棗強縣毛皮企業一般納稅人數量猛增，農產品收購發票需求量也快速增長，但棗強縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業申請多少就審批多少，甚至有企業申請少卻批準多的現象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴格執行發票驗舊供新制度，不認真查驗企業開具的發票存根，對企業自己填寫的發票查驗單，不審核就簽字認可。由于虛開的收購發票金額過大，部分毛皮企業在年底納稅申報時將虛開的收購發票做大額進項轉出，稅收管理人員對此不正常現象卻視而不見。

（三）有案不查，稅務稽查形同虛設。棗強縣國稅局稽查局在2004年、2005年沒有對毛皮企業進行日常檢查和專項檢查。2004年以來，雖然對所有取消一般納稅人資格的企業實施了檢查，但沒有發現企業有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設的稅務稽查縱容了不法企業的違法犯罪行為。

（四）失職瀆職、濫用職權問題大量存在，少數干部走上違法犯罪道路。一些干部收受企業送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發票犯罪活動。棗強縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設立多家虛假生產、外貿企業，專門從事虛開發票、騙取出口退稅犯罪活動，目前負案在逃已被公安部通緝?？h國稅局原干部李維星成立養殖場，在沒有任何經營的情況下，為他人虛開普通發票108份，虛開發票金額10,285,362元，受票企業用以抵扣稅款1,337,097.06元，因犯虛開用于抵扣稅款發票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強縣國稅局6名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個月，緩刑二年；受到黨紀、政紀處分的10名。另外，負有失職、失察責任的衡水市國稅局主要領導和分管領導也分別受到責任追究，給予了政紀處分。（案例來源：《國家稅務總局關于河北省棗強縣部分毛皮加工企業嚴重涉稅違法案件的通報》國稅發〔2008〕65號）

5、未按規定進行發票日常檢查形成的風險

6、未按程序停供發票形成的風險

7、發票繳銷不規范形成的風險

未按規定程序對納稅人因發生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發票進行繳銷，易發生虛開發票，造成國家稅款流失等問題，形成執法風險。

【案例12】某市國稅局稅務人員接受一個體戶注銷稅務登記時，自己接收了個體戶的全部稅務登記資料及相關手續后，沒有進行注銷，而是拿著購票手續代納稅人領購發票，虛開發票，自行繳銷，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對方企業時被發現。

8、超范圍、超標準代開發票，資料收集不全、審核不嚴

9、代開發票錯用稅率、漏征或多征稅款

10、未按法定程序核定發票用量形成的風險

【案例13】2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發現后，三門峽市城區國稅局稅源管理三科副科長盧某一句“企業業務量大，確實需要票”，便使該企業的核定購票量增加了一倍。后盧某因犯濫用職權罪，被判處有期徒刑一年六個月，緩刑兩年，已被開除黨籍。

三、稅源管理

（一）催報催繳管理

1、稅務人員未在規定期限內將催報、催繳等事項送達告知納稅人，引發行政訴訟，形成執法風險。

2、納稅人未申報，稅務機關未核定稅款形成的風險

納稅人未按期申報，經稅務機關催報后，在限改期限內拒不申報的，稅務機關未按規定核定其應納稅款，造成少征稅款，形成執法風險。

（二）定期定額戶納稅定額事項

1、定期定額戶營業額超過或低于定額，稅務人員未重新核定形成的風險

稅務機關對連續3個月超過定額20%的個體工商戶，未及時調整定額，導致少征稅款，形成執法風險。

2、定額核定不公平形成的風險

3、對達到建賬標準的個體工商戶實施定期定額征收形成的風險

稅務機關對達到建賬標準的納稅人未進行責令改正，仍實行定期定額征收，造成少征稅款，形成執法風險。

【防范建議】1.按照《個體工商戶建賬管理辦法》，對達到建賬標準的個體工商戶，責令其建賬，自行申報，實行查賬征收。2.符合下列情形之一的個體工商戶應設置簡易帳：（1）請幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應稅勞務月營業額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）省級稅務機關確定應建簡易帳的其他情形。建立簡易帳的個體工商戶應建立經營收入帳、經營費用帳、商品（材料）購進帳、庫存商品（材料）。3.符合下列情形之一的個體工商戶應設置復式帳：（1）2人（含2人）以上合伙經營且注冊資金達到10萬元以上的；（2）請幫工5人（含5人）以上的；（3）從事應稅勞務月營業額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的。

四、日常檢查

五、稅收政策

（一）納稅申報方式核定、簡并征期 擅自確定申報方式、簡并征期形成的風險

（二）欠稅管理

1、未按規定確認、審批欠稅類型形成的風險

擅自確認關停企業欠稅或空殼企業欠稅類型，形成執法風險。

【案例14】天馬公司因資金緊缺為由，于2004年發生新欠200萬元，后該公司由于產品銷售不對路等原因一直處于停產狀態，2006年某稅務機關借綜合征管軟件上線之際，在企業只提供欠繳稅金所屬時期的納稅申報表的情況下，批準認定其欠稅為空殼企業欠稅，從而放松了對企業欠稅的管理，該企業在2007變更名稱后回復生產，效益良好，致使欠稅現無法追回。

2、未進行欠稅公告形成執法風險

3、不及時清理欠稅形成的風險

稅務人員未積極采取清欠措施，導致無法追繳所欠稅款，形成執法風險。

第三篇：二手車交易中的涉稅問題及政策銜接思考

二手車交易中的涉稅問題及政策銜接思考

應出具相關鑒定說明文書。近年來，隨著人們生活水平不斷提高，汽車消費逐漸走進了千家萬戶，汽車行業管理已成為了稅務部門管理的重點，其中包括了日趨活躍的二手車交易市場。2009年1月1日實施的增值稅新政，使得二手車交易的稅收政策有了很大的變化。除車主是自然人以外的納稅人銷售二手車均需繳納增值稅。新政實施一年以來，二手車交易的稅收征管狀況如何呢？當前的稅收政策是否可以有效促進二手車交易的規范發展呢？為此，筆者對當前二手車交易的現狀進行了調研，主要情況如下：

一、當前二手車交易渠道及開票情況

商務部、公安部、工商總局、稅務總局2005年第2號令《二手車流通管理辦法》中明確了二手車的定義，以及二手車交易的渠道。交易渠道具體包括：二手車交易市場、二手車經紀企業、二手車經銷企業、二手車拍賣企業。下面筆者就分別來談一下這四個渠道目前的具體情況。

1、二手車交易市場。是指依法設立、為買賣雙方提供二手車集中交易和相關服務的場所。具體是為二手車直接交易開具發票，還有為通過二手車經紀企業買賣的二手車開具發票。二手車直接交易是指二手車所有人不通過經銷企業、拍賣企業和經紀機構將車輛直接出售給買方的交易行為。按照新增值稅條例，對在國稅登記的納稅人出售舊機動車的，由納稅人自行開具普通發票，按規定[一般納稅人按17%或者4%減半，小規模納稅人按2%]申報納稅，憑發票在二手車市場換開二手車發票；對一般納稅人出售屬于抵扣進項稅金范圍的舊機動車，需要開具增值稅專用發票的，憑發票聯換開二手車發票，抵扣聯交購買方申報抵扣。對不需要在國稅機關登記的企業、單位和個體工商戶銷售舊機動車的，直接在交易市場開票，并委托市場代征增值稅。對其他個人[自然人]銷售舊機動車的，直接在交易市場開票，不征收增值稅。

2、二手車經紀企業。以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車而從事居間、行紀或者代理等經營活動，不屬于增值稅納稅人。在整個二手車交易過程中，增值稅由汽車賣家承擔。經紀公司只收取傭金，并按照國家統一規定的營業稅征收5%，一輛價值10萬元的二手車，經紀公司一般收取的傭金為200元左右，這樣經紀公司的稅收成本為10元。在實際操作中，由于不進行車輛的翻修和改裝，經紀公司可以憑借其在稅收成本上的優勢，吸引更多消費者將車輛委托給經紀公司做買賣代理，充當“業務代辦”角色為買賣雙方辦理過戶流程，全程涉及的一道增值稅由賣家承擔。通過經紀企業買賣的二手車在二手車交易市場開具二手車發票。當賣家為增值稅納稅人時，自行開具增值稅普通發票申報納稅，當賣家為非增值稅納稅人時，在二手車市場代開發票繳納稅款，然后憑發票在二手車市場換開二手車交易發票。個人交易不涉及征稅。

3、二手車經銷企業。從事收購、銷售二手車的活動，與經紀企業只充當中介不同，經銷企業涉及到車輛處置權的轉移，從而也經常伴隨發生車輛的翻修和改裝。對于二手車經銷企業，按照目前執行的政策是按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，不管其銷售的車輛在購銷過程中是否有贏利，只要銷售就要向國家交納全額交易2％的增值稅，同時收取售車款項時，必須開具二手車發票。在整個交易過程中，如果汽車賣家是增值稅納稅人，在將汽車過戶賣給二手車經銷公司時需要自行繳納增值稅，二手車經銷公司再將該車過戶賣給下家時，又需要繳納增值稅，全過程涉及兩道增值稅，而且按照《二手車交易規范》中的規定，經銷公司必須向消費者提供不少于3個月或5000公里的質量擔保，而經紀公司無需提供任何售后服務。如果按新規范實施的話，雖然二手車經銷公司還可以通過從事二手車的維修服務來賺取利潤，但因稅負及成本較高，大多數二手車經銷公司均有名無實，“名”為經銷企業，“實”為經紀公司。如大多4S店在設立時候都有設立附屬二手車公司，并且從事車輛置換業務，置換的汽車并未過戶到公司名下，這些二手車公司直接充當經紀人的角色，將

汽車在買家和賣家間轉手，逃避中間環節的一道增值稅，使得通過二手車經銷企業買賣的二手車從應當歷經兩道增值稅變為歷經一道增值稅。

4、二手車拍賣公司。直接進行舊車買賣的經銷公司需交納2%的增值稅；經紀公司作為中介交納營業稅；拍賣公司對拍賣二手車向買方收取的全部價款和價外費用，按照4%的征收率征收增值稅；向委托方收取的手續費征收營業稅。拍賣二手車收取款項時，開具二手車發票。由于具有交易透明度高、安全、手續方便等優點，汽車拍賣已逐漸受到人們的歡迎。但根據要求，二手車拍賣公司每拍一輛車需交納拍賣車價4%的增值稅。也就是說一輛成交價10萬元的汽車，拍賣公司需交納4000元的增值稅，拍賣公司交納的稅費明顯提高。根據政策規定，這部分增值稅可以附加在拍賣價上，并最終轉嫁給買方。不過，這樣以來，消費者很可能不會通過拍賣方式購買二手車。為吸引客源，拍賣公司承擔了這筆費用。而在收入方面，根據拍賣法，拍賣公司收取的傭金不允許超過10％。但由于目前二手車拍賣市場仍在培育之中，為吸引客戶，各家拍賣公司一般都會向買方收取較低的傭金，買方收取1%，賣方收取1％-2.5％。同樣一輛10萬元的車，拍賣公司收取的傭金僅在2000-3500元之間。汽車拍賣公司普遍對此感到迷茫。曾有一位拍賣公司老總表示，交納4％的增值稅后，必然會使得拍賣公司通過提高傭金的方式維持運營。而提高傭金一方面會加重買方的負擔，另一方面也會不利于拍賣這種模式的發展，消費者很可能會放棄通過拍賣購買車輛。于是，拍賣公司也到市場代開發票。

第四篇：“新三板”掛牌難點與涉稅業務解讀

“新三板”掛牌難點與涉稅業務解讀

目前，“新三板”掛牌企業已經達到了686家。據投資分析人士預測，未來3年內，掛牌企業將突破4000家，是滬、深上市公司數量的1.5倍。4月18日下午，在中國注冊稅務師同心服務團主辦的一場有關“新三板”掛牌涉稅問題的專題解讀會上，記者真切地感受到：在眾多企業競相掛牌“新三板”的情況下，如果擬掛牌企業不處理好涉稅問題，掛牌將成為一句空話。

涉稅瑕疵影響企業掛牌

4月18日下午，由中國注冊稅務師同心服務團主辦的“‘新三板’掛牌難點與涉稅業務解讀——便民辦稅春風行2014同心稅收大講堂公益活動”在北京舉行。圍繞“新三板”掛牌中的涉稅問題，與會領導、有關專家和業界人士展開了熱烈討論。

據專家介紹，“新三板”適合那些目前不符合主板或者創業板上市要求，但是有進入資本市場意愿，希望在公司治理結構上能規范化發展的企業。這類企業一方面希望借助資本市場實現股份流通，通過定向增資實現融資和擴大業務規模；另一方面希望通過外部督導建立現代企業制度，優化公司治理結構、規范管理操作，從而在短期內做大做強。基于此，近年來在“新三板”掛牌的企業越來越多。

記者了解到，在“新三板”掛牌過程中，有一個重要前置環節是由券商主導的財務盡職調查。而調查的重要內容之一，就是看企業以往的稅務處理是否合規。如果發現企業以往的稅務處理存在瑕疵，企業掛牌進程很有可能就此結束。

中聯稅務師事務所所長鄧艷芳在會議上透露，他們公司的一個客戶在“新三板”掛牌過程中，在改制環節引進了一家戰略投資者，各項工作進展非常順利。但是在正式簽署合作協議前，這家戰略投資者要求對客戶的稅務情況開展盡職調查。結果，這個客戶存在非常嚴重的稅務問題，這家戰略投資者因此放棄了投資?！捌鋵?，很多擬在‘新三板’掛牌的企業都存在這個問題，很值得關注?！编嚻G芳說。

從以往的情況看，在“新三板”掛牌中比較容易出現的稅務問題主要有：需要調增利潤補繳所得稅；存在自行緩繳、拖欠稅款并繳納滯納金情況；違反稅法規定受到稅務處罰等。有關專家特別強調，相關部門在審核掛牌企業時，主要看企業是否有偷逃稅款的主觀故意，如果只是會計差錯導致少量補稅，只要信息披露充分也是可以的。但是，如果擬掛牌企業在掛牌前出現大量臨時性補稅，又缺乏合理性說明，即使沒有偷逃稅款的主觀故意，仍舊存在很大風險。

改制稅務處理比較復雜

“新三板”掛牌過程中的一個重要環節是改制，即從有限公司變更為股份有限公司。在這個過程中，最為關鍵的就是稅務處理。致通振業、中聯等稅務中介機構專家，中信建投證券投資銀行部副總裁李彥斌及全國中小企業股份轉讓系統有限責任公司負責財務審核工作的王洋都紛紛強調，擬在“新三板”掛牌的企業都必須高度重視改制中的稅務處理事項。

記者了解到，當企業整體變更為股份有限公司時，屬于轉讓企業全部產權，即整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為。根據現行政策規定，整體轉讓企業產權涉及的應稅貨物轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。當企業以貨物出資時，應當視同銷售貨物征收增值稅。當企業以不動產、無形資產出資時，不需要繳納營業稅。在實務當中，擬在“新三板”掛牌的企業也很少需要繳納土地增值稅和契稅，涉及的主要稅種有兩個，一個是企業所得稅，一個是個人所得稅。

致通振業稅務師事務所集團管控事業部總經理李茉表示，在改制過程中，首先需要關注的就是處理同業競爭過程中涉及的稅務問題。她解釋說，企業改制前，其所從事的業務很可能與其控股股東、實際控制人及其所控制的企業從事的業務相同或者相近，從而構成直接或間接的競爭關系。為了避免同業競爭，擬在“新三板”掛牌的企業必須在改制過程中采取措施解決同業競爭問題——這是券商在盡職調查中重點關注的內容。在實踐當中，解決同業競爭的主要辦法有三個：一是注銷同業競爭公司，將其資產、業務吸收合并至擬掛牌公司；二是股權收購同業競爭公司，將其作為擬掛牌公司的全資子公司，納入合并范圍；三是通過股權轉讓將同業競爭公司變為與擬掛牌公司完全獨立的第三方?！敖鉀Q同業競爭的過程中，還會進一步涉及注銷清算和并購重組，其中的稅務問題都比較復雜，需要擬掛牌企業高度重視?！崩钴哉f。

券商在盡職調查中還非常關注的一個內容就是關聯交易，這其中的稅務問題也非常復雜。有關專家解釋說，上市審核機構之所以對擬掛牌企業關聯交易高度關注，主要是為了避免掛牌公司大股東利用關聯方交易實施利益輸送，進而損害掛牌公司及中小股東的利益。同時，稅務機關出于反避稅的目的，也會對關聯交易非常關注。特別是在“新三板”掛牌的公司，其關聯交易必須公開披露，更應注意其中的涉稅風險。

專業機構幫助掃清障礙

在當天活動上，很多與會專家都預測，2014年在‘新三板’掛牌的企業將至少達到1000家，申請掛牌的企業數量將更多。如此多的企業申請在“新三板”掛牌，競爭之激烈可想而知。其中確保成功的關鍵，就是稅務問題能夠得到妥善處理。

有關專家告訴記者，中小企業在“新三板”掛牌時會涉及關聯交易，而規避關聯交易中的稅務風險，最好的辦法是減少關聯交易行為。但是在現實情況下，關聯交易往往無法避免，并且很難規避其中的稅務風險。在這種情況下，如果僅憑中小企業自身的力量，顯然很難通過券商的盡職調查，也就很難在眾多的掛牌申請企業名單中脫穎而出。

王洋明確表示，中小企業在“新三板”掛牌過程中不論因什么原因最終失敗，他們都不承擔責任，這些責任原則上都應由擬掛牌企業百分之百承擔?！疤貏e是其中的稅務風險，我們只承擔審核的責任，不為任何企業兜底?！蓖跹笳f。

致通振業稅務師事務所董事長李記有認為，現在很多擬掛牌企業還沒有認識到稅務師事務所這一專業機構的價值。實際上，擬掛牌企業應該在啟動上市計劃之初就應聘請稅務中介機構擔任特別顧問，幫助企業制定或完善上市計劃，找出存在的問題并制定解決方案，適時引入主辦券商及其他中介機構，以幫助企業盡快符合“新三板”掛牌條件。

解讀“新三板”掛牌涉稅難點

4月18日下午，由中國注冊稅務師同心服務團主辦，北京致通振業稅務師事務所承辦的“‘新三板’掛牌難點與涉稅業務解讀——便民辦稅春風行2014同心稅收大講堂公益活動”在北京舉行。圍繞“新三板”掛牌中的涉稅問題，與會領導、有關專家和業界人士展開了熱烈的討論。

中國注冊稅務師協會副會長兼秘書長、中國注冊稅務師同心服務團團長李林軍在主持當天活動時指出，“新三板”掛牌企業多數是中小微企業，除了業績波動大之外，其公司治理、內部控制及財務核算與主板公司相比遠不夠健全和規范，因此隱藏了很多財稅風險。如何發現并化解這些風險，將是企業在“新三板”掛牌過程中面臨的重要問題，也是注冊稅務師發揮自身優勢服務企業的重要領域。

在當天的活動上，全國中小企業股份轉讓系統有限責任公司負責財務審核工作的王洋詳細解讀了“新三板”掛牌條件及相關涉稅問題，中信建投證券投資銀行部副總裁李彥斌深入分析了如何抓住“新三板”帶來的新機遇，北京致通振業稅務師事務所集團管控部總經理李茉詳細解讀了“新三板”掛牌過程中的稅務問題，中聯稅務師事務所所長鄧艷芳重點分析了“新三板”財務核算中應注意的問題。

中央統戰部六局、國家稅務總局辦公廳和中國稅務報社有關領導出席會議并講話。中國注冊稅務師協會副會長、中國注冊稅務師同心服務團副團長權芳樓女士發布并介紹同心服務團LOGO，北京市注冊稅務師協會領導，有關方面財稅專家，稅務師事務所和納稅人代表共計有400余人參加了此次活動。

背景資料：什么是“新三板”

“新三板”是相對于“老三板”而言的。

2001年7月，我國第一家股份轉讓公司掛牌，標志著“代辦股份轉讓系統”正式啟動，“代辦股份轉讓系統”即為俗稱的“老三板”。該系統的設立主要為解決兩個問題：一是解決原兩網系統遺留的數家公司的法人股流通問題，二是主板市場的退市股票流通交易問題。由于在“老三板”中掛牌的股票品種少，且多數質量較低，要轉到主板上市難度也很大，因此很難吸引投資者，多年被冷落。

為了改變中國資本市場這種柜臺交易過于落后的局面，同時也為更多的高科技成長型企業提供股份流動的機會，有關方面后來在北京中關村科技園區建立了新的股份轉讓系統，被稱為“新三板”。目前，我國資本市場體系共分為5個板塊，分別為主板、中小板、創業板、全國中小企業股份轉讓系統（即“新三板”）和區域性股票交易市場。

第五篇：租賃合同合同中租賃價格的涉稅風險

租賃合同合同中租賃價格的涉稅風險

租賃合同價格涉及到的稅收風險是：出租設備或動產的租賃價格和水電費沒有與房屋的租賃價格進行分離，即沒有進行租金分解而使企業多繳納了房產稅。

為簽定租賃合同時，務必做到以下稅收風險控制

第一，在租賃廠房或房屋時，水電費用必須與廠房或房屋的租賃價格進行分離。因為水電費用必須與廠房或房屋的租賃價格進行分離，出租人在申報房產稅時的計稅依據更小，可以少申報繳納房產稅，否則水電費用要并入房產稅的申報計稅依據，使出租人多繳納房產稅從而增加稅負。

第二，廠房或房屋和廠房或房屋之內的設備或辦公設施一切租賃時，必須簽定兩份合同，一份是廠房或房屋合同，一份是廠房或房屋之內的設備或辦公設施租賃合同，這樣可以使出租人少繳納房產稅，否則廠房或房屋之內的設備或辦公設施也要并入廠房或房屋租金價值作為房產稅的計稅依據，使出租人增加多繳納房產稅的負擔。（1）案情介紹

A公司系主營房地產開發業務的企業?，FA公司決定將其經營的M中心商 場的地下一、二層以租賃方式開辦“東方家具廣場”，即將M中心商場地下一、二層約18000平方米的經營面積出租給60戶生產家具的客戶(以下簡稱“租戶”)，并分別與租戶簽訂各自獨立的租賃協議，以確定每年固定的租金收入。為保證及時、足額收取租金，及能通過租戶的營業額對其償付能力進行判斷，A公司擬采取統一代收貨款，將扣除租金后的代收貨款返還給租戶。上述租金收入中包含A公司提供場地應收的場地租賃費、B物業公司提供物業管理所收取的物業管理費。(B物業公司為A公司提供包括地下一、二層在內的全部商場的物業管理服務，A公司全額支付B物業公司相應的物業管理費用，故A公司向租戶收取的物業管理費不再轉付給B物業公司)。C公司因參與東方家具廣場的管理方案的制訂、高層管理人員的派駐，按有關協議約定，A公司需向C公司支付相關的品牌及管理費。按照與C公司的合同約定，A公司擬打出“東方家具廣場”的廣告宣傳牌，進行形象宣傳和商業推廣活動。請分析案例中各合同中存在的涉稅風險及應對策略？

（2）合同中隱藏的涉稅風險

① A公司與C公司簽訂管理合同的涉稅風險

A公司與C公司簽訂的管理協議，容易使人理解為C公司提供給A公司品牌家具市場的管理經驗，并派遣高級管理者前往A公司開辦的家具廣場協助A公司付諸實施，C公司依約向A公司收取品牌及管理費。這樣A公司在賬務處理上必然體現支付“品牌使用費”等類似的支出，加之A公司對經營家具廣場業務采取了統一收款的結算方式(為了保證租戶能將通過東方家具廣場銷售的家具收入全額在M中心商場的統一結算柜臺進行結算，A公司擬自招工作人員，負責各租戶的家具買賣)，從而證明其經濟行為是一種自營行為．而非所謂的租賃行為。若以此類推．可得出結論．即A公司目前收取的全部租金收入相當于本環節經銷家具所取得的增值收入。依增值稅稅法的有關規定．A公司應就租金部分按17％的增值稅稅率計算繳納增值稅。

② A公司與租戶簽訂租賃合同的涉稅風險

A公司與各租戶簽訂的所謂“租賃”合同，即便主管稅務機關等部門認定A公司的此種經濟行為是租賃業務，那么依據現行營業稅法的有關規定．A公司依合同約定向租戶收取的管理費，就屬于租賃行為的價外費用。按稅法規定．不論該價外費用所有權是否歸A公司所有，也不論該價外費用收取時開具的是何種發票及賬務上如何核算，均應并入租金收入的營業額一起繳納營業稅。由于A公司需將家具廣場的物業管理費會同商場其他部分的物業管理費支付給B物業管理公司，這樣也會使A公司的計稅基數增加，雖然企業所得稅不會增加，但會增加其營業稅稅負，造成收入與成本同時增長。同時．按這種方式簽訂的合同也會使這部分管理費存在重復納稅問題：既在A公司繳納了稅款．又計入B公司的營業收入并納營業稅。由此可見，作為自營行為的流轉稅稅負要重于作為租賃行為的流轉稅稅負。顯然，A公司目前按租賃業務經營的思路是正確的，但必須使得租賃行為從合同到實質運作經營能夠完全吻合。否則，A公司會面臨較大的涉稅風險。

（3）通過合同的正確簽定實現節稅的分析

①改變A公司與C公司的協議內容及運作模式 如果要消除主管稅務機關等部門對A公司自營行為的誤解，A公司必須改變現有的與C公司簽約的主體身份，應以承租A公司場地的60戶租戶代理人的身份與C公司簽訂家具廣場經營過程中品牌及管理費收取的相關合同。在實際運作中，也應由60戶租戶分別向C公司支付上述款項。為便于操作以及節約成本．可由A公司以代理人身份予以協助統收統付，但發票仍由實際收取款項的C公司分別開具給各租戶。如此操作的結果是，A公司不再在賬面上體現支付C公司“品牌及管理費”支出，減少了自營業務的嫌疑，同時．也相應降低了A公司向租戶收取的租金額。在其他因素不變的情況下，A公司改變與C公司的協議內容及運作模式，能有效降低A公司的營業稅稅負。

②改變A公司與B物業管理公司的物業管理費支付模式 為進一步降低A公司的營業稅稅負，可改變現有的支付B物業公司物業管理費的模式，將地下一、二層家具廣場相應的物業管理費用，通過合理的分配方法分解到每一租戶，由租戶直接向B物業公司交納上述物業管理費。A公司向租戶收取的租金收入雖然會相應降低，但也減少了直接向B物業公司支付的物業管理費用，所以并不會影響其利潤。然而，隨著收入的減少相應的營業稅計算基數也會減少，進而降低了營業稅稅負．最終會使企業的總利潤有所增加。（4）分析結論

由A公司統一向租戶收取的租金收入分解為三大部分： 一是A公司純粹提供場地所收取的場地租賃費：

二是合作伙伴C公司為租戶搞好家具廣場經營所提供的品牌及管理部分取得的費用：

三是B物業管理公司為家具廣場的租戶提供物業管理服務收取的物業管理費。租戶將對A公司支付的租金，轉變成分別對3家公司支付相應費用，盡管增加了租戶支付租金的手續，但可以通過手續費返還等方式予以解決。如此，既可較大幅度地降低A公司的整體稅負，同時又能規避前述租賃與自營的歧異給A公司帶來的潛在涉稅風險。