第一篇：Izxnjd第十五章終結審計與審計報告

生命是永恒不斷的創造，因為在它內部蘊含著過剩的精力，它不斷流溢，越出時間和空間的界限，它不停地追求，以形形色色的自我表現的形式表現出來。－－泰戈爾

第十五章 終結審計與審計報告 第一節 審計報告編制前的工作

一、編制審計差異調整表和試算平衡表

（一）編制審計差異調整表

（1）審計差異及分類

即被審計單位的會計處理方法與有關會計制度不一致。

（1）編制審計差異調整表

①要求考生會填制。調整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調整不符事項匯總表。（格式見教材，練習可用2000年的考題）

②考生要會區別核算誤差中哪些不符事項建議被審計單位調整，哪些不建議調整。

要注意的是：被審計單位上年度已經結賬并據此編制了會計報表，注冊會計師審計一般是針對上年度會計報表進行審計，因此在對上年度業務的核算誤差和重分類誤差的處理時，注冊會計師的調整和企業調賬是不一樣的。

1．注冊會計師的主要是調表。在注冊會計師眼中，其審計的報表是未結賬的，所以是多計什么，在做調整時就減少什么，反之亦然。注冊會計師按此要求建議被審計單位調整會計報表，至于被審計單位如何去調賬，在本次審計時，注冊會計師一般不會去關心。

2．被審計單位的調賬。被審計單位根據注冊會計師的調整建議完成了對會計報表的調整后，企業還要調賬。由于上年企業會計賬簿已經結賬，對于非重大項目可按注冊會計師調表原則進行，直接在下年度賬簿中調整，但對有重大影響的業務不能采用上述原則，否則會嚴重影響下一年賬簿對該項目的不恰當反映，因此凡涉及利潤表要素的項目，企業應通過“以前年度損益調整”調整。

例：有關誤差調整幾乎是每年必考內容，在掌握調整分錄的同時，考生可參考2000年試題學會試算平衡表的填制方法。下面用兩個較簡單的例子說明其調整的區別，請大家舉一反三，認真思考，如對上上年度的業務如何追溯調整等。事項（2004年審計2003年的會計報表）

審計差異

ＣＰＡ的建議調整分錄（在03年報表中調整）

企業調整分錄（在04年的賬簿中調整）

不重大

重大

1．上年少結轉產品銷售成本。

核算誤差

借：主營業務成本

貸：存貨

借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：以前年度損益調

貸：庫存商品

2．上年將營業外收入計入其他業務收入

重分類誤差

借：其他業務收入

貸：營業外收入

不調整

不調整

例1：上年末未經審計的資產負債表反應的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下： 預付賬款──a公司

400萬元

預付賬款──b公司

187萬元

預付賬款──c公司

5萬元

預付賬款──d公司

-2萬元

預付賬款──e公司

10萬元

合計

600萬元

其中對Ｃ公司的5萬元系上年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉Ｃ公司因轉產已不能再提供該產品。（賬齡1年(含1年，以下類推)以內的，按其余額的10％計提壞賬準備。）

注冊會計師的調整建議如下：

①對預付賬款的貸方明細余額，注冊會計師應提請Y公司作如下報表重分類調整：

借：預付賬款-d公司

貸：應付賬款-d公司

②對已無望再收到貨物的預付賬款，根據《企業會計制度》的規定，注冊會計師應提請Y公司作如下審計調整分錄：

借：其他應收款-c公司

貸：預付賬款-c公司

③同時，按照Ｙ公司計提壞賬準備的會計注冊作如下審計調整分錄：

借：管理費用-計提的壞賬準備0.5(5×10％)

貸：其他應收款-壞賬準備0.5(5×10％)

例2：上年11月30日，Ｙ公司清理資產、負債，發現存在無法支付應付賬款100萬元的情形。公司作了借記“應付賬款”100萬元、貸記“營業外收入-無法支付的應付款項”100萬元的會計處理。

注冊會計師的調整建議如下：

對確實無法支付的應付賬款的會計處理問題，根據《企業會計制度》規定，直接轉入資本公積，注冊會計師應提請公司作如下調整分錄：

借：營業外收入-無法支付的應付款項 100

貸：資本公積-其他資本公積 100

（二）編制試算平衡表

調整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成后，再據以編制資產負債表試算平衡表工作底稿和利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿。注冊會計師認可的會計報表最終反映的數額應以試算平衡表調整后數額為準。兩種試算平衡表格式要清楚。

二、獲取管理當局聲明書

1．了解概念、作用

概念：被審計單位管理當局聲明書是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。被審計單位管理當局聲明書（一般由注冊會計師準備好內容），應由被審計單位的高層管理人員（一般是總經理和財務總監）簽名后送交受托審計的會計師事務所。

請注意：如被審計單位管理當局拒絕準備聲明書并拒絕簽名或其拒絕就其重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師就應簽發保留意見或無法表示意見的審計報告。

作用：（2004年修改部分，請注意結合第教材Ｐ103的內容學習。）

（1）為明確管理當局對會計報表應負的責任提供了依據（提醒管理當局，他們對會計報表負有主要責任）；

（2）在與被審計單位發生意見分歧或法律訴訟時，可作為書面證據來保護注冊會計師（將被審計單位在審計期間所回答的問題予以書面化，并列入審計工作底稿中）；

（3）可作為被審計單位管理當局未來意圖的證據。

2．格式

（1）標題：管理當局聲明書。

（2）收件人：管理當局聲明書的收件人為接受委托的會計師事務所及簽署審計報告的注冊會計師。（兩者均是）

（2）聲明內容：根據注冊會計師要求聲明的內容，列出各項聲明（11項內容應結合聲明書熟悉掌握）。

（3）簽章：由被審計單位及其會計機構負責人簽署，并加蓋被審計單位公章。

（4）日期：被審計單位管理當局聲明書的日期一般應與審計報告的日期一致，還有可能是獲取聲明書的日期（對某些事項或交易進行單獨聲明或專項聲明）。

三、獲取律師聲明書

在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時，注冊會計師往往要向被審計單位的法律顧問或律師進行函證。律師詢證函也是肯定式函證。注冊會計師向被審計單位的律師發函詢證的內容通常是期后事項、或有事項等。請考生了解律師函的內容。

請注意：

1．倘若律師聲明書或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況應修正而不加修正，注冊會計師一般認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告（可能出具保留意見、否定意見、無法表示意見的報告）。

四、執行分析性復核程序(與教材Ｐ129-132的內容結合學習)

分析性復核程序不僅被廣泛運用于審計計劃階段和會計報表項目的實質性測試階段，也可用于完成審計外勤工作時對會計報表進行總體復核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結論的恰當性和會計報表整體反映的公允性。

五、撰寫審計總結

審計總結的內容

（1）公司簡介，闡述被審計單位的背景信息及重大會計政策的變更情況等；

（2）審計概況；

（3）審計過程中發現的主要問題和建議的重要調整事項；

（4）審計結論，說明擬出具的審計報告的意見類型及對被審計單位經營管理的評價與建議。

六、完成審計工作底稿的二級復核（與教材Ｐ119-120結合學習）

完成審計外勤工作時，審計部門經理對審計工作底稿實施二級復核。考生了解復核內容。

七、評價審計結果

（一）對重要性和審計風險進行最終的評價（與教材Ｐ140-141結合學習）

對重要性和審計風險進行最終評價，是決定發表何種類型審計意見的必要過程，該過程可通過以下兩個步驟來完成：

第一步：按會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額

這一錯報金額由三部分組成：

1．通過交易和會計報表項目的實質性測試所確認的未更正錯報，即“已知錯報”。這部分“已知錯報”既包含注冊會計師考慮報表項目層次重要性水平而未建議被審計單位予以調整的未調整不符事項，也包括被審計單位不愿意按注冊會計師的建議進行調整而形成的未調整不符事項。

2．通過運用審計抽樣技術所估計的未更正預計錯報。

3．通過運用分析性復核程序和其他審計程序所量化的其他估計錯報。

第二步：確定錯報金額的匯總數對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關的會計報表總額的影響程度

（二）對審計工作底稿進行最終復核（與教材Ｐ119-120結合學習）

（三）對已審會計報表進行技術性復核

通過填列和復核會計報表檢查清單的方式來進行。完成的檢查清單應由負責該審計項目的經理和主任會計師再加以復核。

檢查清單的完成和復核，不僅可對那些常容易被忽視的審計方面起到提醒的作用，并有利于檢查審計證據的充分性和適當性。

如果注冊會計師認為他未能獲得充分證據，不足以對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性作出結論，就有兩種選擇：一是必須再收集額外的審計證據；二是發表保留意見或無法表示意見。

（四）對被審計單位已審計會計報表形成審計意見并草擬審計報告

在每個領域或報表項目的測試都完成之后，審計項目經理應匯總所有成員的審計結果。

在完成審計工作階段，為了對會計報表整體表示適當的意見，必須將這些分散的審計結果加以匯總和評價。

在對審計意見形成最后決定之前，會計師事務所通常要同被審計單位商討。在會議上，注冊會計師可口頭報告這次審計所發現的問題，并說明建議被審計單位作必要調整或表外披露的理由。當然，管理當局也可以在會上申辯其立場。如果商討達成了一致協議，注冊會計師即可簽發標準審計報告，否則，注冊會計師則可能不得不發表其他類型的審計報告。

應當注意的是：

1．這里的會計報表層次的重要性水平是指審計計劃階段確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計過程中已作過修正，則當然應按修正后的會計報表層次重要性水平進行比較。

2．這里的可能錯報總額一般是指各會計報表項目可能的錯報金額的匯總數，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期會計報表的影響。如果注冊會計師將上一期間的未更正可能錯報包括進來，可能會導致本期會計報表被嚴重錯報的風險高到無法接受的程度，則注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，就應包括上一期間的本更正可能錯報。

3．如果注冊會計師得出結論，審計風險處在一個可接受的水平，那么他可以直接提出審計結果所支持的意見；如果注冊會計師認為審計風險不能接受，那么他應：

（1）追加實施額外的實質性測試；

（2）說服被審計單位作必要調整，以便使重要錯報的風險降低到一個可接受的水平。否則：

（3）應慎重考慮該審計風險對審計報告的影響。

八、與客戶溝通

與被審計單位的可采用口頭溝通或書面溝通兩種。溝通貫穿于審計全過程：計劃階段、實施階段、報告階段均有必要溝通（不同階段溝通的基本內容參見教材）。

審計實施階段，注冊會計師已發現的重大錯誤、舞弊或可能違反法規的行為，應以適當方式告知管理當局。如果涉及管理人員，應注意報告的層次（）。

完成審計工作時，關注重大審計調整事項、會計信息披露、被審計單位不能持續經營、已審計會計報表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，或認為其他信息可能存在重大錯報，注冊會計師應及時與被審計單位管理當局溝通，因為其對審計報告會產生影響。

第二節 審計報告概述

一、審計報告的作用

1、鑒證作用：鑒證會計報表--針對被審計單位；

2、保護作用：保護會計信息使用者的利益--針對社會公眾；

3、證明作用：證明工作成果和明確審計責任--針對注冊會計師。

二、審計報告的種類

1．按照審計報告的性質可分為標準審計報告和非標準審計報告。

2．按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。

3．按照審計報告的詳略程度可以分為簡式審計報告和詳式審計報告。

第三節 審計報告準則

一、審計報告的內容與格式

審計報告應當包括下列基本內容和要求（以無保留意見報告為例，參見教材396頁例1）：

1．標題。統一規范為“審計報告”。不能寫成“財務審計報告”、“查賬報告”等。

2．收件人。即報告的抬頭，是指審計業務的委托人。不同的公司有不同的抬頭稱呼。

如：ABC股份有限公司全體股東；ABC有限責任公司董事會。

3．引言段的內容：

①審計范圍

②會計責任與審計責任

4．范圍段的內容：

①審計依據

②審計工作

③保證程度

5．意見段的內容：

①合法性

②公允性

公允性是指：會計政策的選用和重大會計估計的確定符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，并且是恰當的；影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當地表達和披露；會計報表中所反映的信息已經得到合理的分類和匯總；按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經濟實質（2004年教材新增）。

6．說明段:審計報告的說明段是指審計報告中位于意見段之前用于描述注冊會計師對會計報表發表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。

7．強調事項段:審計報告的強調事項段是指審計報告中位于意見段之后用于描述注冊會計師對重大事項予以強調的段落。

8．會計師事務所地址和注冊會計師的簽章。

報告要注明會計師事務所的名稱和地址，還要加蓋事務所的印章；同時，審計報告必須由兩名注冊會計師簽字或蓋章，以表明其對審計報告負責。如：

北京勤德會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師：王豪（簽章）

中國注冊會計師：李明（簽章）

地址：中國·北京

二○○一年四月五日

9．報告日期。審計報告日期不應早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期。審計報告日期應是注冊會計師完成審計工作的日期。注冊會計師在界定完成審計工作的日期時，應當考慮以下因素：

（1）應當實施的程序已經完成；

（2）要求被審計單位調整或披露的事項已經提出，被審計單位已經作出或拒絕作出調整或披露；

（3）被審計單位管理當局已經正式簽署會計報表。

第四節 審計報告的基本類型

一、無保留意見審計報告

當同時滿足下列條件時，注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告：

（一）會計報表的編制符合國家頒布的符合企業會計準則和相關會計制度的規定，會計報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的年末的財務狀況、該年的經營成果和資金變動現金流量；

（二）注冊會計師已經按照獨立審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；

（三）不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項。情況；

專業術語：以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業術語。

無保留意見審計報告參考格式見教材Ｐ396例1。

二、保留意見審計報告

注冊會計師經過審計后，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當的，但還存在著下述情況之一時，應出具表示保留意見的審計報告：

（1）未調整事項：個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合國家頒布的《企業會計準則》和相關會計制度的規定，需要調整或披露的，但被審計單位拒絕進行調整或披露；

（2）審計范圍局部受限：因審計范圍受到局部限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應得的審計證據；雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告；

專業術語：我們認為，除??以外，上述會計報表符合??。

1．因會計政策選用不恰當而出具保留意見的審計報告參考格式見教材Ｐ396例2。

2．因審計范圍受到限制而出具保留意見的審計報告參考格式見教材Ｐ398例3。

3．因會計報表披露不充分而出具保留意見的審計報告參考格式如下：

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20×1年12月31日的資產負債表以及20×1年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。

20×1年12月15日，ABC公司將賬面價值為×萬元的存貨作為抵押品，向×銀行借款×萬元，但未在會計報表中對抵押事項予以披露。

我們認為，除了未在會計報表中對抵押事項予以披露可能產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《××會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。

××會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

20×2年×月×日

三、否定意見的審計報告

注冊會計師經審計后，認為被審計單位會計報表在會計處理方法的選用等方面嚴重違反《企業會計準則》和相關會計制度的規定，會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調整時，即會計報表未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告

專業術語：我們認為，由于??的重大影響，上述會計報表不符合??，未能公允反映??。

否定意見的審計報告參考格式見教材Ｐ399例4。

四、無法表示意見審計報告

注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無法對會計報表整體反映發表審計意見時，應當出具無法表示意見的審計報告。

無法表示意見不是不發表意見，而是指審計范圍受到嚴重限制和重要審計程序未能實施，注冊會計師不能對被審計單位的會計報表發表意見。

專業術語：由于審計范圍受到嚴重限制、由于無法實施必要的審計程序等。

例：注冊會計師無法收集證據證明被審單位的持續經營假設是合理的，則應發表無法表示意見的審計報告。

例：對一個制造業企業進行審計，存貨在整個資產中占比重較大，而被審單位拒絕監盤，無法證實這部分存貨是否真實存在，對企業財務狀況和經營成果的影響巨大，應發表無法表示意見的審計報告。

無法表示意見的審計報告參考格式見教材Ｐ400例5。

五、增加強調事項段的情形

1．當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

2．當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、且不影響已發表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

①當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發表的意見時，帶強調事項段的無保留意見審計報告參考格式見教材Ｐ401例6。

②當存在可能對會計報表產生重大影響的其他不確定事項、且不影響已發表的意見

注：

1．對持續經營能力的重大疑慮。根據《獨立審計準則－持續經營》的要求，如CPA認為持續經營假設是合理的，但存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項時，CPA應當考慮會計報表是否已經適當披露。如被審計單位進行了適當的披露，CPA應出具無保留意見的審計報告，并可在意見段后增加強調事項段，描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況及管理當局擬采取的改善措施。如被審計單位未在會計報表中進行適當的披露，CPA應當出具保留意見或否定意見。

2．存在可能對會計報表產生重大影響的或有負債、重大不確定性事項。如CPA認為被審計單位管理當局對重大不確定性事項作出的估計是合理的，并進行了適當的披露，應出具帶強調事項段審計報告。如被審計單位未能對該等事項作出適當的披露，則CPA可以考慮出具保留或否定意見。

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20×1年12月31日的資產負債表以及20×1年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。

我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《××會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。

此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注×所述，20×1年12月20日，ABC公司被Y公司指控侵犯了專利權，要求其賠償損失×萬元。法院已經受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問認為，ABC公司很可能敗訴。如果ABC公司敗訴，停止使用專利權并賠償Y公司損失將會對其財務狀況、經營成果和現金流量產生重大影響。ABC公司已經合理確認了相關損失。本段內容并不影響已發表的審計意見。

××會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

20×2年×月×日

七、各種情況對非標準審計報告的影響

帶強調事項段的無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告及無法表示意見審計報告等，其內容均與標準的無保留意見審計報告不同。使注冊會計師不能提出標準無保留意見審計報告的情況只有幾種，且因其出現問題的重要性水平不同，注冊會計師需出具不同類型的審計報告。

重要性可從下面幾方面考慮：

1．相對金額的大小

2．可計量性

3．項目的性質

4．范圍受限制的牽涉性。

各種情況對審計意見的決策表 情況

重要性程度

不重要①

重要，但不影響會計報表整體的公允表達

很重要，以至影響會計報表整體公允表達

審計范圍限制

無保留意見

保留意見

無法表示意見

會計報表的編制偏離合法性和公允性

無保留意見

保留意見

否定意見

審計不獨立

不管重要性如何均發表無法表示意見

①如注冊會計師對重要的錯報或漏報已提出調整建議，且被審計單位已作調整，可視同不重要。

如果注冊會計師已確定應當出具保留意見或否定意見的審計報告，不得以無法表示意見的審計報表來代替。也不能以保留意見代替否定意見或以帶說明段的無保留意見代替保留意見。

第五節 審計報告的編制

一、編制審計報告的步驟

審計報告一般由審計項目負責人編制。編制審計報告需經過以下幾個步驟：

1．整理分析審計工作底稿。

2．被審計單位會計報表的調整。

3．確定審計意見的類型和措辭。

4．編制和出具審計報告。

二、編制和使用審計報告的要求

編制及使用審計報告時，應符合下列基本要求：

1．內容要全面完整。

2．責任界限要分明。

3．審計證據要確鑿充分適當。

4．審計報告的使用要恰當。

第六節 期后發現的事實

一、期后發現審計報告日存在的事實

如果注冊會計師在已審會計報表公布后意識到會計報表中的某些資料有重大錯誤，就有責任保證已審會計報表使用者了解有關錯報的情況。

補救辦法：

（1）要求被審計單位立即發布一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因。

（2）被審計單位拒絕在披露錯報方面進行合作，注冊會計師通知董事會，同時向對被審計單位有管轄權的管理機構報告

（3）讓報表使用者知道，報表不再值得依賴。如是上市公司，應要求證券監管部門或證券交易所通知股東。

二、在會計報表公布日獲知的重大不一致和重大錯報

在查閱審計報告公布日后獲取的其他信息時，應關注：

1．存在重大不一致--其他信息與報表矛盾--可能導致注冊會計師對審計結論和審計意見產生懷疑。

若需要被審計單位修改會計報表時：

同意修改--原審計報告撤銷，實施必要程序后--重新出具審計報告

拒絕修改--考慮是否修改已出具審計報告的類型

2．對事實的重大錯報其他信息中--對已審報表反映事項不相關的重要信息做出了不正確的披露。

如同意修改--可實施檢查被審計單位所采取的措施--是否適當等必要的程序，以合理確信會計報表使用人知悉修改情況。

如拒絕修改--以書面形式告知被審計單位最高管理當局（通常是董事會）基于謹慎--聽取律師意見。

第七節 特殊目的審計報告

一、特殊目的的審計

概念與業務類型

特殊目的的審計，是指注冊會計師對被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計，并發表審計意見。

注冊會計師受托辦理的特殊目的的審計業務包括：

①按照特殊編制基礎編制的會計報表審計。

②對會計報表的組成部分的審計。

③對法規、合同所涉及的財務會計規定等遵循情況審計。

④對簡要會計報表的審計。

二、特殊目的審計報告

注冊會計師執行特殊目的審計業務，應當了解審計報告的用途及可能的使用者，并在審計報告意見段后說明審計報告的目的和分發使用上的限制；

當委托人要求按特定形式出具審計報告時，注冊會計師應當合理確信這種報告的內容及措辭沒有違背獨立審計準則的要求，否則應當拒絕接受委托或終止審計約定

請注意：不同目的審計報告，引言段，意見段披露、說明的內容要求不一。每年都有考題。請將教材中所給報告實例與下表結合起來看。歷年的考試中，對特殊目的審計的考核主要以客觀題為主。

1．特殊編制基礎會計報表的審計報告

（1）在引言段中指明所審會計報表的編制基礎

（2）在意見段中指明在所有重大方面是否按照該特殊編制基礎進行了公允反映。

（3）如果被審計單位未在會計報表標題或附注中指明編制基礎，則應出具非標準的審計報告。

2．會計報表組成部分的審計報告

（1）在引言段中指明會計報表組成部分所依據的編制基礎或提及對該基礎加以限定的協議

（2）在意見段中說明所審會計報表組成部分在所有重大方面是否按該基礎進行了公允表達。

（3）如果已對報表整體發表否定意見或無法表示意見，只要報表組成部分不構成報表整體的主要部分，則應出具報告；

（4）提請被計單位不應在該報告后附整體報表。

3．法規、合同所涉及的財務會計規定等遵循情況的審計報告

（1）只有注冊會計師有能力對法規、合同所涉及的財務會計規定整體遵循情況進行審計，才能接受委托。

（2）在引言段中指明已經對法規合同所涉及財務會計規定的遵循情況進行了審計。

（3）在意見段中指明是否發現法規合同所涉及財務會計規定未得到遵循的情況。(消極保證)

4．簡要會計報表的審計報告

（1）只有在對會計報表發表審計意見后，才能對根據已審計會計報表編制的簡要報表出具審計報告。

（2）在引言段中指明已按獨立審計準則審計了簡要會計報表所依據的會計報表；

（3）在意見段中指明簡要報表在所有重大方面是否與其所依據的已審會計報表相一致。

（4）在范圍段中指明簡要會計報表所依據的會計報表審計意見的類型的報告日期，如為非無保留意見，還需指明該意見的理由和影響。

（5）應在意見段后再加說明段，提醒報表使用者應將簡要報表與已審報表一并閱讀。

第二篇：審計報告審計期間

關于審計報告日期

《中國注冊會計師審計準則第1501號-審計報告》第二十一條“審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據），并在此基礎上對財務報表形成審計意見。” 關于審計報告日期的規定，中注協已經歷三次規定，前兩次具體規定如下：： 《獨立審計具體準則第7號——審計報告》（1995年版）第十九條：“審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。” 財政部關于印發《獨立審計具體準則第7號--審計報告》等3個準則的通知（財會[2003]11號）對審計報告準則進行了修訂，修訂后的《獨立審計具體準則第7號--審計報告》第十五條“審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期。” 《中國注冊會計師執業規范指南第5號—審計報告（試行）》對“完成審計工作”作了明確界定：完成審計工作是指注冊會計師完成了所有程序，獲取的審計證據足以支持對會計報表發表意見。注冊會計師在界定完成審計工作的日期時，應當考慮以下因素：（1）應當實施的程序已經完成；（2）要求被審計單位調整或披露的事項已經提出，被審計單位已經作出或拒絕作出調整或披露；（3）被審計單位管理當局已經正式簽署會計報表。

從中注協對審計報告日期的規定演變可以看出： 1、2003版已刪除了關于“外勤”結束日的相關規定，規定為“審計工作完成日”，并增加“不應早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期”。2006版最新規定只規定了“審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據），并在此基礎上對財務報表形成審計意見”。由此可以肯定，最新規定中審計報告日并不是“外勤結束日”。

2、審計報告日與“審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據），并在此基礎上對財務報表形成審計意見”，在實務中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審財務報表草稿一并提交給管理層。如果管理層

批準并簽署已審財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署的已審財務報告的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審財務報表的日期。本人認為提交給管理層的報告草稿應當是經過質量復核過的報告，因為《中國注冊會計師審計準則第1121號》第二十九條：“項目質量控制復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程。”既然審計報告草稿發給被審計單位管理層后，若管理層簽署報告，即可出具，那么本人認為該草稿應該是經過質量控制復核過的草稿。

因此經過上述分析，本人認為項目質量復核應該在審計報告日之前。

趙星偉

2010-6-13篇二：審計報告七大注意點 出具審計報告七大注意點 一忌事實不清，武斷下結論。

事實是審計調查報告的基礎，是作出審計結論的根據。事實部分是審計調查報告最重要的內容之一，離開了事實的審計結果和結論將成為“無本之木”。敘述事實時要從審計事項的時間、地點、起因、過程、結果等方面入手，揭示審計事項的本質，使分析與事實一致，結果與事實一致。偏面、虛假、歪曲的情況是審計調查報告之大忌。

二忌泛泛而談，重點不突出。

審計調查報告重在反映情況，揭露問題，查找原因，提出建議。所以報告內容要突出審計事項的重點，抓住問題的本質，剖析產生問題的關鍵原因，做到有數據、有情況、有分析、有建議，突出重點，張弛有序，防止羅列現象、報流水賬。

三忌淺嘗輒止，停留于表面。

要對審計調查所取得的大量資料來一番去粗取精、去偽存真的加工、分析和提煉，層層深入，把握事物的特點，不能就事論事，不能被表面現象所迷惑，要注意發現光環后面存在的嚴重問題、漏洞和隱患。

四忌堆砌數字，沒有活情況。

審計調查報告只有把“死數字”與“活情況”結合起來，相互印證、補充，才有說服力、可信度。如果只是數字的堆砌、指標的羅列，必然是軟弱無力，這種空洞無物，枯燥死板的報告肯定不會受歡迎。

五忌內容單一，報喜不報憂。

審計要發揮“免疫”功能作用，成為領導的“參謀”，就應真實、準確、客觀，敢于揭短，敢于暴光，才不會貽誤“病情”，才能“對癥下藥”。審計調查報告既要肯定成績，又要揭露問題；既要分析產生問題的客觀因素，又要從體制機制制度方面找原因。

六忌缺乏文采，專業味太濃。

審計調查報告是審計的最終成果，是服務于經濟發展，為領導決策當參謀，讓群眾知實情的載體，主要服務于外部。所以要淡化專業味，少用專業語言，多用大眾詞匯，做到簡明扼要，通俗易懂。要善于把復雜的事情用簡潔的語言表述清楚，文字要精煉，用詞要準確，避免口語化。

七忌千篇一律，文章格式化。

不同事項的審計調查報告應有自己的特色，形式上多樣、靈活、新穎是審計調查報告生命力的重要條件。形式呆板，千篇一律的八股式文章，可讀性必然弱化，很難進入領導的視角。

總之，審計報告的質量高不高，將最終影響到審計效力效果，因此在出具報告過程中應重點關注上述注意點，才能保障審計報告能切實發揮作用。篇三：審計報告

內部審計實務指南第3號——審計報告

第一章 總則

第一條 為了指導內部審計人員編制和出具審計報告，規范內部審計報告及相關活動，根據《內部審計基本準則》和《內部審計具體準則第6號—審計報告》制定本指南。

第二條 本指南所稱審計報告是指內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。

第三條 本指南適用于各類企業的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動。政府及非盈利組織的內部審計活動，可結合行政管理程度的要求，參照執行。第四條 內部審計報告應當體現內部審計項目目標的要求，并有助于組織增加價值。內部審計項目目標的要求主要包括但不限于對以下方面的評價：

（一）經營活動合法性；

（二）經營活動的經濟性、效果性和效率性；

（三）組織內部控制的健全性和有效性；

（四）組織負責人的經濟責任履行狀況；

（五）組織財務狀況與會計核算狀況；

（六）組織的風險管理狀況。

第五條 正式立項的審計項目應當在終結審計后編制審計報告；如果存在下述情況之一時，應當根據組織適當管理層的要求和內部審計工作的需要編制并報送中期審計報告：

（一）審計周期過長；

（二）被審計項目內容特別龐雜；

（三）被審計期間比較長；

（四）突發事件引起特殊要求；

（五）組織適當管理層需要審計項目進展情況的信息；

（六）其他需要提供中期審計報告的情況。

中期審計報告不能取代終結審計報告，但中期審計報告能夠作為終結審計報告的編制依據。中期審計報告不具有終結審計報告的效力。

第六條 編制審計報告應當遵循以下原則：

（一）客觀性。審計報告應以可靠的證據為依據，實事求是地反映審計事項，做出客觀、公正的審計結論。

（二）完整性。審計報告應當做到要素齊全，內容完整，不遺漏審計發現的重大事項。

（三）清晰性。審計報告應當做到邏輯性強、突出重點，簡明扼要地闡明事實和結論。避免使用不必要的過于專業性和技術性的復雜語言。文字應當通順流暢，用詞準確，避免使用“幾個、少數、大量”等模糊字眼說明情況。

（四）及時性。審計報告應當及時編制，以便組織適當管理層適時采取有效糾正措施。在保證審計報告質量的前提下，審計報告應當在完成現場審計后盡快編制，經過征求意見和補充修改后分別送達各有關方面。

（五）實用性。審計報告所提供的信息，應當有利于解決經營管理中存在的重要問題，并有助于組織實現預定的目標。

（六）建設性。審計報告不僅應當發現問題和評價過去，而且還應能解決問題和指導未來，應當針對被審計單位經營活動和內部控制的缺陷提出適當的改進建議。

（七）重要性。在形成審計結論與建議時，應充分考慮審計項目相關的風險水平和重要性，對于被審計單位經營活動和內部控制中存在的嚴重差異和漏洞以及審計風險高的領域應當在審計報告中有重點的詳細說明。同時，內部審計人員還要考慮被審單位接受審計建議、采取相應措施的成本與效益關系。

第七條 內部審計機構應該建立健全審計報告分級復核制度，明確規定各級復核崗位的要求和責任。復核層次級別的具體設置應當視審計項目的復雜程度和內部審計機構的規模、人員配置等各種因素而定。

第八條 審計報告可以手工編制，也可以使用計算機軟件自動編制。第九條 內部審計人員需用聯系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫審計報告。

第二章 審計報告的構成要素

第十條 內部審計報告因審計項目預定目的的不同而存在差異，一般的內部審計報告應包括以下基本要素：

（一）標題；

（二）收件人；

（三）正文；

（四）附件；

（五）簽章；

（六）報告日期；

（七）其它。

第十一條 內部審計報告的標題應能反映審計的性質，力求言簡意賅并有利于歸檔和索引。一般應當主要包括以下內容：

（一）被審計單位名稱；

（二）審計事項（類別）；

（三）審計期間；

（四）其他。

第十二條 內部審計報告的收件人應當是與審計項目有管理和監督責任的機構或個人。一般應當包括：

（一）被審計單位適當管理層；

（二）董事會或其下設的審計委員會或者組織中的主要負責人；

（三）組織最高管理當局；

（四）上級主管部門的機構或人員；

（五）其它相關人員。

考慮到各個組織的法人治理結構、管理方式差異，審計報告的送達單位或個人應當根據具體情況確定。

第十三條 內部審計報告的正文是審計報告的核心內容。一般應當包括以下項目：

（一）審計概況；

（二）審計依據；

（三）審計發現；

（四）審計結論；

（五）審計建議；

（六）其它方面。

第十四條 內部審計報告的附件是對審計報告正文進行補充說明的文字和數字材料。一般應當包括：

（一）相關問題的計算及分析性復核審計過程；

（二）審計發現問題的詳細說明；

（三）被審計單位及被審計責任人的反饋意見；

（四）記錄審計人員修改意見、明確審計責任、體現審計報告版本的審計清單；

（五）需要提供解釋和說明的其它內容。

第十五條 內部審計報告應當由主管的內部審計機構蓋章，并由以下人員簽字：

（一）審計機構負責人；

（二）審計項目負責人；

（三）其他經授權的人員。

第十六條 審計報告日期一般采用內部審計機構負責人批準送出日作為報告日期。以下情況下使用相關的日期：

（一）因采納組織主管負責人的某些修改意見時；

（二）內部審計人員在本機構負責人審批之后又發現被審計單位存在新的重大問題時；

（三）內部審計報告存在重要疏忽時；

（四）其它情況。

第三章 審計報告的主要內容

第十七條 審計概況是對審計項目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括：

（一）立項依據。在審計報告中應當根據實際情況說明審計項目的來源：

1、審計計劃安排的項目；

2、有關機構（外部審計機構、組織有關部門）委托的項目；

3、根據工作需要臨時安排的項目；

4、其它項目。

（二）背景介紹。在審計報告中，應當對有助于理解審計項目立項以及審計評價的以下情況進行簡要描述：

1、選擇審計項目的目的和理由；

2、被審計單位的規模、業務性質與特點、組織機構、管理方式、員工數量、主要管理人員等；

3、上次同類審計的評價情況；

4、與審計項目相關的環境情況；

5、與被審計事項有關的技術性文件；

6、其它情況。

（三）整改情況。如有必要，應當將上次審計后的整改情況在審計報告中加以說明。

（四）審計目標與范圍。審計報告中應當明確地陳述本次審計的目標，并應與審計計劃中提出的目標相一致；還應當指出本次審計的活動內容和所包含的期間。如果存在未進行審計的領域，應當在報告中指出，特別是某些受到限制無法進行檢查的項目，應說明受限制無法審查的原因。

（五）審計重點。審計報告應當對本次審計項目的重點、難點進行詳細說明，并指出針對這些方面采取了何種措施及其所產生的效果，也可以對審計中所發現的重點問題做出簡短的敘述及評論。

（六）審計標準。財務審計的標準主要是國家有關部門所頒布的會計準則、會計制度以及其它相關規范制度。管理審計的標準主要是組織管理層已制定或已

認可的各項標準。第十八條 審計依據是審計報告應聲明內部審計程序是按照內部審計準則的規定實施審計的。當確實無法按照審計準則要求執行必要的審計程序時，應在審計報告中陳述理由，并對由此可能導致的對審計結論和整個審計項目質量的影響做出必要的說明。

第十九條 審計發現是內部審計人員在對被審計單位的經營活動與內部控制的檢查和測試過程中所得到的積極或消極的事實，一般應包括以下內容：

（一）所發現事實的現狀，即審計發現的具體情況；

（二）所發現事實應遵照的標準，如政策、程序和相關法律法規；

（三）所發現事實與預定標準的差異；

（四）所發現事實已經或可能造成的影響；

（五）所發現事實在目前現狀下產生的原因（包括內在原因與環境原因）。第二十條 審計結論是內部審計人員對審計發現所做出的職業判斷和評價結果，表明內部審計人員對被審計單位的經營活動和內部控制所持有的態度和看法。在做出審計結論時，內部審計人員應針對本次審計的目的和要求，根據已掌握的證據和已查明的事實，對被審計單位的經營活動和內部控制做出評價。內部審計人員提出的結論可以是對經營活動或內部控制的全面評價，也可僅限于對部分經營活動和內部控制進行評價。如果必要，審計結論還應包括對出色業績的肯定。

第二十一條 審計建議是內部審計人員針對審計發現提出的方案、措施和辦法。審計建議可以是對被審計單位經營活動和內部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議；也可以是對顯著經濟效益和有效內部控制提出的表彰和獎勵的建議。內部審計人員應該依據審計發現和審計證據，結合組織的實際情況和審計結論的性質，提出審計建議。審計建議可分為以下幾種類型：

（一）現有系統運行良好，無需改變；

（二）現有系統需要全部或局部改變：

1、改進的方案設計；

2、方案實施的要求；

3、方案實施效果的預計；

4、未實施此方案的后果分析。

第四章 審計報告的基本格式

第二十二條 內部審計人員在確認有較大必要性的條件下編制規范的中期審計報告。一般中期審計報告篇幅較短，應當清楚地說明審計發現的事實、不良狀篇四：離任審計報告

北京中天呈會計師事務所

beijing zhong tian cheng certified public accountants 關于對北京*****發展有限責任公司 原總經理*****同志離任經濟責任的審計報告

中天呈審字[20012]第6008-1號

北京*****投資發展有限責任公司: 我們接受貴公司委托，于2012年1月4日開始對北京*****投資發展有限責任公司(以下簡稱*****)原總經理*****同志2009年1月1日至2011年12月31日任職期間（以下簡稱任職期間）所應承擔的經濟責任進行了審計。審計過程中涉及的會計報表和其他相關資料由*****負責，我們的責任是通過履行相應的審計程序，真實反映所約定事項的審計結果。

我們的審計是依據《中國注冊會計師執業準則》和《審計業務約定書》以及相關法律法規、規章制度規定進行的。在審計過程中，我們結合*****的實際情況，實施了包括抽查會計記錄、座談了解、實地調查、抽查盤點等我們認為必要的審計程序。現將審計結果報告如下：

一、基本情況

（一）所在單位的基本情況

北京*****投資發展有限責任公司由北京市*****資產經營公司、北京市產經營公司兩方根據《中華人民共和國公司法》的規定，于2003年3月4日共同出資成立，于2009年7月30日變更為北京 xx程有限公司三方共同出資。2005年11月15日，吸收北京 xxxx有限公司為股東，北京 xxx有限公司更名為北 xx業集團有限公司，于2009年2月變更為北京市xxx 法人獨資。企業法人營業執照號為***；法定代表人：；注冊資本2000萬元；公司住所：北京市xx區*****鎮北廣陽城村，經營地址：北京市8號；經營范圍：投資管理、房地產開發、銷售商品房。*****下設工程技術部、投資經營部、財務管理部、前期開發部、總工辦等部

門。總經理：*****，目前公司正式職工45人。

（二）*****同志簡介及其主要職責 *****,男,1964年10月生,籍貫北京,中共黨員,研究生學歷。曾任北京xx中央休閑購物區投資管理有限公司董事長兼總經理、北京*****投資發展有限責任公司總經理、北京市xx區*****鎮鎮長助理職務。*****同志曾先后榮獲建設部城市住宅小區建設試點部級獎、科技進步金獎、優秀小區獎、優秀開發管理獎、1996-1998全國墻體材料革新工作先進個人、第二屆北京質量管理優秀企業家等多個獎項和榮譽稱號。

根據2004年9月12日公司第一次董事會決議，聘請*****為公司總經理，聘期三年。

（三）所在單位財務狀況

根據*****提供財務報表反映，截止2011年12月31日*****同志離任時，*****總資產139.28億元，負債總額為138.97億元，所有者權益3,090.62萬元；2009年1月1日至2011年12月31日累計實現收入1.58億元，利潤總額3,039.67萬元，凈利潤2,231.84萬元。

（四）本次審計工作的組織實施情況

我們于2012年1月4日組成審計組對*****2009年1月1日至2011年12月31日賬內的財務收支、資產質量、經營成果、內部控制、重大經營活動和依法經營等方面進行了審計。另外，審計組對*****部分管理人員及員工進行了訪談，以深入了解*****實際情況及問題。我們的審計工作得到了*****管理層及員工的大力支持和積極配合。

二、任職期間所在單位主要財務狀況

（一）任職期間主要財務指標變動分析 2009年1月1日至2011年12月31日任期內（下同），*****賬面資產增長1,281,770.46萬元，增長了11.54倍、負債增長1,281,318.47萬元，增長了11.82倍，所有者權益增長451.99萬元，增長了17.13%。詳細情況如下表所示：

金額單位：萬元

1、資產狀況

截止2011年12月31日，*****賬面總資產1,392,814.60萬元,比2009年年初數111,044.14萬元增加1,281,770.46萬元,增長了1154.29%。增長的主要原因為：任期內土地一級開發、市政基礎設施建設等工程項目形成在建工程。各項資產具體情況如下所示：

其中：

（1）貨幣資金：2011年12月31日賬面余額26,628.65萬元比2009年年初數32,697.91萬元減少6,069.26萬元,減少了18.56%；減少原因為銀行存款余額

減少。

（2）其他應收款：2011年12月31日應收賬款余額是7,479.69萬元,比2009年年初7,411.28萬元增加68.41萬元, 增加了0.92%。大額明細如下:（3）預付賬款：2011年12月31日預付賬款余額是6,342.97萬元,比2009年年初13,178.44萬元減少6,835.47萬元, 減少了51.87%。大額明細如下：

（4）存貨：2011年12月31日存貨9.12萬元，為低值易耗品，從2009年以來一直保持不變。

（5）長期投資：2011年12月31日長期投資367.34萬元,比2009年年初267.34萬元增加100.00萬元, 增加了37.41%。

（6）固定資產: 2011年12月31日期末固定資產原值1,063.08萬元，累計折舊483.59萬元，凈值579.49萬元；2009年初固定資產原值313.90萬元，累計折舊171.66萬元，凈值142.23萬元；凈值增加437.26萬元，增長了307.43%，主要是購置了車輛和辦公設備。截止2011年12月31日運輸設備原值806.76萬元，辦公設備原值256.32萬元。（6）在建工程： 2011年12月31日在建工程1,351,168.00萬元,比2009年年初56,980.18萬元增加1,294,187.82萬元, 增加了2271.29%，主要為土地一級開發投入及配套項目回遷樓和周轉房、市政基礎設施工程投入。

（7）無形資產：2011年12月31日在建工程236.14萬元,比2009年年初290.64萬元減少54.50萬元, 減少了18.75%，為取得的土地使用權。

2、負債狀況

截止2011年12月31日，*****賬面負債總額為1,389,723.98萬元，比2009年年初總額108,405.51萬元增加1,281,318.47萬元，增長了1181.97%；主要原因是預收土地一級開發和市政基礎設施建設款。

（1）預收賬款：截止2011年12月31日賬面余額為1,310,699.97萬元，比2009年年初69,724.48萬元增加1,240,975.49萬元，增長了1779.83%。增加主要原因為*****土地一級開發和市政基礎設施建設未竣工結轉，收到的開發建設款篇五：內部審計報告應包括的內容

內部審計報告沒有固定的項目要求。基本的項目應該包括以下幾方面內容：

一、審計報告的標題

審計報告的標題因審計項目和審計內容的不同而不同。例如：關于對**公司財務收支的審計報告；關于對**公司（**期間）經營（目標）結果的審計報告；關于對***任期經濟責任的審計報告；關于對**公司經理**離任的審計報告；關于對**公司***問題的中期審計報告；關于對項目的專項審計調查報告；關于對擬并購**公司資產情況的審計報告；盡職調查報告；關于對**公司內部控制制度的審計報告??。

二、審計報告的主送人

根據內部審計機構隸屬關系的不同而有區別：財務總監；主管總裁（經理）；總審計師（審計總監）；董事長；審計委員會等。

三、審計依據、審計目標、審計范圍、審計內容、審計人員、審計時間

開宗明義：根據什么進行審計？本次審計要解決什么問題？審計何時間內、何范圍內、何內容？審計工作人員及審計所耗時間。這里不能羅嗦，宜高度概括但不能缺項。

四、審計出的主要問題及問題形成的原因

審計出的主要問題要根據重要性（金額大小、性質、影響程度等）原則，對問題進行排序。如：重大偏離審計目標的違法問題、違規問題、高風險問題、做假帳、上報虛假的財務報告、資產不實風險等。對所有問題都要先定性質后量化。如：虛增**利潤300萬元；職務侵占公款300萬元；現金短款300元；違反投資決策程序造成投資損失300萬元；私設小金庫300萬元等等。然后逐項描述。基本要求是：讓所有收到報告的人都能讀懂問題的來龍去脈。

問題形成的原因可以單獨寫也可寫在報告里，但一定要實事求是，符合客觀實際。問題的原因應該明確界定出主觀原因和客觀原因。主觀原因的表現是：明知故犯；先犯后改、改了再犯；履查履犯。客觀原因的表現是：業務流程中設為非控制重點環節；內部控制點制度空白；非常情況下發生；企業發展中的新問題。所有原因均應引申其對公司發展的影響。

五、被審計對象在審計期間就已經審計出的問題的整改行動及糾正措施

在審計期間（審計通知書發出之日起到部門審計報告定稿前）對審計發現的問題，公司已經或正在進行整改，有實際糾正行動和結果的，應該在審計報告中進行描述。肯定被審計對象對制度的維護和對審計問題的態度所做出的努力。這個信息應該通過審計報告傳遞到所有能讀到審計報告的每位領導。

六、審計結論與審計評價

每份審計報告都要給出審計結論和審計評價。這不僅是對被審計對象履行的義務，也是體現審計獨立性、權威性、客觀性、決策可參照性的必要前提。也是企業設立內部審計機構的主要目標之一。內部審計不參與經營，與經營者沒有直接的利益沖突關系，審計結論和審計評價必須確保獨立性和權威性。

七、審計建議

國家審計這個位置是要寫“審計意見”或“審計結論和處理意見”的，內部審計無執法權，如無公司文件明確規定，則沒必要寫成“審計意見”。“審計建議”要具備可操作性，基本要求是能夠解決審計發現的問題。內部審計存在的前提是能夠發現問題，內部審計的價值是如何解決已經發現了的問題，最低要求是同樣的問題不能再在同一個管理中心或利潤中心重復發生。

八、審計報告出具人

審計組的“審計報告”要手書審計組全體人員的名字；審計部的“審計報告”要手書審計經理的名字。這和國家審計機關的審計報告有明顯的區別。

九、審計報告出具日期

打印審計報告形成日期。

十、審計報告抄送人員和部門及報告總份數及存檔要求

內部審計機構的審計報告，是要按公司規定發送很多既定的領導和部門的，在審計報告最后一頁的頁角，按規定寫清楚抄送人員和部門及需存檔案的份數及總發出份數。

第三篇：審計報告和審計決定書參考格式

審計報告參考格式 中華人民共和國審計署

審計報告

××××年第××號

（編號由署辦公廳統一填寫）

被審計單位：××××××

審 計 項 目：×××××××××××××××× —1— 附件

根據《中華人民共和國審計法》第××條（與審計通知書中引用的法規名稱及條款號一致）的規定和《審計署關于審計××××××的通知》（審×通“××××”××號），審計署派出審計組，自××××年××月××日至××××年××月××日，對××××××（被審計單位名稱，與封面上?被審計單位?表述一致）××××××××（一般表述為?××××××××××情況?，與封面上?審計項目?表述基本一致）進行了審計，××××××××（根據需要可簡要列明審計重點和審計范圍），對重要事項在時間上作了必要的延伸和追溯，并抽審了下屬的××××××、××××××等單位。××××××××（簡要列明被審計單位配合審計情況）。××××××（被審計單位名稱）對其提供的與審計相關的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。審計署的責任是對此進行審計并出具審計報告。

一、被審計單位基本情況

××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。（要求：

1．內容要素應符合《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》第58條第2項的規定，即包括被審計單位的經濟性質、管理體制、— — 財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系，以及財政收支、財務收支狀況等。

2．反映的內容一般應與審計實施方案確定的審計事項密切相關，其他無關內容盡可能少寫或不寫。

3．部門預算執行審計基本情況中有關數據應列表反映。）

二、審計評價意見

××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。

（總體上應執行《審計機關審計事項評價準則》和《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》第58條第5項的規定。具體要求包括：

1．發表審計評價意見應運用審計人員的專業判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發現問題的數額大小、性質和情節等因素。

2．只對所審計的事項發表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見。

3．審計評價意見不能與審計發現的問題相矛盾。

4．審計評價用語要平實、適度，以寫實為主。）

三、審計發現的主要問題及處理處罰意見

（一）××××××××

—3—

××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。

（二）××××××××

××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。

……（要求：

1．只反映審計發現的被審計單位違法違規問題，審計發現的其他需要研究、關注的問題，應在審計報告?審計建議?部分反映。

2．審計發現的問題按性質歸類，按重要性程度排序。如發現以前審計決定未執行的問題，應列在當年查出的問題之后。如果審計工作方案已明確審計內容和重點的歸類和排序的，此處對問題的歸類、排序應符合審計工作方案的要求。

3．每類問題一般應列有標題。標題一般應包含對問題的定性用語、金額和處理處罰意見。

4．每類問題包括三部分內容，即：違法違規事實、定性及依據、處理處罰決定或移送處理決定及依據。三部分內容應根據文字多少注意適當分段。事實表述一般應包括違法違規主體、時間、主要情節、金額、截止審計時的狀況等，文字要簡潔，避免過多 — — 的過程或細節描述。定性表述用語必須規范、準確，不得模棱兩可、含糊其辭。定性和處理處罰決定應列出明確法規依據，法規依據包括法律、法規、規章和規范性文件，引用法規應準確、規范。歸于同一類的若干具體問題應盡可能合并表述，適當簡化，其法規依據相同的，一般只引用一次。反映以前審計決定未執行的問題也可適當簡略。處理處罰決定均應列明金額。特殊情況無法列明的，應作出說明。移送處理決定的表述中應包括?對該問題審計署已（將）移送××××××（有關單位）處理?。

5．在引用法律和法規時，一般應列明文件名稱、具體條款號及條款內容；在引用規章和規范性文件時，一般應列明發文單位、文件名稱、發文號、具體條款號及條款內容。）

四、審計建議

××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。（要求：

1．?審計建議?部分不是審計報告必備內容，只在必要時可以對被審計單位或有關部門提出改進財政收支、財務收支管理，完善有關規章制度的意見和建議。

2．所提意見和建議應針對審計發現的問題或者需要研究、關注的問題，應具有可操作性，便于被審計單位和其他有關單位整改。

—5—

3．建議的對象一般為被審計單位，如果涉及被審計單位以外的其他有關單位，應建議被審計單位商有關單位或者注明該問題審計署已（將）移送有關單位。）

—6 —

（審計署印章）年××月××日

××××

審計報告其他方面的要求：

1．審計報告中稱呼被審計單位一律采用第三人稱形式，一般使用被審計單位名稱，或稱?該單位?。審計報告中單位的名稱（包括被審計單位名稱）應使用全稱或標準簡稱，沒有標準簡稱的，第一次稱呼應使用全稱，其后如需使用簡稱，應在第一次使用全稱后標注?（以下簡稱‘××××’）?。

2．審計報告中的數值（包括百分數）除整數值外，小數點后一律保留兩位，數值之間存在勾稽關系的，應保持勾稽關系正確。金額單位應根據具體情況和需要確定，一般以?元?為單位，數額較大的可以使用?萬元?或?億元?。

3．審計報告應當語言簡潔通順，邏輯性強，避免產生歧義；用詞準確規范、通俗易懂，要充分考慮報告使用者的閱讀和理解。

—7—

附件2 審計決定書參考格式

中華人民共和國審計署

審計決定書

審×決“××××”××號

審計署關于××××××××的審計決定

××××××（被審計單位）：

自××××年××月××日至××××年××月××日，我署對你單位××××××進行了審計。現根據《中華人民共和國審計法》第四十條和其他有關法律法規，作出如下審計決定：

一、關于××××××××的處理（處罰）

××××××××××××××××××××××××× — —8

×××××××××××××××××××××××××××××××。

二、關于××××××××的處理（處罰）

××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。……（要求：

1．每項決定一般應有標題，標題一般表述為?關于××××××××的處理（處罰）?，且?××××××××?應與《審計報告》中?審計發現的主要問題及處理處罰意見?部分所列標題一致。

2．審計決定的排列順序應當與《審計報告》中?審計發現的主要問題及處理處罰意見?部分所列問題的順序一致。

3．《審計報告》中?審計發現的主要問題及處理處罰意見?部分反映的問題不在審計決定書中反映的，審計組所在部門應當另行作出書面說明。

4．每項決定都必須有事實、定性、處理處罰決定以及相應的法律、法規、規章依據，且表述應當與《審計報告》中?審計發現的主要問題及處理處罰意見?部分的相關表述一致。）

本決定自送達之日起生效。你單位應當自收到本決定之日起

—9— 90日內（特殊情況可以縮短執行期限）將本決定執行完畢，并將執行結果書面報告我署。

如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內，向我署申請復議。復議期間本決定照常執行。

—10 —

（審計署印章）

××××年××月××日

主題詞：×××× 抄

送：××××

—11—

第四篇：審計報告(三年一期審計)

國富浩華會計師事務所有限公司 北京市海淀區西四環中路16號院2號樓 0086-10-88219191 0086-10-88210558 傳真 Website：

適用三年一期審計

審 計 報 告

浩華審字[2010]第號 ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年3月31日的資產負債表和合并資產負債表，2007、2008、2009、2010年1-3月的利潤表和合并利潤表、股東權益變動表和合并股東權益變動表、現金流量表和合并現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則的規定編制財務報表是XX公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審

國富浩華會計師事務所有限公司

北京市海淀區西四環中路16號院2號樓 0086-10-88219191 0086-10-88210558 傳真 Website：

計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、審計意見

我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年3月31日的財務狀況以及2007、2008、2009、2010年1-3月的經營成果和現金流量。

國富浩華會計師事務所有限公司

中國·北京

中國注冊會計師：

中國注冊會計師：

二〇一〇年×月×日

第五篇：審計術語內部審計報告

審計術語——內部審計報告

內部審計報告（Internal Audit Reports）

什么是內部審計報告

內部審計報告是指內部審計人員，根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。

內部審計報告撰寫的基本原則

客觀性原則

《內部審計具體準則第7號——審計報告》第四條規定：“內部審計人員應在審計實施結束后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告”。即審計報告應實事求是、不偏不倚地反映審計事項。審計依據、標準不明確的事項，以及由各種原因導致模棱兩可，事實不清的問題都不應該在審計報告中評價。

重要性原則

審計報告應突出重點，以點采面，充分考慮審計風險水平，不遺漏審計中發現的重大事項。審計評價要圍繞預定的審計目標開展，不可擴大審計范圍。

簡潔易懂原則

審計報告文字措辭要“明確、簡練”。從內部審計報告的利用來看，“明確”是指寫出的報告要讓大多數人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做，“簡練”是指內部審計報告一定要主次分明，繁簡得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。說明審計立項依據、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內容。

內部審計報告的結構和主要內容

1．審計概況

說明審計立項依據、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內容。

2．審計依據

說明在審計過程中遵守的國家制定的相關法律、法規、上級單位制定的制度等外部依據。

3．審計結論

根據已查明的事實，對被審計單位經營活動和內部控制所作的評價，結論要正確、客觀、公正、實事求是，該肯定就肯定，該否定就否定，不能含糊不清，更不能摻雜任何個人意志。

4．審計決定及審計建議

針對審計發現的主要問題提出的處理、處罰意見或合理化建議。審計建議要確保可行性，不僅要體現一定的政策性和指導性，符合有關法規和制度要求，同時也要結合實際情況有較強的針對性和可操作性，否則被審計單位難以達到整改要求。

內部審計報告的質量特征

為了充分發揮內部審計報告的作用，一份好的內審報告應具備一些基本的質量特征。即應當正確、客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。

1．正確性。是指審計報告的形式和內容都必須是正確的。

2．客觀性。是指內部審計報告應該是實事求是的，無偏見的，不失真的報告。審計報告所述內容，都應該經過取證，以充分的事實為依據，特別是審查中的重大問題，都已根據具體的審計環境，進行了必要的測試；審計報告所作出的審計意見，是符合客觀實際的，沒有出于審計人員個人好惡而存在偏見的現象；審計報告應對審計中所發現的認可滿意的業績，如實地加以揭示，對審查中發現的問題，要揭示其真相，分析其原因。

3．完整性。是指審計報告是全面的報告，包括受托工作的目標，得到的結論、建議和行動計劃。應按照規定的格式及內容編制，做到要素齊全，格式規范，不遺漏審計中的重大事項。

4．清晰性。是指審計報告易于理解和富有邏輯性。內部審計報告所表述的審計目的，審計范圍及審計意見，應力求語言清晰、觀點清楚，盡量避免使用不必要的技術術語；報告中的各段內

[1]

[2][2]

[1]容，要層次分明，有邏輯聯系。報告既要簡明扼要、文字簡練，又要完整地表達審計者的觀點；防止空泛的議論和對瑣事進行闡述，力避行文冗長費解。

5．及時性。是指審計報告要按審計計劃及時編制發出，以及適時采取有效糾正措施。

6．建設性。是指報告能以其內容和論點幫助被審計單位，并能夠引導其進行需要的改進。報告要針對被審計單位經營活動和內部控制的缺陷提出可行的改進建議，以發揮其對促進改善經營管理，提高經濟效益的作用，促進組織目標的實現。建議是建立在內部審計中發現的問題（通常稱“審計發現”）和所作審計意見的基礎之上，要求提出現有條件或改善現存的經營狀況的措施和辦法。建議可以是一般性的，也可以是具體的。例如，對于審計中所發現的有關資金、人才、物力資源利用中存在浪費或未予充分利用的潛力，應提出具體的改進建議，而對一般性的問題，可只作進一步調查或研究的建議。

7．重要性。審計報告形成的審計結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風險水平。

內部審計報告的撰寫步驟

1．整理分析工作底稿

審計工作底稿是分散的，不系統的，審計人員要在審閱底稿的基礎上，去粗取精，選擇符合審計目的的，有價值的證據資料作為撰寫審計報告的基礎。

2．擬定審計報告提綱

對審計工作底稿分析整理歸類的基礎上，按審計報告結構和主要內容，逐項列出編寫提綱。

3．撰寫審計報告初稿

審計報告可以由一個人執筆，也可以多人分工撰寫，如果是分工撰寫，最后必須由一個人統稿。

4．征求被審計單位意見

為確保審計的客觀性和公正性，審計報告完稿后，要征求被審計單位的意見，如果所提出的意見有道理，就要虛心采納，不符合政策要求的意見，則要堅持原則，耐心解釋并予以拒絕。

5．審查并簽發審計報告

審計組負責人對審計報告負全責，對審計報告認真審查，確認無誤后，簽署審計意見，報送有關方面。

內部審計報告編制注意事項

報告編制內容的注意事項

1．不同類型報告內容要有側重。

全面審計、專項審計、經濟責任審計、經濟效益審計等不同的審計項目，審計報告的內容要各有側重。如經濟責任審計報告是對領導人員任期履行經濟職責情況做出的客觀、公正、實事求是的評價；經濟效益審計報告則是反映通過對經濟活動進行綜合的、系統的審查分析，對經濟管理的效率性、效果性和經濟性的評價，并提出合理化建議促使其改善管理。審計內容和審計目標緊密結合，圍繞預定的目標開展，是審計報告寫出亮點的基礎。

2．要給與恰當的肯定。

目前內部審計報告中對被審計單位取得的成績或管理中存在的亮點著墨很少，一般會強調缺陷部分，以引起管理層的注意，并要求被審計單位加以整改，但內部審計報告應該是客觀的，或者浣無偏見的，而以負面為主的審計報告，讓被審計部門認為是來挑毛病的，不利于審計整改。只要有充分的證據支持，該表揚的，就不應該吝嗇語言，換個角度其實表揚也是表現一種建議，即建議其繼續維持。

3．要提出可行的改進建議。

現代內部審計的發展使內部審計功能由“監督”向“監督與服務”并舉發展，要求為內部發展提供增值服務，這就意味著內部審計在監督評價的同時，還要關注整改落實情況及成效。重點突出、有針對性、可操作性的審計建議，才能找出問題的關鍵癥結對癥下藥，得到落實。過于原

[2][2]則化、籠統化的建議則無法得到整改。同時在報告編制過程中，對那些被審計單位認可且切實可行的建議，可以聯系及時整改，審計意見或建議提出的目的就是希望被審計單位加強整改落實，審計人員在修改過程中給予的相關指導，本身也是對審計成果利用的一種督促。

報告編制步驟過程中的注意事項

1．審計工作底稿編制要規范。

審計工作底稿的質量直接決定了最終形成審計報告的質量。根據《內部審計準則第4號——審計工作底稿》規定，審計工作底稿應包括審計程序執行過程和結果的記錄，內部審計機構應當建立審計工作底稿的分級復核制定，明確規定各級復核的要求和責任。審計工作底稿要以審計方案為依據整理，是聯系審計證據和審計結論的橋梁，為形成審計報告、評價內部審計工作質量提供依據，說明審計目標的實現程度，證實內部審計機構及人員是否遵循內部審計準則，并為以后的審計工作提供參考。

2．審計報告要有復核制度。

審計現場結束后，要詳細復核底稿中做出的結論或反映的問題，以確定審計發現問題的重要程度；進而根據重要性原則，初步決定哪些可以報告，哪些擬不報告。重點復核報告內容的真實性、合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性寺。

3．審計情況要進行溝通。

在報告編制前要及時與被審計單位相關負責人員就審計報告中所涉及的概況、依據、結論、決定或建議進行有效溝通，了解審計發現問題在被審計單位存在的狀況，所提建議對被審計單位是否“有用”又“好使”。保證審計結果的客觀、公正，并取得被審計單位的理解。如果提不出適用的建議亦可向相關人員了解是否有解決問題的建議，畢竟相關人員更了解工作實際，加強報告建議的可操作性，在溝通的同時，還應向被審計單位強調審計意見或建議整改落實的必要性，促進其積極整改，發揮內部審計的作用。

影響內部審計報告質量的問題

（一）過多使用專業術語

審計報告的語言應當簡明扼要，通俗易懂，盡量避免使用專業性術語，必須使用時，也要作簡明的注釋。但一些審計報告在反映問題時往往簡單地以會計核算過程或會計科目來說明事實真相，闡述問題沒有與整個業務操作過程相結合，專業術語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計報告增加困難。

（二）事實表述不夠清楚。反映問題重點不突出

一些審計報告對所查證問題事實進行表述時，詞不達意，沒有經過提煉特別是審計調查報告在反映問題時主次不分、重點不突出，事無巨細一一羅列。或者將一些金額不大、性質不嚴重的問題，特別是一些技術性的差錯也寫入報告。或者對收集起來的審汁證明性材料沒有進行必要的提煉，面面俱到，整個報告用數字說話，讓人看了處處是問題，而又看不出關鍵所在。

（三）法規引用不夠規范

一是對違反國家財經法規和其他有關規定的問題的定性沒有引用法律法規，或者引用的法律法規有誤。二是由于執法主體、適用的范圍等原因導致引用的作為審計處理處罰的法規依據不準確。三是引用的法律法規層次較低，有的地方性法規，規章明顯與法律有抵觸的而予以引用，為的是維護地方利益。四是引用過時、失效的規定作為審計依據，或用審計事項發生時還沒有實施的規定作為審計依據。

（四）反映的事實和提出的處理處罰意見有失公允

客觀公正、實事求是審計工作的生命力也是審計工作和審計人員必須堅持的原則。一些審計報告反映的問題或者是由于深入調查不夠，或者是由于對當時的環境條件認知不深，提出的問題與事實有較大的出人，有的審計報告反映的問題甚至明顯帶有個人的感情色彩。一些審計報告提出的初步處理處罰意見或失之于寬、或失之于嚴的情況也時常出現。

[3]

（五）審計評價不全面

審計評價是審計報告的重要組成部分，通過審計評價可以基本反映被審單位的財務管理狀況和領導干部經濟責任的情況。目前審計評價存在的主要問題有：一是任意拔高或貶低。一些審計評價因為被審單位存在一些違紀違規問題或管理不善，效益不高的問題而否定一切，或者因某項管理有創新或違紀違規問題較少，而以偏概全，任意拔高。二是超越審計范圍進行評價。對不屬于審計事項的內容進行評價，對審計過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進行隨意評價。三是責任不清。特別是在領導干部的經濟責任評價中，對現任與前任的責任界限，主觀原因與客觀原因的界限，直接責任與間接責任的界限，改革中的失誤與違法亂紀的界限分辨不清，沒有很好地去把握。

（六）審計建議缺乏針對性

審計監督的目的是為了被審單位針對問題改進缺點，規范管理，要求審計報告提出的建議具有針對性和可操作性。但一些審計報告提出的建議針對性不強，非常原則，抽象，只是泛泛而談。一些審計報告提出的建議可操作性不強，被審單位難于整改。有的審計報告將應作決定進行處理處罰的事項作為建議去提，顯得不夠嚴肅。

提高內部審計報告編制質量的措施

針對以上在內部審計報告編制過程中容易存在的問題，為確保內部審計報告編制質量，實現內部審計工作最終目標，應該從程序、內容、人員等幾個方面把好內部審計報告質量關。

（一）在程序控制方面

首先，應加強對審計工作底稿的審閱，評估審計發現問題的重要性程度。審計工作底稿是內部審計報告的基礎。因此，編制內部審計報告前，項目主審應審閱審計工作底稿的充分性，重點復核其是否足以支持內部審計人員所發表的審計意見。在審計中，內部審計人員可能記錄了很多審計問題，但其中可能有些與審計目標無關或關系不大，對審計意見和建設沒有多大影響。這種信息出現在內部審計報告中會削弱內部審計報告的價值和作用。此時就應該評估審計發現問題的重要性，這也是由內部審計報告質量“重要性”的要求所決定的。

其次，在編制內部審計報告時，應加強溝通，主要是加強與被審計單位的溝通。編制初，應與被審單位就有關分歧進行必要溝通，這種分歧主要體現在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關人員，尤其是領導加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。

最后，在內部審計報告編制完成時，應實施三級復核制度。三級復核制度，一般是指審計組組長的復核、審計組所在部門的復核以及主管領導對內部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明細材料進行逐級復核，最后再簽發的內部審計報告制度。在實踐中，由于審計業務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制，對某一經濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質量，降低審計風險，明確相關審計人員的責任，應建立三級復核制度，重點要復核報告內容的真實合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性等。

（二）在內容控制方面

首先，應加強內容選擇控制。內容選擇控制首先要體現客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內容選擇要注意兩個要點。第一，內容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當的肯定。第二，內容選擇上要用好非正式報告。每項審計活動都需要非正式的報告作為正式報告體系的補充。它的運用可以使公司更高層面的領導更能了解其本身的職責，從而有利于問題的解決。

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其次，在編制審計報告時，還要加強對內容措辭的控制。內容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數人能看．匿，盡量不使用生僻的、專業性色彩太強的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。內部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內部審計報告應明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應該怎樣修改。此時引用恰當的法規或上級部門制定的相關文件制度作為依據，并列出具體條款內容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風險及報告中建議的說明，能用數字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

（三）在人員因素方面。主要應加強三個方面的控制

首先，應加強內部審計人員職業道德建設。強化對項目主審的職業道德教育，加強對其進行《內部審計人員職業道德規藕教育，使其在履行職責時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應持客觀公正、實事求是的態度，一切從實際出發，不允許存在偏見、偏袒，并保持應有的職業謹慎，遵循保密性原則等事項。

其次，應及實提升內部審計人員業務技能水平。《國際內部審計專業實務標》要求：“審計人員要具有一定的經驗和勝任能力。”項目主審人員不僅要精通審計業務，具備勝任的審計專業知識，而且要熟悉并熟練運用有關法規、準則和制度，有豐富的實踐經驗，同時對項目相關方面，了解項目業務活動、內部控制，并懂得管理。當然必要的時候，還要對其進行培訓，以繼續提高其業務技能。

最后，還應著重培養內部審計人員人格能力。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應匹配相應的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量煩瑣的數字中發現問題、總結問題，再通過其表達力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

總之，內部審計報告質量管理是全體內部審計人員共同參與實施的質量工程，“木桶效應”意味著在所有的審計項目中，質量最差的審計報告將代表整個審計部門的質量水平。內部審計人員正是以“防范勝于查處，監督寓于服務”的理念，遇到問題找方法，致力于發揮“經濟良醫”和“管理顧問”的服務作用，切實提高內部審計報告質量，使各級領導及部門將審計視為管理資源，以更好地服務于企業的長遠發展。

參考文獻

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2.吳華萍．淺析內部審計報告的編制．無錫職業技術學院學報．2008年5期

3.秦飛．淺議內部審計報告質量管理．現代企業文化．2010年2期