第一篇：出口貨物退關退運的會計處理

出口貨物退關退運的會計處理

口貨物因質量問題，現退回。如何操作？

根據稅收征管辦法的規定，因品質或者規格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內原狀退貨復運進境的，復運進境的原出口貨物免予征收進口關稅和進口環節稅。你司的貨物如能滿足上述要求，則經海關核實后免予征收進口關稅和進口環節代征稅。退運申報時，須向海關提供進口報關單、進口報關委托書、原出口報關單、出口退稅已補稅證明、退運協議、有資質的商檢機構出具的品質檢驗證書等相關單證。在進口報關單的“關聯報關單號”欄內填報原出口報關單號。如不止一個，則將其余出口報關單號填在“標記麥碼及備注”欄內。具體手續應以現場海關的決定為準。

根據12號公告規定，已申報免抵退稅的出口貨物發生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發生的次月增值稅納稅申報期內用負數申報，沖減原免抵退稅申報數據，并按現行會計制度的有關規定進行相應調整。30號公告規定，如果出口企業當期免抵退稅額（外貿企業為退稅額）不足沖減的，應補繳差額部分的稅款。出口企業如果未按上述規定申報沖減的，一經主管稅務機關發現，除按規定補繳已辦理的退（免）稅額，對出口貨物增值稅實行免稅或征稅外，還應接受主管稅務機關按稅收征收管理法作出的處罰。同時，61號公告又規定，企業出口貨物在正式申報出口退（免）稅之前，應向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關進行正式申報。因此，對于生產企業發生退關退運的出口貨物，應根據不同情況做相應的會計處理，主要有以下四種情況：一是未申報免抵退稅的出口貨物發生退關退運；二是已申報免抵退稅的出口貨物發生退關退運；三是退關退運貨物發生出口轉內銷的；四是退關退運貨物進口經修理或調整后又重新出口的。

案例分析

某生產企業A為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點監管企業（即在免抵退稅申報期內收匯的出口貨物），其出口貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。2014年8月~9月發生如下業務：

（一）8月業務

2014年8月8日發生一筆出口業務，出口銷售額（FOB價）換算成人民幣價格為400000元，商品核算成本為350000元，當月單證收齊且信息齊全。8月9日有一筆在2013年12月4日出口的貨物發生退運，原出口銷售額（FOB）換算為人民幣價格為200000元，原商品核算成本為160000元。該筆貨物當時因出口單證未收齊，只做了外銷收入未申請辦理免抵退稅。8月13日有一筆在2014年5月10日出口的貨物發生退運，原出口銷售額（FOB價）換算為人民幣價格為340500元，原商品核算成本為272400元，該筆貨物由于單證收齊且信息齊全，已在當期申請辦理了免抵退稅。假設8月有材料采購與內銷（此處稅額略）發生，經計算其月底產生留抵稅額為8000元。該生產企業根據業務發生情況，應做如下會計處理（單位：元，下同）： 1.根據出口專用發票2014年8月8日的出口業務做外銷收入： 借：應收賬款——應收外匯賬款（國外客戶）400000 貸：主營業務收入——出口收入 400000。

同時，按出口貨物結轉銷售成本：

借：主營業務成本350000 貸：庫存商品——庫存出口商品350000。

2.根據出口專用發票2014年8月9日的退運業務，調整上年度外銷收入（因未產生免抵退稅額不作沖減調整）

借：應收賬款（或銀行存款等科目）——應收外匯賬款200000（紅字）

貸：以前年度損益調整200000（紅字）。

同時，按原出口貨物結轉銷售成本：

借：以前年度損益調整160000（紅字）

貸：庫存商品——庫存出口商品160000（紅字）。

3.根據出口專用發票2014年8月13日的退運業務，沖減5月外銷收入： 借：應收賬款——應收外匯賬款（國外客戶）340500（紅字）貸：主營業務收入——出口收入 340500（紅字）。

同時，按原出口貨物結轉銷售成本：

借：主營業務成本272400（紅字）

貸：庫存商品——庫存出口商品272400（紅字）。

4.計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額與應納稅額。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400000－340500）×（17%－16%）＝595（元）。按案例假設，8月有材料采購與內銷（此處稅額略），月底產生進項留抵稅額為8000元。

借：主營業務成本595 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）595

（二）9月業務

假設9月沒有材料采購與內外銷業務發生，只對所屬期8月的業務進行應納稅額與免抵退稅申報。

1.申報應納稅額。在9月的增值稅納稅申報期內確定應納稅額，經計算當期有進項留抵稅額為8000元。2.申報免抵退稅額。申報免抵退稅額分為預申報與正式申報兩個步驟，經稅務機關審核預申報與企業數據一致。因此，該企業在增值稅納稅申報期內生成免抵退稅正式申報，分別將當月出口的400000元和退運的340500元（以負數）錄入申報系統并打印各類報表。此時《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中第10欄“出口銷售額人民幣”產生的凈額＝400000－340500＝59500（元）。當期免抵退稅額＝59500×16%＝9520（元）。因當期留抵稅額8000元小于當期免抵退稅額9520元，則當期應退稅額為8000元，當期免抵額＝9520－8000＝1520（元）。月末，企業根據稅務機關審批的《免抵退稅申報匯總表》進行作賬：

借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）8000 應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）1520 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）9520。

假設A企業當期免抵退稅額不足沖減的，應補繳差額部分的稅款；如果9月已辦理的免抵退稅額9520元，未在次年的4月增值稅納稅申報期內收匯，應沖減已辦理的原免抵退稅額并轉為免稅處理。

【例】某外貿公司2007年1月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品5000箱，取得的增值稅專用發票注明的價款為500萬元，進項稅額為85萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱800美元（當日匯率為1美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄。

應退增值稅稅額＝5000000×13％＝650000（元）轉出增值稅額＝850000－650000＝200000（元）應退消費稅稅額＝5000000×30％＝1500000（元）購進貨物時： 借：材料采購5000000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款5850000 貨物入庫時：

借：庫存商品──庫存出口商品5000000 貸：材料采購5000000 出口報關銷售時： 借：應收賬款32000000

貸：主營業務收入──出口銷售收入32000000 結轉商品銷售成本： 借：主營業務成本5000000 貸：庫存商品5000000 進項稅額轉出：

借：主營業務成本200000

貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）200000 計算出應收增值稅退稅款： 借：應收出口退稅650000

貸：應交稅費──應交增值稅（出口退稅）650000 收到增值稅退稅款時： 借：銀行存款650000

貸：應收出口退稅（增值稅）650000 計算出應收消費稅退稅款：

借：應收出口退稅（消費稅）1500000 貸：主營業務成本1500000 收到消費稅退稅款時： 借：銀行存款1500000

貸：應收出口退稅（消費稅）1500000

第二篇：三星考點：退運、退關貨物（范文模版）

三星考點：退運、退關貨物

退運進出口貨物指貨物因質量不良或交貨時間延誤等原因，被國內外買方拒收造成的退運貨物，或因錯發、錯運、溢裝、漏卸造成退運的貨物。參加報關員考試的考生應該掌握該部分的內容。

(一)退運貨物

1、一般退運貨物

(1)含義：指已經辦理進出口申報手續且海關已放行的退運貨物。(但加工貿易退運貨物除外)

(2)報關程序：

①退運進口(分兩種情形)

※已經收匯核銷：重點掌握要提交哪些單證

A、原貨物出口時的出口報關單

B、加蓋有已核銷專用章的“外匯核銷單出口退稅專用聯”或稅務局出具的“出口商品退運已補稅證明”

C、保險公司證明或承運人溢裝、漏卸的證明

D、并同時簽發一份進口貨物報關單

※未收匯：重點掌握要提交哪些單證

A、原出口貨物報關單

B、外匯核銷單

C、報關單退稅聯

D、并同時簽發一份進口貨物報關單

出口貨物自出口之日起1年內原狀退貨復運進境的，海關核實后，不予征收進口稅。原出口時，已征收出口稅，重新繳納因出口而退還的國內環節稅的，自繳納出口稅款之日起1年內準予退還。

②退運出口

★填寫“出口貨物報關單”。

2、直接退運貨物：(重要考點)

(1)當事人申請直接退運的貨物(哪些貨物可以直接退運)

(2)海關責令直接退運的貨物(新增的內容，參見教材P175)

單選題：

申請直接退運的貨物一般應在載運該批貨物的運輸工具申報進境之日起或自運輸工具卸貨之日起()內，向海關提出書面申請。

A、24小時 B、3天

C、14天 D、3個月

(二)退關貨物

1、含義：

指出口貨物在海關申報出口后海關放行，因故未能裝上運輸工具，發貨單位申請將貨物退運出海關監管區不再出口的貨物稱為退關貨物。

2、報關程序

(1)得知出口貨物未裝上運輸工具，并決定不在出口之日起3天內，向海關申請退關

(2)經海關核準且撤銷出口申報后方能將貨物運出海關監管場所

(3)已繳納出口稅的退關貨物，可以在繳納稅款之日起1年內，向海關申請退稅

(4)辦理退關手續后，海關對所有單證予以注銷，并刪除有關報關電子數據。

單選題

申請出口貨物退關的，應當在退關之日起()內向海關申請。(2001年考題)

A.24小時 B、3天

C、14天 D、3個月

答案：B

多選題

下列關于申請退關貨物的描述正確的是()

A、出口貨物發貨人應當在決定不再出口之日起3天內向海關申請退關

B、已繳納出口稅的，可以在繳納稅款之日起1年內，提出書面申請，申請退稅

C、出口貨物發貨人決定不再出口后，即可將貨物運出海關監管場所

D、辦理退關手續后，海關對單證予以注銷，并刪除有關報關電子數據

答案：ABD

第三篇：出口貨物發生退運范文

一、以前出口貨物本年發生退運

以前出口貨物發生退運的，應補繳原免抵退稅款。由審批機關開具《中華人民共和國稅收通用繳款書》通知企業補稅，預算科目名稱為“歸還出口貨物增值稅退稅欠款”。

應補稅額＝退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。

二、本出口貨物發生退運

本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整），并在本免抵退稅申報額中抵減免抵退稅額。具體做法是：

1、辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》

生產企業向主管退稅部門申請辦理該證明時，應提交下列資料：

（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》

（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）

（4）出口發票

（5）主管退稅部門要求提供的其它資料

2、賬務處理

按照《出口貨物退運已辦結稅務證明》所列數據，在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入。

沖減的銷售收入＝退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價

沖減的進項稅額轉出額＝退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率－退稅率）

3、免抵退稅申報

按照《出口貨物退運已辦結稅務證明》所列數據，在下期單證齊全申報時，在《生產企業出口貨物退免稅申報明細表》（單證收齊）中錄入負數沖減當期的免抵退稅額，并在“備注”中注明“退運”字樣。如當期免抵退稅額不足以抵減退運補稅

額時，結轉下期繼續進行抵減。

1、上期結轉免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額

——上個月的抵扣中，進項稅大于銷項稅，未抵扣完的進項稅可以留到下期再抵扣。

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

——免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率）[這是進口中不得抵扣的]

3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額

——免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 [這是進口中不得抵扣的]

4、結轉下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

——你這還少了一個組成，就是出口銷售額乘征退稅率之差，出口銷售額乘征退稅率之差=免抵退出口貨物銷售額×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）。

如：出口銷售額乘征退稅率之差>免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 +上期結轉免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額(如果上期有的話),則結轉下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額為0.它們的差就是免抵退稅不得免征和抵扣稅額(這要你自己好好理解了,其實它們一個是單一的,一個是總的)

而以下就是免抵退中可以抵扣的,也就是出口商品退稅率，這你也少了一個出口銷售額乘退稅率。出口銷售額乘退稅率=出口貨物銷售額×退稅率。

1、上期結轉免抵退稅額抵減額

——同義于上期結轉免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額，都是進大于銷，未抵完，下期留抵的。

2、免抵退稅額抵減額

——免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3、免抵退稅額

——免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額

4、結轉下期免抵退稅額抵減額

——同上結轉下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，銷大于進，就沒有了。

其中，免抵退不得免征和抵扣稅額、結轉下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免抵退稅額、結轉下期免抵退稅額抵減額，一期只能存在一個，它們是相對的，銷大于進就只有免抵退不得免征和抵扣稅額與免抵退稅額。進大于銷就只有結轉下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免抵退稅額與結轉下期免抵退稅額抵減額。

某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，原材料與出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為11%。2007年12月的有關經營業務如下：

1.購進原材料若干批，取得增值稅專用發票并通過了認證，發票上注明的價款是800萬元，增值稅稅額是136萬元 2.進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為300萬元 3.國內銷售貨物若干批，取得銷售額（不含增值稅）250萬元 4.報關離境出口貨物三批，銷售額折合人民幣498萬元 5.本企業在建工程使用上期購進原材料一批，實際成本40萬元 請根據稅法規定，計算該企業當期的“免、抵、退”稅額？

無論是生產企業還是外貿企業，可退的增值稅都是購進貨物的增值稅進項稅額。外貿企業購進貨物專用發票上的稅額就是可退的增值稅，根據不同的退稅率可以退回部分至全額不等的增值稅進項稅額。生產企業購進原材料生產產品，一部分用于國內銷售，一部分用于出口；全部進項稅額先用于抵扣國內銷售部分的銷項稅額；抵扣之后還有余額的，說明出口部分占較大比重，有需要退還的進項稅額；否則，說明國內銷售占較大比重，出口部分的進項稅額已用來抵扣國內銷售部分的銷項稅額。這時，還要用外銷金額與退稅率的乘積確定可退的稅款限額（出口報價一般是不含增值稅的成本價格）。解答：

1、銷項稅額=250*17%=42.5

2、進項稅額=136-40*17%=129.2

3、應納稅額=42.5-(129.2-（29.88-18)）=-74.82 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=498*（17%-11%）=29.88（退稅率為11%，差額6%部分不予退稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*（17%-11%）=18（進料加工的進口料件本身是免稅的，出口銷售額498萬元當中包含免稅進料300萬元。由于進料免稅，出口498萬元不予退稅的6%當中所含的進料300萬元的6%應該減除。）

4、免抵退稅額=498*11%-33=21.78 免抵退稅額抵減額=300*11%=33(免稅進料由于進口時免稅，沒有征進口增值稅，所以出口銷售額498萬元當中所包含的300萬元是不能計算退稅的。）

5、免抵退稅額21.78小于留抵稅額74.82，所以當期應退稅額是21.78萬元。

498*11%-300*11%=21.78，是應退稅額的尺度、標準，最多（任何情況下不能超過這個限額）可退的稅款。

（應納稅額計算出的負數，是生產企業進項稅額中產生的可退稅的來源、源泉。生產企業當期進項稅額大于銷項稅額，出口環節才可能退稅。就是說進項稅額用來抵扣抵頂不完，國家只能退稅給企業。）

進料加工免征進口環節的增值稅，隨著產品生產，進貨成本（免稅進料）轉入產品成本（本題出口銷售額498萬元當中相當于有300萬元是免稅進料）。退稅率為11%，該免稅進料的300萬元也分成兩部分，一部分是300*11%，一部分是300*（17%-11%）。出口銷售額498萬元當中的300萬元由于免稅購進，相當于沒有進項稅額，也就不存在退稅的問題。所以498*11%-300*11%，才是應該退的稅款限額。出口銷售額498萬元，退稅率為11%，6%是不予退稅的稅額；但進料加工是免稅的，所以300*（17%-11%）部分不應從498*（17%-11%）中扣減；就是說出口銷售額中只是198（498-300=198）的6%（17%-11%），才是真正的不予退稅。

通過以上計算可以看出出口銷售額為498萬元，其中包含免費的進料300萬元，實際上只是對其差額498-300=198進行出口退稅的計算，“真正的出口銷售額”只有198萬元。

帶有進料加工業務的出口退稅計算，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅額”，可按扣除進料金額后的“真正的出口銷售額”計算，就不用再考慮計算“抵減額”。這樣更易于計算，更易于理解。因為進料加工是免稅的，既然是免稅的，自始至終都可不考慮進料金額“稅”的影響。

新的解答：

1、銷項稅額=250*17%=42.5

2、進項稅額=136-40*17%=129.2

3、應納稅額=42.5-(129.2-11.88）=-74.82 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=198*（17%-11%）=11.88

4、免抵退稅額=198*11%=21.78

5、免抵退稅額21.78小于留抵稅額74.82，所以當期應退稅額是21.78萬元。

大家以后在解答此類退稅題時，用“真正的出口銷售額”進行相應計算，就不存在“抵減額”了。生產企業出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內銷產品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規定進行調庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清

楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內容比較少，無統一規范，很不便于實際工作。本章結合現行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認

生產企業出口業務就其性質不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿易性質不同，主要有一般貿易1進料加工復出口貿易、來料加工復出口貿易1國內深加工結轉貿易等等。外銷收入是生產企業出口退(免)稅的主要依據，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。

(一)人賬時間及依據

1．生產企業自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。

2．委托外貿企業代理出口，應以收到外貿企業代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿企業的代理費應作為出口產品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業委托其它生產企業加工收回后復出口的，按現行出口貨物退(免)稅規定，委托企業可向主管出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明，由受托企業在收取委托企業加工費時據以免征增值稅。

4．國內深加工結轉，也稱間接出口，是國內企業以進料加工貿易方式進口原材料加工貨物后報關結轉銷售給境內加工企業，由國內企業深加工后再復出口的一種貿易方式。其銷售收入的確認與內銷大致相同。

(二)外匯匯率的確定

生產企業出口貨物不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關賬簿。生產企業可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務機關備案，在一個內不得調整。企業應將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區別，計算出口銷售收入時以入賬時規定的匯率計算，同時記應收外匯賬款，收匯時按當日銀行現匯買人價折合人民幣，與對應的應收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結匯時銀行扣除的手續費和其他費用，企業應作財務費用處理。

(三)支付國外費用

1．國外運費

生產企業出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關手續都是由賣方負擔，其含義如下：

(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。FOB術語要求賣方辦理貨物出口清關手續。

(2)CFR：成本加運費(??指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉移到買方。

(3)CIF：成本、保險費加運費(??指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風險的海運保險。貨物裝運出口后，企業收到對外運輸單位收取的運費單據時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據上注明的海運費，不包括其他費用(如內陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據上注明的其他費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現匯賣出價折合人民幣。

2．國外保險費

企業收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯合發票副本及保險費結算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。

3．國外傭金

傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據出口合同規定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產企業出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭是指根據成交的價格條件在出口發票上注明的內扣傭金，其金額是根據出口發票所列貨物乘以規定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發票所列應收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發票外傭金，是指不在出口發票上列明的傭金，而是在買賣合同中規定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。

支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業在支付傭金后，應按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產企業國外費用的處理

生產企業出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據計算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業可先根據實際記賬收入申報辦理免稅申報手續。當期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進行結算調整免抵退稅。對出口筆數較少的企業，也可將國外運保傭與每筆銷售對應起來(可以提運單號或出口發票號為關聯)進行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負數反映，調賬標志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調整。

(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經雙方協定同意，退回原貨或另換新貨，應分別不同情況進行賬務處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業務部門在收到對方提運單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷金額作調增出口銷售收人處理；退貨所發生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經批準后作營業外支出處理。

2．退回調換貨物，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發貨時，應按重新出口處理。如果調換的是品種1數量且成本相同的貨物，在退回入庫及調換貨物發運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產成品處理，對調換發運的貨物作發出產成品處理，不對出口銷售進行調整。但調換發運貨物如發生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應調出作為營業外支出處理，同時調增出口銷售收入。

3．跨發生的出口銷售退回應通過“以前損益調整”會計科目進行核算，調減以前利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調增上利潤在按規定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。

(五)銷售賬簿的設置

生產企業應根據出口業務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬1來料加工出口銷售明細賬、深加工結轉出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況，內外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計科目的設置

生產企業免抵退稅的會計核算，根據業務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調整的核算。根據現行會計制度的規定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應交稅金——應交增值稅”、“應交稅金——未交增值稅”和“應收補貼款”會計科目。

(一)“應交稅金——應交增值稅”科目的核算內容。

出口企業(僅指增值稅一般納稅人，下同)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額1反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2．“已交稅金”專欄，核算出口企業當月上交成本月的增值稅額。企業交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。

4．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機關《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業進行退稅申報時，根據當期《生產企業出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。

兩種方法各有利弊，前者是根據國稅機關審核審批結果得出的，反映的是免抵稅額的真實結果，數據準確，避免了企業申報與審批不同步而產生的大量調賬工作量，缺點是企業對免抵稅額不能及時把握，不便于統計分析；后者的優點是，企業能根據計算公式和申報系統及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統計分析，平時賬務處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據退稅審核通過數計算，這與申報數有一些差異，因此企業在收到《免抵退稅通知書》后的調賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結合起采，提高會計核算的準確性，減少調賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。

5．“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出應交末交的增值稅。月末企業“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”。

上述五個專欄在“應交增值稅”明細賬的借方核算。

6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現行出口退稅政策規定，實行“先征后退”的生產企業，除來料加工復出P貨物外，出口貨物離岸價視同內銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據按規定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發生后，按規定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產品銷售成本”；

實行“免抵退”稅的生產企業，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經審核確認不予退稅的貨物應按規定征稅率計征銷項稅額。

7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及應免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業當期按規定確定應退稅額、應免抵稅額后，借記“應收補貼款——增值稅”、“應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應退稅額1應免抵稅額的確定方法請參見第4點。

8．“進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業原材料、在產品、產成品等發生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應按規定轉出的進項稅額。按稅法規定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應在借記“產品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產品銷售成本”，貸記本科目，當月“不予抵扣稅額”累計發生額應與本月免稅申報的《生產企業出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數一致。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。生產企業發生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。

9．“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業月結轉出多交的增值稅。月末企業“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現借方余額時，根據余額借記“應交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉出數為當期應納稅額負數的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉出數為計算“免抵退”稅公式計算的“結轉下期繼續抵扣的進項稅額”。上述四個專欄，在“應交增值稅”明細賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉“應交稅金——應交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)

(二)“應交稅金——未交增值稅”科目的核算內容。出口企業還必須設置“應交稅金——末交增值稅明細科目，并建立明細賬。月度終了，將本月應交末交增值稅e‘‘應交稅金——應交增值稅”明細科目轉入本科目，借記“應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”明細科目轉入本科目，借記本科目[注2，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)]”。本月上交上期應交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業期末結轉下期繼續抵扣進項稅額(即留抵稅額或專用稅票預繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結轉下期應交的增值稅。

生產企業實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當期應納增值稅為負，也就是說當期必須有未抵扣完的進項稅額，而當期未抵扣完進項稅額在月末須從“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”明細科目轉入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應退稅時借記“應收補貼款”，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”。

(三)“應收補貼款”科目的核算內容

“應收補貼款”科目，一些企業也使用“應收出口退稅”科目，其借方反映出口企業銷售出口貨物后，按規定向稅務機關辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額，企業必須設置明細賬頁進行明細核算。本科目可分以下兩種情況進行記載：

第一種是在取得稅務機關《免抵退稅通知書》后，作免抵和應退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準的應退增值稅借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業已收到國稅機關批復尚未辦理退庫的應退稅額。

第二種是企業在辦理退(免)稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當期申報的免稅出口額按規定的征退稅率與當期應納稅額計算出應退稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產企業出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報表》中的“本月應退稅額”一致。借方反映的是企業向國稅機關辦理退稅申報時所計算的應遲稅款，與國稅機關審批數有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進行調整，不足的用藍字在借方本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業收到的退稅款；借方余額反映企業累計已按申報數計算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關審批結合起來，賬務處理簡便易行，更適合企業采用，因此企業原則上應采用第一種方法。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》總概如下：

借：應收補貼款——增值稅

應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)產品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)——應交增值稅(進項稅額轉出)

三、免抵退稅的會計核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應退稅、應免抵稅的計算和確定可按兩種方法進行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環節的會計核算分別進行介紹。(一)購進貨物的會計核算

1.采購國內原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據供貨方的有關票據，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應交稅金—應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款等)

對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄： 借： 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：材料采購

原材料入庫時，根據入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：材料采購 2.進口原材料。

(1)報關進口。出口企業應根據進口合約規定，憑全套進口單證，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱 貸：應付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進口原輔料件的各項目內直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱 貸：銀行存款

貨到口岸時，計算應納進口關稅或消費稅，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱 貸：應交稅金 ——應交進口關稅 ——應交進口消費稅

(2)交納進門料件的稅金。出口企業應根據海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借： 應交稅金 ——應交進口關稅 ——應交進口消費稅 ——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規定，不需交納進口關稅、增值稅的企業，不作應交稅金的上述會計分錄。

(3)進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應憑儲運或業務部門開具的入庫單，作如下會計分錄： 借： 原材料——進料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進料加工——xx商品名稱

3．外購出口配套的擴散、協作產品，委托加工產品。現行政策規定，生產企業出口的自產貨物包括外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品；外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品；收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(或分廠)的產品；委托加工收回的產品。(1)購入。購入擴散、協作產品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(或應付賬款)

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：材料采購

(2)委托加工產品會計處理。

①委托加工材料發出，憑加工合同和發料單作如下會計分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料

②根據委托加工合同支付加工費，憑加工企業的加工費發票和有關結算憑 證，作如下會計分錄： 借： 委托加工材料

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款)

③委托加工產品收回。可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：委托加工材料

還需要繼續生產或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：委托加工材料(二)銷售業務的會計核算 1．內銷貨物處理。 借： 銀行存款(應收賬款) 貸： 產品銷售收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發票為依據。當期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在當期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數，而在年末進行統一結算補稅；也可在當期同步計算不予抵扣稅額沖減數。(1)一般貿易的核算

①銷售收入。財會部門收到儲運或業務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：

借： 應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產品銷售收入——一般貿易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據結匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——一般貿易出口 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

③運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進行會計核算。 暫不計算不予抵扣稅額的，根據運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：

借： 產品銷售成本——一般貿易出口(紅字) 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)(2)進料加工貿易的核算。企業在記載銷售賬時原則上要將一般貿易與進料加工貿易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿易相同。只不過是對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后申請開具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進國內免稅原材料加工生產產品出口的，視同進料加工貿易管理，只不過國稅機關出具的是《視同進料加工貿易免稅證明》。

①出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本——進料加工貿易出口(紅字) 〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

②收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本——進料加工貿易出口(紅字) 〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

(3)來料加工貿易的核算。出口企業從事來料加工業務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收人應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。 ①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產品銷售收入——來料加工

②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分)

應付外匯賬款(合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)

③外商投資企業轉加工收回復出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。

A.不作價。在發出加工時作如下會計分錄：

借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數量) 憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應付賬款)

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數量) 〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規定耗用數量)

B.作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄： 借： 應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名

貸：應收賬款——來料加工廠(按規定應耗用的原料成本) 應付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)

④對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿企業)送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄： 借： 應收賬款等產品銷售費用(代理手續費) 貸：產品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產企業出口的產品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿易出口為例進行介紹，進料加工貿易與此類似。

(1)末確認收人的已發出產品的退回，按照已計入“發出產品”等科目的金額，作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：發出產品

(2)已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免、抵、退”稅調整，分別情況作如下會計處理：

①業務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：應收外匯賬款

②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。 由對方承擔的： 借： 銀行存款

貸：產品銷售收入——一般貿易出口(原運保傭部分) 由我方承擔的，先作如下處理： 借： 待處理財產損益

貸： 產品銷售收入——一般貿易出口(原運保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發生的一切國內外費用) 批準后：

〓〓借： 營業外支出 貸：待處理財產損益

③出口銷售退回稅收調整的會計處理。 詳見本節四款中的第(五)部分。(待續)

第四篇：出口貨物退關退貨實用措施

出口貨物退關退貨的處理規定

在對外活動中，由于多種原因，已的貨物發生銷貨退回，稱退關退貨。

一、已辦理，退關退貨的處理

企業貨物發生退關退貨后，企業必須向所在地主管退稅的稅務機關辦理申報手續，補繳已退（免）的稅款，如果退運的貨物已經申報辦理的，并分別依以下情況予以處理：

（一）如企業將退關退運貨物整理，更換相同規格型號的貨物重新，或將退運貨物退給供貨企業不再的，企業應持有關憑證到其主管的稅務機關申請辦理“商品退運已補稅證明”及“進貨退出及索取折讓證明單”（以下簡稱“證明單”），企業或供貨企業憑證明單沖減當期收入和銷項稅額。

（二）企業將退關退運的貨物轉為內銷的，應持有關憑證到其主管稅務機關辦理“轉內銷證明單”，作為其內銷時進項抵扣憑證。

二、已申報、未辦理、退關退貨的處理

企業將購進貨物的增值稅專用發票（抵扣聯）報送給主管退稅稅務機關后，貨物發生退貨而轉作內銷或部分內銷的，企業須向主管退稅的稅務機關申請辦理“商品退運已補稅證明”，其應款在總額中予以扣除或比照已業務補交稅款（已申報資

料正常辦理）。同時，企業還應填列“貨物轉內銷證明”，經主管退稅稅務機關簽章后，作為內銷時抵扣進項稅額的憑證，企業申報的增值稅專用發票（稅款抵扣聯）留存機關。

三、未申報，退關退貨的處理

對企業尚未申報卻已發生退關退貨并轉作內銷的，由于有關原始單據在企業，由企業提出書面申請并提供有關原始單據，經主管稅務機關審核后，在書面申請報告及原始單據上簽注“未辦理”字樣。

國稅發[2006]102號

成文日期：2006-07-1

2字體：【大】【中】【小 】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

針對部分地區在出口退（免）稅工作中反映的一些問題，經研究，現將有關問題通知如下：

一、出口企業出口的下列貨物，除另有規定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；

（四）出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。

一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

對上述應計提銷項稅額的出口貨物，生產企業如已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的，可從成本科目轉入進項稅額科目；外貿企業如已按規定計算征稅率與退稅率之差并已轉入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉入應收出口退稅的金額轉入進項稅額科目。

出口企業出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規定者外，出口企業為生產企業的，須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅；出口企業為外貿企業的，不退還消費稅。

二、對出口企業按本通知第一條規定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的，生產企業應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。

三、退稅審核期為12個月的新發生出口業務的企業和小型出口企業，在審核期期間出口的貨物，應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發生出口業務的企業的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執行。

四、出口企業代理其他企業出口后，除另有規定者外，須在自貨物報關出口之日起60天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）、代理出口協議，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉給委托出口企業。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業無法在60天內申請開具代理出口證明的，代理出口企業應在60天內提出書面合理理由，經地市及以上稅務機關核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。

因代理出口證明推遲開具，導致委托出口企業不能在規定的申報期限內正常申報出口退稅而提出延期申報的，委托出口企業和主管稅務機關退稅部門應按照《國家稅務總局關于出口企業未在規定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》（國稅發〔2005〕68號）第四條規定辦理。

代理出口企業須在貨物報關之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內，向簽發代理出口證明的稅務機關提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。簽發代理出口證明的稅務機關，對代理出口企業未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經發現應及時函告委托企業所在地稅務機關。委托企業所在地稅務機關對該批貨物按內銷征稅。

五、從事進料加工業務的生產企業，應于取得海關核發的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關辦理《生產企業進料加工登記申報表》；于發生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理《生產企業進料加工進口料件申報明細表》；并于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報辦理核銷手續。逾期未申報辦理的，稅務機關在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定進行處罰后再辦理相關手續。

六、企業以實物投資出境的設備及零部件（包括實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以前購進的設備），實行出口退（免）稅政策。實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業以實物投資出境的在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以后購進的設備及零部件，不實行單項退稅政策，實行免、抵、退稅的政策。

企業以實物投資出境的外購設備及零部件按購進設備及零部件的增值稅專用發票計算退（免）稅；企業以實物投資出境的自用舊設備，按照下列公式計算退（免）稅：

應退稅額=增值稅專用發票所列明的金額(不含稅額)×設備折余價值/設備原值×適用退稅率

設備折余價值=設備原值-已提折舊

企業以實物投資出境的自用舊設備，須按照《中華人民共和國企業所得稅條例》規定的向主管稅務機關備案的折舊年限計算提取折舊，并計算設備折余價值。稅務機關接到企業出口自用舊設備的退稅申報后，須填寫《舊設備折舊情況核實表》（見附件）交由負責企業所得稅管理的稅務機關核實無誤后辦理退稅。

七、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標方式，國內企業中標的機電產品或外國企業中標再分包給國內企業供應的機電產品，凡屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品的，不予退（免）稅；其他機電產品按現行有關規定辦理退（免）稅。

八、出口企業應按照《國家稅務總局關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕51號）的有關規定辦理出口退(免)稅認定手續。出口企業在辦理認定手續前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內申報退稅的，可按規定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務機關須視同內銷予以征稅。

九、本通知自2006年7月1日起執行，執行日期以出口貨物報關單上的出口日期為準。

附件：舊設備折舊情況確認表

國家稅務總局

二○○六年七月十二日

生產企業出口轉內銷的賬務處理

生產企業出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下：

(一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。借：主營業務收入——出口收入貸：主營業務收入——內銷收入按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業務成本貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

注意事項：① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。② 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前損益調整貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。借：以前損益調整(紅字)貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(紅字)貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)(紅字)

注意事項：① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調整，在“出口退稅申報系統”中也不進行調整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

第五篇：退運貨物及其處理方法

退運貨物是指原出口貨物或進口貨物因各種原因造成退運進口或者退運出口的貨物。退運貨物包括一般退運貨物和直接退運貨物。一般退運貨物是指已辦理申報手續且海關已放行出口或進口，因各種原因造成退運進口或退運出口的貨物。直接退運貨物是指在進境后、辦結海關放行手續前，進口貨物收發貨人、原運輸工具負責人或者其代理人（以下統稱當事人）申請直接退運境外，或者海關根據國家有關規定責令直接退運境外的全部或者部分貨物。

貿易方式

退運貨物

退運貨物同時也是進出口貨物貿易方式（監管方式）的一種。其監管方式代碼：4561。全稱退運進出口貨物，是指進出口貨物因殘損、缺少、品質不良、規格不符、延誤交貨或其他原因退運出、進境的貨物。

此監管方式適用于一般退運貨物。

直接退運

監管方式代碼：4500，全稱直接退運貨物。適用于：1.在貨物進境后、辦結海關放行手續前，由于客觀原因需向海關申請辦理直接退運手續的，包括錯發、誤卸貨物等；2．在貨物進境后、辦結海關放行手續前，由于不符合有關法令，依法應當退運的，由海關責令當事人將進口貨物直接退運境外的，包括違反有關進口法令，經海關處理后責令退運境外的；3．保稅區、出口加工區及其他海關特殊監管區域和保稅監管場所進口貨物直接退運的出口貨物退運的程序

1，將箱單發票合同，核銷單，提單都收回，送到你出這票貨的貨運代理手中。2，SHIPPER要寫一份退運說明。內容要講清楚為什么要將此票貨物退運。落款加蓋SHIPPER公章。以正本形式遞交船公司。

此時貨要是已運抵目的港的話，就耐心等待吧。沒有別的辦法。

3，待貨物退回起運港時，將箱單發票合同，核銷單，退運說明遞到海關，他們會通知商檢驗貨，核實你退運說明中的內容。（此步驟也要有耐心）審查合格后，憑船公司開據的提貨單，可以將貨從海關內提出。4，退運完畢

這個事沒有太復雜，但是時間會長一些。