第一篇：案例分析四章范文

財經(jīng)第四章案例分析

一、鄭州市某財政重大項目預算在執(zhí)行過，因核心采購設備原材料急劇上漲，導致項目采購預算不足，該項目財務負責人劉某認為應當申請預算調(diào)整，方可確保項目如期完工。該項目總負責人張亮認為，項目預算調(diào)整是正常的活動，只要報請財政部門審批即可。請依據(jù)以上資料，回答如下與預算調(diào)整有關的問題：

1下列關于鄭州市預算調(diào)整原因的敘述正確的為(A)A、原批準的預算在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出 B、原批準的預算在執(zhí)行中因特殊情況需要減少收入 C、原批準的預算中舉借債務的數(shù)額增加的部分變更 D、原批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入

2下列各項中，屬于鄭州市政府提出預算調(diào)整申請應當編制的為(B)A、預算批復報告 B、預算調(diào)整方案 C、決算方案

D、預算執(zhí)行情況報告

3根據(jù)《預算法》的規(guī)定，負責具體編制預算調(diào)整方案的為(B)A、鄭州市市人民代表大會常務委員會 B、鄭州市市政府財政部門 C、鄭州市市政府稅務部門 D、鄭州市市人民代表大會

4負責審查和批準鄭州市政府預算調(diào)整方案的為(A)A、鄭州市市人民代表大會常務委員會 B、鄭州市市人民代表大會 C、鄭州市市政府財政部門 D、鄭州市市政府審計部門

5屬于鄭州市政府預算調(diào)整方案應當列明的內(nèi)容的為(ABCD)A、數(shù)額 B、措施 C、原因 D、項目

二、乙單位是實行國庫集中支付的事業(yè)單位，經(jīng)財政部門批準，乙單位的工資支出和設備購置實行財政直接支付，日常辦公零星支出實行財政授權支付。2010年3月，審計機構對乙單位2009年度財政資金使用情況進行檢查，了解到以下情況：（1）2009年4月，乙單位通過零余額賬戶向上級單位基本戶劃轉資金30萬元，用于為上級單位員工購買個人商業(yè)保險；（2）2009年8月，乙單位通過零余額賬戶向所屬下級單位基本戶劃撥資金30萬元，用于為下級單位支付設備采購款；（3）2009年10月，乙單位為購買辦公用品，通過零余額賬戶向本單位在商業(yè)銀行開設的基本戶轉賬20萬元，再通過基本戶支付采購款項；（4）2009年12月，乙單位使用財政性資金購買了一臺大型專用設備，乙單位通過零余額賬戶向本單位基本戶轉賬100萬元，再通過單位基本戶向供應商支付設備款。依據(jù)以上情況，請回答如下問題：

1下列各項中，屬于國庫集中支付方式的為（）。(CD)A、財政集中匯繳 B、財政直接繳庫 C、財政直接支付 D、財政授權支付

2本例中，乙單位下列各項情形中，不正確的為（）。(ABCD)A、通過零余額賬戶向本單位基本戶劃撥資金，再通過基本戶支付本單位日常辦公零星支出

B、通過零余額賬戶向上級單位劃撥資金，為上級單位職工購買個人商業(yè)保險 C、通過零余額賬戶向本單位基本戶劃撥資金，再通過基本戶支付本單位大型專用設備價款

D、通過零余額賬戶向下級單位劃撥資金，為下級單位購買設備

3下列各項關于預算單位使用零余額賬戶的情形中，正確的為（）。(ACD)A、通過零余額賬戶提取現(xiàn)金，用于支付本單位的日常辦公零星支出

B、通過零余額賬戶轉賬支付按規(guī)定應采用財政直接支付方式發(fā)放的職工工資 C、通過零余額賬戶向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費 D、通過零余額賬戶轉賬支付本單位的日常辦公零星支出

4下列各銀行賬戶中，不應用于財政直接支付的賬戶為（）。(ABC)A、財政部門在商業(yè)銀行為乙單位開設的零余額賬戶 B、乙單位在商業(yè)銀行開設的基本戶

C、財政部門在商業(yè)銀行開設的預算外資金財政專戶

D、財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶

5下列各項關于乙單位實行財政直接支付方式的表述中，正確的為（）。(ACD)A、財政直接支付中應由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令 B、財政直接支付中財政部門應根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到乙單位賬戶

C、乙單位進行財政直接支付時應首先按照批復的部門預算和資金使用計劃向財政國庫支付執(zhí)行機構提出支付申請

D、財政直接支付中代理銀行應根據(jù)財政部門支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到乙單位賬戶

解釋:

1、本題考核國庫支付方式。包括財政直接支付和財政授權支付。

2、本題考核零余額賬戶的使用。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現(xiàn)金等結算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。

3、本題考核預算單位零余額賬戶的使用。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現(xiàn)金等結算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。

4、財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶用于財政授權支付和清算。

5、本題考核財政直接支付。財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。

三、甲市某財政重大項目預算在執(zhí)行過，因核心采購設備原材料急劇上漲，導致項目采購預算不足，該項目財務負責人劉某認為應當申請預算調(diào)整，方可確保項目如期完工。該項目總負責人張某認為，項目預算調(diào)整是正常的活動，只要報請財政部門審批即可。請依據(jù)以上資料，回答如下與預算調(diào)整有關的問題：

1下列關于甲市預算調(diào)整原因的敘述中，正確的為（）。(A)A、原批準的預算在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出 B、原批準的預算在執(zhí)行中因特殊情況需要減少收入 C、原批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入 D、原批準的預算中舉借債務的數(shù)額增加的部分變更

2下列各項中，屬于甲市政府提出預算調(diào)整申請應當編制的為（）。(B)A、決算方案 B、預算調(diào)整方案 C、預算執(zhí)行情況報告 D、預算批復報告

3根據(jù)《預算法》的規(guī)定，負責具體編制預算調(diào)整方案的為（）。(D)A、甲市人民代表大會

B、甲市人民代表大會常務委員會 C、甲市政府稅務部門 D、甲市政府財政部門

4下列各項中，負責審查和批準甲市政府預算調(diào)整方案的為（）。(B)A、甲市人民代表大會

B、甲市人民代表大會常務委員會 C、甲市政府審計部門 D、甲市政府財政部門

5下列各項中，屬于甲市政府預算調(diào)整方案應當列明的內(nèi)容的為（）。(ABCD)A、原因 B、項目 C、數(shù)額 D、措施

解釋:

1、預算調(diào)整是指經(jīng)全國人民代表大會批準的中央預算和經(jīng)地方各級人民代表大會批準的本級預算，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或者減少收入、使原批準的收支平衡的預算總支出超過總收入，或者使原批準的預算中舉借債務的數(shù)額增加的部分變更。

2、各級政府對于必須進行的預算調(diào)整，應當編制預算調(diào)整方案。

3、編制預算草案的具體事項由財政部門負責部署。

4、中央預算的調(diào)整方案必須提請全國人民代表大會常務委員會審查和批準。縣級以上地方各級政府預算的調(diào)整方案必須提請本級人民代表大會常務委員會審查和批準。鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府預算的調(diào)整方案必須提請本級人民代表大會審查和批準。未經(jīng)批準.不得調(diào)整預算。

5、預算調(diào)整方案應當列明調(diào)整的原因、項目、數(shù)額、措施及有關說明，經(jīng)本級政府審定后提請本級人民代表大會常務委員會審查和批準。

四、鄭州市某財政重大項目預算在執(zhí)行過，因核心采購設備原材料急劇上漲，導致項目采購預算不足，該項目財務負責人劉某認為應當申請預算調(diào)整，方可確保項目如期完工。該項目總負責人張亮認為，項目預算調(diào)整是正常的活動，只要報請財政部門審批即可。請依據(jù)以上資料，回答如下與預算調(diào)整有關的問題：

1下列關于鄭州市預算調(diào)整原因的敘述正確的為(A)A、原批準的預算在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出 B、原批準的預算在執(zhí)行中因特殊情況需要減少收入 C、原批準的預算中舉借債務的數(shù)額增加的部分變更 D、原批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入

2下列各項中，屬于鄭州市政府提出預算調(diào)整申請應當編制的為(B)A、預算批復報告 B、預算調(diào)整方案 C、決算方案

D、預算執(zhí)行情況報告

3根據(jù)《預算法》的規(guī)定，負責具體編制預算調(diào)整方案的為(B)A、鄭州市市人民代表大會常務委員會 B、鄭州市市政府財政部門 C、鄭州市市政府稅務部門 D、鄭州市市人民代表大會

4負責審查和批準鄭州市政府預算調(diào)整方案的為(A)A、鄭州市市人民代表大會常務委員會 B、鄭州市市人民代表大會 C、鄭州市市政府財政部門 D、鄭州市市政府審計部門

5屬于鄭州市政府預算調(diào)整方案應當列明的內(nèi)容的為(ABCD)A、數(shù)額 B、措施 C、原因 D、項目

五、單位是實行國庫集中支付的事業(yè)單位。2013年4月，按照預算安排，丁單位擬采購一臺納入政府采購集中采購目錄的精密儀器A設備用于藥品檢驗，設備價款為200萬元。由于A設備具有特殊性，只能從有限范圍的供應商處采購，丁單位以投標邀請書的方式邀請了5家供應商參與投標，按照招標程序選擇了供應商B企業(yè)并與其簽訂了采購合同。當月，丁單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構提出支付A設備采購價款申請，財政國庫支付執(zhí)行機構對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，將A設備采購價款200萬元從國庫單一賬戶劃撥到B企業(yè)銀行賬戶。5月，丁單位采用財政授權支付的方式直接從B企業(yè)購買了與A設備配套使用的檢驗試劑，價款為5萬元。依據(jù)以上情況，請回答如下問題：

1根據(jù)《政府采購法》，下列各項關于政府采購的表述中，正確的為（）。(B)A、政府采購只能實行集中采購的方式

B、采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，應當委托采購代理機構實行集中采購

C、集中采購可以自行采購，也可以委托集中采購機構在委托的范圍內(nèi)代理采購 D、屬于地方預算的政府采購項目，其集中采購目錄和政府采購限額標準由省（含自治區(qū)、直轄市）、市、縣各級財政部門確定并公布

2下列各項中，屬于本例中丁單位采購A設備所采用的采購方式的為（）。(B)A、公開招標 B、邀請招標 C、競爭性談判 D、單一來源采購

3下列各項中，屬于邀請招標方式中受邀參與投標的供應商數(shù)量不得少于的數(shù)量的為（）。(C)A、4家 B、2家 C、3家 D、1家

4下列各項中，屬于本例中丁單位采用的國庫集中支付方式的為（）。(B)A、財政直接繳庫 B、財政直接支付 C、財政授權支付 D、財政集中匯繳

5下列各項中，屬于本例中丁單位采購檢驗試劑所采用的采購方式的為（）。(C)A、競爭性談判 B、公開招標 C、單一來源采購 D、邀請招標 解釋:

1、本題考核政府采購的相關內(nèi)容。選項A屬于地方預算的政府采購項目，其集中采購目錄和政府采購限額標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者其授權的機構確定并公布；選項B政府采購實行集中采購和分散采購相結合的方式；選項C，集中采購必須委托集中采購機構代理采購。

2、本題考核政府采購方式。邀請招標是指采購人或其委托的政府采購代理機構以投標邀請書的方式邀請三家或三家以上特定的供應商參與投標的采購方式。

3、邀請招標是指采購人或其委托的政府采購代理機構以投標邀請書的方式邀請三家或三家以上特定的供應商參與投標的采購方式。

4、本題考核財政支付的方式。購買精密儀器屬于財政直接支付，購買配套試劑屬于財政授權支付。

5、本題考核政府采購方式。單一來源是指采購人采購不具備競爭條件的物品，只能從唯一的供應商取得采購貨物或服務的情況下，直接向該供應商采購的采購方式。

六、在一次針對國家預算研討會上，參會代表分別作出如下發(fā)言：

甲：國家預算是指經(jīng)法定程序批準的、國家在一定期間內(nèi)預定的財政收支計劃，是國家進行財政分配的依據(jù)和宏觀調(diào)控的重要手段。國家預算在經(jīng)濟生活中主要起到財力保證、調(diào)節(jié)制約、統(tǒng)計和反映監(jiān)督的作用。

乙：我國的國家預算實行一級政權一級財政的多級次預算。

丙：我國社會主義國家預算是具有法律效力的基本財政計劃，是國家為了實現(xiàn)政治經(jīng)濟任務，有計劃地集中和分配財政收入的重要工具，是國家經(jīng)濟政策的反映。丁：我國的預算收入主要采取無償劃撥的形式，是社會主義經(jīng)濟的內(nèi)部積累；我國的預算支出，主要用于經(jīng)濟建設和文化、教育、科學、衛(wèi)生以及社會福利事業(yè)等。戊：部門單位預算是由本部門所屬各單位預算組成，各單位預算草案由其主管部門負責編制。

己:部門單位預算應具體由各預算部門和單位編制，是總預算的基礎。

庚：我國國家預算級次結構是依據(jù)國家政權結構、經(jīng)濟發(fā)展區(qū)域規(guī)劃、行政區(qū)域劃分和財政管理體制設計的。

依據(jù)以上資料，請回答如下問題：

1下列甲代表關于國家預算在經(jīng)濟生活中的作用的發(fā)言中，正確的為（）。(ABC)A、反映監(jiān)督作用 B、財力保證作用 C、調(diào)節(jié)制約作用 D、統(tǒng)計作用

2結合乙代表發(fā)言，下列各項有關我國現(xiàn)行國家預算實行級次的表述中，正確的為（）。(C)A、三級預算 B、四級預算 C、五級預算 D、六級預算

3下列代表的發(fā)言中，不正確的為（）。(D)A、丁：我國的預算支出，主要用于經(jīng)濟建設和文化、教育、科學、衛(wèi)生以及社會福利事業(yè)等 B、丙：我國社會主義國家預算是具有法律效力的基本財政計劃

C、甲：國家預算是指經(jīng)法定程序批準的、國家在一定期間內(nèi)預定的財政收支計劃 D、丁：我國的預算收入主要采取無償劃撥的形式，是社會主義經(jīng)濟的內(nèi)部積累

4下列代表關于部門單位預算的發(fā)言中，不正確的為（）。(B)A、己：部門單位預算由各預算部門和單位編制 B、戊：各單位預算草案由其主管部門負責編制 C、己：部門單位預算是總預算的基礎

D、戊：部門單位預算由本部門所屬各單位預算組成

5結合庚代表發(fā)言，下列各項中，屬于我國國家預算級次結構設計依據(jù)的為（）。(ABD)A、行政區(qū)域劃分 B、財政管理體制 C、經(jīng)濟發(fā)展區(qū)域規(guī)劃 D、國家政權結構

解釋:難度分析：近期共有7125人做過本題目，其中答題錯誤的共2312人，錯誤率32.46%。（通過對比您的答題情況和其他考生的答題情況，可以估計一下本題的難度和您目前本知識的掌握情況）

1、答案：ABC

2、答案：C

3、答案：D。我國的預算收入主要采取稅收的形式,是社會主義經(jīng)濟的內(nèi)部積累。

4、答案：各單位編制本單位預算。

5、答案：ABD。我國國家預算級次結構是依據(jù)國家政權結構、行政區(qū)域劃分和財政管理體制設計的。

七、某事業(yè)單位2011年初準備使用財政性資金修繕和裝修一幢辦公樓，預算金額為800萬元，采用公開招標方式，經(jīng)確認，此次采購項目已經(jīng)達到公開招標的標準。該單位委托A招標公司代理進行公開招標的事宜，已知A公司取得的政府采購代理機構資格的中介機構。A公司于2011年2月1日在財政部制定的媒體上公開發(fā)布招標文件，招標文件中確認的投標截止時間為2011年2月17日。招標活動中，A公司確定的符合專業(yè)條件的供應商為5家，最終確定中標的供應商為B建筑公司，工程于當年2011年10月1日完工驗收，實際結算金額與預算相同。由于施工質(zhì)量極佳，事業(yè)單位準備再將其另外一幢樓房按照同樣的標準進行外墻修繕，但不在進行內(nèi)部裝修，并與B建筑公司簽訂補充合同，該合同的預算資金為100萬元。要求：依據(jù)本題所述內(nèi)容，并結合《政府采購法》法律制度的規(guī)定，回答以下問題：

1采購代理機構分為（）(AB)A、一般采購代理機構 B、集中采購代理機構 C、重要采購代理機構 D、分散采購代理機構

2政府采購方式由（）(ABCD)A、公開招標 B、邀請招標 C、競爭性談判 D、單一來源及詢價

3采購人詢價需向（）以上(C)A、1家 B、2家 C、3家 D、4家

4政府采購當事人包括（）(ABC)A、采購人 B、供應商

C、采購代理機構 D、其他人員

5)該公司與B建筑公司簽訂補充合同，該合同的預算金額為100萬元（）(D)A、不屬于財政授權支付程序 B、屬于財政授權支付程序 C、不屬于財政直接支付程序 D、屬于財政

解釋:

1、本題考核采購代理機構。采購代理機構分為一般采購代理機構和集中采購代理機構。

2、政府采購方式有公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源、詢價，其中公開招標是政府采購的主要方式。

3、采購人詢價需向3家以上潛在的供應商發(fā)出詢價單。

4、本題考核政府采購的當事人。政府采購的當事人包括采購人、供應商、采購代理機構。

5、本題考核財政支出支付程序。

八、丙單位是實行國庫集中支付的事業(yè)單位。2010年3月，上級主管部門派檢查組對丙單位進行檢查，對以下情況提出質(zhì)疑：（1）2009年4月，丙單位通過零余額賬戶向所屬下級單位轉賬，為下級單位職工購買個人商業(yè)保險；（2）2009年6月，丙單位通過詢價的方式采購達到采購限額標準以上的一臺辦公儀器C設備，該設備采購納入丙單位的基本支出。丙單位對2家供應商進行詢價。其中供應商A企業(yè)進行了兩次報價。丙單位最終選擇報價低的A企業(yè)作為成交供應商，但沒有將結果通知未成交的另一家供應商B企業(yè)。B企業(yè)向丙單位提出詢問和質(zhì)疑，丙單位不予答復。2009年8月，丙單位收到采購物資，驗收合格后，采用財政直接支付方式支付了采購款。依據(jù)以上情況，請回答如下問題：

1下列各項關于預算單位使用零余額賬戶的情形中，不正確的為（）。(ABCD)A、通過零余額賬戶向下級單位劃轉資金，為本單位職工購買個人商業(yè)保險 B、通過零余額賬戶向下級單位劃轉資金，為下級單位職工購買個人商業(yè)保險 C、通過零余額賬戶向上級單位劃轉資金，為上級單位職工購買個人商業(yè)保險 D、通過零余額賬戶向上級單位劃轉資金，為本單位職工購買個人商業(yè)保險 2下列各項中，屬于政府采購可以采用的采購方式的為（）。(ABCD)A、單一來源采購 B、公開招標 C、詢價

D、邀請招標

3下列各項關于丙單位采購C設備的情形中，不符合規(guī)定的為（）。(ABCD)A、采用詢價方式采購時，允許一家供應商兩次報價 B、未答復供應商的詢問和質(zhì)疑

C、采用詢價方式采購時，向兩家供應商發(fā)出詢價單 D、未將中標結果通知未中標的投標人

4下列各銀行賬戶中，應用于財政直接支付的賬戶為（）。(C)A、財政部門在商業(yè)銀行開設的預算外資金財政專戶 B、丙單位在商業(yè)銀行開設的基本戶

C、財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶 D、財政部門在商業(yè)銀行為丙單位開設的零余額賬戶

5下列各項關于財政直接支付的表述中，不正確的為（）。(D)A、預算單位進行財政直接支付時，首先按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構提出支付申請

B、代理銀行根據(jù)支付指令通過財政部門零余額賬戶將資金直接支付到收款人賬戶 C、由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令 D、預算單位零余額賬戶可用于財政直接支付和清算

解釋:

1、本題考核零余額賬戶的使用。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現(xiàn)金等結算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。

2、本題考核政府采購方式。

3、本題考核政府采購。

4、本題考核財政直接支付賬戶。財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶財政是財政直接支付賬戶。

5、本題考核財政直接支付。財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。

九、甲單位是實行國庫集中支付的事業(yè)單位。2009年2月，甲單位依據(jù)預算安排擬采購一臺納入政府采購集中采購目錄的實驗設備A。由于急需設備A，甲單位決定選擇邀請招標方式自行采購。甲單位向3家供應商發(fā)出投標邀請書，最終選擇了供應商乙企業(yè)并與其簽訂了合同，但未將中標情況通知其他投標人。2009年12月，一家未中標供應商丙企業(yè)向甲單位所在地政府采購監(jiān)管部門丁單位投訴，認為甲單位沒有及時將中標結果通知所有未中標的投標人。監(jiān)管部門對甲單位進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)甲單位未按照規(guī)定保管該項采購活動的采購文件，而且丙企業(yè)所反映情況屬實。監(jiān)管部門對甲單位進行了相應的處罰。依據(jù)以上情況，請回答如下問題： 1下列各項中，屬于政府采購主體的為（）。(BCD)A、國有企業(yè) B、事業(yè)單位 C、社會團體 D、行政單位

2下列各項中，屬于本例中甲單位采購設備A應實行方式的為（）。(C)A、聯(lián)合其他采購人自行團購 B、采購人自行采購

C、委托集中采購機構代理采購 D、由主管部門代為采購

3下列本案例各單位中，屬于政府采購當事人的為（）。(ABD)A、乙企業(yè) B、甲單位 C、丁單位 D、丙企業(yè)

4下列各項中，屬于甲單位作為政府采購采購人應享有的權利的為（）。(BCD)A、拒絕政府采購監(jiān)督管理部門監(jiān)督檢查的權利 B、自行選擇采購代理機構的權利 C、依法確定中標供應商的權利

D、審查政府采購供應商的資格的權利

5下列各項中，屬于甲單位作為政府采購采購人應承擔的義務的為（）。(ABCD)A、妥善保存反映每項采購活動的采購文件

B、在規(guī)定時間內(nèi)與中標供應商簽訂政府采購合同 C、尊重供應商的正當合法權益

D、在指定媒體及時向社會發(fā)布政府采購信息、招標結果

解釋:

1、政府采購主體包括事業(yè)單位、社會團體、行政單位。

2、委托集中采購機構代理采購屬于本例中甲單位采購設備A應實行的方式。

3、同第一題

4、政府采購采購人應享有的權利有自行選擇采購代理機構的權利、依法確定中標供應商的權利、審查政府采購供應商的資格的權利。

5、政府采購采購人應承擔的義務有尊重供應商的正當合法權益、在規(guī)定時間內(nèi)與中標供應商簽訂政府采購合同、在指定媒體及時向社會發(fā)布政府采購信息、招標結果、妥善保存反映每項采購活動的采購文件

十八、丁單位是實行國庫集中支付的事業(yè)單位。2013年4月，按照預算安排，丁單位擬采購一臺納入政府采購集中采購目錄的精密儀器A設備用于藥品檢驗，設備價款為200萬元。由于A設備具有特殊性，只能從有限范圍的供應商處采購，丁單位以投標邀請書的方式邀請了5家供應商參與投標，按照招標程序選擇了供應商B企業(yè)并與其簽訂了采購合同。當月，丁單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構提出支付A設備采購價款申請，財政國庫支付執(zhí)行機構對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，將A設備采購價款200萬元從國庫單一賬戶劃撥到B企業(yè)銀行賬戶。5月，丁單位采用財政授權支付的方式直接從B企業(yè)購買了與A設備配套使用的檢驗試劑，價款為5萬元。依據(jù)以上情況，請回答如下問題：

1、根據(jù)《政府采購法》，下列各項關于政府采購的表述中，正確的為（）。A、政府采購只能實行集中采購的方式

B、采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，應當委托采購代理機構實行集中采購 C、集中采購可以自行采購，也可以委托集中采購機構在委托的范圍內(nèi)代理采購

D、屬于地方預算的政府采購項目，其集中采購目錄和政府采購限額標準由省（含自治區(qū)、直轄市）、市、縣各級財政部門確定并公布

2、下列各項中，屬于本例中丁單位采購A設備所采用的采購方式的為（）。A、公開招標 B、邀請招標 C、競爭性談判 D、單一來源采購

3、下列各項中，屬于邀請招標方式中受邀參與投標的供應商數(shù)量不得少于的數(shù)量的為（）。A、4家 B、2家 C、3家 D、1家

4、下列各項中，屬于本例中丁單位采用的國庫集中支付方式的為（）。A、財政直接繳庫 B、財政直接支付 C、財政授權支付 D、財政集中匯繳

5、下列各項中，屬于本例中丁單位采購檢驗試劑所采用的采購方式的為（）。A、競爭性談判 B、公開招標 C、單一來源采購 D、邀請招標

十九、甲單位是實行國庫集中支付的事業(yè)單位。2009年2月，甲單位依據(jù)預算安排擬采購一臺納入政府采購集中采購目錄的實驗設備A。由于急需設備A，甲單位決定選擇邀請招標方式自行采購。甲單位向3家供應商發(fā)出投標邀請書，最終選擇了供應商乙企業(yè)并與其簽訂了合同，但未將中標情況通知其他投標人。2009年12月，一家未中標供應商丙企業(yè)向甲單位所在地政府采購監(jiān)管部門丁單位投訴，認為甲單位沒有及時將中標結果通知所有未中標的投標人。監(jiān)管部門對甲單位進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)甲單位未按照規(guī)定保管該項采購活動的采購文件，而且丙企業(yè)所反映情況屬實。監(jiān)管部門對甲單位進行了相應的處罰。依據(jù)以上情況，請回答如下問題：

1下列各項中，屬于政府采購主體的為（）。A、國有企業(yè) B、事業(yè)單位 C、社會團體 D、行政單位

2下列各項中，屬于本例中甲單位采購設備A應實行方式的為（）。(C)A、聯(lián)合其他采購人自行團購 B、采購人自行采購

C、委托集中采購機構代理采購 D、由主管部門代為采購

3下列本案例各單位中，屬于政府采購當事人的為（）。(ABD)A、乙企業(yè) B、甲單位 C、丁單位 D、丙企業(yè)

4下列各項中，屬于甲單位作為政府采購采購人應享有的權利的為（）。(BCD)A、拒絕政府采購監(jiān)督管理部門監(jiān)督檢查的權利 B、自行選擇采購代理機構的權利 C、依法確定中標供應商的權利

D、審查政府采購供應商的資格的權利

5下列各項中，屬于甲單位作為政府采購采購人應承擔的義務的為（）。(ABCD)A、妥善保存反映每項采購活動的采購文件

B、在規(guī)定時間內(nèi)與中標供應商簽訂政府采購合同 C、尊重供應商的正當合法權益

D、在指定媒體及時向社會發(fā)布政府采購信息、招標結果

解釋:

1、政府采購主體包括事業(yè)單位、社會團體、行政單位。

2、委托集中采購機構代理采購屬于本例中甲單位采購設備A應實行的方式。

3、同第一題

4、政府采購采購人應享有的權利有自行選擇采購代理機構的權利、依法確定中標供應商的權利、審查政府采購供應商的資格的權利。

5、政府采購采購人應承擔的義務有尊重供應商的正當合法權益、在規(guī)定時間內(nèi)與中標供應商簽訂政府采購合同、在指定媒體及時向社會發(fā)布政府采購信息、招標結果、妥善保存反映每項采購活動的采購文件

第二篇：第十四章 數(shù)罪并罰制度教學案例

第十四章 數(shù)罪并罰制度

1．判決宣告的數(shù)個主刑中有數(shù)個無期徒刑或最重刑為無期徒刑，如何進行并罰？

一、案情

被告人謝某，男，1975年2月12日生，漢族，無業(yè)。

2000年10月間，被告人謝某伙同同案被告人黃某、楊某，先后9次將10名在校女中學生挾持或者騙至謝某家中或他人家中，采用毆打、威脅或誘騙等手段進行奸淫。其中謝某奸淫了幼女郭某、熊某、曾某、涂某，強奸了吳某、盧某。

某市人民檢察院以強奸罪、奸淫幼女罪對被告人謝某提起公訴。某市中級人民法院經(jīng)審理后認為，被告人謝某等使用毆打、威脅等手段，奸淫少女及幼女多人，其行為已經(jīng)構成強奸罪、奸淫幼女罪。公訴機關指控的罪名成立。某市中級人民法院根據(jù)刑法第236條第一款、第二款、第三款第（二）項、第（四）項、第25條第一款、第26條第一款、第27條、第56條第一款、第69條的規(guī)定，作出如下判決：被告人謝某犯強奸罪，判處無期徒刑，剝奪政治權利終身；犯奸淫幼女罪，判處無期徒刑，剝奪政治權利終身，決定執(zhí)行無期徒刑，剝奪政治權利終身。

二、問題

按照最高人民法院、最高人民檢察院《關于執(zhí)行〈中華人民共和國刑法〉確定罪名的補充規(guī)定》和最高人民法院《關于審理強奸案件有關問題的解釋》，奸淫幼女罪的罪名已經(jīng)取消，奸淫幼女的行為已經(jīng)被強奸罪所包含，即對于行為人實施了強奸婦女行為又實施了奸淫幼女行為的，依照刑法第236條強奸罪的規(guī)定，以強奸罪從重處罰。在本案中，審判機關對被告人謝某的行為認定為強奸罪和奸淫幼女罪，是錯誤的。對于本案的定性問題，我們暫且擱置不論。對于本案的刑罰問題，審判機關對被告人謝某犯數(shù)罪依法判處了2個無期徒刑，并決定執(zhí)行無期徒刑，剝奪政治權利終身。這是根據(jù)刑法第69條數(shù)罪并罰的規(guī)定作出的。但是，在刑法學界，對于一人犯數(shù)罪，判決宣告的數(shù)個主刑中有數(shù)個無期徒刑或最重刑為無期徒刑的，如何進行并罰的問題，仍有一定的爭議。

三、研討

按照我國刑法第69條的規(guī)定，判決宣告的數(shù)個主刑中有數(shù)個無期徒刑或最重刑為無期徒刑的，應當采取吸收原則，即只決定執(zhí)行一個無期徒刑，而不得決定執(zhí)行兩個以上的無期徒刑，或者將兩個以上的無期徒刑合并升格執(zhí)行死刑，或者決定執(zhí)行其他主刑。但是，我國刑法學界對于無期徒刑的并罰規(guī)則，尤其是因數(shù)罪被判處兩個以上無期徒刑能否合并執(zhí)行死刑的問題，仍然存在著一定的爭論。分歧的觀點主要有三種：一是否定說，主張無論判決宣告的主刑有幾個無期徒刑，最終只能決定執(zhí)行一個無期徒刑，絕不允許將數(shù)個無期徒刑合并執(zhí)行死刑。我國絕大多數(shù)學者均持否定說的觀點。[1]二是肯定說，主張判決宣告兩個以上無期徒刑，盡管數(shù)罪中任何一罪都不能判處死刑，但仍表明犯罪的社會危害性很嚴重，因而可以將數(shù)個無期徒刑合并執(zhí)行死刑，唯此才能達到罪刑相適應。這是極少數(shù)學者所持的觀點。[2]三是折衷說，主張原則上不能將數(shù)個無期徒刑合并執(zhí)行死刑，但是在特殊條件下可以將數(shù)個無期徒刑合并執(zhí)行死刑。所謂特殊條件是，犯罪人所犯數(shù)罪中有一罪的法定最高刑為死刑，如果其僅犯此一罪，屬于可殺可不殺的情況，而事實上他又犯另一罪，并且分別來看都應判處無期徒刑。在這種條件下，審判機關依據(jù)整個案件的情節(jié)，對其中法定最高刑為死刑的罪判處死刑，對另一罪判處無期徒刑，然后采用吸收原則，含并決定執(zhí)行死刑。但是，如果犯罪人所犯數(shù)罪的法定刑均無死刑，則絕不可將數(shù)個無期徒刑合并執(zhí)行死刑。折衷說的主張者認為，在特殊條件下允許將數(shù)個無期徒刑合并執(zhí)行死刑，是在法律允許的限度內(nèi)所為，不違背吸收原則，且貫徹了罪刑相適應原則，也可避免擴大死刑適用的范圍。[3]

無期徒刑作為終身剝奪罪犯人身自由的刑罰，是嚴厲性僅次于死刑的刑種和最為嚴厲的自由刑。它不僅與剝奪罪犯的生命的死刑存在質(zhì)的差別，而且因與有期自由刑存在量的不可比和相互不能折算的特性，故與有期徒刑、拘役和管制之間存在量的差別和部分或階段性的質(zhì)的差別。由無期徒刑的上述特性決定：

1、當判決宣告的數(shù)個主刑均為無期徒刑或有兩個以上無期徒刑時，依吸收原則只決定執(zhí)行一個無期徒刑的結果，便已完全排斥了再執(zhí)行若干無期徒刑的可能性和必要性；而將兩個以上的無期徒刑合并升格為死刑的作法，也因生與死之間存在著不容抹煞的界限和違背刑罰人道主義的原則，為我國刑法所不取。

2、當判決宣告的數(shù)個主刑中最重刑為無期徒刑，其他主刑為有期自由刑時，先執(zhí)行無期徒刑，便根本否定了再執(zhí)行其他有期自由刑的前提；先執(zhí)行有期自由刑再執(zhí)行無期徒刑，則必然違反一罪犯只能執(zhí)行一個主刑的刑罰適用規(guī)則。

因而，當數(shù)罪中宣告幾個無期徒刑或最重刑為無期徒刑時，惟有采用吸收原則合并處罰，只決定執(zhí)行一個無期徒刑，才是最科學和合理的處罰方法。

基于無期徒刑的固有屬性和吸收原則的基本特征，我們認為，在前述關于無期徒刑并罰規(guī)則的三種觀點中，否定說無疑正確，應予采納；肯定說缺陷明顯，且違背刑法規(guī)定，不宜采納；折衷說形式上似乎合乎刑法規(guī)定，且堅持了原則性和靈活性的結合，但其與肯定說一樣實際上不符合刑法關于數(shù)罪并罰的規(guī)定。具體而言，折衷說缺陷主要表現(xiàn)為：首先，折衷說形式上符合吸收原則的適用規(guī)則，實際上卻違反刑法關于數(shù)罪并罰制度的基本規(guī)定。因為，數(shù)罪并罰制度不僅意味著依法適用相應原則將數(shù)個宣告刑合并為一個執(zhí)行刑，而且包括合并處罰必須以準確地對數(shù)罪分別定罪量刑為前提。在分別定罪量刑的過程中，數(shù)罪中任何一罪的罪名確定和刑罰裁量，必須保持絕對的獨立性。這種獨立性的基本內(nèi)涵為，對數(shù)罪中某一罪確定罪名和裁量刑罰，不得以數(shù)罪中的其他犯罪為轉移或受其犯罪屬性、刑罰種類及程度的影響。換言之，對數(shù)罪中一個犯罪裁量刑罰、決定刑罰輕重，不得受到數(shù)罪中另一犯罪的性質(zhì)、情節(jié)和危害程度的影響，或者說不能以此罪的性質(zhì)、情節(jié)和危害程度，去評價彼罪并影響其刑罰輕重。而按照折衷說的觀點，將“分別來看都應判處無期徒刑”的數(shù)罪，隨意地對其中之一判處死刑(盡管其法定最高刑為死刑)，實際上就是將某一被判處無期徒刑的犯罪的性質(zhì)、情節(jié)和危害程度(包括所處刑罰)等因素，用于評價本應被判處無期徒刑而最終被判處死刑的另一犯罪。也就是說，折衷說的觀點從根本上違背了分別定罪量刑的數(shù)罪獨立性評價規(guī)則。在此基礎上，雖然它表面上并未違反吸收原則的適用規(guī)則，但實際上卻隱含著違背數(shù)罪并罰制度基本法律規(guī)定的致命弊端。其次，折衷說的觀點雖然在形式上堅持了分別定罪量刑，但實際上卻以數(shù)罪的整個案件情節(jié)(包括犯罪的性質(zhì)、情節(jié)和危害程度，甚至法定刑或法定最高刑)為基準或參照標準，決定數(shù)罪中的各個宣告刑(特別是對其中一罪宣告死刑)，即采用了變換形式的“估堆”量刑方法。此外，折衷說的觀點，在一定程度上以預先準備決定執(zhí)行的刑罰(執(zhí)行刑)影響或制約分別定罪量刑的結果(宣告刑)，有本未倒置之嫌，不符合數(shù)罪并罰的應有順序。總之，由于折衷說觀點的這些缺陷，為審判實踐中規(guī)避數(shù)罪并罰的法律規(guī)定，隨意決定執(zhí)行刑罰，提供了可以利用的借口，而且與折衷說觀點的初衷相反，如果按照折衷說的觀點實行數(shù)罪并罰，不僅難以避免擴大死刑適用范圍的結果，反而在數(shù)罪并罰的過程中擴大了死刑的適用范圍，也難以保障獲得罪刑相適應之效。

在充分肯定我國刑法對無期徒刑適用吸收原則合并處罰的科學性前提下，我們必須同時看到，如此規(guī)定并未完全消除該原則所具有的重罪輕罰──犯數(shù)罪與犯一重罪承擔相同刑事責任的弊端。這種情形在一人犯數(shù)罪而被判處幾個無期徒刑或者一個無期徒刑和若干較重的有期徒刑時，表現(xiàn)得更為明顯和尖銳。對無期徒刑適用吸收原則的這種缺陷，某些國家的刑事立法已有針對性地采用了必要的補救措施。例如，《意大利刑法典》第72條規(guī)定：“數(shù)個無期徒刑之犯罪競合時，處無期徒刑并加科6個月以上，3年以下日間單獨監(jiān)禁。無期徒刑之犯罪與一個或數(shù)個有期徒刑犯罪競合，而其刑期在5年以上者，應處無期徒刑，并加科2個月以上，18個月以下日間單獨監(jiān)禁。受刑人處日間單獨監(jiān)禁時，仍應服勞役。”此類刑法規(guī)定，對于我國刑法中無期徒刑吸收原則的完善，無疑具有一定的借鑒價值。

基于以上分析，我們建議，我國刑法在未來的完善和修改中，在繼續(xù)堅持對無期徒刑的合并處罰適用吸收原則的前提下，應當規(guī)定某些補救吸收原則缺陷的措施。具體而言，可以通過對犯罪數(shù)個無期徒刑之罪或一個無期徒刑與較重有期徒刑之罪的犯罪人，適用更為嚴格的減刑、假釋條件，彌補現(xiàn)行刑事立法關于吸收原則的不足。例如，對于數(shù)個無期徒刑之罪并罰，只決定執(zhí)行一個無期徒刑，但附加規(guī)定對此類罪犯10年內(nèi)不得減刑，減刑后實行執(zhí)行的刑期不得少于15年，或者附加規(guī)定實際執(zhí)行15年徒刑方可被適用假釋，且假釋考驗期不得少于15年。對于一個無期徒刑與一個或數(shù)個較重有期徒刑（如一個10年以上有期徒刑或者兩個5年以上有期徒刑）進行并罰，也依上述精神附加規(guī)定比一個無期徒刑嚴格的減刑、假釋條件。此外，在未來我國刑罰執(zhí)行制度得到進一步完善的前提下，我們也可仿效上述意大利刑法的規(guī)定，對犯數(shù)個無期徒刑之罪或一個無期徒刑與較重有期徒刑之罪的犯罪分子，附加適用一定期限的嚴厲監(jiān)禁措施（如單獨監(jiān)禁等）或者一定期限的嚴格管束制度等。總之，通過采取相應的措施，克服判決宣告的數(shù)個主刑中有數(shù)個無期徒刑或最重刑為無期徒刑適用吸收原則的某些缺陷，使數(shù)罪并罰的結果更加符合罪責刑相適應的刑法基本原則。

2．判決宣告的數(shù)個主刑中有數(shù)個不同種有期自由刑的，如何進行并罰

一、案情

被告人王某，男，1970年5月15日生，原系某市翔宇農(nóng)莊有限公司法定代表人。

1998年9月至10月間，王某為騙取翔宇農(nóng)莊有限公司的營業(yè)執(zhí)照，將本人及其父、其兄三人的銀行存折內(nèi)的存款余額由230.79元涂改為1000230.79元。王某先從某市審計師事務所騙取了內(nèi)容為王某已出資60萬元，其父兄各出資20萬元的驗資報告，又委托他人從某市工商管理局領取了翔宇農(nóng)莊有限公司《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。嗣后，王某編造虛假的可行性分析報告，制造翔宇農(nóng)莊有限公司開發(fā)農(nóng)業(yè)的假象，虛構自己的經(jīng)濟實力，夸大翔宇農(nóng)莊有限公司前景，先后騙取中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行某市支行專項貸款人民幣380萬元，獲取貸款后并未用于翔宇農(nóng)莊的農(nóng)業(yè)開發(fā)，而是改變了貸款用途予以歸還自己所欠的債務。2000年8月至10月，王某為逃避所欠的銀行貸款債務，私下將翔宇農(nóng)莊有限公司低價轉讓，并注銷營業(yè)執(zhí)照，所貸380萬元均未歸還。

某市人民檢察院以虛報注冊資本罪、貸款詐騙罪對被告人王某提起公訴。某市人民法院經(jīng)審理后認為，被告人王某采取涂改存款余額等欺詐手段，虛報注冊資本100萬元騙取驗資報告，欺騙公司登記主管部門，取得翔宇農(nóng)莊有限公司的公司登記，虛報注冊資本數(shù)額巨大，后果嚴重，其行為已構成虛報注冊資本罪；且以制造翔宇農(nóng)莊有限公司開發(fā)農(nóng)業(yè)的假象，編造虛假的可行性分析報告，夸大翔宇農(nóng)莊有限公司前景，騙取銀行信任和農(nóng)業(yè)開發(fā)專項貸款380萬元后，并未將該貸款用于農(nóng)業(yè)開發(fā)，而是歸還自己所欠債務。在無力償還貸款的情況下，又采取私下低價轉讓、注銷翔宇農(nóng)莊有限公司，企圖逃避貸款債務，其行為已構成貸款詐騙罪。公訴機關指控的罪名成立。某市人民法院根據(jù)刑法第193條、第158條第一款、第52條、第53條的規(guī)定，作出如下判決：被告人王某犯貸款詐騙罪，判處有期徒刑15年，并處罰金30萬元；犯虛報注冊資本罪，判處拘役6個月，并處罰金1萬元；決定執(zhí)行有期徒刑15年，并處罰金31萬元。

二、問題

本案審判機關依據(jù)刑法關于數(shù)罪并罰的規(guī)定，對被告人王某犯數(shù)罪，分別判處有期徒刑和拘役，然后按照吸收原則，決定執(zhí)行有期徒刑。審判機關對王某犯罪行為的處罰，涉及到對不同種有期自由刑如何進行并罰的問題。不同種有期自由刑的并罰由于刑法沒有具體規(guī)定，因而在理論上存在不同觀點，在實踐中司法機關的作法也不盡相同。

三、研討

對不同種有期自由刑如何合并處罰決定應執(zhí)行的刑期，我國刑法學界和司法實務部門主要存在六種不同主張。這六種主張的基本觀點分別為：

1.折算說或折抵說。主張首先將不同種有期自由刑折算為同一種較重的刑種，即將管制、拘役折算為有期徒刑或者將管制折算為拘役，而后按限制加重原則決定應執(zhí)行的刑期。其折算方法是管制二日折算有期徒刑或拘役一日，拘役一日折算有期徒刑一日。[4]

2.吸收說。主張對不同種有期自由刑的合并處罰，采用重刑吸收輕刑的規(guī)則決定應執(zhí)行的刑期，即有期徒刑吸收拘役或管制，只執(zhí)行有期徒刑；或者拘役吸收管制，只執(zhí)行拘役。持該種觀點的理論依據(jù)是：體現(xiàn)法律的嚴肅性，符合并罰的原則，有利于具體操作，簡便易行。[5]

3.分別執(zhí)行說。主張對判決宣告的不同種有期自由刑，應先執(zhí)行較重的刑種，再執(zhí)行較輕的刑種，即先執(zhí)行有期徒刑，再執(zhí)行拘役、管制；或者先執(zhí)行拘役，再執(zhí)行管制。這也是司法解釋所持的觀點。[6]

4.折衷說。主張對判決宣告的不同種有期自由刑，不應僅絕對地采用某一種方法進行并罰，而應依具體情況或者根據(jù)一定的標準加以區(qū)分，分別適用不同的方法予以并罰。其中，有人主張，根據(jù)能否達到罪刑相適應為標準，對不同種有期自由刑，可以分別采用吸收說和分別執(zhí)行說的方法進行并罰。另有人主張，對于不同種有期自由刑，應依具體宣告刑的結構，分別適用折算說和分別執(zhí)行說的方法予以并罰。還有人認為，對不同種有期自由刑，宜分別采取折算說和吸收說的方法實行并罰。[7]

5.按比例分別執(zhí)行部分刑期說。此種觀點認為，對于不同種有期自由刑，應從重到輕分別予以執(zhí)行，但并非分別執(zhí)行不同種有期自由刑的全部刑期，而是分別執(zhí)行不同種有期自由刑的一定比例的部分刑期。其不同刑種在并罰時的執(zhí)行比例則由刑法規(guī)定之。[8]

6.有限制的酌情(或酌量)分別執(zhí)行說。這種觀點認為，對于不同種有期自由刑，仍應采用體現(xiàn)限制加重原則的方法予以并罰，即在不同種有期自由刑的總和刑以下，最高刑以上，酌情決定執(zhí)行的刑罰，其結果或僅執(zhí)行其中一種最高刑的刑期，或酌情分別執(zhí)行不同種的自由刑。[9]

我們認為，上述六種關于不同種有期自由刑并罰規(guī)則的主張，雖然都以一定的法律規(guī)定或刑法學理論為依據(jù)，但均缺乏充實的立法根據(jù)和可信的刑法學基礎，不甚理想并難以統(tǒng)一實行。具體而言，這些主張的利弊得失表現(xiàn)為：

──折算說雖立足于限制加重原則，但卻從根本上混淆了不同種有期自由刑在性質(zhì)、剝奪自由之程度、處遇條件、執(zhí)行方法和執(zhí)行場所、法律后果、附加刑（剝奪政治權利）的效力范圍和刑期起算與執(zhí)行等方面的差別，有將輕刑升格為重刑之嫌；并且其賴以為據(jù)的有關折算方法的法律規(guī)定，也顯然是為保護犯罪人合法權益而專設，絕非具有普遍適用效力，可以任意用作對不同種有期自由刑實行并罰的法律根據(jù)。與此相反，最高人民法院早在1958年4月7日《關于管制期間可否折抵徒刑刑期問題的復函》（法研字第58號）就明確指出：“徒刑的刑罰較管制的刑罰為重，徒刑和管制的執(zhí)行方法也不同，徒刑是在勞動改造機關監(jiān)管執(zhí)行，而管制并不這樣執(zhí)行。因此，管制的刑期不宜折抵徒刑的刑期。”[10]十分明顯，折算說的主張違背司法解釋，且不盡合理，不宜采納。

──吸收說意在避免折算說的缺陷，且簡便易行，但卻從根本上違背了對有期自由刑最適宜采用限制加重原則合并處罰的客觀規(guī)律與刑法第69條所確立的限制加重原則的刑種適用范圍相抵觸，并且會導致明顯而普遍的重罪輕罰，輕縱罪犯的不良后果。因而，此種主張也當然無益于解決不同種有期自由刑的并罰問題。

──分別執(zhí)行說雖然基于不同種有期自由刑之間存在嚴格界限的觀念，但按其主張而分別執(zhí)行各種有期自由刑的結果，無疑等同于適用并科原則，直接違反刑法第69條規(guī)定的限制加重原則，并勢必破壞對一個犯罪人只能決定執(zhí)行一種主刑的規(guī)則。此外，在同種有期自由期適用限制加重原則并罰而不同種有期自由刑依并科原則的并罰的情形下，將會造成后者相對于前者的輕罪重罰的結果，也當然引發(fā)刑法適用的不平衡狀態(tài)。

──折衷說的意圖在于避免折算說、吸收說和分別執(zhí)行說的缺陷，將其中的某些合理成分集于一體，以正確處理不同種有期自由刑的并罰問題。但是，折衷的弊端也正出自于此。因為按照折衷說的方法對不同種有期自由刑進行并罰，必然也會因具體并罰方法的多樣性或不同導致實際并罰結果有所差異，違反法律適用的統(tǒng)一性原則。況且，折衷說的方法，也未能從根本上消除折算說、吸收說和分別執(zhí)行說的缺陷，反而在“區(qū)別情況、分別適用不同方法”的形式下，使各種缺陷集于一體。所以，折衷說的方法不可適用。

──按比例分別執(zhí)行部分刑期說的出發(fā)點，主要在于克服上述分別執(zhí)行說的缺陷，力圖在不同種有期自由刑的并罰中貫徹限制加重原則，但其并未真正避免分別執(zhí)行說的主要不足，即對一個犯罪人決定執(zhí)行了兩種以上的主刑，且仍然具有對有期自由刑的并罰適用并科原則之虞。所以按比例分別執(zhí)行部分刑期說只是對分別執(zhí)行說的修正，它在根本上并未克服分別執(zhí)行說的明顯缺陷。

──有限制酌情分別執(zhí)行說，顯然是脫胎于分別執(zhí)行說的一種主張。它雖然與分別執(zhí)行說等主張相比，具有更多、更靈活的選擇性，并試圖以限制加重原則為基礎解決不同種有期自由刑的并罰難題，但其仍然具有分別執(zhí)行說的顯著特點，且兼有吸收說的痕跡，即實際上是適用并科原則或吸收原則解決不同種有期自由刑的并罰問題的方法。

總而言之，上述六種觀點雖各有利弊得失，但均弊大而利微，得少而失多，不宜適用。

在司法實踐中，自1979年刑法頒布迄今，關于不同種有期自由刑并罰問題的司法解釋只有一個，即最高人民法院《關于管制犯在管制期間又犯新罪被判處拘役或有期徒刑應如何執(zhí)行的問題的批復》（1981年7月27日法研字第18號），該批復指出：“由于管制和拘役、有期徒刑不屬于同一刑種，執(zhí)行的方法也不相同，如果按照數(shù)罪并罰的原則決定執(zhí)行的刑罰，在刑法中尚無具體規(guī)定，因此，仍可按照本院1957年2月16日法研字第3540號復函的意見辦理，即‘在對新罪所判處的有期徒刑或者拘役執(zhí)行完畢以后，再執(zhí)行前罪所沒有執(zhí)行完的管制’。對于管制犯在管制期間因發(fā)現(xiàn)判決時沒有發(fā)現(xiàn)的罪行而被判處拘役或有期徒刑應如何執(zhí)行的問題，也可按照上述意見辦理。”在目前關于不同種有期自由刑并罰問題無立法明確規(guī)定和新的司法解釋的情況下，審判機關應按照這一司法解釋及其精神處理數(shù)個不同種有期自由刑并罰問題，因而在阮正漢、彭楚瑞一案中，審判機關對彭楚瑞判處數(shù)個不同種有期自由刑并按照吸收原則進行并罰是不對的。但是，我們認為，上述司法解釋與分別執(zhí)行說的主張類似，因而絲毫未能避免對不同種有期自由刑適用并科原則合并處罰的種種弊端。并且，該項司法解釋僅僅解決了問題的一部而非全部，即只解決了管制期間因再犯新罪或發(fā)現(xiàn)余罪而被判處有期徒刑或拘役如何決定執(zhí)行的刑罰的問題，但對于在拘役期間因再犯新罪或發(fā)現(xiàn)余罪而被判處有期徒刑或管制，有期徒刑執(zhí)行期間因再犯新罪或發(fā)現(xiàn)余罪而被判處拘役或管制，以及一次判決宣告之主刑包括不同種有期自由刑等條件下，如何決定應執(zhí)行的刑罰，并未予以明確的答復。因而，這樣的司法解釋很難說具有普遍的適用效力和對不同種有期自由刑適用統(tǒng)一的數(shù)罪并罰原則的規(guī)范功能，只能視為解決刑罰尚無具體規(guī)定的問題的權宜之計。

在刑法對不同種有期自由刑如何并罰未作明確規(guī)定，而理論界和司法界難以形成統(tǒng)一、合理、合法的主張的情況下，我們認為，這一問題的最終解決，必須以新的刑事立法作出了專門規(guī)定為基礎。制定這種刑事規(guī)范的基本準則應當是，既要堅持不同種有期自由刑之間存在的性質(zhì)差異，回避各刑種之間的所謂“折算”、“折抵”問題；又要遵守對有期自由刑統(tǒng)一適用限制加重原則的規(guī)律和規(guī)則，同時確定合理、適當?shù)募又靥幜P限度。因此，我們認為，不同種有期自由刑合并處罰的規(guī)則為，一人犯數(shù)罪而被判處不同種有期自由刑的，應當在所宣告的種類最重之刑罰酌情加重處罰作為執(zhí)行的刑期；同時根據(jù)可能宣告的各種有期自由刑的幅度及其不同結構分別確定加重處罰之限度。我們認為，以此種規(guī)則解決不同種有期自由刑并罰問題，可以較為科學和統(tǒng)一地解決不同種有期自由刑合并執(zhí)行的難題，并能達到與同種有期自由刑合并處罰相同或相似的法律效果，即數(shù)個同種或不同種有期自由刑的合并處罰都適用限制加重原則，無論罪犯被宣告的有期自由刑的刑種及結構如何，其所承擔的刑事責任程度（決定執(zhí)行的刑罰種類和期限）基本相等。在這方面，某些國家刑法有關條款的規(guī)定，具有一定的借鑒價值。例如，1975年《德國刑法典》第54條第一項規(guī)定：“總和刑由提高所判處的最高刑構成，刑罰種類不同的，由提高其最重刑構成。審判時應綜合考慮犯罪人人身和各罪的情況。”[11]此項規(guī)定即可獲得前述法律效果，其缺陷是未明確加重處罰的限度，可以在我國刑法未來對不同種有期自由刑并罰制度加以完善時參考，以確立我國關于不同種有期自由刑并罰制度的刑事法律規(guī)范。

3．判決宣告中有數(shù)個附加刑，如何進行并罰

一、案情

被告人季某，男，1973年3月21日生，原系惠春公司經(jīng)理。

1999年5月25日至7月29日，被告人季某以惠春公司（私營公司）的名義向易高公司采用先送貨后付款的方法購買電腦5臺，價值2.07萬元。易高公司將電腦送至惠春公司后，季某指使財務人員于1999年7月29日向對方開具了出票日期為1999年8月10日，金額為2.07萬元的支票一張。后因惠春公司帳戶無存款，該支票遭銀行退票。易高公司當即派人到惠春公司，發(fā)現(xiàn)該公司已搬離，季某亦下落不明。1999年6月，季某以惠春公司的名義與瑞協(xié)公司簽訂了關于嘉士伯啤酒的購銷協(xié)議，約定由瑞協(xié)公司向惠春公司供應啤酒，惠春公司每40天為一付款期。同年6月到8月，瑞協(xié)公司供應啤酒4000余箱，價值28.9500萬元。7月底，瑞協(xié)公司要求惠春公司支付貨款，季某即將一張金額為22萬元的支票交給對方。8月19日，兩張支票均因惠春公司帳戶無存款而被銀行退票，瑞協(xié)公司與惠春公司聯(lián)系時，發(fā)現(xiàn)該公司已搬離，季某亦下落不明。

1999年6月，季某以恒龍公司分公司名義，利用僑盛渡假村21幢別墅裝修業(yè)務，分別先后與樂城公司、金苑公司等六單位簽訂了別墅裝修工程承包合同，并以收取安全保證金為名騙取六家建筑單位18.6萬元后，逃離其租住的辦公地點。

某市人民檢察院以票據(jù)詐騙罪、合同詐騙罪對被告人季某提起公訴。某市人民法院經(jīng)審理后認為，被告人季某的行為已構成票據(jù)詐騙罪、合同詐騙罪，依照刑法第194條、第224條、第55條、第56條、第69條之規(guī)定，判決如下：

被告人季某犯票據(jù)詐騙罪，判處有期徒刑4年，并處罰金人民幣5千元；犯合同詐騙罪，判處有期徒刑14年，剝奪政治權利3年，并處罰金人民幣1萬5千元；決定執(zhí)行有期徒刑17年，剝奪政治權利3年，罰金2萬元。

二、問題

本案被告人季某犯數(shù)罪，除被判處主刑有期徒刑外，還被判處附加刑剝奪政治權利和罰金，同時人民法院在決定附加刑并罰時，又采取了并科原則，即不僅同種附加刑并罰采取并科原則，異種附加刑并罰也采取并科原則。判決宣告為數(shù)個附加刑，如何進行并罰是本案涉及數(shù)罪并罰制度的主要問題，這一問題又可一分為二，即同種附加刑之間如何并罰和異種附加刑之間如何并罰。

三、研討

1．同種附加刑的并罰問題

對于數(shù)個同種附加刑的并罰規(guī)則，我國刑法未作明確規(guī)定，理論界也存在著分歧意見。其中主要觀點：

──回避說或擇一裁量說。主張同種附加刑并罰是不可能實際存在的問題，在司法實踐中審判人員完全可以根據(jù)犯罪人的經(jīng)濟能力和具體案情，針對其中的一個犯罪靈活判處一個附加刑。[12]

──并科和吸收說。主張對于有期限剝奪政治權利、罰金、沒收部分財產(chǎn)，應采用并科原則；但對于剝奪政治權利終身和有期限的剝奪政治權利，以及沒收全部財產(chǎn)與沒收部分財產(chǎn)，應適用吸收原則并罰。[13]這也是現(xiàn)行有效的司法解釋對于附加刑的并罰問題所采的態(tài)度。最高人民法院《關于適用財產(chǎn)刑若干問題的規(guī)定》第3條規(guī)定：“依法對犯罪分子所犯數(shù)罪分別判處罰金的，應當實行并罰，將所判處的罰金數(shù)額相加，執(zhí)行總和數(shù)額。一人犯數(shù)罪依法同時并處罰金和沒收財產(chǎn)的，應當合并執(zhí)行；但是并處沒收全部財產(chǎn)的，只執(zhí)行沒收財產(chǎn)刑。”

──吸收、限制加重、并科說。主張對于同種附加刑中有剝奪政治權利終身、沒收全部財產(chǎn)的，適用吸收原則；對于數(shù)個有期限的剝奪政治權利、數(shù)個罰金、數(shù)個沒收部分財產(chǎn)，則既有人主張適用限制加重原則，也有人主張適用并科原則；對于不同法律條件下形成的同種附加刑（如刑罰執(zhí)行期間發(fā)現(xiàn)漏罪、再犯新罪而

被判處附加刑），分別適用吸收、限制加重和并科原則并罰。[14]

──吸收、限制加重和擇一裁量說。主張對于數(shù)個剝奪政治權利中有剝奪政治權利終身的，應適用吸收原則，如果均為有期限剝奪政治權利，應適用限制加重原則；對于數(shù)個罰金或沒收財產(chǎn)，首先應只選擇判處一個罰金或沒收財產(chǎn)，必要時，也可適用限制加重原則。[15]

──限制加重說。主張對于數(shù)個同種附加刑，均應適用限制加重原則并罰。[16]

──吸收和限制加重說。主張數(shù)個同種附加刑中有剝奪政治權利終身或沒收全部財產(chǎn)應適用吸收原則；數(shù)個同種附加刑為有期限剝奪政治權利、罰金、沒收部分財產(chǎn)，均應適用限制加重原則。[17]

在討論同種附加刑如何并罰之前，有必要對同種附加刑存在的現(xiàn)實可能性加以論證。我們認為，同種附加刑存在的現(xiàn)實可能性是不容置疑的，其根據(jù)為：（1）數(shù)罪并罰制度要求對于行為人犯數(shù)罪，在分別定罪量刑并予以宣告的基礎上，才能按照一定的原則進行并罰，決定應執(zhí)行的刑罰。附加刑的并罰同樣應遵循如此規(guī)則。對于因數(shù)罪而被判處的數(shù)刑（包括附加刑）逐一宣告，具有審判機關代表國家從法律上對犯罪者予以譴責的功能，所宣告的刑罰不同反映著這種譴責程度的差別。在宣告的刑罰與決定執(zhí)行的刑罰不一致的情況下，即數(shù)罪并罰的情況下，刑罰宣告的這一功能更為突出和重要，且難以用其他制度替代、彌補。因此，主張為便于或回避并罰而可以任意決定是否判處附加刑的觀點和作法，是悖于法律規(guī)定且明顯削弱刑罰上述功能的，故不足取。（2）由我國刑法規(guī)定的附加刑適用方式所決定，數(shù)個同種附加刑的存在，在一定條件下，是不可避免的。根據(jù)我國刑法規(guī)定，罰金刑和沒收財產(chǎn)刑的適用方式，均有必罰制的規(guī)定，即犯特定之罪被判處主刑時，必須附加判處罰金或沒收財產(chǎn)。因此，因犯數(shù)罪而被判處數(shù)個罰金或沒收財產(chǎn)，是不可避免的。此外，我國刑法規(guī)定的剝奪政治權利的適用方式，也決定了犯罪人可能因犯數(shù)罪而被處數(shù)個剝奪政治權利。

關于數(shù)個同種附加刑的并罰問題，我們基本同意吸收和限制加重說的主張。我們認為，對于數(shù)個同種附加刑究竟適用何種原則進行并罰，不僅要以數(shù)個同種附加刑的狀況或結構為依據(jù)，而且應當兼顧到依相應原則并罰決定執(zhí)行的刑罰具有實際執(zhí)行的可能性和合理性。具體可言，數(shù)個同種附加刑并罰的具體規(guī)則是：

第一，當數(shù)個同種附加刑中至少有其一達到該刑種法定最高程度或者最高限度時，采用吸收原則并罰，即以一個最重宣告刑吸收其他較輕的宣告刑或者程度相等的宣告刑，只決定執(zhí)行一個最重的附加刑，其他同種附加刑不再執(zhí)行。例如，數(shù)個剝奪政治權利中剝奪政治權利終身的，應采用吸收原則，決定執(zhí)行剝奪政治權利終身；數(shù)個沒收財產(chǎn)中有沒收全部財產(chǎn)的，即只決定執(zhí)行沒收全部財產(chǎn)。

第二，當數(shù)個同種附加刑均未達到該刑種法定最高程度或者最高限度時，采用吸收原則失之畸輕，采用并科原則則失之畸重，故采用限制加重原則并罰較為合理、可行。具體而言，當數(shù)個同種附加刑均為有期限剝奪政治權利時，應當在總和期限以下，數(shù)刑中最高期限以上，酌情決定執(zhí)行的期限；但是，根據(jù)刑法第55條第1款的規(guī)定，最高不能超過剝奪政治權利5年（若主刑為管制而附加剝奪政治權利的，合并后的剝奪政治權利的期限與管制的期限相等，同時執(zhí)行）。當數(shù)個同種附加刑均為罰金時，應當在總和罰金數(shù)額以下，數(shù)項罰金中最高數(shù)額以上，酌情決定執(zhí)行的罰金數(shù)額；但是，最高不能超過犯罪人的犯罪情節(jié)所決定的及其實際經(jīng)濟負擔能力所能承受的數(shù)額。當數(shù)個同種附加刑均為沒收部分財產(chǎn)時，應當在數(shù)項中沒收部分財產(chǎn)的總和數(shù)量以下，數(shù)項沒收部分財產(chǎn)中最高數(shù)量以上，酌情決定執(zhí)行的沒收財產(chǎn)數(shù)量；但是，最高不能超過犯罪分子所有財產(chǎn)的全部。當然，在現(xiàn)行有效的司法解釋對于同種附加刑并罰采取明確的并科和吸收原則的情況下，在司法實踐中處理同種附加刑并罰案件，應當對司法解釋嚴格遵守。

2．異種附加刑的并罰問題

對于異種附加刑的并罰問題，我國刑法亦未作明確規(guī)定，理論界的認識也不盡一致，爭議的焦點在于，當數(shù)個異種附加刑均為財產(chǎn)刑或者包括異種財產(chǎn)刑時，應如何進行并罰。目前我國刑法學界關于異種附加刑并罰的觀點，主要有：

──并科說。主張數(shù)個異種附加刑的合并處罰，無論在何種條件下，均應適用并科原則。[18]

──并科和吸收說。主張數(shù)個異種附加刑的合并處罰，原則上應適用并科原則，在特殊條件下又有兩種不同意見。第一種意見認為，除對沒收全部財產(chǎn)和罰金適用吸收原則，即只執(zhí)行沒收全部財產(chǎn)外，對于其他不同種附加刑均應適用并科原則并罰。這種觀點亦為現(xiàn)行有效的司法解釋所支持。[19]第二種意見認為，除對剝奪政治權利終身和罰金適用吸收原則，即只執(zhí)行剝奪政治權利終身外，對于其他異種附加刑都應采用并科原則并罰。[20]

──并科和擇一裁量說。主張對于剝奪政治權利與沒收部分財產(chǎn)、罰金等附加刑應適用并科原則并罰；但是，對于罰金與沒收全部財產(chǎn)不宜適用并科原則，而應由審判機關綜合考慮，在沒收全部財產(chǎn)與罰金之間，擇一判處一種附加刑。[21]

——限制加重、并科和吸收說。主張對于同一個犯罪人被判處不同種類的附加刑時，應當從我國刑法規(guī)定的數(shù)罪并罰的原則出發(fā)，應當以限制加重原則為主，以并科原則和吸收原則為補充。[22]具體做法是：如果數(shù)罪中被判處的附加刑為數(shù)個沒收部分財產(chǎn)或者數(shù)個附加刑的，應當采取限制加重原則；在判處沒收全部財產(chǎn)的情況下同時判處罰金刑的，根據(jù)《刑法》第53條規(guī)定：“??對于不能全部繳納罰金的，人民法院在任何時候發(fā)現(xiàn)被執(zhí)行人有可以執(zhí)行的財產(chǎn)，應當隨時追繳??”，據(jù)此，即使在宣告判決時被判刑人的全部財產(chǎn)被沒收了，但是不排除他日后會有財產(chǎn)。所以，同時判處的罰金刑，不能因為被判處沒收財產(chǎn)而被吸收。

我們認為，對于數(shù)個異種附加刑的并罰，應當根據(jù)判決宣告的數(shù)個異種附加刑的具體狀況或結構，分別采用適宜的原則，即：在可以適用并科原則且據(jù)此決定執(zhí)行的刑罰有實際而合理的執(zhí)行可能時，應當適用并科原則；在適用并科原則既無法合理地決定應執(zhí)行的刑罰，也難以使其實際執(zhí)行時，應當適用吸收原則。具體而言，數(shù)個異種附加刑并罰應遵循的規(guī)則為：

第一，當數(shù)個異種附加刑由剝奪政治權利、沒收部分財產(chǎn)、罰金等構成時，應當適用并科原則并罰，決定應執(zhí)行的附加刑。因為，在數(shù)個附加刑形成如此結構的條件下，各個性質(zhì)不同、內(nèi)容各異的附加刑，相互之間不僅沒有吸收的可能，亦不便于限制加重；唯有適用并科原則處罰，既符合刑法第69條的規(guī)定，所決定執(zhí)行的附加刑也不致因相互沖突而發(fā)生實際執(zhí)行的困難。

此外，一個值得特別注意的情形是，當數(shù)個異種附加刑還包括驅逐出境時，依然應當適用并科原則合并處罰并決定應執(zhí)行的刑罰。但是在刑罰的實際執(zhí)行過程中，應在其他附加刑和主刑均已執(zhí)行完畢之后，方可執(zhí)行驅逐出境。

第二，當數(shù)個異種附加刑由沒收全部財產(chǎn)和罰金構成，或者包括沒收全部財產(chǎn)和罰金時，通常應當采用吸收原則合并處罰，即只執(zhí)行沒收全部財產(chǎn)，不執(zhí)行罰金。理由如下：

（1）雖然這兩種附加刑均屬于選擇性刑罰，但為了在數(shù)罪并罰中貫徹罪刑相適應原則，維護各項刑法規(guī)定尤其是特定罪名法定刑的嚴肅性和適用的統(tǒng)一性，對于所犯數(shù)罪中有應當依法同時判處沒收全部財產(chǎn)和罰金的犯罪事實及情節(jié)者，不得在分別定罪量刑時，為方便附加刑的合并處罰而任意決定僅對某一罪判處財產(chǎn)刑，或者只對數(shù)罪分別判處沒收部分財產(chǎn)和罰金。換言之，選擇性刑罰并非意味著審判人員在裁量刑罰時有任意取舍的權力，當行為人的犯罪情節(jié)，事實達到應當被判處某種選擇性刑罰的程度或條件時，審判機關就應依法作出判決。因而，在一定條件下，一罪犯同時被判處沒收全部財產(chǎn)和罰金等，是完全可能出現(xiàn)的情況。這是對某些結構的數(shù)個異種附加刑適用吸收原則并罰的事實基礎。

（2）如同在同種附加刑并罰的情況一樣，以事實為依據(jù)，以法律為準繩的量刑原則，應當完整地貫徹于一人犯數(shù)罪的定罪量刑過程中；對于一人所犯數(shù)罪合并處罰之前，必須分別定罪量刑并對所判數(shù)刑予以宣告的作用是不容忽視的，它具有其他刑罰適用制度所不具備的反映國家對罪犯譴責程度的功能。因此，在對犯罪人所犯數(shù)罪予以合并處罰之前，對其所犯罪行分別定罪量刑是必要的。那種為便于合并處罰而任意決定是否判處附加刑的作法甚至僅靠簡便易行的“估堆”方法即分別定罪，綜合量刑的方法，為現(xiàn)代刑事立法所不取。

（3）由于沒收財產(chǎn)和罰金都是財產(chǎn)刑，并且均以犯罪分子所有的財產(chǎn)為對象和范圍，則若沒收全部財產(chǎn)，便已達到對其適用財產(chǎn)刑的極限，此種情形下再執(zhí)行罰金刑已失去現(xiàn)實性和價值，故不宜采用并科原則將其合并處罰并決定執(zhí)行的刑罰。同時，沒收財產(chǎn)和罰金雖同屬財產(chǎn)刑，但這兩種附加刑的具體性質(zhì)、內(nèi)容卻不盡一致，這就決定了不便于適用限制加重原則將其合并處罰并決定執(zhí)行的刑罰。所以，從沒收全部財產(chǎn)和罰金兩種附加刑所形成的數(shù)刑結構特征看，唯有采用吸收原則實行數(shù)罪并罰，才能趨于合理和科學，而且所決定執(zhí)行的刑罰，也具有實際的執(zhí)行可能，利于維護刑罰的嚴肅性。

（4）對于由罰金刑的隨時追繳的執(zhí)行方式而推導得出的即使在宣告判決時被判刑人的全部財產(chǎn)被沒收，但也不能排除他日后會有財產(chǎn)，所以，同時判處的罰金刑，不能因為被判處沒收全部財產(chǎn)而被吸收的觀點，我們認為，沒收全部財產(chǎn)和罰金都是對財產(chǎn)的剝奪，并且沒收全部財產(chǎn)已達到剝奪犯罪分子個人現(xiàn)實所有財產(chǎn)的極限，體現(xiàn)了對犯罪分子極為嚴重的懲罰，所以，再無執(zhí)行罰金刑的必要。

綜上所述，對于一人犯數(shù)罪，判決宣告的附加刑中既有數(shù)個同種附加刑又有數(shù)個異種附加刑的情況，應當按照相應的規(guī)則先對同種附加刑進行并罰，再對異種附加刑進行并罰，決定應執(zhí)行的附加刑。

4．數(shù)個有期自由刑部分附加剝奪政治權利的，如何進行并罰

一、案情

案例1：

被告人李某，男，1979年9月12日生，無業(yè)。

1999年12月28日，被告人李某伙同楊某、葉某酒后行至某人民醫(yī)院附近時，看到女青年郭某單身一人在前行走，楊某即提議搶劫郭某的財物。三人尾隨郭某至該市龍園賓館附近，上前將郭某圍住。楊某持匕首抵住郭某進行威脅，李某翻郭某隨身所帶挎包未搜到財物，葉某提議將郭某帶走。隨后，三人攔得一輛出租汽車，共同將郭某挾持上車，到某村下車。在該村一菜地旁，李某、楊某、葉某即先后對郭某進行強奸。

某市人民檢察院以搶劫罪、強奸罪對李某提起公訴。某市中級人民法院經(jīng)審理后認為，被告人李某的行為，均已構成搶劫罪、強奸罪。某市中級人民法院依照刑法第263條、第236條、第25條、第55條、第56條第1款、第69條的規(guī)定，作出如下判決：被告人李某犯搶劫罪，判處有期徒刑9年，剝奪政治權利3年；犯強奸罪，判處有期徒刑3年，并處罰金1千元；決定執(zhí)行有期徒刑12年，剝奪政治權利3年，并處罰金1千元。

案例2：

被告人侯某，男，30歲，某儀器儀表廠長沙經(jīng)營部承包人。

被告人侯湘林在承包經(jīng)營國有企業(yè)某儀器儀表廠長沙經(jīng)營部期間，利用職務便利，先后從經(jīng)營部借出公款17.6558萬元，至2000年1月止，先后從經(jīng)營部帳外帳款中提出公款7.7126萬元。被告人侯湘林又于1999年9月和2000年6月兩次提取1.8996萬元，共計27.2681萬元，混用于經(jīng)營部的業(yè)務支出及個人使用。被告人侯湘林采用虛報冒領的手段，共虛報業(yè)務支出16.4622萬元，共侵吞公款3.012萬元，全部被其揮霍。2000年3月至5月，被告人侯湘林在明知是贓物的情況下，兩次低價從何某等人手中收購其所盜竊的由天平儀器廠生產(chǎn)的通用變壓器121只，AEL-120型精密電子分析天平2臺，價值2.0928萬元。

某市人民檢察院以貪污罪、銷贓罪對被告人侯某提進公訴。某市中級人民法院經(jīng)審理后認為，被告人侯某的行為已構成貪污罪、銷贓罪，依據(jù)刑法第69條、第55條、第56條、第382條、第312條之規(guī)定，作出如下判決：侯某犯貪污罪，判處有期徒刑12年；犯收購贓物罪，判處有期徒刑2年；決定執(zhí)行有期徒刑13年，剝奪政治權利5年。

二、問題

案例

1、案例2都是數(shù)個有期自由刑部分附加剝奪政治權利的數(shù)罪并罰案例。然而，在對剝奪政治權利的并罰問題上，審判機關的作法卻不盡相同。在案例1中，審判機關對被告人李某先在數(shù)罪中的搶劫罪中宣告剝奪政治權利3年，而后又在決定執(zhí)行的刑罰中，相應決定執(zhí)行剝奪政治權利3年；而在案例2中，審判機關則只對被告人侯某犯數(shù)罪宣告應判處的主刑，而后在決定執(zhí)行的刑罰中附加剝奪政治權利5年。那么，在司法實踐中，對數(shù)個有期自由刑部分附加剝奪政治權利的情況，應當如何對剝奪政治權利進行并罰呢？

三、研討

對于數(shù)個有期自由刑部分附加剝奪政治權利的并罰，目前司法實踐中主要有兩種方法，第一種方法如案例1中對被告人李某的量刑，即首先對于因數(shù)罪而被判處的主刑和附加剝奪政治權利逐一宣告，而后再決定應執(zhí)行的主刑和附加剝奪政治權利的刑期。第二種方法如案例2中對被告人侯某的量刑，即首先只對因數(shù)罪而被判處的主刑逐一宣告，而后對各個主刑實行并罰決定應執(zhí)行的主刑，最后再針對已決定執(zhí)行的主刑附加剝奪政治權利。但在數(shù)罪中某些具體犯罪，按照法律規(guī)定，則可能不應附加剝奪政治權利，例如，在案例2中，被告人侯某所犯的收購贓物罪，不應被附加剝奪政治權利。

上述兩種方法中，前者堅持了在分別定罪量刑的基礎上實行并罰的科學作法，是合法的、可取的；后者在決定附加剝奪政治權利的執(zhí)行刑期時，則采用了違反立法精神的“估堆”綜合量刑的作法，是明顯錯誤的。但是，這兩種方法又都具有一個共同的缺陷，即沒有明確所決定執(zhí)行的附加剝奪政治權利的效力，是否施用于主刑的整個執(zhí)行期間。按照刑法第58條的規(guī)定：“附加剝奪政治權利的刑期，從徒刑、拘役執(zhí)行完畢之日或者從假釋之日起計算；剝奪政治權利的效力當然施用于主刑執(zhí)行期間”。對于部分主刑附加判處剝奪政治權利的效力，應當認為是施用于全部數(shù)個主刑(包括未附加剝奪政治權利的主刑)并罰后所決定執(zhí)行的整個刑期，即在全部主刑經(jīng)并罰決定執(zhí)行的刑期之內(nèi)，犯罪人不享有任何政治權利。顯然，這種作法不僅造成了輕罪重罰的后果，而且使沒有附加剝奪政治權利的犯罪受到附加剝奪政治權利的懲罰，違背了罪刑法定原則和罪刑相適應原則。

針對上述司法實踐中的錯誤作法，我國刑法學界有學者提出“分段并罰、分段執(zhí)行”方法。[23]其要旨和基本步驟為(1)在對數(shù)罪分別定罪量刑的基礎上，分別計算出附加剝奪政治權利的主刑的總和刑期和未附加剝奪政治權利的主刑的總和刑期；(2)按照相應的原則和方法，對主刑和附加剝奪政治權利分別并罰，決定執(zhí)行的刑期；(3)將附加剝奪政治權利的主刑先交付執(zhí)行，其執(zhí)行期間罪犯不享有政治權利，自此段主刑執(zhí)行完畢之日起，順次執(zhí)行附加剝奪政治權利的刑期；(4)從并罰決定執(zhí)行的主刑刑期中減去附加剝奪政治權利的主刑的總和刑期，所余之刑期即為未附加剝奪政治權利的主刑應執(zhí)行的刑期，此段刑期自前段主刑刑期執(zhí)行完畢的次日開始執(zhí)行；(5)自附加剝奪政治權利的主刑刑期執(zhí)行完畢之日起，即使后段主刑刑期沒有執(zhí)行完畢，也應及時恢復罪犯的部分政治權利。

我們認為，“分段并罰、分段執(zhí)行”的方法不可避免地存在著與司法實踐中前述二種作法相同的缺陷，而且其適用過程和結果也與現(xiàn)行刑事立法的某些規(guī)定不相符合。具體而言，這種缺陷在于：(1)按照“分段并罰、分段執(zhí)行”的方法，附加剝奪政治權利的刑期，是從附加剝奪政治權利的主刑刑期執(zhí)行完畢之日開始執(zhí)行，而不是從全部主刑刑期執(zhí)行完畢之日開始執(zhí)行，即實際是在主刑刑期的執(zhí)行期間內(nèi)執(zhí)行附加剝奪政治權利的刑期，這顯然違反刑法第58條的規(guī)定，而且這種方法必然導致附加剝奪政治權利的刑期和未附加剝奪政治權利的主刑刑期，處于同時執(zhí)行或部分重合、交叉執(zhí)行的狀態(tài)，這實際是將附加剝奪政治權利的效力施用于未附加剝奪政治權利的主刑執(zhí)行期間。(2)按照“分段并罰、分段執(zhí)行”的方法，未附加剝奪政治權利的主刑刑期，是從決定執(zhí)行的主刑刑期中減去附加剝奪政治權利的主刑刑期而得出的，從而使這種方法本身隱含了對沒有附加剝奪政治權利的犯罪予以附加剝奪政治權利懲罰的缺陷。并且，此種方法的適用，必然造成將附加剝奪政治權利的效力，施用于未附加剝奪政治權利的主刑執(zhí)行期間的結果。(3)按照“分段并罰、分段執(zhí)行”的方法，實際上是將未附加剝奪政治權利的主刑和附加剝奪政治權利的主刑，首先適用并科原則分別進行并罰；而后再將已按并科原則并罰的未附加剝奪政治權利的主刑和附加剝奪政治權利的主刑，按照限制加重原則進行第二次并罰，并決定執(zhí)行的主刑刑期，這明顯違反了刑法第69條規(guī)定的數(shù)罪并罰原則及由此派生的適用規(guī)則。(4)按照“分段并罰、分段執(zhí)行”方法并罰，將導致判決決定執(zhí)行的刑罰在實際執(zhí)行中產(chǎn)生新的問題，同時引發(fā)與采用此種方法的初衷相反的結果。例如，當附加剝奪政治權利的主刑刑期與附加剝奪政治權利的刑期之和，大于或等于判決決定執(zhí)行的主刑刑期時，或者當數(shù)個附加剝奪政治權利的主刑刑期之和，大于或等于法定的數(shù)罪并罰最高執(zhí)行刑期時，就根本失去了執(zhí)行未附加剝奪政治權利的主刑刑期的時間條件，而這種時間條件，正是保障未附加剝奪政治權利的主刑特點(即在主刑執(zhí)行期間罪犯享有一定政治權利)所必須具備的。顯而易見，就刑事司法實踐中的常出現(xiàn)的上述數(shù)刑結構而言，“分段并罰、分段執(zhí)行”方法便形同虛設，且必然引起與其宗旨相反的結果。

在刑事法律作出具體規(guī)定之前，為了克服司法實踐中對數(shù)個有期自由刑部分附加剝奪政治權利的并罰的錯誤作法和“分段并罰、分段執(zhí)行”方法的缺陷，我們認為，目前宜采取“依法律并罰、按比例分期、分階段執(zhí)行”的方法解決數(shù)個有期自由刑部分附加剝奪政治權利的問題。這種方法的具體內(nèi)容和步驟為：首先，對數(shù)罪分別定罪量刑，并計算出未附加剝奪政治權利的主刑刑期與附加剝奪政治權利的主刑刑期之間的比例。其次，依據(jù)限制加重原則，對因數(shù)罪而被判處的各個主刑和附加剝奪政治權利予以并罰，決定其各自應執(zhí)行的刑期。再次，根據(jù)上述已計算出的比例，將判決決定執(zhí)行的刑期，劃分為未附加剝奪政治權利的主刑刑期和附加剝奪政治權利的主刑刑期兩部分。最后，在刑罰執(zhí)行期間，依次分別執(zhí)行未附加剝奪政治權利的主刑刑期、附加剝奪政治權利的主刑刑期和附加剝奪政治權利的刑期。例如，在李某搶劫、強奸一案中，被告人李某犯搶劫罪，判處有期徒刑9年；犯強奸罪，判處有期徒刑3年。上述二罪的主刑刑期的比例為3∶1，這也就是未附加剝奪政治權利的主刑刑期與附加剝奪政治權利的主刑刑期的比例。審判機關按照限制加重原則，決定對被告人禹作敏執(zhí)行有期徒刑12年，剝奪政治權利3年。按照3∶1的比例，將已決定執(zhí)行的有期徒刑12年，分為未附加剝奪政治權利的有期徒刑3年和附加剝奪政治權利的有期徒刑9年兩部分。判決生效以后，首先，執(zhí)行未附加剝奪政治權利的有期徒刑3年，在此期間，李某可按照全國人大常委會于1983年3月5日作出的《關于縣級以下人民代表大會代表直接選舉的若干規(guī)定》享有一定的政治權利；而后，再執(zhí)行附加剝奪政治權利的有期徒刑9年，在此期間，李某不享有政治權利；最后，自全部主刑執(zhí)行完畢之日或假釋之日起，開始執(zhí)行附加剝奪政治權利3年的刑期。

在按照上述“依法律并罰、按比例分期、分階段執(zhí)行”方法執(zhí)行刑罰期間，有關審判機關依法裁定對罪犯予以減刑的，我們認為，對于所減的刑期，仍應按照未附加剝奪政治權利的主刑刑期和附加剝奪政治權利的主刑刑期的比例，對未附加剝奪政治權利的主刑刑期和附加剝奪主刑刑期分別減去相應的刑期；對于未附加剝奪政治權利的主刑刑期執(zhí)行完畢后，罪犯被依法減刑的，則可按照有利于被告人的原則，認為罪犯經(jīng)過改造后，能夠認罪服法，從正在執(zhí)行的附加剝奪政治權利的主刑刑期減去裁定減刑的刑期。

我們認為，“依法律并罰、按比例分期、分階段執(zhí)行”的方法，立足于現(xiàn)行刑事立法的規(guī)定，嚴格遵守現(xiàn)行刑法中關于數(shù)罪并罰的規(guī)定，避免了前述“分段并罰、分段執(zhí)行”等幾種方法的缺陷。具體而言，“依法律并罰、按比例分期、分階段執(zhí)行”的方法對數(shù)個有期自由刑部分附加剝奪政治權利并罰予以執(zhí)行，具有以下符合刑法規(guī)定、且較為合理的特征：(1)符合刑法第69條規(guī)定的數(shù)罪并罰原則及其所派生的合并處罰規(guī)則，即將附加剝奪政治權利的主刑與未附加剝奪政治權利的主刑作為一個整體，按照限制加重原則實行并罰，并依據(jù)此原則，對部分有期自由刑附加判處的剝奪政治權利進行并罰，分別決定其應執(zhí)行的刑期。(2)確保在依法實行數(shù)罪并罰的基礎上，將判決決定執(zhí)行的主刑作為一個整體執(zhí)行，并在主刑的執(zhí)行過程中，兼顧未附加剝奪政治權利的主刑與附加剝奪政治權利的主刑的不同特點和執(zhí)行內(nèi)容上的差別。(3)判決決定執(zhí)行的刑罰的實際執(zhí)行順序，是由主刑至附加刑順次執(zhí)行的順序，這樣就使內(nèi)容有別的各階段刑期依法、合理銜接。(4)彌補刑法規(guī)定的疏漏，有助于克服當前的司法難題，且較為簡便，易于操作。

綜上所述，我們認為，在司法實踐中對于數(shù)個有期自由刑部分附加剝奪政治權利的并罰及執(zhí)行問題，應采用“依法并罰、按比例分期、分階段執(zhí)行”的方法予以解決。

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[1] 參見高銘暄 馬克昌主編：《刑法學》，北京大學出版社、高等教育出版社2000年版，第294頁；馬克昌主編：《刑罰通論》，武漢大學出版社1999年第二版，第475頁；蘇惠漁主編：《刑法學》，中國政法大學出版社1997年修訂版，第337頁；楊春洗等主編：《中國刑法論》，北京大學出版社1994年版，第240頁；張明楷：《刑法學》，法律出版社1997年版，第460－461頁；喻偉主編：《量刑通論》，武漢大學出版社1993年版，第161頁；甘雨沛主編：《刑法學專論》，北京大學出版社1989年版，第454頁。陳興良：《本體刑法學》，商務印書館2001年版；何秉松：《刑法教科書》（根據(jù)1997年刑法修訂），中國法制出版社1997年版，第521頁；等等。

[2] 參見高銘暄主編：《新中國刑法學研究綜述(一九四九──一九八五)》，河南人民出版社1986年版，第495頁。[3] 參見王作富：《中國刑法研究》，中國人民大學出版社1988年版，第345頁；周振想：《刑罰適用論》，法律出版社1990年版，第325頁；高銘暄主編：《新中國刑法學研究綜述（一九四九──一九八五）》，河南人民出版社1986年版，第495—496頁。

[4] 參見周振想：《刑罰適用論》，法律出版社1990年版，第332-337頁；喻偉主編：《量刑通論》，武漢大學出版社1993年版，第163-164頁；馬克昌主編：《刑罰通論》，武漢大學出版社1999年第2版，第485頁；樊鳳林主編：《刑罰通論》，中國政法大學出版社1994年版，第450-452頁；姜國旺、王晨：《析數(shù)罪并罰的立法疏漏》，載《人民司法》，1998年第7期。

[5]參見林準主編《中國刑法教程》(修訂本)，人民法院出版社1994年版，第197-198頁；周道鸞等：《關于適用數(shù)罪并罰的幾個問題》，載《法學研究》1983年第1期；高銘暄主編：《刑法學》，中央廣播電視大學出版社1993年版，第373-374頁，等等。

[6] 參見最高人民法院1981年7月27日法研字第18號批復；甘雨沛：《犯罪與刑罰通論》，北京大學出版社1991年版，第305頁；蘇惠漁主編：《刑法學》（修訂版），中國政法大學出版社1997年版，第338頁；顧肖榮：《刑法中一罪與數(shù)罪問題》，學林出版社1986年版，第137－139頁；汪元金：《關于非同種主刑及附加刑數(shù)罪并罰適用探討》，載《法學評論》，1998年第5期；孟慶華：《數(shù)罪并罰原則適用評析》，載《河南大學學報（社會科學版）》，2001年第4期；程宗璋：《數(shù)罪并罰原則比較研究》，載《承德民族職業(yè)技術學院學報》，2001年第1期。

[7] 參見甘雨沛主編：《刑法學專論》，北京大學出版社1989年版，第469-470頁；陳寶樹：《論數(shù)罪并罰》，載《中國社會科學》1983年第3期；高銘暄主編：《新中國刑法學研究綜述(一九四九—一九八五)》，河南人民出版社1986年版，第492頁，第494-495頁；孫膺杰等：《實用刑法讀本》，吉林人民出版社1985年版，第254-255頁；石紅衛(wèi)：《非同種主刑數(shù)罪并罰初探》，載《當代法學》2000年第3期。

[8] 參見吳平：《應當完善我國刑法關于數(shù)罪并罰的規(guī)定》，載《江西法學》1990年第4期，第9頁。

[9] 參見柯葛壯：《試析刑法第六十四條及其適用》，載《法學研究》1987年第2期，第58頁。

[10] 參見梁國慶主編：《新中國司法解釋大全》，中國檢察出版社1990年版，第241頁。

[11] 參見徐久生譯、童彥校：《德意志聯(lián)邦共和國刑法典》，中國政法大學出版社1991年版，第19頁。

[12] 參見高銘暄、王作富主編：《新中國刑法的理論與實踐》，河北人民出版社1988年版，第443-444頁。

[13] 參見顧肖榮：《刑法中一罪與數(shù)罪問題》，學林出版社1986年版，第129-130頁。

[14] 參見樊鳳林主編：《刑罰通論》，中國政法大學出版社1994年版，第452－453頁；陳興良主編：《刑種通論》，人民法院出版社1993年版，第430－431頁，第510－511頁；高銘暄主編：《新中國刑法學綜述（一九四九－一九八五）》河南人民出版社1986年版，第497－498頁；丁眾：《略論附加刑在數(shù)罪并罰中的適用》，載《法制建設》1985年第4期；王志軍：《關于剝奪政治權利的幾個問題》，載《法學評論》1986年第3期。[15] 參見林準主編：《中國刑法教程》，人民法院出版社1989年版，第224-225頁；戴逸樵主編：《刑法理論與實踐》，黑龍江人民出版社1987年版，第388-389頁。

[16] 參見高銘暄主編：《新中國刑法學研究綜述（一九四九—一九八五）》，河南人民出版社1986年版，第496頁。

[17] 參見高銘暄主編：《中國刑法學》，中國人民大學出版社1989年版，第293頁；馬克昌主編：《刑罰通論》，武漢大學出版社1999年第二版，第487-488頁；楊春洗等主編：《中國刑法論》，北京大學出版社1994年版，第243頁，等等。

[18] 參見林準主編：《中國刑法教程》，人民法院出版社1989年版，第224頁；高銘暄、王作富主編：《新中國刑法的理論與實踐》，河北人民出版社1988年版，第443頁；高銘暄主編：《新中國刑法學研究綜述（一九四九—一九八五）》，河南人民出版社1986年版，第496、497頁。

[19] 參見高銘暄主編：《中國刑法學》，中國人民大學出版社1989年版，第292-293頁；喻偉主編：《量刑通論》，武漢大學出版社1993年版，第166頁；楊春洗等主編：《中國刑法論》，北京大學出版社1994年版，第242頁；等等。

[20] 參見趙秉志等編：《全國刑法碩士論文薈萃》，中國人民公安大學出版社1989年版，第540頁。

[21] 參見顧肖榮：《刑法中的一罪與數(shù)罪問題》，學林出版社1986年版，第129頁。

[22] 參見蘇惠漁主編：《刑法學》（修訂版），中國政法大學出版社1997年版，第338－339頁；馬克昌主編：《刑罰通論》，武漢大學出版社1999年修訂版，第487頁。

[23] 參見姜貴盛：《數(shù)罪并罰中剝奪政治權利刑的適用》，載《山東法學》1989年第2期。

第三篇：第十十四章出口信用保險與案例分析[小編推薦]

第十三章 出口信用保險與案例分析

第一節(jié) 出口信用保險概述

一、出□信用保險的含義

國際貨幣基金組織（IMF)把出口信用保險定義為：官方支持的出口信用保險是指授信的官方機構直接提供的或擔保的，為本國產(chǎn)品或勞務出口提供的融資貸款或信用。

理解出口信用保險的概念需要注意兩個要點：一是出口信用保險的出現(xiàn)和發(fā)展以支持商品出口為宗旨；二是出口信用保險與其他險種的顯著區(qū)別在于不承保某一具體事件，它承保的是被保險人向國外買方提供信用后，由于國外買方或相關方違約而給被保險人造成的損失。

二、出□信用保險的種類

1、根據(jù)賣方向買方提供信用期限的長短，可分為短期出口信用保險和中長期出口信用保險

2、根據(jù)保險責任的起止時間，可分為出運前出口信用保險和出運后出口信用保險

3、根據(jù)承保方式的差異，分為綜合保險、特別保險和選擇保險。

4、根據(jù)貿(mào)易活動項下使用銀行融資方式的差異，可分為買方信貸保險和賣方信貸保險。

5、根據(jù)保障風險的不同，可分為只保商業(yè)風險、只保政治風險、既保商業(yè)風險又保政治風險的出口信用保險和匯率風險保險。

三、出□信用保險的特點

相比于其他的商業(yè)險種，出口信用保險先天即帶有較強的政策性，從其運作目標和操作模式來看，有以下幾個主要特點。

1、非營利性

2、高風險性

3、政府支持

四、出□信用保險在中國的發(fā)展 1、20世紀80年代末，出口信用保險業(yè)務在我國發(fā)展起來。2、1989年，中國人民保險公司正式開辦出口信用保險業(yè)務，3、1994年，我國成立中國進出口銀行，中國進出口銀行與中國人民保險公司共同辦理政策性出口信用保險業(yè)務。4、2001年，在中國加人WTO的大背景下，國務院批準成立專門的國家信用保險機構—中國出口信用保險公司。

第二節(jié)出口信用保險的業(yè)務內(nèi)容及經(jīng)營模式

一、出□信用保險的業(yè)務內(nèi)容(一）承保的風險

1、政治風險

2、商業(yè)風險(二）承保的時間(三）承保的額度

(四）承保的費率保險費率一般由以下諸因素決定

1、進口商的資信狀況和進口國的政治經(jīng)濟情況

2、保險險別

二、出□信用保險的經(jīng)營模式

1、政府直接設立模式

2、政府委托私人機構辦理模式

3、進出口銀行模式

三、出□信用保險與國際保理的比較(―)兩者的不同

1、兩者概念不同

2、兩者性質(zhì)不同

3、兩者功能不同

4、兩者操作方式不同(二）兩者的競爭性與互補性

1、兩者的競爭性

2、兩者的競爭性主要集中在出口商短期出口融資需求上。

3、兩者的互補性

4、出口信用保險能填補保理業(yè)務的薄弱環(huán)節(jié)。

第三節(jié)出口信用保險的作用及風險防范

一、出□信用保險的作用

1、幫助出口商開拓新的國際市

2、為出口商提供安全的貿(mào)易支付

3、通過政策導向配合國家產(chǎn)業(yè)政策實施

二、出□信用保險的風險防范

1、利用出口信用保險加強應收賬款的管理，減少壞賬損失。

2、企業(yè)投保出口信用保險可以增加風險承擔的主體，從而降低投保企業(yè)的信用風險。

第十四章跨境貿(mào)易人民幣結算與案例分析 第一節(jié)跨境貿(mào)易人民幣結算業(yè)務簡介

―、跨境貿(mào)易人民幣結算的定義及實施原因

跨境貿(mào)易人民幣結算（RMBCrossBorderTradeSettlement)是指境內(nèi)符合條件的企業(yè)在自愿的基礎上，按照規(guī)定的結算模式使用人民幣進行跨境貿(mào)易收支。(二）實施跨境貿(mào)易人民幣結算的原因

（1）使用人民幣結算與人民幣在周邊國家或地區(qū)的地位緊密相關。特別是2005年人民幣匯率形成機制改革后，人民幣幣值穩(wěn)中有升，人民幣在周邊國家或地區(qū)廣受歡迎。（2）使用人民幣結算有利于國內(nèi)企業(yè)出口。

二、《跨境貿(mào)易人民幣結算試點管理辦法》的主要內(nèi)容

1、試點企業(yè)的選擇與銀行分類的規(guī)定

2、對人民幣跨境清算渠道的規(guī)定

3、對兌換和融資的規(guī)定

4、對貿(mào)易真實性審核和反洗錢要求的規(guī)定

5、對貿(mào)易真實性審核和反洗錢要求的規(guī)定

6、對出口貨物退（免）稅和不納入外匯核銷管理的規(guī)定

7、對國際收支統(tǒng)計申報和外債登記管理的規(guī)定

8、對信息監(jiān)測和監(jiān)督管理的規(guī)定

第二節(jié)跨境貿(mào)易人民幣結算模式

一、清算行模式與境內(nèi)代理銀行模式下的人民幣結算流程(一）出口收入人民幣結算流程——清算行模式

(1)流出人境內(nèi)的人民幣渠道單一化，即人民幣跨境收支只能通過港澳清算行進行過渡。(二）進口支付人民幣結算流程——清算行模式(三）出口收入人民幣結算流程一_境內(nèi)代理銀行模式(四）進口支付人民幣結算流程——境內(nèi)代理銀行模式

二、清算行模式與境內(nèi)代理銀行模式的比較

1、在相似點方面

（1）兩種模式均通過境外中資或境內(nèi)銀行作為人民幣跨境收支通道。

（2）境外參加銀行均需在港澳清算銀行或境內(nèi)代理銀行開立人民幣賬戶，并利用該賬戶實現(xiàn)人民幣收支。

2、在不同點方面

（1）清算行模式實質(zhì)上是“境外代理銀行”模式，因為港澳清算行均位于港澳地區(qū)，均受港澳貨幣當局的監(jiān)管。

（2）管理風險不同。境內(nèi)代理銀行模式的管理風險明顯高于清算行模式，這是因為境內(nèi)代理銀行數(shù)量遠高于港澳清算行數(shù)量，對管理部門的監(jiān)管能力要求較高。（3）結算路徑長短存在差異。

三、結算模式的發(fā)展方向

（1）CIPS(—期）采用實時全額結算方式處理客戶存款和金融機構匯款業(yè)務。（2）各直接參與者一點接入，集中清算業(yè)務，縮短清算路徑，提高清算效率。（3）采用國際支付保文標準，便于參與者跨境業(yè)務的直接處理。（4）運行時間覆蓋歐洲、亞洲、非洲、大亞洲等人民幣業(yè)務主要時區(qū)。（5）為境內(nèi)直接參與者提供境內(nèi)專線接入方式。

第三節(jié)主要結算方式在跨境貿(mào)易人民幣結算中的應用

一、匯付（電匯）

（一）出口流程

在采用電匯作為結算方式時，港澳進口企業(yè)應根據(jù)合同條款向試點企業(yè)支付人民幣款項具體包括以下六步。

1、港澳進口企業(yè)向港澳銀行（即境外參加銀行）提交匯款指令及相關資料，指令中的收款銀行是試點企業(yè)開有人民幣賬戶的境內(nèi)結算銀行。非港澳進口企業(yè)也可以通過直接或間接地在港澳銀行開戶等方式實現(xiàn)人民幣支付。

2、港澳銀行經(jīng)審核處理后，通過業(yè)務系統(tǒng)向港澳清算行提交匯款指令。

3、港澳清算行收到匯款指令后，經(jīng)檢查無誤并借記港澳銀行人民幣賬戶，將匯款指令提交至中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)。

4、中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)對港澳清算行發(fā)來的匯款指令進行合規(guī)性檢查，并貸記境內(nèi)結算銀行人民幣賬戶，隨后將匯款指令發(fā)送境內(nèi)結算銀行。

5、境內(nèi)結算銀行收到系統(tǒng)發(fā)來的匯款指令，經(jīng)審核無誤后為試點企業(yè)辦理人賬手續(xù)。

6、試點企業(yè)收妥貿(mào)易款項后，按照要求做好國際收支申報等手續(xù)。

（二）進口流程

試點企業(yè)利用電匯向港澳出口企業(yè)支付人民幣款項時，具體流程類似于出口。

1、試點企業(yè)向境內(nèi)結算銀行提交匯款指令及相關貿(mào)易背景資料，背景資料主要是為了證明貿(mào)易支付的真實性。

2、境內(nèi)結算銀行對試點企業(yè)提交的指令及資料進行審核后，通過業(yè)務系統(tǒng)提交匯款指令，同時借記試點企業(yè)人民幣賬戶。

3、中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)對境內(nèi)結算銀行提交的匯款指令進行審查，并借記境內(nèi)結算銀行人民幣賬戶，隨后將匯款指令發(fā)送港澳清算行」

4、港澳清算行收到支付系統(tǒng)發(fā)來的匯款指令后，通過業(yè)務系統(tǒng)將匯款指令轉發(fā)港

5、澳銀行并貸記港澳銀行人民幣賬戶，6、港澳銀行收妥款項，審核后為港澳出口企業(yè)辦理人賬手續(xù)。

7、試點企業(yè)付妥款項后，按照要求做好國際收支申報等手續(xù)。

二、光票托收（支票）(一）出口流程

采用光票托收（支票）結算方式，試點企業(yè)主要通過以下十三步實現(xiàn)收取相關人民幣款項。

1、試點企業(yè)按照合同發(fā)貨并收到港澳企業(yè)開出的支票后，委托境內(nèi)結算銀行將支票向港澳銀行提示付款。港澳銀行是該支票的付款銀行。

2、境內(nèi)結算銀行接受委托后，委托廣州票據(jù)交換所向港澳銀行轉交支票。

3、廣州票據(jù)交換所將支票提交至港澳清算行。

4、港澳清算行將支票提交至港澳銀行同業(yè)結算公司。

5、港澳銀行同業(yè)結算公司清分支票后將其提交至港澳銀行。

6、港澳銀行經(jīng)審核無誤后，借記港澳企業(yè)人民幣賬戶。

7、港澳清算行將港澳銀行無退票信息發(fā)送至廣州票據(jù)交換所。

8、港澳清算行借記港澳銀行人民幣賬戶。

9、廣州票據(jù)交換所根據(jù)無退票信息，向中國人民銀行當?shù)胤种C構提交票據(jù)交換系統(tǒng)清算差。

10、中國人民銀行當?shù)胤种C構根據(jù)廣州票據(jù)交換所提供的信息借記港澳清算行人民幣賬戶。

11、中國人民銀行當?shù)胤种C構同時貸記境內(nèi)結算銀行人民幣賬戶。

12、境內(nèi)結算銀行按規(guī)定為試點企業(yè)辦理人賬手續(xù)。

13、試點企業(yè)收妥款項后，按照要求做好國際收支申報等手續(xù)。(二）進口流程

采用光票托收（支票）結算方式，試點企業(yè)主要通過以下十二步支付相關人民幣款項。

1、試點企業(yè)按照合同收貨并簽發(fā)支票給港澳企業(yè)，港澳企業(yè)委托港澳銀行收款。境內(nèi)結算銀行是付款銀行。

2、港澳銀行接受委托后，委托港澳同業(yè)結算公司向境內(nèi)結算銀行轉交支票。

3、港澳同業(yè)結算公司將支票提交至廣州票據(jù)交換所。

4、廣州票據(jù)交換所將支票提交至境內(nèi)結算銀行。

5、境內(nèi)結算銀行經(jīng)審核無誤后，借記試點企業(yè)人民幣賬戶。

6、廣州票據(jù)交換所將境內(nèi)結算銀行無退票信息發(fā)送至港澳銀行同業(yè)結算公司，同時港澳銀行同業(yè)結算公司則將該無退票信息發(fā)送至港澳清算行。

7、廣州票據(jù)交換所將票據(jù)交換清算差提交至中國人民銀行當?shù)胤种C構。

8、中國人民銀行當?shù)胤种C構借記境內(nèi)結算銀行人民幣賬戶。

9、中國人民銀行當?shù)胤种C構貸記港澳清算行人民幣賬戶。

三、跟單托收（匯票）(―)出口流程

將跟單托收（匯票）作為結算方式時，境外進口企業(yè)將根據(jù)慣例向試點企業(yè)支付人民幣款項。

1、試點企業(yè)按照合同發(fā)貨并開立匯票后，委托境內(nèi)結算銀行（托收行）將匯票及相關單據(jù)向境外進口企業(yè)提示付款。

2、境內(nèi)結算銀行接受委托后，委托港澳銀行（代收行）向港澳企業(yè)轉交匯票及單據(jù)。

3、港澳銀行接受委托后，將匯票及單據(jù)提示港澳企業(yè)。

4、港澳企業(yè)向港澳銀行提交付款指令及相關貿(mào)易背景材料。

5、港澳銀行收到匯款指令并審核相關貿(mào)易背景材料后，借記港澳企業(yè)人民幣賬戶并通過業(yè)務系統(tǒng)向港澳清算行提交匯款指令。3

6、港澳清算行經(jīng)審核并借記港澳銀行人民幣賬戶后，向中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)提交匯款指令。

7、中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)對港澳清算行發(fā)來的匯款指令核對無誤后，向境內(nèi)結算銀行發(fā)送收款指令，并貸記境內(nèi)結算銀行人民幣賬戶。

8、境內(nèi)結算銀行收到收款指令經(jīng)審核后，為試點企業(yè)辦理人賬手續(xù)。

9、試點企業(yè)收妥款項后，按照要求做好國際收支申報等手續(xù)。(二）進口流程

試點企業(yè)在向港澳企業(yè)支付人民幣款項時，具體流程類似于出口，主要包括以下九步

1、港澳企業(yè)按照合同要求發(fā)貨并開立匯票后，連同其他單據(jù)委托港澳銀行（托收行)向試點企業(yè)收款。

2、港澳銀行接受委托后，委托境內(nèi)結算銀行（代收行）向試點企業(yè)提示匯票及單據(jù)。

3、境內(nèi)結算銀行接受委托后，將匯票及單據(jù)提示試點企業(yè)。

4、試點企業(yè)向境內(nèi)結算銀行提交匯款指令及相關貿(mào)易背景材料。

5、境內(nèi)結算銀行收到匯款指令并核對后，通過業(yè)務系統(tǒng)向中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)提交匯款指令，并借記試點企業(yè)人民幣賬戶。

6、中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)對境內(nèi)結算銀行發(fā)來的報文核對無誤后，向港澳清算行轉發(fā)收款指令，并借記境內(nèi)結算銀行人民幣賬戶。

7、港澳清算行審核并貸記港澳銀行人民幣賬戶后，通過業(yè)務系統(tǒng)向港澳銀行發(fā)送收款指令。

8、港澳銀行收到收款指令經(jīng)審核后，為港澳企業(yè)辦理人賬手續(xù)。

9、試點企業(yè)付妥款項后，按照要求做好國際收支申報等手續(xù)。

四、信用證(―)出口流程

在采用信用證作為結算方式時，港澳企業(yè)將根據(jù)信用證慣例向試點企業(yè)支付人民幣款項（1）港澳企業(yè)向為其開立人民幣賬戶的港澳銀行提交開立信用證申請

（2）港澳銀行開立信用證后，要求境內(nèi)結算銀行（通知行/議付行）通知試點企業(yè)信用證已開立。

（3）境內(nèi)結算銀行通知試點企業(yè)信用證已開立。

（4）試點企業(yè)隨后備貨，在發(fā)出貨物取得運輸單據(jù)并備齊信用證要求的其他單據(jù)后，將單據(jù)交給境內(nèi)結算銀行。

（5）境內(nèi)結算銀行審核信用證及相關單據(jù)后買人單據(jù)，墊付貿(mào)易款。（6）境內(nèi)結算銀行支付貨款后將單據(jù)及信用證立即寄給港澳銀行索償。

（7）港澳銀行審核單據(jù)認為符合信用證要求后，通過業(yè)務系統(tǒng)向港澳清算行提交付款指令。（8）港澳清算行收到付款指令并檢查無誤后，借記港澳銀行人民幣賬戶，向中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)提交付款指令。

（9）中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)對港澳清算行發(fā)來的付款指令進行檢查處理后，將付款指令發(fā)送境內(nèi)結算銀行，并貸記境內(nèi)結算銀行人民幣賬戶。（10）試點企業(yè)按要求做好國際收支申報等手續(xù)。（11）港澳銀行通知港澳企業(yè)付款贖單。（12）港澳企業(yè)付款贖單。(二）進口流程

主試點企業(yè)利用信用證向港澳企業(yè)支付人民幣貨款時，具體流程類似于出口，主要包括以下十二步。

試點企業(yè)向境內(nèi)結算銀行提交開立信用證申請。

（2）境內(nèi)結算銀行開立信用證后，通知港澳銀行（通知行/議付行）。（3）港澳銀行通知港澳企業(yè)信用證已開立。

（4）港澳企業(yè)收到信用證后備貨，在發(fā)出貨物并取得運輸單據(jù)后，將單據(jù)連同信用證提交港澳銀行。

（5）港澳銀行審核相關單據(jù)及信用證后，向港澳企業(yè)買入相關單據(jù)，墊付貿(mào)易款。（6）港澳銀行將所買人的單據(jù)立即寄給境內(nèi)結算銀行索償。

（7）境內(nèi)結算銀行審核單據(jù)并認為符合信用證要求后，通過業(yè)務系統(tǒng)將付款指令提交至中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、（8）中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)對境內(nèi)結算銀行提交的付款指令進行檢查后，將付款指令發(fā)送港澳清算行，并貸記港澳清算行人民幣賬戶

（9）港澳清算行收到中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)來賬后，通過業(yè)務系統(tǒng)將付款指令發(fā)送至港澳銀行并貸記其人民幣賬戶。

（10）境內(nèi)結算銀行通知試點企業(yè)付款贖單。

（11）試點企業(yè)向境內(nèi)結算銀行付款，并獲得單據(jù)以提取貨物。（12）試點企業(yè)按照要求做好國際收支申報等手續(xù)。

第四節(jié)協(xié)議融資在跨境貿(mào)易人民幣融資中的應用

一、人民幣協(xié)議融資基本概念及特點

人民幣協(xié)議融資是指在傳統(tǒng)國際貿(mào)易融資產(chǎn)品的基礎上，境內(nèi)進（出）口商通過與境外銀行簽署融資協(xié)議，調(diào)用境外銀行人民幣資金為境內(nèi)進（出）口商提供貿(mào)易項下資金融通的行為。人民幣協(xié)議融資主要有如下幾個特點。

（1）融資協(xié)議是由境內(nèi)進（出）口商與境外銀行簽訂，境內(nèi)結算銀行提供融資擔保一旦未來融資出現(xiàn)損失，境內(nèi)結算銀行需要代境內(nèi)進（出）口商向境外銀行償還融資。因此，在這種融資中，境內(nèi)結算銀行往往選擇自己的海外分行作為境外銀行。

（2）境內(nèi)結算銀行需要幫助境外銀行審核進（出）口商資信、經(jīng)營資格和交易背景，并以此獲得相應的費用收人。此外，境內(nèi)結算銀行還承擔結算中轉站功能，代為劃轉融資項下的人民幣資金。

（3）協(xié)議融資不占用境內(nèi)結算銀行的信貸額度和外債指標，境外銀行也可以通過這種融資方式，建立向境內(nèi)企業(yè)提供貸款的可行性通道。

（4）目前，境外人民幣融資利率普遍低于境內(nèi)，通過協(xié)議融資方式，境內(nèi)企業(yè)可以有效降低融資成本。

二、出□貿(mào)易人民幣協(xié)議融資

（1）境內(nèi)出口商向境內(nèi)結算銀行提出協(xié)議融資申請，申請內(nèi)容包括由境內(nèi)結算銀行代為聯(lián)系確定一家境外銀行（或者預先已經(jīng)由境內(nèi)出口商確定的境外銀行)，由境外銀行向該企業(yè)提供出口貿(mào)易人民幣協(xié)議融資，且境內(nèi)結算銀行提供融資擔保。

（2）境內(nèi)結算銀行聯(lián)系境外銀行詢價并提供境內(nèi)出口商及出口貿(mào)易的相關材料，等待境外銀行審批。

（3）境外銀行審核材料后決定批準向境內(nèi)出口商提供融資。（4）境內(nèi)結算銀行代表境外銀行與境內(nèi)出口商簽訂融資協(xié)議。（5）境外銀行針對出口貿(mào)易需求向境內(nèi)結算銀行提供人民幣融資款。

（6）境內(nèi)結算銀行將境外銀行提供的人民幣融資款，劃至境內(nèi)出口商人民幣賬戶。（7）境外進口商收到貨物后，將人民幣貨款支付給境內(nèi)出口商。

（8）境內(nèi)出口商到期償還人民幣融資，將人民幣本息支付給境內(nèi)結算銀行。（9）境內(nèi)結算銀行代境內(nèi)出口商將人民幣融資償還給境外銀行。

三、進□貿(mào)易人民幣協(xié)議融資

進口貿(mào)易人民幣協(xié)議融資具體分為如下七步。1)申請協(xié)議融資

2)境內(nèi)結算銀行聯(lián)系境外銀行詢價并提供境內(nèi)進口商提供融資。3）境外銀行審核材料后決定批準向境內(nèi)進口商提供融資。4）境內(nèi)結算銀行代表境外銀行與境內(nèi)進口商簽訂融資協(xié)議。5）境外銀行向境外出口商支付貨款。

6）境內(nèi)進口商到期償還人民幣融資，將人民幣本息支付給境內(nèi)結算銀行。7）境內(nèi)結算銀行代境內(nèi)進出口商將人民幣融資償還給境外銀行。

第四篇：案例分析

分析評估企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失稅前扣除是否符合條件。

3、案例分析

案例

1某塑料編織有限公司，增值稅一般納稅人，2004年12月份、2005年1月份會計報表相關數(shù)據(jù)余額如下：

2004年12月份會計報表年末余額中預付帳款120萬元，原材料320萬元，應付帳款580萬元，預收帳款85萬元；2005年1月份會計報表年初余額中預付帳款0，原材料240萬元，應付帳款465萬元，預收帳款0。原材料、預付帳款、應付帳款和預收帳款2005年初余額較2004年末余額分別減少80萬元、120萬元、115萬元和85萬元。

經(jīng)評估分析及企業(yè)約談說明，存在以下幾個涉稅問題：

① 2004年8月份購設備支付120萬元，未取得發(fā)票，未作固定資帳； ② 2004年11月收受某物回公司虛開的廢舊物資發(fā)票二份，貨物廢塑料，金額80萬元；

③ 2004年8-12月銷售給某農(nóng)資公司編織袋85萬元，未開具發(fā)票申報納稅，掛預收收款。

3、貨幣資金的流量變動分析

案例

2某輪胎模具有限公司，增值稅一般納稅人，2004年12月份會計報表年末余額中短期借款125萬元，較年初增加75萬元，且企業(yè)經(jīng)濟總量及經(jīng)濟指標較去年未發(fā)生相應變化。

經(jīng)評估分析及企業(yè)約談說明，并要求企業(yè)提供短期借款相關書證材料，另對提供短期借款的企業(yè)側面了解，發(fā)現(xiàn)存在以下幾個涉稅問題：

① 提供給輪胎模具有限公司短期借款的企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，從事輪胎模具加工，成立時間2004年8月，規(guī)模較小，存在巨額短期借貸資金可信度較低；

② 輪胎模具有限公司2004年8月職工集資45萬元組建輪胎模具加工小規(guī)模企業(yè)，另將設備磨床一臺30萬元、存貨磨坯一批45萬元投放到了小規(guī)模納稅人處，作企業(yè)啟動。輪胎模具有限公司帳務處理：借“現(xiàn)金”75萬元、貸“短期借款” 75萬元。輪胎模具加工企業(yè)為其加工模具，以加工費抵頂設備、存貨款，雙方都不開票申報納稅。

③ 設備磨床30萬元8月份投放時為帳面凈值，但未作帳務處理，仍提折舊至今。

（三）存貨與納稅評估分析

案例3 某輕型商用汽車制造有限公司2005年1-6月銷售收入17893.32萬元，上期留抵677.47萬元，銷項稅金3041.86萬元，進項稅金3964.51萬元，已納增值稅50.33萬元，進項稅轉出16.19萬元，期末留抵1634.26萬元。存在疑點是期末留抵稅金大，是否存在商品發(fā)出而未開票申報納稅的現(xiàn)象。

經(jīng)根據(jù)企業(yè)2005年6月份會計報表數(shù)據(jù)評估分析及企業(yè)約談說明，并要求企業(yè)提供相關書證材料，分析結果如下：

① 上年留抵余額為677.47萬元；

② 2005年6月底存貨余額較年初新增5351.81萬元，其中：新增材料存貨（包括外購件）3190.34萬元，增加留抵稅額542.36萬元；新增在產(chǎn)品存貨（不含工費）892.99萬元，增加留抵稅額151.81元；新增產(chǎn)成品存貨1268.48萬元（其中材料動力占生產(chǎn)總成本比例為92.48%），增加留抵稅額199.43萬元；另外2005年4-6月材料存貨估價入帳數(shù)980萬元，減少留抵稅額166.60萬元；

③ 綜上1-6月影響增值稅留抵額因素值=677.47+542.36-166.60+151.81+199.43=1404.47萬元；

④ 納稅申報期末留抵與影響增值稅留抵額因素值差額229.79萬元,其原因是：2005年1-6月“折扣與折價”1353.18萬元，雖部分取得購貨方稅務機關“銷貨折讓證明單”，但皆尚未開紅沖發(fā)票給購貨方，卻已在申報銷售額中扣減，涉及銷項稅金230.04萬元，應補增值稅230.04萬元。

（五）預提費用、待攤費用與納稅評估分析

1、預提費用：成本費用中預先提取但尚未支付的費用。

2、待攤費用：是因權責發(fā)生制而產(chǎn)生，指已經(jīng)支出，由本期和以后各期分攤費用。

3、企業(yè)會計報表預提費用、待攤費用余額變動分析

① 預提費用年終是否有余額，是否有故意調(diào)節(jié)當期成本、損益的嫌疑； ② 待攤費用、預提費用中是否有擅自將期間費用或不應計入成本費用的其他支出轉入此科目處理，從而達到調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當年損益；

③ 待攤費用與開辦費，評估分析開辦費是否按期推銷，著重針對新開辦企業(yè)而言。

4、案例分析

案例4 某國際貿(mào)易有限公司，成立于2004年1月，為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營紡織品與服裝，為新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)國稅批免新辦商貿(mào)企業(yè)2004企業(yè)所得稅50萬元。2005年6月對其2004增值稅及企業(yè)所得稅稅收執(zhí)行政策情況進行綜合評估。

經(jīng)對企業(yè)會計報表數(shù)據(jù)審核分析，發(fā)現(xiàn)下列幾個疑點：

① 2004銷售收入總額619.91萬元，利潤總額147.60萬元，銷售利潤率為23.81%；銷售利潤率偏高，是否存在少結轉銷售成本現(xiàn)象；

② “待攤費用”余額為0，主要指“開辦費”；

③ “固定資產(chǎn)” 余額為0，是否經(jīng)營場所為租賃，租金是如何支付的。經(jīng)企業(yè)約談說明，排除相關疑點，并發(fā)現(xiàn)存在以下幾個涉稅問題： ① 銷售利潤率偏高的主要原因是咨詢服務收入141.02萬元，占總收入的22.74%，且其成本費用較低；

② 2004年2月一次性支開辦費5.17萬元列“管理費用”，未按規(guī)定攤銷；

③ 經(jīng)營場所為租賃,年租金12萬元，按合同規(guī)定年初支付，取得發(fā)票在2005年1月，租金列2005年1月“管理費用”

成本分配與納稅分析

① 評估分析企業(yè)是否擅自改變分配方法，調(diào)節(jié)當年盈虧

② 結合材料（商品）、產(chǎn)成品明細表余額、材料（商品）盤存表，評估分析企業(yè)是否有多結轉成本現(xiàn)象。

案例5

某熱合金有限公司成立于2003年6月，增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營金屬材料（鎳），商業(yè)流通企業(yè)。2005年10月對企業(yè)2004增值稅和企業(yè)所得稅稅收執(zhí)行政策情況進行納稅評估。

經(jīng)對企業(yè)2004會計報表數(shù)據(jù)和納稅申報表的評估分析，發(fā)現(xiàn)二個疑點：

① 2004銷售收入10319.35萬元，已納增值稅11.43萬元，平均稅收負擔率0.11%，期末留抵30.74萬元。增值稅稅收負擔率偏低，且留抵稅金偏大，是否存在隱瞞收入或虛列進項現(xiàn)象；

2004年利潤總額744.43元，銷售利潤率0.001%；應納稅所得額19.22萬元，應納、已納企業(yè)所得稅6.34萬元。銷售利潤率明顯偏低，成本費用是否存在不按規(guī)定列支現(xiàn)象。② 2004年利潤總額744.43元，銷售利潤率0.001%；應納稅所得額19.22萬元，應納、已納企業(yè)所得稅6.34萬元。銷售利潤率明顯偏低，成本費用是否存在不按規(guī)定列支現(xiàn)象。

根據(jù)企業(yè)會計報表數(shù)據(jù)及企業(yè)約談說明資料加以評估分析： ① 增值稅評估分析

A、運用存貨變動測算增值稅稅收負擔率

（A）存貨期末較期初減少33.30萬元，影響進項稅金5.66萬元；（B）估價入帳材料期末較期初減少252.03萬元，影響進項稅金42.84萬元；

（C）期初留抵0.65萬元，期末留抵30.74萬元；

（D）增值稅稅收負擔率的測算值=（11.43+0.65-30.74-5.66+42.84）/10319.35=0.1795%.B、運用商業(yè)流通企業(yè)毛利率測算增值稅稅收負擔率

（A）商品銷售成本10196.55元，商品毛利率1.19%，毛利率較低是增值稅稅收負擔率偏低的主要原因；

（B）期間費用中運費32.50元，抵扣進項稅金2.45元；

（C）增值稅稅收負擔率的測算值=（1.19%×17%×10319.35-2.45）/10319.35=0.179%.C、存貨變動增值稅稅收負擔率的測算值與商品流通企業(yè)毛利率增值稅

稅收負擔率的測算值基本相符

② 企業(yè)所得稅評估分析

銷售利潤率明顯偏低的主要原因： A、商品鎳毛利率較低；

B、期間費用較大，其中運輸費全年支付32.50萬元； C、企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整后應納稅所得19.22元。③ 自查補稅說明

發(fā)出商品40.85萬元應在2004年9月份確定收入實現(xiàn)，卻在2005年4月份確定銷售，銷售成本40.50萬元，毛利0.35萬元，稅費0.02萬元，應調(diào)增應稅所得額0.33萬元，補企業(yè)所得稅0.11萬元。

第五篇：案例分析

故意傷害

某鎮(zhèn)的簡中倫和侄子簡永學家因放雜草在發(fā)生爭執(zhí)中，簡中倫將簡永學打成重傷，1月19日，檢察院以故意傷害罪對簡中倫批準逮捕。當天早上11點左右，簡中倫把自家地里的雜草放在簡永學家的院子里，簡永學的妻子聶菊看到后又將雜草扔回到簡中倫家的地界上，只為一口氣雙方便大動干戈，在爭吵過程中，簡中倫用鋼管毆打簡永學和聶菊，致使簡永學的脾破裂，彌溫性腹膜炎，聶菊的右脛骨骨折。經(jīng)公安司法鑒定中心鑒定，簡永學的損傷屬重傷二級，聶菊的損傷屬輕傷二級。

犯罪嫌疑人簡中倫因瑣事故意傷害他人的身體健康，致一人重傷、一人輕傷，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百六十四條，涉嫌故意傷害罪，根據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第七十九條、第八十八條之規(guī)定，檢察院將簡中倫以故意傷害罪批準逮捕。

不當?shù)美?/p>

黃某與周某系生意上的伙伴，黃某誤將匯給其他供應商的貨款人民幣15150元打入周某的中國建設銀行賬戶卡上。之后黃某一直找被告要求返還該筆款項，但是周某一直以各種理由沒有返還，遂黃某于起訴至區(qū)人民法院，請求判令周某立即返還錢款。該院經(jīng)審理后，依法判決周某為不當?shù)美⒘⒓捶颠€黃某人民幣15150元。

不當?shù)美侵笡]有法律依據(jù)，基于他人遭受損失而使自己獲利。我國民法規(guī)定：沒有合法根據(jù)，取得不當利于，造成他人損失的，應當將取得的不當?shù)美颠€受損失的人。本案中，黃某誤將15150元貨款打入周某的賬戶，有交易信息和銀行卡客戶交易查詢表為據(jù)，且周某也承認收到該筆款，因此，周某的行為構成不當?shù)美瑧攲⑺美娣颠€黃某。古語有云：君子愛財，取之有道。現(xiàn)實生活中，不當?shù)美艹Ｒ姡缡暗眠z失物拒不返還等，均屬于不當?shù)美?/p>

火災隱患

消防大隊在轄區(qū)開展消防監(jiān)督檢查時，發(fā)現(xiàn)金海岸賓館所在建筑共五層，第一層至第四層為賓館客房，只有一個疏散樓梯，存在安全出口數(shù)量不足、未設置封閉樓梯間、未設置消防軟管卷盤、逃生繩及防煙面罩的火災隱患。

在查封過程中，執(zhí)法監(jiān)督人員本著文明執(zhí)法的態(tài)度，告知了該經(jīng)營者作出臨時查封的事實、理由及依據(jù)，并宣讀了《臨時查封決定書》的相關內(nèi)容，執(zhí)法監(jiān)督員告誡該旅館經(jīng)營者要充分認識到火災危害性，采取措施積極整改，要嚴格遵守法律法規(guī)，嚴禁私自拆除封條，私自進行營業(yè)，并強調(diào)該經(jīng)營者要盡早消除火災隱患，將火災隱患整改完畢后方可申請解除查封。《中華人民共和國消防法》第六十條第一項：消防設施、器材或者消防安全標志的配置、設置不符合國家標準、行業(yè)標準，或者未保持完好有效的，消防大隊將責令改正，處五千元以上五萬元以下罰款。

打官司講證據(jù)

李某在某醫(yī)療器械經(jīng)營部免費試用理療床時，突然出現(xiàn)嘴歪、臉色蒼白，不能說話，經(jīng)營部老板余某及時將李某送往醫(yī)院治療。經(jīng)醫(yī)院診斷李某為腦梗死、原發(fā)性高血壓3級極高危組、冠心病等，共花去醫(yī)療費1萬余元。李某以自己發(fā)病是試用余某的理療床造成的為由將余某告上法庭，要求賠償醫(yī)療費、護理費、住院伙食補助費等共計3萬余元。李某向法院提供的證據(jù)只有住院病歷及醫(yī)療費發(fā)票，且明確表示不申請對自己發(fā)病是試用余某的理療床造成的進行鑒定。近日，法院對該案作出李某敗訴的判決。在該案中，李某要求余某承擔侵權責任，應當要對損害行為與事實存在因果關系進行舉證。李某向法院提供的住院病歷和醫(yī)療費發(fā)票，只能證明李某在醫(yī)院住院治療和產(chǎn)生醫(yī)療費的事實，并不能證明李某犯病是試用余某的理療床造成的。根據(jù)《最高人民法院關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第二條“當事人對自己提出的訴訟請求所依據(jù)的事實，有責任提供證據(jù)加以證明。沒有證據(jù)或者證據(jù)不足以證明當事人的事實主張的，由負有舉證責任的當事人承擔不利后果”，第二十五條“對需要鑒定的事項負有舉證責任的當事人，在人民法院指定的期限內(nèi)無正當理由不提出鑒定申請，致使對案件爭議的事實無法通過鑒定結論予以認定的，應當對該事實承擔舉證不能的法律后果”的規(guī)定，李某的訴訟請求不能得到法院的支持。

安全事故

郭某是華東交通大學學生。郭某與其同學10余人購買門票后一起進入某旅游公司經(jīng)營的景區(qū)游玩。在景區(qū)指定燒烤點進行燒烤活動期間，郭某與同學先后下到距燒烤點附10余米處的一片水域嬉水，在此過程中，郭某不慎掉入該水域一塌陷水溝內(nèi)溺水身亡。郭某的父母認為，郭某的死是因為旅游公司未盡到法定義務造成的，遂向法院提起訴訟，要求旅游公司賠償?shù)雀黜棑p失合計341659.98元。但旅游公司以事發(fā)地點不屬于其經(jīng)營范圍為由拒絕。法院經(jīng)審理認為：死者郭某作為一名完全民事行為能力的成年人，在不懂水性、不明深淺的情況下貿(mào)然下水，并最終導致溺水事故發(fā)生，其自身過錯是造成本次事故的主要原因；旅游公司在其燒烤點附近存在可能危及游客人身安全水域的情況下，未設置必要的隔離和明顯的安全警示，并對這一重點區(qū)域加強安全巡視，其未盡到必要的安全防范義務，應承擔此次事故的次要責任。旅游公司承擔此次事故20%的民事責任，即向死者父母賠償死亡賠償金等各項損失合計48728元。

汽車報警擾民

汪女士來電咨詢稱，她的私家車停在某小區(qū)內(nèi)，半夜時分由于雷電原因致使汽車警報器線路故障，警報響個不停，驚擾了小區(qū)部分居民。憤怒的居民切斷了警報器線路，同時還將四個輪胎扎破。汪女士咨詢，小區(qū)居民扎破輪胎的行為是否侵害了她的合法權益。

律師朱方紅、樊睿琦認為，汪女士的私家車警報器半夜鳴響而驚擾了小區(qū)居民的休息，屬于噪音污染，侵害了小區(qū)居民的健康權益。根據(jù)《侵權責任法》等相關法律規(guī)定，因不可抗力造成他人損害的，不承擔責任。由于是雷電這一不可抗力原因導致汽車警報線路故障驚擾了小區(qū)居民的休息，作為車主雖不承擔侵權民事責任，但為了維護小區(qū)居民安寧的生活環(huán)境，在汪女士不在現(xiàn)場的情況下，小區(qū)居民是可以及時將該車警報線路切斷，清除噪音污染源，這是合情、合理、合法的，小區(qū)居民的合法維權界限至停止噪音產(chǎn)生為止。

扎破車胎的行為，屬于一種民事侵權行為，依法應承擔民事責任；情節(jié)嚴重的，甚至可能承擔刑事責任。法律規(guī)定，公民的合法財產(chǎn)受法律保護，行為人因過錯侵害他人民事權益，應當承擔侵權責任。根據(jù)《刑法》規(guī)定，故意毀壞公私財物，數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的行為構成故意毀壞財物罪。因此，當自己的合法權益遭受侵害后，要保持冷靜和克制，依法維權，別讓自己為沖動買單。

鄰里關系

常言道：遠親不如近鄰。兩家左右鄰居，卻為一扇門的開向鬧得上了法庭。法庭雖然了斷了兩家糾紛的是非，但兩家人的心結卻不能了斷。鄰里之間，抬頭不見低頭見，應相互理解、互相體諒矛盾發(fā)生，雙方考慮問題的前提還應當以和為貴，切勿因一時之氣而壞了鄰里關系。

林女士住703室，衛(wèi)先生住702室，兩家系左右鄰居。衛(wèi)先生買入702室房屋進行了裝修，將房屋進戶門由內(nèi)開式改為外開式。引起了林女士一家的不滿。林女士認為，因家庭人員進出必須從衛(wèi)先生門前經(jīng)過，所以，702室進戶門外開后嚴重阻礙家庭人員的正常通行及威脅到人身安全，在與衛(wèi)先生協(xié)商未果的情況下訴至法院，請求判令衛(wèi)先生排除妨礙，恢復原狀，即要求衛(wèi)先生將702室向外開的門變成向內(nèi)開的門。

衛(wèi)先生堅決不同意林女士的訴訟請求，稱沒有任何一部法律規(guī)定門一定要向外開還是向內(nèi)開，認為林女士無權干涉其將門向外開。

法院認為，給相鄰方造成妨礙的，應當停止侵害，排除妨礙。衛(wèi)先生房屋的門現(xiàn)為外開式，對林女士家庭成員通行產(chǎn)生不便，故林女士之訴，于法有據(jù)，予以支持。遂做出了衛(wèi)先生應將進戶門改“向外開”為“向內(nèi)開”的一審判決。

擅自擴建

原告李先生向法院訴稱：被告安某系原告樓上住戶。2014年被告對其所購樓房進行裝修，擅自將衛(wèi)生間擴大，向北臥室方向移動1.2米，被告衛(wèi)生間擴大部分在原告臥室正上方。被告對衛(wèi)生間的改動，違反了我國住宅設計規(guī)范的規(guī)定。被告裝修以后，原告的臥室有異味、滲漏，并且噪音大，影響原告使用。同時造成原告房屋租金損失。故起訴，要求被告將衛(wèi)生間恢復原狀，同時判令被告賠償原告各項經(jīng)濟損失2萬元。法院經(jīng)審理查明：原告李某居住在被告安某樓下。2004年被告安某對所購樓房進行裝修，裝修過程中，被告安某將衛(wèi)生間與北臥室之間的壁柜拆除，擴到衛(wèi)生間范圍內(nèi)。2017年8月份，被告安某的衛(wèi)生間漏水，造成原告李某臥室頂棚損壞，造成損失800元。法院認為：被告安某在裝修樓房過程中，擅自改動樓房結構，將原壁櫥所在位置擴大到衛(wèi)生間范圍內(nèi)，違反《住宅室內(nèi)裝飾裝修管理辦法》的強制性規(guī)定。安某拆除改建的衛(wèi)生間，恢復原狀并賠償原告經(jīng)濟損失800元。

商場禁止吸煙

消防部門開展火災隱患“百日攻堅戰(zhàn)”行動，對公眾聚集場所進行突擊檢查，對在銅仁市金灘批發(fā)市場內(nèi)吸煙的男子張某、易某依據(jù)《中華人民共和國消防法》實施行政拘留。

據(jù)介紹，金灘批發(fā)市場經(jīng)營面積有2萬多平方米，主要經(jīng)營日用百貨、針織品，還有衣帽鞋襪等可燃商品，一旦發(fā)生火災，后果不堪設想。3月27日下午15時許，該區(qū)消防部門執(zhí)法監(jiān)督員在突擊檢查中，發(fā)現(xiàn)兩男子在具有火災危險性場所內(nèi)吸煙，執(zhí)法人員立即對其進行制止并將其帶回消防大隊進行調(diào)查。

經(jīng)調(diào)查，張某、易某的行為違反了《中華人民共和國消防法》第二十一條第一款的規(guī)定。當日，碧江區(qū)消防部門依法將張某、易某送至碧江區(qū)公安分局拘留所執(zhí)行行政拘留1日的處罰。《中華人民共和國消防法》第二十一條規(guī)定，禁止在具有火災、爆炸危險的場所吸煙、使用明火。因施工等特殊情況需要使用明火作業(yè)的，應當按照規(guī)定事先辦理審批手續(xù)，采取相應的消防安全措施；作業(yè)人員應當遵守消防安全規(guī)定。

第六十三條規(guī)定，違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，處警告或者五百元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處五日以下拘留：

（一）違反消防安全規(guī)定進入生產(chǎn)、儲存易燃易爆危險品場所的；

（二）違反規(guī)定使用明火作業(yè)或者在具有火災、爆炸危險的場所吸煙、使用明火的。

高壓線傷人

小虎約同學一起到某釣魚場釣魚。垂釣過程中，因魚桿觸到上方的30千伏高壓線，致使小虎被當場電擊身亡。事后，小虎父母向法院提起訴訟，要求魚池承包人錢某、供電公司賠償孩子因觸電致死的喪葬費、死亡賠償金等15萬元。經(jīng)法院調(diào)解，二被告給付原告損害賠償金5.5萬元。

《民法通則》第123條規(guī)定：“從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸工具等對周圍環(huán)境有高度危險的作業(yè)造成他人損害的，應當承擔民事責任??”據(jù)此，供電公司是高壓電線路的產(chǎn)權人，作為賠償義務人無可置疑；另一被告錢某對高度危險未履行警示告知義務，也存在一定過錯；小虎父母作為孩子的法定監(jiān)護人卻疏于管理照顧，自身應承擔一定的責任，相對地減輕了兩被告的賠償責任。

侵占財產(chǎn)

4月15日，家住貴陽的李某去施秉縣旅游，下午入住該縣某酒店，次日早上8時退房。后在旅游途中發(fā)現(xiàn)自己錢包不見了，回憶后才想起是自己遺忘在了房間的床頭柜里，錢包里有現(xiàn)金2000元。當李某返回酒店取錢包時，發(fā)現(xiàn)該房間已經(jīng)被打掃過，李某找到打掃房間的服務員王某，王某拒絕承認撿到錢包。李某報警后，民警查看酒店監(jiān)控視頻時，發(fā)現(xiàn)李某離開后只有王某進入過該房間，經(jīng)過審訊，王某最終才承認了是自己撿到了李某的錢包。

依據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百六十四條盜竊公私財物，數(shù)額較大的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處罰金之規(guī)定，施秉法院以盜竊罪判處王某拘役3個月，并處罰金2000元。

無證銷售

2012年初以來，何某軍、胡某敏夫婦未持有煙草專賣許可證，在該縣城關鎮(zhèn)金北路某商店銷售香煙。該縣煙草專賣局對煙草專賣市場進行例行檢查時，查獲何某軍夫婦無證銷售各種品牌卷煙共計166.6條。涉案卷煙經(jīng)鑒別檢測，除20.1條屬真品外，其余均屬偽劣產(chǎn)品，價值共計66978元。至案發(fā)時止，何某軍夫婦非法售出假煙獲利共計2903元。案發(fā)后，違法所得現(xiàn)金2903元已上繳織金縣法院。

《中華人民共和國刑法》第二百二十五條規(guī)定；違反國家規(guī)定，有下列非法經(jīng)營行為之一，擾亂市場秩序，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處違法所得一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)特別嚴重的，處五年以上有期徒刑，并處違法所得一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)：

(一)未經(jīng)許可經(jīng)營法律、行政法規(guī)規(guī)定的專營、專賣物品或者其他限制買賣的物品的；

(二)買賣進出口許可證、進出口原產(chǎn)地證明以及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的經(jīng)營許可證或者批準文件的；

(三)未經(jīng)國家有關主管部門批準，非法經(jīng)營證券、期貨或者保險業(yè)務的；

（四）其他嚴重擾亂市場秩序的非法經(jīng)營行為。

房產(chǎn)過戶

某開發(fā)商開發(fā)的五十多戶商品房和商鋪在支付使用半年后，住戶領取了房產(chǎn)證和土地使用證。最近有住戶賣房，在辦理土地使用證過戶時得知，該土地為劃撥用地，開發(fā)商未交納土地使用權出讓金不能過戶。那么在這種情況下，住戶想賣房該怎么辦？

《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定，以出讓等有償使用方式取得國有土地使用權的建設單位，按照國務院規(guī)定的標準和辦法，繳納土地使用權出讓金等土地有償使用費和其他費用后，方可使用土地。因此，在本案中該土地性質(zhì)為劃撥用地，作商業(yè)開發(fā)時，開發(fā)商應依法申請變更土地用途，并補繳土地出讓金。該開發(fā)商的行為使住戶土地使用證無法過戶，住戶可根據(jù)買賣合同追究開發(fā)商的違約責任。

《中華人民共和國土地管理法》第五十五條以出讓等有償使用方式取得國有土地使用權的建設單位，按照國務院規(guī)定的標準和辦法，繳納土地使用權出讓金等土地有償使用費和其他費用后，方可使用土地。

夫妻財產(chǎn)分割

陳某嗜酒，幾乎天天喝醉。黃某因此與丈夫陳某于1998年10月開始分居并向法院起訴要求離婚。2000年1月離婚判決書下達，黃某對其中有關孩子撫養(yǎng)費的內(nèi)容不服，于2月1日上訴到中級法院。2月28日，二審判決沒下，黃某從電視上得知，陳某買的彩票中了15萬元大獎，黃某認為這是屬于夫妻共同財產(chǎn)，她應得一半，遂向二審法院提出對陳某中的15萬元予以分割，這時，陳某的父親出來說彩票大獎是他的，兒子只是代買彩票代為領獎。

法院判決認為：依據(jù)《婚姻法》第17條：夫妻在婚姻關系存續(xù)期間所得的下列財產(chǎn)歸夫妻共同所有：

（一）工資獎金；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營所得；

（三）知識產(chǎn)權的收益；

（四）繼承火贈與所得財產(chǎn)（本法第18條三款規(guī)定的除外）；

（五）其他應中15萬元獎金，可以主張分割。而陳某之父所稱委托購彩票和領獎，沒有充分證據(jù)證明其委托代理關系，且獎金已由陳某領取，故陳某之父主張不能成立。