第一篇：預提所得稅提取手續費文件2

財政部國家稅務總局中國人民銀行

關于代扣、代收和代征稅款手續費納入預算管理的通

知

2001年12月31日

財預[2001]523號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，中國人民銀行各分行、營業管理部、省會(首府)城市中心支行，深圳、大連、青島、廈門、寧波中心支行：

為了進一步規范和加強代扣代繳、代收代繳和代征稅款手續費的管理，并充分調動代扣代繳、代收代繳單位和個人(以下簡稱“扣繳義務人”)以及代征單位和個人(以下簡稱“代征人”)的積極性，根據《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規的規定，現就代扣、代收和代征稅款手續費納入預算管理的有關事宜通知如下：

一、從2002年1月1日起，代扣、代收和代征稅款手續費納入預算管理，由財政通過預算支出統一安排。各級稅務機關、扣繳義務人和代征人，不得從稅款中直接提取手續費。國庫不得辦理代扣、代收和代征稅款手續費退庫。

二、各級國稅機關支付的代扣、代收和代征稅款手續費，由中央財政負擔；各級地稅機關支付的代扣、代收和代征稅款手續費，統一由省級財政(含計劃單列市，下同)負擔。

三、代扣、代收和代征稅款手續費，由各級稅務機關以“代扣代收代征稅款手續費”項目，依照下列標準編制預算：

(一)法律、行政法規規定的代扣、代收稅款，稅務機關可按當年預計代扣、代收稅款的2%編制。

(二)稅務機關依照法律、行政法規和其他規定委托代征人代征的稅款，法律、行政法規和國務院明確規定了手續費比例的，按規定的比例編制代征手續費預算；法律、行政法規和國務院沒有明確規定的，由中央、省級財政部門與同級稅務機關協商確定。

(三)委托單位和個人代扣、代收和代征教育費附加，按隨征的正稅的代扣、代收和代征手續費比例編制預算。

四、國稅機關、地稅機關在編報年度預算時，應按規定格式(附件

一、附件

二、附件三)填制或匯總填制“代扣、代收和代征稅款情況表”，隨年度預算逐級報送或匯總報送上一級稅務機關，由國家稅務總局和省級地稅部門匯總后分別報送財政部和省級財政部門。

五、代扣、代收和代征稅款手續費的請領和核撥，按現行財政撥款管理辦法執行。手續費的使用，要符合以下要求：

(一)手續費應及時支付給扣繳義務人和代征人，不得挪作稅務機關的經費開支。

(二)手續費支付標準，法律、行政法規和國務院有規定的，按有關規定執行；法律、行政法規和國務院沒有規定的，按稅務機關與扣繳義務人和代征人協議的標準執行，但不得超過代扣、代收和代征稅款收入的5%。

(三)各級稅務機關應當單獨設置會計賬簿，及時核算代扣、代收和代征稅款手續費收支情況。

六、國稅機關、地稅機關支付的代扣、代收和代征稅款手續費，分別由財政部與國家稅務總局、省級財政部門與省級地方稅務局在下年進行清算。不足部分，在下年預算中彌補；結余部分，相應扣減下年代扣、代收和代征稅款手續費預算。

七、各級財政、稅務部門，財政部駐各地財政監察專員辦事處要加強對代扣、代收和代征稅款手續費管理的監督檢查。對違規使用的手續費，應限期予以收回，違規提退的手續費，應以原預算科目補繳入庫，并依照法律、法規追究有關單位和人員的責任。

八、由財政部門或稅務機關征管的農業稅、農業特產稅、耕地占用稅、契稅等，其征收經費以及代扣、代收和代征稅款手續費，應納入財政支出預算管理，不得繼續從稅款中提取或退庫。具體辦法，由各省財政部門制定。

九、本通知自2002年1月1日起執行。2002年1月1日后各級國稅、地稅或財政部門在收到通知前已退庫的屬2002年代扣、代收和代征的稅款手續費及征管經費，統一以原預算科目補繳入庫。

附件：

一、年代扣代繳稅款手續費情況表

二、年代收代繳稅款手續費情況表

三、年代征稅款手續費情況表（文件較大，建議下載到本地進行瀏覽）

抄送：財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處，審計署。

第二篇：外國企業預提所得稅的征收管理

外國企業預提所得稅的征收管理

發布時間：2006-11-20 16:23:21預提稅的征收管理一直是我國涉外稅收的薄弱環節。隨著我國對外開放的不斷深入發展，引進資金、設備和技術也日益增多，加強預提稅的征管就愈顯重要。那么，怎么才能搞好預提稅的征管呢？讓我們共同進行深入探討。

一、基本概念

預提稅（Withhoiding tax）是預提所得稅的簡稱。它并不是一個單獨的稅種。這里的“稅”（tax)是指所得稅，包括企業所得稅和個人所得稅。Withhoidng是扣留、預扣的意思。它是從征稅方式的角度來明確這一事物的概念的。就是源泉扣繳的所得稅。它的外延，在不同的國家（地區）是不同的。一是從納稅人的方面來看，有的國家（地區）對支付給本國、外國公司和個人的所得，都實行預提稅。如日本、英國、意大利、印度、荷蘭、奧地利、秘魯和我國的香港。有的國家（地區）只對支付給外國公司和個人的所得實行預提稅。如美國、法國、加拿大、巴西、泰國、澳大利亞、新加坡。二是從征稅項目的方面來看，一般對來源于本國的股息、利息和特許權使用費所得扣繳稅款。但有的國家（地區）對這三個項目中一個或兩個不實行預提稅。如對股息不征稅的有英國、愛爾蘭和我國的香港等。對利息不征稅的有瑞士、丹麥和荷蘭等。對特許權使用費不征稅的有埃及、荷蘭、瑞士等。有的國家（地區）不但對上述三個項目實行預提稅，還對租金、專業服務、技術服務等所得實行預提稅。如對財產租金實行預提稅的有德國、比利時、菲律賓等。對專業服務、技術服務費實行預提稅的有墨西哥、泰國、印度等。

在我們國稅系統，預提稅專門指《外商投資企業和外國企業所得稅法》第１９條規定的所得稅。即“外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的，都應當繳納百分之二十的所得稅。”“依照前款規定繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。”我們這里探討的不是廣義的預提稅，是僅指《外商投資企業和外國企業所得稅法》第１９條規定的預提稅。

二、特點難點

預提稅長期一來是我國涉外稅收征管的薄弱環節，主要是由它的特點難點造成的。它的特點主要是稅額不大，分布面廣，不易監控，稍縱即逝。所謂“稅額不大”，是指預提稅稅款在我們所征收入庫的總稅款中所占的比例不大。以我們煙臺為例，１９９８年創歷史最好水平，征收入庫預提稅７６２.６萬元，占當年入庫稅款總額的１.２％弱。稅款不多，但關系到國家權益，地方財政收入。所謂“分布面廣”，它可能存在于我國９６０萬平方公里的任何角落。可能存在于外商投資企業，也可能存在于內資企業，還可能存在于機關、學校、事業單位、社會團體等等。正因為它分布面這么廣，單靠我們稅務機關，特別是只靠我們涉外部門，確實不可能全面控制住每個稅源。“稍縱即逝”是說只要你沒有控制住預提稅稅源，應納稅所得額被支付到國外，外國企業應繳納的稅款很難追回，即使按規定由扣繳義務人繳納該稅款，對我們國家來說，稅款還是流失國外。

由以上特點，決定了預提稅征管的以下難點。一是稅收收入任務重，人員少，對稅額相對較少的預提稅的征管顧不過來。二是預提稅分布面太廣，涉外稅收人員相對太少，在稅法威懾力不很強的情況下，很難全面控制稅源。特別是預提稅稅種由涉外稅務部門管轄，而大量的代扣代繳人屬內稅部門管轄，存在空檔。三是稅法規定預提稅的扣繳義務人是支付人，而代支付人支付款項的銀行等單位的法律責任不明確。外匯管理部門等協同單位的責任也不

明確，對其不協同行為沒有處罰規定。四是預提稅納稅人由于利益驅動，常常采取種種手段隱匿應稅所得。如特許權使用費包含在機器設備中。五是預提稅的征收常常涉及到稅收協定的執行，更增加了征管難度。

三、要點措施

搞好預提稅征管的根本，在于有效地控制稅源。不能有效地控制稅源，預提稅征管是無源之水、無本之木。預提稅征管的最理想狀態是預提稅的代扣代繳人自覺地按規定足額代扣代繳稅款。這取決于稅法的威發布時間：2006-11-20 16:23:21 懾力，或者從納稅人的角度講，取決于納稅人的法律意識。在目前我國的法律威懾力還不夠強，納稅人的納稅自覺性還不夠高的情況下，預提稅征管的好壞，則取決于稅務機關對稅源的控制程度。預提稅稅源控制的要點，一是有效地控制代扣代繳人，如果代扣代繳人不履行義務，稅務機關能及時發現。二是能及時發現征稅對象，有關部門掌握著大量的預提稅信息，這些信息要及時被稅務機關掌握。但正是在這兩個要點上都存在著嚴重的問題。一是我們涉外稅務部門只能控制外商投資企業代扣代繳人，而大量的內資企業代扣代繳人不在我們的管轄范圍內。內資企業的主管稅務部門對預提稅又不了解。這樣就造成很大的空檔。特別是國、地稅分家后，一部分企業只繳納地方稅，國稅部門也控制不了。再說，有些非企業預提稅代扣代繳人，我們稅務部門也控制不了。這說明我們控制代扣代繳人的空檔更大。二是掌握著大量預提稅信息的有關部門，并不是預提稅的法定代扣代繳義務人，只能算是協稅單位，盡管《稅收征收管理法》第３４條規定“有關部門和單位應當支持、協助，向稅務機關如實反映納稅人、扣繳義務人和其他當事人的與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，提供有關資料及證明材料”。但沒有處罰規定。相關部門以人手少、業務量大、忙不過來為由，不予積極協助，我們也束手無策。以上兩大問題也是兩大難點。如第一大問題，直屬涉外涉內稅務部門是同級單位，對預提稅的管理多有不便。第二大問題中的有關單位往往級別比我們還高，人家沒時間，我們也沒辦法。另外還有一大難點是我們的稅務人員的業務素質還不適應工作需要。如隱蔽在設備價款內的特許權使用費發現不了。從有關部門搜集到的信息，不會進行納稅判定，如從外匯管理部門搜集的信息，不但有利息，還有管理費等，對管理費征什么稅，不明白。一個購買設備的合同，里面可能有特許權使用費，還可能有安裝費，不會判定怎么征稅。特別是在整個企業轉讓情況下對股權轉讓征收預提稅，很復雜，不易判定。

針對以上問題、要點、難點，我們制訂了切實可行有效的措施。具體講就是以煙臺市國稅局名義制訂了《煙臺市國家稅務局外國企業預提所得稅征收管理暫行辦法》。總局國稅發

【１９９８】８５號文指出，“總局將根據外國企業預提稅管理狀況，規范管理程序，制訂具體管理規程”。我們的《暫行辦法》只是在總局的《管理規程》出臺前的過渡措施。省局很鼓勵，以魯國稅函【１９９８】３６號文轉發全省。我們的《暫行辦法》八章四十五條，內容主要有：總則、稅源監控、稅款征收、減稅免稅、納稅檢查、法律責任、宣傳培訓、附則。為解決第一大問題，《暫行辦法》第五條明確“預提稅的主管國稅機關是各級涉外稅收管理分局。外商投資企業扣繳義務人由各級涉外稅收管理分局控管，內資企業扣繳義務人由主管內資企業的各級國稅機關協助控管”。第六條又規定，“各級涉外稅收管理分局與各級主管內資企業的國稅機關應建立內部聯系制度。各級主管內資企業的國稅機關在日常征管和稽查中發現預提稅稅源后，應及時填寫《外國企業預提所得稅稅源監控聯系單》，移送同級涉外稅收管理分局。第十一條還規定，“預提稅稅款由各級主管國稅機關組織征收入庫。外商投資企業扣繳的預提稅由各級涉外稅收管理分局直接組織就地入庫，內資企業扣繳的預提稅由主管內資企業的各級國稅征收分局或稽查局監督入庫。各級涉外稅收管理分局應將內資企業扣繳的預提稅入庫情況及時向主管內資企業的各級國稅征收分局或稽查局反饋，并視情況給予獎勵”。為解決內稅干部不懂預提稅規定的問題，《暫行規定》第四十一條規定，“各級

主管國稅機關要建立預提稅業務培訓制度。分期分批將所有內外稅干部培訓一遍，以后視情況（新增人員或有新規定時）隨時培訓或輔導”。為在日常檢查和稽查中能及時發現預提稅稅源，《暫行規定》第三十一條規定，“各級主管國稅機關，必須定期進行預提稅專項檢查，各級主管內資企業的征收分局和稽查局要積極配合檢查，發現情況及時與涉外稅收管理分局聯系，由涉外稅收管理分局處理”。為解決第二大問題，《暫行辦法》第八、九條作了具體規定，“建立預提稅定期調查制度。稅源調查是稅源監控的重要手段，是了解掌握稅源信息的有效方法，各級主管國稅機關要高度重視，每季或半年至少進行一次，根據情況也可隨時進行調查。

（一）要與當地計委建立定期聯系制度，了解當地企業使用政府間外匯貸款、國際金融組織外匯貸款及各項商業貸款的情況。

（二）要與當地外匯管理部門建立定期聯系制度，按季、年了解掌握企業因引進國外貸款，償還本息時申請調劑外匯的情況，從而掌握預提稅稅源情況。

（三）要定期與當地外經貿委聯系，及時了解企業引進國外先進技術、設備的動向、方法、付款時間及方式，掌握企業支付特許權使用費的情況。

（四）要定期與專利局聯系，了解企業引進國外專利權、商標使用權等情況，各項費用的計算方法和支付方式外國企業預提所得稅的征收管理

發布時間：2006-11-20 16:23:21，掌握稅源情況。

（五）要及時與銀行聯系，了解和掌握企業引進專有技術，支付特許權、商標權、專利權使用費等情況，支付租金、歸還貸款利息、本金的情況，牢牢控制稅源。全市各級主管國稅機關對有關單位提供的預提稅稅源情況，要及時進行復核、落實，保證稅源調查的準確性”。為突破第三個難點，提高稅務人員的業務素質，《暫行規定》第七章對業務培訓作了全面規定。

四、做法案例

我們煙臺對預提稅征管，進行了一些探討，取得一些成績，摸索到一些有效的做法，歸結起來最主要的就是三點：一是積極主動訂辦法；二是千頭萬緒抓關鍵；三是深入調查控稅源。

（一）積極主動訂《辦法》。

為加強全國的預提所得稅管理，國家稅務總局1998年5月29 日下發了《國家稅務總局關于加強外國企業預提所得稅代扣代繳管理工作的通知》。《通知》指出：“由于存在有些引進單位、部門缺乏對我國稅法的全面了解、稅務部門間信息交流的不足以及對有關預提所得稅優惠政策理解不一等原因，造成目前對外國企業預提所得稅管理不嚴，亂開減免稅口子,稅款流失比較嚴重的局面。”針對以上問題，總局提出了加強預提稅管理的要求。煙臺市國稅局接到通知后，不等不靠，積極主動，結合我市的實際情況，制訂了《煙臺市國家稅務局外國企業預提所得稅征收管理暫行辦法》。《辦法》八章四十五條,內容有：總則、稅源監控、稅款征收、減稅免稅、納稅檢查、法律責任、宣傳培訓、附則。《辦法》根據我市預提稅征管存在的問題,提出了解決的辦法；針對難點問題采出相應措施。

（二）千頭萬緒抓關鍵。

外國企業預提所得稅，以實際收益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。加強對扣繳義務人的管理是做好預提稅征管的關鍵。但扣繳義務人大量的是內資企業，不在涉外稅務部門管轄范圍內。針對這一難點、關鍵，煙臺市國稅局提出了解決辦法。規定外商投資企業扣繳義務人由涉外稅收管理分局控管，內資企業扣繳義務人由主管內資企業的國稅機關協助控管。涉外稅收管理分局與主管內資企業的國稅機關建立內部聯系制度，日常征管和稽查中發現預提稅稅源，及時填寫《外國企業預提所得稅稅源監控聯系單》，移送涉外稅收管理分局。預提稅稅款由涉外稅收管理分局組織入庫，內資企業扣繳的預提稅由主管內資企業的國稅機關監督入庫。必須定期進行預提稅專項檢查，主管內資企業的國稅機關要積極配合檢查，發現情況及時與涉外稅收管理分局聯系。主管內資企業的國稅機關在日常納稅檢查和稅務稽查中發現扣繳義務人應扣未扣預提稅的情況，要及時與涉外稅收管理分局聯系，由涉外稅收管理分局處理。建立預提稅業務培訓制度，分期分批將所有的內外稅干部培訓一遍，以后視情況隨時培訓。實踐證明，以上辦法解決了預提稅的難點問題，收到明顯效果。主管內資企業的國稅機關發現了不少稅源，防止了稅款的流失。

（三）深入調查控稅源。

企業成千上萬，納稅人、扣繳義務人好似在汪洋大海之中。盡管加入主管內資企業的國稅機關協助管理收到明顯效果，但也不可能全面控制稅源。怎么辦？預提稅的征稅對象決定，從一些部門可以了解到許多稅源情況。與他們建立經常的聯系制度，可以收到事半功倍的效果。煙臺市國稅局規定，建立與計委、外經委、外匯管理部門、銀行、專利局等的定期聯系制度，每季至少進行一次，根據情況隨時聯系。去年九、十月份，我們組織力量突擊進行了一次全面深入以上單位的調查，掌握了大量稅源情況。一個“戰役”了解到稅源6073875元。

上面講的就是我們實實在在的做法。訂辦法是綱舉目張的東西，實際還是解決的兩個要點、難點問題，一個是有效地控制扣繳義務人；一個是有效地控制征稅對象。下面結合案例講一些具體操作問題。

（一）內稅協管

按《暫行辦法》第六條，我們將《外國企業預提所得稅稅源監控聯系單》分發給內稅部門，他們發現稅源馬上填寫并移送涉外部門。萊州市某服裝廠是內資企業，與日本某株式會社簽有補償貿易協議。內稅部外國企業預提所得稅的征收管理

發布時間：2006-11-20 16:23:21 門發現后及時填寫了聯系單并移送給了涉外稅務部門。涉外稅務部門審閱協議發現，其引進的設備款和利息由中方以來料加工工繳費償還，不足償付的部分以現匯支付。涉外稅務部門對其以現匯支付的利息征收了８萬元預提稅。

（二）調查線索

要進行稅源調查，首先應知道到哪里能找到稅源。再進一步說，那一類稅源到哪去找。通過我們的深入了解，基本掌握了具體情況。

１、利息。我市的境外借貸款還本付息都要經市外匯管理局核批。各縣市區外管局只負責轉呈申請書，審批權在市外管局。這樣，我們調查利息預提稅主要到市外管局就可以掌握絕大部分利息稅源。去年九、十月份了解到的６０多萬元的稅源，主要就是從外管局取得的資料。我們將《國家外匯管理局煙臺分局外匯（債）貸款還本付息核準件》列表歸集統計，有效地控制了稅源。

２、技術轉讓費。國家外匯管理局《關于加強對引進無形資產售付匯管理有關問題的通知》（９８匯管函字第０９２號）規定了銀行支付非貿易外匯要審核的證件。我們從中了解到，企業引進技術設備從９７年起要到省一級外經貿委申領《技術引進和設備進口合同注冊生效證書》。這方面的預提稅調查可到外經貿委去。現在我們煙臺市外經貿委已沒有審批權，但我們通過他們也了解到一些稅源。如我們從他們那了解到，龍口市某集團有日本的技術轉讓費，海陽市某公司有德國、香港的技術轉讓費等。

３、專利權轉讓費。我國引進外國專利，需申領國家專利局頒發的《專利登記簿副本》、《專利廣告證明》等。調查這方面的稅源應到專利局。

４、商標權使用費。我國引進外國的商標權，需審領國家商標局頒發的《商標使用許可合同備案通知書》、《核準轉讓注冊商標證明》等。調查這方面的稅源到工商局商標部門。５、著作權使用費。（１）圖書形式的、電子出版物著作權，需經省級版權局批準。（２）

音像制品著作權，需國家版權局、文化部或廣播電影電視部批準。（３）計算機軟件，需經省級版權局、外經貿委批準。

以上的付匯和租賃、擔保費付匯都要經過銀行，所以有外匯經營權的銀行，是我們預提稅稅源調查的重點。

（三）具體案例

（１）子公司預提稅。

我們從市外匯管理局得到信息，煙臺××集裝箱有限公司從中國銀行的境外機構貸款５８８萬美元。當我們去征收預提稅時，該企業財務人員講：中國銀行的人員說，貸款給你們的，是我們的境外分支機構，不納預提稅。我們通過仔細檢查貸款合同，特別是英文本，發現三個境外機構，其中有兩個不是分支機構：一個寫有SUBSIDIARY，這是子公司；一個寫有LTD，是有限公司。這兩個機構的貸款額是２９４萬美元，我們就對這部分利息征了稅。

（２）利潤轉為貸款。

外國企業從外商投資企業取得的利潤（股息），免征所得稅，不需辦理免稅手續，但我們規定需經我們審核。我們通過銀行協助把關，企業將利潤（股息）付出境外時，需有我們出具的免稅證明。我們在對煙臺××啤酒有限公司付出利潤（股息）進行審核發現，香港×啤酒集團將取得的部分利潤，又作為貸款提供給其使用，我們及時對其補征預提稅３０.６萬元。

（３）墊付利息案例。

我們從市外管局得到的信息，煙臺××煉鋼集團還本付息，只有香港××興業的４００萬美元。通過進一步審核原始憑證及有關賬簿，又發現了美洲銀行亞洲分行為其提供了１８００萬美元的貸款。因企業經營困難，貸款本息一直由為其擔保的省中行代為墊付，稅款１７９萬元。煙臺××家具有限公司的賬面上無國外貸款，但我們在市外匯管理局調查的資料證實其有貸款。經深入檢查發現，該企業與日本××木業株式會社訂有２５萬美元貸款協議，然后通過往來賬外國企業預提所得稅的征收管理

發布時間：2006-11-20 16:23:21 轉貸給內資企業高溝木業有限公司，由煙臺××家具有限公司為其墊付本息款。我們對該利息征收了５萬元預提稅。

（４）稽查發現案例。

我們專項檢查與日常檢查相結合，內部科室互相配合，時時不忘預提稅。如我們的檢查科在日常檢查中，發現煙臺××有限公司已列支技術轉讓費沒有扣繳預提稅，及時扣繳入庫１２萬元。發現煙臺××餐具有限公司租賃外國企業設備，支付租賃費，遂征收入庫預提稅４萬元。

（５）股權轉讓案例。

我們遇到這樣一個事例。某制衣有限公司是中國Ａ企業與日本Ｂ企業各投資７５％、２５％成立的合資企業。今年以１５萬美元的價格將整個企業轉讓給韓國Ｃ企業。企業照常進行經營。轉讓前進行了資產評估。評估前資產總計２３８萬元，負責總計２３７萬元，凈資產１萬元。評估后資產總計２７３萬元，負責總計２３７萬元，凈資產３６萬元。１５萬美元按８.２匯率計算是１２３萬元人民幣。國稅發【１９９７】０７１號文規定，“

（一）企業取得的資產轉讓收益或損失，應依照稅法及其實施細則及有關規定，計入其當期應納稅所得額計算繳納所得稅。

（二）受讓方所受讓的各項資產，可按該各項資產的實際受讓價，計入受讓方有關資產項目。如受讓資產項目繁多或者與商譽或經營業務一并作價受讓，不易分別計算各項資產受讓價的，可以按有關資產在轉讓方賬面的凈值，計入受讓方有關資產賬目；其實際受讓總價與該有關資產賬面凈值的差額，可作為商譽或經營業務的受讓價金額，單獨

列為受讓方的無形資產，在資產受讓之日起不少于十年的期限內平均攤銷，資產受讓后的企業剩余經營期不足十年的，在企業剩余經營期內平均攤銷。”這里就有三個問題：一是按照以上

（一）的規定怎么征稅？二是按照以上

（二）新合資企業賬上的資產怎么計價？三是對股權轉讓怎么征預提稅？企業部分資產轉讓，按以上

（一）的規定，可以征稅。企業全部轉讓，該企業并不取得收益。收益是被Ａ企業和Ｂ企業取得。我認為，只能對Ｂ企業取得的收入減去其出資額征收預提稅。以上

（二）的“實際受讓價”是指２３８萬元？還是２７３萬元？或者是１２３萬元？企業部分資產轉讓，國稅發【１９９７】０７１號文很適用。例如以１２３萬元轉讓賬面價值１００萬元的資產，新企業按１００萬元原價計賬，另將２３萬元計無形資產即可。以上制衣有限公司的情形就不能這樣作。這里的“實際轉讓價”就不可能是１２３萬元，而只能是２３８萬元。該企業不清算，按現行稅法資產不準重估價。所以也不能按２７３萬元計賬。

第三篇：外資企業注銷清算征收預提所得稅案例

外資企業注銷清算征收預提所得稅案例

2011年3月，某地國稅局在為某外資企業辦理注銷清算時發現，該企業在注銷清算返還境外投資方資本金時，未按照有關規定對應當征稅的2008年以后的稅后分配利潤及資本金匯兌收益，主動履行代扣代繳所得稅義務。與此同時，曲阜、鄒城、高新區國稅局也在同一時間向市局反映所分管企業發現類似問題，在市、縣兩級稅務機關的共同努力下，經過深入了解、協調配合、同一調度，最終使企業補繳非居民企業所得稅1139萬元，為全面提高我市非居民企業所得稅管理起到了很好的帶動作用。

一、基本情況

(一)企業信息

1、泗水某生態園開發有限公司成立于2007年12月，外商獨資企業，投資方為英屬維爾京群島EIIatan InternationaI Limited，注冊資本2980萬美元，資金與2007年12月18日到位。經營范圍為綠色農產品種植及提供相關旅游觀光服務。2009年實現利潤5690000.29 元，繳納企業所得稅1422500.07元，稅后凈利潤4267500.22元。2010年1-9月實現利潤2711034.14 元，繳納企業所得稅677758.54元。稅后凈利潤2033275.6元。清算前資產總額223350572.27元，清算后資產總額223596341.10元。

2、曲阜某投資管理咨詢有限公司成立于2007年12月3日，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨資經營企業，注冊資本2980萬美元，2007年12月25日到位。2010年共繳納企業所得稅660312.19元。該公司2010年9月2日決議清算，至2011年1月17日清算完畢。清算后資產總額220026475.23元，負債300000元，資產凈額219726475.23元(其中含未分配利潤及盈余公積1408695.23元)。

3、鄒城某生態農業綜合開發有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨資經營企業，注冊資本2980萬美元，2009年繳納企業所得稅2903949.06元，稅后凈利潤8711847.18元。2010年1-3季度繳納企業所得稅1756586.22元，稅后凈利潤5769477.97元。均未分配并繳納預提所得稅。

4、高新區某投資管理咨詢有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外資獨資企業，注冊資本2980萬美元

二、具體案情

經調查發現，以上四戶企業雖然企業名稱、經營范圍、經營地址不同，但均是由同一投資方即英屬維爾京群島Ellatan International Limited投資設立的企業，注冊資本相同。企業清算前2009和2010均實現收入，但未繳納預提所得稅。另外，由于投資方初始投資計價為美元，由于近幾年來美元對人民幣持續貶值，造成投資方事實上的美元收益，其收益源于在華投資行為，我們認為應視為來源于我國的收益，征收非居民企業所得稅。

三、辦案過程

(一)多管齊下，詳細調查

按照有關規定，企業于2011年3月分別到主管稅務機關申請開具《稅務證明》。接到企業申請后，國際稅務管理人員按照規定對企業的相關資料進行了收集、審核，經查詢綜合征管軟件CTAIS2.0發現，企業2009和2010存在盈利但并沒有代扣代繳預提企業所得稅稅款，立即暫停《稅務證明》開具，聯系稅務管理分局深入企業，詳細調查，并走訪相關金融機構，全方位獲得有關證據資料。

(二)集中座談，統一調度

針對此項業務的特殊性，在全面摸清企業基本情況，掌握大量數據資料的情況下，市局立即召集縣區局有關人員進行專題座談，了解具體情況，對涉及政策問題認真探討，就企業擬匯出資金是否折算美元計算溢價繳納預提所得稅尋求政策支持，并將有關情況及時向省局匯報，為下一步稅款的足額及時入庫奠定了堅實基礎。

(三)優化服務，耐心輔導

經過充分調查了解和分析，主管稅務人員對企業財務人員進行了多次約談，耐心講解非居民所得稅政策，使企業財務人員明確了自己代扣代繳所得稅義務，并最終接受了稅務機關的處理結果。

四、案件處理結果及依據

依據《中華人民共和國企業所得稅法》第三條 “非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅”和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十一條“投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失”的規定，企業共繳納稅款1139萬元。

五、案情啟示：

1、加強學習，拓寬視野，不斷增強工作的責任心。隨著我國對外開放的不斷深入，國際稅務管理工作面臨越來越嚴峻的挑戰，稅務管理人員高度的責任心和扎實過硬的專業技能是做好非居民企業所得稅管理工作的基礎。

2、積極宣傳國家稅收法律、法規和政策，提高納稅人的納稅意識和扣繳義務人的扣繳意識，輔導納稅人依法正確履行代扣代繳義務，保證稅款及時足額入庫。

3、加強非居民企業所得稅源頭控管。非居民企業所得稅管理是國際稅收管理工作中的難點和重點，在日常工作中，要多了解企業經營情況，變事后監督為事前監督，做到有的放矢，做大限度的做好非居民企業所得稅管理工作，提高日常征管水平。

第四篇：出具《境外公司預提所得稅完稅證明》

天河區國稅局辦稅指引

出具《境外公司預提所得稅完稅證明》

一、納稅人應提交資料

1.《非貿易及部分資本項目下售付匯提交稅務憑證出證申請表（表一）》一式三份

2.有關合同（復印件）及其中文譯本

3.收款方開具的請款通知書（復印件）及其中文譯本（分次付款提供）

4.國家有關部門批準文件（如付利息的，提供外匯管理部門的外債登記；付特許權使用費的，提供外經貿部（委）頒發的設備進口證書或批文，國家專利局、商標局、版權局等頒發的有關無形資產轉讓、許可證明等資料）

5.營業稅征免稅證明復印件（征稅的提交納稅申報表及完稅證；免稅的提供免稅文件）

6.預提所得稅完稅證（復印件）

二、申請條件

1.與外方簽訂非貿易類合同而支付有關費用，需購匯或從其外匯賬中向境外支付相關款項的企業。

2.需購匯支付或從其外匯賬戶中對外支付稅后股息的外商投資企業及發行B股或在境外發行股票的企業。

3.國家有關部門批準在我國從事生產經營活動而取得收入，需購匯或從其外匯賬戶中匯向境外的外國企業。

4.在我國境內沒有設立機構、場所而有從我國境內取得的利潤、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓、股息轉讓、土地使用權轉讓、擔保和其他收入的外國企業

上述對外支付額在1000美元以上（含1000美元）。

三、注意事項

1.提供的復印件需加蓋公章，并注明“此件與原件相符，由我單位（個人）提供”

四、辦理流程：納稅人帶齊上述資料到辦稅服務廳辦理，先在排隊機點擊相應業務的排隊號，然后到指定窗口受理。在辦理期限的最后一天到辦理服務廳領取批復。

五、辦結時限：20個工作日

注：1.此指引僅供納稅人辦理相關涉稅事項時參考使用，不作為相關法律法規的引用依據。如本資料內容與相關法律法規有沖突之處，以相關法律法規規定為準。2.2008年9月第2版

第五篇：個人所得稅手續費返還的相關文件

個人所得稅手續費返還的相關文件

國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發[1995]065）第十七條規定：“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第（五）款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）規定：

一、根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2％取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。

二、儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。“根據上述規定，扣繳義務人可將取得的扣繳個人所得稅手續費用于獎勵財務及辦稅人員。取得扣繳個人所得稅手續費一般不涉及繳納其他稅。但對儲蓄機構取得的扣繳利息個人所得稅手續費收入應按上述國稅發[2001]31號文件的規定繳納營業稅和企業所得稅