第一篇：2012年《中級會計實務》預習：財政補助收入核算

2012年《中級會計實務》預習：財政補助收入核算

2012年中級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關資料供大家參考，祝大家學習愉快！

中級會計職稱考試《中級會計實務》預習第二十章 預算會計和非營利組織會計 第二節 事業單位特殊業務的核算

一、財政補助收入的核算

（一）財政補助收入的管理要求

1.嚴格按照經批準的部門預算、用款計劃和規定用途申請取得財政補助。

2.按規定的財政資金支付方式申請取得財政補助。

3.事業單位應按照綜合預算原則安排收入和支出。

（二）財政補助收入的確認與計量

事業單位財政補助收入的資金取得有財政直接支付、財政授權支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業務流程不同，事業單位財政補助收入的確認與計量原則也有所差異。

2012年《中級會計實務》預習：民間非營利組織會計特征

中級會計職稱考試《中級會計實務》預習第二十章 預算會計和非營利組織會計 第一節 預算會計和民間非營利組織會計的特征

二、民間非營利組織會計的特征

1.《民間非營利組織會計制度》的適用范圍

適用《民間非營利組織會計制度》的民間非營利組織應當同時具備三個條件：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權。

我國民間非營利組織的具體組織形式主要包括社會團體、基金會、民辦非企業單位。

2.民間非營利組織一般會計原則

3.民間非營利組織會計要素

民間非營利組織的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

4.民間非營利組織的財務會計報告

民間非營利組織的財務會計報告包括資產負債表、業務活動表和現金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務情況說明書。

第二篇：中級會計實務預習總結（小編推薦）

一、金融資產的概念和分類：

（一）1.廣義的金融資產

廣義的金融資產可以簡單的理解為，資產負債表中除了實物資產和無形資產之外的資產。具體主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

2.狹義的金融資產

狹義的金融資產，共分為四類，具體如下：

企業應當結合自身業務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。

（二）、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

具體分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產兩類。

（一）交易性金融資產

滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售并獲利。

2.基于管理上的需要

3.屬于衍生工具。

（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

注意：會計處理時，也通過“交易性金融資產”科目來核算。

只有在滿足以下條件之一時，企業才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（直接指定的原因）：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

2.企業管理上的需要。企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

以上所指活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內交易的對象具有同質性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。

（三）、持有至到期投資

（一）定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

其基本特征如下：

1.到期日固定；

2.回收金額固定或可確定；

3.有明確意圖和能力持有至到期；

4.是非衍生金融資產。

（二）確認條件

1.到期日固定、回收金額固定或可確定；

2.有明確意圖持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：

（1）持有該金融資產的期限不確定。

（2）發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。

（3）該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

（4）其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。

3.有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：

（1）沒有可利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。

（2）受法律、行政法規的限制，使企業難以將該金融資產投資持有至到期；

（3）其他表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。

（四）、貸款和應收款項

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。比如，金融企業發放的貸款和其他債權，但又不限于金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。

劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業不能將其劃分為持有至到期投資。

企業不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項：（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，這類非衍生金融資產應劃分為交易性金融資產；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產，如企業所持有的證券投資基金或類似的基金等。

（五）、可供出售金融資產

可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有到到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

【拓展】產生背景：可供出售金融資產的產生及其核算特點（公允價值變動計入所有者權益）是相關各方利益博弈、妥協的結果。

隨著社會經濟的發展，金融資產的分類在未來還將不斷地變化、發展、完善。（了解即可）

企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。

對于在活躍市場上有報價的金融資產，既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也可能劃分為可供出售金融資產；如果該金融資產屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產，則該金融資產還可能劃分為持有至到期投資。某項金融資產具體應分為哪一類，主要取決于企業管理層的風險管理、投資決策等因素。金融資產的分類應是管理層意圖的如實表達。

企業取得一項債券投資，如果管理層的持有目的是只要獲利，隨時可出售，則作為交易性金融資產核算；如果管理層明確表示將持有至到期，且有能力持有至到期，則一般應作為持有至到期投資核算；如果管理層持有意圖尚未明確，持有時間不確定，則可以將其劃分為可供出售金融資產。

注意：兩類限售股權

1.股權分置改革中持有的股權：（1）重大影響之上，作為長期股權投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產核算。

2.對上市公司持有的限售股權（不含股權分置改革中持有的）：（1）重大影響之上，作為長期股權投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。

（六）、金融資產的重分類

1.某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再重分類為其他類別的金融資產；其他類別的金融資產也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2.持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產三者之間，也不得隨意重分類。

3.企業因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應將其重分類為可供出售金融資產。

企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常比例為10%），則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外（即不需重分類的情況）：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

2.根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金；

3.出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。比如因金融危機、政策法規變化等等因素引起的持有至到期投資的出售。

二．金融資產的計量

（一）金融資產的初始計量

計量原則：（初始計量時）以公允價值計量

注意：

※1.相關交易費用（是指與金融資產的購建直接相關的新增交易費用。如，手續費、傭金、稅金等）：第一類金融資產計入當期損益（投資收益）；其他三類金融資產計入初始入賬金額。

※2.買價中包括的已宣告未發放的現金股利或已到期未領取的利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

（二）公允價值的確定（重點）

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償確定的金額。

（一）存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

采用活躍市場中的報價。

歸納：

1.資產的公允價值通常應當按照資產的買方出價確定。

2.假如，企業持有的金融資產為了規避風險（如，外幣、儲備等），此時的公允價值一般為要價與出價的中間價。

3.有些金融資產雖然有活躍市場，但是沒有明確的報價（即，沒有出價，沒有要價），那么此時應該參照同類市場類似金融資產的最近的交易價格。

4.多項金融資產組合，那么應該根據組合內單項金融資產的數量與單位市場報價共同確定。

企業有足夠的證據表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應當對最近交易的市場報價作出適當調整，以確定該金融資產的公允價值。

（二）不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

思路：采用估值技術確定。

采用估計技術的依據：

1.相同環境下同類金融資產的市場價格；（重要依據）

2.現金流量折現的方法確定；

3.采用期權定價模型等。

在估值過程中，需要注意：

1.采用估值技術確定金融資產的公允價值時，應當盡可能使用市場參與者在金融資產定價時考慮的所有市場參數。如，期權的定價模型，通常要考慮的因素有：風險、上行價格、下行價格等。

2.企業應當定期使用沒有經過修正或重新組合的金融資產公開交易價格校正所采用的估值技術，并測試該估值技術的有效性。如，市場條件發生變化，仍采用以前的估值技術、模型，這就失去了應有的作用。

3.同類市場環境下同類金融資產存在的交易價格，始終是估值技術最好的一個依據。

4.涉及到折現率的選擇。折現率一般采用同類金融資產相同環境下的市場利率。

總的指導思想：折現率是實際的利率/市場的利率，反映的是金融資產內含的報酬率。

5.沒有標明利率的短期應收款項的現值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。即根據會計成本與效益原則，不需要再采用復雜的估值技術進行確定。

如，短期的應收賬款，其期限本身就短，沒有必要進行折現，計算折現率。

另外，在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標明其公允價值能夠可靠計量：

（1）該金融工具公允價值合理估計數的變動區間很小；（如，采用上下限的平均數確定）

（2）該金融工具公允價值變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理地確定。（如，采用期望值的原理確定）

總結：存在活躍市場的金融資產公允價值的確定，采用市場報價；不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定，應采用科學合理的估值技術。

（三）金融資產的后續計量

（一）原則

1.第一類金融資產：公允價值計量，且其變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目），處置時，須將“公允價值變動損益”科目的余額轉到“投資收益”科目；

2.第二類金融資產：應用實際利率法，按攤余成本計量；

3.第三類金融資產：應用實際利率法，按攤余成本計量；

4.第四類金融資產：公允價值計量，且其變動計入“資本公積——其他資本公積”科目，處置時，需要將“資本公積——其他資本公積”科目的余額轉到“投資收益”科目。

（二）實際利率法和攤余成本

1.實際利率法

是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。（指導思想）

（1）實際利率。實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

金融資產合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

企業在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。

金融資產的未來現金流量或存續期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產在整個合同期內的合同現金流量。

（2）持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。（如，企業提前收回一部分本金，此時不能調整實際利率，只能改變投資的攤余成本。）

2.攤余成本

攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：

（1）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計算時要將這部分本金扣除掉。）

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（簡單的講就是利息調整的攤銷）

（3）扣除已發生的減值損失。（注意多選題的考察）

期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應收利息－已收回的本金－已發生的減值損失

投資收益（即實際的利息）＝期初攤余成本×實際利率

應收利息（現金流入）＝債券面值×票面利率

1.期初攤余成本

持有至到期投資有三個明細賬：成本、利息調整、應計利息。

“成本”明細登記面值；

“應計利息”明細登記一次還本付息債券到期的利息。分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應收利息”科目核算；

“利息調整”明細倒擠。交易費用實際是調整了債券的溢折價。（溢折價的本質是對實際利率和票面利率差額的調整。市場利率低于票面利率時，溢價；反之，折價。實際利率與票面利率相同時，平價。）

2.期末攤余成本=期初攤余成本＋投資收益－現金流入－已收本金－已計提減值準備

“+投資收益-現金流入”體現為“利息調整”的攤銷金額

①投資收益＝期初攤余成本×實際利率

②現金流入＝面值×票面利率

順序：（把握要點）

①先計算實際利率；

②計算投資收益；

③計算現金流入。（注意：如果是分期付息的情況，那么每期都會有現金流入；如果是一次還本付息的情況，持有期間是沒有現金流入的。）

（三）金融資產相關利得或損失的處理

1.第一類金融資產：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入當期損益（通過“公允價值變動損益”科目核算），處置時，須將“公允價值變動損益”科目余額轉到“投資收益”科目；

2.第二類金融資產：按攤余成本計量，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入當期損益；

3.第三類金融資產：按攤余成本計量，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入當期損益；

4.第四類金融資產：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入資本公積，但在終止確認時轉出并計入當期損益。

注意：一般認為計入所有者權益的利得和損失，是指計入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，計入利潤表的金額，是指計入“營業外收支”科目的金額。利得和損失有廣義和狹義之分，教材這里將公允價值變動、減值損失、投資收益都稱之為利得和損失了。（廣義的概念）

（四）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

（一）企業取得該類金融資產時

按取得的公允價值計入“交易性金融資產——成本”；取得時發生的交易費用不計入金融資產成本，計入當期損益（投資收益）。

（二）取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入“應收股利”或“應收利息”，不計入金融資產成本。

其他三類金融資產對于已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息的處理和此處一致。

具體會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本（公允價值）

投資收益（發生的交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款等

（三）持有期間收到現金股利或利息的處理。

1.收到取得金融資產時的現金股利或利息

借：銀行存款

貸：應收股利（或應收利息）

對于債券性質的短期投資，持有期間獲得的利息處理：

借：應收利息

貸：投資收益

2.被投資方在持有期間宣告發放的現金股利或持有期間產生的利息，應計入投資收益。

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

（四）資產負債表日公允價值變動時

1.公允價值上升

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

（五）出售交易性金融資產時

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時要特別注意，處置時將該金融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”科目累計發生額轉入“投資收益”科目：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

處置時的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益”科目金額。

（五）持有至到期投資的會計處理（取得、期末、出售或到期日）

持有至到期投資有三個明細科目：“成本”、“利息調整”、“應計利息”。“成本”明細科目僅反映債券的面值，“應計利息”明細科目在核算到期一次還本付息債券時才用。

（一）企業取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

持有至到期投資——利息調整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

注意：交易費用計入“利息調整”。

（二）資產負債表日計算利息

具體會計分錄：

借：應收利息（分期付息債券，按票面利率與面值計算的利息）

持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息）

貸：投資收益（期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在借方）

注意：1.利息調整攤銷金額一般是通過投資收益與應收利息/應計利息倒擠得到的。

2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應計利息的金額。因為應計利息屬于持有至到期投資的明細科目，在持有期間不產生現金流量。

期末攤余成本的一般計算公式如下：

（三）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資（成本、利息調整明細科目余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

（六）貸款和應收款項的會計處理（以攤余成本來計量）

（一）貸款的會計處理（了解）

總結：貸款的合同金額，相當于債券的面值；合同利率，相當于債券的票面利率。合同金額可能與實際收到金額不同，這可能是手續費、貼息貸款的扣除造成的。實際收到金額相當于購買債券付出的代價。

類似于持有至到期投資的處理。

金融企業發放貸款：（合同金額與實際收到金額不等，意味著實際利率與票面利率不等。）

借：貸款――本金【合同金額】

貸：吸收存款（或存入中央銀行款項）【相當于一般企業的銀行存款】

貸款――利息調整（倒擠）

期末按實際利率確認利息收入，賬務處理為：

借：應收利息

貸款――利息調整（倒擠，或貸記）

貸：利息收入

（二）應收賬款和應收票據的會計處理（重點）

1.應收賬款和應收票據取得時

借：應收賬款（或應收票據）

貸：主營業務收入

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

2.應收賬款的出售、應收票據的貼現：（金融資產轉移）

（1）應收賬款的轉讓

①應收賬款轉讓后，若附追償權，按短期借款處理；

如：甲公司將應收乙公司的應收賬款出售給a銀行，假定a銀行支付給甲公司現金。a銀行附有追索權。

這種情況是指，乙公司將來不能償還該筆應收賬款，那么a銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權情況，風險報酬并未真正轉移，應收賬款仍在企業的賬上。甲公司從a銀行取得的錢，直接作為借款進行核算。

②應收賬款轉讓后，若不附追償權，按終止確認應收賬款處理。

如，見上例，假定a銀行不附追索權，即乙公司將來不能支付該筆應收賬款，a銀行也不能向甲公司進行追償。風險報酬已經轉移，甲公司應終止確認該筆應收賬款。賬務處理為：

借：銀行存款

營業外支出

貸：應收賬款

（2）應收票據的貼現

如，甲公司將一應收票據拿到a銀行進行貼現，乙公司承諾6個月后承兌。假定乙公司到時不能承兌，該金額應該由甲公司來承擔。由此判斷，該票據的風險報酬并未轉移，不能終止確認；

假定是銀行承兌匯票，到期時乙公司不能支付，那么乙公司的開戶銀行肯定會為其支付，那么對于該應收票據，其風險報酬實質上已經轉移，應終止確認。

總結：應收票據貼現是否終止確認，由誰來承兌決定。

銀行承兌匯票的貼現屬于不附追償權的貼現，商業承兌匯票的貼現屬于附有追償權的票據貼現。處理思路同應收賬款的轉讓。

①不附追償權時：

借：銀行存款

財務費用

貸：應收票據

②附追償權時：

借：銀行存款

財務費用

貸：短期借款

3.收到款項

借：銀行存款

貸：應收票據

（七）可供出售金融資產的會計處理（取得、期末、出售）

（一）企業取得可供出售的金融資產

1.股票投資

借：可供出售金融資產――成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產――成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

可供出售金融資產――利息調整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：可供出售金融資產――公允價值變動

貸：資本公積――其他資本公積

2.公允價值下降

借：資本公積――其他資本公積

貸：可供出售金融資產――公允價值變動

注意：持有期間投資單位確認的現金股利和利息，應確認投資收益（同交易性金融資產）。

（三）出售可供出售金融資產時

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產――成本

――公允價值變動

――利息調整（或借記）

投資收益（金額倒擠，或借記）

同時將持有過程中累計產生的資本公積轉入投資收益科目。

累計產生的資本公積包括持有至到期投資金融資產轉為可供出售金融資產時產生的資本公積和可供出售金融資產資產負債表日由于公允價值變動所產生的資本公積。

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

可供出售金融資產核算的歸納：

1.初始確認交易費用如何處理；

2.已宣告但尚未發放的應收股利和已到期但尚未領取的應收利息如何處理；

3.持有期間的股利和利息如何處理；

4.持有期間公允價值變動計入資本公積的處理；

5.可供出售金融資產處置的處理。

（八）金融資產重分類的處理

1.重分類的原因：

（1）意圖改變；

（2）能力不夠。

當企業沒有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大（“較大”的比例一般為10%以上）。且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。

注意：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產后，且在重分類當及以后兩個完整的會計內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。

2.會計處理：

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時：

借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）

注意：借貸方的差額均計入資本公積，等到可供出售金融資產出售時，再將“資本公積——其他資本公積”轉到“投資收益”科目中。

與投資性房地產核算的區分：在非投資性房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，賬面價值大于公允價值的差額，計入“公允價值變動損益”科目，賬面價值小于公允價值的差額，計入“資本公積——其他資本公積”科目。

三.金融資產減值

（一）金融資產減值的范圍和判斷依據

（一）金融資產減值的范圍的理解

第一類金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益（公允價值變動損益），直接體現在利潤表中，所以不需要計提減值準備。

其他三類金融資產都需要考慮計提減值準備。

可供出售金融資產雖然也是以公允價值進行后續計量，但要在期末考慮計提減值準備。原因如下：

其一，其是長期資產而非短期資產，在資產負債表中作為非流動資產列示，其公允價值變動未必能夠反映其價值出現的長期嚴重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區別開來；

其二，其公允價值變動計入了資本公積，沒有計入當期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產減值損失項目中的，因此可供出售金融資產期末公允價值變動的有關核算代替不了減值損失的計提，在發生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉入資產減值損失中。

采用公允價值模式計量的投資性房地產與交易性金融資產類似的，按公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，所以這類投資性房地產也不計提減值準備。

（二）金融資產減值的判斷依據

金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：

1.發行方或債務人發生嚴重財務困難；

2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；

3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；

4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；

6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高，擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；

7.發行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

8.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；

9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

（二）金融資產減值損失的計量和處理

（一）持有至到期投資、貸款和應收款項（均以攤余成本進行后續計量）

1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

借：資產減值損失

貸：持有至到期減值準備（或壞賬準備等）

對貸款的減值不要求掌握其核算。

2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

單獨測試未發現減值的金融資產，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），應在原確認的減值損失范圍內按恢復的金額，計入當期損益。但是，轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

計提減值準備后，價值又回升時：

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失

4.外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

因此，這種情況下，減值額受兩個因素影響：以外幣計價的現金流量、匯率。

5.計提減值準備后，持有至到期投資、貸款和應收款項仍需按新的攤余成本和計算未來現金流量現值時使用的折現率計算利息收入。

（二）可供出售金融資產減值準備的計提

1.可供出售金融資產減值計提時的特殊要求

（1）跡象比較特殊

可供出售金融資產的減值跡象，通常表現為兩個方面：

①大幅度下跌。幅度在20%及以上。

②持續性的下跌。預期短期內不會回轉，或者發行債券的債務人出現了嚴重的財務困難，短期內不會好轉。時間在6個月及以上。

（2）減值核算時貸方科目特殊

計提減值時：

借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產――減值準備

【鏈接】根據企業《會計會計準則——應用指南》的說明，可供出售金融資產減值時，也可以設置“可供出售金融資產減值準備”科目進行核算。

（3）發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原由于公允價值下降而直接計入所有者權益（資本公積）中的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益（資產減值損失）。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失。賬務處理為：

借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產――減值準備

資本公積――其他資本公積

資產減值損失包括兩個方面：第一是前期確認的累計損失，即記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額；第二是本期的公允價值下跌，即記入“可供出售金融資產——減值準備”科目的金額。

2.可供出售金融資產減值轉回的處理

可供出售金融資產的減值準備是可以轉回的，但需要區分兩種情況以作不同的賬務處理：

（1）如果是持有的債券工具投資，則應在原來計提減值準備的范圍內轉回：

借：可供出售金融資產――減值準備

貸：資產減值損失

（2）如果持有的是權益工具投資（如股票），則不能通過損益轉回，分錄應是：

借：可供出售金融資產――減值準備

貸：資本公積――其他資本公積

【注意】如果是在活躍的市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具投資，則減值損失不允許轉回。即不是所有的權益性工具投資的減值準備都可以轉回。該類權益工具投資應通過“長期股權投資”科目來核算。

也就是說，對被投資單位不具有重大影響或共同控制的權益工具投資，要區分兩種情況處理：第一，在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量，要作為金融資產核算，區分交易性金融資產和可供出售金融資產；第二，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能夠可靠計量，要作為長期股權投資核算。

本章小結

一、初始計量

初始計量著重強調金融資產的四分類、初始入賬金額的確定。初始計量是按照公允價值計量的，要關注兩個內容：第一，交易費用。第二，買價中所包含的應收股利和應收利息。

二、后續計量

第一，交易性金融資產：公允價值計量且計入公允價值變動損益；持有期間收到的股利和利息記入投資收益。

第二，持有至到期投資、貸款：關注攤余成本和實際利率法的計算。區分投資收益和應收利息。

第三，可供出售金融資產：持有期間的股利和利息計入投資收益，期未公允價值記入“資本公積――其他資產公積”。

三、金融資產的減值

第一，后三類金融資產需要減值。

第二，減值的跡象：如果是債務工具，則是債務人出現重大的財務困難、重組、利息無法償還的情況；而如果是權益工具，則通常表現為市場價值的非暫時性的、大幅度下跌的嚴重下跌。

第三，減值準備的處理要分為兩部分：

1.持有至到期投資、貸款和應收款項：預計未來現金流量現值與攤余成本比較，減值的計提和恢復；

2.可供出售的金融資產的減值，原計入資本公積的金額要轉入資產減值損失，而對于減值的恢復，需要區分權益工具和債務工具。

第三篇：2018年中級會計實務練習題精講 第十三四章 收入、政府補助

2018年中級會計實務練習題精講 第十三章 收入

【收入的確認·單選題】下列各項中，符合收入會計要素定義，應確認為收入的是（）。A.出售長期股權投資收取的價款 B.出售固定資產收取的價款 C.出售投資性房地產收取的價款 D.出售交易性金融資產收取的價款 【答案】C

【解析】出售投資性房地產屬于日常活動，符合收入會計要素定義，剩余選項都是屬于企業利得。

【收入確認時點·單選題】在視同買斷方式下委托代銷商品的，若協議表明將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方的處理正確的是（）。

A.在交付商品時不確認收入，收到代銷清單時確認收入 B.在交付商品時確認收入 C.不做任何處理

D.發出商品時結轉已售商品的成本 【答案】A

【解析】在視同買斷方式下委托代銷商品的，若協議約定受托方未將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，在收到代銷清單時確認收入。

【提供勞務收入的確認與計量·單選題】某企業于2017年9月接受一項產品安裝任務，安裝期為5個月，合同總收入300萬元，2017年安裝工作開始時收到預收款項120萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發生成本150萬元，預計還將發生成本30萬元。2017年年末請專業測量師測量，產品安裝進度為60%。假定不考慮相關稅費，該項勞務影響2017利潤總額的金額為（）萬元。

A.0 B.72 C.150 D.300 【答案】B

【解析】2017年應確認的收入=300×60%=180（萬元），應確認的成本=（150+30）×60%=108（萬元），利潤總額增加=180-108=72（萬元）。【授予客戶獎勵積分的處理·單選題】甲公司為通訊服務運營企業。2017年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5 000元，即可免費獲得市價為2 400元、成本為1 700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內每月享受價值150元、成本為90元的通話服務。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。甲公司2017年12月確認的收入為（）萬元。

A.20 000 B.21 250 C.24 000 D.25 250 【答案】B

【解析】每部手機公允價值為2 400元，每名客戶享受通話服務的公允價值=150×24=3 600（元），2017年12月手機應確認的收入=2 400/（2 400+3 600）×5 000×10=20 000（萬元），未來24個月話費應確認的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10 = 30 000（萬元），2017年12月話費應確認的收入=30 000÷24=1 250（萬元），甲公司于2017年12月應確認的收入=20 000+1 250=21 250（萬元）。

【建造合同的會計處理·多選題】下列有關建造合同會計處理的表述中，正確的（）。A.建造合同結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認合同收入和合同成本 B.建造合同結果不能可靠估計且合同成本不能收回的，按合同成本確認合同收入 C.建造合同結果不能可靠估計且合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際發生的合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用

D.建造合同結果不能可靠估計且合同成本不能收回的，合同成本在發生時計入費用，不確認收入 【答案】ACD

【解析】如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際發生的合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用；（2）合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。

【收入的確認原則·判斷題】企業發生收入往往表現為貨幣性資產的流入，但是并非所有貨幣性資產的流入都是企業的收入。（）【答案】√

【解析】收入是按權責發生制原則確認的。

【特殊勞務交易的處理·判斷題】廣告的制作傭金收入應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時予以確認。（）【答案】×

【解析】宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時予以確認，而廣告的制作傭金收入則應在期末根據廣告的完工進度確認收入。

【銷售商品收入的確認·判斷題】對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果不能合理確定退貨的可能性，應在售出商品的退貨期滿時確認收入。（）【答案】√

【授予客戶獎勵積分·判斷題】關于獎勵積分的會計處理，被兌換部分確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數的比例為基礎計算確定。（）【答案】√

【分期收款銷售商品的會計處理·計算分析題】甲公司2014年1月1日售出其生產的大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年年末開始分5年分期等額收款，每年收取1 000萬元，合計5 000萬元，成本為3 000萬元（未計提存貨跌價準備）。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際年利率為7.93%，假定不考慮增值稅及其他相關稅費等因素。

要求：編制甲公司從2014年至2018年關于分期收款銷售的會計分錄。【答案】

（1）2014年1月1日

借：長期應收款

000

貸：主營業務收入

000

未實現融資收益

000 借：主營業務成本

000

貸：庫存商品

000（2）2014年12月31日

未實現融資收益攤銷額=每期期初長期應收款本金余額×實際利率

每期期初長期應收款本金余額=期初長期應收款余額-期初未實現融資收益余額 未實現融資收益攤銷額=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（萬元）。借：銀行存款

000

貸：長期應收款

000 借：未實現融資收益

317.20

貸：財務費用

317.20（3）2015年12月31日

未實現融資收益攤銷額=［（5 000-1 000）-（1 000-317.20）］×7.93%=263.05（萬元）。借：銀行存款

000

貸：長期應收款

000 借：未實現融資收益

263.05

貸：財務費用

263.05（4）2016年12月31日

未實現融資收益攤銷額=［（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）］×7.93%=204.61（萬元）。

借：銀行存款

000

貸：長期應收款

000 借：未實現融資收益

204.61

貸：財務費用

204.61（5）2017年12月31日

未實現融資收益攤銷額=［（5 000-1 000-1 000-1 000）（1-000-317.20-263.05-204.61）］×7.93%=141.54（萬元）。

借：銀行存款

000

貸：長期應收款

000 借：未實現融資收益

141.54

貸：財務費用

141.54（6）2018年12月31日

未實現融資收益攤銷額=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（萬元）。借：銀行存款

000

貸：長期應收款

000 借：未實現融資收益

73.60

貸：財務費用

73.60

2018年中級會計實務練習題精講 第十四章政府補助

【政府補助的特征?單選題】2017年1月，某企業因技術改造獲得政府無償撥付的專項資金100萬元；5月，因技術創新項目收到政府撥付的貼息款項60萬元；年底，由于重組等原因，經政府批準減免所得稅50萬元。該企業2017獲得的政府補助金額為（）萬元。

A.210 B.150 C.160 D.110 【答案】C

【解析】政府補助不包含直接減免的所得稅，該企業2017獲得的政府補助金額=100+60=160（萬元）。

【政府補助款的性質?單選題】甲公司從2013年開始，受政府委托進口醫藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內生產企業，加工出丁產品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內丁產品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2017年之前，甲公司銷售給生產企業的丙原料以進口價格為基礎定價，國家財政彌補生產企業產生的進銷差價；2017年以后，國家為規范管理，改為限定甲公司對生產企業的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質判斷，下列關于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是（）。

A.確認為所有者的資本性投入計入所有者權益

B.確認為與收益相關的政府補助，直接計入當期其他收益 C.確認為與銷售丙原料相關的營業收入

D.確認為與資產相關的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入其他收益 【答案】C

【解析】該項業務與甲公司銷售商品活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號—收入》的規定進行會計處理。【政府補助的會計處理?單選題】關于政府補助的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.在總額法下，收到政府補助款最終全額確認為收益 B.凈額法是將政府補助作為相關成本費用的扣減

C.與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用

D.與企業日常活動無關的政府補助，一定計入營業外收入 【答案】D

【解析】與企業日常活動無關的政府補助，計入營業外收入或沖減相關損失，選項D表述錯誤。

【政府補助的會計處理?單選題】2017年1月5日，政府撥付A企業900萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺用于某科研項目，該項目2017年處于研究階段。2017年1月31日，A企業購入大型設備（假設不需安裝）并于當月投入使用，實際成本為960萬元，其中60萬元以自有資金支付，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素，企業采用總額法核算政府補助。上述業務影響2017利潤總額的金額為（）萬元。

A.-82.5 B.-5.5 C.-170.5 D.-88 【答案】B

【解析】2017年該設備計提折舊計入管理費用的金額=960/10/12×11=88（萬元），遞延收益攤銷計入其他收益的金額=900/10/12×11=82.5（萬元），上述業務影響2017利潤總額的金額=82.5-88=-5.5（萬元）。

【政府補助返還的會計處理?單選題】已確認的政府補助需要返還的，下列會計處理處理中正確的是（）。

A.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積 B.不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積

C.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益 D.不存在相關遞延收益的，直接沖減期初留存收益 【答案】C

【解析】已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（1）初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值；（2）存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。【綜合性項目政府補助的會計處理?多選題】關于企業取得針對綜合性項目的政府補助，下列說法中正確的有（）。

A.需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理 B.無需分解而將其全部作為與收益相關的政府補助處理 C.無需分解而將其全部作為與資產相關的政府補助處理

D.難以區分為與資產相關的部分和與收益相關的部分，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理 【答案】AD

【解析】企業取得針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關和與收益相關部分，分別進行處理，選項A正確，選項B和C錯誤；難以區分為與資產相關和與收益相關部分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理，選項D正確。【政府補助的會計處理?多選題】甲公司2017年自財政部門取得以下款項：（1）2月20日，收到撥來的以前已完成重點科研項目的經費補貼260萬元；（2）6月20日，取得國家對公司進行扶改項目的支持資金3 000萬元，用于購置固定資產，相關資產于當年12月28日達到預定可使用狀態，預計使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0；（3）10月2日，收到戰略性新興產業研究補貼4 000萬元，該項目至2017年12月31日已發生研究支出1 600萬元，預計項目結項前仍將發生研究支出2 400萬元。假定甲公司采用總額法核算政府補助，不考慮其他因素，下列關于甲公司2017年對政府補助相關的會計處理中，正確的有（）。

A.當期應計入損益的政府補助是1 860萬元 B.當期取得與收益相關的政府補助是260萬元 C.當期取得與資產相關的政府補助是3 000萬元 D.當期應計入資本公積的政府補助是4 000萬元 【答案】AC

【解析】當期應計入損益的政府補助=260+1 600=1 860（萬元），選項A正確；當期取得與收益相關的政府補助=260+4 000=4 260（萬元），選項B錯誤；當期取得與資產相關的政府補助為3 000萬元，選項C正確；政府補助不計入資本公積，選項D錯誤。

【提示】事項（3）中的政府補助取得時計入遞延收益，期末按實際發生支出占預計總支出比例，將遞延收益分攤計入當期損益，故此事項中有1 600萬元計入當期損益。【政府補助的會計處理?多選題】甲公司為境內上市公司，2017年發生的有關交易或事項包括：（1）因增資取得母公司投入資金2 000萬元；（2）按比例確認聯營企業持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額的份額300萬元；（3）收到稅務部門返還的增值稅稅款200萬元；（4）收到政府對公司因發生自然災害的補貼600萬元。甲公司采用總額法對政府補助進行會計處理，甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理正確的有（）。

A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認為資本公積

B.收到政府對公司因發生自然災害的補貼600萬元確認為當期營業外收入 C.取得其母公司投入2 000萬元資金確認為股本及資本公積

D.因聯營企業金融資產公允價值增加，按比例確認其他綜合收益300萬元 【答案】BCD

【解析】收到返還的增值稅稅款屬于與收益相關的政府補助，應當于收到時確認為其他收益，選項A錯誤。【政府補助的會計處理?判斷題】企業對某項經濟業務選擇總額法或凈額法后，應當對該項業務一貫地運用該方法，不得隨意變更。（）【答案】√

【政府補助的計量?判斷題】與收益相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益。（）【答案】×

【解析】與收益相關的政府補助，應按實際收到或應收的金額確認和計量。

【政府補助的會計處理?計算分析題】甲公司為境內上市公司。2017年，甲公司發生的有關交易或事項如下：

（1）甲公司生產并銷售環保設備。該設備的生產成本為每臺600萬元（未發生減值），正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關政策，每銷售1臺環保設備由政府給予甲公司補助250萬元。2017年，甲公司銷售環保設備20臺，50%款項尚未收到；當年收到政府給予的環保設備銷售補助款5 000萬元。

（2）甲公司為采用新技術生產更先進的環保設備，于3月1日起對某條生產線進行更新改造。該生產線的原價為10 000萬元，已計提折舊6 500萬元，未計提減值準備，被替換設備的賬面價值為300萬元（假定無殘值），新安裝設備的購進成本為8 000萬元，另發生其他相關費用1 200萬元，相關支出均通過銀行轉賬支付。生產線更新改造項目于12月25日達到預定可使用狀態。

甲公司更新改造該生產線屬于國家鼓勵并給予補助的項目，經甲公司申請，于12月20日得到相關政府部門批準，可獲得政府補助3 000萬元。截至12月31日，補助款項尚未收到，但甲公司預計很可能取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協議，該協議約定，當地政府將向甲公司提供1 500萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發新能源汽車相關的技術人才，但甲公司必須承諾在當地注冊并至少八年內注冊地址不變且不搬離本地區，如八年內甲公司注冊地變更或搬離本地區的，政府有權收回該補助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當地政府報送詳細的人才引進及資金使用計劃，每年11月末，由當地政府請中介機構評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規定的用途使用資金。甲公司預計八年內不會變更注冊地，也不會撤離該地區，且承諾按規定使用資金。8月20日，甲公司收到當地政府提供的1 500萬元補助資金。

甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。本題不考慮增值稅和相關稅費以及其他因素。要求：（1）根據資料（1），說明甲公司收到政府的補助款的性質及應當如何進行會計處理，編制相關的會計分錄。

（2）根據資料（2），說明甲公司獲得政府的補助款的分類；編制與生產線更新改造相關的會計分錄。

（3）根據資料（3），說明甲公司收到政府的補助款的分類；編制甲2×17年相關的會計分錄。【答案】

（1）甲公司與政府發生的銷售商品交易與日常活動相關，且來源于政府的經濟資源是商品對價的組成部分，不屬于政府補助，應當按照《企業會計準則第14號—收入》的規定進行會計處理。

借：銀行存款000（5 000+500×20×50%）

應收賬款

000（500×20×50%）

貸：主營業務收入

000（20×750）借：主營業務成本000（600×20）

貸：庫存商品

000

（2）甲公司獲得政府的補助款用于補償生產線更新改造發生的支出，屬于與資產相關的政府補助。

2017年3月1日將固定資產轉入在建工程：

借：在建工程

500

累計折舊

500

貸：固定資產

000 更新改造：

借：營業外支出

300

貸：在建工程

300 借：在建工程

200

貸：銀行存款

200

2017年12月20日因政府已經批準給與補助，但款項尚未收到，且甲公司預計很可能取得，故：

借：其他應收款

000

貸：遞延收益

000 2017年12月25日更新改造完成：

借：固定資產

400

貸：在建工程

400 借：遞延收益

000 貸：固定資產

000

（3）甲公司獲得政府的補助款用于補償甲公司引進與研發新能源汽車相關的技術人才的支出，屬于與收益相關的政府補助，且屬于對以后期間發生支出的補償。

2017年8月20日

借：銀行存款

500

貸：遞延收益

500 2017年年末

借：遞延收益

貸：管理費用

500 500

第四篇：《中級會計實務》學習方法

《中級會計實務》學習方法

《中級會計實務》是中級會計職稱考試中難度最大的一門課程，如何學好這門課程是大家所關注的問題。下面給大家分享一些關于《中級會計實務》的學習方法。

首先是在聽課前一定要做好預習。不管是學習什么課程，預習很重要，這樣才會找到重點，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結合筆記，把課堂上講的內容再看一遍。

再次，要通過做練習題來鞏固學習的內容。題一定要做，雖然我們有實務操作經驗，但是對業務內容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時，在學習后面的章節的時候，不要忘了再溫習前面學過的內容，否則就會像猴子摘玉米一樣，學了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時候，把全書通看一遍，最好是在網上找幾套中級職稱考試《中級會計實務》的模擬題來做，檢測自己學得怎么樣，知識點掌握程度如何。

另外，我們在學習《中級會計實務》這門課程時，總覺得很難。我們在學習每章的重點內容時，需要結合實際與練習題才能更好的理解，所以開始看不懂沒關系，我們要帶著問題從后面的課程以及習題中尋找答案。在學習時，要把握好會計準則的內在精髓所在，這樣在對一些問題的把握時才容易理解。如：會計準則非常注重資產負債觀，這就是為什么所得稅會計里現在只使用債務法，而將原來的遞延法取消了的原因。

《中級會計實務》這門課程的知識點比較多、而且難，當然有一個好的老師對我們來說很有幫助。

第五篇：2012年《中級會計實務》預習：以資產清償債務會計處理

2012年《中級會計實務》預習：以資產清償債務會計處理

來源：中華會計網校

2012年中級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關資料供大家參考，祝大家學習愉快！

中級會計職稱考試《中級會計實務》預習

第十二章 債務重組

第二節 債務重組的會計處理

一、以資產清償債務

（一）以現金清償債務

1.以現金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額計入當期損益（營業外收入）。

2.以現金清償債務的，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額計入當期損益（營業外支出）。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

（二）以非現金資產清償債務

1.以非現金資產清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額計入當期損益（營業外收入）。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

2.以非現金資產清償債務的，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益（營業外支出）。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

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