第一篇：《企業(yè)稅務會計》題庫

中專稅收與會計綜合練習題

一、名詞解釋題

1．扣繳義務人 2．起征點 3．免征額

4．發(fā)票 5．稅務代理 6．進項稅額

7．委托加工應稅消費品 8．資源稅 9．土地增值稅

10．城鎮(zhèn)土地使用稅 11．契稅 12．車輛購置稅

二、填空題

1．稅務會計的主要依據(jù)是

。稅務會計的對象是稅務活動及其所引起的。

2．稅務會計的目標是為納稅人、稅務機關及其他有關方面提供。

3．計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種，一種是貨幣額，另一種是實物量；與前者相對應的計稅方法叫______，與后者相對應的計稅方法叫______。

4．稅收優(yōu)惠可以分為、和稅額式優(yōu)惠等三種形式。

5．稅務登記證件可分為三類，即、臨時稅務登記證及副本，以及。

6．按《稅收征管法》規(guī)定，實行定期定額征收方式的納稅人申請停業(yè)期限不得超過_____。7．稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為 日，最長不得超過 天。

8．現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定，稅收滯納金率為______（日）。

9．開具或者取得發(fā)票時，其“發(fā)票聯(lián)”上一般要有開具單位的財務專用章或者 章。10．欠繳稅款數(shù)額在 以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

11．納稅人計征增值稅、消費稅的銷售額是指從購貨方取得的全部價款和_____________。12．商業(yè)和工業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率是不同的，工業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為____________。

13．浙江省規(guī)定，銷售貨物增值稅的起征點為月銷售額。

14．《增值稅納稅申報表附列資料（附列表一）》和《增值稅納稅申報表附列資料（附列表二）》分別填寫 和。15．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、等方面的應稅消費品以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算繳納消費稅。

16．營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、或 的單位和個人，就其營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

17．營業(yè)稅中的應稅勞務包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、、等稅目。

18．納稅人從事運輸業(yè)務營業(yè)稅的納稅地點是__________________。

19．納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以___________________為資源稅的計稅依據(jù)。20．土地增值稅的征稅對象為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的，其稅率形式是。

21．房產(chǎn)稅以計稅價值為計稅依據(jù)的，年稅率為 ；以 為計稅依據(jù)的，稅率為12%。

22．印花稅的納稅人有、、立賬簿人、領受人和使用人等五種。23．企事業(yè)單位技術轉(zhuǎn)讓年凈收入在 萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅。

24．企業(yè)一定期間的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生的永久性差異或時間性差異，其會計核算可采用 法或 法。25．“遞延稅款”科目核算由于 差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。

26．在采用 的情況下，企業(yè)只需要設置“所得稅”科目，不需要設置“遞延稅款”科目。

27．偶然所得個人所得稅的適用稅率是_________。

28．企業(yè)在發(fā)放工資時代扣代繳個人所得稅，借記

科目，貸記。

29．契稅的納稅人是境內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)移土地、權屬時，單位和個人。浙江省規(guī)定契稅的稅率是。

30．車輛購置稅稅率為，采用一次課征制。

三、判斷題

1．為了準確反映稅務信息，稅務會計需要單獨設立一套會計科目組織企業(yè)稅務活動的核算。

（）

2．與財務會計相比，稅務會計依據(jù)具有統(tǒng)一性的特點。（）

（）

4．對同一征稅對象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的稅率稱為定額稅率。（）5．通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減免稅叫稅基式減免。（）3．在征稅對象已經(jīng)明確的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人負擔水平取決于稅率。

6．納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，進行變更稅務登記。

（）

7．納稅人臨時到外縣（市）從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當先到所在地主管稅務機關開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，然后持此證向營業(yè)地主管稅務機關報驗登記。（）

8．對納稅人逃避追繳欠稅行為、騙稅行為，判斷是否犯罪的標準是違法數(shù)額在10 000元以上，相對比例在10%以上。（）

9．稅務代理人不能代理和行使應由稅務機關行使的行政職權；不能代理稅務機關規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務人自行辦理的稅務事宜。()10．如果納稅人有欠稅行為，經(jīng)稅務機關催繳后仍不繳納，則可認定其為逃避追繳欠稅。

（）

11．我國現(xiàn)行增值稅對所有納稅人都實行憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的購進扣稅法。

（）

12．增值稅法中所說的“非應稅勞務”就是應征營業(yè)稅的勞務。（）

13．單位或個人從事貨物修理或不動產(chǎn)修繕業(yè)務，均應按規(guī)定計算繳納增值稅。（）14．企業(yè)將購買的貨物無償贈與他人，因該貨物購買時已繳納了增值稅，所以，贈送他人時可以不再并入銷售額征稅。（）

15．增值稅的零稅率就是對某項貨物免稅。（）

16．企業(yè)在銷售過程中，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，給予購貨方的現(xiàn)金折讓，可從貨物銷售額中減除以后再計征增值稅。（）

17．購進貨物支付的運費，均可按7%的扣除率計算進項稅額。（）

18．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向其銷售地主管稅務機關申報繳納增值稅。（）19．納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當?shù)刂鞴芏悇諜C關、公安機關報失。（）20．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”這兩種情況，在一個企業(yè)的同一納稅期內(nèi)是不會同時存在的。（）

21．納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品，均應按視同銷售規(guī)定，在移送使用時繳納消費稅。（）22．委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。（）

23．單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務的，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。（）24．以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅；投資后轉(zhuǎn)讓其股權的也不征收營業(yè)稅。（）

25．房地產(chǎn)公司銷售商品房，凡采用預收定金方式的，應以收到預收定金的當天為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，按規(guī)定的納稅期限計算繳納營業(yè)稅。（）

26．由受托方代收代繳消費稅的，應代收代繳的城市維護建設稅按委托方所在地的適用稅率計算。

（）27．資源稅法規(guī)規(guī)定，收購未稅資源產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。（）

28．對在中國境內(nèi)開采煤炭的單位和個人，應按稅法規(guī)定征收資源稅，但對進口煤炭的單位和個人，則不征收資源稅。（）

29．對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅，但對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權屬轉(zhuǎn)讓的，則應征收土地增值稅。（）30．國家機關的辦公用房免征房產(chǎn)稅。（）

31．城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的國家所有的土地。()32．車船出租租賃雙方未商定納稅事宜的，由車船擁有人繳納車船使用稅。（）33．納稅人領受的應稅權利許可證照，其應納的印花稅應按件定額貼花完稅。（）34．對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。()35．企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)，也包括有生產(chǎn)經(jīng)營所得的社會團體。（）

（）

37．納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出作為費用，在計算應納稅所得時，可以按實際發(fā)生數(shù)扣除。（）

38．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于已向租出單位支付了租金，因而不必也不應再計提折舊。（）

39．企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用以后5個有利潤的年度的所得進行彌補。（）

40．承包(租)人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，按工資薪金所得項目征收個人所得稅。（）

41．設計和咨詢所得都屬于勞務報酬所得，當某人某期從同一支付者手中同時取得這兩項所得時應合并計征個人所得稅。（）

42．利息、股息、紅利收入、偶然所得、其他所得在計征個人所得稅時不扣除任何費用。（）43．扣繳義務人在向個人支付所得時，應按稅法規(guī)定扣繳其應納稅款，并在次月7日前報繳入庫。（）44．因交換房屋而發(fā)生產(chǎn)權轉(zhuǎn)移時，不論何種情況，均不征契稅。（）45．農(nóng)民占用自家承包田建房無須繳納耕地占用稅。（）

四、單項選擇題

1．下列不屬于稅務會計原則的有（）。

A．配比原則 B．可比性原則 C．及時性原則 D．謹慎原則 2．稅務會計的核算基礎是（）。

A．權責發(fā)生制 B．收付實現(xiàn)制 C．權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結合 D．納稅人任選一種 3．下列關于納稅人的敘述不正確的有（）。A．納稅人是由稅法直接規(guī)定的

B．當存在稅負轉(zhuǎn)嫁時，納稅人和負稅人就不一致 C．扣繳義務人是納稅人的一種特殊的形式 D．納稅人可以是法人，也可以是自然人

4．不同稅種分配對象和范圍的差異是由（）決定的。

A．納稅人 B．征稅對象 C．稅率 D．稅源

5．稅收收入不受價格水平影響，只與征稅對象的實物量有關的稅率形式是（）。A．定額稅率 B．累進稅率 36．對先征稅后返還和先征后退的流轉(zhuǎn)稅，應并入稅款所屬時期年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

C．名義稅率 D．比例稅率

6．稅法規(guī)定起征點為2 000元，稅率為10%，甲、乙納稅人取得收入分別是2 000元和3 000元，則甲、乙納稅人分別納稅（）。

A．0元和100元 B．0元和300元 C．200元和300元 D．以上說法都不對 7．按稅收與價格關系分，稅收可分為（）。

A．從價稅和價外稅 B．從價稅和從量稅 C．價內(nèi)稅和價外稅 D．從價稅和價內(nèi)稅

8．凡從事生產(chǎn)經(jīng)營并實行獨立核算的納稅人，應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起()內(nèi)向當?shù)囟悇諜C關申請辦理稅務登記。

A．15日 B．一個月 C．30日 D．45日

9．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關部門批準設立的（）。

A．不需辦理稅務登記

B．領取營業(yè)執(zhí)照后辦理稅務登記

C．應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本

D．應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)稅務登記證及副本。10．《稅收征收管理法》規(guī)定，扣繳義務人依法履行代扣、代繳義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當（）。A．及時報告稅務機關處理

B．書面通知納稅人開戶銀行暫停支付相當于應納稅款的存款 C．立即停止支付應付納稅人的有關款項 D．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

11．納稅人多繳稅款自結算繳納稅款之日起（）年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還。

A．2 B．3 C．5 D．10 12．下列哪種違法行為稅務機關可按違法金額的倍數(shù)進行罰款（）。

A．違反稅務登記規(guī)定 B．未按規(guī)定建帳 C．未按規(guī)定期限申報納稅 D．偷稅

13對征稅行為不服的，應當在收到稅務機關填發(fā)的繳稅憑證之日起的（）內(nèi)提出復議申請。

A．30日 B．60日 C．一個月 D．二個月

14．某公民甲將其自有的一間房屋出租給乙開設自行車修理鋪，則修理鋪收入增值稅的納稅人是（）。

A．甲 B．乙

C．甲和乙 D．甲和乙協(xié)商確定的一方 15．下列項目的進項稅額可從銷項稅額中抵扣的有（）。A．用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的原材料 B．辦公用品

C．因管理不善發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失的外購原材料 D．未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的外購低值易耗品

16．納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位,一律按（）征收增值稅,不得抵扣進項稅額。

A．2% B．4%的征收率減半 C．6% D．13% 17．防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間規(guī)定為（）。

A．貨物入庫后 B．貨款支付后 C．三個月內(nèi)

D．專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)通過認證的當月 18．下列業(yè)務中免征增值稅的有（）。

A．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 B．糧油商店銷售外購糧食 C．銷售圖書、報紙、雜志 D．出口貨物 19．下列產(chǎn)品屬于消費稅征稅范圍的有（）。

A．多媒體電腦 B．化妝品 C．飲料 D．攝像機 20．實行從價定率征收消費稅的計稅依據(jù)（）。

A．含消費稅不含增值稅 B．含增值稅不含消費稅 C．不含增值稅和消費稅 D．含增值稅和消費稅

21．某納稅人接受委托加工一批產(chǎn)品，沒有同類產(chǎn)品售價可以比照，需按組成計稅價格代扣代繳消費稅。其組成計稅價格為（）A．（材料成本+加工費）÷（l-消費稅稅率）B．（成本+利潤）÷（l-消費稅稅率）C．（材料成本+加工費）÷（1+消費稅稅率）D．（成本+利潤）÷（1+消費稅稅率）

22．下列各項中，符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的是（）。

A．進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天 B．自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天 C．委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天 D．采取預收貨款結算方式的，為收到預收款的當天 23．下列關于營業(yè)稅征稅范圍的論述不正確的有（）。

A．單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務不納營業(yè)稅 B．自建自用建筑物對外銷售的，僅按銷售不動產(chǎn)稅目繳納營業(yè)稅 C．以無形資產(chǎn)對外投資不納營業(yè)稅 D．納稅人將不動產(chǎn)對外投資所形成的股權的轉(zhuǎn)讓收入不納營業(yè)稅 24．下列關于營業(yè)稅計稅依據(jù)的論述不正確的有（）。

A．聯(lián)運業(yè)務以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)

B．建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包收入減去付給分包人的價款后的余額為計稅依據(jù)

C．金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價為計稅依據(jù)

D．代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額

25．如果借款人以不動產(chǎn)作抵押向金融機構貸款，到期無力歸還貸款，以不動產(chǎn)抵充欠款，則（）。

A．不征稅 B．向借款人征收營業(yè)稅 C．向銀行征收營業(yè)稅 D．向借款人征收增值稅

26．照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業(yè)務稅務處理正確的是（）。

A．征收營業(yè)稅 B．征收增值稅

C．鏡框、相冊應估價征收增值稅 D．既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅

27．下列項目屬于城市維護建設稅計稅依據(jù)的是（）。

A．外國企業(yè)在華機構繳納的營業(yè)稅 B．內(nèi)資企業(yè)拖欠消費稅加收的滯納金 C．個體工商戶偷逃的增值稅金 D．個體工商戶偷稅被處的增值稅罰款

28．依據(jù)我國資源稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，下列單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應繳納資源稅的有()。

A．冶煉企業(yè)進口礦石 B．外貿(mào)公司出口鐵礦石 C．軍事單位開采石油 D．煤礦生產(chǎn)的天然氣 29．納稅人生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售，應以（）為資源稅的計稅依據(jù)。

A．生產(chǎn)量 B．生產(chǎn)量減去自用數(shù)量 C．銷售金額 D．銷售數(shù)量 30．土地增值稅的征稅對象是（）。

A．銷售收入 B．轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額 C．銷售房地產(chǎn)的利潤 D．扣除項目金額

31．浙江省規(guī)定，納稅人自有的營業(yè)用房計征房產(chǎn)稅的依據(jù)是（）。

A．房產(chǎn)原值 B．房產(chǎn)原值×(1-10%)C．房產(chǎn)評估價值 D．房產(chǎn)原值×(1-30%)32．納稅人征用非耕地，自批準征用之()起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

A．次年 B．次月 C．次日 D．日

33．納稅人新購置車輛使用的，其車船使用稅的納稅義務發(fā)生時間為()。A．購置使用的當月起 B．購置使用的次月起 C．購置使用的當年起 D．購置使用的次年起

34．對同一類應稅憑證需要頻繁貼花的納稅義務人，可向主管稅務機關提出書面申請，經(jīng)批準后發(fā)給匯繳許可證，采用匯貼、匯繳的辦法繳納印花稅。匯繳的期限由稅務機關根據(jù)應納稅額的大小予以核定，但最長不超過()。

A．半個月 B．一個月 C．一個季度 D．半年 35．下列利息收入中，不計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的是（）。

A．企業(yè)債券利息收入 B．外單位欠款付給的利息收入 C．購買國庫券的利息收入 D．銀行存款利息收入

36．稅務機關核定某企業(yè)按月預繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)某年度元月份應納稅所得額為2 600元，其應預繳企業(yè)所得稅稅額為()元。A．468 B．702 C．750 D．858 37．下列項目中在計算企業(yè)所得稅時可以從收入總額中扣除的項目有（）。

A．資本性支出 B．無形資產(chǎn)開發(fā)未形成資產(chǎn)部分 C．違法經(jīng)營罰款支出 D．稅收滯納金

38．下列費用項目中，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不準從收入總額中扣除的項目是（）。

A．購建固定資產(chǎn)的費用 B．按規(guī)定支付的固定資產(chǎn)保險費 C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費用 D．廣告性質(zhì)的贊助支出

39．現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補，下一年度所得不足彌補的，可以延續(xù)彌補，但最長不得超過（）。A．1年 B．3年 C．5年 D．7年 40．下列各項所得中，哪一項適用加成征稅規(guī)定（）。

A．個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 B．勞務報酬所得 C．稿酬所得 D．偶然所得

41．李某和劉某二人共同承擔一項裝修工程，共獲得裝修勞務報酬6 000元，因李某工作時間長于劉某，二人協(xié)商李某分得3 800元，劉某分得2 200元，則二人分別應納個人所得稅稅額為（）。

A．600元和280元 B．608元和352元 C．608元和280元 D．600元和352元

42．個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃收入按“次”計稅，這里的“每次收入”是指（）。

A．每天取得的租金收入 B．一年內(nèi)取得的租金收入 C．實際每次收到的租金收入 D．一個月內(nèi)取得的租金收入 43．耕地占用稅的計稅依據(jù)是（）。

A．納稅人的實際收入 B．納稅人占用耕地支付的款項 C．納稅人實際占用的耕地面積 D．納稅人計劃占用的耕地面積 44．甲、乙雙方發(fā)生房屋交換行為，當交換價格相等時，契稅()A．由甲方繳納 B．由乙方繳納 C．由甲、乙雙方各繳一半 D．甲、乙雙方都不繳納 45．下列不使用定額稅率的稅種有（）。

A．耕地占用稅 B．印花稅 C．車輛購置稅 D．土地使用稅

五、問答題

1．一般情況下增值稅專用發(fā)票有幾聯(lián)？各聯(lián)次的用途是什么？ 2．在什么情況下，稅務機關有權核定納稅人的應納稅額？ 3．什么叫偷稅？應承擔哪些法律責任？

4．增值稅條例中規(guī)定的視同銷售行為有哪些（要求完整回答六種以上）？ 5．簡述借款利息支出的稅務處理。

6．什么叫永久性差異？試舉5個以上的例子。7．費用性稅種有哪些？一般情況下如何進行會計核算？

六、計算核算題

1．某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品增值稅稅率為17%，B產(chǎn)品增值稅稅率為13%。10月份有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

（1）銷售A產(chǎn)品取得不含稅收入1 100 000元，增值稅187 000元，款項已存入銀行；（2）銷售B產(chǎn)品取得含稅收入及運輸包裝費915 300元，款項已存入銀行；

（3）本月購入零配件取得專用發(fā)票上注明銷售額500 000元，增值稅稅率17%，所有款項已通過銀行支付，材料已入庫；

（4）向另一單位購入一批原材料，取得普通發(fā)票上注明買價98 000元，款項已通過銀行支付，材料已入庫。

要求：（1）就上述四筆經(jīng)濟業(yè)務作會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉(zhuǎn)月末未繳增值稅的會計分錄。

2． 某化工廠為增值稅一般納稅人，10月份有如下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）銷售化肥，取得不含增值稅收入780 000元；銷售洗潔用品取得含稅收入117 000元，價款和增值稅都已收到；

（2）當月購進各種材料660 000元，支付增值稅112 200元，取得增值稅專用發(fā)票，材料已入庫，款項已通過銀行支付；

（3）購上述材料過程中支付運輸費4 000元，取得規(guī)定的運輸發(fā)票。已知化肥增值稅率為13%，洗潔用品增值稅率為17%，運輸費抵扣率為7%。

要求：（1）作上述三筆經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉(zhuǎn)月末未繳增值稅的會計分錄。

3．某酒廠有下列經(jīng)濟業(yè)務：

（1）當月購進酒精及白酒6 000 000元，支付增值稅1 020 000元，取得增值稅專用發(fā)票，貨物已入庫，款項已通過銀行支付，符合增值稅的抵扣規(guī)定；

（2）當月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購用于生產(chǎn)白酒的糧食100 000元，按規(guī)定開具收購發(fā)票，貨 物已入庫，款項已通過銀行支付，符合增值稅的抵扣規(guī)定；

（3）銷售糧食白酒40 000斤，取得收入8 000 000元，款項已收存銀行；

（4）試制新品牌糧食白酒2 000斤，生產(chǎn)成本為50 000元，同類產(chǎn)品不含增值稅售價75 000元，發(fā)給職工品嘗。

糧食白酒適用消費稅稅率為25%和每斤0．5元。

要求：（1）計算應納消費稅；（2）作計提對外銷售產(chǎn)品應交消費稅的會計分錄。

4．根據(jù)第3題資料，要求（1）作上述經(jīng)濟業(yè)務與增值稅有關的會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉(zhuǎn)月末未繳增值稅的會計分錄。

5．某工業(yè)企業(yè)10月份銷售A產(chǎn)品11 000箱，每箱不含稅售價1 100元，款項已存入銀行。將試制的C產(chǎn)品2 800瓶分給職工使用，每瓶生產(chǎn)成本15元。已知A和C產(chǎn)品的消費稅稅率30%，成本利潤率5%。

要求：（1）計算應納消費稅；（2）作預提對外銷售A產(chǎn)品應交消費稅的會計分錄。

6．某市一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，本月銷售商品房取得收入5 800 000元；銷售寫字樓取得收入1 800 000元；出租閑置寫字樓取得收入280 000元。已知銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率5%，服務業(yè)營業(yè)稅稅率5%。

要求：（1）計算應交營業(yè)稅；（2）計算應交城市維護建設稅；（3）作計提上述兩稅的會計分錄。

7．某市集團公司10月份取得下列收入：客房部收入800 000元；餐飲部收入880 000元；歌舞廳收入900 000元；出租房屋收入100 000元。

服務業(yè)營業(yè)稅稅率5%，娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%，教育費附加征收率4%。

要求：（1）計算應交營業(yè)稅；（2）計算應交城市維護建設稅和教育費附加；（3）作計提上述兩稅及教育費附加的會計分錄。

8．某企業(yè)某年度全年取得產(chǎn)品銷售收入18 000 000元，產(chǎn)品銷售成本共計14 000 000元，產(chǎn)品銷售稅金及附加780 000元，營業(yè)費用450 000元，管理費用1 500 000元，財務費用340 000元，營業(yè)外收支凈額50 000元（其中被工商部門罰款24 000元），全年列入成本費用的工資及職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費費用 1 180 000元，稅務機關核定的計稅工資及職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費費用總額為1 000 000元。要求：（1）計算應納企業(yè)所得稅；（2）作計提企業(yè)所得稅的會計分錄。

9．某企業(yè)某年度利潤表上列明利潤總額800 000元。營業(yè)外支出中列明稅收滯納金支出30 000元，超標準利息支出50 000元。全年列入成本費用項目的工資總額850 000元，并已按規(guī)定計提了職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。已知當?shù)卣?guī)定計稅工資標準為每人每月960元，該企業(yè)全年平均職工人數(shù)66人。

要求：（1）計算應納企業(yè)所得稅；（2）作計提企業(yè)所得稅的會計分錄。

10．某中國公民某月從任職單位領取工資2 000元，獎金1 500元，加班津貼500元；業(yè)余時間為某主題公園完成一雕塑作品取得報酬8 000元；本月取得投資入股的股息收入2 000元。每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應稅工薪所得500——2 000 元的，稅率10%，速算扣除數(shù)25元；月應稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數(shù)125元。

要求：計算應納個人所得稅。

11．某中國公民10月份取得如下收入：從任職單位取得工資獎金收入3 200元，加班費收入500元；業(yè)余時間為其他單位設計一份建筑圖紙，取得收入3 000元；取得銀行存款利息收入300元。

每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應稅工薪所得500——2 000元的，稅率10%，速算扣除數(shù)25元；月應稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數(shù)125元。

要求：計算應納個人所得稅。

中專稅收與會計綜合練習題參考答案

一、名詞解釋題

1．扣繳義務人是稅法規(guī)定負有將納稅人的應納稅款在支付款項或提供商品、產(chǎn)品時代扣或代收，并繳納入庫的單位和個人。

2．起征點是指征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點，征稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就全部數(shù)額征稅。

3．免征額是指在征稅對象的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額，屬于免征額的部分不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。

4．發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務和其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。5．稅務代理是指稅務代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項活動的總稱。

6．進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。

7．委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

8．資源稅是對開采應稅自然資源的單位和個人，就其銷售數(shù)量征收的一種稅。

9．土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物，并取得增值收益的單位和個人征收的一種稅。

10．城鎮(zhèn)土地使用稅是對在我國境內(nèi)擁有土地使用權的單位和個人，按其實際占用的土地面積征收的一種稅。

11．契稅是對中國境內(nèi)的土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移時，依據(jù)當事人雙方訂立的契約，向承受人一次性征收的一種稅。

12．車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人一次性征收的一種稅。

二、填空題

1．稅收法規(guī) 資金運動 2．稅務信息

3．從價計征 從量計征 4．稅基式優(yōu)惠 稅率式優(yōu)惠

5．稅務登記證及其副本 扣繳稅款登記證及其副本 6．一年 7．30 180 8．萬分之五 9．發(fā)票專用 10．5萬元 11．價外費用 12．6% 13．5 000元 14．本期銷售情況明細 本期進項稅額明細 15．抵償債務 對外投資 16．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn) 17．金融保險業(yè) 娛樂業(yè) 服務業(yè) 18．機構所在地 19．銷售數(shù)量

20．增值額 超率累進稅率 21．1．2% 租金 12% 22．立合同人 立據(jù)人 23．30 24．應付稅款 納稅影響會計 25．時間性 26．應付稅款法 27．20% 28．應付工資 應交稅金——應交個人所得稅 29．房屋 承受 3% 30．10%

三、判斷題

1．× 2．√ 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√9．√ 10．× 11．× 12．√ 13．× 14．× 15．×17．× 18．√ 19．√ 20．√ 21．× 22．√ 23．√25．√ 26．× 27．√ 28．√ 29．√ 30．√ 31．×33．√ 34．√ 35．√ 36．× 37．× 38．√ 39．×41．× 42．√ 43．√ 44．× 45．×

四、單項選擇題

1．D 2．C 3．C 4．B 5．A 6．C 7．C 89．C 10．A 11．B 12．D 13．B 14．B 15．B 1617．D 18．A 19．B 20．A 21．A 22．B 23．B 2425．B 26．A 27．C 28．C 29．D 30．B 31．D 3233．A 34．B 35．C 36．B 37．B 38．A 39．C 4041．A 42．D 43．C 44．D 45．C

五、簡答題

1．答:專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：

第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?。第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。

．×．×．√．×．√．C ．B ．C ．B ．B 8 16 24 32 40 2．答:納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

3．答:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4．答:單位或個體經(jīng)營者（不包括個人）的下列行為應視同銷售貨物處理。

（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷貨物。

（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。這里的“用于銷售”，是指接受移送貨物的機構具有向購貨方開據(jù)發(fā)票或向購貨方收取貨款的經(jīng)營行為。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

5．答:納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生額扣除；向非金融機構的借款利息支出，不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數(shù)額允許扣除，高于的部分不得扣除。納稅人購進固定資產(chǎn)的貸款利息支出，竣工決算投產(chǎn)前全部計入該項固定資產(chǎn)原價，投產(chǎn)后的貸款利息允許按上述規(guī)定扣除。

6．答:永久性差異是指稅前會計利潤與納稅所得之間，由于會計與稅收在收益或所得確認的收支口徑、標準不同所造成的，在本期產(chǎn)生，不影響其他會計報告期、也不會在以后各期得到彌補或轉(zhuǎn)回的差異。

如企業(yè)購買國債取得的利息收入，從投資單位分回的稅后利潤，符合條件的新產(chǎn)品、新技術、新工藝的研究開發(fā)費的加計扣除，超出標準的利息支出等。

7．答:費用性的稅種有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。

計算出應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時：借記“管理費用”科目，貸記“應交稅金” 科目；按規(guī)定繳納時：借記“應交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。

印花稅一般不通過“應交稅金”賬戶核算，在繳納時直接借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

六、計算核算題

1．（1）借：銀行存款 1 287 000 貸：主營業(yè)務收入 1 100 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）187 000（1分）

（2）借：銀行存款 915 300 貸：主營業(yè)務收入 810 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）105 300（2分）（3）借：原材料 500 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85 000 貸：銀行存款 585 000（2分）（4）借：原材料 98 000 貸：銀行存款 98 000（1分）（5）應納增值稅=187 000+105 300-85 000=207 300（元）（1分）（6）應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）207 300 貸：應交稅金——未交增值稅 207 300（1分）2．

（1）借：銀行存款 998 400 貸：主營業(yè)務收入 880 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）118 400（2分）（2）借：原材料 660 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）112 200 貸：銀行存款 772 200（2分）（3）借：原材料 3 720 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）280 貸：銀行存款 4 000（1分）（4）應納增值稅=118 400-112 200-280=5 920（元）（1分）（5）借：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5 920 貸：應交稅金——未交增值稅 5 920（2分）3．

（1）外銷部分應納消費稅8 000 000×25%+40 000×0．5=2 020 000（元）（2）自制自用部分應納消費稅75 000×25%+2 000×0．5=19 750（元）（3）借：主營業(yè)務稅金及附加 2 020 000 貸：應交稅金——應交消費稅 2 020 000 4．

（1）借：原材料 6 000 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000（2）進項稅額=100 000×13%=13 000（元）

材料采購成本=100 000-13 000=87 000（元）

借：原材料 87 000 15

2分）2分）2分）1分）1分）

（（（（（應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13 000 貸：銀行存款 100 000（1分）

（3）銷項稅額=8 000 000×17%=1 360 000（元）（1分）

借：銀行存款 9 360 000 貸：主營業(yè)務收入 8 000 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1 360 000（1分）

（4）銷項稅額=75 000×17%=12 750（元）（1分）

借：應付福利費 62 750 貸：庫存商品 50 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）12 750（1分）

或：借：應付福利費 82 500 貸：庫存商品 50 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）12 750（1分）——應交消費稅 19 750（5）應納增值稅=（1 360 000+12 750）-（1 020 000+13 000）

=339 750（元）（1分）

（6）借：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）339 750 貸：應交稅金——未交增值稅 339 750（2分）

5．（1）外銷部分應納消費稅11 000×1 100×30%=3 630 000（元）（2分）

（2）自用部分組成計稅價15×（1+5%）/（1-30%）×2 800=63 000（元）（2分）

（3）自用部分應納消費稅63 000×30%=18 900（元）（2分）

（4）借：主營業(yè)務稅金及附加 3 630 000 貸：應交稅金——應交消費稅 3 630 000（2分）6．

（1）營業(yè)稅（5 800 000+1 800 000+280 000）×5%=394 000（元）（3分）（2）城市維護建設稅394 000×7%=27 580（元）（3分）（3）借：主營業(yè)務稅金及附加 421 580 貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 394 000 ——應交城市維護建設稅 27 580（2分）7．

（1）營業(yè)稅（800 000+880 000+100 000）×5%+900 000×20%=269 000（元）（3分）（2）城市維護建設稅269 000×7%=18 830（元）（1分）

（3）教育費附加269 000×4%=10 760（元）（1分）（4）借：主營業(yè)務稅金及附加 298 590 貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 269 000 ——應交城市維護建設稅 18 830 其他應交款——應交教育費附加 10 760（3分）8．

（1）應納稅所得額=18 000 000-14 000 000-780 000-450 000-1 500 000-340 000 +50 000+24 000+（1 180 000-1 000 000）

=118 400（元）（2分）

（2）應納所得稅=118 400×33%=390 720元（2分）（3）借：所得稅 390 720 貸：應交稅金——應交所得稅 390 720（2分）9．

（1）計稅工資總額=960×12×66=760 320（元）

工資及工資附加費超標準（850 000-760 320）×（1+14%+2%+1．5%）

=105 374（元）（2分）

（2）應納稅所得額=800 000+30 000+50 000+105 374=985 374（元）（2分）（3）應納所得稅=985 374×33%=325 173．42元（2分）（4）借：所得稅 325 173．42 貸：應交稅金——應交所得稅 325 173．42（2分）10．

（1）工薪收入納稅（2 000+1 500+500-1 600）×15%-125=235（元）（2）雕塑收入納稅8 000×（1-20%）×20%=1 280（元）

（3）股息收入納稅2 000×20%=400（元）11．

（1）工薪收入納稅（3 200+500-1 600）×15%-125=190（元）

（2）設計收入納稅（3 000-800）×20%=440（元）

（3）利息收入納稅300×20%=60（元）

（1分）

（2分）2分）2分）（2分）（2分）2分）

（（（

第二篇：稅務會計題庫

稅務會計題庫

1.對稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展影響最大的是（D）

A.個人所得稅

B.增值稅

C.營業(yè)稅

D.企業(yè)所得稅 2.現(xiàn)代企業(yè)會計分為（ABD）

A.財務會計

B.稅務會計

C.預算會計

D.管理會計 3.以下關于稅務會計敘述正確的有（BC）

A.以現(xiàn)行會計準則為準繩B.運用了會計學的理論、方法和程序

C.是介于稅收學與會計學之間的一門邊緣學科D.需要在財務會計之外單獨設置另一套會計賬表 4.一下關于會計模式敘述正確的有（AD）

A.非立法會計模式下，會計實務由公認會計原則為指導B.非立法會計模式以稅法為導向 C.非立法模式以投資者為導向D.美英澳加等國屬于非立法會計模式 5.財務會計與稅務會計關系模式包括（ABC）

A.財稅分離會計模式B.財稅合一會計模式C.財稅混合會計模式D.財稅協(xié)調(diào)會計模式 6.以下敘述正確的有（BD）

A.在財稅分離會計模式下，會計準則與稅法存在的差異之處按稅法要求進行處理 B.財稅合一會計模式下，無需進行納稅調(diào)整 C.財稅合一會計模式的又是是會計信息質(zhì)量較高

D.我國應建立流轉(zhuǎn)稅會計與所得稅會計并重的稅務會計模式 7.稅務會計最顯著的特征是（A）

A.稅法導向性B.稅務籌劃性

C.協(xié)調(diào)性

D.廣泛性 8.以下敘述正確的有（BCD）

A.稅務會計作為一項實質(zhì)性工作是獨立存在的 B.稅收制度是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合

C.稅務會計既要遵循稅務會計的一般原則，也要遵循與稅收法規(guī)不相矛盾的那些財務會計一般原則 D.在實際計算應納稅所得額時，要在會計所得的基礎上調(diào)整為應稅所得 9.稅務會計對象是企業(yè)發(fā)生的以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務活動（錯誤）10.預約定價安排屬于稅務會計對象（錯誤）11.以下敘述正確的有(ACD)A.納稅會計主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人B.會計主體一定是納稅會計主體

C.納稅會計主體作為代扣（收）代繳義務人時，納稅人與負稅人是分開的D.納稅權利人不一定是會計主體 12.關于稅務會計基本前提以下敘述正確的有（BC）A.納稅會計主體必然是法律主體

B.持續(xù)經(jīng)營這一前提為使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配提供了理論依據(jù) C.貨幣時間價值基本前提為稅務籌劃提供了一定空間 D.納稅會計期間等同于納稅期限

13.以下各項屬于稅務會計原則的有（ABD）

A.稅法導向原則B.歷史成本計價原則C.謹慎性原則D.劃分營業(yè)收益與資本收益原則 14.以下書正確的有（ABD）

A.納稅會計主體必須是能夠獨立承擔納稅義務額納稅人B.會計主體一定是納稅會計主體

C.納稅會計主體作為代扣（收）代繳義務人時，納稅人與負稅人時分開的D.納稅權利人不一定是會計主體 15.關于稅務會計基本前提以下敘述正確的有（BC）

A.納稅會計主體必然是法律主體B.持續(xù)經(jīng)營這一前提為使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配提供了理論依據(jù) C.貨幣時間價值基本前提為稅務籌劃提供了一定空間D.納稅會計期間等同于納稅期限 16.以下各項屬于稅務會計原則的有（ABD）

A.稅法導向原則B.歷史成本計價原則C.謹慎性原則D.劃分營業(yè)收益與資本收益原則 17.以財務會計核算為基礎原則只適用于稅務會計與財務會計混合的會計模式。（正確）18.考慮到稅款支付能力，稅務會計采用的是收付實現(xiàn)制原則。（錯誤）

19.稅務會計中的相關性原則是指稅務會計提供的信息應當與信息使用者決策相關。（錯誤）20.目前，我國稅法尚未對營業(yè)收益和資本收益進行具體界定。（正確）21.超過稅法規(guī)定的業(yè)務招待費不允許在稅前扣除，這主要體現(xiàn)了稅務會計的（D）A.相關性原則

B.配比性原則

C.確定性原則

D.合理性原則

22.會計上計提的資產(chǎn)減值損失一般不允許在稅前扣除，這主要體現(xiàn)了稅務會計的（C）A.相關性原則

B.配比性原則

C.確定性原則

D.合理性原則 23.以下各項正確的有（ABD）

A.“應稅收入—扣除費用=應稅所得”只適用于所得稅B.稅率體現(xiàn)征稅的深度，各種稅一般都有其特定的稅率 C.如果賬面利潤是負數(shù)，則為應稅虧損D.應稅收入與會計收入所包含的內(nèi)容不同 24.以下各項敘述正確的有（BCD）

A.公允價值計量只適用于非關聯(lián)方B.在一般情況下，各項資產(chǎn)均以歷史成本為計稅基礎

C.企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認的損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎D.盤盈資產(chǎn)的計量應當采用重置成本 25.稅務會計處理程序包括確認、計量、記錄、報告。（錯誤）26.稅務會計的每一個處理程序都必須以稅法為準。（正確）27.在我國，稅務會計一般是獨立于財務會計單獨設賬。（錯誤）28.稅務會計的最終產(chǎn)品是稅務會計報表。（正確）29.企業(yè)支付的稅款滯納金應當借記（B）賬戶。

A.相關費用

B.營業(yè)外支出

C.應交稅費

D.相關成本 30.能夠提供涉稅會計信息的會計系統(tǒng)有（ABCD）

A.稅務會計

B.管理會計

C.財務會計

D.其他專題會計 31.企業(yè)收到的先征后退稅款時應當貸記（B）賬戶。A.相關費用

B.營業(yè)外收入

C.應交稅費

D.相關成本 32.關于稅收，以下敘述正確的有（ACD）

A.國家的產(chǎn)生和存在是稅收產(chǎn)生的必要條件之一B.兩權分離是稅收產(chǎn)生的必要條件之一 C.稅收具有強制性的特征D.稅收是我國財政收入的主要來源 33.關于納稅人，以下敘述正確的是（B）

A.納稅人必須是法人B.納稅人不一定是負稅人

C.扣繳義務人是從其持有的納稅人收入中按其應納稅款代為繳納的單位和個人 D.集團公司可以作為一個納稅人合并納稅 34.(C)是區(qū)分不同稅種的標志。

A.納稅人

B.計稅依據(jù)

C.納稅對象

D.稅目 35.納稅對象的計量標準是（B）

A.納稅人

B.計稅依據(jù)

C.納稅對象

D.稅目

36.稅目是納稅對象的具體化，每個稅種都設有稅目。（錯誤）37.體現(xiàn)稅收課稅深度的是（A）

A.稅率

B.計稅依據(jù)

C.納稅對象

D.稅目 38.以下敘述正確的有（ABCD）

A.同種稅的實際稅率可能低于其名義稅率B.定額稅率適用于從量計征的稅種或稅目

C.我國工資、薪金所得的個人所得稅采用的是超額累進稅率D.我國現(xiàn)行的土地增值稅采用的是超率累進稅率 39.增值稅實行的是多次課稅制。（正確）

40.納稅申報分為按月申報、按季申報和按年申報。（錯誤）41.以下各項中，可能影響納稅人賦稅的因素有（ABCD）

A.稅基

B.稅率

C.稅收減免

D.稅收加征 42.以下各項敘述正確的有（AB）

A.納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務機關提出書面申請，并報送相關材料

B.納稅人同事從事減免項目與非減免項目的，應當分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)一句減免稅額度，沒有分別核算的，不能享受減免稅

C.起征點以下部分不征稅，只對超過起征點的部分征稅 D.法定稅率為10%，加征一成后稅率為20% 43.目前，我國營改增范圍包括（ACD）A.交通運輸業(yè)B.建筑業(yè)C.郵電通信業(yè)D.部分現(xiàn)代服務業(yè)

44.甲企業(yè)主營信息技術服務，營改增試點實施前年銷售額為500萬元，則營改增后，該企業(yè)應申請認定增值稅一般納稅人（錯誤）

45.圖書適用13%的扣除率。（錯誤）

46.以下各項適用13%增值稅稅率的有（ABD）A.農(nóng)產(chǎn)品B.自來水C.居民用電D.飼料

47.以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。（正確）48.按次繳納增值稅的，應當自期滿之日起5日內(nèi)申報納稅。（錯誤）49.進口貨物應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（錯誤）

50.扣繳義務人應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。（錯誤）51.納稅人銷售自己使用過的物品按3%征收率減按2%征收增值稅。（錯誤）52.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按3%征收率減按2%征收增值稅。（錯誤）53.免稅貨物的整體稅負為零。（錯誤）

54.以下各項屬于增值稅免稅項目的有（ABCD）

A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品B.批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售蔬菜 C.書店銷售圖書D.大學生銷售自己使用過的物品

55.關于增值稅納稅義務確認，以下各項敘述正確的是（D）

A.分期收款方式銷售貨物的為發(fā)出貨物的當天B.預收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當天 C.代銷貨物為收到代銷清單的當天D.先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天 56.甲公司為一般納稅人，經(jīng)營家電產(chǎn)品，1月份銷售收入100萬元，收取包裝物租金5萬元，包裝物押金1萬元，沒收逾期包裝物押金2萬元，稅率17%，則1月份銷項稅額為（D）萬元。A.17

B.17.85 C.18.19 D.18.02 57.可以作為增值稅扣稅憑證的有（ACD）

A.增值稅專用發(fā)票B.普通發(fā)票C.海關進口增值稅專用繳款書D.農(nóng)產(chǎn)品收購憑證

58.甲公司專門從事食用植物油的生產(chǎn)與銷售，10月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購大豆共計100噸，收購發(fā)票注明的價款為600000元，則甲公司10月份可抵扣的進項稅額為（B）元 A.102 000

B.78 000C.87 179.49

C.69 026.55 59.（A）取得增值稅專用發(fā)票后，應在開具之日起（F）日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的（H）申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。

A.一般納稅人

B.小規(guī)模納稅人C.增值稅納稅人D.30

E.90 F.180G.當月

H.次月 60.以下各項屬于不得抵扣進項稅額的有（AE）

A.外購貨物用于個人消費B.自制貨物用于集體福利C.自制貨物用于利潤分配 D.外購貨物無償轉(zhuǎn)送他人E.外購貨物非正常損失

61.甲公司2013年12月購入生產(chǎn)用機器一臺，專用發(fā)票注明的價款為100 000元，增值稅17000元，已按規(guī)定申報抵扣，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限5年，預計凈殘值為0。2015年1月該設備發(fā)生非正常損失，則當月進項稅額轉(zhuǎn)出為（D）萬元 A.0 B.17 000 D.11 333.33 C.10955.56 62.2015年1月，甲公司一批產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，已知該批產(chǎn)品成本100 000元，其中包括耗用的外購免稅農(nóng)產(chǎn)品43500元，則當月進項稅額轉(zhuǎn)出為（D）元 A.0 B.17 000 C.5 655 D.6 500 63.以下屬于消費稅征稅對象的有（ACDE）

A.煙酒

B.高檔皮包

C.化妝品

D.電池

E.涂料 64.在批發(fā)環(huán)節(jié)應征收消費稅的是（A）A.煙 B.酒

C.化妝品

D.金銀首飾 65.一下敘述正確的有（BD）

A.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品應繳納消費稅

B.納稅人將上產(chǎn)的應稅消費品用于集體福利應視同銷售繳納消費稅 C.委托加工的應稅消費品全由受托方代收代繳消費稅

D.委托加工收回的應稅消費品以不高于受托方計稅價格直接出售時不再繳納消費稅

66.某企業(yè)以自制應稅消費品償還債務，該批消費品成本100000元，當月平均售價120000元，最高售價125000元，最低售價115000元，消費稅率10%，成本利潤率5%，債務余額150000元，應繳納消費稅為（A）A.12500元

B.12000元

C.15000元

D.11666.67元

67.某企業(yè)將自制的一批新型化妝品發(fā)放職工免費試用，成本100000元，消費稅率10%，成本利潤率5%，應繳納消費稅為（D）元

A.0

B.9545.45

C.10555.56

D.11666.67 68.某公司進口成套化妝品一批，該成套化妝品CIF價格為50萬元，設關稅稅率為50%，消費稅稅率為30%，則應納消費稅為（B）元

A.0

B.321428.58

C.173076.92

D.107142.86 69.某企業(yè)銷售糧食白酒1噸，不含稅價款20000元，另收取包裝物押金2000元，則應納消費稅為（D）元 A.4000

B.5000

C.5400

D.5341.88 70.以下敘述正確的有（CDE）

A.關境與國境的范圍一致

B.行郵稅是對入境貨物征收的混合稅種

C.保護關稅主要是進口稅且稅率較高D.差別關稅包括加重關稅、反傾銷和反補貼稅 E.關稅具有納稅上的統(tǒng)一性和一次性 71.關稅的優(yōu)惠政策類型包括（BCE）

A.即征即退

B.特定減免

C.法定減免

D.先征后退

E.臨時減免 72.以下屬于關稅納稅人的有（ABC）

A.進口貨物的收貨人 B.出口貨物的發(fā)貨人

C.進境物品的所有人

D.出境物品的所有人 73.以下敘述正確的有（ABCD）

A.目前我國對天然橡膠實行選擇稅B.目前我國對尿素征收季節(jié)性關稅 C.滑準稅的目的是穩(wěn)定該進口商品國內(nèi)市場價格

D.我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機和攝錄一體機實行復合計稅 74.以下敘述正確的有（BC）

A.出口貨物零稅率是指在出口環(huán)節(jié)免稅B.我國出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨物 C.我國出口貨物的消費稅能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅D.我國出口貨物的增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅 75.出口貨物免退增值稅的方法包括（ACD）

A.先征后退

B.免稅

C.免抵退稅

D.免稅采購

76.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口不得免退稅。（錯誤）77.外貿(mào)企業(yè)收購應稅消費品出口，應退消費稅等于收購金額與消費稅稅率之積。（錯誤）78.以下敘述正確的有（ABD）

A.企業(yè)自建房屋建筑物自用，不繳營業(yè)稅

B.企業(yè)銷售自建房屋建筑物應分別按“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅 C.企業(yè)銷售自建房屋建筑物應分別按“建筑業(yè)”和“服務業(yè)租賃”繳納營業(yè)稅 D.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營業(yè)稅的納稅范圍 79.以下敘述正確的有（ABD）

A.非金融機構和個人買賣外匯、有價證券、期貨業(yè)務不繳營業(yè)稅B.金融機構的期貨買賣不繳營業(yè)稅 C.金融機構買賣基金的差價收入不繳營業(yè)稅D.非金融企業(yè)和個人買賣基金的差價收入不繳營業(yè)稅 80.以下敘述正確的有（ABD）

A.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人視同應稅行為繳納營業(yè)稅

B.境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)勞務暫免征收營業(yè)稅C.境外單位向境內(nèi)單位提供應稅勞務不繳營業(yè)稅 D.單位或者個人自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為視同應稅行為繳納營業(yè)稅 81.以下敘述正確的是（D）

A.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納營業(yè)稅

B.天津人小劉將其用友的位于北京的一棟商品樓出租，應向天津主管稅務機關申請繳納營業(yè)稅

C.銀行的營業(yè)稅納稅期限為1個月D.納稅人兼營不同稅目應稅勞務的應分別核算，否則從高適用稅率 82.以下敘述正確的有（ACD）

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當期取得預售收入時應繳納營業(yè)稅B.有形動產(chǎn)租賃應按服務業(yè)稅目計繳營業(yè)稅

C.銷售外購不動產(chǎn)時應以全部收入減去購置原價作為計稅營業(yè)額D.保險公司取得的躉交保費計入當期應稅營業(yè)額 83.以下各項中,屬于混合銷售行為的有(BC)A.提供汽車修理服務并銷售汽車配件B.向客戶銷售防盜門并提供安裝服務 C.提供建筑勞務并向建設方銷售自產(chǎn)建材

D.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品 84.目前，我國的增值稅征稅范圍包括（ABCD）

A.銷售貨物

B.提供加工、修理修配勞務

C.進口貨物

D.提供增值稅應稅服務 85.（D）增值稅與增值稅的概念比較吻合.A.生產(chǎn)型

B.消費型

C.抵扣型

D.收入型 86.目前，我國實行的是（B）增值稅.A.生產(chǎn)型

B.消費型

C.抵扣型

D.收入型

87.以下各項可以作為進項稅額抵扣的有（ABCDE）.A.外購材料支付的增值稅

B.外購機器設備支付的增值稅

C.購入自用的應征消費稅的摩托車支付的增值稅 D.購入自用的應征消費稅的汽車支付的增值稅

E.購入自用的應征消費稅的游艇支付的增值稅 88.目前以下屬于增值稅納稅人的企業(yè)有（ABC）.A.制造類企業(yè)

B.批發(fā)類企業(yè)

C.零售類企業(yè) D.服務類企業(yè)

89.從事貨物批發(fā)的企業(yè)年應稅銷售額在50萬元以上的，應認定為一般納稅人。（錯誤）90.小規(guī)模納稅人會計核算健全能夠提供準確稅務資料的，可以申請認定一般納稅人。（正確）91.一般情況下，一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（正確）92.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售甲和乙兩種產(chǎn)品，增值稅率分別為17%和13%，但兩種產(chǎn)品未分開核算，則甲乙兩件產(chǎn)品適用的增值稅稅率為（A）

A.均為17%

B.均為13%

C.均為15%

D.分別為17%和13% 93.以下各項中，屬于增值稅視同銷售行為的有（CD）

A.將購進的貨物用于非增值稅應稅項目

B.將購進的貨物用于集體福利或個人消費 C.將自制的貨物無償贈送他人

D.銷售代銷貨物 94.納稅申報的方式分為（ABD）.A.直接申報

B.郵寄申報C.代扣代繳申報

D.數(shù)據(jù)電文申報 95.關于發(fā)票，以下敘述正確的有（BCD）.A.開具發(fā)票以后，若發(fā)生銷貨退回需開具紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣 B.開具發(fā)票應當使用中文，民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字

C.我國的發(fā)票有普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型

D.發(fā)票的聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián) 96.以下敘述正確的有（ACD）.A.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應自領取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務會計制度、會計處理方法、會計核算軟件報送主管稅務機關備案

B.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或其他機關辦理注銷登記后，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記

C.稅務登記證件包括稅務登記證及其副本、臨時稅務登記證及其副本

D.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照的，應當自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務登記 97.最早征收增值稅的是（D）.A.中國

B.美國

C.英國

D.法國

98.以下各項中，屬于稅收票證的有（ABCDE）.A.稅收完稅證明

B.稅收繳款書

C.出口貨物勞務專用稅收票證

D.印花稅專用稅收票證E.稅收收入退還書 99.核定征收分為（ABCD）幾種形式.A.查定征收

B.查驗征收

C.定期定額征收

D.核定應稅所得額

100.某企業(yè)某稅種是每月1-10日為納稅申報期，1月1日至1月3日為法定休假期，1月10日是星期六，其納稅申報的最后1日應該是（D）.A.1月10 日

B.1月11日

C.1月13日

D.1月15日

第三篇：企業(yè)稅務會計發(fā)展趨勢及重要性

企業(yè)稅務會計發(fā)展趨勢及重要性

筆者按：

有經(jīng)濟活動就必然有經(jīng)濟核算，會計是為經(jīng)濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。會計的歷史是非常悠久的，從我國來說古代的大禹，大禹治水，在浙江的會稽山召集外國諸侯進行考核，最后大禹死在匯集山，也喪在匯集山，會計這個詞就是從那兒來的。民間的會計相對于政府的會計發(fā)展還遠一些，這個算起來到今天也有幾千年歷史。西方的會計經(jīng)過古老會計、近代會計到現(xiàn)代會計發(fā)展演變的過程。

中央財經(jīng)大學財務學院副院長 張廣通，近日在就2011企業(yè)稅務會計與ERP主題峰會上向與會的CFO詳解的介紹了當前稅務會計的發(fā)展現(xiàn)狀以及重要性。

一、企業(yè)稅務會計的發(fā)展歷程和模式比較

(一)企業(yè)稅務會計的發(fā)展歷程

有經(jīng)濟活動就必然有經(jīng)濟核算，會計是為經(jīng)濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。會計的歷史是非常悠久的，從我國來說古代的大禹，大禹治水，在浙江的會稽山召集外國諸侯進行考核，最后大禹死在匯集山，也喪在匯集山，會計這個詞就是從那兒來的。民間的會計相對于政府的會計發(fā)展還遠一些，這個算起來到今天也有幾千年歷史。西方的會計經(jīng)過古老會計、近代會計到現(xiàn)代會計發(fā)展演變的過程。

現(xiàn)代會計發(fā)端于上世紀中葉，也就是二次世界大戰(zhàn)以后，成本會計的出現(xiàn)，以及在此基礎上形成的管理會計與財務會計的分離作為一個標志，今天講的企業(yè)稅務會計，實際上會計活動一系列分支，不斷分化的一個自然結果，或者自然的延伸。早期會計不斷分化，今天大家講懂稅的ERP，財稅一體化，實際上是把這幾個會計合二為一，這是我的體會，由過去的分離，經(jīng)過信息技術的支撐，把它合二為一，這樣成本會計、財務會計、管理會計、責任會計、稅務會計，有可能成為合一的趨勢。企業(yè)稅務會計最具影響力，這也是我們今天探討的主題。

所謂的財務會計是指會計人員對企業(yè)資產(chǎn)、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業(yè)外部利益相關者或者投資者提供財務會計。企業(yè)會計又稱企業(yè)納稅會計，簡稱稅務會計，稅務部門收稅的部門叫收稅會計，企業(yè)核算稅那一塊是納稅會計，合在一起叫稅務會計，現(xiàn)在我們一般流行稅務會計，這個地方講稅務會計是指企業(yè)稅務會計，又叫企業(yè)的納稅會計，以稅法為準繩，以貨幣為計算單位，連續(xù)系統(tǒng)全面對企業(yè)經(jīng)營活動當中的稅款形成、計算、繳納和退款進行反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會計。

由于兩種會計之間在核算目的、核算原則、核算基礎、核算方法、核算程序、核算內(nèi)容和核算結果等方面出現(xiàn)越來越多差異，給企業(yè)財務核算和政府管理帶來不少困擾。因此，需要對兩者之間的關系進行協(xié)調(diào)。既要發(fā)揮企業(yè)財務核算和經(jīng)營管理的重要作用，另一方面要幫助政府，有利于政府宏觀調(diào)控，有利于政府籌集收入，所以這兩者之間要達成一個有機的結合。

企業(yè)稅務會計作為一門新興會計學科，是企業(yè)改革、會計改革、稅制改革、金融改革等多種因素共同作用的結果。稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益，以及確保不在納稅方面出現(xiàn)疏漏，具有重要的作用，有協(xié)助于企業(yè)管理的功能。

(二)企業(yè)會計模式的國際比較

目前國際上有三種代表性的模式：

1、英美模式

基本特征：英美模式屬于典型財稅分離型，財務會計核算有充分獨立性，不受稅法約束，納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無需通過對財務會計核算結果納稅調(diào)整來實現(xiàn)，兩者是完全分離的，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩者之間沒有必然聯(lián)系，也不需要把稅務核算的結果再跟財務會計核算結果兩個合二為一，是完全分離的狀態(tài)。

英美模式形成的原因是什么呢?有四個因素：

一是經(jīng)濟體制的因素。主要表現(xiàn)在美國一直是崇尚自由競爭的市場經(jīng)濟的國家所以企業(yè)在這個社會里面發(fā)揮更重要作用，政府只是協(xié)助企業(yè)管好市場經(jīng)濟秩序，所以從亞當斯密以來一直反對政府敢于經(jīng)濟，會計準則制度由民間會計協(xié)會制定，不像我們是由財政部發(fā)布，這一點很不同，所以政府和企業(yè)之間的關系，仍然是以市場機制為基礎。美國股份公司很發(fā)達，美國的民間會計力量也很強大，市場機制作用占主導地位。

二是法律環(huán)境。美國是一個成文法不是很發(fā)達的國家，以判例法為主，法律對經(jīng)濟生活規(guī)范也是粗線條的，也是比較靈活的，更多靠民間的一些力量來管理經(jīng)濟，所以政府用法律手段干預會計核算的事在那兒不占主導地位。另外美國資本市場很發(fā)達，對會計信息披露產(chǎn)生很強需求。

三是會計核算規(guī)范的管理方式。美國會計核算的準則也好不是美國政府制定，美國政府只不過起輔助監(jiān)督作用。這和中國政府在制定會計規(guī)范是不同的。

四是會計職業(yè)隊伍的力量。美國會計師地位很高，待遇優(yōu)厚，他們稱作經(jīng)濟警察，維護市場經(jīng)濟秩序的一個注冊會計師，叫做經(jīng)濟警察，不是政府，而是注冊會計師，在中國注冊會計師的力量現(xiàn)在也在強大，但是相對于政府力量比較弱，這是美國的基本情況，模式形成的背景。

2、法德模式

財稅合一型，財務會計制度完全服從于稅法，財務會計制度的確定也是為交服務，財務會計制度的一些規(guī)定的核算方法跟計算應納稅額完全一致。這個制度是由法國政府來確定的，也不是由民間來制定的。稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法要求一致，企業(yè)對會計實現(xiàn)處理嚴格按照稅法制度執(zhí)行，同時按照財務會計準則執(zhí)行，這兩者是一致的。

法德模式社會環(huán)境

(1)是體制環(huán)境，法德實行有機化市場經(jīng)濟體制，政府力量很強大，不像美國私人企業(yè)很多，它是公有制企業(yè)比較多，或者國有化企業(yè)比較多，或者國家控股比重很大。所以這就限制市場經(jīng)濟的發(fā)展，也限制它的資本市場發(fā)展，也限制民間會計制度的形成，所以它的會計制度是由政府定的。

(2)是法律環(huán)境。法德實行大陸法系，有成套的法律制度，它的法律制度很規(guī)范，很嚴密，成體系，所以企業(yè)按照這些制度來執(zhí)行，財稅部門也按照這個制度來執(zhí)行。

(3)是會計規(guī)范的核算形式，當然會計制度、會計準則也是由法國政府來確定，不是由民間確定。

四個是會計職業(yè)隊伍的力量，會計職業(yè)隊伍的力量不是很強大，因為政府力量很強大，會計準則也是由政府定的，所以會計隊伍的力量不是很強大，注冊會計師的地位不高。資本市場也不發(fā)達。

3、日本模式

日本模式既不是完全分離，也不是完全的合一，而是在二者之間的混合型。它的基本特點稅法和會計的一些制度都是由政府定的，目前也不是由民間定的，日本的企業(yè)基本是家族式企業(yè)，銀行控股占很大比重，相當于國家壟斷資本主義類的形式。所以日本的證券市場還是比較發(fā)達，但是股票基本上不對外交易，是內(nèi)部交易，對外不怎么交易。

稅務的核算基本上以財務會計制度核算結果為標準，這個跟中國模式比較接近，但是也不完全相同。這個模式形成的四個因素：

(1)是體制環(huán)境，日本遵循市場經(jīng)濟自由競爭原則，政府敢于力量很強大。

(2)是法律環(huán)境，日本的法律類似于歐盟，法德那種體系很完整，法律制度也很完整，也很嚴謹很規(guī)范，所以政府利用法律手段管理經(jīng)濟是一個比較規(guī)范的，民間力量相對弱。

(3)是會計核算規(guī)范管理形式，基本由日本大藏省也就是財政部來管理。

(4)是會計職業(yè)隊伍的力量，會計職業(yè)隊伍力量既不是很強，也不是很弱，既要為企業(yè)投資者服務，又要為政府服務，所以在法德和英美之間。

現(xiàn)在簡單總結一下這三種模式，由于各國國情不同，他們協(xié)調(diào)企業(yè)稅務會計和財務會計方式上，采取方法不盡相同，會計模式也未形成前面一律的局面，而是根據(jù)本國的基本國情來決定。在經(jīng)濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經(jīng)濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規(guī)則靠攏，全球化一體化，任何國家不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則的趨同化。

稅制改革越來越向國際慣例靠攏，各國制定稅法，調(diào)整稅率，調(diào)整稅基的時候，一定考慮中間國家和發(fā)達國家的動向，我們也不能領先，也不能落后，根據(jù)本國國情制定，所以稅法越來越趨同化，加上企業(yè)走出去，請進來，遵循國際慣例，要避稅，反避稅，適應這樣一些形式需要，稅制不能差異太大。

另外政府與民間，財務會計與企業(yè)會計相互影響，相互滲透，相互牽制，相互協(xié)調(diào)現(xiàn)象明顯增強的趨勢，這從英、美、德、法、日本兩大制度變化趨勢可以看得出來。

我們來給大家說一下最近發(fā)生的事，美國是政府不頒布會計制度，只是有法律監(jiān)督會計制度的執(zhí)行，但是前幾年也發(fā)生一些案例，比如說美國能源巨頭安然公司，安然公司財務丑聞報告做假賬，美國年會7月25日通過薩班斯-奧克斯法案加快監(jiān)管力度，這次金融危機，美國政府加強對各行各業(yè)的監(jiān)管，包括對銀行的監(jiān)管，對資本市場監(jiān)管。法國本來是財稅合一型的模式，但是迫于歐盟4、7、8號的壓力，現(xiàn)在實行雙軌制，法國也開始實行雙軌制。日本自2001年4月2日起施行合并財務報表，于同年企業(yè)仿效美國財務會計委員會，建立日本會計準則委員會，以強化民間團體在會計準則制定和執(zhí)行中的自律作用，建立這個會計準則委員會是民間性質(zhì)，在政府之外又建立一個民間性組織，學習美國、英美做法，可見美國在變，法德在變，日本也在變，但總體趨勢是趨同，相對的分離，財會相對的分離，不是絕對的分離，也不是絕對的合二為一。

可見，總結一個規(guī)律就是，合久必分、分久必合，分分合合交替運行，這樣一種天下大勢也適用于財稅關系的協(xié)調(diào)領域。(三)我國稅務會計的特殊性

在改革開放以前，一直實行財稅合一的體制，財務會計制度統(tǒng)領會計核算和稅收核算，企業(yè)稅務會計沒有任何獨立性。由于稅收越來越簡單，簡化，國營企業(yè)不交所得稅，中小企業(yè)、私營企業(yè)也不存在，個人實行低工資、低福利，所以稅收處于半消亡狀態(tài)，稅跟財務制度是合二為一的，甚至稅是為財務制度服務的。

十一屆三中全會以后實行分權制改革，中央政府給地方政府放權，國家給企業(yè)放權，政府給個人自由，所以我們叫三放權或者三自由，實行這樣一種新體制機制，強調(diào)以市場為導向，深化體制改革。我國在新形勢下，財會關系發(fā)生了變化。由原來高度的合一型，或者稅務為財務服務的模式，走向了一種財稅適當分離的一種趨勢，出現(xiàn)這樣一種趨勢。

我國市場機制目前在很多企業(yè)普遍建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在現(xiàn)代企業(yè)制度基礎之上建立比較繁榮的或者相對成熟的資本市場，要求對外披露信息，這是資本市場對外企業(yè)制度。

二市場機制資源配置當中發(fā)揮主導作用，政府職能只是宏觀調(diào)控，當然這個關系還在磨合當中。三個是建立比較完善的宏觀調(diào)控體系，財政金融、會計稅收、外貿(mào)外匯、信貸都是調(diào)控體系組成部分，生產(chǎn)要素市場越來越成熟、完善，資本市場日趨活躍，加入WTO以后，我國融入了世界經(jīng)濟一體化步伐越來越快，適應市場體制的法律體系已經(jīng)建立起來，而且不斷完善，這是大的宏觀環(huán)境。

從財稅領域里面來看，有幾個重大改革：

1993年3月，為了加強增值稅管理，實現(xiàn)稅收管理信息化，在朱熔基總理大力支持下，啟動定稅工程。95年12月，國稅務總局提出新的專管員模式，優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，從96年1月1號開始實施。92年通過《征管法》，通過95年，2000年的兩次修改，目前進入新的修改階段，使我國征管機制越來越完善，對企業(yè)管理越來越加強。2006年2月15日財政部發(fā)布有一個基本準則，形成新的會計準則體系，取消行業(yè)會計制度，07年1月1號在上市公司開始實施。我國會計制度體系向國際財務報告準則全面靠攏，或者叫趨同，這一條對我們會計是影響很大的。

2007年3月16號，十屆人大五會議通過新修訂內(nèi)外統(tǒng)一，以產(chǎn)業(yè)政策為導向，間接優(yōu)惠為主的《新企業(yè)所得稅法》，內(nèi)外統(tǒng)一的《新企業(yè)所得稅法》，從08年1月1號開始執(zhí)行。09年1月1號我國實行增值稅轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，增值稅的模式想歐盟靠攏。2009年5月5日和2011年7月13，國家稅務總局分別發(fā)布大企業(yè)稅務風向管理指引和大企業(yè)風險稅收管理規(guī)程，對加強大企業(yè)內(nèi)況制度建設，防范稅務風險，提出了明確的要求和系統(tǒng)的指引。

以上改革從不同側(cè)面，不同角度，為我國企業(yè)稅務會計的獨立發(fā)展建立了堅實的基礎，創(chuàng)造有利條件，總體來看我國目前財務會計、稅務會計模式有這么幾個特征：

會計制度和稅收制度由政府制定，并監(jiān)督實施。我國財會制度和稅法由政府定的，不是民間定的。財務會計人員在日常核算當中以會計準則為基礎，會計制度為基礎，對一些涉稅業(yè)務要做一般的分錄，還要做涉稅的分錄，生成納稅報表信息來源，會計報表為企業(yè)投資者、債權人、股東及利益相關人包括政府提供信息服務，納稅申報表為國家依法征稅提供信息服務。納稅時，稅務機關和中介組織對財務報表和納稅申報表進行嚴格審核，將其中涉稅分錄匯總為納稅申報表，凡是不符合的，應該按照稅法進行調(diào)整。

財務會計核算結果影響稅務會計核算的結果，稅務會計核算結果，最后要回歸財務會計去影響財務會計的報表，所以在資本市場上報告的信息里面包含稅收的影響，做稅收調(diào)整以后的影響，不像美國會計報告快會計的，稅務報告稅務的，兩者不沾邊。

總體來說，我國目前財務會計和稅務會計相對分離過程當中，還存在很多問題，我國的模式目前類似于日本，但是也不完全相同。

相對完善市場經(jīng)濟法律體系雖然已經(jīng)建立，但是依法治國、依法治稅目標相差很遠。不少企業(yè)內(nèi)部治理結構不完善，與國際接軌會計準則雖然建立，但是會計規(guī)定上還有很多需要規(guī)范的地方，多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的復稅制調(diào)節(jié)體系已經(jīng)建立，但是稅收立法層次不夠，執(zhí)行不規(guī)范，嚴格。

具體財務會計與稅務會計協(xié)調(diào)方面有這么幾個問題：

1、稅制改革滯后于會計制度改革，導致法律的空檔，財務會計人員不知道應該怎么辦，應該怎么核算。

2、稅收制度與會計制度變化速度過快，財會人員不適應。

3、會計制度與稅收制度在會計要素規(guī)定上面，既有分離過渡的情況，也有分離不夠情況，導致兩者關系不協(xié)調(diào)不穩(wěn)定。

4、納稅調(diào)整項目煩瑣復雜，增加會計核算的難度和出錯風險

5企業(yè)稅務會計缺乏統(tǒng)一規(guī)范核算文本，制度規(guī)定比較分散，增加難度。

6、稅收征管與會計核算管理不同步，重補稅，輕調(diào)帳。

7、無硬性規(guī)定，影響會計核算質(zhì)量。

上述問題得到很好解決，我國財務會計與稅務會計的關系才能真正理順，一個相對獨立的、穩(wěn)固的兩者關系，才能建立起來，目前任務還很艱巨。

三、建立相對獨立稅務關系的重要意義

1、有利于增強財務會計核算靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業(yè)改革下發(fā)會計自主權，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會計制度去核算，政府不用進行過多干涉，這樣財會人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用?反映企業(yè)真實情況，對企業(yè)經(jīng)營決策有用的決策信息。

2、有利于夯實稅務工作基礎，保證稅法嚴肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實現(xiàn)。漏洞更少，這樣對夯實稅收基礎，是有利的。

3、有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平，達到合理節(jié)稅目的。稅務會計核算很準確，不出差錯，免得受罰，稅法里面有規(guī)定納稅人很多權利，有很多優(yōu)惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務會計人員根據(jù)企業(yè)狀況進行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進行決策，不多交稅，不少交稅，達到籌劃效應。

4、有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系。稅務會計也是一個獨立的會計學科，它也有它的會計目的，會計基礎，會計原則、核算方法，核算程序等等，進行系統(tǒng)研究，從理論到實踐，有利于建立一個獨立的、有理論、有實踐稅務會計的學科，從理論上來指導我們的會計核算。

企業(yè)稅務會計核算內(nèi)容：

1、企業(yè)稅務會計與財務會計的聯(lián)系

稅務會計、財務會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與監(jiān)督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果，稅務會計核算結果會影響財務會計核算結果，目前兩者沒有分離的時候，最后出報表是兩套，這兩件事情一個人在做，或者一群人在做，都稱之為是會計，下一步設立專門的稅務會計，設立一個新的崗位，設立一個新的部門。

2、企業(yè)稅務會計與財務會計的區(qū)別

一是核算目標不同，企業(yè)財務會計是與投資者報告信息，為投資者服務。稅務會計是為依法征稅，依法納稅服務，目標不同。

二是依據(jù)不同。稅務會計依據(jù)稅法進行核算，財務會計核算依據(jù)會計準則、會計制度。

三是核算對象不同。財務會計核算是企業(yè)資金投入周轉(zhuǎn)循環(huán)產(chǎn)生的一個過程，稅務會計核算主要是反映稅款用的過程，稅款從征集、上交到退還的過程。

四是核算原則不同。財務會計核算肩負收付實現(xiàn)制的原則，會計是兩者側(cè)重點不同，兩者選擇其一，但是各有側(cè)重。

五是核算程序不同。財務會計是做報表、記帳的程序，稅務會計核算是按照在會計核算基礎上的納稅調(diào)整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。

稅務會計核算以及遵循基本原則和相關制度：

1、稅法導向原則。遵從稅法。

2、真實性原則，稅務會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數(shù)據(jù)真實，調(diào)整要真實。

3、靈活操作原則。財務會計與稅務會計分離的時候，稅務會計有自己的一套操作程序，不完全樹立財務會計，這樣增加核算的靈活性。

4、程序優(yōu)于實體原則。稅務機關與企業(yè)納稅人發(fā)生糾紛的時候，應該先納稅，然后申請形成復議，或者上法院打官司，而不能說有爭議不交稅，打完官司再交稅，這是不行的。

5、尋找適度稅負原則。稅負會計核算在不違法情況下，豐富享受稅收征管法規(guī)定納稅人的權利，同時利用稅法里面規(guī)定優(yōu)惠政策，得到最大利益，同時要用稅收會計核算信息服務企業(yè)財務管理。

相關制度：財務會計制度、納稅申報制度、減免退稅、納稅自查制度。

會計核算主要內(nèi)容：企業(yè)稅務主要履行兩項能，一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據(jù)稅法對企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)務進行稅收籌劃，協(xié)助企業(yè)管理決策。加強企業(yè)內(nèi)部稅務管理的重要性

1、企業(yè)財務管理、稅務管理和業(yè)務管理的關系：

企業(yè)是以盈利為目的的社會組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環(huán)往復的不斷運作過程。資金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業(yè)，不賺錢，這個企業(yè)無法長久存在。對于資金流管理，就是我們所說企業(yè)財務管理，企業(yè)財務活動，處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協(xié)調(diào)、分析、考核等管理工作的總稱。

在企業(yè)財務管理體系當中，對一切稅務資金流管理，所謂企業(yè)稅務管理，貫穿于企業(yè)財務管理各個環(huán)節(jié)，與企業(yè)財務管理緊密相連，相輔相成，是財務管理一個重要組成部分。企業(yè)稅務管理的核心有兩個內(nèi)容，一是保證正常依法納稅，不要偷稅，受處罰，二是進行合理節(jié)稅，企業(yè)稅務管理對資金流的管理，所以它的核心是稅收籌劃。對人流、物流、信息流等生產(chǎn)要素管理，就是企業(yè)的業(yè)務管理。

可見，這三者的關系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自有一定的獨立性。

2、企業(yè)設立專職稅務會計的必要性。

(1)是企業(yè)依法納稅的需要，獨立核算稅務方面的事項，可以核算的很準確，對稅法了解很透徹。

(2)是企業(yè)充分享受納稅人權利的需要，《稅收征管法》里面對納稅人權利做了明確規(guī)定，納稅人主動享受這些權利，稅務會計就懂這些權利，知道怎么享受。

(3)是進行稅收籌劃需要。稅收會計從事稅收會計的核算業(yè)務，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節(jié)稅，哪個地方不能節(jié)稅，通過科學籌劃，幫助企業(yè)不違法情況下，少納稅的這樣一個出。

(4)是稅務會計跟稅務局關系來往很密切，有利于協(xié)調(diào)一些爭議矛盾，減少爭議。

(5)是通過獨立稅務會計核算，真實反映企業(yè)納稅信息，也有利于監(jiān)督稅務機關依法征稅。

(6)是促進企業(yè)改善經(jīng)營管理的需要，運用稅務核算信息為企業(yè)決策服務。

最后一個問題互換企業(yè)稅務會計軟件：

(一)我國信息化的發(fā)展趨勢

把手工變成電腦化的操作，從1994年1月1號我國推行新稅制，增值稅是其中一個核心的稅種。增值稅方面的管理，違法犯罪已經(jīng)變成一個很突出的問題，所以在實行新稅制的前一年也就是1993年3月，朱熔基總理明確提出要建立一套嚴密的管控手段，把增值稅專用發(fā)票給管住，所以從1993年3月已經(jīng)提出來金稅工程，從1994年1月運轉(zhuǎn)到現(xiàn)在，不斷進行升級，目前已經(jīng)進入三期建設階段。

一、二期是發(fā)票認證、發(fā)票聯(lián)網(wǎng)稽查、出口退稅的工作。同時，稅務局推廣了CTARS，叫稅務征管信息系統(tǒng)，涵蓋稅務系統(tǒng)的日常辦公業(yè)務系統(tǒng)，到2000年，目前稅務信息化主要任務就是加強金稅工程建設，同時對稅務信息化工作的成績、教訓進行全面整合清理一切，建立一個龐大的全新的涵蓋稅收業(yè)務的各個方面、各個環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡系統(tǒng)，我們通常叫做一個網(wǎng)絡、兩個集中、三個覆蓋、四個子系統(tǒng)。

一個網(wǎng)絡：就是建立一個新的平臺，技術標準統(tǒng)一、規(guī)范統(tǒng)一，所有業(yè)務都在windows臺面進行操作。

兩個集中：稅務機關內(nèi)部信息、納稅人信息，在國稅總局和省級國稅，這兩個級別上進行大集中。

三個覆蓋：覆蓋稅收工作的各個部門，各個領域，覆蓋稅收工作的各個環(huán)節(jié)，覆蓋國稅和地稅這樣一個廣域網(wǎng)。

四個子系統(tǒng)：征收、管理等子系統(tǒng)，這個系統(tǒng)從2006年開始建設，到現(xiàn)在四五年過去，這個系統(tǒng)還不完善。比如稅務局跟銀行還沒有完全聯(lián)網(wǎng)，工商局也沒有完全聯(lián)網(wǎng)，跟技術監(jiān)督部門也沒有聯(lián)網(wǎng)，跟企業(yè)也沒有完全聯(lián)網(wǎng)，這樣有造成信息上管控的障礙，所以下一步就要把各個部門都連成一片，這樣給納稅人提供一個嚴格的管理，規(guī)范的管理，同時給納稅人提供全面的服務，所以這個系統(tǒng)覆蓋面更廣、功能更強大，體系更完整，開放性、集成性、兼容性更好的一個高質(zhì)量稅務管理信息系統(tǒng)，我估計還需要五、六年到十年的工夫，全聯(lián)網(wǎng)的系統(tǒng)才能踐成。

中國稅務信息化發(fā)展，必然給企業(yè)經(jīng)營管理提供機會，同時也提供壓力，必須適應稅務信息化潮流。

(二)我國會計電算化的發(fā)展趨勢

現(xiàn)在會計人員都是用電算化來進行操作，現(xiàn)在發(fā)明補稅的ERP，這樣能提高效率。會計電算化就是我們稅務軟件獨立的一個基礎，另外我國會計電算化工作從上個世紀80年代初就開始了，經(jīng)過30年不斷發(fā)展完善，現(xiàn)在已經(jīng)有幾百萬家或者上百萬家各類企業(yè)、事業(yè)單位已經(jīng)普遍使用會計電算化軟件。

會計電算化是整個會計理論研究與會計實務的一次根本性變革，幾千年以來會計核算都是手工操作，用腦算，計算機技術、IT技術的發(fā)展，大大地提高了效率、減少差錯，保證信息的機密、保密性、安全性，報表也比較好看、美觀，對會計學理論體系產(chǎn)生了重大的影響，會計電算化是非常好的一個產(chǎn)物。

但是目前會計電算化過程當中也存在很多問題，我就不詳細說，大家在使用過程當中肯定有體會。

總的來說，會計電算化正在向會計信息化轉(zhuǎn)型，過去叫電算化，現(xiàn)在應該改名詞，從更多的領域，更長遠戰(zhàn)略意義考慮叫會計信息化這樣一個新名詞，不僅僅是電算，不是為了算，而是在網(wǎng)絡平臺上，在互聯(lián)網(wǎng)上，電子商務、國際會計這樣一個互聯(lián)網(wǎng)基礎上，來研究我們會計電算化的應用，拓展它的功能，增加它的接口，采取更靈活、多樣的一些會計核算方式。

我在網(wǎng)上看到一些資料，還看到一些租賃會計，現(xiàn)在從網(wǎng)上租金財務會計軟件，核算完了，把軟件再還給你，你使用過程當中分期分月的交費，建立一個龐大軟件庫，我需要那套軟件，我就租賃，網(wǎng)上把軟件發(fā)過來去核算，總部監(jiān)控信息，這是一個很新的理念，以后可能不再買軟件了，而是租賃軟件，這是在網(wǎng)絡環(huán)境下，電子商務環(huán)境下，國際化環(huán)境下，會計電算化的發(fā)展趨勢。

(三)通過前面的分析與介紹，航天信息技術有限公司發(fā)明懂稅的ERP，用軟件來解決，幫助財務會計人員減負是一個很好的創(chuàng)作，也是一個很好的思路，這里面的意義重點強調(diào)兩條。

一是企業(yè)稅務會計相對獨立性，從理論變成現(xiàn)實，用這樣一個軟件，用軟件代替手工，納稅調(diào)整的過程用機器來代替，適應了稅務工作信息化的時代潮流，符合稅務局的要求，如果我們還是用手工去操作，這個效率是很低的，而且容易出現(xiàn)差錯。

但是這個軟件也有一個好處，在向稅務局報稅之前，中間可以停一段時間。干什么呢?就是增加稅收籌劃的時間，如果說我不需要籌劃的話，核算完了，直接上稅務局申報，不是這么簡單嗎?但是不能這么簡單的做，要利用稅務會計信息協(xié)助企業(yè)管理決策，要有這樣一些功能，這個軟件才是比較全面的，一個是為了納稅，二是為了籌劃，軟件應該解決這兩個問題。

二是懂稅的ERP軟件，也應該在滿足企業(yè)個性化需求方面做實實在在的努力。也就是說，我國會計電算化的軟件現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展到ERP的時代，實際上也是管理型軟件的時代，它不僅為了核算財務信息，把企業(yè)人財物全部擺在一個平臺上，信息之間應該互聯(lián)互通，但是目前ERP種類很多，信息孤島很嚴重，為了保證信息安全、核算安全，設置很多權限、密碼和障礙，要遷移信息或者調(diào)取信息，對信息進行組合的時候，遇到很多障礙，這是目前會計軟件的一個致命弱點。

所以，希望ERP軟件能夠在這方面打破信息障礙，實現(xiàn)信息的網(wǎng)絡化，網(wǎng)絡的集成、開放性、兼容性，甚至國際化方面，能夠給大家?guī)硪粋€新的驚喜。

第四篇：企業(yè)政策性搬遷會計與稅務處理

企業(yè)政策性搬遷會計與稅務處理

2010-5-27

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會關注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟補償。本文結合《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》和財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關規(guī)定，提出對企業(yè)政策性搬遷的會計稅務處理的建議。

財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入?！镀髽I(yè)會計準則第16號一政府補助》第二條規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補助，會計準則和稅法從不同角度均有相關規(guī)定，二者的側(cè)重點不同。

[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價3000萬元，已計提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結束。

（1）甲企業(yè)收到當?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償時，會計處理為：

借：銀行存款100013000

貸：專項應付款10000000

筆者認為，甲企業(yè)受到當?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定計入營業(yè)外收入或遞延收入，因為此款項中有一部分是對企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟補償，先將其計人專項應付款，以后發(fā)生的各種搬遷費用及稅法允許在計算應納稅所得額時扣除在項目，直接從專項應付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準確。

（2）甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，會計處理為：

借：銀行存款 40000000

貸：專項應付款 40000000

因為根據(jù)財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應先計人專項應付款。

（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費用時，會計處理為：

借：專項應付款 1500000

貸：銀行存款1500000

（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時，會計處理為：借：專項應付款 11000000

累計折舊19000000

貸：固定資產(chǎn)30000000

借：銀行存款6500000

貸：專項應付款6500000

因為根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得額時，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計人企業(yè)當年應納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入增加專項應付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用減少專項應付款。

（5）甲企業(yè)購置土地使用權，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房時，會計處理為：借：無形資產(chǎn) 18000000

貸：銀行存款18000000

借：固定資產(chǎn) 25000000

貸：銀行存款25000000

借：專項應付款 43000000

貸：資本公積 43000000

根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得額時，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計人應納稅所得額。因此。上述支出應直接從專項應付款中扣除，同時增加企業(yè)的資本公積，不計人營業(yè)外收入。

（6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結束，計算應計入當年應納稅所得額的搬遷收入。

計入當年應納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（萬元）

會計處理為：

借：專項應付款 1000000

貸：營業(yè)外收入1000000

因為根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并人搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，上述計人當年應納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補助，應計人營業(yè)外收入。

來源：中國財務總監(jiān)網(wǎng)

相關連接

第五篇：企業(yè)開辦費的會計與稅務處理

企業(yè)開辦費的會計與稅務處理

一、開辦費的概念：開辦費指企業(yè)在批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

二、籌建期間的界定：企業(yè)自批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。

三、開辦費的列支范圍及具體內(nèi)容

（一）開辦費的列支范圍應把握以下幾點

1、區(qū)分費用化支出和資本化支出：費用化支出可以在籌建期間進入當期損益，作為開辦費核算；資本化支出由于其受益期間不局限于籌建期間，所以不能將其全部作為費用化支出。

2、區(qū)別籌建期間相關支出的主體，只有公司本身實際發(fā)生的相關支出才可作為開辦費支出，不能將股東或者其他投資主體的投資過程或者其個別性支出作為公司籌建期間的支出。

3、開辦費在企業(yè)所得稅前扣除受扣除項目比例上的限制。如企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除。

（二）開辦費的具體內(nèi)容

1、籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的工資、獎金等薪金支出，以及應交納的各種社會保險費。

（2）差旅費：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費。

2、企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3、籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓費：主要包括引進設備和技術在籌建期間組織人員外出進修學習的費用；聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。

6、其他費用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應酬費；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用；（4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費等支出。

（三）不予列入開辦費的支出：

1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應由投資者負擔。

四、開辦費的會計處理

（一）《企業(yè)會計制度》的開辦費會計處理規(guī)定

《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

（二）《企業(yè)會計準則》的開辦費會計處理規(guī)定 《企業(yè)會計準則――應用指南》附錄—“會計科目與主要帳務處理”中關于“管理費用”科目的核算內(nèi)容與帳務處理：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（三）《小企業(yè)會計準則》的開辦費會計處理規(guī)定 《小企業(yè)會計準則》第六十五條

（四）：管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費等?！缎∑髽I(yè)會計準則—會計科目、主要賬務處理》中“管理費用”的主要賬務處理：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

五、開辦費的稅務處理

（一）開辦費的稅務處理的可選擇性

國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條“關于開（籌）辦費的處理”明確：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的開辦費可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以在不低于3年分期攤銷。一經(jīng)選定，不得改變。

（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定

1、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損

國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計算損益的。

2、籌辦期所得稅納稅申報的調(diào)整

（1）籌建的納稅調(diào)整。由于籌建一般不存在收入，因此會計上必然因支出開辦費而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。這樣，在籌建納稅申報時，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎上進行納稅調(diào)增，使納稅調(diào)整后所得為0。如采用企業(yè)會計制度，開辦費計入長期待攤費用，利潤表全部為零，對應所得稅零申報；采用準則計入管理費用的，利潤表為負數(shù)，申報表納稅調(diào)整后所得為負數(shù)，此時應做納稅調(diào)增處理，使納稅調(diào)整后所得為0，待開始生產(chǎn)經(jīng)營匯繳時以管理費用歸集的開辦費一次性調(diào)減。

（2）生產(chǎn)經(jīng)營涉及開辦費的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營，按規(guī)定對籌建期間的開辦費進行攤銷，這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應按攤銷的開辦費調(diào)減應稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。

（3）當年成立、當年投產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費的情況外，無須因開辦費作納稅調(diào)整。

3、籌辦期業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除 國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。