第一篇：關于明確道路運輸業稅收征收管理有關問題的通知

關于明確道路運輸業稅收征收管理有關問題的通知

撫地稅函?2009?82號

各縣地方稅務局、城區分局、市局直屬局：

為加強和規范我市道路運輸業稅收征收管理，進一步做好道路運輸業稅收委托代征工作，現將有關問題通知如下:

一、關于對實行定期定額的道路運輸業納稅人有關稅收征管問題

1、對納稅人的運輸車輛載重噸位的核定。載重噸位按運輸管理部門在營運證上標明核定的載重噸位為準,作為稅額的核定標準。

2、對納稅人核載中的非整數噸位的車輛的核定。以0.5噸為一個檔取上線，如：核載為1噸以上（不含1噸）－1.5噸的車輛按1.5噸征收；核載為1.5噸以上（不含1.5噸）－2噸的車輛按2噸征收；依此類推。對核載超過10噸的貨車，對超過部分噸位按定額標準減半征收。

3、對納稅人擁有的主車與掛車連為一體車輛的核定。主

車僅作為牽引車輛不能單獨運輸貨物的車輛，主車與掛車為一個車輛牌照號碼的，按掛車的核定噸位計算征稅。主車與掛車為兩個牌照號碼的，主車不征稅，掛車按核定噸位計算征稅。

4、對納稅人擁有的主車與掛車可分可連的運輸車輛的核定。主車既作為牽引車又能單獨運輸貨物的車輛，其主車與掛車分別按核定噸位計算征稅。

5、關于個體客、貨物運輸及其它各種個體車輛定額的核定。凡符合起征點政策的，由納稅人申請并經各主管的地方稅務機關按實際經營情況進行調查認定,并履行定額核定審批手續，主管稅務機關將定額調查核定審批表傳遞給相應的運輸管理部門。

6、對未辦理稅務登記或雖辦理了稅務登記但不能進行正常納稅申報的納稅人，以及各類臨時需要開具運輸業發票的納稅人的起征點一律作為按次納稅的納稅人管理。

7、市局頒發的《撫順市道路運輸業稅收征收管理暫行辦法》（撫地稅發[2004]32號）中的第三條“單車月營業額的核定及稅額的計算”停止執行。

8、道路運輸業稅收綜合征收率為5.88％，其中：含營業稅3％、企業所得稅（個人所得稅）2.5％、城市維護建設稅0.21％（縣城及建制鎮0.15％，其它0.03％）、印花稅0.05％、教育費附加0.09％。（因省局軟件尚未調整，地方教育費0.03％由納稅人到所—2—

在地主管稅務機關自行申報繳納）

9、車輛報停由運管部門審批，其稅收按省局軟件程序予以辦理。

二、關于對道路運輸業稅收實行查帳征收方式（自開票納稅人，以下簡稱自開票納稅人）的認定管理問題

按照省局《關于公路內河貨物運輸業自開票納稅人認定及年審操作規程》的規定，對我市自開票的認定及年審工作進一步明確如下：

（一）申報條件

對申報自開票的道路運輸企業納稅人必須同時符合下列條件：

1、具有工商行政管理部門核發的營業執照，地方稅務機關核發的稅務登記，交通運輸管理部門核發的道路運輸經營許可證；

2、年度提供貨物運輸勞務金額在20萬元以上（新辦企業注冊資金在30萬元以上）；

3、有固定的經營場所、辦公用房，并列入企業固定資產管理，如果是租用辦公場所，則承租期必須在1年以上，并有租賃協議；

4、銀行開設結算帳戶；

5、有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務；

6、帳簿設置齊全，能按發票管理辦法規定妥善保管、使用發

—3—

票及其他單證等資料，能按財務制度和稅務機關的要求正確核算營業收入、營業成本、稅金及利潤，并能按規定向稅務機關進行納稅申報和繳納各項稅款；

7、實行承包、承租、掛靠方式經營的必須同時符合以下條件：（1）以出包方、出租方、被掛靠方的名義對外經營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔相關的法律責任；

（2）經營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務會計核算；

（3）利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎。對符合上述條件的道路運輸業納稅人，各分局在接到企業認定申請時，要建立對申請自開票的道路運輸企業納稅人的考核檔案（新增及更新車輛除外），經分局考核三個月后由分局拿出考核報告連同考核檔案，一式三份一并報市局進行審批。

（二）申報材料

1、企業申請；

2、分局考核報告；

3、企業法人營業執照復印件；

4、地方稅務機關登記復印件；

5、道路運輸許可證復印件；

6、自開票納稅人認定表（更新及新增車輛認定表）及自開票—4—

車輛明細表；

7、行車執照復印件；

8、自有房屋產權或房屋租賃合同（租賃房屋必須在一年以上）復印件；

9、單位參保登記、繳納全員養老統籌保險繳款書、個人養老參保登記及個人賬戶繳款書復印件；

10、車輛財產保單復印件；

11、車輛購置發票復印件；

12、購車資金來源憑證復印件；

13、企業更新或新購置車輛除上述3、4、5、8五項不需要外其余均需要上報，并填寫更新或新增車輛認定表。

（三）考核內容

1、考核企業按稅務機關的要求正確核算營業收入、營業成本、稅金及營業利潤情況；貨物運輸和非貨物運輸是否分別單獨核算；

2、考核企業是否存在掛靠車輛，掛靠車輛是否符合申報條件和要求第7條中的要求，不符合要求的掛靠車輛與自有車輛是否分別進行單獨核算；

3、考核企業保管使用、發票情況；是否存在違反規定，對貨物運輸和非貨物運輸業務都開具貨物運輸業發票，或為其他納稅人（非結算對象）開具貨物運輸發票的行為；

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4、考核企業及為全體員工辦理并繳納養老保險情況；

5、按月重點考核企業單車核算情況，認真核查企業單車收入以成本費用是否匹配，核算是否真實。

對上述經考核的內容如有一項不符合的，不能認定批準為自開票納稅人。

（四）年審

上述考核內容同時作為對貨物運輸自開票企業年審的審核標準和要求。

各分局要在每年12月31日前完成本年度審驗工作，并將年審報告及自開票車輛明細表報送市局（自開票車輛明細表同時傳遞給相對應的運輸管理部門），凡未在規定時間完成年審工作并報送年審資料的，市局不受理次年有關自開票的事項。

（五）認定審批

經上述審驗考核合格后，各分局對道路運輸業自開票納稅人自開票申請進行網上申報，在接到市局紙制的認定審批通知后，各分局方可出具貨物運輸業自開票納稅人認定證書。

（六）日常管理及復查

自開票納稅人納稅地點的變更，納稅人應提供下列資料：

1、納稅人變更納稅地點申請；

2、注銷地的地稅機關注銷稅務登記手續；

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3、接受地地稅務機關的調查報告；

4、自開票車輛明細表。

分局對經認定后的道路運輸業自開票納稅人負有經常性的監督和管理責任。

市局要對經認定后的自開票納稅人進行定期與不定期的復查與抽查，對經復查與抽查存在與上述考核內容中不符的自開票納稅人，市局將暫停或取消其納稅人的自開票資格，并對主管分局進行通報。

三、關于對自用車的審核認定管理問題

1、自用車的審核認定管理權限在各征收局；

2、各征收局對納稅人的申請要進行實地考核，并與運輸管理部門密切合作；

3、認定考核內容：

（1）申請的自用車輛是否已入企業固定資產帳目管理，并按規定計提折舊；

（2）納稅人的帳目是否能真實的反應自用車的各項費用支出；

（3）申請的自用車的業務是否真實、合理；（4）申請的自用車輛是否存在對外營運情況。

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附件：

1、撫順市客貨運輸車輛核定征收稅率表

2、個體客、貨物運輸稅收定額審核表

3、自用車輛審核認定表

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二ΟΟ九年八月二十七日

第二篇：關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知

關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為了進一步貫徹國務院關于整頓市場經濟秩序的決定，加強對貨物運輸業的稅收管理，總局制定了《貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法》、《運費發票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法》和《貨物運輸業發票管理流程實施方案》(以下簡稱“三個辦法和一個方案”)，現印發給你們，請你們按照以下要求認真貫徹執行。

一、執行“三個辦法和一個方案”是整頓稅收秩序、推進依法治稅、加強營業稅征收管理、規范增值稅抵扣的重大舉措。各級稅務部門的領導要高度重視，統一思想，加強對此項工作的領導。

二、各級稅務機關接到通知后要認真學習“三個辦法和一個方案”的內容，研究貫徹執行的具體操作辦法。具體工作方案由各省稅務機關部署，各級稅務機關要從全局的利益出發，認真負責，相互配合，通力協作，按照各自工作范圍積極穩妥地貫徹落實“三個辦法和一個方案”，全面做好加強貨物運輸業稅收征收管理的各項工作。凡相互推諉，不執行“三個辦法和一個方案”或執行不到位的，一律按規定追究相關單位和有關人員的責任。

三、各地接到本通知后，要召開專門會議，布置此項工作，做好宣傳工作，加強對有關稅務人員和納稅人的培訓，要按照“三個辦法和一個方案”的要求結合本地實際制定相關配套措施，保證將“三個辦法和一個方案”執行到位。

四、各地要將本地區貫徹落實情況于2003年12月31日前書面報告總局(5份)，總局將對各地執行本通知情況進行通報。

(請各地速向下轉發)

附：1.貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法(略)

2.運輸發票增值稅抵扣管理試行辦法(略)

3.貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法(略)

4.貨物運輸發票管理流程實施方案(略)

國家稅務總局

二○○三年十月十七日

第三篇：國家稅務總局關于進一步加強貨物運輸業稅收征收管理的通知

國家稅務總局關于進一步加強貨物運輸業稅收征收管理的通知

國稅函〔2006〕102號

全文有效成文日期：2006-01-2

5字體： 【大】 【中】 【小】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

自2003年10月總局下發《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知》（國稅發〔2003〕121號）以來，各級國稅、地稅部門協調配合，在加強貨物運輸業稅收征收管理方面取得了一定成績。但從近期媒體反映和總局調查了解的情況看，貨物運輸業在一定程度上仍存在發票管理不嚴、信息采集質量不高、審核檢查不到位、協查運轉不順暢等問題。為進一步加強貨物運輸業的稅收征收管理，現將有關問題通知如下：

一、地方稅務機關要嚴格按照國稅發〔2003〕121號的規定，進行貨物運輸業自開票納稅人認定。對不符合自開票納稅人認定條件的，堅決不能認定為貨物運輸業自開票納稅人，已認定的，取消其自開票納稅人資格。

二、地方稅務機關要嚴格貨物運輸業發票管理，建立健全貨物運輸業發票管理辦法。對新辦貨物運輸業企業，要認真進行走訪調查，到納稅人生產經營場所實地了解情況，對不提供營業稅貨物運輸業勞務的單位或個人，不得提供使用貨物運輸業發票，防止利用貨物運輸業發票“引稅”現象的發生。

三、地方稅務機關對貨物運輸業自開票納稅人轉為非正常戶的，要立即停售貨物運輸業發票，防止非法領用貨物運輸業發票但不申報納稅現象的發生。

四、要落實納稅申報審核工作。各級地稅征收機關在受理納稅申報時，要對各類納稅申報資料的完整性和基本數據邏輯進行審核。受理貨物運輸企

業營業稅申報，要比對申報的金額與發票清單匯總金額，確保上傳的清單是征稅以后的貨物運輸業發票存根聯數據形成的清單。如發現申報有問題的，要及時處理，不斷提高納稅申報的真實性和準確性。

五、要運用信息化手段定期對納稅人申報的營業稅營業額和企業所得稅營業收入進行比對，防止納稅人不如實申報收入逃避納稅義務等情況的發生。

六、要積極開展貨物運輸業營業稅納稅評估。對貨物運輸業發票使用和申報異常的企業，應區分不同情況，進行約談或實地調查。涉嫌稅收違法行為需立案的，應及時移交稽查局查處。

七、各地國稅征收機關、地稅征收機關必須按照規定期限，完整地采集貨物運輸業發票清單。省級國家稅務局、地方稅務局應按期將匯總的貨物運輸業發票清單上傳總局。

八、國稅機關、地稅機關要加強協作，定期召開聯席會議，通報貨物運輸業征管情況。要建立貨物運輸業管理數據交換渠道，交換管戶情況和營業稅申報數據。對利用貨物運輸業發票進行偷逃稅款的重大案件，要加強聯合檢查，提高聯合辦案水平和稅務檢查效率。

九、國稅機關、地稅機關要嚴格按照總局要求，對比對異常貨物運輸業發票進行審核檢查，及時交換審核檢查信息。國稅機關經審核檢查，認為需由開票方主管地稅機關繼續審核檢查的，交由開票方主管地稅機關繼續審核檢查，開票方主管地稅機關應將結果反饋給國稅機關。

十、國稅機關、地稅機關要將貨物運輸業征收管理情況納入執法檢查重點內容，對不按規定實施征收、管理、檢查和信息傳遞的，追究有關單位和人員責任。

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第四篇：外商投資道路運輸業管理規定

中華人民共和國交通部、中華人民共和國對外貿易經濟合作部令

（２００１年第９號）

現公布《外商投資道路運輸業管理規定》自公布之日起施行。

交通部部長

對外貿易經濟合作部部長

黃鎮東

石廣生

二００一年十一月二十日

外商投資道路運輸業管理規定

第一條 為促進道路運輸業的對外開放和健康發展，規范外商投資道路運輸業的審批管理，根據《中華人民共和國中外合資經營企業法》、《中華人民共和國中外合作經營企業法》、《中華人民共和國外資企業法》以及有關法律、行政法規的規定，制定本規定。

第二條 外商在中華人民共和國境內投資道路運輸業適用本規定。

本規定所稱道路運輸業包括道路旅客運輸、道路貨物運輸、道路貨物搬運裝卸、道路貨物倉儲和其他與道路運輸相關的輔助性服務及車輛維修。

第三條 允許外商采用以下形式投資經營道路運輸業：

（一）采用中外合資形式投資經營道路旅客運輸；

（二）采用中外合資、中外合作形式投資經營道路貨物運輸、道路貨物搬運裝卸、道路貨物倉儲和其他與道路運輸相關的輔助性服務及車輛維修；

（三）采用獨資形式投資經營道路貨物運輸、道路貨物搬運裝卸、道路貨物倉儲和其他與道路運輸相關的輔助性服務及車輛維修。

本條第（三）項所列道路運輸業務對外開放時間由國務院對外貿易經濟主管部門和交通主管部門另行公布。

第四條 外商投資道路運輸業的立項及相關事項應當經國務院交通主管部門批準。

外商投資設立道路運輸企業的合同和章程應當經國務院對外貿易經濟主管部門批準。

第五條 外商投資道路運輸業應當符合國務院交通主管部門制定的道路運輸業發展政策和企業資質條件，并符合擬設立外商投資道路運輸企業所在地的交通主管部門制定的道路運輸業發展規劃的要求。

投資各方應當以自有資產投資并具有良好的信譽。

第六條 外商投資從事道路旅客運輸業務，還應當符合以下條件：

（一）主要投資者中至少一方必須是在中國境內從事５年以上道路旅客運輸業務的企業；

（二）外資股份比例不得多于４９％；

（三）企業注冊資本的５０％用于客運基礎設施的建設與改造；

（四）投放的車輛應當是中級及以上的客車。

第七條 設立外商投資道路運輸企業，應當向擬設企業所在地的市（設區的市，下同）級交通主管部門提出立項申請，并提交以下材料：

（一）申請書，內容包括投資總額、注冊資本和經營范圍、規模、期限等；

（二）項目建議書；

（三）投資者的法律證明文件；

（四）投資者資信證明；

（五）投資者以土地使用權、設施和設備等投資的，應提供有效的資產評估證明；

（六）審批機關要求的其他材料。

擬設立中外合資、中外合作企業，除應當提交上述材料以外，還應當提交合作意向書。

提交的外文資料須同時附中文翻譯件。

第八條 外商投資企業擴大經營范圍從事道路運輸業，外商投資道路運輸企業擴大經營范圍或者擴大經營規模超出原核定標準的，外商投資道路運輸企業擬合并、分立、遷移和變更投資主體、注冊資本、投資股比，應由該企業向其所在地的市級交通主管部門提出變更申請并提交以下材料：

（一）申請書；

（二）企業法人營業執照復印件；

（三）外商投資企業批準證書復印件；

（四）外商投資企業立項批件復印件；

（五）資信證明。

第九條 交通主管部門按下列程序對外商投資道路運輸業立項和變更申請進行審核和審批：

（一）市級交通主管部門自收到申請材料之日起１５個工作日內，依據本規定提出初審意見，并將初審意見和申請材料報省級交通主管部門；

（二）省級交通主管部門自收到上報材料之日起１５個工作日內，依據本規定提出審核意見，并將審核意見和申請材料報國務院交通主管部門審批；

（三）國務院交通主管部門自收到前項材料之日起３０個工作日內，對申請材料進行審核。符合規定的，頒發立項批件或者變更批件；不符合規定的，退回申請，書面通知申請人并說明理由。

第十條 申請人收到批件后，應當在３０日內持批件和以下材料向省級對外貿易經濟主管部門申請頒發或者變更外商投資企業批準證書：

（一）申請書；

（二）可行性研究報告；

（三）合同、章程（外商獨資道路運輸企業只需提供章程）；

（四）董事會成員及主要管理人員名單及簡歷；

（五）工商行政管理部門出具的企業名稱預核準通知書；

（六）投資者所在國或地區的法律證明文件及資信證明文件；

（七）審批機關要求的其他材料。

第十一條 省級對外貿易經濟主管部門對上述材料初審后，將申請材料和初審意見報國務院對外貿易經濟主管部門或者其授權部門。國務院對外貿易經濟主管部門或者其授權部門收到申請材料后，在４５日內作出是否批準的書面決定，符合規定的，頒發或者變更外商投資企業批準證書；不符合規定的，退回申請，書面通知申請人并說明理由。

第十二條 申請人在收到外商投資企業批準證書后，應當在３０日內持立項批件和批準證書向擬設立企業所在地省級交通主管部門申請領取道路運輸經營許可證，并依法辦理工商登記后，方可按核定的經營范圍從事道路運輸經營活動。

第十三條 申請人收到變更的外商投資企業批準證書后，應當在３０日內持變更批件、變更的外商投資企業批準證書和其他相關的申請材料向省級交通主管部門和工商行政管理部門辦理相應的變更手續。

第十四條 申請人在辦理完有關手續后，應將企業法人營業執照、外商投資企業批準證書以及道路運輸經營許可證影印件報國務院交通主管部門備案。

第十五條 取得外商投資道路運輸業立項批件后１８個月內未完成工商注冊登記手續的，立項批件自行失效。第十六條 外商投資道路運輸企業的經營期限一般不超過１２年。但投資額中有５０％以上的資金用于客貨運輸站場基礎設施建設的，經營期限可為２０年。

經營業務符合道路運輸產業政策和發展規劃，并且經營資質（質量信譽）考核合格的外商投資道路運輸企業，經原審批機關批準，可以申請延長經營期限，每次延長的經營期限不超過２０年。

第十七條 申請延長經營期限的外商投資道路的運輸業，應當在經營期滿６個月前向企業所在地的省級交通主管部門提出申請，并上報企業經營資質（質量信譽）考核記錄等有關材料，由省級交通主管部門審核后，報國務院交通主管部門，由國務院交通主管部門商對外貿易經濟主管部門后批復。

第十八條 外商投資道路運輸企業停業、歇業或終止，應當及時到國務院交通主管部門、對外貿易經濟主管部門或其授權部門和工商行政管理部門辦理相關手續。

第十九條 香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣省的投資者以及海外華僑在中國內地投資道路運輸業參照適用本規定。

第二十條 本規定自公布之日起施行。交通部１９９３年頒布的《中華人民共和國交通部外商投資道路運輸業立項審批暫行規定》（交運發〔１９９３〕１１７８號）同時廢止。

發布部門：交通部/對外貿易與經濟合作部（含原對外經濟貿易部）（已變更)發布日期：2001年11月20日 實施日期：2001年11月20日(中央法規)

第五篇：第六章 稅收征收管理

第一節 稅收征收管理概述

一、稅收法律關系，是指稅法所確認和調整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中形成的權利和義務關系。與其他法律關系一樣，稅收法律關系也由主體、客體、和內容三部分組成。

1.稅收法律關系主體。即稅收法律關系的參與者。分為征稅主體和納稅主體。1)征稅主體，是指各級稅務機關、海關等。2)納稅主體，是指法人、自然人和其他組織。

2.稅收法律關系的內容，是指稅收法律關系主體所享受的權利和義務。3.稅收法律關系的客體，是指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指向的對象。如房產稅征納關系中的房屋、所得稅征納關系中的收入等。

1.稅務機關的權利和義務

1)稅務機關的權利：

? 法規起草擬訂權 ? 稅務管理權 ? 稅款征收權 ? 稅務檢查權 ? 行政處罰權 ? 其他權力及權利

2)稅務機關的義務：

? 宣傳稅法 ? 保密義務

? 為納稅人辦理稅務登記 ? 其他義務

2.納稅人、扣繳義務人的權利和義務

1)納稅人、扣繳義務人的權利包括：

? 知情權 ? 要求保密權

? 享受稅法規定的減稅、免稅和出口退稅優待 ? 多繳稅款申請退還權 ? 陳述權、申辯權

? 要求稅務機關承擔賠償責任權 ? 其他權利

2)納稅人、扣繳義務人的義務：

? 按期辦理稅務登記，并按規定使用稅務登記證件 ? 按規定設置賬簿，并正確使用、保管有關憑證 ? 按期辦理納稅申報

稅收法律關系及征納雙方的權利和義務 ? 按期繳納或解繳稅款 ? 接受稅務檢查

? 發生爭議時，必須先履行納稅義務，或解繳稅款以及滯納金，或者提供相應的擔保的義務，然后才可以申請行政復議和起訴。? 其他義務

二、我國稅收征收管理體制

稅收征收管理的內容包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任。其中，稅務管理是基礎，稅款征收是重點，稅務檢查是手段，法律責任是保障。

第二節 稅務管理

三、稅務登記管理

1.稅務登記范圍。

企業，及其分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，都應當辦理稅務登記。除國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小販外，也應當辦理稅務登記。

2.納稅人辦理下列事項時，應當出示稅務登記證件：一是開立銀行賬戶；二是領購發票。

納稅人辦理其他稅務事項時，應當出示稅務登記證件，經稅務機關核準相關信息后辦理手續：

一是申請減稅、免稅、退稅；

二是申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

三是申請開具外出經營活動稅收管理證明；

四是辦理停業、歇業；

五是其他有關稅務事項。

從事生產、經營的納稅人應當按照規定，持稅務登記證件，在銀行或其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開立之日起15日內，將其全部賬號向主管稅務機關報告；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。銀行和其他金融機構應當在納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄納稅人的賬戶賬號。

納稅人應當按照國務院稅務主管部門的規定使用稅務登記證件。證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

3.稅務登記主管機關。

縣以上（含本級，下同）國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）是稅務登記的主管機關，負責稅務登記、變更登記、注銷登記和稅務登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等。

稅務局（分局）實行屬地管理，采取聯合登記或者分別登記的方式辦理稅務登記。

稅務局（分局）執行統一的稅務登記代碼。代碼由省級國家稅務局、地方稅務局聯合編制，統一發放。

各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。

4.申報辦理稅務登記的時限要求：

?

有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應當自承包出租合同簽訂之日起30日內，向其承包出租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本，臨時稅務登記的期限為承包承租期。

?

從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣市實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。

?

境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配和提供勞務的，應當自項目合同協議簽訂之日起30日內，向項目發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本，臨時稅務登記的期限為合同規定的承包期。

?

非從事生產經營但依照規定負有納稅業務的單位和個人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小販外，都應當自納稅義務發生之日起30日內，向納稅義務發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發稅務登記證及副本。

5.變更稅務登記

變更稅務登記，是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內容發生變化，需要對原有登記內容進行更改。

納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日被，向原稅務登記機關如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務登記：

1)工商登記變更表以及工商營業執照。2)納稅人變更登記內容的有關證明文件。

3)稅務機關發放的原稅務登記證件（正副本等）4)其他有關資料

納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持下列證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記“

1)納稅人變更登記內容的有關證明文件。

2)稅務機關發放的原稅務登記證明文件（正副本等）3)其他有關資料。

稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更登記。納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發稅務登記證件；納稅人稅務登記表的內容發生變更而稅務登記中的內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。

6.停業、復業登記

1)停業登記。停業期限不得超過1年。2)復業登記。填寫報告書。3)外出經營報驗登記。是指從事生產經營的納稅人到外縣市進行臨時性的生產經營活動時，按規定比例的登記手續。

稅務機關核發《外管證》，其有效期限一般為30日，最長不得超過180日，在同一地累計超過180日的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

外出經營活動結束后，應當向經營地稅務機關結清稅款、繳銷發票。納稅人應當在《外管證》有效期屆滿后10日內，持《外管證》回原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》繳銷手續。7.注銷稅務登記

納稅人按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或悲撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并子注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

境外企業在中國境內承包建筑、安裝、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

（三）稅務登記的管理 1.證照管理。

納稅人、扣繳義務人遺失稅務登記證件的，應當自遺失之日起15日內，書面報告主管稅務機關，填寫《遺失表》并將納稅人的名稱、稅務登記證件名稱、稅務登記證件號碼、有效期、發證機關名稱在稅務機關認可的報刊上作遺失聲明，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。

2.非正常戶處理

已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。

納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務機關可以宣布其 稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規定執行。

四、賬簿的設置管理

1.扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

（二）對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理

1.從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人的財務會計制度及其處理辦法，是其進行會計核算的依據，直接關系到計稅依據是否真實合理。

4.賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。

（三）賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；但是法律、行政法規另有規定的除外。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自毀損。

（四）發票的管理

? 普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用。

? 增值稅專用發票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時使用的一種特殊發票。

? 專用發票是指由國有金融、郵電、鐵路、民營航空、公路和水上運輸等單位開具的專業性很強的發票。上述單位承包、租賃給非國有單位和個人經營，或者采取國有民營形式時所用的專用發票，以及上述單位的其他發票均應套印全國統一發票監制章，由稅務機關統一管理。

1.普通發票的管理

1)發票的種類和樣式

在全國范圍內統一式樣的發票，由國家稅務總局確定。在省、自治區、直轄市范圍內統一式樣的發票，由省級稅務機關確定。所謂發票的式樣，包括發票所屬的種類、各聯用途、具體內容、版面排列、規格、使用范圍等。

2)發票的印制

? 普通發票由省、自治區、直轄市稅務機關指定的企業印制。

? 全國統一發票監制章是稅務機關管理發票的法定標志。該章式樣由國家稅務總局規定。發票監制章由省、自治區、直轄市稅務機關制作。禁止偽造發票監制章。發票實行不定期換版制度。3)發票的領購

需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。稅務機關對省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。

4)發票的開具、使用和保管

所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。不符合規定的發票是指開具或取得的發票是應經未經稅務機關監制，或填寫項目不齊全，內容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務印章或發票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務機關規定的發票。

填開發票的單位和個人應在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專用發票使用范圍。禁止倒買倒賣發票、發票監制章和發票防偽專用品。

發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。

? 開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定存放和保管發票，不得擅自銷毀。

? 已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。

? 發票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

5)發票的檢查

根據規定，稅務機關在發票管理中有權檢查印制、領購、開具、取得和保管發票的情況；調出發票查驗；查閱、復制與發票有關的憑證、資料；向當事各方詢問與發票有關的問題和情況；在查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

印制、使用發票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。

稅務機關需要將已開具的發票調出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發票換票證。發票換票證與所調出查驗的發票有同等的效力。被調出查驗發票的單位和個人不得拒絕。發票換票證僅限于在本縣市范圍內使用。需要調查外縣市的發票查驗是，應與該縣市稅務機關聯系，使用當地 的發票換票證。

稅務機關需要將空白發票調出查驗時，應當開具收據；經查無問題的，應當及時發還。

單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

稅務機關在發票檢查中需要核對發票存根聯與發票聯填寫情況時，可以向持有發票或者發票存根聯的單位發出“發票填寫情況核對卡”，有關單位應在接到稅務機關“發票填寫情況核對卡”后15日內如實填寫有關情況報回。

3.增值稅專用發票的管理

增值稅專用發票由基本聯次附加其他聯次構成。基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。

增值稅專用發票實行最高開票限額管理，即單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到規定的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，填寫《最高開票限額申請表》，經稅務機關實地核查后審批。

一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報申請單。主管稅務機關對一般納稅人進行審核后，出具通知單。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與通知單一一對應。

（三）納稅申報的方式 1.自行申報 2.郵寄申報

3.數據電文申報

4.其他方式

實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等方式申報納稅。

1.簡易申報，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，在法律、行政法規規定的期限或者在稅務機關按照法律、行政法規的規定確定的期限內繳納稅款的，可以視同申報。也就是說，按期納稅即視同申報，未按期納稅，也構成未進行納稅申報。簡易申報實際上是納稅申報的一種變通方法。

2.簡并征期，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經過稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省、自治區、直轄市稅務機關根據具體情況確定。簡并征期相當于延長了納稅期限，本身也不屬于一種獨立的納稅申報方式。

（四）納稅申報的其他要求

1.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。2.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

3.納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內想稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。

4.納稅人、扣繳義務人因不可抗力，可以延期辦理；但是iiiii，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

5.經核準延期辦理納稅申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預交稅款，并在核準的延期內辦理稅款決算。結算的時候，預交稅款大于應納稅額的，稅務機關退還多繳的稅款，但是不支付利息；預繳稅額小于應納稅額的，稅務機關補征少繳的稅款，但是不加收滯納金。

第三節 稅款征收

五、征收方式 1.查賬征收

查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，依照適用稅率，計算應納稅稅款的征收方式。

這種方式較為規范，符合課稅法定的基本原則，適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經營情況，并能正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的納稅人。擴大查賬征收納稅人的范圍，一直是稅務管理的努力方向。2.查定征收

查定征收，是指對賬務不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額并據以征收稅款的方式。

這種方式適用于生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的小型廠礦和作坊。3.查驗征收

查驗征收，是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據以計算應納稅款的方式。

這種方式適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源。4.定期定額征收

定期定額征收，是指小型個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額或所得額進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種方式。

這種方式適用于生產經營規模小，達不到規定標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個體工商戶（包括個人獨資企業，簡稱定期定額戶）。

（二）繳納方式

1.納稅人直接向國庫經收處繳納

2.稅務機關自收稅款并辦理入庫手續 3.代扣代繳 4.代收代繳 5.委托代征 6.其他方式

六、征收措施

（一）由稅務機關核定、調整應納稅額

1.核定應納稅額的情形 2.核定應納稅額的方法 3.關聯企業納稅調整 納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來方式的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起10年內進行調整。

（二）責令繳納，加收滯納金

1.納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照 規定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2.對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

3.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

（三）責令提供納稅擔保

納稅擔保，是指經稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經濟組織以保證、抵押、質押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。

包括經稅務機關認可的有納稅擔保能力的保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人一起未設置或者未全部設置擔保物權的財產提供的擔保。1.適用納稅擔保的情形：

? 稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規定的納稅期之前經責令其限期繳納應納稅款，在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿起應納稅的商品、貨物，以及其他財產或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。

? 欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

? 納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。

? 稅收法律、行政法規規定可以提供納稅擔保的其他情形。2.納稅擔保的范圍

納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用支出。

用于納稅擔保的財產、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續追繳。用于納稅擔保的財產、權利的價格估算，除法律、行政法規另有規定外，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。

（四）采取稅收保全措施

1.適用稅收保全的情形及措施 2.不適用稅收保全的財產

個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。其中不包括機動車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以上的住房。稅務機關對單價5000以下的其他生活用品，并采取稅收保全措施。

（五）采取強制執行措施

1.適用強制執行的情形及措施

稅務機關采取強制執行措施時，對上述納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執行措施。

2.抵稅財物的拍賣與變賣

抵稅財物，是指被稅務機關依法實施稅收強制執行而扣押、查封或者按照規定應強制執行的已設置納稅擔保物權的商品、貨物、其他財產或者財產權利。1)適用拍賣、變賣的情形包括：

① 采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的 ② 設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的 ③ 逾期不按規定履行稅務處理決定的 ④ 逾期不按規定履行復議決定的 ⑤ 逾期不按規定履行稅務行政處罰決定的 ⑥ 其他經責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的

2)拍賣、變賣執行原則與順序

① 委托依法成立的拍賣機構拍賣。② 無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當地商業企業代為銷售，或者責令被執行人限期處理。③ 無法委托商業企業銷售，被執行人也無法處理的，由稅務機關變價處理。

（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

七、關于稅款征收的其他法律規定(一)稅收優先權

1.除另有規定外，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權 2.納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執行。3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收先于罰款、沒收違法所得。

(二)稅收代位權和撤銷權

為防止欠稅的納稅人借債權債務關系逃避納稅，引入了代位權和撤銷權概念。欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

(三)納稅人涉及事項的公告與報告

1.縣以上（含縣）稅務機關應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，以督促納稅人自覺繳納欠稅，防止新的欠稅發生，保證國家稅款的及時足額入庫。

2.欠繳稅款數額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

3.納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。

4.納稅人 有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

5.納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

(四)稅款的追繳與退還

1.稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續。

納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，按規定退還。加算利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

2.因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤（指非主觀故意的計算公式應用錯誤以及明顯的筆誤），未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所謂“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。

補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

3.當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第四節 稅務檢查

(二)稅務檢查的類型

1.重點檢查 2.專項檢查 3.分類檢查 4.集中檢查 5.臨時檢查(三)稅務檢查的形式

1.調賬檢查 2.現場檢查 3.委托協查

(四)稅務檢查的方法 1.全查法 2.抽查法 3.順查法 4.逆查法 5.比較分析法

6.控制計算法（也稱邏輯推算法）7.審閱法 8.核對法 9.觀察法 10.外調法 11.盤存法 12.交叉稽核法

(五)稅務機關進行稅務檢查的權利 1)查賬權 2)場地檢查權 3)責成提供資料權 4)詢問權

5)交通郵政檢查權 6)存款賬戶檢查權

稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示證件和通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

第五節 稅務行政復議與行政訴訟

一、稅務行政復議

行政復議的受案范圍

納稅人及其他當事人（簡稱申請人）認為稅務機關（簡稱被申請人）的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議。

對下列具體行政行為不服，可以提出行政復議申請： 1.稅務機關作出的稅收保全措施。

2.稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。

3.稅務機關作出的強制執行措施。4.稅務機關作出的行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒收財物和違法所得；（3）停止出口退稅權。

5.稅務機關不予依法辦理或者答復的行為：

1)不予審批減免稅或者出口退稅； 2)不予抵扣稅款； 3)不予退還稅款；

4)不予頒發稅務登記證、發售發票； 5)不予開具完稅憑證和出具票據； 6)不予認定為增值稅一般納稅人；

7)不予核準延期申報、批準延期繳納稅款；

6.稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。7.收繳發票、停止發售發票；

8.稅務機關責令納稅人提供納稅擔保或者不依法確認納稅擔保有效的行為。

9.稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。

10.稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。11.稅務機關作出的其他具體行政行為。

下列規定，可以一并向復議機關提出對該規定的審查申請： 1)國家稅務總局和國務院其他部門的規定； 2)其他各級稅務機關的規定； 3)地方各級人民政府的規定； 4)地方人民政府工作部門的規定。

二、稅務行政復議申請

1.申請人可以在適當稅務機關作出的具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。

因不可抗力或者被申請人設置障礙等其它正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續計算。

納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對受案范圍中所列行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請人申請行政復議的，必須先按時繳納稅款或者提供相應的擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

可以書面申請，也可以口頭申請；口頭申請的，復議機關應當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。

2.行政復議受理

復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，決定是否受理。對不符合規定的行政復議申請，不予受理，并書面告知申請人；對符合規定的行政復議申請，自復議機關收到之日起即為受理。并書面告知申請人。

行政復議期間具體行政行為不停止執行；但有下列情形之一的，可以停止執行：

1)被申請人認為需要停止執行的； 2)復議機關認為需要停止執行的；

3)申請人申請停止執行，復議機關認為其要求合理，決定停止執行的； 4)法律規定停止執行的。

3.行政復議決定

復議機關對被申請人作出的具體行政行為所依據的事實證據、法律程序、法律依據及設定的權利義務內容之合法性、適當性進行全面審查；根據不同情況作出行政復議決定：

1.具體行政行為認定事實清楚，證據確鑿，適用依據正確，程序合法，內容適當的，決定維持；

2.被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內履行。

3.具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法：

1)主要事實不清、證據不足的； 2)適用依據錯誤的。3)違反法定程序的。

4)超越或者濫用職權的。5)明天行政行為明顯不當的。4.被申請人不按照規定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據、依據，決定撤銷該具體行政行為。

申請人在申請行政復議時可以一并提出行政賠償請求，復議機關對符合國家賠償法的有關規定應當給予賠償的，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應當同時決定被申請人依法給予賠償。申請人沒有提出行政賠償請求的，復議機關在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產的扣押、查封等強制措施時，應當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應的價款；

復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜的，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。

復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋印章。行政復議書易經送達，即發生法律效力。

二、稅務行政訴訟 稅務行政訴訟，是指納稅當事人認為稅務機關及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權益，通過向人民法院提起訴訟的行為。

(一)訴訟的受案范圍

1.對于法律、行政法規規定應當先向復議機關申請行政復議的具體行政行為，納稅當事人應當先申請行政復議；對行政復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。

2.納稅當事人對稅務機關的其他具體行政行為不服的，可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起訴訟。

(二)稅務行政訴訟的起訴和受理 ? 納稅當事人不服稅務行政復議決定的，可以在收到復議決定書之日起15內向人民法院提起訴訟。

? 復議機關逾期不作決定的的，申請人可以在復議期滿之日起15日內向人民法院提起訴訟，納稅申請人直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起3個月內提出。

? 納稅當事人因不可抗力或者前他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內，可以申請延長期限，由人民法院決定。

? 人民法院接到訴狀，經審查，應當在7日內立案或者作出裁定不予受理。原告對裁定不服的，可以提起上訴。

(三)稅務行政訴訟的審理和裁決

? 人民法院審理行政案件，實行合議、回避、公開審判和兩審終審制。當事人在行政訴訟中有權進行辯論。

? 訴訟期間，不停止具體行政行為的執行。但有下列情形之一的，停止具體行政行為的執行： 1)被告認為需要停止執行；

2)原告申請停止執行，人民法院認為該具體行政行為的執行會造成難以彌補的損失，并且停止執行不損害社會公共利益，裁定停止執行；

3)法律、法規規定停止執行。

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人民法院審理行政案件，不適用調解。

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人民法院經過審理，根據不同情況，分別作出以下裁決：

1.具體行政行為證據確鑿，適用法律、法規正確，符合法定程序的，裁決維持。

2.具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為： 1)主要證據不足的。

2)適用法律、法規錯誤的。3)違法法定程序的。4)超越職權的； 5)濫用職權的。

3.行政處罰顯失公平的，可以判決變更。

? 一般情況下，人民法院應當在立案之日起3個月內作出第一審判決。? 當事人不服人民法院第一審判決的，有權在判決書送達之日起15日內向上一級人民法院提起上訴。

? 當事人不服人民法院第一審裁定的，有權在裁定書送達之日起10日內向上一級人民法院提起上訴。

? 逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發生法律效力。? 人民法院對上述案件，認為事實清楚的，可以實行書面審理。? 人民法院審理上訴案件，一般應當在收到上訴狀之日起2個月內作出終審判決。

第六節 稅收法律責任

稅收法律責任，分為行政責任和刑事責任2種。其中行政責任包括行政處分和行處罰。

? 行政處分種類：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。

? 行政處罰包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產停業；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照；行政拘留；其他。