第一篇：“其他所得”個(gè)人所得稅包括10項(xiàng)（最終版）

“其他所得”個(gè)人所得稅包括10項(xiàng)

個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，它的征稅范圍一共有11項(xiàng)目，分別是：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。“其他所得”作為兜底，但并非意味個(gè)人取得的所得只要不屬于列舉的其他10項(xiàng)就直接按照“其他所得”征收個(gè)人所得稅。按照“其他所得”征收個(gè)人所得稅必須“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定”，在沒(méi)有明文規(guī)定之前，稅務(wù)部門不能按“其他所得”征收個(gè)人所得稅。目前，我國(guó)財(cái)稅部門明確規(guī)定應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的主要有以下十項(xiàng)：

一、無(wú)償受贈(zèng)他人房屋所得。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）規(guī)定：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

二、從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)）規(guī)定：商品房買賣過(guò)程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無(wú)法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金應(yīng)按照“其它所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

三、個(gè)人提供擔(dān)保獲得的報(bào)酬。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2005〕94號(hào)）規(guī)定：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。

四、本單位以外個(gè)人贈(zèng)送禮品。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照「其他所得」項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照「其他所得」項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

五、股民取得的交易手續(xù)費(fèi)返還收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕627號(hào)）規(guī)定：一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開(kāi)戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付部分金額給大戶股民。對(duì)于股民從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入時(shí)代扣代繳。

六、取得的保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定：對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入（保險(xiǎn)車輛在上一年保險(xiǎn)期限內(nèi)無(wú)賠款，續(xù)保時(shí)可享受無(wú)賠款減收保險(xiǎn)費(fèi)優(yōu)待），按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。

七、取得未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)的利息。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批》（國(guó)稅函〔1998〕546號(hào)）規(guī)定：對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付利息的保險(xiǎn)公司代扣代繳。

八、取得中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕351號(hào)）規(guī)定：對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅，稅款由該基金會(huì)在頒發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)代扣代繳。

九、取得銀行支付的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過(guò)國(guó)家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔1995〕64號(hào)）規(guī)定：對(duì)銀行部門以超過(guò)國(guó)家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。

十、個(gè)人通過(guò)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。《財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)）的規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過(guò)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“其他所得”項(xiàng)目。

第二篇：其他所得個(gè)人所得稅申報(bào)說(shuō)明

代扣代繳-其他所得-其他所得個(gè)人所得稅申報(bào)說(shuō)明

一、申報(bào)準(zhǔn)備

完成《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》填制。具體填表方法請(qǐng)參見(jiàn)相關(guān)申報(bào)說(shuō)明。

二、填報(bào)報(bào)表

《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》

三、填報(bào)說(shuō)明

（一）表頭欄目填報(bào)

稅款所屬期：個(gè)人取得所得的月份的第一日至最后一日 扣繳義務(wù)人名稱：實(shí)際支付個(gè)人所得稅的單位的法定名稱全稱

扣繳義務(wù)人所屬行業(yè)：選擇“一般行業(yè)”或“特定行業(yè)月份申報(bào)”，按照稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

扣繳義務(wù)人編碼：扣繳義務(wù)人納稅人識(shí)別號(hào)

（二）申報(bào)表基礎(chǔ)信息欄目填報(bào) 序號(hào)（1）：順位序號(hào)

姓名（2）：納稅人姓名。中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，其姓名應(yīng)當(dāng)用中、外文同時(shí)填寫(xiě)。

身份證件類型（3）：填寫(xiě)能識(shí)別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，填寫(xiě)身份證、軍官證、士兵證等證件名稱。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)已賦予18位納稅人識(shí)別號(hào)的，填寫(xiě)“稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予”；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未賦予的，填寫(xiě)護(hù)照、港澳居民來(lái)往內(nèi)地通行證、臺(tái)灣居民來(lái)往大陸通行證等證照名稱。

身份證件號(hào)碼（4）：與身份證件類型填報(bào)內(nèi)容相對(duì)應(yīng)的身份證件號(hào)碼。

（三）申報(bào)表計(jì)稅申報(bào)欄目填報(bào) 所得項(xiàng)目（5）：其他所得

所得期間（6）：扣繳義務(wù)人支付所得的時(shí)間

收入額（7）：納稅人取得的全部收入額（含稅收入額或稅前收入額）。

免稅所得（8）：一般不填。稅前扣除項(xiàng)目（9-16）：一般不填。減除費(fèi)用（17）：不填。

準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額（18）：按照稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定，可以在稅前扣除的捐贈(zèng)額。

應(yīng)納稅所得額（19）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第19列＝第7列－第8列－第16列－第17列－第18列

稅率%（20）：20%。速算扣除數(shù)（21）：不填。

應(yīng)納稅額（22）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第22列＝第19列×第20列－第21列

減免稅額（23）：符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。一般不填。應(yīng)扣繳稅額（24）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第24列＝第22列－第23列

已扣繳稅額（25）：扣繳義務(wù)人當(dāng)期實(shí)際扣繳的個(gè)人所得稅稅款。一般不填。

應(yīng)補(bǔ)（退）稅額（26）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第26列＝第24列－第25列。一般與第24列相同。

備注（27）：一般無(wú)需填寫(xiě)。

（四）簽署蓋章欄目填報(bào)

相關(guān)人員、扣繳義務(wù)人、代理機(jī)構(gòu)（人）填報(bào)相關(guān)內(nèi)容，簽名或蓋章。

四、客戶端申報(bào)

第一步：點(diǎn)擊左側(cè) “報(bào)表填寫(xiě)”中的“扣繳所得稅報(bào)告表”，在“管理表單”下選擇“其他所得”，如下圖所示：

第二步：您可以選擇【添加】或【導(dǎo)入】?jī)煞N方式錄入人員數(shù)據(jù)，操作方法和正常工資薪金相同，如下圖所示：

第三步：點(diǎn)擊【添加】，按照員工收入情況如實(shí)錄入數(shù)據(jù)，如下圖所示：

第三篇：限制性股票所得個(gè)人所得稅政策

國(guó)稅函[2009]461：限制性股票所得個(gè)人所得稅政策

2010-4-2 11:40:35 來(lái)源:青年人(Qnr.Cn)作者:Qnr.Cn【大 中 小】【打印】

近日，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅計(jì)算問(wèn)題又專門下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461）號(hào)文，對(duì)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)過(guò)程中涉及的個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目的確定、應(yīng)納稅所得額和稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定以及資料報(bào)送和其他相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。自此，結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局前期已經(jīng)下發(fā)的財(cái)稅[2005]35號(hào)、國(guó)稅函[2006]902號(hào)、財(cái)稅[2009]5號(hào)以及財(cái)稅[2009]40號(hào)，我國(guó)對(duì)于上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的政策已基本完善。

下面，我們就結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局最新下發(fā)的文件，重新結(jié)合案例和大家詳解一下限制性股票所得如何計(jì)算個(gè)人所得稅。

限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的企業(yè)股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或者在滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)之后，方可出售。

限制性股票激勵(lì)方式中需要重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)概念：

1、授予日

限制性股票的授予日是指公司根據(jù)其經(jīng)過(guò)股東大會(huì)《限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》，在達(dá)到計(jì)劃要求的授予條件時(shí)，授予公司員工限制性股票的日期。更明確一點(diǎn)講，這個(gè)授予日期就是中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）根據(jù)上市公司要求將限制性股票實(shí)際登記在被激勵(lì)對(duì)象股票賬戶上的日期。

2、禁售期（鎖定期）

禁售期是指公司員工取得限制性股票后不得通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)或其他方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的期限。目前，根據(jù)我國(guó)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》的規(guī)定，限制性股票自授予日起禁售期不得少于1年。

3、解鎖期

在禁售期結(jié)束后，進(jìn)入解鎖期。在解鎖期內(nèi)，如果公司業(yè)績(jī)滿足計(jì)劃規(guī)定的條件，員工取得的限制性股票可以按計(jì)劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票就可以在二級(jí)市場(chǎng)自由出售了。

4、懲罰性條款

一般，上市公司的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃中都會(huì)規(guī)定一些懲罰性條款，分授予前和授予后。如果當(dāng)期員工考核不合格，不符合解禁條件，則當(dāng)期可以解鎖的股份就終止解鎖，一般由上市公司根據(jù)當(dāng)初計(jì)劃中的懲罰性條件進(jìn)行回購(gòu)或注銷。當(dāng)然，當(dāng)期的懲罰不影響其他批次的限制性股票的解鎖。

對(duì)于限制性股票的征稅方法，我們應(yīng)明確以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461）的規(guī)定，被激勵(lì)對(duì)象取得限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為每一批次限制性股票解禁的日期。也就是說(shuō)限制性股票在授予日不征稅。只有在實(shí)際的解禁日才納稅。比如某上市公司高管2007年1月1日取得上市公司授予的10000股限制性股票，2009年3月1日，根據(jù)該上市公司股權(quán)激勵(lì)方案，該高管的2000股限制性股票符合解禁條件，給予解禁。此時(shí)，該高管取得的限制性股票所得才產(chǎn)生納稅義務(wù)，且僅限于這2000股解禁股的納稅義務(wù)。未解禁股票無(wú)須納稅，待以后實(shí)際解禁時(shí)才納稅。

2、應(yīng)納稅所得額的確定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461）的規(guī)定，上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

我們要注意，國(guó)稅函[2009]461號(hào)文對(duì)于限制性股票個(gè)人所得稅征稅政策規(guī)定中的一個(gè)很大亮點(diǎn)就是在確認(rèn)被激勵(lì)對(duì)象限制性股票所得時(shí)，綜合考慮了他們的預(yù)期收益與實(shí)際收益。下面，我們就來(lái)解釋一下：

根據(jù)《國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》的規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，高級(jí)管理人員個(gè)人股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平（含預(yù)期的期權(quán)或股權(quán)收益）的30%以內(nèi)。因此，國(guó)內(nèi)上市公司在制定限制性股票激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，一般都會(huì)根據(jù)方案公布日股票收盤(pán)價(jià)或前20日交易日股票平均價(jià)格與授予價(jià)格之差，測(cè)算預(yù)期收益，從而決定授予高管的限制性股票股數(shù)，以符合上述30%的比例標(biāo)準(zhǔn)。

因此，根據(jù)股票登記日股票市價(jià)減去授予價(jià)格計(jì)算出來(lái)的收益是當(dāng)期股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行時(shí)，被激勵(lì)對(duì)象的預(yù)期收益。而實(shí)際解禁日股票的當(dāng)日市價(jià)和授予價(jià)格價(jià)差則是他們的實(shí)際收益。被激勵(lì)對(duì)象最終的實(shí)際收益可能高于也可能低于其預(yù)期收益。從平衡納稅人和國(guó)家稅收利益角度來(lái)考慮，這里取了兩個(gè)收益的一個(gè)平均值。

3、應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)于限制性股票所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文和國(guó)稅函[2006]902號(hào)文的規(guī)定，和股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算基本是一致的。

這里，強(qiáng)調(diào)大家應(yīng)關(guān)注如下三個(gè)問(wèn)題

第一：計(jì)算公式中的“規(guī)定月份數(shù)”如何確定

“規(guī)定月份數(shù)”是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。限制性股票時(shí)“規(guī)定月份數(shù)”的計(jì)算，應(yīng)按如下方式確定起止日期：起始日期應(yīng)為限制性股票計(jì)劃授予日期，截止日期應(yīng)為員工對(duì)于的限制性股票實(shí)際解禁日。考慮到我國(guó)目前的《上市公司股票激勵(lì)管理辦法（試行）》的規(guī)定，限制性股票從授予日到禁售期結(jié)束不得少于1年。因此，在計(jì)算限制性股票所得時(shí)，“規(guī)定月份數(shù)”一般就是12個(gè)月。

第二：一個(gè)納稅內(nèi)多次取得解禁限制性股票如何計(jì)算

根據(jù)國(guó)稅函[2009]461號(hào)文的規(guī)定：個(gè)人在納稅內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

第三：享受優(yōu)惠計(jì)稅方法的條件

這一點(diǎn)在國(guó)稅函[2009]461號(hào)文以前的文件中都沒(méi)有明確。因此，我們需要特別加以注意。

國(guó)稅函[2009]461號(hào)文規(guī)定：財(cái)稅[2005]35號(hào)、國(guó)稅函[2006]902號(hào)和財(cái)稅[2009]5號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策（包含股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)），適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。

這里，我們要注意以下兩點(diǎn)：

第一，上市公司的控股企業(yè)計(jì)算僅限于兩層。比如A公司為上市公司，其持有非上市公司B60%的股份，B持有非上市公司C51%的股份，C又持有非上市公司D40%的股份。這里，我們可以看出，A直接控股B，間接控股C（間接控股比例為51%），同時(shí)還間接控股D（間接控股比例為40%）。但是，根據(jù)規(guī)定，只有B公司和C公司員工取得的各種股權(quán)激勵(lì)所得才可以享受優(yōu)惠計(jì)稅待遇。而對(duì)于D公司，雖然也由上市公司間接控股，但由于他已屬于上市公司三級(jí)控股公司，不符合條件。

第二，第一層的控股比例只要不低于30%即符合條件了。但是，對(duì)于第二層間接控股的公司必須是子公司。因此，如果僅從持股比例的角度考慮，只有在上市公司持有一級(jí)公司股份超過(guò)50%，且一級(jí)公司持有二級(jí)公司股份比例也超過(guò)50%的情況下，二級(jí)公司才符合時(shí)上市公司間接控股子公司的概念。這兩個(gè)條件有一個(gè)不符合，二級(jí)控股公司員工都不符合先手優(yōu)惠計(jì)稅方法的資格。但是，在實(shí)踐中母子關(guān)系的形成既可以通過(guò)股份控制方式，也可以通過(guò)訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下形成母公司、子公司的關(guān)系。這里，有些納稅人就可能會(huì)問(wèn)，如果A上市公司持有非上市公司B的股份只有40%，但該上市公司通過(guò)其他方式實(shí)際控制B公司，他們是實(shí)質(zhì)意義上的母子關(guān)系，此時(shí)，B又持有非上市公司C100%的股份。此時(shí)，C公司員工能否享受優(yōu)惠計(jì)稅待遇呢？我們認(rèn)為，從該文件對(duì)于間接持股比例計(jì)算的規(guī)定來(lái)看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于母子關(guān)系的認(rèn)定可能還是僅限于通過(guò)持股比例的計(jì)算來(lái)確定。因此，在這種情況下，按持股比例計(jì)算，A上市公司只間接持有C公司40%的部分，不符合母子公司條件，C公司員工不能享受稅收優(yōu)惠待遇。但是，對(duì)于B公司員工，由于A公司持股比例雖然只有40%，但已經(jīng)超過(guò)了文件規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)30%.因此，B公司員工可以享受稅收優(yōu)惠待遇。

對(duì)于同時(shí)具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：

1、除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

2、公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

3、上市公司未按照本通知第五條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。

限制性股票稅務(wù)資料備案值得我們關(guān)注：雖然在總局以前的文件中，都一直在強(qiáng)調(diào)一個(gè)問(wèn)題，就是上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃必須履行向稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料備案要求，但對(duì)對(duì)于備案哪些資料以及不備案的處理措施一直都沒(méi)有明確。而國(guó)稅函[2009]461號(hào)文全面明確了這一要求：

1、實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)按照財(cái)稅[2005]35號(hào)文件第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。

2、實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮f(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)、股票登記日期及當(dāng)日收盤(pán)價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3、境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。

4、扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

對(duì)這些資料的內(nèi)容，我們就不做過(guò)多解釋了。但是，大家要注意國(guó)稅函[2009]461號(hào)文對(duì)于資料備案中留下的一個(gè)殺手锏，就是上市公司未按照本通知第五條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的，不適用通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法。這個(gè)對(duì)納稅人的利益影響就是巨大的了。因此，在利益的驅(qū)使之下，以后股權(quán)激勵(lì)方案的稅務(wù)備案，將從稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制變?yōu)榧{稅人積極主動(dòng)了。這一點(diǎn)，廣大的納稅人需要特別的關(guān)注。

限制性股票所得能否享受分期納稅待遇：

我們知道，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]40號(hào)）的規(guī)定：對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。其他股權(quán)激勵(lì)方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。這里，肯定會(huì)有人文，對(duì)于取得限制性股票激勵(lì)人員能否也享受自解禁之日起不超過(guò)6個(gè)月的分期納稅的待遇呢。我們認(rèn)為，對(duì)于限制性股票形式的股權(quán)激勵(lì)是不可以的。因?yàn)椋瑢?duì)于股票期權(quán)激勵(lì)方式，被激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后取得的股票可能存在一個(gè)限售期，因此，考慮到被激勵(lì)對(duì)象可能無(wú)法通過(guò)變賣股票取得收入來(lái)納稅，我們給予了一個(gè)分期納稅的待遇。但是，對(duì)于限制性股票激勵(lì)，我們的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是實(shí)際解禁日。既然解禁了，被激勵(lì)對(duì)象就可以自由賣出股票取得所得了。因此不會(huì)存在納稅上的困難。同時(shí)綜合考慮國(guó)稅函[2009]461號(hào)文關(guān)于被激勵(lì)對(duì)象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額的規(guī)定，我們也可以看出，對(duì)于限制性股票激勵(lì)，被激勵(lì)對(duì)象應(yīng)在解禁當(dāng)期納稅，不能享受按不超過(guò)6個(gè)月分期納稅的待遇。

案例分析：

A為上海證交所上市公司，2006年5月31日經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，決定按每股5元的價(jià)格授予公司總經(jīng)理王某20000股限制性股票，王經(jīng)理支付了100000元。2006年7月1日，中國(guó)證券登記結(jié)算公司將這20000股股票登記在王某的股票賬戶名下。當(dāng)日，該公司股票收盤(pán)價(jià)為15元/股。根據(jù)計(jì)劃規(guī)定，自授予日起至2007年12月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分三批解禁。第一批為2008年1月1日，解禁33%，第二批為2008年12月31日，解禁33%，最后一批于2009年12月31日，解禁最后的34%。2008年1月1日，經(jīng)考核符合解禁條件，公司對(duì)王經(jīng)理6600股股票實(shí)行解禁。當(dāng)日，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為25元/股。2008年12月31日，符合解禁條件后，又解禁6600股。當(dāng)日，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為19元/股。2009年12月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司注銷其剩余的6800股未解禁股票，返還其購(gòu)股款34000元。該公司已按規(guī)定將相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并依法履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。

解答：

限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際解禁日

2008年1月1日

應(yīng)納稅所得額=（15+25）÷2×6600-10000×6600/20000=99000應(yīng)納稅額=（99000÷12×20%-375）×12=15300 [注：由于授予日至實(shí)際解禁日根據(jù)規(guī)定至少在一年，因此，規(guī)定月份數(shù)直接就取12個(gè)月] 2008年12月31日應(yīng)納稅所得額=（15+19）÷2×6600-10000×6600/20000=79200由于該納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)對(duì)此取得限制性股票所得，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）第七條、第八條所列公式規(guī)定合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

由于規(guī)定的月份數(shù)肯定是大于12，因此對(duì)于限制性股票，我們就無(wú)需按“規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額”這個(gè)公式計(jì)算了，直接就取12。

根據(jù)第七條規(guī)定：應(yīng)納稅款=（本納稅內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款

因此，2008年12月31日，上市公司應(yīng)扣繳該經(jīng)理的個(gè)人所得稅應(yīng)按如下方式計(jì)算：

應(yīng)納稅額=[（99000+79200）÷12×20%-375] ×12-15300=15840

2009年12月31日，由于考核不符合條件，該經(jīng)理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注銷后返還購(gòu)股款，被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際沒(méi)有取得所得，因此不產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。

第四篇：哪些人所得可以減免個(gè)人所得稅？

哪些人所得可以減免個(gè)人所得稅？

1、哪些個(gè)人所得可以減免個(gè)人所得稅？

免征

下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險(xiǎn)賠款；

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；

（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

（8）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

減征

有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

2、如何確定居民個(gè)人與非居民個(gè)人呢？ 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，需繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，需繳納個(gè)人所得稅。

其中，納稅是自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

3、哪些個(gè)人所得需要繳納個(gè)人所得稅？

共9項(xiàng)。

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營(yíng)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

4、如何確定居民個(gè)人的綜合所得應(yīng)納稅所得額？

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

5、從今年10月1日起，工資薪金所得項(xiàng)目適用新的稅率表了嗎？

自2018年10月1日至2018年12月31日，先將工資、薪金所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，并適用新的稅率表。具體如下：

個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

第五篇：個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表

個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)

為規(guī)范納稅申報(bào)，維護(hù)納稅人權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅有關(guān)申報(bào)表予以發(fā)布，自2015年7月1日起執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)）附件

7、附件8和附件9同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：1.個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）

2.個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）

3.個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）

4.個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表

國(guó)家稅務(wù)總局 2015年4月30日

附件1 個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）

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身份證件類型

身份證件號(hào)碼

國(guó)籍（地區(qū)）

納稅人識(shí)別號(hào)

被投資單位

信息

名

稱

納稅人識(shí)別號(hào)

類

型

□個(gè)體工商戶 □承包、承租經(jīng)營(yíng)單位 □個(gè)人獨(dú)資企業(yè) □合伙企業(yè)

征收方式

□查賬征收（據(jù)實(shí)預(yù)繳）□查賬征收（按上年應(yīng)納稅所得額預(yù)繳）□核定應(yīng)稅所得率征收

□核定應(yīng)納稅所得額征收 □稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式

行次

項(xiàng)

目

金

額

一、收入總額

二、成本費(fèi)用

三、利潤(rùn)總額

四、彌補(bǔ)以前虧損

五、合伙企業(yè)合伙人分配比例（6

六、投資者減除費(fèi)用

七、應(yīng)稅所得率（%）

%）

八、應(yīng)納稅所得額

九、稅率（%）

十、速算扣除數(shù)

十一、應(yīng)納稅額（8×9-10）

十二、減免稅額（附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》

十三、已預(yù)繳稅額）14

十四、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額（11-12-13）

謹(jǐn)聲明：此表是根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定填寫(xiě)的，是真實(shí)的、完整的、可靠的。

納稅人簽字：

****年**月**日

感謝您對(duì)稅收工作的支持！

代理申報(bào)機(jī)構(gòu)（負(fù)責(zé)人）簽章:

經(jīng)辦人：

經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼: 代理申報(bào)日期:

****年**月**日

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制

《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》填報(bào)說(shuō)明

本表適用于個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國(guó)境內(nèi)取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人所得稅月度（季度）納稅申報(bào)。合伙企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上自然人合伙人的，應(yīng)分別填報(bào)本表。

一、申報(bào)期限

實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，納稅人應(yīng)在次月（季）十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)；企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者如果在1年內(nèi)按月或分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，納稅人應(yīng)在每月或每次取得所得后的十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)。

實(shí)行核定征收的，納稅人應(yīng)在次月（季）十五日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。

納稅人不能按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定辦理延期申報(bào)。

二、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明

（一）表頭項(xiàng)目

稅款所屬期：填寫(xiě)納稅人自本開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起截至本月最后1日的時(shí)間。

（二）表內(nèi)信息欄 1.投資者信息欄

填寫(xiě)個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人的相關(guān)信息。

（1）姓名：填寫(xiě)納稅人姓名。中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，其姓名應(yīng)當(dāng)用中、外文同時(shí)填寫(xiě)。

（2）身份證件類型：填寫(xiě)能識(shí)別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

（3）身份證件號(hào)碼：填寫(xiě)納稅人身份證件上的號(hào)碼。（4）國(guó)籍（地區(qū)）：填寫(xiě)納稅人的國(guó)籍或者地區(qū)。（5）納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)。2.被投資單位信息欄

（1）名稱：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證載明的被投資單位全稱。

（2）納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證號(hào)碼。

（3）類型：納稅人根據(jù)自身情況在對(duì)應(yīng)框內(nèi)打“√”。（4）征收方式：根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收方式，在對(duì)應(yīng)框內(nèi)打“√”。采用稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式的，應(yīng)在下劃線填寫(xiě)具體征收方式。

（三）表內(nèi)各行的填寫(xiě)

1.第1行“收入總額”：填寫(xiě)本開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起截至本期從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

2.第2行“成本費(fèi)用”：填寫(xiě)本開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起截至本期實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出的總額。3.第3行“利潤(rùn)總額”：填寫(xiě)本開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起截至本期的利潤(rùn)總額。

4.第4行“彌補(bǔ)以前虧損”：填寫(xiě)可在稅前彌補(bǔ)的以前尚未彌補(bǔ)的虧損額。5.第5行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫(xiě)本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫(xiě)；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫(xiě)；協(xié)商不成的，按合伙人實(shí)繳出資比例填寫(xiě)；無(wú)法確定出資比例的，按合伙人平均分配。

6.第6行“投資者減除費(fèi)用”：填寫(xiě)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限計(jì)算的可在稅前扣除的投資者本人的生計(jì)減除費(fèi)用。

7.第7行“應(yīng)稅所得率”：按核定應(yīng)稅所得率方式納稅的納稅人，填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的核定征收應(yīng)稅所得率。按其他方式納稅的納稅人不填本行。

8.第8行“應(yīng)納稅所得額”：根據(jù)下表對(duì)應(yīng)的方式填寫(xiě)。

項(xiàng)目

合伙企業(yè)合伙人

其他

查賬征收

據(jù)實(shí)預(yù)繳 第8行=（第3行-第4行）×第5行-第6行

第8行=第3行－第4行-第6行

按上年應(yīng)納稅所得額預(yù)繳

第8行=上的應(yīng)納稅所得額÷12×月份數(shù)

第8行=上的應(yīng)納稅所得額÷12×月份數(shù)

核定征收

核定應(yīng)稅所得率征收（能準(zhǔn)確核算收入總額的）

第8行=第1行×第7行×第5行

第8行=第1行×第7行

核定應(yīng)稅所得率征收（能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用的）

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行×第5行

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行

核定應(yīng)納稅所得額征收

直接填寫(xiě)應(yīng)納稅所得額

直接填寫(xiě)應(yīng)納稅所得額

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式

直接填寫(xiě)應(yīng)納稅所得額

直接填寫(xiě)應(yīng)納稅所得額

9.第9行“稅率”及第10行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第8行計(jì)算得出的數(shù)額進(jìn)行查找填寫(xiě)。10.第11行“應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。11.第12行“減免稅額”：填寫(xiě)符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫(xiě)本行的，應(yīng)同時(shí)附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

12.第13行“已預(yù)繳稅額”：填寫(xiě)本在月（季）度申報(bào)中累計(jì)已預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

13.第14行“應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě).附件2 個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）

稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）投資者 信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號(hào)碼

國(guó)籍（地區(qū)）

納稅人識(shí)別號(hào)

被投資 單位信息

名

稱

納稅人識(shí)別號(hào)

類

型

□個(gè)體工商戶合伙企業(yè)

行次

□承包、承租經(jīng)營(yíng)單位 □個(gè)人獨(dú)資企業(yè) □ 項(xiàng)

目

金

額

一、收入總額

其中：國(guó)債利息收入

二、成本費(fèi)用（4+5+6+7+8+9+10）

（一）營(yíng)業(yè)成本

（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用

（三）管理費(fèi)用

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用

（五）稅金

（六）損失

（七）其他支出

三、利潤(rùn)總額（1-2-3）

四、納稅調(diào)整增加額（13+27）

（一）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目金額（14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

(1)職工福利費(fèi)

(2)職工教育經(jīng)費(fèi)

(3)工會(huì)經(jīng)費(fèi)

(4)利息支出

(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

(6)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

(7)教育和公益事業(yè)捐贈(zèng)

(8)住房公積金

(9)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

(10)折舊費(fèi)用

(11)無(wú)形資產(chǎn)攤銷

(12)資產(chǎn)損失

(13)其他

（二）不允許扣除的項(xiàng)目金額（28+29+30+31+32+33+34+35+36）

(1)個(gè)人所得稅稅款

(2)稅收滯納金

(3)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出

(5)贊助支出

(6)用于個(gè)人和家庭的支出

(7)與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出

(8)投資者工資薪金支出

(9)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出

五、納稅調(diào)整減少額

六、納稅調(diào)整后所得（11+12-37）

七、彌補(bǔ)以前虧損

八、合伙企業(yè)合伙人分配比例（41

九、允許扣除的其他費(fèi)用

%）

十、投資者減除費(fèi)用

十一、應(yīng)納稅所得額（38-39-41-42）或[（38-39）×40-41-42]

十二、稅率（%）

十三、速算扣除數(shù)

十四、應(yīng)納稅額（43×44-45）

十五、減免稅額（附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》

十六、實(shí)際應(yīng)納稅額（）46-47）

十七、已預(yù)繳稅額

十八、應(yīng)補(bǔ)

附列 資料(退)稅額（48-49）

年平均職工人數(shù)（人）

工資總額（元）

投資者人數(shù)（人）

謹(jǐn)聲明：此表是根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定填寫(xiě)的，是真實(shí)的、完整的、可靠的。

納稅人簽字：

****年**月**日

感謝您對(duì)稅收工作的支持！

代理申報(bào)機(jī)構(gòu)（負(fù)責(zé)人）簽章:

經(jīng)辦人：

經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼: 代理申報(bào)日期:

****年**月**日

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制 《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》填報(bào)說(shuō)明

本表適用于個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國(guó)境內(nèi)取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人所得稅2015年及以后納稅的匯算清繳。

合伙企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上自然人合伙人的，應(yīng)分別填報(bào)本表。

一、申報(bào)期限

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人應(yīng)在終了后三個(gè)月內(nèi)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者應(yīng)在終了后三十日內(nèi)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)；納稅人一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在終了后三個(gè)月內(nèi)辦理匯算清繳。

二、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明

（一）表頭項(xiàng)目

稅款所屬期：填寫(xiě)納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得所應(yīng)納個(gè)人所得稅款的所屬期間，應(yīng)填寫(xiě)具體的起止年月日。

（二）表內(nèi)信息欄 1.投資者信息欄

填寫(xiě)個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的相關(guān)信息。

（1）姓名：填寫(xiě)納稅人姓名。中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，其姓名應(yīng)當(dāng)用中、外文同時(shí)填寫(xiě)。

（2）身份證件類型：填寫(xiě)能識(shí)別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

（3）身份證件號(hào)碼：填寫(xiě)納稅人身份證件上的號(hào)碼。（4）國(guó)籍（地區(qū)）：填寫(xiě)納稅人的國(guó)籍或者地區(qū)。（5）納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)。2.被投資單位信息欄

（1）名稱：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證載明的被投資單位全稱。

（2）納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證號(hào)碼。

（3）類型：納稅人根據(jù)自身情況在對(duì)應(yīng)框內(nèi)打“√”。

（三）表內(nèi)各行的填寫(xiě)

1.第1行“收入總額”：填寫(xiě)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

2.第2行“國(guó)債利息收入”：填寫(xiě)已計(jì)入收入的因購(gòu)買國(guó)債而取得的應(yīng)予免稅的利息。

3.第3行“成本費(fèi)用”：填寫(xiě)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出的總額。

4.第4行“營(yíng)業(yè)成本”：填寫(xiě)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

5.第5行“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”：填寫(xiě)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

6.第6行“管理費(fèi)用”：填寫(xiě)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。

7.第7行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填寫(xiě)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用。

8.第8行“稅金”：填寫(xiě)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。9.第9行“損失”：填寫(xiě)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

10.第10行“其他支出”：填寫(xiě)除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與之有關(guān)的、合理的支出。11.第11行“利潤(rùn)總額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。12.第12行“納稅調(diào)整增加額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。13.第13行“超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目金額”：填寫(xiě)扣除的成本、費(fèi)用和損失中，超過(guò)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

14.第27行“不允許扣除的項(xiàng)目金額”：填寫(xiě)按規(guī)定不允許扣除但被投資單位已將其扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和損失應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。

15.第37行“納稅調(diào)整減少額”：填寫(xiě)已計(jì)入收入總額或未列入成本費(fèi)用，但應(yīng)在稅前予以減除的項(xiàng)目金額。

16.第38行“納稅調(diào)整后所得”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。17.第39行“彌補(bǔ)以前虧損”：填寫(xiě)可在稅前彌補(bǔ)的以前尚未彌補(bǔ)的虧損額。

18.第40行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫(xiě)本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫(xiě)；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫(xiě)；協(xié)商不成的，按合伙人實(shí)繳出資比例填寫(xiě)；無(wú)法確定出資比例的，按合伙人平均分配。

19.第41行“允許扣除的其他費(fèi)用”：填寫(xiě)按照法律法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的其他費(fèi)用。如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）第三條規(guī)定的事項(xiàng)。

20.第42行“投資者減除費(fèi)用”：填寫(xiě)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限計(jì)算的可在稅前扣除的投資者本人的生計(jì)減除費(fèi)用。21.第43行“應(yīng)納稅所得額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。（1）納稅人為非合伙企業(yè)合伙人的 第43行=第38行-第39行-第41行-第42行（2）納稅人為合伙企業(yè)合伙人的

第43行=（第38行-第39行）×第40行-第41行-第42行 22.第44行“稅率”及第45行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第43行計(jì)算得出的數(shù)額進(jìn)行查找填寫(xiě)。23.第46行“應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。24.第47行“減免稅額”：填寫(xiě)符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫(xiě)本行的，應(yīng)同時(shí)附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

25.第48行“實(shí)際應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。26.第49行“已預(yù)繳稅額”：填寫(xiě)本在月（季）度申報(bào)中累計(jì)已預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

27.第50行“應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。

附件3 個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）

稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）投資者信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號(hào)碼

國(guó)籍（地區(qū)）

納稅人識(shí)別號(hào)

各被投資單位信息

被投資單位

編號(hào)

被投資單位名稱

被投資單位納稅人識(shí)別號(hào)

分配比例 %

應(yīng)納稅所得額

1.匯繳地

2.其他

3.其他

4.其他

5.其他

6.其他