第一篇：個人所得稅計算題

1、某研究所高級工程師張先生2011年10月份的收入情況如下：（1）月工資收入為5300元；

（2）向某家公司轉讓專有技術一項，獲得特許權使用費6000元；

（3）為某企業進行產品設計，取得報酬50000元；

（4）因汽車失竊，獲得保險公司賠償80000元。計算張先生應該繳納的個人所得稅。2、2011年7月楊女士將自有住房按市場價格出租給張某用于居住，租期一年，每月取得租金收入3500元，當年8月發生房屋修繕費用2000元。楊女士當年應納個人所得稅為多少元？（不考慮出租房屋的其他稅種）

3、某個人2012年3月正式辦理提前2年退休的手續，獲得一次性補貼96000元，計算繳納個人所得稅。

4、假定稅務機關對某研究所專家張某2012年度個人收入進行調查，經核實張某2012年1～12月份個人所得情況如下：

（1）每月取得工資收入5500元，1～12月份共計66000元；

（2）轉讓一項專利，取得收入50000元；

（3）7月份出版一本專著，取得稿酬12000元；

（4）9月份取得省政府頒發的科技發明獎20000元；

（5）到期國債利息收入900元；

（6）個人出租經營性商鋪，每月取得租金收入3000元（不考慮其他稅費）。

已知：在上述各項所得中，張某均未向稅務機關申報納稅，有關單位也未履行代扣代繳稅款義務。

根據上述資料，回答下列問題：

（1）工資收入應繳納的個人所得稅為（）元。

（2）特許權使用費所得應繳納的個人所得稅為（）元。

（3）稿酬所得應繳納的個人所得稅為（）元。

（4）出租商鋪取得的租金，應繳納的個人所得稅（）元。

（5）張某2012年應補繳個人所得稅共計（）元。

5、中國公民趙某2011年12月取得以下收入：

（1）購買福利彩票支出500元，取得一次性中獎收入200000元；

（2）為某企業設計照明線路，取得一次性設計收入15000元；

（3）將自有的兩套住房中的一套出租，出租后仍用于居住，每月取得租金收入2700元。

要求：根據上述資料，回答下列小題。

（1）趙某取得設計收入應繳納的個人所得稅為（）元。

（2）趙某出租房屋應繳納的個人所得稅為（）元。（不考慮其他稅費）

（3）趙某當月共計應繳納的個人所得稅為（）元。

6、中國公民李某為一文工團演員，2012年1-6月收入情況如下：（1）每月取得工薪收入6000元；

（2）每月參加赴郊縣鄉村文藝演出一次，每一次收入3000元，每次均通過當地教育局向農村義務教育捐款2000元；

（3）在A國講學一次，取得收入50000元，已按該國稅法規定在該國繳納了個人所得稅8000元；（4）在B國出版自傳作品一部，取得稿酬160000元，已按B國稅法規定在該國繳納了個人所得稅16000元。

計算李某應繳納的個人所得稅。

7、某個人獨資企業按照稅法相關規定計算出2011年全年應納稅所得額為45000元，則其全年應納稅額是多少元？ 8、2011年10月份，中國公民張先生由一中方企業派往國內一外商投資企業工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付給張先生工資4000元和8000元。按照協議，張先生向派遣單位繳納1000元，能夠提供相關的證明。

（1）派遣單位應代扣代繳張先生個人所得稅多少元？（2）雇傭單位應代扣代繳張先生個人所得稅多少元？（3）張先生匯算清繳時，應補繳個人所得稅多少元？

9、中國公民李某2011年全年收入情況如下：

（1）8月份出版一本著作，取得出版社稿酬8000元。在此之前，部分章節6月至7月被某晚報連載，6月份取得稿酬1000元，7月份取得稿酬1500元，因該書暢銷，9月份出版社增加印數，又取得追加稿酬4000元，后被電影公司拍成電影，取得報酬1萬元；

（2）7月將境內一處門面房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當月發生修繕費1500元(不考慮其他稅費)；

（3）2011年10月從A國某大學取得演講收入30000元，該收入在A國已納個人所得稅5000元；同時從A國取得彩票中獎收入2000元，該收入在A國已納個人所得稅500元；（4）月工資收入4200元；年終單位一次發放全年獎金25000元。要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：

（1）計算出版與連載收入及電影公司支付的報酬應繳納的個人所得稅；（2）取得的租賃所得應繳納的個人所得稅；

（3）計算從A國取得的演講收入和中獎收入在我國應補繳的個人所得稅；（4）計算全年工資和獎金應繳納的個人所得稅。

四、計算題

1、工資收入應納個人所得稅＝（5300－3500）×10%－105＝75（元）

特許權使用費應納個人所得稅＝6000×（1－20％）×20％＝960（元）產品設計取得的報酬屬于勞務報酬，應納個人所得稅＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）

獲得保險公司賠償免征個人所得稅

張先生應納個人所得稅合計＝75＋960＋10000=11035（元）

2、出租房屋以一個月的租金收入為1次計算個人所得稅，出租其間發生的修繕費用可以在計算個人所得稅稅前扣除（房屋修繕費用每月扣除以800元為限，一次扣不完，準予在下一次繼續扣除，直到扣完為止。2000元的修繕費用有2個月扣除800元、一個月扣除400元）。

2011年楊女士的租金收入應繳納的個人所得稅=（3500—800）×10%×3+（3500—800—800）×10%×2+（3500—400—800）×10%=810+380+230=1420（元）

3、根據《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第6號)，自2011年1月1日起，機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：應納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數)－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數。

因此，提前退休取得的一次性補貼96000元，應繳納個人所得稅=[(96000÷24-3500)×3%]×24=[(4000-3500)×3%]×24=360（元）。

4、（1）5500-3500=2000（元）2000*10%-105=95（元）

工資收入全年應繳個人所得稅=95*12=1140（元）

（2）特許權使用費應納個人所得稅=50000×（1－20％）×20％=8000（元）

（3）稿酬所得應納個人所得稅=12000×（1－20％）×20％×（1－30％）=1344（元）

（4）租金應納個人所得稅＝（3000-800）×20%×12＝5280（元）

（5）省政府頒發的科技發明獎20000元免稅，國債利息收入900元也是免稅的。張某2012年應納個人所得稅=1140+8000+1344+5280=15764（元），應補繳個人所得稅稅款15764元。

5、（1）設計收入屬于勞務報酬所得，應繳納的個人所得稅=15000×（1-20%）×20%=2400（元）

（2）對于個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。租金收入應繳納的個人所得稅=（2700-800）×10%=190（元）

（3）中獎所得應繳納的個人所得稅=200000×20%=40000（元）趙某當月應繳納的個人所得稅=40000+2400+190=42590（元）

6、（1）工薪收入應繳納個人所得稅[（6000-3500）×10%-105]×6=870（元）（2）演出收入應繳納個人所得稅=（3000-800-2000）×20%×6=240（元）（3）講學的抵扣限額=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）李某在A國繳納了8000元，低于抵扣限額10000元 應補繳個人所得稅=10000-8000=2000（元）

（4）稿酬的扣除限額=160000×（1-20%）×20%×（1-30%）=17920（元）李某在B國繳納了16000元，低于扣除限額17920元 應補繳個人所得稅=17920-16000=1920（元）

李某應繳納個人所得稅=870+240+2000+1920=5030（元）

7、前8個月應納稅額=（45000×30%—4250）×8/12=6166.67（元）；后4個月應納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750（元）；全年應納稅額=6166.67+1750=7916.67（元）

8、（1）派遣單位應代扣代繳個人所得稅=4000×10%—105=295（元）

（2）雇傭單位應代扣代繳個人所得稅=（8000—1000—3500）×10%—105=245（元）（3）張先生10月份應繳納的個人所得稅為=(8000+4000-1000-3500)× 20%-555=945（元）

應補繳個人所得稅945-245-295=405（元）。

第二篇：財政與稅收個人所得稅計算題及答案

1.王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數又取得追加筆稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為?

應納個人所得稅=（5000+2000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝784（元）。

2.某工程師2010年將自己研制的一項非專利技術使用權提供給甲企業，取得技術轉讓收入為3000元，又將自己發明的一項專利轉讓給乙企業，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應納的個人所得稅為?

應納稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）。

3.張某2008年1月利用休假時間為國內某單位進行工程設計取得收入80000元，領取收入時通過有關部門向災區捐贈20000元。計算張某上述收入在我國應繳納的個人所得稅。

工程設計收入的捐贈限額=80000×（1-20%）×30%=19200（元）< 20000（元）

該工程設計收入應納個人所得稅=[80000×（1-20%）-19200]×30%-2000=11400（元）。

4.2008年我國某作家出版一部長篇小說，2月份收到預付稿酬20000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說手稿在境外某國公開拍賣，取得收入100000元，并按該國有關規定繳納了個人所得稅10000元。計算該作家上述所得在中國境內應繳納的個人所得稅稅額。

拍賣收入應繳納個人所得稅=100000×（1－20%）×20%=16000（元）

應納個人所得稅=（20000+20000）×（1－20%）×20%×（1－30%）+（16000－10000）=10480（元）

5.中國公民張某2010年12月份工資、薪金所得5500元。該月又獲全年一次性獎金12000元。計算張某2010年12月份應納的個稅。

當月工資、薪金所得應納個稅 ＝（5500 － 2000）× 15% － 125 ＝400（元）

全年一次性獎金除以12個月，找適用的稅率和速算扣除數，12000÷12＝1000（元），適用稅率10%，速算扣除數25。全年一次性獎金應納個稅 ＝ 12000×10% － 25 ＝ 1175（元）

張某12月份應納的個稅合計＝ 400＋ 1175＝1575（元）

6.中國公民張某2010年12月份工資、薪金所得1500元。該月又獲全年一次性獎金12000元。計算張某2008年12月份應納的個稅。

（12000＋1500 －2000）÷12＝958.33（元），適用稅率10%，速算扣除數25。

張某12月份應納的個稅合計＝（12000＋1500 －2000）×10%－25＝1125（元）

7.中國公民張某2008年12月份工資、薪金收入1500元。該月又獲全年一次性獎金12000元。張某2008年12月份應納的個稅為?

（12000+1500-2000）÷12＝958.33（元），適用稅率10%，速算扣除數25。

張某12月份應納的個稅合計＝（12000+1500-2000）×10%－25＝1125（元）

8.劉某寫了一本介紹我國新稅制的書，在中國稅務上連載，每天1000元，共連載30天。后經出版社出版，取得10萬元稿酬。該書一年后再版，又取得5萬元稿酬。劉某去世后，該書又再版，5萬元稿酬由劉某兒子取得。請問應當如何繳納個人所得稅？

連載：1000 ×30 ×（1-20%）×20% ×（1-30%）=3360

出版：100000 ×（1-20%）×20% ×（1-30%）=11200

再版：50000 ×（1-20%）×20% ×（1-30%）=5600

三版：5600元稅款應由領取稿酬的劉某兒子繳納。

9.2009年1月起，王某將一套別墅出租給某單位，租期一年，每月租金6000元，繳納除個人所得稅外其他稅費1060元。2009年2月，王某對該房屋進行了維修，維修費1500元。請問王某2009年1月、2月、3月應當分別繳納多少個人所得稅？

1月:（6000-1060）×（1-20%）×10%=395.2元

2月:（6000-1060-800）×（1-20%）×10%=331.2元

3月:（6000-1060-700）×（1-20%）×10%=339.2元

第三篇：計算題

五、計算題

1．某場地平整有4000m3的填方量需從附近取土填筑,其土質為密實的沙粘土(Ks=1.25,Ks’=1.05),試計算:（1）填土的挖方量；

（2）已知運輸工具的斗容量為2 m3,需運多少車次? 3．某工程基礎（地下室）外圍尺寸為35m×20m，埋深4.5m,為滿足施工要求,基坑底面尺寸在基礎外每側留0.6m寬的工作面;基坑長邊按1:0.5放坡,短邊按1:0.33放坡。已知土的最初可松性系數K1=1.25,最終可松性系數K2=1.05。試計算:（1）基坑開挖的土方量?（2）現場留做回填土用的土方量? 4．基礎平面尺寸為30m×10m，埋設深度為標高-3.5m，自然地面標高為-0.5m，四面防坡1：0.33，并要求每邊留出0.5m的工作寬度，試求：（1）基坑放灰線的尺寸；（2）基坑的挖土工作量；

（3）當基礎體積為153m時，則棄土量為多少？（ks?1.24,ks'?1.04）

36．設混凝土水灰比為0.6,已知設計配合比為水泥：砂：石子=260㎏：650㎏：1380㎏，現測得工地砂含水率為3%，石子含水率為1%，試計算施工配合比。若攪拌機的裝料容積為400L，每次攪拌所需材料又是多少？

7．一設備基礎長、寬、高分別為20m、8m、3m，要求連續澆筑混凝土，攪拌站設有三臺400L攪拌機，每臺實際生產率為5m3/h，若混凝土運輸時間為24min，初凝時間取2h，每澆筑層厚度為300mm，試確定：

（1）混凝土澆筑方案；

（2）每小時混凝土的澆筑量；

（3）完成整個澆筑工作所需的時間。

9．混凝土實驗室配合比１：２.４６：４.６７，水灰比０.５５，每立方米混凝土的水泥用量２８０㎏，現場實測砂的含水率３﹪，石子的含水率２﹪。現在用J1-250型攪拌機，試計算攪拌機的一次投料量。19．計算鋼筋的下料長度。1）彎起鋼筋（如下圖）

2）Φ６箍筋（１３５o/１３５o彎鉤增長值為１６０mm）

10．某鋼筋混凝土結構，采用Ｃ２０普通混凝土。實驗室配合比為１：２.１２：４.３７，水灰比0.62, 水泥用量為２９０㎏/

m3立方米。實測施工現場沙子的含水量為３%，石子的含水量為１％。攪拌機采用Ｊ－４００Ａ型，計算攪拌機的一次投料量。

11．某主梁設計圖紙為5根?25的鋼筋，而施工現場無此鋼筋，僅有?28和?20的鋼筋，已知梁寬為300㎜，應如何代換？

22．某梁采用C30混凝土，原設計縱筋為6?20(fy?310N/mm2)，已知梁斷面尺寸為寬×高=300㎜×300㎜，試用Ⅰ級鋼筋(fy?210N/mm2)進行代換。23.某梁配筋如下圖所示，試計算各鋼筋的單根下料長度？

第四篇：計算題

小升初總復習——數與代數

——計算能力過關專項訓練

1．直接寫出得數。

7×335733=×12=×24=÷2=12÷=1÷=498121047

2493431378×=÷=8÷=－=240÷=×=3910555242116

5513145419÷=×12=÷=×=÷= ÷3 =***311

（1***1+）×12=1－÷=÷×=×÷=（＋）×= 46663663735582、求比值：1480.12 : 0.3 2

323．化成最簡單的整數比。

1548 :5.6 : 0.715 : 124632

4．計算下面各題，能簡算的用簡便方法算。

5431215（1）×24（2）×（3）（－）× 182542332

523153331（4）××（5）（+）×28（6）×+× 69404754

54千淘萬漉雖辛苦，浪盡狂沙始見金。1

（7）3－

84742115÷5（8）8×15÷30

（9）71536×11 + 6÷11（10）（4－158）÷12

（11）926?3　13（12）511436?12?33

（13）9348517

8?35?9（14）（16?8）÷12

5．解方程。

（1）45x =310（2）16+3x=1

283（3）x?7?21

（5）x-50%x=12（6）（1?25%）x?10（7）χ－5

χ=240

千淘萬漉雖辛苦，浪盡狂沙始見金。

（4）x?354?68）3x?2（8－x）?242

（6.解比例

17112

（1）x∶6 =∶（2）∶=∶x

84653

（3∶ x = 2∶6（4）∶x = 5％∶0.1

7.列式計算

(1)12乘的積，與12除以的商相差多少？(2)12的25%比一個數多62.5%,求這個數?(用方程)

(3)在面積為20平方厘米的正方形內畫一個最大的圓,圓的面積是多少?

（4）、甲數比乙數多25%，甲數是乙數的百分之幾？乙數比甲數少百分之幾？乙數是甲數的百分之幾？

8.先化簡比，再求比值。

332

:125%0.6:10時6.05km:605cm 4459、（附加題，用簡便方法計算）

（1）1125－997（2）998+1246+9989（3）（8700＋870＋87）÷87

千淘萬漉雖辛苦，浪盡狂沙始見金。3

（4）125×8.8（5）1.3＋4.25＋3.7＋3.75（6）17.15－（3.5－2.85）

（7）3.4×99＋3.4（8）4.8×1.01（9）0.4×（2.5÷73）

（10）（1.6＋1.6＋1.6＋1.6）×25

（13）12.3－2.45－5.7－4.55

（16）64.2×87＋0.642×1300（19）78×12＋0.125×12＋0.5

（11）（457179＋6－18）÷36

（12）

25?100114）79÷215＋511×2

（15）0.125×0.25×64 17）78×36＋7.8×741－745（18）1321×17＋17

×8（20）2.42÷34+4.58×11

3－4÷3（21）25÷1002526

千淘萬漉雖辛苦，浪盡狂沙始見金。4

（（

第五篇：個人所得稅

老算法+新稅率，年終獎繳稅有變化

2012-1-10 8:54 轉自互聯網 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

今年的年終獎要繳多少個稅？這個問題大家頗為關注。尤其在去年9月1日，新個稅法開始施行。但曾經被炒得沸沸揚揚的“全年一次性獎金計算方法有變”被證實是個謠言。所以今年的年終獎仍要沿用老算法，不過稅率是新調整的，這意味著，即使和往年同樣數額的全年一次性獎金，但拿到手的錢數也會有變化。

這里我們請專業人士根據部分采訪對象年終獎的數額來計算如何繳稅。這里又分成兩種情況：

第一種，如果實際發放全年一次性獎金的當月，工資薪金所得等于或高于3500元。

市民劉穎在年終獎發放當月得工資收入為5000元，年終獎為1萬元。工資5000元，減除3500元費用扣除標準，按適用稅率3%計算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎1萬元，首先除以12個月約為833元，對應的適用稅率3%，則年終獎應繳個稅10000×3%=300元。劉穎應繳納個稅為300+45=345元。

第二種，如果實際發放全年一次性獎金的當月，工資薪金所得低于3500元。

市民陳新年終獎發放的當月工資為2500元，年終獎為1萬元。全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與3500元的差額”后的余額除以12，商數為750元，其適用稅率為3%，速算扣除數為0。應納稅額=[10000-（3500-2500）] ×3%=270元，則陳新當月應繳納個稅270元。

發放年終報酬的節稅建議

2011-12-7 13:42 紹興會計網 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

年關將至，一些財務負責人又要開始琢磨如何發錢了。特別是那些效益較好的單位，如何將年終報酬“足額”——少納稅或緩納稅——發到員工手中，可能已經上了領導們議事的案頭。其手法多是“改頭換面”——比如把部分業績提成改為勞務報酬發放；或“以票沖賬”，讓員工找發票通過“報銷”的方式領取其高額的工資、獎金或分紅等；更有甚者，直接從小金庫發放年終報酬，偷逃國家稅款。這顯然是違法亂紀行為。但這種行為在我國的一些企業或單位、部門已經成為“習慣”；法不責眾，也就成了稅收監管部門的無奈。

我們認為：在高稅負的現實環境中，與其讓一些單位違法亂紀地胡來，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內，合法地減輕稅負。

鑒于此，我們想在現行稅法環境下，分別從工資與福利、獎金與分紅，以及勞務報酬三個方面，系統探討年終報酬的發放問題，并提出相應的節稅建議。

一、工資與福利的發放及其節稅建議

1.工資的節稅建議

企業的薪酬制度與工資的稅負密切相關。在實務中，企業一般根據薪酬制度確定發放方法，進而產生相應的納稅基數及其稅負。所以，要想節約工資涉及的企業所得稅和個人所得稅，必須從設計薪酬制度入手，依據現行的稅收政策，制定更為節稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開始吧）。

（1）工資稅前扣除的范圍。依據現行稅法，合理工資薪金才能在企業所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發放的工資薪金全額在稅前扣除。

國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條“關于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。并要求稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這就要求企業必須依據上述五條原則，設計、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。

（2）工資薪酬制度要具有節稅功能。現代企業的工資薪酬制度，除了激勵功能外，還應具備節稅功能。依據國稅函[2009]3號“五條原則”，企業可以最大限度地減輕企業所得稅。在此基礎上，若遵循“分開發（分工資和獎金兩部分報酬發放”和“平均發（每月的工資薪酬盡量平均發放）”兩點設計原則，又可減輕個人所得稅。這也是我們的一貫主張。

舉例說明如下：假設某位員工（或高管）年薪160 000元，為了減輕其個人所得稅，依據現行稅率和相關制度，我們可以將這160 000元分為工資、獎金和扣除款項三部分處理。比如每月工資發放8 000元，扣除3 500元起征點，應稅收入為4 500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96 000元（8 000×12）；年終獎設計為54 000元（不超過此臨界點），依據2005年9號文的規定，除以12個月，為4 500元，適用稅率仍為10%；余下的10 000元，可以作為經營風險保證金予以扣除，攢在一起以后發放。這樣設計，就能把該員工的個人所得稅稅負控制在10%之內，達到最好的節稅效果。

（3）工資薪酬制度應考慮的相關問題

1）一些單位在年終發放“第13個月工資”，依據稅法該工資應并入當月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個月工資”發放是否合適，要不要改為年終獎（可以享受2005年9號文的優惠政策），各個單位要算一算賬，根據結果進行選擇。

2）工資與社保基金密切相關，很多地方的社保基金就是跟著工資走的，所以要考慮工資變動引起的社保基金的變化，及其相關成本。

3）企業發放實物、有價證券等非貨幣工資，應并入當月工資總額納稅。

2.福利費的節稅建議

財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知（財企[2009]242號）對企業福利費的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”。但現行稅法規定，只有符合規定的福利費在工資總額的14%內允許在稅前列支，這就鎖定了福利費的稅前扣除比例；國稅函[2009]3號更是對財企[2009]242號進行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費的范圍縮小為：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

至于發放給職工的福利費要不要交納個人所得稅，依據國稅函[2009]3號并參照《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號），我們總結出不征個人所得稅的福利費僅僅包括職工困難補貼、救濟費、葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。而“從超出國家規定的比例或基數的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出”，都要征收個人所得稅。

對于年終發放的征收個人所得稅的福利費，在納稅上也有個選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎納稅，這其中的稅負應該是不一樣的。各單位可依據自己的工資薪酬制度，計算之后再進行選擇。

二、獎金與分紅的發放及其節稅建議

1.年終獎的節稅建議

年終發放的獎金即為年終獎。在現行稅率體系下，兩檔稅率能差10個百分點，或者說，發放的年終獎一旦超出低檔稅率的臨界點——那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%.所以，我們建議年終獎的發放要遵循“不超標”的原則。

舉例說明如下：依據2005年9號文，年終獎可以除以12個月，按得到的數額適用相應的稅率。假設某單位發給職工小李年終獎18 000元，除以12個月，為1 500元，適用3%的稅率，納稅540元（18 000×3%），小李拿到手的獎金為17 460元（18 000-540）；而發給小張年終獎18 001元，除以12個月，為1 500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數105元，納稅1 695.1元（18 001×10%-105），小張拿到手的獎金為16 305.9元（18 001-1 695.1）。

因多領1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。

可以看出，在現行稅率下，多發1元錢，最大可增加納稅成本88 000.45元。所以，在發放年終獎時，一定要注意臨界點，牢牢把握“不超標”的原則。

應該強調的是，2005年9號文一年只能使用一次。一些單位按季度發獎金的制度應該調整一下，將獎金的大頭放在年終發放，發放時使用2005年9號文的優惠，以降低職工的個人所得稅。

2.分紅的節稅建議

分紅是回報股東的方式。但對自然人股東來說，一旦分紅，依據現行稅法就必須交納20%的個人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國家稅法不改變，這個稅就必須交納。

我們認為，對在職的自然人股東來說，其回報是有選擇的：分紅或者發獎金。

在企業所得稅稅率為25%，分紅個人所得稅稅率為20%的政策環境下，兩道稅率帶來40%的綜合稅負，而工資薪酬的個人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數。由此可以直觀判斷，回報在職的自然人股東，發獎金比分紅更節約稅金。

其實在自然人投資的企業賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個賬戶上所掛的金額，都含有20%的個人所得稅。一些企業為了避稅，采取不分紅的方法規避納稅，其實是很不理智的——那些利潤你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。在稅務征收實踐中，我們對合伙企業“未分配利潤”的賬面利潤，超過1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個人所得稅；一些地區對存在自然人股份的企業，也比照執行。

三、勞務報酬的發放及其節稅建議

1.勞務報酬的“稅款抵沖”作用

一些企業年終還要發放很多勞務報酬。其實很多企業的財會人員并不清楚，勞務報酬具有“稅款抵沖”的作用。企業在支付勞務報酬時，一方面要代扣代繳領取人的個人所得稅，履行納稅義務；另一方面，交納稅款后手續完備的勞務報酬支出，又可以依據完稅憑證在企業所得稅稅前扣除，沖減企業所得稅。這就形成了個人所得稅與企業所得稅的“稅款抵沖”作用。

舉例說明如下：假設企業發放勞務報酬20 000元。依據稅法代扣代繳個人所得稅為：

應納稅額=（20 000－20 000×20%）×20%=3 200（元）

假設企業所得稅稅率為25%，這20 000元勞務報酬進入稅前扣除后，可抵沖的企業所得稅為：20 000×25%=5 000（元）

通過上述計算可以看出，企業代扣代繳了3 200元的個人所得稅，卻抵沖了5 000元的企業所得稅，中間還賺了1 800元。

2.勞務報酬“稅款抵沖”的平衡點及其發放建議

通過計算，我們找到了三個“稅款抵沖”平衡點：

一是在企業所得稅稅率為25%的條件下，勞務報酬若不涉及營業稅，“稅款抵沖”的平衡點為100 000元。驗證如下：

000元勞務報酬交納的個人所得稅為：（100 000－100 000×20%）×40%－7 000=25 000（元）

000元勞務報酬抵沖的企業所得稅為：100 000×25%=25 000（元）

繳抵的稅款均為25 000元，相等。

二是在企業所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對個人提供非有形商品推銷、代理等服務取得收入”，要征收營業稅，涉及5.5%的營業稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點為62 893.08元。驗證如下：

893.08元勞務報酬交納的營業稅及其附加為：62 893.08×5.5%=3 459.12（元）

893.08元勞務報酬交納的個人所得稅為：（62 893.08－3 459.12）×（1-20%）×30%－2 000=12 264.15（元）

合計為：3 459.12+12 264.15=15 723.27（元）

893.08元勞務報酬抵沖的企業所得稅為：62 893.08×25%=15 732.27（元）

繳抵的稅款均為15 732.27元，相等。

三是在企業所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點為50 000元。驗證如下：

000元勞務報酬交納的個人所得稅為：（50 000－50 000×20%）×30%－2 000=10 000（元）

000元勞務報酬抵沖的企業所得稅為：50 000×20%=10 000（元）

繳抵的稅款均為10 000元，相等。

若低于平衡點發放勞務報酬，交納的個人所得稅（營業稅）就低于節約的企業所得稅，企業就占了便宜。但不是所有企業都知道占這個便宜。巧用所得稅技巧 提供收入降低用工成本 2011-11-9 10:50 商界 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

給員工開稅前1萬元工資，企業要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

企業總是希望“以最小的成本達到最好的激勵”。

這次個稅法修改，公眾討論得沸沸揚揚的大多是個稅起征點，甚至有人認為新出臺3500元的個稅起征點仍然偏低。殊不知，個人不容易，企業更不容易。舉例來說，現行3500元個稅起征點情況下，我通過個稅計算器，計算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，其應繳納個稅322.70元，應繳納社保與公積金合計2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業配套總支出為14410元——約為個人實際收入的2倍！

——這無疑反映了我國企業用工成本高企的尷尬現狀。然而事實上，據我調查，目前80%以上的企業，特別是民營企業愿意將員工能夠立即拿到手的實際貨幣收入提高，以激勵員工。那么企業究竟如何才能在現行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

下面，我將用北京萬禾公司的現實案例與大家一起探討。

“1元錢臨界點”

萬禾公司是一家已進入IPO輔導期的節能行業的準上市公司。根據北京市對“五險一金”的繳費規定，萬禾公司每個月為員工繳納的費用約占其月工資的44%——養老保險20%+醫療保險10%+失業保險1%+工傷保險0.3%+生育保險0.8%+住房公積金12%。也就是說，如果一名員工稅前月收入為1萬元，公司每月要為其承擔4410元的“五險一金”。綜合下來每個月，公司為該員工付出的總成本為14410元。

——稅負高達44%！怎么辦？萬禾公司優化薪酬設計的第一步就是拿年終獎“開刀”。

這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個月扣除“五險一金”后給鄒總監發放7000元工資，年終獎金最多可發放66000元，則每月工資應納個人所得稅：（7000-3500）×20%-555=145元，表明全年需要繳納個人所得稅1740元，而年終獎應納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監全年薪酬應納個人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監節稅6660元，從企業的角度來看，這筆6660元錢實際上就是為企業節省下來的。

看到這里，聰明的你會發現，事實上，節約的這筆6660元錢只是總節約額的冰山一角。也就是說企業不單單通過調整工資與年終獎的比例的方法，少支出了6660元的現金，而且通過降低鄒總監的實發工資，相應的，其“五險一金”的工資基數就下降了，企業相應配套支出就少了，下面我可以再計算一個這個節約額。

如果鄒總監扣完“五險一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為15300元，個人繳“五險一金”合計約為2800.87元，企業繳“五險一金”合計約為5557.92元，企業支出總計為：15300+5557.80=20857.80元。

經過籌劃調整，鄒總監扣完“五險一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為9144元，個人繳“五險一金”合計約為2032.97元，企業繳“五險一金”合計約為4032.50元，企業支出總計為9144+4032.50=13176.50元。

這樣一來，企業每月大約節省了（20857.80-13176.50）=7681.30元，其中包括了每月節約的稅金為6660÷12=555元。一年下來，鄒總監一人就可為企業節約支出約為92175.60元！可謂不算不知道，一算嚇一跳。

說穿了，“五險一金”對企業來講是個大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業的勞動力成本。

當然，企業在節約“五險一金”支出的同時，一定不能傷害員工情緒。“十鳥在林，不如一鳥在手”，實際上，企業節省下來的費用完全可以通過現金補貼員工的方式來解決。也就是說，企業在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時間、次數及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現金收入達到最大化，獲得企業和員工兩方面都滿意的稅收利益。

新增工資福利化

上面談的僅僅是企業人工成本支出總額不變的情況，事實上，現在企業要留得住人才，就要開出高工資——新增工資怎樣合理避稅？

工資、薪金個人所得稅的稅率實行的是超額累進稅率，當累進到一定程度，企業支出越來越多，新增薪金帶給個人的可支配現金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個人現金性工資轉為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費需求，同時達到少繳個人所得稅的籌劃效果。

比如萬禾公司的銷售經理張小江每月扣除“五險一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費用約為4000元，除去這些費用后，張經理每月實際可用的收入約為4600元。但張經理應納個人所得稅額=（8600-3500）×20%-555=465（元）。企業可以改變一下上述費用支付方式，由公司為張經理提供免費住房、車輛。假定將張經理扣除“五險一金”后的工資收入下調為4600元，則張經理每月應納個人所得稅為33元，基本上可以忽略不計。

如此籌劃，對萬禾公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費用4000元；對張經理來說，可節稅近432元，實際上為企業節約了432元，全年節約了5184元。

另外，只要降低了工資基數，同樣可以減少企業配套的“五險一金”支出，經測算，張經理每月實發工資（8600-465）=8135元時，企業配套現金總支出為15934.45元，當張經理每月實發工資（4600-33）=4567元時，企業配套現金總支出為8525.41元，可節約企業現金支出金額為：（15934.45-8525.41）×12=88908.48元。類似的方式，除上述由企業提供員工住宿、工作用車，是少納個人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業為員工提供免費膳食、提供必須家具及住宅設備等，適當降低員工的工資。

這樣對企業而言，既可在不增加企業費用支出情形下提高企業的形象，又能把費用全額在稅前扣除；對員工來說，既享受了企業提供的完善的福利設施，又少交了個人所得稅，實現真正意義的企業和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規定的，不用擔心稅收上的風險。

獎金VS分紅

除此之外，獎金和分紅之間也存在一個納稅均衡點。

我們都知道，獎金在企業所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業所得稅；分紅在企業所得稅稅后發放，按20%的稅率納稅，無任何扣除，產生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復納稅了。但國家稅收政策就是這么規定的，政策不可能改變，企業就應要遵照執行，依法納稅。不過，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復納稅。

這里邊的一個納稅均衡點是：發多少獎金（X）交納的稅（Z）與發多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個均衡點Z，如果納稅額小于Z，我們就發獎金，因為此時獎金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因為分得再多，稅率都是按20%計算，若是發獎金就要按大于20%的稅率計算納稅。

萬禾公司就充分運用了這個納稅均衡點原理，經過精算，一年為股東節約了80余萬元的個人所得稅支出。所以，在對待獎金和分紅的問題上，要讓財務人員算一算，如何發放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負又沒有稅收風險。

現在做企業很難，一方面稅負較重，另一方面用工成本越來越高，對于民營企業更是如此。然而，企業在與國家進行稅收博弈時，一定不能采用非法手段，特別是對于有理想在未來上市的企業，這些非法手段都是埋下的“地雷”。

事實上，通過萬禾公司的實例，我們可以看出一個好的企業，必須要有一個好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵的籌劃，既可以增加員工和企業的稅后收益，又能有效地達到節稅和激勵的雙重效果。這樣，企業成本降低了，也避免了稅收風險。

——有正道，沒人愿意走邪道，企業亦然。

在計算個稅時，由于年終獎納稅采用全年一次性獎金除以12個月的商數來確定適用稅率和速算扣除數，這樣在每個稅率進級階段會出現“稅前獎金多、稅后所得少”的怪現象。該現象被稱為“1元稅差”，即在臨界點，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。

產生以上問題的根源實質上是一個數學問題，當全年一次性獎金以其除以12的商數來確定稅率時，實際上已經改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數了。

而企業的應對之策，就是在發放年終獎時要按整數發，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發放額，最好發足額的整數，也就是正好除盡。比如6 000元（適用稅率為5%），24，000元（適用稅率為10%），60，000元（適用稅率為15%），240，000元（適用稅率為20%），480，000元（適用稅率為25%），720，000元（適用稅率為30%），960，000元（適用稅率為35%），1，200，000元（適用稅率為40%）——千萬不要多發那1元錢！這1元錢就可能讓你的年終獎的適應稅率提高5%！

這1元錢就是年終獎發放傳說中的臨界點。

萬禾公司正是充分運用了這個臨界點技巧。經過測算，該公司因此一年為員工節約了48萬元的個人所得稅支出，從企業的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。

削峰填谷

其次，工資與年終獎應該怎樣配發？這牽扯到“五險一金”，也是有學問的。一般來說，企業員工薪酬一般都分為月工資和年終獎兩部分，后者是企業激勵員工的主要方式。然而，月工資和年終獎支付比例不同，會造成員工個人所得稅稅負的差異。對企業來說，也就是要準確劃分好月工資和年終獎的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎；要么削減部分年終獎，分攤到每個月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業最終發給員工工資和年終獎的多少而進行權衡確定。

比如萬禾公司項目總監鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險一金”等免稅項目后，年應納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標準為3500元，則每月應納個人所得稅為（12500-3500）×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應納個人所得稅為1245×12=14940元。巧簽勞務合同節省個稅支出

2010-5-18 8:32 呂風柱 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

隨著人們法律觀念的增強，在對外提供勞務服務時，提供者多與用工單位簽訂勞務用工合同。然而，在簽訂合同時多數人都將注意力集中在薪酬、用工時限、用工條件等方面，對于稅收往往忽略了。其實在簽訂勞務用工合同時，適當考慮一下稅收因素，可以節省稅款支出，得到實惠。

報酬與費用分開

目前，多數勞務合同在約定勞務報酬時，多采用“甲方支付全部勞務報酬，所發生的一切費用由乙方自己負責”這樣的字眼。對此提供勞務者多將其當作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會使提供勞務者多負擔稅款。

例如，王先生應一家企業的邀請給部分管理人員培訓，雙方約定勞務報酬1萬元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費用。在此種情況下王先生應該繳納的個人所得稅為：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。在此期間王先生共計支付交通等費用1400元，王先生實際獲得收入7000元（10000-1600-1400）。

假如王先生與用工單位簽訂合同時約定，勞務報酬8600元，由用工單位提供交通、住宿、就餐等。在此種情況下王先生應繳納的個人所得稅為：8600×（1-20%）×20%=1376（元）。王先生實際獲得收入7224元（8600-1376），比前一種方式多獲得224元。對于用工單位來講，提供交通、住宿、就餐等費用有時就是舉手之勞，不會增加太多費用，說不定還會比一次支付1萬元勞務報酬節省。

勞務報酬與薪金合理轉換

在提供勞務時有時因用工單位的用工時間長，勞務提供者在很長一段時期內都會提供勞務。

對于此種勞務方式，勞務提供者可與用工單位協商，將勞務合同更改為招聘合同，將個人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。

例如，李先生在一家企業長期從事技術顧問。李先生與企業約定的報酬為每年3萬元，按月領取。假如李先生與企業簽訂勞務合同，將報酬性質定性為勞務報酬，那么李先生每月應繳納的個人所得稅為：（30000÷12-800）×20%=340（元）。假如李先生與企業簽訂招聘合同，將報酬性質定性為薪金所得，那么李先生每月應繳納的個人所得稅為：（30000÷12-2000）×5%=25（元）。通過比較發現，李先生在簽訂合同時選擇招聘合同與勞務合同二者每月相差個人所得稅315元。

在此需要注意的是，因薪金與勞務所得的個人所得稅稅率設置不同，在計稅數額較小時選擇薪金個人所得稅負較輕，在計稅數額較大時選擇勞務所得的稅負較輕。“工資薪金”和“勞務報酬”的節稅技巧 2009-9-1 11:17 葛長銀 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

個人所得稅的納稅項目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務報酬”兩個常規項目，來談一下節稅技巧。

對于工資薪金收入，依據國家現行政策，我們的節稅建議有二：一是平均發，也就是讓員工的每月工資數額盡量平均，從而適應較低的稅率，來減輕稅負；二是分開發，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發放，來減輕稅負。

通過兩個具體案例，我們來看看工資薪金的節稅技巧和效果。

【案例1】平均發放工資，員工就不用納稅了

某糖廠屬于季節性生產企業，一年只有四個月的生產時間，生產期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個月，職工沒事干，每月發500元生活費。

糖廠代扣個人所得稅的情況是這樣的：

生產期間，企業每位職工每月應交個人所得稅為：

（4000－2000）×10%－25＝175（元）

這四個月，每人共納個稅700元。其余八個月，每月領取500元因不到起征點，不納稅。

其實這樣代扣職工個人所得稅并沒有執行國家的相關政策。《個人所得稅法》第九條第二款規定：特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。明確了采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特定行業（季節性生產企業）可以實行年薪制計算工資和稅金。《個人所得稅實施條例》第四十一條又明確：特定行業職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

糖廠是季節性生產企業，屬于國家圈定的特定行業，若采取“按年計算、分月預繳”的方式計征，員工的納稅情況就會隨之發生變化：

員工每月平均工資＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）

月平均工資沒有達到2000元的起征點，不用預繳稅金；到年底算總賬時，個人工資總額不超過24000元，也不用計算稅金了。所以，依據國家規定改變計稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節約個稅700元。

【案例2】年終獎發整數能節約個人所得稅

依據國稅發[2005]9號文件規定，年終獎按發放額除以12個月來確定適應的稅率，那么發放多少就很有學問，因為多發1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個人所得稅。我們舉例講解：

張某得年終獎6000元，李某得年終獎6001元。對應的稅率和速算扣除數分別為：

張某的年終獎6000元除以12個月等于500元，適應稅率為5%，沒有速算扣除數。

張某應納稅額＝6000×5%＝300（元）

李某的年終獎6001元除以12個月等于500.08元，適應稅率為10%，速算扣除數為25元。

李某應納稅額＝6001×10%－25＝575.1（元）

因為多領1元年終獎，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個人所得稅。

再例如，張某得年終獎240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因為多領1元年終獎，李某比張某多交11000.25元的個人所得稅。

所以，在發放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區間，再來確定發放額，最好發足額的整數，也就是正好除盡，卡在臨界點上，用足稅收優惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬不要多發那1元錢甚至是6分錢，因為這6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區區1分錢可以讓你的年終獎適應稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點。

我們曾經手的一個企業，年終獎“發整數”，一下子節約了18萬元的個人所得稅。

從兩個案例可以看出，對于“工資薪金”項目，遵循“平均發、分開發”的原則，并考慮臨界點，就能減輕一定的稅負。

勞務報酬——“外快收入”的節稅籌劃也是以分為主。

稅法規定：勞務報酬的每次收入在20000元以內，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務報酬具有“一次性”（完活一次結算）、“多樣性”（在多家取得）和“數額大”等特點，我們的節稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：

【案例3】簽好勞務報酬合同，減輕個人所得稅

李先生是一位財務專家，與某高科技企業簽訂財務咨詢服務合同，每年可獲勞務報酬50000元，但李先生要支付交通費等費用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

方案一：全額簽訂勞務報酬合同。

李先生與企業簽訂全額勞務報酬合同，這也是比較常見的簽法，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬50000元，合作期間，李先生發生的交通費等費用自理。

依據稅法相關規定，李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）

實際收益＝合同收入－費用－個人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）

方案二：凈額簽訂勞務報酬合同。

李先生與企業簽訂凈額勞務報酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實際勞務報酬簽訂合同，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬40000元，合作期間，李先生發生的交通費等所有相關費用由企業承擔。

李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

實際收益＝合同收入－個人所得稅＝40000－7600＝32400（元）

方案三：分別簽訂兩個勞務報酬合同。

李先生是專家，對企業的發展能起到指導和顧問作用，在與企業簽訂勞務合同時，就可分工作和顧問兩項勞務分別簽訂合同。一個合同的內容大致是：企業支付李先生顧問費用20000元，合同簽訂后即付；另一個合同的內容大致是：企業支付李先生勞務報酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發生的交通費等所有相關費用由企業承擔。

因為合同金額降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）

實際收益＝合同收入－個人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）

方案四：簽訂稅后勞務報酬合同。

李先生也可以與企業簽訂稅后勞務報酬合同，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬35000元，個人所得稅、交通費等所有相關費用由企業承擔。

由此，李先生的個人收益為35000元。

企業為李先生負擔的稅款為：

應納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數）*0.8÷（1－稅率*0.8）

應納稅所得額＝26400÷0.76=34736.84

應納稅額＝34736.84×30%－2000＝8421.05

含稅收入=34736.84÷0.8=43421.05

不含稅收入=含稅收入-應納稅額=43421.05-8421.05=35000

比較上述四種方案，從節稅的角度講，最不利于節稅的是方案一，納稅最多收益最小；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節稅的是方案三，比方案二還多節稅1200元，但簽訂兩個合同會給實際操作帶來點麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報酬＋10000元費用＋9142.86元稅款－50000元合同價），恐怕合同的簽訂就不會那么順利了。