第一篇：國企改制中的無形資產管理芻議

國企改制中的無形資產管理芻議

[摘要]透過國企改制中無形資產大量流失的現(xiàn)象，分析無形資產流失的原因，并從制定完善法規(guī)、強化對評估機構監(jiān)管、改制中加強內審與評估等方面提出加強無形資產管理的對策，以促進國企做好無形資產保護，防止國有無形資產流失。

關鍵詞：國企改制；無形資產；管理

一、問題的提出 1．例1：

據(jù)報載，2003年哈爾濱市正陽河、松花江大飯店、紫羅蘭攝影社、光明眼鏡店等12家國有商業(yè)企業(yè)，完成了國有資產退出改革，退出的國有有形資產總額近3億元，變成清一色民營股份制企業(yè)。而在改革轉制中，這些國有商企的資產均由該市商委委托評估中介機構評估、經該市國有資產管理部門認定后確定其價值。評估的內容只針對有形資產，對商標、商號等無形資產均未評估[1]。

2．例2：

無獨有偶，2004年北京市的老字號食品企業(yè)天福號食品廠，在改制為北京天福號食品有限公司過程中，由于認為改制沒有經過合法的程序，職工們拒絕在決議上簽字。在決議中，企業(yè)經評估后凈資產為249.61萬元，資產處置為以凈資產投入到改制后的企業(yè)。而在2002年，天福號食品廠曾請專業(yè)評估公司對“天福號”商標進行評估，當時估價無形資產 達5000多萬。在改制中，卻并沒有對無形資產進行評估。由于對于資產評估的頗多質疑，職工們說：“評估249萬元，太便宜了，如果這樣，我們職工找些錢自己買了”。

這樣的例子在這幾年全國各地的國企改制中都不同程度的普遍存在，據(jù)筆者了解柳州市國有企業(yè)的改制過程中也存在類似問題。在目前改制的國有企業(yè)中有不少是老字號或知名企業(yè)，其商標、商號經過多年的積淀，在社會中影響很大，無形資產的價值非常可觀。這些無形資產已經變?yōu)閲匈Y產的一部分，企業(yè)轉制中不對這些無形資產進行評估，就會造成國有資產的隱性變相流失。因此這些無形資產在改制過程中不應被忽略，應和有形資產一道評估作價。但是，由于以往國有無形資產長期被國有企業(yè)使用，并且沒有實物形態(tài)，因此，在企業(yè)改制過程中，改制的企業(yè)只注重對房產、設備、土地等有形資產的評估，而對企業(yè)的商標、專利、商號、名稱等無形資產沒有進行評估或評估不足。意圖從事改制企業(yè)經營的人往往從個人私利出發(fā)，將企業(yè)多年積累的無形資產，試圖從企業(yè)的資產總額中除去，以達到降低購買股權成本的目的，從而侵占國有資產，將國有資產變成了少數(shù)人的既得利益。各級政府為了盡快將企業(yè)的資產盤活，對無形資產不評估或是少評估，也是常有的事。再者對于資產評估機構是否有資質、有能力對無形資產的價值進行評估，能否對無形資產做出準確的評估，缺乏應有的監(jiān)督。無形資產的價值往往就這樣被有意或無意的忽略了，結果使國有無形資產，隱性流失非常嚴重。

無形資產是與市場經濟相聯(lián)系的經濟范疇，同時也是以盈利為目標

[2]的現(xiàn)代企業(yè)資本的重要組成部分，現(xiàn)代會計理論認為，有形資產和無形資產構成了企業(yè)資產的總體。無形資產是指不具有實物形態(tài)，看不見，摸不著，人們無法直接觸摸到的隱形存在的資產。所以它實質上是為企業(yè)的生產經營提供某種法定權利、特權或優(yōu)勢的資產。擁有這些資產的企業(yè)，就能在市場競爭中處于特殊的有利地位，從而使企業(yè)獲得高于一般水平的經濟利益。《企業(yè)財務通則》第20條規(guī)定“無形資產是企業(yè)長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術，商譽等”。國有企業(yè)的無形資產是指由國有企業(yè)控制的，不具有獨立實體，對生產經營與服務能持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經濟利益的一切經濟資源。遵照我國現(xiàn)行法律和政策規(guī)定并參照國際慣例，無形資產的基本內容應包括：專利權、商標權、特許經營權、生產許可證、資質證書、廠商名稱和商號、商譽、營銷網絡、專有技術使用權及其他科技成果權、設計等工業(yè)權、商業(yè)秘密等。

國有企業(yè)改制是一項政策性很強的工作，涉及出資人、債權人、企業(yè)和職工等多方面的利益，既要積極探索，又要規(guī)范有序。國務院《關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》明確指出，企業(yè)的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納入評估范圍。評估結果由依照有關規(guī)定批準國有企業(yè)改制和轉讓國有產權的單位核準。但前一階段國有企業(yè)改制工作中出現(xiàn)了一些不夠規(guī)范的現(xiàn)象，造成國有資產的流失，其中一個重要的原因就是對無形資產評估的重要性認識不足，對無形資產不納入資產評估范圍或評估結果隨意性大。因此，國有企業(yè)應十分重視無形資產的管理，尤其在國企改制的攻堅階段，這一問題應該被提出并值得高度注意。無形資產作為企業(yè)的一項重要資源，擁有無形資產在一定程度上就意味著獲取了超額利潤的能力，然而，目前國內一些企業(yè)對無形資產的漠視導致的無形資產流失達到讓人觸目驚心的地步，伴隨著越來越活躍的產權交易活動，以各種形式流失的無形資產難以數(shù)計。那么國企改制中是什么原因導致無形資產流失呢？這是一個值得認真思考的問題。

二、國企改制中無形資產流失的主要原因

筆者認為，企業(yè)改制過程中無形資產流失的主要原因有以下幾點：

1、無形資產的無形性[3]。無形資產不具有實物形態(tài)，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視。在國企改制中，就會存在低估和不確認無形資產的現(xiàn)象。有些無形資產如企業(yè)形象、自創(chuàng)商譽、廠商品牌等沒有加以核算和反映，在對外的財務報告中也不加以說明；或者無意或有意忽視改制企業(yè)的專有技術、專門人才、營銷網絡等無形資產；對于商譽等無形資產也不加以確認等等。常常會由于遺漏這些無形資產項目而導致無形資產的流失。不可否認無形資產的這種無形性特點，正是導致其經常流失的一個客觀原因。

2、無形資產價值的不確定性[3]。這是導致無形資產流失的另一客觀原因。無形資產的價值體現(xiàn)在其可以為企業(yè)帶來超過一般企業(yè)的盈利水平，但這種盈利水平是一種不確定的狀態(tài)，無形資產的未來收益依賴于人為的估計和判斷，而企業(yè)的盈利水平也會受環(huán)境的影響；無形資產的經濟壽命也是一樣，特別是進入了知識爆炸的時代，技術進步加速，對無形資產可使用年限（主要是帶來超額收益的年限）產生了影響，尤其 是技術型無形資產，很可能一項無形資產才開發(fā)出來就走向了淘汰，這使得無形資產的價值存在較大的不穩(wěn)定性，從而影響到在企業(yè)改制時對無形資產價值的確定。一些企業(yè)正是利用無形資產的這一特點，操縱價格，造成無形資產的流失。

3、無形資產缺乏利益主體的關注。企業(yè)改制時，有關責任人擔心對無形資產評估會增加改制的困難，以及個別人利用所掌握的國有資產處置權為私人謀利也是無形資產流失的主要因素。相關法律法規(guī)的存在缺陷，缺乏一套切實可行的無形資產評估規(guī)范、標準、程序和方法；缺乏對產權交易中無形資產計價、評估、轉讓的審計監(jiān)督；缺乏相應的審計法規(guī)和制度支持等等，都加速了國有無形資產的流失，并使得有些利用產權交易中飽私囊的行為人往往可以逃脫法律的制裁，進而使得這種行為無法得到有效遏止，甚至刺激了這種行為的發(fā)生。

4、缺乏行之有效的行為監(jiān)督和約束機制。改制過程中，有些國有企業(yè)的上級政府及管理部門沒有充分認識到無形資產在企業(yè)經營和國民經濟中的重要作用，對國有無形資產的監(jiān)管無力，不能注意保護。在對企業(yè)負責人的績效評估時，對國企單位領導的考核和監(jiān)控沒有無形資產的指標，缺乏獎懲制度,對其行為缺乏有效的監(jiān)督和約束。雖然這些年來我國關于無形資產的相關法律法規(guī)體系已有所發(fā)展，但相對于無形資產的發(fā)展速度，法律法規(guī)仍存在著明顯的滯后性，尚不能達到全面保護無形資產的要求。如，關于無形資產評估的法律體系和組織管理體系尚未健全和完善；缺乏對產權交易中無形資產計價、評估、轉讓的審計監(jiān)督，缺乏相應的審計法規(guī)和制度支持等。

三、加強無形資產管理的幾點對策

主要發(fā)達國家的經驗表明，隨著科學技術的進步和市場經濟的成熟，無形資產對企業(yè)效益的貢獻已開始超過有形資產，以致企業(yè)經營重心開始經歷從有形資產經營向無形資產經營的轉移。到了九十年代，這些國家的成功企業(yè)對無形資產的開發(fā)進入了一個新階段，它們利用轉型國家無形資產市場化程度低的制度缺陷，低成本取得這些國家包括市場份額、企業(yè)品牌、專利、商業(yè)秘密在內的無形資產，進而實現(xiàn)了戰(zhàn)略性擴張。為了維護國家權益，防止國有資產流失，加強無形資產管理，已經成為當務之急。

1、盡快制定和完善相應的無形資產管理方面的法律、法規(guī)，使國有企業(yè)在生產經營過程中切實依照法律行事，將國有資產的法律保護落實到實處，盡快建立健全對國有無形資產的保護機制。在嚴格遵守商標法、專利法及相關規(guī)章的規(guī)定來對待國有無形資產的基礎上，加強對無形資產的管理，嚴格對國有無形資產的評估；建立以司法機關為主導的國有資產流失的司法追償制度，嚴厲懲治對國有資產處置中的腐敗行為等方面入手，防止國有無形資產流失。

2、國有企業(yè)在改制前，在企業(yè)經營者代表國家負責國有企業(yè)的經營管理過程中，要建立健全無形資產管理制度，用法律手段對企業(yè)的無形資產管理提出明確的要求，并把它作為考核經營班子績效的重要依據(jù)之一。企業(yè)無形資產要及時登記注冊，以取得合法的權利,這是使企業(yè)的無形資產獲得法律保護和外商承認的先決條件。要主張權利，首先必須依 法享有權利,企業(yè)對自己的無形資產必須及時依法到有關的行政管理部門去登記注冊，如專利權要到專利局，商標權要到工商局，土地使用權要到國土資源局。企業(yè)應重視對自己所擁有的專利、商標、著作權的國外注冊工作，做到未雨綢繆。如果企業(yè)改制，還有可能有外資參股，企業(yè)的經營者要充分利用《專利合作條約》和《商標注冊馬德里協(xié)定》等國際團體協(xié)定提供的簡便程序，節(jié)省費用的便利條件，及時辦理國際注冊。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是建立社會主義市場經濟體制的重要一環(huán)，其中包括了建立相應的企業(yè)無形資產保護機制。在資本主義國家，大多數(shù)發(fā)達國家大型現(xiàn)代化企業(yè)的知識產權保護都有100年以上的歷史。在依靠無形資產發(fā)展經濟的過程中，企業(yè)領導要清醒地認識到增強知識產權保護意識的重要性，重視對企業(yè)無形資產的全方位管理，自覺運用我國的法律、法規(guī)來維護自身合法權益。這就要求企業(yè)首先從建立和完善企業(yè)知識產權保護機制著手，不斷提高企業(yè)依靠無形資產的效益貢獻率，同時，建立起一支具有較高素質又懂法規(guī)的保護知識產權的專業(yè)隊伍。

3、國有企業(yè)在改制過程中，要依法加強無形資產的內審和評估工作。開展對無形資產內部審計工作，企業(yè)應建立無形資產管理責任制度和無形資產內部審計制度，應設立專門機構，配備專業(yè)人員，進行無形資產的全面管理；企業(yè)應充分關注自身無形資產的價值，加強無形資產轉讓的會計核算；企業(yè)應實施無形資產的監(jiān)管，及時對無形資產的未來收益、經濟壽命、資本化率進行評估和確認。規(guī)范對無形資產的評估工作，嚴格按照《企業(yè)國有資產評估管理暫行辦法》的規(guī)定程序，從申請立項、調查核實、評定估算、驗證確認等方面抓好無形資產的評估工作。

4、進一步強化對無形資產評估機構的監(jiān)督和管理，規(guī)范中介評估機構的評估行為。不可否認，在我國過去十多年的資產評估實踐中，資產評估機構對無形資產的價值評估進行了積極且富有成效的探索，并作出了應有的貢獻，以致無形資產評估已成為資產評估中一項具有良好市場發(fā)展?jié)摿Φ男屡d業(yè)務，但必須指出的是，我國的無形資產評估在發(fā)展中又存在一些亟待解決的問題：一是理論研究落后于評估實踐，二是市場發(fā)育不全制約職業(yè)判斷，三是執(zhí)業(yè)環(huán)境污染威脅評估的專業(yè)形象。因此政府有關部門應加大對資產評估業(yè)的管理和監(jiān)督，使無形資產的評估真正走上法制化的軌道。

四、結束語

隨著高新技術迅猛發(fā)展，科技經濟一體化步伐日漸加快，以及我國正式加入WTO，無形資產在國民經濟、社會發(fā)展和科技進步中的戰(zhàn)略地位將進一步增強，對無形資產的保護和管理已提上企業(yè)的日程。對企業(yè)無形資產的價值確認問題已愈來愈引起人們的普遍關注，無形資產作為一種企業(yè)財富，它不僅能給企業(yè)帶來超額利潤，而且反映了企業(yè)的員工素質、技術水平、管理經驗、銷售網絡。跨入新世紀的人類已步入一個以信譽、信息、智力資源占有、配置為最重要因素的信息、知識經濟時代，信譽資源、知識資源已逐漸成為企業(yè)各生產要素中最具彈性、最具經濟增長潛力、最重要的資源。應當加強對無形資產的關注，改變過去有形才是資產的認識，結合企業(yè)的特點做好無形資產的保護工作，防止國有無形資產的流失。參考文獻：

[1]肖景輝 亓樹新.無價之寶不應是“沒價之產”國有資產隱性流失[N].中國青年報，2003-05-15（3）.[2]田乾峰.“天福號”改制遭遇困局[N].京華時報, 2004-08-13(5).[3]李海波.財務管理[M].上海:立信會計出版社,1999.該文發(fā)表在《廣西工學院學報》2005年第2期增刊。

第二篇：國企改制中的職工安置

國企改制中的職工安置

概括來講，企業(yè)改制必然涉及資產處臵、債務處理、職工安臵三項重要內容，職工安臵是企業(yè)改制中的關鍵性環(huán)節(jié)。職工安臵利益能夠得到有效保障，則企業(yè)改制可順利推行；職工安臵利益被忽視或是受到損害，則即使企業(yè)改制完成也將存在巨大的隱患，直接影響到企業(yè)的發(fā)展與社會的穩(wěn)定。企業(yè)改制時除依法支付有關經濟補償金外，還要清償所欠職工工資、醫(yī)藥費等費用，并辦好職工社會保險關系的轉移接續(xù)手續(xù)，妥善安臵職工。

（一）在崗職工的安臵的利益改制時勞動合同的變化在崗職工與改制企業(yè)存在著勞動合同關系，這就涉及企業(yè)改制時原有勞動合同的繼續(xù)履行、變更、解除或終止問題。1勞動合同的繼續(xù)履行《關于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實施意見》（國辦發(fā)[2005]60號）指出：“改制為國有控股企業(yè)的，改制后企業(yè)繼續(xù)履行改制前企業(yè)與留用的職工簽訂的勞動合同；留用的職工在改制前企業(yè)的工作年限應合并計算為在改制后企業(yè)的工作年限；原企業(yè)不得向繼續(xù)留有的職工支付經濟補償金。”需要說明的是，在改制為國有控股企業(yè)時，才適用本款的規(guī)定；并且勞動年限要合并計算、不支付經濟補償金。

（2）勞動合同的變更勞動合同的變更，是指勞動合同雙方當事人就已訂立的勞動合同條款進行修改、補充或廢止部分內容的法律行為。當繼續(xù)履行勞動合同的部分條款有困難或不可能時，勞動法律、法規(guī)允許雙方當事人在勞動合同的有效期內，對原勞動合同的相關內容進行調整，勞動合同的部分內容經過雙方當事人協(xié)商一致得以依法變更后，未變更的部分仍然有效。從我國勞動法律、法規(guī)來看，企業(yè)改制造成了原勞動合同中企業(yè)一方人格特征的變更、勞動期限的變更等情況，這時勞資雙方如能協(xié)商變更勞動合同，則勞動合同發(fā)生變更，雙方可借此機會就勞動合同的期限、工作崗位、勞動保障、福利待遇等問題予以規(guī)范，勞動合同變更可不支付經濟補償金。

（3）勞動合同的解除勞動合同的解除，是指勞動合同依法簽訂后，未履行完畢前，由于某種原因導致當事人一方或雙方提前中勞動合同的法律效力，停止履行雙方勞動權利義務關系的法律行為。《勞動合同法》第40條第3項規(guī)定，勞動合同訂立時所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化，致使勞動合同無法履行，經用人單位與勞動者協(xié)商，未能就變更勞動合同內容達成協(xié)議的，用人單位提前三十日以書面形式通知勞動者本人或者額外支付勞動者一個月工資后，可以解除勞動合同。《勞動法》

第26條第3項規(guī)定，勞動合同訂立時所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化，致使原勞動合同無法履行，經當事人協(xié)商不能就變更勞動合同達成協(xié)議的，用人單位可以解除勞動合同。勞動部《關于企業(yè)實施股份制和股份合作制改革中履行勞動合同問題的通知》（勞部發(fā)[1998]34號）規(guī)定，在企業(yè)實施股份制或者股份合作制改革過程中，與職工經協(xié)商確定不能就變更勞動合同達成一致意見的，可以按照《勞動法》第26條第3項的規(guī)定由用人單位解除勞動合同。根據(jù)《勞動合同法》《關于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)流安臵富余人員的勞動關系處理辦法》（勞社部發(fā)[2003]21號，以下簡稱21號文件）《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》（勞部發(fā)[1994]481號，以下簡稱481號文件）等法律、文件的規(guī)定，企業(yè)改制時與職工解除勞動合同，應當支付相應的經濟補償金；《關于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實施意見》（國辦發(fā)[2005]60號）亦明確規(guī)定：“對企業(yè)改制時解除勞動合同且不再繼續(xù)留用的職工，要支付經濟補償金。

（4）勞動合同的終止

勞動合同的終止，是指勞動合同期滿或者當事人約定的勞動合同終止條件出現(xiàn)，以及勞動合同一方當事人消失，無法繼續(xù)履行勞動合同時結束勞動關系的行為。企業(yè)改制過程中勞動合同到期的職工，原勞動合同自行終止，主體企業(yè)可不再與其續(xù)簽勞動合同，企業(yè)按《勞動和社會保障部辦公廳關于〈國營企業(yè)衽勞動合同制暫行規(guī)定〉（國發(fā)（1986）77號）廢止后有關終止勞動合同支付生活補助費問題的復函》（勞社廳函[2001]280號）和《勞動合同法》的有關規(guī)定執(zhí)行：

第一，國有企業(yè)職工勞動合同期滿與企業(yè)終止勞動關系后有關生活補助費的支付問題，地方有

規(guī)定的，可以按地方規(guī)定執(zhí)行。地方沒有規(guī)定的：（1）對于《規(guī)定》廢止（2001年10月6日）前“錄用”的職工，應計發(fā)勞動者至廢止前工作年限的生活補助費，最多不超過12個月；

（2）對在《規(guī)定》廢止后“錄用”的職工，勞動合同期滿終止勞動關系的，可以不支付生活補助費。

第二，對于國有企業(yè)改制的，企業(yè)中的原國有企業(yè)職工終止勞動合同后是否支付生活補助費，由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)實際情況確定。

第三，2008年1月1日《勞動合同法》實施之后勞動合同終止的，除用人單位維持或者提高勞動合同約定條件續(xù)訂勞動合同，勞動者不同意的情形外，終止固定期限勞動合同的，應支付經濟襝金，經濟補償年限自2008年1月1日起計算；2008年1月1日前按照當時有關規(guī)定，用人單位應當向勞動者支付經濟補償?shù)模凑债敃r有關規(guī)定執(zhí)行。對于勞動合同期滿終止后符合退休條件的職工，可以辦理退休手續(xù)，禽養(yǎng)老保險金；不符合退休條件的，企業(yè)應當協(xié)助職工輸失業(yè)登記，領取失業(yè)救濟金（《勞動部關于實行勞動合同制度若干問題的通知》勞部發(fā)[1996]354號）對于在本單位患職業(yè)病或者因工負傷并被確認喪失或者部分喪失勞動能力的勞動者的勞動合同的終止，按照國家有關工傷保險的規(guī)定執(zhí)行（《勞動合同法》

第45條）2解除勞動合同的經濟補償金問題

（1）補償標準1）輔業(yè)改制按照國家關于國有大中型企業(yè)輔業(yè)改制政策進行改制的企業(yè)，根據(jù)《勞動合同法》、勞動部481號文件、勞動部21號文件，以及《關于進一步規(guī)范國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制的通知》（國資發(fā)分配[2005]250號）的要求，企業(yè)向職工支付經濟補償金的情況及標準如下：

一是

對分流到非國有法人控股改制企業(yè)的職工：原主體企業(yè)應當與其辦理“解除”勞動合同手續(xù)，并依法支付經濟補償金；對不愿進入改制后新公司，自愿走向社會自謀職業(yè)的職工，原主體企業(yè)應當與其辦理“解除”勞動合同手續(xù)，并依法支付經濟補償金。國有大中型企業(yè)實施改制分流中，原主體企業(yè)計發(fā)經濟補償金，福利得在本單位工作年限，每滿1年發(fā)給相當于1個月工資的經濟補償金，工作時間不滿1年的按1年的標準發(fā)給經濟補償金。對從其他國有單位（包括國家機關、事業(yè)單位和國有企業(yè)）調入本單位的職工，其在國有單位的工齡可計入本單位工作年限。經濟補償金的工資計算標準是指企業(yè)正常生產情況下勞動者解除勞動合同前12個月的月平均工資。其中，職工月平均工資低于企業(yè)月平均工資的，按企業(yè)月平均工資計發(fā)；職工月平均工資超過企業(yè)月工資3倍以上的，按不高于企業(yè)月平均工資的3倍標準計發(fā)。企業(yè)月平均工資超過改制企業(yè)所在市（地）職工平均工資2倍的，原則上按不高于2倍的標準確定。企業(yè)經營管理人員也應按照上述辦法執(zhí)行。結合《勞動合同法》的規(guī)定：第一，在2008年1月1日之前的經濟補償，按上述標準執(zhí)行；2008年1月1日之后解除，其后的經濟補償年限自2008年1月1日起計算，按《勞動合同法》規(guī)定標準補償，即每滿1年支付1個月工資的經濟補償。第二，勞動者月工資高于用人單位民在直轄市、設區(qū)的市級人民政府

公布的本地區(qū)上職工月平均工資3倍的，向其支付經濟補償?shù)臉藴拾绰毠ぴ缕骄べY3倍的數(shù)額支付，向其支付經濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^12年。

二是，對分流到國有法人絕對近代股改制企業(yè)的職工：原主體企業(yè)與職工“變更”勞動合同，不支付經濟補償金；但改制企業(yè)再行“解除”勞動合同時，對符合去付經濟襝鑫條件的，計發(fā)經濟補償金的年限應當將職工在原主體企業(yè)的工作年限與到改制企業(yè)后的工作年限合并計算。21號文件同時規(guī)定，企業(yè)經營管理人員也按照文件規(guī)定的標準無能為力付經濟補償金。2主業(yè)改制對于未按國家輔業(yè)改制政策直接進行改制的企業(yè)，經濟補償金的支付按《勞動合同法》481號文件執(zhí)行。

一是，經勞動合同當事人“協(xié)商一致，由用人單位”解除“勞動合同的，用人單位應根據(jù)勞動者在本單位工作年限，每滿1年的標準發(fā)給經濟補償金。職工月平均工資低于企業(yè)月平均工資的，可以按職工月平均工資計發(fā)。

二是

勞動合同訂立時所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化，致使用原勞動合同無法履行，經當事人協(xié)商“不能就變更勞動合同達成協(xié)議“，由用人單位”解除“勞動合同的，用人單位按勞動者在本單位工作的年限，工作時間每滿1年發(fā)給相當于1個月工資的經濟補償金。這里，沒有”最多不超過12個月‘的限制，也沒有輔業(yè)改制中“不高于企業(yè)月平均工資的2倍的，碑帖按不高于2倍的標準確定”等限制，全職工月平均工資低于企業(yè)月平均工資的，按企業(yè)月平均工資計發(fā)。結合《勞動合同法》的規(guī)定：第一，在2008年1月1日之前的經濟補償，按上述標準執(zhí)行；2008年1月1日之后解除，其后的經濟補償年限自2008年1月1日起計算，按《勞動合同法》規(guī)定標準補償，即每滿1年支付1個月工資的標準向勞動者支付。第二，勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設區(qū)的市級人民政府公的本地區(qū)上職工月平均工資3倍的，向其支付經濟補償?shù)臉藴拾绰毠ぴ缕骄べY3倍的數(shù)額支付，向其支付經濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^12年。

2補償金的支付方式根據(jù)（企業(yè)公司制改建有關資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》（財企

[2002]313號）等有關文件精神，解除勞動合同支付職工的經濟補償金可以用現(xiàn)金方式，也可以用國有凈資產方式予以襝。對改制分流中不愿進入改制后新公司、自愿走向社會自謀職業(yè)的職工，解除勞動合同支付的經濟償金應以現(xiàn)金方式補償；對進入非國有法人近代股改制企業(yè)的職工，解除勞動合同去付的經濟補償金可以用國有凈資產方式予以補償，并可以在職工自愿的基礎上轉為改制企業(yè)的股權或債權。需要附帶說明的是，隨著國家改制政策的不斷完善與同臺，凈土資產直接轉為職工股權或債權的方式在主業(yè)改制中已難行通。《關于企業(yè)國有產權轉讓有關問題的通知》（國資發(fā)產權[2004]268號）規(guī)定：“除國家另有規(guī)定外，不得采取轉讓前將有關費用從凈資產中抵扣的方法進行企業(yè)國有產權轉讓。《企業(yè)國有產權轉讓管理暫行辦法》（國務院國有資產監(jiān)督管理委員會、財政部令第3號）規(guī)定：“企業(yè)國有產權超高頻當面依法設立的產權交易機構中公開進行，不受地區(qū)、行業(yè)、出資或者隸屬關系的限制。國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。有些企業(yè)進行改制時，強制全體職工“持股上崗”，以入股作為獲得勞動權的前提條件，這是不合法的。股權是股東依股東身份對公司所享有的權利，勞動權是指處理在社會勞動關系中的勞動者在改選勞動義務的同墳，所享有的與勞動有關的權益，是憲法賦予公民的權利。股權與勞動權是兩種相互獨立的權利，不互為條件的，不因職工身份而必然產生股權，也不因股東身份而必然產生勞動權。但是，在企業(yè)進行公司建時，為保障企業(yè)的經營穩(wěn)定和改制的平衡過渡，往往鼓勵原有經營者持股，采用管理崗位與持有股權相適應的原則，這也是改制后企業(yè)與約束協(xié)調一致原則的要求，原企業(yè)經營管理人員應當站在戰(zhàn)略性的高度做好持股工作。

（二）內退職工的安臵利益根據(jù)《國有企業(yè)富余職工安臵規(guī)定》（國務院第111號令）《國務院關于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》（國發(fā)[2000]42號）《關于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安臵富余人員的實施辦法》（國經留企改[2002]859號）勞動部

21號等文件的規(guī)定：

第一，職工距法定退休年齡5年以內的，經本人申請，企業(yè)批準，可以退出工作崗位休養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給生活費，并按規(guī)定交納社會保險費。職工內退達到法定退休年齡的，按規(guī)定辦法退休手續(xù)。

第二，在企業(yè)改制分流時，符合內部退養(yǎng)條件的職工，本人申請輸內部退養(yǎng)的，職工可與原主體企業(yè)簽訂愛養(yǎng)協(xié)議，由原主體企業(yè)管理。對于在改制前已輸內啊退養(yǎng)的人員，由原主體企業(yè)繼續(xù)履行與職工的內部退養(yǎng)協(xié)議。

第三，在企業(yè)改制分流時，由改制企業(yè)與距法定退休年齡5年以內、符合愛養(yǎng)條件的職工簽訂內部退養(yǎng)協(xié)議的，改制企業(yè)根據(jù)其享受的內退待遇撮至法定退休的退養(yǎng)生活費及應由企業(yè)為其繳納的社會保險費用，在改制企業(yè)凈資產中提留，專款專用。該部職工到退休時，辦理退休手續(xù)，進入社保統(tǒng)籌。對于內退職工的預提費用標準為：

第一，內退職工的應予預留的費用范圍為生活費、社會保險（養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險）費等。

第二，領取生活費的標準由企業(yè)自行確定，但不得低于當?shù)卣?guī)定的最低標準。各地的做法一般是不低于當?shù)刈畹凸べY標準，最高不高于本單位同類在崗人員的工資。

第三，職工在退養(yǎng)期間，所在單位應按規(guī)定繼續(xù)為其交納各項社會保險，具體規(guī)定按照國家和地方每年確定的標準執(zhí)行。

（三）離退休職工的安臵利益，離休職工的稱為產生于計劃經濟條件之下，除了福利待遇較高外，其與退休職工的性質是相似的，離休職工在改制時宜由原主體企業(yè)管理，以保障其原有離休待遇不變；退休職工在移交社會化管理前也宜繼續(xù)由原主體企業(yè)管理，當移交社會化管理時，可以按照國家和省級人民政府有關規(guī)定向社會保險經辦機構支付一次性社會保險費，所需資金可以從改制企業(yè)的凈資產中解決，不足部分由原主體企業(yè)補足。

（四）其他特殊職工的安臵利益，工傷（包括職業(yè)病）職工，根據(jù)《工傷保險條例》 1對因工致殘（包括職業(yè)病）被鑒定為一至四級傷殘，喪失勞動能力或大部分喪失勞動能力職工，不解除勞動合同，不支付經濟補償金，預留醫(yī)療費用和生活費后由原主體企業(yè)或改制企

業(yè)繼續(xù)管理，職工享受相關工傷保險待遇。

2對因工致殘（包括職業(yè)病）被鑒定為五級、六級傷殘，部分喪失勞動能力的職工，經工傷職

工本人，該職工可以與用人單位解除或者終止勞動關系，由用人單位支付一次性工傷醫(yī)療補 助金和傷殘疾就業(yè)補助金。具體標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

3對因工致殘（包括職業(yè)病）被鑒定為七級至二級傷殘的職工，勞動合同期滿終止，或者職工本人提出解除勞動合同的，由用人單位支付一次性工傷醫(yī)療補助金和傷殘就業(yè)補助金。具體標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

2患病或非因工負傷的職工對患病或者非因工負傷，在規(guī)定醫(yī)療期內的職工，可以與其他職工一并參加改制，并繼續(xù)享有醫(yī)療期待遇。醫(yī)療期滿后，既不能從事原工作，也不能從事企業(yè)另行安排的工作的，企業(yè)可依法解除勞動合同并支付經濟補償金。根據(jù)勞動部481號文件的規(guī)定，對于患病或非因工負傷職工在解除勞動關系時，企業(yè)除應當支付經濟

補償金外，還應當支付不低于6個月工資的醫(yī)療補助費。患重病或絕的，還應當適當增加醫(yī)療補助費，患重病的增加部分不低于醫(yī)療補助費的50%，患絕癥的增加部分不低于醫(yī)療補助費的100%

3孕期、產期、哺乳期內的女職工，本人自愿與企業(yè)解除勞動關系的，在按規(guī)定計發(fā)應得工資等費，并對其三期待遇給予補償后，可解除勞動關系，并發(fā)給經濟補償金。

4下崗進入再就業(yè)服務中心的職工“下崗”是特定歷史條件下、具有中國特色的稱謂。根據(jù)

勞動和社會保障部等六部門《關于加強國有企業(yè)下崗職工管理和再就業(yè)服務中心建設有關問題的通知》的規(guī)定，國有企業(yè)下崗職工是指：實行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)正式職（不含從農村招收入的臨時合同工），以及實行勞動合同制以后參加工作且合同滿的合同制職工中，因企業(yè)生產經營等原因面下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動關系，沒有在社會上找到其他工作的人員。該部分職工與企業(yè)仍存在著勞動關系，禽的是生活保障金。企業(yè)改制時，已經與原主體企業(yè)解除勞動合同的職工，不能再因原主體亂扣帽子。已經下崗進入再就業(yè)心的職工以及離開中心尚未解除勞動關系的下崗職工，可以一并參加改制，其勞動關系按照在崗隊工的安臵規(guī)定執(zhí)行；也可以由原主體企業(yè)管理，對協(xié)議未到期的，由原主體企業(yè)繼續(xù)履行協(xié)議。

5“停薪留職”“掛名”“兩不找”長期放假、長期離崗等未實際在企業(yè)工作的職工由企業(yè)通知其限期返回單位，協(xié)商處理勞動關系。協(xié)商一致返回原企業(yè)工作的，原勞動合同相應發(fā)言為；協(xié)商一致到改制為非國有控股企業(yè)工作的，解除原合同，在其自愿的基礎上，可將經濟補償金等額折合為改制后企業(yè)的股權或債權；協(xié)商不一致的，解除勞動關系并支付經濟補償金。通知發(fā)出后逾期不歸按自動離職處理，一律解除勞動關系，可不支付經濟補償金。

第三篇：國企改制問卷調查

國企改制問卷調查

答卷人基本情況

所在企業(yè)名稱：

所在企業(yè)是：

1、省屬國有企業(yè)；

2、市屬國有企業(yè)；

3、縣屬企業(yè)；4民營企業(yè)；

5、其他

你的職務是：

1、企業(yè)領導人員；

2、企業(yè)中層干部；

3、管理人員；

4、職工 你的年齡是：

1、35歲及以下；

2、36歲-45歲；

3、46歲-60歲；

4、61歲及以上

（說明：本問卷采取無記名方式進行答題，選擇題均為單選題，請你在認為合適的選項上劃“√”）

___________________________________________________________________________________________________

一、你對當前國企改革成效的總體評價是？

1、富有成效；

2、有一定成效；

3、成效不明顯；

4、沒有成效。

二、你對當前國企改革進展的看法是？

1、很快；

2、較快；

3、較慢；

4、沒有進展。

三、你認為改革中職工合法權益是否得到了有效維護?

1、得到有效維護；

2、部分權益得到維護；

3、未得到維護；

4、不知道。

四、你認為國企改革中職代會、職工代表作用是否得到有效發(fā)揮？

1、有效發(fā)揮；

2、發(fā)揮一定作用；

3、發(fā)揮作用不大；

4、沒有發(fā)揮。

五、你認為國企改革是否必須觸動產權層面？

1、很有必要；

2、有必要；

3、不必要；

4、無所謂。

六、你對民企、外資參與國企改革的看法是？

1、支持；

2、反對；

3、無所謂。

七、你認為當前國企改革政策體系是否完善？

1、完善；

2、較完善；

3、不夠完善；

4、不知道。

八、你認為當前影響和制約國企改革的主要問題是？

1、存在思想障礙；

2、企業(yè)債務、人員包袱沉重；

3、改革成本不足；

4、改革政策不配套；

5、其他。

九、你認為當前影響和制約國企改革思想障礙的主要因素是？

1、認識不到位；

2、改革愿望不強烈；

3、企業(yè)經營者有后顧之憂；

4、職工有后顧之憂；

5、其他。

十、你認為就企業(yè)經營者層面而言，影響和制約國企改革思想障礙的主要因素是？

1、認識不到位；

2、怕?lián)熑危?/p>

3、擔心個人政治前途、經濟利益等方面受影響；

4、怕得罪人；

5、其他。

十一、你認為就企業(yè)職工而言，影響和制約國企改革的思想障礙是？

1、擔心下崗失業(yè)；

2、擔心經濟補償不到位；

3、擔心收入下降；

4、擔心企業(yè)改制后，職工在養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保障方面不到位；

5、其他。

十二、你認為當前推進國企改革中應采取的主要措施是？

1、完善出臺相關支持政策；

2、調動企業(yè)經營者和職工改革的積極性；

3、切實解決企業(yè)歷史遺留問題；

4、優(yōu)化改革氛圍；

5、其他。

十三、你認為當前破除國企改革思想障礙應采取的關鍵措施是？

1、加大宣傳力度，營造輿論氛圍；

2、加強學習，提高企業(yè)經營者和職工的改革意識；

3、采取必要的行政手段，強化紀律約束；

4、引導職工廣泛參與；

5、其他。

十四、在推進企業(yè)產權制度改革中如何防止國有資產流失？

1、出臺相關法律法規(guī)加以規(guī)范；

2、各相關職能部門加大監(jiān)管力度；

3、強化企業(yè)自我約束，規(guī)范改制行為；

4、加大違紀違法案件查處力度；

5、其他。

十五、你認為在改制過程中企業(yè)黨組織作用發(fā)揮得如何？

1、很好；

2、較好；

3、一般；

4、較差。

十六、你認為企業(yè)黨組織作用未能有效發(fā)揮的主要原因是？

1、對加強新時期企業(yè)黨建工作存在模糊認識；

2、黨組織參與企業(yè)重大問題決策不到位；

3、黨的組織機構不健全；

4、黨員教育管理存在著薄弱環(huán)節(jié)；

5、其他。

十七、你認為各級國資委在監(jiān)管工作中是否有效地履行了職責，做到了“不缺位、不越位、不錯位”？

1、很好；

2、較好；

3、一般；

4、較差。

十八、你對深化國有企業(yè)改革和國有資產管理體制改革有哪些好的意見和建議？

第四篇：國企改制程序

國企改制基本程序

第一步: 成立改制領導小組 第二步：提出改制申請 第三步：改制預案的制定和初審 第四步：改制方案上報審批 第五步：清產核資及產權界定 第六步：資產評估

第七步：按批復方案組織實施 第八步：新企業(yè)設立登記

一、成立改制工作組

擬改制國有企業(yè)成立由黨委、經營管理人員、工會、職工代表組成的改制工作組，在改制工作組和企業(yè)主管部門的指導下，負責企業(yè)改制的具體操作工作。

二、提出改制申請

由企業(yè)向發(fā)改委提出改制申請，發(fā)改委根據(jù)有關文件精神及企業(yè)實際情況，作出是否同意企業(yè)改制及改制方式的批復意見。

三、改制預案的制定和初審

首先，選擇改制方式，制定改制預案。企業(yè)根據(jù)有關政策規(guī)定，結合自身實際情況，選擇具體的改制形式，制定改制預案。

預案主要由三部分組成:

1、企業(yè)基本情況（包括企業(yè)資債、人員、經營、效益等情況）；

2、改制模式（包括改制的主要思路，改制形式，按照政策規(guī)定可采取的人員安臵辦法，資產和債權債務處理辦法，以及其他有關部門的處理辦法）；

3、實施步驟（包括從宣傳發(fā)動到報批實施各階段的日程安排）。其次，企業(yè)及其主管部門在征求稅務、工商、金融等相關部門對改制預案意見的基礎上，將改制預案、資產評估報告書、擬破產企業(yè)的審計報告、職工名冊、土地使用證原件、房屋所有權證原件報國有資產管理部門，由該部門對企業(yè)改制的基礎條件、成本來源、改制形式等方面的可行性進行初審，然后將預案回復企業(yè)。

四、改制方案上報審批

首先，企業(yè)將國有資產管理部門回復的預案提交職工代表大會(股東會)或職工大會討論通過，形成正式方案。

其次，企業(yè)將職工代表大會(股東會)通過的改制方案及職工代表大會、股東會的決議報主管部門，主管部門以正式文件報發(fā)改委審查批復。

五、清產核資及產權界定

企業(yè)要根據(jù)資產評估要求，組織由法定代表人、財務負責人、財務人員和職工代表參加的清產核資工作組，負責對本企業(yè)的財產進行清查，并委托具有驗證資格的中介機構對資產和財務狀況進行審計，核實資產。

有核銷不良資產和剝離非經營性資產的，應在全面審計的基礎上出具專項審計報告。原產權歸屬不清的；需要進行產權界定；涉及土地使用權的由國土資源管理部門界定。

六、資產評估

根據(jù)企業(yè)和主管部門的申請，由資產占有單位按照現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定聘請具有相應資質的中介機構獨立進行對企業(yè)資產(包括土地資產)進行全面評估，評估結果在企業(yè)內進行公示，并將中介機構出具的評估報告按規(guī)定程序報國有資產管理部門核準或備案。

七、按批復的方案組織實施

1、國有資產管理部門與產權受讓方簽訂產權轉讓合同，并經產權交易機構辦理產權交易鑒證。

2、企業(yè)與職工辦理解除國有企業(yè)職工身份手續(xù)，并向勞動和社會保障部門上報經職工代表大會通過的職工勞動關系調整、富余人員分流安臵方案及安臵費用使用意見等，并經省級勞動和社會保障部門核準。

3、辦理工商、稅務、土地、房屋、債權、債務等權證變更手續(xù)和價格交割手續(xù)。

八、辦理新公司注冊的相關手續(xù)

以設立有限責任公司為例，主要程序如下：

①完善改制方案。擬設立職工持股會的改制企業(yè)，應通過職工代表大會設立職工持股會議。

②改制企業(yè)保留國有股權的或需進行國有產權轉讓的。其股權設臵方案報國有資產管理部門審批，涉及劃撥土地使用權處臵的應先報國土資源管理部門核準。

③簽訂發(fā)起人協(xié)議書。企業(yè)改制方案征得全體發(fā)起人同意之后，簽訂發(fā)起人協(xié)議書，并由全體發(fā)起人共同委托代理人代理設立公司的有關事宜。④辦理名稱預核準登記手續(xù)。委托代理人填報公司名稱申請書，到公司登記機關申請公司名稱預先核準，并領取公司名稱預核準通知書。

⑤股東認繳股款并驗資。根據(jù)改制方案設計的股權結構，愿意投資改制后企業(yè)的股東按照股權結構認繳股款。

⑥委托會計師事務所驗資，辦理新公司的工商登記與稅務登記。

律師承辦國企改制工作

一、律師承辦國企改制業(yè)務范圍

律師承辦國有企業(yè)改制業(yè)務包括但不限于下列范圍：

（一）開展盡職調查，編制《盡職調查報告》；

（二）對改制企業(yè)的職工（代表）大會、董事會、股東（大）會進行見證并出具見證意見；

（三）制作《改制方案》、《職工安臵方案》，涉及國有產權轉讓的，制作《國有產權轉讓方案》；

（四）編制各類規(guī)范性法律文書，參與談判，審核其他交易方提供的材料或法律文本；

（五）依法對產權持有單位或改制企業(yè)報批的《改制方案》、《國有產權轉讓方案》出具《法律意見書》，涉及職工安臵的，一并發(fā)表意見；

（六）協(xié)助完成國有企業(yè)各項內部審核與批準程序；

（七）協(xié)助改制方案、國有產權轉讓方案的實施和產權交易工作，協(xié)助公司或企業(yè)辦理工商變更登記手續(xù)。

二、律師承辦國企改制業(yè)務流程

（一）律師承辦國企改制業(yè)務流程之一——盡職調查與編制《盡職調查報告》

盡職調查，專指法律盡職調查，是指在國有企業(yè)改制過程中，律師依據(jù)改制企業(yè)的改制、產權交易等計劃，通過對相關資料、文件、信息以及其他事實情況的收集，從法律或規(guī)范性政策文件的角度進行調查、研究、分析和判斷。

1、律師開展盡職調查應當遵循三個基本原則：

（1）獨立性原則。律師開展盡職調查，應當獨立于委托人意志，獨立于審計、評估等其他中介機構。

（2）審慎原則。在盡職調查過程中，律師應持審慎的態(tài)度，保持合理懷疑。

（3）專業(yè)性原則。在盡職調查過程中，律師應當結合自身優(yōu)勢從法律角度作出專業(yè)的判斷。

2、律師開展盡職調查，應要求被調查對象在合理或約定時間內向律師提供真實、完整的資料原件或與原件審核一致的復印件。

3、律師開展盡職調查，一般應當涉及下列事項：

（1）對“設立、沿革和變更情況”的核查，應包括但不限于下列文件（必要時需要輔之以企業(yè)工商登記的查詢資料）：

? 改制企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照；

? 改制企業(yè)歷次變更的章程及目前有效的章程； ? 與改制企業(yè)設立相關的政府有權部門的批文； ? 與業(yè)務經營相關的批準、許可或授權；

? 企業(yè)取得的資格認定證書，如業(yè)務經營許可證等； ? 企業(yè)變更登記事項的申請與批準文件；審計、評估報告； ? 股東會、董事會的會議記錄和決議； ? 企業(yè)分支機構和企業(yè)對外投資證明；

? 稅務登記證以及有關稅收優(yōu)惠情況說明及批文； ? 外匯登記證； ? 海關登記證明；

? 企業(yè)已經取得的優(yōu)惠政策的相關證明文件；其他相關證明文件。

（2）對“基本運營結構”的核查，應包括但不限于下列文件：

企業(yè)目前的股本結構或出資人出資情況的說明；有關企業(yè)目前的管理結構、薪酬體系的文件；有關企業(yè)內部管理制度與風險控制制度的文件。

（3）對“股權情況”的核查，應包括但不限于下列文件：

? 有關企業(yè)的股權結構及其演變過程的證明文件； ? 股權有無質押或其他形式權利行使障礙的證明文件； ? 有關股東出資方式、出資金額的證明文件； ? 股東以非貨幣財產出資的財產權屬證明文件及權屬變更登記文件。

（4）對“有形資產情況”的核查，應包括但不限于下列文件：

? 企業(yè)及其附屬機構房屋產權及重要設備的清單； ? 企業(yè)及其附屬機構有關房屋及重要設備租賃的文件； ? 企業(yè)及其附屬機構有關海關免稅的機械設備(車輛)的證明文件； ? 企業(yè)其他有形資產的清單及權屬證明文件。（5）對“土地使用權及其他無形資產情況”的核查，應包括但不限于下列文件：

? 企業(yè)及其附屬機構對各項軟件、產品等無形資產所擁有的知識產權清單，包括專利、商標、版權及其他知識產權； ? 所有與知識產權有關的注冊登記證明及協(xié)議； ? 企業(yè)及其附屬機構土地使用權證、租賃土地的協(xié)議； ? 企業(yè)及其附屬機構簽署的重大知識產權或專有技術相關協(xié)議。

（6）對改制企業(yè)所簽署或者有關聯(lián)關系的“重大合同情況”的核查，應包括但不限于下列文件：

? 任何與企業(yè)及其附屬機構股權有關的合同； ? 任何在企業(yè)及其附屬機構的動產或不動產設定的所有抵押、質押、留臵權等擔保權益或其他與權益限制相關的合同； ? 企業(yè)及其關聯(lián)機構的兼并、分立、合并、歇業(yè)、清算、破產的相關合同； ? 企業(yè)及其附屬機構簽署的所有重要服務協(xié)議； ? 企業(yè)及其附屬機構簽署的所有重要許可協(xié)議、特許安排及附有條件的買賣合同； ? 企業(yè)及其附屬機構簽署的所有重要能源與原材料或必需品的供應合同；企業(yè)及其附屬機構簽署的所有重大保險合同； ? 企業(yè)及其附屬機構改制前簽署的任何與合并、聯(lián)合、重組、收購或出售有關的重要文件； ? 企業(yè)及其附屬機構與主要客戶簽訂的其他與其經營有重大影響的合同； ? 其他重要合同，如聯(lián)營合同、征用土地合同、大額貸款或拆借合同、重大承包經營、租賃經營合同或投資參/控股及利潤共享的合同或協(xié)議等。

（7）對改制企業(yè)“重大債權債務”的核查，應包括但不限于下列文件：

? 有關公司應收款、其他應收款的真實及權利的完整； ? 應付款項是否與業(yè)務相關，有無異常負債； ? 有無其他或有事項；

? 有無提供抵押擔保的債權債務及具體情況； ? 有無因債權債務事項而可能引發(fā)的糾紛等。

（8）律師需要調查改制企業(yè)所涉及的“重大法律糾紛、行政處罰等情況”的，應包括但不限于下列文件：

? 企業(yè)未了結的訴訟、仲裁、行政處罰、索賠要求及政府部門之調查或質詢的詳細情況； ? 企業(yè)違反或被告知違反衛(wèi)生、防火、建筑、規(guī)劃、安全、環(huán)保等方面之法律、法規(guī)、通知或訴訟的情況； ? 企業(yè)所知曉的將來可能使之涉及訴訟、仲裁、行政處罰、索賠要求、政府部門的調查或質詢的事實。

（9）律師需要調查改制企業(yè)“人員基本情況”的，應包括但不限于下列文件：

? 企業(yè)高級管理人員的基本情況； ? 企業(yè)和職工簽訂的勞動合同樣本；

? 企業(yè)工會組織的情況和與工會簽訂的集體勞動合同或協(xié)議； ? 企業(yè)職工福利政策； ? 企業(yè)繳納社會保險費的情況。

（10）律師還可以依據(jù)改制計劃、特點與要求的不同，要求委托人以及被調查對象提供其他各類相關文件或信息。

4、律師開展盡職調查，應當注意下列問題：

（1）律師應當保持與委托人以及被調查對象的良好溝通，以便將律師在調查過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及解決問題的方法及時反饋給委托人。

（2）律師應當注意同其他中介機構的配合。律師在工作中應當同其他中介機構相互配合，確保改制項目順利完成。

（3）律師開展盡職調查，應當認真審核、比對相關資料。如果發(fā)現(xiàn)相關資料存在矛盾或者不一致，應當要求委托人予以核實，也可以商請其他中介機構協(xié)助調查，或由律師再次調查，以保證盡職調查的準確性。

（4）律師開展盡職調查，應當注意收集完整的調查資料，對于因客觀原因無法獲得與改制或產權轉讓有重大關系的文件和證據(jù)的，應當在有關法律文件中明確說明。

（5）律師開展盡職調查，應當制作工作底稿以防范執(zhí)業(yè)風險。工作底稿應當真實、完整、記錄清晰并適宜長期保存。

5、編制《盡職調查報告》。《盡職調查報告》一般包括下列內容：

（1）范圍與目的。明確律師開展盡職調查工作的范圍，出具盡職調查報告的目的；

（2）律師的工作準則。律師是否根據(jù)有關法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性政策文件，根據(jù)委托人的授權，按照律師行業(yè)公認的業(yè)務標準、道德規(guī)范和勤勉盡責精神，出具工作報告；

（3）律師的工作程序。律師在開展盡職調查過程中的主要工作方式、工作時間以及工作流程；

（4）相關依據(jù)。律師獲取的各項書面材料和文件、談話記錄、現(xiàn)場勘查記錄等；

（5）正文。正文內容應當與律師的工作程序以及律師出具的調查清單所涉及的范圍保持一致，如公司概況、經營情況、資產狀況、知識產權、訴訟以及處罰情況等，正文部分可以分別對每一個具體問題進行確認、分析與解釋；

（6）結尾。律師對盡職調查的結果發(fā)表結論性意見。

（二）律師承辦國企改制業(yè)務流程之二——編制《改制方案》與《職工安臵方案》

1、編制《改制方案》

（1）律師編制改制方案應當依據(jù)國家法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性法律文件，處理好改革、發(fā)展與穩(wěn)定的關系，妥善解決改制過程中遇到的問題。

（2）改制方案一般包括下列內容：

? 改制企業(yè)及擬出資各方的基本情況(歷史沿革、主營業(yè)務、人員結構、財務狀況、近

幾年的經營情況、組織結構圖等)； ? 改制的目的、必要性和可行性； ? 改制后企業(yè)的發(fā)展前景和規(guī)劃； ? 改制的基本原則； ? 擬采取的改制形式； ? 資產及債務處臵； ? 職工安臵；

? 黨、工、團組織關系的處理； ? 股權設臵及法人治理結構； ? 改制工作的組織和領導； ? 改制實施程序和步驟。

（3）改制方案中涉及股權設臵的，根據(jù)是否處于國家重點行業(yè)和關鍵領域決定國有控股、參股還是退出時，律師應注意下列問題：

涉及國家安全和經濟安全的行業(yè)、自然壟斷行業(yè)、提供重要公共產品和服務的行業(yè)、資源性行業(yè)和兩類企業(yè)即支柱產業(yè)和高新技術產業(yè)中的骨干企業(yè)的主業(yè)部分，國有經濟應繼續(xù)發(fā)揮其控制力、影響力，進行股權重組時，國有股至少應占到相對控股地位；

根據(jù)規(guī)模大小決定應當采取整體改制還是主輔分離輔業(yè)改制，輔業(yè)改制后的國有大股東持股比例不能超過75%，律師應當協(xié)助改制企業(yè)在聽取國資監(jiān)管機構及其所出資企業(yè)、擬出資各方和改制企業(yè)職工意見的基礎上，編制股權重組方案。

（4）改制方案中涉及“資產和債權債務處臵”的，律師應注意下列問題：

接受委托，在清產核資、財務審計的基礎上，根據(jù)產權持有單位的改制目的和改制企業(yè)的具體情況制定債權債務處臵方案；

要求改制企業(yè)如實告知各項未結債權債務，如果債權人中的金融機構持反對或保留意見，應說明該項金融債權對本次改制的影響；

如涉及或有負債或正在進行的有關債權債務的訴訟、仲裁和執(zhí)行情況，應重點指出或有負債及訴訟、仲裁事項對本次改制的影響。

（5）國有企業(yè)在改制過程中如將現(xiàn)金補償轉為股權補償，律師應注意下列事項：

選擇股權補償必須自愿，不得以保留工作崗位為條件強迫職工選擇；

職工入股采用有限公司或股份公司形式，若人數(shù)眾多，應建議采取信托方式將職工的表決權和分紅權分開，強化分紅權，淡化表決權，通過受托人實現(xiàn)表決權的集中。

2、編制《職工安臵方案》

（1）律師應幫助改制企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》的有關規(guī)定確立和職工之間的勞動關系，建立企業(yè)自主用工、勞動者自主擇業(yè)的市場化機制，妥善安臵職工。（2）律師應防止有關各方借改制之機侵害職工利益的不法行為出現(xiàn)。同時律師也應謹慎處理改制中發(fā)生的各種問題，避免激化矛盾，協(xié)助企業(yè)和各級政府機關維護社會穩(wěn)定。

（3）律師在參與國有企業(yè)的改制與重組過程中，應熟悉《勞動法》以及相關的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性法律文件。

（4）律師在接受產權持有單位或改制企業(yè)委托后，凡是涉及職工合法權益的問題，應建議委托人聽取工會或企業(yè)職工（代表）大會的意見。

（5）律師協(xié)助產權持有單位或改制企業(yè)編制有關改制方案以前應盡可能要求進行有關職工問題的盡職調查。律師開展盡職調查，應按照本指引第二章第一節(jié)的相關要求，排除各種干擾，認真收集、審核各項資料，保證盡職調查工作的獨立性、真實性和準確性。

（6）律師應首先了解企業(yè)對改制事項的初步意見，并據(jù)此尋找盡職調查的重點：

律師應當了解企業(yè)改制后是否將導致轉讓方不再擁有控股地位。如轉讓方在改制或重組后的企業(yè)中不占控股地位，律師對有關職工情況進行盡職調查時，應特別注意了解拖欠工資、醫(yī)藥費、挪用職工住房公積金以及欠繳社會保險費等債務情況；

律師應當了解改制企業(yè)將采取何種轉讓方式進行重組。如以資產轉讓方式，并且轉讓后將涉及職工重新安臵或分流的，律師應對轉讓標的企業(yè)的主輔資產情況進行詳細調查；

律師應當了解改制企業(yè)準備如何解決遺留的職工問題。如改制企業(yè)職工的富裕人員較多，一些問題在采取下崗和再就業(yè)政策過程中尚未得到解決，律師在進行調查時，應著重了解企業(yè)過去制定的下崗分流方案以及與職工簽訂的下崗、內退以及退養(yǎng)等協(xié)議的內容；

律師應當了解改制企業(yè)準備采取何種方式安臵職工。如轉讓方希望通過一次性補償臵換職工的全民所有制企業(yè)職工身份，律師在進行盡職調查時，應要求改制企業(yè)整理并列明全體職工的基本情況，特別是職工在改制企業(yè)連續(xù)工作時間的情況，以便下一步測算職工安臵費用。

（7）律師在盡職調查時應注意搜集和研究改制企業(yè)原有的政策文件和規(guī)章制度；查閱職工代表大會的會議記錄及決議；審閱集體合同、勞動合同以及相關協(xié)議的樣本；審閱已有或正在進行的勞動爭議糾紛調解、仲裁或訴訟文件，并要求改制企業(yè)提供職工基本情況以及為職工繳納社會保險及住房公積金情況的說明。

（8）律師在對改制企業(yè)提供的職工基本情況的盡職調查中，應具體了解下列內容：

? 職工人數(shù)、職工參加工作時間以及在改制企業(yè)連續(xù)工作時間、工資以及職務、職位的基本情況； ? 不在崗（包括下崗、內退、退養(yǎng)、勞務、培訓、借調、留職停薪或以其他任何形式分流的）職工的基本情況； ? 改制企業(yè)與職工之間簽訂的勞動合同或協(xié)議是否有違反法律規(guī)定的內容或條款； ? 改制企業(yè)是否存在拖欠職工工資或欠繳社會保險以及住房公積金的情況； ? 職工工傷及職業(yè)病情況；

? 職工與改制企業(yè)之間是否有已發(fā)生或可能發(fā)生的仲裁或訴訟； ? 改制后有可能受到影響或發(fā)生變更的有關福利制度； ? 改制企業(yè)的勞動紀律和規(guī)章制度是否符合勞動法的有關規(guī)定。

（9）律師對于改制企業(yè)違反勞動法律、法規(guī)的情況，應建議企業(yè)及時糾正。

（10）律師應在盡職調查的基礎上幫助改制企業(yè)起草職工安臵方案。職工安臵方案一般應包括下列內容：

? 制定職工安臵方案的指導思想、原則和政策依據(jù)； ? 企業(yè)的人員狀況及分流安臵意見；

? 職工勞動合同的變更、解除及重新簽訂辦法； ? 解除勞動合同職工的經濟補償金支付辦法； ? 社會保險關系接續(xù)；

? 拖欠職工的工資等債務和企業(yè)欠繳的社會保險費處理辦法等。

（11）對產權轉讓企業(yè)，特別是產權轉讓后轉讓方不再擁有控股地位的企業(yè)，律師應督促企業(yè)將職工安臵方案提交職工（代表）大會討論，并要求企業(yè)協(xié)助職工（代表）大會按法定要求表決通過職工安臵方案。律師在起草改制企業(yè)國有產權轉讓合同時，應將職工安臵方案的內容包含在內，并將職工代表大會通過的決議或決定作為附件，和其他改制方案一起上報有關部門批準。

（12）律師在對國有企業(yè)改制方案出具《法律意見書》時，應對職工安臵方案明確提出自己的意見。如果律師認為改制企業(yè)在職工安臵過程中有任何違法或不當之處，應在保留意見中予以陳述或說明。

（13）國有企業(yè)在改制過程中如對職工安臵采取支付經濟補償金方式，律師應對該方式是否合法合規(guī)進行認真審核，其中包括：

? 經濟補償標準是否達到法定最低要求； ? 經濟補償方式是否有合法依據(jù)； ? 職工身份臵換的補償標準和補償方式。

（14）律師在幫助改制企業(yè)確定方案時應遵守勞動法律、法規(guī)和政策，不得損害職工權益。

（15）律師在幫助改制企業(yè)確定經濟補償方式時，除非改制企業(yè)確有困難，應首先考慮現(xiàn)金即時兌現(xiàn)方式。如果必須選擇其他補償方式時，應以雙方自愿協(xié)商，特別是職工一方自愿接受為前提。

（16）在改制企業(yè)中，下列弱勢群體，需要律師在工作中予以特別關注，并在安臵方案中予以考慮其實際困難和安臵方式：

? 內部退養(yǎng)人員；

? 距法定退休年齡不到5年的在職人員； ? 下崗人員；

? 因公負傷或患職業(yè)病，喪失或部分喪失勞動能力的人員； ? 職工遺屬； ? 征地農民工，等等。

（三）律師承辦國企改制業(yè)務流程之三——報批備案

1、律師接受委托，依法協(xié)助《改制方案》的報批工作。對報批程序提供咨詢意見時，應注意下列問題：

（1）國有企業(yè)改制方案存在下述情況的不得實施： 未按照《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》的規(guī)定履行決定或批準程序；

未按照國務院國有資產監(jiān)督管理機構或省、市國有資產監(jiān)督管理機構的有關規(guī)定履行決定或批準程序。

（2）國有企業(yè)改制涉及財政、勞動保障事項的，需預先報經同級人民政府有關部門審核，批準后報國有資產監(jiān)督管理機構協(xié)調審批。

（3）國有企業(yè)改制涉及政府社會公共管理審批事項的，依照國家有關法律法規(guī)，報經政府有關部門審批。

（4）國有企業(yè)改制涉及由國有資產監(jiān)督管理機構出資的企業(yè)改制為非國有企業(yè)的，改制方案需報同級人民政府批準。

（5）國有企業(yè)改制涉及職工安臵的，其職工安臵方案須經改制企業(yè)所在地勞動保障行政部門核準。

（6）國有企業(yè)改制涉及轉讓上市公司國有股權的，其審批程序按國資委和證監(jiān)會的有關規(guī)定辦理。

（7）國有企業(yè)改制涉及轉讓銀行資產的，其審批程序按國資委和銀監(jiān)會及中國人民銀行的有關規(guī)定辦理。

2、律師接受委托，依法協(xié)助《國有產權轉讓方案》的報批、備案工作。律師對報批、備案程序提供咨詢意見時，應注意下列操作規(guī)范：

（1）國有企業(yè)改制涉及由國有資產監(jiān)督管理機構出資的企業(yè)，其國有產權轉讓事項應報同級人民政府批準。

（2）產權持有單位應按照國家有關規(guī)定，制定所屬企業(yè)的國有產權轉讓管理辦法，并報國有資產監(jiān)督管理機構備案。（3）國有資產監(jiān)督管理機構決定所出資企業(yè)的國有產權轉讓，其中轉讓行為致使國家不再擁有控股地位的，應報同級人民政府批準。

（4）產權持有單位決定其出資的子企業(yè)的國有產權轉讓，其中重要子企業(yè)的重大國有產權轉讓事項，應當報同級國有資產監(jiān)督管理機構批準。

（5）企業(yè)國有產權轉讓事項經批準或決定后，如轉讓和受讓雙方需調整產權轉讓比例或者企業(yè)國有產權轉讓方案發(fā)生重大變化的，產權持有單位應當按照規(guī)定程序重新報批。

（6）產權持有單位向改制企業(yè)經營管理者轉讓國有產權，必須嚴格執(zhí)行國家的有關規(guī)定，履行公示手續(xù)。

（7）轉讓國有產權的價款原則上應當一次結清。一次結清確有困難的，經產權轉讓雙方協(xié)商一致，依法報請批準國有企業(yè)改制或批準國有產權轉讓的部門審批后，可采取分期付款的方式。分期付款時，首期付款不得低于總價款的30%，并在產權轉讓合同簽署之日起5個工作日內支付；其余價款應當由受讓方提供合法擔保，并應當按同期銀行貸款利率向轉讓方支付延期付款期間的利息，付款期限不超過一年。上市公司母公司轉讓控股股權導致股權性質發(fā)生變化的，受讓方應當一次付清。

3、律師依法協(xié)助改制企業(yè)與金融機構債權人辦理改制確認手續(xù)。律師對確認手續(xù)所涉及的法律問題提供咨詢意見時，應注意下列操作規(guī)范：

（1）轉讓企業(yè)國有產權導致轉讓方不再擁有控股地位的，改制企業(yè)應與債權金融部門訂立書面的債權債務處臵協(xié)議，或取得債權金融部門簽發(fā)的同意改制確認書。

（2）國有企業(yè)改制審批時，改制企業(yè)未征得金融機構債權人同意，未提交書面協(xié)議或確認書，不得進行改制。

4、律師對改制企業(yè)的清產核資、財務審計、資產評估工作提供法律服務。律師對所涉及的核準或備案程序問題提供咨詢意見時，應注意下列操作規(guī)范：

（1）產權持有單位出讓國有產權的，應在清產核資和財務審計的基礎上委托具有資質的資產評估機構進行資產評估。評估報告依法報經有權部門核準或者備案后，作為確定企業(yè)國有產權轉讓價格的參考依據(jù)。在產權交易過程中，當交易價格低于評估結果的90%時，應當暫停交易，在獲得相關產權轉讓批準部門同意后方可繼續(xù)進行。

（2）企業(yè)改制中涉及資產損失認定與處理的，改制企業(yè)必須依據(jù)有關規(guī)定履行批準程序。

5、律師接受委托，依法協(xié)助“利用外資改組國有企業(yè)”有關事項的報批工作。律師對報批程序提供咨詢意見時，應注意下列操作規(guī)范：

（1）產權持有單位擬利用外資改組國有企業(yè)的，除應向國有資產監(jiān)督管理機構提出申請，還應參考國家有關外商投資產業(yè)目錄及商務部的有關規(guī)定。

（2）產權持有單位轉讓國有產權、債權或出售資產的外匯資金收入，應當憑改組申請和轉讓協(xié)議的批準文件及有關文件報外匯管理部門批準后結匯。

（3）利用外資改組的改制企業(yè)通過增資擴股方式吸收外國投資者投資進行改組的，經外匯管理部門批準，可以開立外匯資本金賬戶，保留境外投資者投入的外匯資金。

（四）律師承辦國企改制業(yè)務流程之四-產權轉讓與產權交易

1、國有產權轉讓與產權交易概述（1）本指引所稱國有產權轉讓，是指國有資產監(jiān)督管理機構、產權持有單位將所持有的企業(yè)國有產權有償轉讓給境內外法人、自然人或者其他組織（以下簡稱受讓方）的活動。

（2）國有產權轉讓可以采取拍賣、招投標、網絡競價、協(xié)議轉讓以及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進行。涉及上市公司國有股或企業(yè)法人股應在規(guī)定的證券交易市場進行；破產企業(yè)所持有的國有股權由受理破產案件的法院委托拍賣機構進行拍賣。

（3）國有產權轉讓應當在依法設立的產權交易機構中公開進行，其中涉及國務院國有資產監(jiān)督管理機構所出資企業(yè)的國有產權的，應在北京產權交易所、上海聯(lián)合產權交易所、天津產權交易中心進行。律師介入產權交易應當遵循下列原則：

有利于國有資產的保值增值，防止國有資產流失； 使交易各方在等價有償和誠實信用的前提下完成交易； 符合國家產業(yè)政策，有利于資源的優(yōu)化配臵； 有利于引進國內外資金、先進科學技術和管理經驗； 不受地區(qū)、行業(yè)、隸屬關系、企業(yè)性質的限制。

（4）律師可以接受委托，協(xié)助委托方選擇經紀會員。產權交易所一般實行會員代理交易制度，從事產權交易的轉讓方和受讓方應當委托具有產權經紀資質的交易所經紀會員（以下簡稱“經紀會員”）代理進行產權交易。在同一宗產權交易項目中，除下述情況外，一家經紀會員不得同時接受出讓方和受讓方的委托：

國有獨資企業(yè)、事業(yè)法人下屬的全資企業(yè)（事業(yè)）法人之間的產權交易；

其他經產權交易機構批準同意的產權交易。

2、律師可以接受委托，協(xié)助企業(yè)完成國有產權交易流程：（1）律師可以協(xié)助轉讓方或其經紀機構向產權交易機構提交以下文件： ? 《產權轉讓申請書》；

? 轉讓方和轉讓標的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照； ? 轉讓標的企業(yè)國有資產產權登記證； ? 轉讓方的內部決策文件；

? 產權轉讓有權批準機構同意產權轉讓的批復或決議； ? 轉讓標的企業(yè)為有限責任公司的，提交轉讓標的企業(yè)的股東會決議和公司章程；轉讓標的企業(yè)為中外合資或中外合作企業(yè)的，提交轉讓標的企業(yè)的董事會決議和公司章程； ? 涉及職工安臵的，提交轉讓標的企業(yè)職工（代表）大會決議； ? 轉讓標的企業(yè)資產評估報告及其核準表或備案表； ? 轉讓標的企業(yè)審計報告； ? 律師事務所出具的法律意見書；

? 擬向轉讓標的企業(yè)法定代表人轉讓的，提交法定代表人的經濟責任審計報告； ? 《產權交易委托合同》。

（2）轉讓方或其經紀機構提交文件齊備后，產權交易所對文件進行形式審查，審查通過的，向轉讓方或其經紀機構出具《產權轉讓申請受理通知書》。

（3）產權交易項目掛牌公示不少于20個工作日。通過產權交易所網站、電子顯示屏及指定的各類媒體對外披露產權交易信息。信息披露內容以《產權轉讓申請書》內容為主；如項目屬于向管理層轉讓，還需披露《管理層擬受讓國有產權申請表》。

（4）掛牌期間，律師可以接受意向受讓方的委托，協(xié)助受讓方向產權交易所提交以下文件：《產權受讓申請書》、受讓方的資格證明（機構法人的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復印件，自然人的身份證復印件、機構法人的近期資產負債表和損益表、《產權交易委托合同》、有關此次收購的內部決議及批準情況、符合受讓條件的相關文件或證明，以及按照交易規(guī)則應提交的其他文件、材料。（5）掛牌期滿，只產生一個意向受讓方的，律師應協(xié)助轉讓方或意向受讓方與對方簽訂《產權交易合同》；產生兩個及以上意向受讓方，采取競價轉讓的方式，如拍賣、招投標、網絡競價、評審或其他競價程序。律師應協(xié)助轉讓方或意向受讓方組織或參加競價程序。

（6）律師可以協(xié)助委托方辦理產權交易結算交割，受讓方將產權交易價款交產權交易所。如最終受讓方屬于管理層，價款應來源于管理層本人銀行帳戶。

（7）交易價款到帳后，產權交易所審核并出具產權交易憑證。交易雙方將產權交易手續(xù)費統(tǒng)一交納至產權交易所并領取產權交易憑證。

（8）律師可以代理交易的一方制作工商登記所要求的規(guī)范性文件并代理完成工商登記；向產權交易所出具工商部門變更后的公司法人營業(yè)執(zhí)照和工商部門核準的公司章程，協(xié)助轉讓方領取產權交易價款。

3、律師協(xié)助產權主體或改制企業(yè)完成實施國有產權轉讓方案的具體內容，完成交易掛牌的相關準備工作，主要包括：

（1）協(xié)助產權持有單位或改制企業(yè)完成申請或參加產權交易前，依據(jù)法律、公司章程及3號令的規(guī)定應當完成的內部決策、清產核資、審計和資產評估、審批或備案等相關手續(xù)。

（2）協(xié)助產權持有單位或改制企業(yè)對受讓方的資質、商業(yè)信譽、經營情況、財務狀況、管理能力、資產規(guī)模等提出必要的受讓條件，但所提出的受讓條件不得出現(xiàn)具有明確指向性或違反公平競爭的內容。

（3）在產權交易的轉讓方和受讓方按照產權交易規(guī)則確定的交易方式成交后，律師可以協(xié)助產權持有單位或改制企業(yè)與產權交易受讓方訂立《產權交易合同》，并對合同內容和各項條款提出修改意見。《產權交易合同》一般應當包括下列主要內容：

? 轉讓與受讓雙方的名稱與住所； ? 轉讓標的企業(yè)國有產權的基本情況； ? 轉讓標的企業(yè)涉及的職工安臵方案； ? 轉讓標的企業(yè)涉及的債權債務處理方案； ? 轉讓方式及付款條件； ? 產權交割事項；

? 轉讓涉及的有關稅費負擔； ? 合同爭議的解決方式； ? 合同各方的違約責任； ? 合同變更和解除的條件；

? 轉讓和受讓雙方認為必要的其他條款。

（4）轉讓企業(yè)國有產權導致轉讓方不再擁有控股地位的，在簽訂產權交易合同時，律師可以協(xié)助產權持有單位或改制企業(yè)與受讓方協(xié)商提出企業(yè)重組方案，包括在同等條件下對轉讓標的企業(yè)職工的優(yōu)先安臵方案。

（5）采取協(xié)議轉讓方式的，律師可以協(xié)助產權持有單位或改制企業(yè)與受讓方草簽《產權交易合同》并按照內部決策程序進行審議，形成書面決議通過后方可正式簽訂合同。國有獨資企業(yè)的產權轉讓，應當由總經理辦公會議審議；國有獨資公司的產權轉讓，應當由董事會審議；沒有設立董事會的，由總經理辦公會議審議。涉及職工合法權益的，律師應當建議改制企業(yè)必須聽取轉讓標的企業(yè)職工（代表）大會的意見，對職工安臵等事項應當經職工（代表）大會討論通過。

（五）律師承辦國企改制業(yè)務流程之五-規(guī)范性法律文件的制定與改制輔導

1、律師除可以為改制企業(yè)編制《改制方案》和《職工安臵方案》、國有產權轉讓方案外，還可以根據(jù)改制企業(yè)的實際情況協(xié)助制定其他規(guī)范性法律文件，如土地處臵方案、債權債務處臵方案以及用于安臵人員的資產委托管理等相關方案。

2、律師為企業(yè)改制擬定、編制其他規(guī)范性法律文件，應注意下列問題：

（1）擬定決議類法律文件、公告類法律文件、協(xié)議類法律文件、當事人之間承諾或保證類法律文件，為委托人編制向政府提交用于審批、核準或備案的申請報告時，應當根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序，在充分聽取產權持有單位、改制企業(yè)或其他改制當事人意見的基礎上進行。

（2）在擬定公司章程的同時，為改制企業(yè)擬定新的規(guī)章制度，應符合改制企業(yè)建立法人治理結構的需要和要求。

（3）擬定《集體勞動合同書》和《勞動合同書》，應依據(jù)《勞動法》及其配套規(guī)章、地方性法規(guī)。

3、律師應當為改制企業(yè)提供改制輔導，改制輔導目的是通過對《公司法》和國有企業(yè)改革政策的宣傳同步實現(xiàn)觀念更新，有四項主要內容：培養(yǎng)股份制意識，同時要形成公司治理文化，樹立市場經濟的理念，控股股東或出資人代表的平等意識等。改制輔導一般包括下列內容：

（1）協(xié)助改制企業(yè)組織職工認真學習國家、省、市有關國企改革的法律法規(guī)政策，通過會議動員、宣傳培訓、座談討論等形式，統(tǒng)一思想，形成共識。

（2）幫助職工培養(yǎng)股份制意識是指實現(xiàn)權利意識、法律意識、財務意識、風險意識四種意識的合一。公司治理文化是一種分權制衡為核心的和諧發(fā)展文化。制度創(chuàng)新以后，要用分權制衡的公司治理文化取代領導被領導的傳統(tǒng)國有企業(yè)文化。

（六）律師承辦國企改制業(yè)務流程之六-工商登記

1、律師應當協(xié)助改制后的企業(yè)嚴格按照改制方案、《公司法》、《公司登記管理條例》及工商行政管理部門的有關規(guī)定，完成新公司設立的各項準備工作。

2、公司經公司登記機關依法登記，領取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，方取得企業(yè)法人資格。

3、設立有限責任公司，應當由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機關申請名稱預先核準；設立股份有限公司，應當由全體發(fā)起人指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機關申請名稱預先核準。律師協(xié)助設立公司辦理申請名稱預先核準手續(xù)的，應當提交下列文件：

（1）有限責任公司的全體股東或者股份有限公司的全體發(fā)起人簽署的公司名稱預先核準申請書；

（2）全體股東或者發(fā)起人指定代表或者共同委托代理人的證明；（3）工商行政管理部門規(guī)定要求提交的其他文件。

4、申請設立有限責任公司，律師應當協(xié)助設立企業(yè)向公司登記機關提交下列文件：

（1）公司法定代表人簽署的設立登記申請書；（2）全體股東指定代表或者共同委托代理人的證明；（3）公司章程；

（4）依法設立的驗資機構出具的驗資證明，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外；

（5）股東首次出資是非貨幣財產的，應當在公司設立登記時提交已辦理其財產權轉移手續(xù)的證明文件；

（6）股東的主體資格證明或者自然人身份證明；

（7）載明公司董事、監(jiān)事、經理的姓名、住所的文件以及有關委派、選舉或者聘用的證明；

（8）公司法定代表人任職文件和身份證明；（9）企業(yè)名稱預先核準通知書；（10）公司住所證明；（11）工商行政管理部門規(guī)定要求提交的其他文件。

法律、行政法規(guī)或者國務院決定規(guī)定設立有限責任公司必須報經批準的，律師應當協(xié)助設立企業(yè)提交有關批準文件。

5、申請設立股份有限公司，應當由董事會向公司登記機關申請設立登記。以募集方式設立股份有限公司的，應當于創(chuàng)立大會結束后30日內向公司登記機關申請設立登記。律師應當協(xié)助設立企業(yè)向公司登記機關提交下列文件：

（1）公司法定代表人簽署的設立登記申請書；（2）董事會指定代表或者共同委托代理人的證明；（3）公司章程；

（4）依法設立的驗資機構出具的驗資證明；

（5）發(fā)起人首次出資是非貨幣財產的，應當在公司設立登記時提交已辦理其財產權轉移手續(xù)的證明文件；

（6）發(fā)起人的主體資格證明或者自然人身份證明；

（7）載明公司董事、監(jiān)事、經理姓名、住所的文件以及有關委派、選舉或者聘用的證明；

（8）公司法定代表人任職文件和身份證明；（9）企業(yè)名稱預先核準通知書；（10）公司住所證明；

（11）工商行政管理部門規(guī)定要求提交的其他文件。

6、律師可以協(xié)助新公司召開公司創(chuàng)立大會、登記注冊與變更有關手續(xù)。律師依照有關規(guī)定，可以協(xié)助新公司辦理公司登記、稅務、土地、房屋、車輛等相關手續(xù)。

三、法律意見書

（一）律師對國有企業(yè)改制工作出具法律意見的，應當依法對相關法律問題發(fā)表明確的結論性意見。

（二）律師應當采取書面形式對國有企業(yè)改制工作出具相關《法律意見書》。《法律意見書》包括但不限于：

1、對產權界定出具《法律意見書》；

2、對資產評估報告出具《法律意見書》（該法律意見書僅從評估機構的資格、評估備案的程序等方面發(fā)表意見）；

3、對改制方案出具《法律意見書》；

4、對國有產權轉讓方案出具《法律意見書》；

5、對職工安臵方案出具《法律意見書》。

（三）律師應當在《法律意見書》中聲明非經律師事務所及簽字律師同意不得將《法律意見書》用于企業(yè)改制以外的其他目的或用途。

（四）律師對國有企業(yè)改制工作出具的《法律意見書》，主要作為改制企業(yè)出資人或改制企業(yè)向國有資產監(jiān)督管理機構申請報批改制方案或者國有產權轉讓方案時的配套文件使用。

（五）律師不得在未經盡職調查和核實、查證改制方案或國有產權轉讓方案內容的情況下，僅針對改制方案或國有產權轉讓方案的書面內容出具《法律意見書》。

（六）律師對國有企業(yè)改制工作出具的《法律意見書》，一般包括以下內容：

1、出具法律意見書的法律法規(guī)依據(jù)；

2、律師聲明的事項；

3、律師進行盡職調查的情況；

4、律師針對改制方案具體內容的合法性意見。（按照方案涉及的事項，如改制主體、《改制方案》設計制作者的主體、《改制方案》批復者的主體資格和改制的實施程序以及資產處臵、人員安臵等逐項發(fā)表意見）；

5、律師對改制方案或國有產權轉讓方案的整體性結論意見；

6、律師認為需要說明的其他問題（包括律師認為需要保留的意見及其依據(jù)）。

（七）律師對國有企業(yè)改制工作出具的《法律意見書》應當符合國有資產監(jiān)督管理機構的規(guī)定和要求。

（八）律師在出具《法律意見書》時，應當注意適用法律、法規(guī)的準確性，正確處理法律和法規(guī)的效力和沖突問題，使用司法解釋或法理以及規(guī)范性政策文件作為依據(jù)時應當作出適當說明。

（九）律師出具《法律意見書》時，如雖已勤勉盡責但仍然不能作出明確判斷，或者已經明確向改制企業(yè)出資人或改制企業(yè)表示不同觀點的，應當發(fā)表保留意見。

第五篇：國企改制中的涉稅問題

股權重組作為重組業(yè)務的一種類型，往往伴隨著企業(yè)控制主體的變更，它通常包括國有企業(yè)公司制改革、公司制企業(yè)的股權轉讓和受讓、增資擴股、減資或股票回購等。其中，在國有企業(yè)的股權重組過程中，涉及企業(yè)組織結構變更、債務重組、資產評估與分割及內部管理制度創(chuàng)新等諸多方面，程序繁瑣，但其自始至終是對以財產物資的價值管理為主線，對資產和股權進行全方位的重新整合。

一：

國有企業(yè)公司制改建中的財務管理問題

在企業(yè)改造成為股份制公司的過程中，大量繁雜的工作是通過財務管理活動來實施的。從企業(yè)改組的申請立項，可行性研究報告，到企業(yè)財產清查、資產重組、產權界定、股東權益確定等，都是根據(jù)原始的、大量詳細的會計信息資料進行的。同時，國有大中型企業(yè)，在完成企業(yè)股權重組后，各種利益關系發(fā)生了重大變化。進行產權界定，明確各利益主體的利益，都在事前以公司章程的形式加以了規(guī)范。確定經營成果，進行收益分配，及確定公司解散時的財產分配，都是依托于財務管理的具體工作對象。財務管理部門對整個公司運作活動的價值管理，把不同投資主體的利益聚集在一個共同的經濟利益關系中，為協(xié)調公司經營活動提供了聯(lián)系的紐帶。國有企業(yè)公司制改建主要根據(jù)凈資產的受讓方的不同分為將凈資產評估作價后全部轉讓給企業(yè)的內部員工或其他外部投資者；或是全部折算為國有股份投入改制后的新公司，吸收其他股東，共同投資組建公司制企業(yè)；或是二者的組合形式。

1、將凈資產全部轉讓給法人股東或個人股東

在此種改制形式中，在會計核算上，必須以改制時資產評估確認值為基礎調整企業(yè)的資產、負債的賬面記錄。國企改制時一般出現(xiàn)評估增值，在確定改制企業(yè)凈資產的公允價值并確定股權轉讓價款時，應首先計算評估增值所對應的企業(yè)所得稅稅額，并作正確的處理。但通常對此項收益所對應的企業(yè)所得稅稅款并不立即征收，與此對應，對企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得暫時不得扣除。（財稅字[1997]77號）期納稅調整的方法可采用據(jù)實逐年調整及綜合調整法。前種方法對于因進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值而通過折舊、攤銷等方式實際計入每一年當期成本、費用的數(shù)額不允許稅前列支，相應調增當期應納稅所得額。而綜合調整法對資產評估增值額不分資產項目，均在以后納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增每一納稅的應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。改制后的公司需就資產評估增值對應納稅所得額產生的影響進行納稅調整。采用此種方法的，假定企業(yè)所得稅稅率保持不變，在以后每年都有應交企業(yè)所得稅額的情況下，每年借記“遞延稅款”，貸記“應交稅金——應交企業(yè)所得稅”。如果在今后的十年間企業(yè)所得稅稅率發(fā)生變化，則企業(yè)可采用遞延法和債務法作賬務處理。改制企業(yè)的賬務處理可以采用結束舊賬，另立新賬或延續(xù)舊賬并以此為基礎進行賬務調整兩種方式。延續(xù)舊賬并以此為基礎調整的，由于改制企業(yè)舊賬中資產、負債已按評估值進行過調賬處理，因此只需將原企業(yè)所有者權益賬戶余額從借方結平，同時按新公司注冊資本計入“實收資本”，前者大于后者的差額貸記“資本公積”。另立新賬的，首先要將評估基準日原國有企業(yè)資產負債表相關賬戶賬面余額結平，再按照評估后的價值另立新賬，借記資產類賬戶，貸記備抵類賬戶，負債類賬戶(含遞延納稅情況下的“遞延稅款”)，實收資本及資本公積。

綜上，如果在確定國有企業(yè)股權轉讓價款時已扣除了所提取的遞延稅款，則改制后企業(yè)

應對評估增值進行納稅調整；反之，如果在確定國有企業(yè)股權轉讓價款時未提取和扣除遞延稅款，則改制后企業(yè)不應對評估增值進行納稅調整。

2.將凈資產全部折算為新公司的國有股份

這種改制方式是將國有企業(yè)評估后的凈資產按照一定的方法折算為國有股份，同時吸收其他投資者組建公司制企業(yè)。根據(jù)我國《公司法》及證監(jiān)會的相關規(guī)定，國有企業(yè)以凈資產折股改制時，首先須改制為一家有限責任公司或非上市的股份有限公司，并以評估結果為折股的依據(jù)。企業(yè)實行整體改建的，應當將評估結果全部折算為國有股份，由原企業(yè)國有資本持有單位持有，并將改建企業(yè)全部資產轉入公司制企業(yè)。如果資產評估增值部分已經折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評估增值計入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產評估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評估資產計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產價值調整資產賬面價值時，應將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交的所得稅后的差額，記入“資本公積——資產評估增值準備“科目。稅法規(guī)定的免稅改組條件主要有：企業(yè)整體資產轉讓后，被接受企業(yè)繼續(xù)用于同樣目的的經營業(yè)務，保持經營的連續(xù)性；轉讓資產的企業(yè)或股東應通過持有接受企業(yè)的股權，繼續(xù)保持對有關資產的控制，即所謂具有權益的連續(xù)性。

在實踐中，如政府部門僅簡單按照凈資產的評估值全部折算為國家股或國有法人股，就忽略了評估增值中可能隱含的所得稅問題，將評估增值中所包含的應交企業(yè)所得稅稅款也折算為國有股本。由于稅務機關對改制后的公司所得稅進行征稅時不允許企業(yè)按評估確認值作為計算稅前扣除成本費用的依據(jù)，仍然要求企業(yè)就資產計價進行納稅調整，這就必然要對其他股東的權益產生影響。因為既然對評估增值未提取“遞延稅款”貸項，則因納稅調整而形成的應交所得稅必須計入“所得稅”賬戶，作為一項費用要由全體股東共同承擔，這樣其他法人股東和個人,也要承擔原國有企業(yè)評估增值需交納的企業(yè)所得稅是不合理的。同時，如果改制時已將國有企業(yè)評估增值隱含的應交企業(yè)所得稅稅款折算為國有股份，國家就已經獲得相應利益，如果又要求改制后的公司進行納稅調整，向國家再繳納這部分稅款，國家顯然獲得了雙重利益。對于上述問題造成的各股東權益的不平等問題，目前已有相關的文件出臺去規(guī)范此類問題，如財稅字[2003]48號及國稅函[2003]308號文件。在此連個文件中，我們可以看出，如果國有企業(yè)改制時已將凈資產評估增值所對應的應繳企業(yè)所得稅提取了“遞延稅款”貸項，然后從凈資產評估確認值中將其扣除后再折為國有股份，則改制后的公司制企業(yè)不應按評估后的價值計提折舊或攤銷，否則應作納稅調整；如果國有企業(yè)改制時將凈資產評估確認價值全部折算為國有股份，對改制后的企業(yè)可按評估后的價值計提折舊或攤銷，不作納稅調整。因此，在日常的稅收征管中，應結合具體的改制方案，根據(jù)具體的股權轉讓價格的確定方法，進行正確的稅務處理。不能簡單地認為如果改制后企業(yè)稅前扣除的成本費用依據(jù)的是資產評估價值，便一律要求改制企業(yè)就資產評估增值部分進行納稅調整。

二、國有企業(yè)公司制改建中的涉稅事項

1． 流轉稅

國有企業(yè)公司制改建的實質是國家將其在國有企業(yè)享有的全部股權轉讓給法人或個人股東，或國家將其在國有企業(yè)的權益全部或部分投入到改建后的公司制企業(yè)，這個變革本身并不產生實質性的流轉環(huán)節(jié)，所以也不應產生流轉稅的納稅義務。由于轉讓企業(yè)產權是整體

轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產權的行為不征收營業(yè)稅。（國稅函[2002]165號）同時，隨同國有企業(yè)整體產權轉移而進人公司制企業(yè)的全都資產都不視同銷售，不產生流轉稅的納稅義務。（國稅函[2002]420號）由于企業(yè)資產評估減值而發(fā)生的流動資產損失，不屬于(《華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。[ 國稅函[2002]1103號]

2．契稅及印花稅

(1)契稅。在(財稅[2003]184號)文中規(guī)定：國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產權，或向其職工轉讓部分產權，或者通過其職工投資增資擴股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30％以上職工的。對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

(2)印花稅。根據(jù)“財稅[2003]183號”文，國有企業(yè)在重組改制過程中簽訂的產權轉移書據(jù)免征印花稅。但在重組改制中新成立的企業(yè)，對新增加的實收資本和資本公積，就未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

三：

公司制企業(yè)股權轉讓雙方的的相關會計及稅收問題

公司在設立時，都會形成原始的股權結構，隨著經濟環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)要調整經營方向和戰(zhàn)略目標，如通過股權轉讓方式對股權結構和規(guī)模進行合理調整。

1．轉讓方的會計處理與相關稅收規(guī)定

轉讓方采用“成本法”核算的，在會計處理上應按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記‘長期股權投資——其他股權投資”科目，將兩者間的差額記錄為“投資收益”。在“權益法”下，應按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，同時貸記“長期股權投資——投資成本”、“長期股權投資——股權投資準備”等科目，按“長期股權投資——股權投資差額”的余額作相應的借(貸)記錄，再將上述科目間的差額記錄為“投資收益”。如果部分轉讓某項股權，應按轉讓比例和股權平均成本計算本次股權轉讓成本。股權轉讓時無需繳納營業(yè)稅，但應計算股權轉讓所得并全額計入當期的應納稅所得額。在稅法上，企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)處置股權發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結轉扣除。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性所得。

為了鼓勵和促進企業(yè)的改組改制，盡可能降低稅收成本，在國稅函［2004］390號文件中規(guī)定：’企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股９５％以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積金應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤

重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。按照國稅發(fā)［2003］45號第三條的規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果有關準備在申報納稅時已調增應納稅所得，轉讓處置有關資產而沖銷的相關準備應允許作相反的納稅調整。因此，企業(yè)清算或轉讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權時，被清算或被轉讓企業(yè)應按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞賬準備等各項資產減值準備的數(shù)額，相應調減應納稅所得，增加未分配利潤。轉讓人按享有的權益份額確認為股息性質的所得。這就是說投資方只要持有被投資企業(yè)95％或以上的股份，在全部處置其持有的股份時，不僅屬于股息性質部分（凈資產與投資成本之差）的轉讓所得可以在稅前扣除，而且被投資企業(yè)已提取的并已作納稅調整的各種資產減值準備數(shù)額，也可以作為股息性質的所得在稅前扣除。這就使得企業(yè)的股權轉讓所得有了稅收籌劃的空間，其籌劃的關鍵在于持股95%以上。

2.股權受讓方的會計處理與相關稅收問題

(1)以現(xiàn)金受讓股權的會計處理

在成本法下，股權受讓者以現(xiàn)金支付方式受讓股權后，按現(xiàn)金支付金額借記“長期股權投資——其他股權投資”科目；在權益法下，企業(yè)應先借記“長期股權投資——投資成本”，再按確定的占股比例乘以目標公司所有者權益計算受讓方所享有的權益，當“長期股權投資——投資成本”借方金額大于按上述計算得出的權益時，按其差額借記“長期股權投資——股權投資差額”，貸記“長期股權投資——投資成本”，對于 “長期股權投資——股權投資差額” 的借方數(shù)，應在規(guī)定的期限內(不超過10年)結轉時沖減投資收益。反之，則按其差額借記“長期股權投資—投資成本”，貸記“資本公積”。股權受讓方在計算股權投資差額及調整投資成本時應依據(jù)目標公司審計后所有者權益的賬面余額。無論是采用成本法還是權益法，如果在股權受讓日之前，目標公司尚有未分配的利潤或其他可供分配的收益留存，且股權受讓方在受讓股權后按占股比例可享有該項利潤或收益，以后在分得股利時，應借記“銀行存款(或應收股利)”科目，貸記“長期股權投資——投資成本”科目。由于股權受讓的時點可能發(fā)生于中間甚至月份中間，這就給準確劃分在該會計股權受讓前后兩個階段的收益帶來困難。股權受讓以后的投資收益，應分別不同情況按成本法或權益法進行處理。在股權轉讓時，如果被投資單位資不抵債，凈資產出現(xiàn)負數(shù)，在這種情況下，股權受讓方可能以零代價取得了這項股權，從而“長期股權投資”的賬面成本為零，但股權受讓方應對該項股權進行備查登記，并根據(jù)占股比例確定投資核算方法。

在納稅處理上，在以現(xiàn)金支付方式受讓股權的情況下，計稅投資成本就是支付的現(xiàn)金額，并且保持不變，因而也就不產生股權投資差額問題。在計稅投資收益方面，稅法規(guī)定投資方應在被投資單位賬面作利潤分配處理時確認收益實現(xiàn)，股權受讓方也應遵循此原則。另外，如果在股權受讓日之前，目標公司尚留存有未分配的收益，且股權受讓方在受讓股權后按占股比例可享有該項收益，以后在分得股利時，稅收上仍將其作為一項投資持有收益處理。

(2)股權置換方式受讓股權

按照企業(yè)會計準則規(guī)定的基本原則，企業(yè)發(fā)生股權置換并符合非貨幣性交易條件時，應以換出股權的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入股權的入賬價值。股權置換中涉及補價的，支付補價的一方，應以換出股權的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作

為換入股權的入賬價值；收到補價的一方．應按如下公式確定換入股權的入賬價值：

換入股權入賬價值=換出股權賬面價值-補價/換出股權公允價值x換出股權賬面價值+應支付的相關稅費，在這種方式下，換入股權的計稅成本與會計成本核算方法一致。

3.股權轉讓的納稅籌劃

對股權轉讓所得人們往往通過先分配后轉讓的籌劃方法，通過減少投資企業(yè)的股權轉讓所得增加股息性質所得的辦法來達到減輕股權轉讓所得稅負的目的。但是利潤分配要以被投資企業(yè)充足的現(xiàn)金可供分配作為前提，而且要受到公司法的諸多約束如企業(yè)必須按當年凈利潤的一定比例提取盈余公積金和公益金，且一經提取一般不得向投資者分配利潤或股利，即使是轉增股本也必須保證轉增后的盈余公積金余額不低于注冊資本的25％。但最后股權轉讓過程中產生的溢價也無法通過該辦法來減輕稅負，所以對投資者來說節(jié)稅效果是非常有限的。企業(yè)可以通過先受讓再轉讓的方法減少稅收支出。如：甲企業(yè)分別擁有乙企業(yè)和丙企業(yè)８2%和７0%股份，乙企業(yè)同時持有丙企業(yè)１4%的股份，乙企業(yè)的注冊資本為１０００萬元（面值認繳股本），截至２００5年末，乙企業(yè)的所有者權益為１400萬，累計盈余公積金２３０萬元，未分配利潤１７０萬元；計提并已作納稅調整的各種資產減值準備為１００萬元，三企業(yè)均適用３３％的稅率。甲企業(yè)擬將其持有的乙企業(yè)全部股權以１２30萬元的價款轉讓給丁企業(yè)．同時丙企業(yè)也將其持有的乙企業(yè)股權以２10元的價款轉讓給戊企業(yè)。上述交易中如果不考慮其他因素，按國稅發(fā)［２０００］１１８號文的規(guī)定，甲、丙企業(yè)需繳納的所得稅分別為（１２30-820）×３３％＝１３5.30元和（２10-140）×３３％＝２３．１萬元。如果甲企業(yè)先將丙企業(yè)持有的乙企業(yè)１4%股權以210萬元的價款受讓過來，然后再分別按原比例和價款轉讓給丁企業(yè)和戊企業(yè)。由于此時甲企業(yè)持有乙企業(yè)９6％的股權，又是一次性轉讓，因此按國稅函［２００４］３９０號的規(guī)定，甲企業(yè)取得的轉讓乙企業(yè)的股權所得中，不僅其應分享的乙企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積可以確認為股息性質的所得，而且乙企業(yè)已計提并已作納稅調整的１００萬元資產減值準備也可按其應分享的部分確認為股息性質的所得。在上述一系列的交易過程中，丙企業(yè)的稅負不變，仍為２３．１萬元；甲企業(yè)由于取得的轉讓收入正好等于其應分享的股份、累計未分配利潤和累計盈余公積及已計提并已作納稅調整的資產減值準備，因此不需繳納所得稅。所以通過先受讓再轉讓的方法，甲企業(yè)可減輕稅負１３5.3萬元。