第一篇：企業凈利潤與現金流量的差異分析及其協調[本站推薦]

企業凈利潤與現金流量的差異分析及其協調

筆者認為，計算凈利潤與現金流量所依據的理論基礎不同是凈利潤與現金流量產生差異的根本原因。會計的計量基礎有兩種，一是權責發生制，一是收付實現制，企業計算凈利潤時是以權責發生制為基礎的，而計算現金流量時卻是以收付實現制為基礎。因此，企業凈利潤與現金流量二者之間差異形成的根本原因是計量基礎的不一致。

企業某一時期的凈利潤等于企業該時期的收入減去該時期的費用，而企業某一時期的現金凈流量等于現金流入量減去現金流出量。從凈利潤與現金流量的計算公式中，我們不難看出，如果企業在某個時期的收人數等于現金流入數、費用數等于現金流出數，則凈利潤與現金流量同步。否則，只要收入不等于現金流入、費用不等于現金流出，凈利潤與現金流量二者產生差異就不可避免。實際工作中，二者產生差異的具體原因主要有以下幾種：

1、企業通過放寬信用政策，延長信用期限等方法擴大商品銷售，增加商品銷售收人和利潤，但同時應收賬款、應收票據等債權也大量增加，這必然使企業資金被買方大量占用，增加了應收賬款的機會成本。另一方面，由于增加了企業利潤，會產生企業所得稅、股東分紅等問題，這就需要企業墊交所得稅款和股東分紅款，因此就造成企業現金短缺，此時凈利潤與現金流量之間必然產生差異。

2、存貨在企業流動資產中所占比重較大，而且也是企業流動資產中變現能力最差的項目。存貨增加，一方面意味著企業由于原材料購入增加而導致企業現金流出量的增加，另一方面意味著產成品等商品滯銷，從而使成品資金無法及時變現，這就進一步加大了凈利潤與現金流量之間的差異。

3、《企業會計制度》規定計提減值準備的資產有八項，而且不同的資產減值準備計入不同的損益類賬戶。因此，企業如果沒有按規定科學合理地計提各種資產減值準備，而是隨意計提，則會使企業利潤虛增或虛減，而事實上這些資產由于種種原因可收回金額已經少于其賬面價值，將來的現金流入量肯定少于其賬面價值，這又會造成凈利潤與現金流量不一致。

4、企業購買固定資產、無形資產時必須一次性支付大量現金，而根據配比原則，它們的價值卻只有一部分通過計提折舊或攤銷的方式計入當期損益，而且計入損益數的多少還取決于折舊方法或無形資產的攤銷方法，這樣在資本性支出發生的當期，就會使凈利潤大于現金凈流量，而在資本性支出發生的以后時期，由于每期都要攤銷費用，必然使凈利潤減少，但現金卻不必再支付，這就使凈利潤少于現金凈流量。因此資本性支出的支付、攤銷及固定資產的折舊方法等也會使企業凈利潤與現金流量之間存在差異。

5、企業對外進行長期股權投資時，如果大多數投資都是采用權益法核算的，那么在年終被投資單位有凈利潤時，投資單位就可：按其所持有的表決權股份的比例計算其應享有的份額，在增加長：期股權投資的賬面價值的同時，便確認為當期的投資收益，而不管：這部分收益是否已經以現金及現金等價物形式收回(事實上被投：資單位當年發放的股利一般都少于當年實現的凈利潤)。這樣，在：確認投資收益增加的同時，會使企業凈利潤增加，但企業的現金流入量卻并不是同比例增加。

6、企業不管通過什么渠道籌集資金，在籌資活動發生時，都會使企業現金流入量快速增加，而還本付息往往要在今后較長一段時；間內進行，所以企業因此時償還本息而發生的現金流出量比較少，從而使企業現金凈流量增加速度快于凈利潤的增加速度。另一方面，在籌資活動發生后的一段時間內，由于還本付息引起的現金流；出量較大，而新的籌資活動很少時，現金流出量就會大于現金流入量。而且由于利息費用數額較少，所以企業凈利潤減少速度較慢，這：都會使企業凈利潤與現金流量不同步，從而使二者產生差異。

從上述分析可以看出，企業凈利潤與現金流量經常會出現不一致，尤其在企業凈利潤大于現金凈流入量這種差異出現時，會給企業經營帶來很大的風險，因此如何實現企業凈利潤與現金流量同步增長，就顯得非常重要。筆者認為應從以下幾個方面做好凈利潤與現金流量的協調工作。

1、制定科學合理的應收賬款信用政策，加強對應收賬款的管理。應收賬款信用政策是否科學合理，直接影響到企業的凈利潤和現金流量，只有當采用某種信用政策增加的盈利大于采用此項信用政策所增加的成本時，采用和實施這種信用政策才是有利的。所以，企業應根據自身的實際情況，制定科學合理、切實可行的應收賬款信用政策，用科學有效的方法加強應收賬款的管理(如對應收賬款進行事前、事中、事后鏈管理等)，使企業在擴大銷售、增加利潤的同時，保證應收賬款及時收回，使企業的現金流人量同步增長。

2、加強對存貨的分析與管理，加速存貨的流轉；存貨積壓，必然提高企業資金占用水平，造成企業資金流轉不暢或資金短缺，因此加強對存貨的分析與管理就顯得非常重要。

(1)定期對存貨結構進行分析，找出存貨增加的關鍵因素。企業應定期對連續幾期的存貨結構進行動態的計算分析，將在存貨中所占比重最大和增加數占存貨增加數比重最大的存貨項目，作為分析和管理的重點，分析該存貨項目快速增加的原因，以便及時調整有關政策，減少庫存。及時處理積壓存貨，可降低存貨的資金占用水平和存貨的相關成本，在有利于增加企業凈利潤的同時，加速資金的周轉，增加企業的現金流量。

(2)保持購銷平衡和產銷平衡。企業應建立科學的市場預測和決策機制，制定比較準確的產品銷售計劃，并在此基礎上，考慮企業期初、期末存貨水平，合理地確定產品的生產量，也就是企業應在以銷定產的基礎上，制定企業的生產計劃，然后根據每種產品原材料的消耗情況及每種產品的計劃產量，并考慮原材料的期初、期末庫存情況，合理確定原材料的.采購計劃，確定原材料的最優經濟訂貨量。通過保持購銷平衡、產銷平衡，使存貨數量既滿足企業生產經營的需要，又不會過多地占用資金，從而使企業的凈利潤與現金流量同步增長。

3、按《企業會計制度》的要求合理計提各項資產減值準備，真實反映企業資產的損失情況。企業只有按《企業會計制度》的要求定期對各項資產的價值進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理預計各項資產可能發生的損失，并對可能發生的各項損失計提有關資產減值準備，才能反映各項資產的真實價值和各項資產的損失情況，正確地計算損益。同時，由于各項資產種類繁多，市場變化莫測，企業很難客觀把握資產損失的準確數字，這也會使企業為了自身利益而隨意計提各項資產減值準備，所以企業應盡量采取科學有效的方法合理計提各項資產減值準備。

4、合理安排經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三者之間的比例關系，使企業的現金流量達到最優化。由于經營活動是企業重要的經濟活動，所以經營活動產生的現金流人量首先要滿足經營活動產生的現金流出量，也就是說，一般情況下，只有在企業經營活動產生的現金流量為凈流入時，企業才有可能進行投資活動。

因此，企業經營活動現金凈流量的多少直接決定了企業用于投資活動的現金流出量的多少。對那些對外擴張的企業來說，由于投資活動在企業活動中的比重較大，所以投資項目效益的好壞，反過來又進一步決定投資活動現金流量在企業整個現金流量中的比重；而對那些實行內部發展戰略的企業來說，通過內部挖掘潛力、提高產品的技術含量等途徑，可以提高企業抵御風險的能力，因此其現金流量主要取決于經營活動獲取現金的能力。

當經營活動現金流量相對不足而企業又必須進行投資活動時，企業的資金來源只能是籌資。成功的籌資活動有助于企業投資活動的進行，有利于企業抓住機會擴大經營規模，提高企業自身的競爭力，而投資活動搞得好必定會促進企業經營活動的進行，反過來，經營活動現金流量充足且相對穩定，既有利于企業進一步進行投資活動，又有利于企業成功地籌集到資金。企業的經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三者之間緊密相關、相互影響，而且不同的企業、同一企業在不同時期各有其特點。經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三者之間的比例關系也會發生變化，只有根據企業自身的實際情況，合理分析研究和適當調整三者的比例關系，才能使企業的現金流量更好地滿足企業經營及發展的需要，使現金流量達到最優，從而實現企業凈利潤與現金流量的同步增長，使企業實現雙贏。

第二篇：凈現金流量與凈利潤比較分析

凈現金流量與凈利潤比較分析

來源：財務第一教室作者：佚名2015-10-30 凈現金流量簡介

凈現金流量是現金流量表中的一個指標，是指一定時期內，現金及現金等價物的流入（收入）減去流出（支出）的余額（凈收入或凈支出），反映了企業本期內凈增加或凈減少的現金及現金等價物數額。

在此應注意兩點：第一，凈現金流量是同一時點(如2007年末)現金流入量與現金流出量之差。第二，凈現金流量按投資項目劃分為三類：完整工業投資項目的凈現金流量、單純固定資產項目的凈現金流量和更新改造項目的凈現金流量。

由于利潤表所反映的損益信息的固有限制，比如，實現的利潤并不一定已取得現金，仍存在收不到現金而發生壞帳的可能性。另外，利潤表受人為調節的空間較大。因此，通過編制現金流量表，以提供會計報表使用者更為全面、更為有用、更為真實的信息。

舉一簡單的例子，某企業實現利潤1000萬元，現金凈流量300萬元。可以看出，雖然該企業實現了1000萬元的利潤，但是現金凈流入卻只有300萬元，可能性包括有：

一是有大量的應收帳款沒有收回，使得企業現金沒有更多的增加；二是企業償還了大量的債務或者購買了大量的材料而未使用，導致現金沒有隨利潤的實現而增加，但卻可能為下一期現 金增加創造了條件；三是企業發生對外投資或者歸還了銀行貸款；等等。通過對現金流量表、利潤表、資產負債表的分析，可以更清晰地了解企業本期的經營活動情況，更全面的評價企業本期的經營活動的質量，有助于報表使用人做出相關決策。

按照企業生產經營活動的不同類型，現金凈流量可分為：經營活動現金凈流量；投資活動現金凈流量；籌資活動現金凈流量。

凈現金流量的計算方法

凈現金流量所反映的是企業在一定時期內現金流入和流出的資金活動結果。在數額上它是以收忖實現制為原則的現金流入量和現金流出量的差額。其基本計算公式為：凈現金流量=現金流入量-現金流出量。

凈現金流量有營運型和投資型兩類。

營運型凈現金流量是對現有企業常規經營運行情況下的現金流入。流出活動的描述。一般用于企業資產的整體評估，有的也用于無形資產的整體評估和單項評估。其計算公式如下：營運型凈現金流量=凈利潤+折舊-追加投資

投資型凈現金流量是對擬新建、擴建、改建的企業，在建設期，投產期和達產期整個壽命期內現金流入和流出的描述。其計算公式為：投資型凈現金流量=投資型冷現金流入量-投資型凈現金流出量

投資型凈現金流入量=銷售收入+固定資產余值回收+流動資產回收

投資型凈現金流出量=固定資產投資+注入的流動資金+經營成本+銷售稅金及附加+所得稅+特種基金

技術資產評估中最常選用的是投資型凈現金流量。這一指標，按照資金來源可分為全部投資現金流量、自有資金現金流量、國內投資現金流量和國外投資現金流量。在評估實務中，因評估的是技術資產的盈利能力而不是利后的歸屬，所以一般用全部投資的凈現金流量作為預期收益頗。

凈利潤和凈現金流量的比較

凈利潤和凈現金流量都是反映企業盈利能力和盈利水平的財務指標，其預期值均可用資產評估的收益法，這是三者的其同點；對同一企業或同一資產，這三個指標不僅在數值上是不相同的，而且在其財務含義、計算口徑和計算公式上均有重大差異。

凈利潤是靜態指標，凈現金流量是動態指標。

凈利潤指標界定的基礎是權責發生制，凈現金流量指標界定基礎是收付實現制。

凈利潤均不含折舊費和貸款的利息支出，而投資型凈現金流量含有折舊費和利息支出。營運型凈現金流量含折舊費不含利息支出。

三個指標既有重大的不同而又存在著內在的確定性的聯系：利潤總額-所得稅金=凈利潤=營運型凈現金流量-折舊+追加投資。

評估界一致認為應提倡以凈現金流量作為預期收益額。因為它以收村實現制為原則，排除了人們主觀認定的固定資產折舊費的干擾；同時，它不僅考慮了現金流量的數量而且考慮到收益的時間和貨幣的時間價值，它還是稅后指標。因此凈現金流量比凈利潤更能客觀地反映企業或技術資產的凈收益。西方發達國家的評估界通常都是以凈現金流量作為預期收益額，如著名的美國評值公司和美國安達信財務會計公司等就是如此。國內評估界雖然也有這樣的共識，但受種種條件的限制，在評估實務中這樣做的還比較少。

一般而言，當技術資產剩余壽命較長（5年以上）應以凈現金流量作為預期收益額。而當剩余壽命短（3年以下）時，凈現金流量和凈利潤兩個指標差別不大，均可作為預期收益額。

當評估目的是為了對技術資產作價投資，組建中外合資、合作企業時，應以凈現金流量或凈利潤作為預期收益。這樣做便于和國際慣例接軌，使合作伙伴便于理解評估報告和評估結果，從而有利于合資合作協議的最終達成。

非涉外的資產業務在評估時可以用凈利潤作為預期收益額。這是當前國內評估界的一般做法。其缺點是有時計算難度大、難于找到可以直接使用的資產收益率作為折現率。

第三篇：3分析企業現金流量 確定企業貸款額度

分析企業現金流量 確定企業貸款額度

內容提要現金流量分析就是以現金流量表為主要依據,利用多種分析方法,進一步揭示現金流量信息,并從現金流量角度對企業的財務狀況和經營業績作出評價,從而為決策提供科學依據。信貸部門通過現金流量分析,可以預測企業未來的現金流信息,包括企業未來的創現能力、支付能力、償債能力等,進一步研究核定貸款額度。

關健詞貸款額度 現金流量分析 企業現金流

我們的客戶經理，在確定企業的貸款額度時，往往憑其經驗主觀判斷，或是以企業的年收入的1/4來確定其最大貸款額度，或是以企業申請貸款的額度來確定企業貸款的額度，沒有自己根據企業實際的財務狀況和經營業績作出合理的分析判斷，確定企業的貸款額度具有盲目性、非科學性。

2010年2月，銀監會頒布實施了《流動資金貸款管理暫行辦法》，對流動資金貸款進行了規范化管理，其中對流動資金貸款需求量的測算提出了參考公式。由于我公司服務的對象多數為中小企業，企業提供的報表不真實、不規范情況非常多，這也給我們的客戶經理提出了一道不小的難題。這就要求我們的客戶經理在實際操作過程中，要更加注重貸前的盡職調查，并根據企業的實際經營情況，合理的分析和使用數據，而不能僅僅局限于財務報表數據，應注重實際調查情況，合理的確定數據取值。

1、如何確定營運資金量

營運資金量的影響因素主要包括現金、存貨、應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款等，在調查基礎上，預測各項資金周轉時 1

間變化、周轉率，合理估算企業營運資金量。在銀監會頒布實施了《流動資金貸款管理暫行辦法》給出了實際測算中企業營運資金需求量的參考公式：

營運資金量＝上銷售收入×（1－上銷售利潤率）×（1＋預計銷售收入年增長率）/營運資金周轉次數

2、預計銷售收入年增長率。

該比率的預定要有理有據，既要符合企業所在行業的發展規律和趨勢，又要根據企業自身的發展階段、規劃及可實現性進行確定。最重要的是預測的增長水平要與企業現有的生產能力以及市場承受能力相匹配，如果僅僅是為了達到需求量的測算而確定很高的增長率是非常不合理的。比如對于成立時間不長的企業，預計其銷售收入增長率達到100%，與處于新生階段的企業需要采取拓展策略的情況相吻合，但伴之而來的是高風險經營，此類企業應謹慎介入;對于已進入穩健期經營的企業，其增長率能達到10%至20%已經是非常不錯的業績，再預計更高的增長率可以說只是僅僅是為了達到更高的流動資金需求量而已。因此可以看出，我們預測時要對數據的合理性和可實現性要充分的驗證，符合行業、企業所處的發展階段，才能更加合理確定營運資金量并符合企業發展的實際。

3、如何確定流動資金貸款額度

管理暫行辦法中規定的新增流動資金貸款需求量測算公式為：營運資金量－借款人自有資金－現有流動資金貸款－其他渠道提供的營運資金。

（1）自有資金：任何企業從事經營活動，都必須擁有一定數量的自有資金，自有資金包括投資者投入企業的資本金及經營中形成的積累，如盈余公積金、資本公積金和未分配利潤等，它所反映的是所有者權益。但是自有資金投入的方向不僅限于日常經營周轉，還包括長期投資、固定資產投入、購買土地使用權等，這部分資金投入后，就勢必減少流動資金的周轉量，因此公式中的自有資金是指企業用于流動資金周轉的部分，應剔除長期投資、固定資產、無形資產等科目的投入。商業銀行信貸管理制度規定自有資金的比例不低于30%。

（2）現有流動資金貸款：不僅包含企業現有的其他金融機構的流動資金貸款金額，還應該包含應付票據的敞口部分，原因是這部分敞口也是作為流動資金用途使用。如企業應付票據科目為400萬元，經調查是開立的銀行承兌匯票，保證金比例30%，那么敞口就是280萬元，應作為被減項剔除。

（3）合理剔除應償還的資金因素，如已到期的貸款、應支付的應付賬款等。

（4）其他渠道提供的營運資金：包括自股東處取得的借款；發債；職工集資；通過融資租賃購入的小型設備；財政補貼；發行股票；非銀行金融機構取得的融資等等。

這樣，在合理分析上述數據的基礎上，我們就能得到企業需要新增加的流動資金貸款額，也就是其日常生產經營所需的營運資金缺口。但是實際工作中，往往會發生計算出來的貸款額很可能會與企業申請的貸款額不一樣的情況，基本有下面三種可能：

一是測算額度大于申請額度。表明企業有可能要增加自有資金投資的投入，如增加股東投入、引進戰略投資者等，或者是到其他金融機構進行再融資；

二是測算額度小于申請額度。那就表明企業保持日常生產經營所需資金量沒有申請的那么大，我們就要考慮貸款的實際用途是否全部是投入生產經營，是否存在挪用至固定資產投資（結合報表中的固定資產科目和在建工程科目進行分析），甚至投入房市、股市的可能，這樣無形中就增大了貸款的風險，需加以重視。

三是企業的流動資金貸款缺口計算出來后為負值。從表面理解就是企業目前的自有資金和借入的流動資金已經大于其周轉經營所需的流動資金，也就是說企業不需要流動貸款資金的支持就已經能夠完成企業日常生產所需資金的周轉了。但實際情況是企業確實需要貸款，這種情況主要表現在企業接到一筆訂單，這對于企業來說是臨時性的生產任務，但日常資金都處于周轉使用中，沒有生產這筆訂單所需要的資金，因此計算出來的營運資金量沒有包含本筆訂單的需求，如果僅僅根據公式結果我們就不擔保本筆貸款，就是沒有考慮企業的實際交易需求來確定流動資金額度，這是不合理的。

因此，在分析企業的財務情況、現金流的情況下，充分考慮以上所提及的情況以及企業所處當期的實際需求和發展的情況，綜合考慮才能確定企業合理的流動資金貸款的額度。

第四篇：現金流量科目分析

一、支付職工以及為職工支付的現金

這個項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。

不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統籌退休金以及未參加統籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。

需要注意的是，企業為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險，支付給職工的住房困難補助，企業為職工交納的商業保險金，企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據職工的工作性質和服務對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。

二、管理費用支付的現金——支付與其他經營活動有關的現金

三、財務費用中利息收入——收到其他與經營活動有關的現金（與投資項目對應的利息收入除外）。

銀行手續費——手續費在支付的其他與經營活動有關的現金里填列。

支付利息——在籌資支出的股利、支付利息

四、銷售費用的現金流量——

1、銷售費用中的工資、獎金、各種津貼和補貼等，根據企業會計制度的規定，應全部記入到“支付給職工以及為職工支付的現金中”；

2、銷售費用扣除工資、獎金各種津貼和補貼，應記到“支付其他與經營活動有關的現金”項目之中。

五、制造費用現金流量（工資及福利除外）——支付其他與經營活動有關的現金

六、購買商品、接受勞務的現金流量——，“購買商品、接受勞務支付的現金”，具體包括本期購買商品、接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付的款項。你可以根據現金、銀行存款、應付帳款、應付票據、主營業務成本等科目的記錄分析填列。

3、本期支付的貨款還包括與貨款一并支付的增值稅進項稅額。

七、借款現金流量——向銀行借款——收到的其他與經營活動有關的現金

——公司之間的借款——根據借款用途，應確認為經營活動的，或者籌資/投資活動的。然后才

確定應該屬于哪個具體項目，——如是經營活動，為“收到的其他與經營活動有關的現金”或“支付的其他與經營活動有關的現金”，——如為籌資活動，應為“收到的其他與籌資（投資）活動有關的現金”或“支付的其他與投資活動有關的現金”

—— 在一定程度上具有投資或開辦性質的借出款，應作為“支付的其他與投資活動有關的現

金”填報——企業之間拆借，收取資金占用費或無償借款，應作為“支付的其他與投資活動有關的現金”填報。

我們知道，資金占用費視同借款利息，該借款應視為債權投資。如果收到現金還款或收取資金占用費，應填

報為“收到其他與投資活動有關的現金”。收取資金占用費不能填報為“取得投資收益收到的現金”，因為該項目是對應本期或以前各期“投資支付的現金”項目的。

從其他企業借入的現金款項，應作為“收到的其他與籌資活動有關的現金”填報。不要填報為“借款收到的現金”，因為該項目主要是企業從金融機構舉借各種長短期借款和對外發行債券而收到的現金。

歸還借款支付現金，應填報為“支付其他與籌資活動有關的現金”。不要填報為“償還債務所支付的現金”。“償還債務所支付的現金”項目是對應本期或以前各期“借款收到的現金”項目的，主要反映歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。

1、投資活動現金流量是指企業長期資產(通常指一年以上)的購建及其處置產生的現金流量，包括購建固定資產、長期投資現金流量和處置長期資產現金流量，并按其性質分項列示。

2、籌資活動現金流量是指導致企業資本及債務的規模和構成發生變化的活動所產生的現金流量。包括籌資活動的現金流入和歸還籌資活動的現金流出，并按其性質分項列示。

3、經營活動——(1)銷售商品、提供勞務收到的現金；(2)收到的稅費返還；(3)收到的其他與經營活動有關的現

金；

4、經營活動現金流出的主要項目包括：(1)購買商品、接受勞務支付的現金；(2)支付給職工以及為職工支付的現

金；(3)支付的各項稅費；(4)支付的其他與經營活動有關的現金

第五篇：新企業所得稅法與新會計準則差異分析

《新企業所得稅法與新會計準則差異分析》 高金平著

知識點

一、研究開發費計量的會計處理與稅法差異

一、研究開發費包括：

1、研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

2、企業在職研發人員的工資、獎勵、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

3、用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關資產的運行維護、維修等費用；

4、用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

5、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發以及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

6、研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

7、通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用；

8、與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

二、稅務處理

（一）增值稅處理

1、企業研發過程中領用的原材料，是為研發產品服務，即用于增值稅應稅項目，其進項稅可以抵扣，另一方面，開發產品過程中形成的產品，在實際銷售時，應當沖減研發支出(資本化支出)，同時計提銷項稅稅額。

相應地，研發過程中耗用原材料的進項稅額可以抵扣。

2、即使研發失敗，也應視為可以預見的損失，而不應作為不可預見的非常損失，已抵扣的進項稅額不作轉出處理。

（二）企業所得稅處理

根據《企業所得稅法實施條列》第六十六條第二款規定：

“自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。” 根據《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定：

“企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產計稅基礎的150%攤銷”。

由此可見：

1、企業發生的研發支出在滿足資本化條件時點之前發生的支出全部費用化；這部分金額可以在當年據實扣除，年終申報所得稅時，仍可按照當年實際發生額的50%加計扣除。

2、對于滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，作為無形資產 的計稅基礎。這一計稅基礎與會計基礎相同，但由于稅收優惠的因素，在計算所得稅時，實 際是按照無形資產會計成本的150%作為計稅基礎。以后期間，該項無形資產在會計師應按 照實際使用壽命分期攤銷，實際使用壽命不確定的，不得攤銷，但可集體無形資產減值準備。

3、對于自行開發的無形資產，根據《企業所得稅法實施條例》第六十七條規定，攤銷年限不得少于10年。

4、處置該項無形資產時，會計上按賬面價值結轉計算非流動資產處理利得火損失，而稅法 計算資產轉讓所得火損失時，應按照無形資產凈值（無形資產初始計量*150%-已在稅前扣 除的攤銷額）一次性扣除。

三、遞延所得稅資產的處理

1、不形成無形資產的費用化支出，無需計算遞延所得稅資產；

2、形成無形資產的資本化支出，應當在每期計算遞延所得稅資產。

知識點

二、受托研發業務的稅務處理

企業接受其他單位的委托從事研究開發業務取得的收入，應作為其他業務收入處理。發生的研究與開發支出應作為其他業務成本處理，不得享受技術開發費加計扣除的優惠。

根據《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央 國務院關于加強技術創新，發 展科技，實現產業化的決定>有關稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）的規定，企業接受 其他單位的委托從事研發業務，如果研發合同經過省級科技部門認定，可以享受免征營業稅 的優惠待遇。