第一篇：卜憲杰透析從凈利潤到經營活動現金流量凈額的調整邏輯

[準則討論] 透析從凈利潤到經營活動現金流量凈額的調整邏輯

卜憲杰

自1998年以來，我國企業開始被要求編制現金流量表，并且要求同時編報以直接法編制的主表和以間接法編制的補充資料。由于主表部分各報表項目的意思表達直接、通俗、易懂，能夠較好地被理解和接受。但對于現金流量表補充資料部分，一直都是會計理論界、教學界及實務界中的熱點問題及難點內容。現金流量表補充資料全面地揭示了凈利潤與經營活動現金流量之間的差異，這種差異的揭示又主要是通過部分資產負債表及利潤表項目來綜合反映。因此，現金流量表補充資料所涉及的會計信息是相對綜合而復雜的，其所反映出的經濟活動信息也是非常有價值的，對于判斷企業利潤的質量很有幫助。根據現金流量表補充資料的內容可知，在凈利潤基礎上，通過加或減去規定的報表項目金額，即可獲得經營活動現金流量凈額。但是，對于初學者而言，僅僅根據報表的設定內容生吞活剝地強行接受一個個調整項目在表內的計算規則，顯然不是合適的。如果不能真正理解現金流量表補充資料中每一個調整項目的由來，不能真正理解為什么有些項目是加項而有些項目是減項，就無法做到活學活用，最終就無法真正懂得現金流量表補充資料的編制或各項目金額的填列。如果從教學的角度看，知其然并知其所以然才是教學的根本。作為師者，不僅要讓學生知道是什么，更要讓學生知道為什么。為此，本文的寫作目的就是透析出從凈利潤到經營活動現金流量的調整全過程，讓現金流量表補充資料的初學者能更好地理解和接受現金流量表的調整過程與內在的邏輯關系，從而更好地應對在復雜的會計報表實踐工作中遇到的疑難問題。

一、“凈利潤”與“經營活動現金流量凈額”的關系分解

現金流量表補充資料的內容就是以“凈利潤”為起點，通過加或減去若干調整項目的金額，最終得出“經營活動現金流量凈額”。如果只從“凈利潤”與“經營活動現金流量凈額”兩者的字面上看，很難看出這兩者之間有什么聯系，也就無法探究如何做才能從“凈利潤”開始調整出“經營活動現金流量凈額”。為便于理解，有必要引入“經營活動利潤”這一概念，作為“凈利潤”與“經營活動現金流量凈額”兩者的中間變量，即將“凈利潤”調整到“經營活動現金流量凈額”的過程分解成兩個環節。其中，第一環節是將“凈利潤”調整到“經營活動利潤”的過程，第二環節是在“經營活動利潤”的基礎上繼續調整出“經營活動現金流量凈額”的過程。這樣，“凈利潤”與“經營活動現金流量凈額”之間的調整關系也就初步明朗。

二、從“凈利潤”調整到“經營活動利潤”過程的解析

眾所周知，凈利潤來自利潤表，是根據“營業收入－營業費用+計當期損益的利得－計入當期損益的損失”計算而來，也就是利潤表的設計原理。但是，在編制現金流量表的思維環境中，我們更應該強調的是凈利潤是由“經營活動利潤+投資活動利潤+籌資活動利潤”三部分組成，即“凈利潤＝經營活動利潤+投資活動利潤+籌資活動利潤”（簡稱公式①）。這種組成劃分與現金流量表主表將現金流量劃分成經營活動現金流量、投資活動現金流量及籌資活動現金流量是完全一致的，這是正確理解現金流量表主表及補充資料編制的共同假設。于是根據公式①變型，就可以獲得“經營活動利潤＝凈利潤－投資活動利潤－籌資活動利潤”（簡稱公式②）。公式表明，只要在“凈利潤”的基礎上，將含在凈利潤中的“投資活動利潤”及“籌資活動利潤”調整出去，剩下的就是“經營活動利潤”。

對于“投資活動利潤”，主要來自兩個內容，一是對外投資，如交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資及長期股權投資這四大金融資產投資產生的投資收益（若虧損則為投資損失），也就是在利潤表項目中反映的“投資收益（減：損失）”、“公允價值變動收益（減：損失）”；另一部分內容是對內投資，即處臵固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失及收益、固定資產報廢活動中產生的損失及收益，其在利潤表中對應的項目主要是“營業外收入”與“營業外支出”。因此，“投資活動利潤＝投資收益－投資損失+公允價值變動收益－公允價值變動損失+處臵固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的收益－處臵固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失+固定資產報廢收益－固定資產報廢損失”（簡稱公式③）。

對于“籌資活動利潤”，其內容相對簡單，主要是存款利息收入減去企業當期借款費用中費用化的部分后的凈額，其在利潤表中直接以“財務費用”項目列示（這里假設利息收入小于借款費用中費用化的金額，下同），即“籌資活動利潤＝－財務費用”（簡稱公式④）。因此，將公式③及公式④代入公式②可得“經營活動利潤＝凈利潤－（投資收益－投資損失+公允價值變動收益－公允價值變動損失+處臵固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的收益－處臵固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失+固定資產報廢收益－固定資產報廢損失）－（－財務費用）”，經化簡可知“經營活動利潤＝凈利潤+投資損失（減：收益）+公允價值變動損失（減：收益）+處臵固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失（減：收益）+固定資產報廢損失（減：收益）+財務費用”（公式⑤）。由于公式⑤中除“經營活動利潤”外的其他項目均可從利潤表中分析獲得，由“凈利潤”為起點調整得到“經營活動利潤”也就水到渠成了。

三、從“經營活動利潤”調整到“經營活動現金流量凈額”過程的解析

通過前文所述，第一環節的調整過程還算容易理解和接受，但對于第二環節的調整過程，無論是教還是學，都是一件不容易的事情。但如果找到了方法，理解起來也就不難了。本文繼續通過項目分解的思路探討這一問題。

根據上圖所示，“經營活動利潤”＝A+B－C－D（公式⑥）；“經營活動現金流量凈額＝E+F－G－H”（公式⑦）。其中，A代表本期收到現金的經營活動收入，而E代表本期確認為經營收入的現金流入，即A和E代表的都是“本期確認的經營收入”與“本期發生的經營活動現金流入”的交集，因此有“A＝E”；同理，還可知“C＝G”。于是，令“⑥－⑦”可得“經營活動利潤－經營活動現金流量凈額＝（A+B－C－D）－（E+F－G－H）”，又因為“A＝E”且“C＝G”，化簡可得“經營活動現金流量凈額＝經營活動利潤－B+D+F－H”，即“經營活動現金流量凈額＝經營活動利潤－本期未收現的經營收入+本期未付現的經營費用+未確認為本期經營收入的經營現金流入－未確認為本期經營費用的經營現金流出”（公式⑧）。這樣，就完成了第二環節的調整，最終獲得“經營活動現金流量凈額”。

四、第二環節具體調整項目透視

根據公式⑧可知，第二環節將“經營活動利潤”調整到“經營活動現金流量凈額”的過程中，應調整加上“D”和“F”、同時調整減去“B”和“H”。那么，這四項具體分別代表哪些調整內容呢？

1、關于本期未收現的經營收入（B）之透視

所謂“本期未收現的經營收入”，就是指雖在本期確認、但在本期未因此收到現金的經營活動收入，即因該經營性收入的確認所產生的現金流入是發生在前期或后期。如果以會計分錄的形式來表示該經營收入的發生，可以簡寫成“借：非現金項目，貸：經營收入”。這里的“非現金項目”如果具體到用會計科目來表達，則可以是“應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款”、“預收賬款”等。若以現金流量表補充資料報表項目的名稱來歸納這些借方科目，則有“B＝經營性應收項目的增加”等。這樣，就弄清了為什么這類項目在現金流量表補充資料中是減項及其包含的具體內容了。

2、關于本期未付現的經營費用（D）之透視

所謂“本期未付現的經營費用”，就是指雖在本期確認、但在本期未因此支付現金的經營活動費用，即因該經營性費用的確認所產生的現金流出是發生在前期或后期。如果以會計分錄的形式來表示該經營費用的發生，可以簡寫成“借：經營費用，貸：非現金項目”。這里的“非現金項目”如果具體到用會計科目來表達，則可以是“應付賬款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“其他應付款”、“預付賬款”、“應交稅費”、“遞延所得稅負債”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“長期待攤費用”、“原材料”、“庫存商品”、“遞延所得稅資產”、“資產減值準備”等。若以現金流量表補充資料報表項目的名稱來歸納這些貸方科目，則有“D＝經營性應付項目的增加+遞延所得稅負債的增加+固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤費用的攤銷+存貨的減少+遞延所得稅資產的減少+資產減值準備”。這樣，就弄清了為什么這些項目在現金流量表補充資料中是加項及其所包含的具體內容了。

3、關于未確認為本期經營收入的經營現金流入（F）之透視 所謂“未確認為本期經營收入的經營現金流入”，就是指雖在本期獲得經營現金流入、但未在本期確認為經營活動收入的現金流入，即因該經營現金流入所產生的收入是在前期或后期才被確認為經營收入。如果以會計分錄的形式來表示該經營現金流入的發生，可以簡寫成“借：現金項目，貸：應收賬款、應收票據、其他應收款、預收賬款等”。若以現金流量表補充資料報表項目的名稱來歸納這些貸方科目，則有“F＝經營性應收項目的減少”。這樣，我們就弄清楚了為什么這類項目在現金流量表補充資料中是減項及其所包含的內容了。

4、未確認為本期經營費用的經營現金流出（H）之透視

所謂“未確認為本期經營費用的經營現金流出”，就是指雖在本期發生經營現金流出、但在本期未因此確認經營性費用，即因該經營性現金流出所產生的經營性費用是在前期或后期才被確認為經營性費用。如果以會計分錄的形式來表示該經營性現金流出的發生，可以簡寫成“借：應付賬款、應付票據、預付賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、遞延所得稅負債、原材料、生產成本、庫存商品、遞延所得稅資產等，貸：現金項目”。若以現金流量表補充資料報表項目的名稱來歸納這些借方科目，則有“H＝經營性應付項目的減少+遞延所得稅負債的減少+存貨的增加+遞延所得稅資產的增加”等。這樣，即弄清了為什么這類項目在現金流量表補充資料中是減項及其包含的具體內容了。

六、現金流量表補充資料調整過程的最終形成

將代表“經營活動利潤”的公式⑤及分別代表“B”、“D”、“F”和“H”的調整項目代入公式⑧，可得“經營活動現金流量凈額＝凈利潤+投資損失（減：收益）+公允價值變動損失（減：收益）+處臵固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失（減：收益）+固定資產報廢損失（減：收益）+財務費用－經營性應收項目的增加+經營性應付項目的增加+遞延所得稅負債的增加+固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤費用的攤銷+資產減值準備+存貨的減少+遞延所得稅資產的減少+經營性應收項目的減少－（經營性應付項目的減少”、“遞延所得稅負債的減少”、“存貨的增加”、“遞延所得稅資產的增加）”，經化簡可進一步得到“經營活動現金流量凈額＝凈利潤+投資損失（減：收益）+公允價值變動損失（減：收益）+處臵固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失（減：收益）+固定資產報廢損失（減：收益）+財務費用+固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤費用的攤銷+經營性應收項目的減少（減：增加）+存貨的減少（減：增加）+遞延所得稅資產的減少（減：增加）+經營性應付項目的增加（減：減少）+遞延所得稅負債的增加（減：減少）”，該計算過程正是現金流量表補充資料全部調整過程的公式化表現形式。

七、現金流量表補充資料調整過程總結

1、將“凈利潤”調整為“經營活動現金流量凈額”的過程可以折分成兩個了調整環節，即先將“凈利潤”調整到“經營活動利潤”；再將“經營活動利潤”調整到“經營活動現金流量”。

2、將“凈利潤”調整到“經營活動利潤”的過程中，只需將投資活動損益及籌資活動損益調整出去，主要涉及“投資收益”、“公允價值變動損益”、“營業外收入”、“營業外支出”及“財務費用”等科目核算的內容。

4、將“經營活動利潤”調整到“經營活動現金流量”的過程中，只需要調整除現金類科目以外的經營性資產及經營性負債類科目的變化金額。其中，經營性資產的增加及經營性負債的減少在調整中為減項，經營性資產的減少與經營性負債的增加為加項。若要簡化記憶，則無論是經營性資產還是經營性負債，只要其變化應記在借方，即為調整的減項；只要其變化應記在貸方，即為調整的加項。

5、調整過程中必須牢記“經營性資產”與“非經營性資產”、“經營性負債”與“非經營性負債”的區分。

第二篇：透視從凈利潤到經營活動現金流量凈額的調整邏輯

透析從凈利潤到經營活動現金流量凈額的調整邏輯

林斌

（江西農業大學經管學院）

摘要：本文結合分解法及公式法的手段，通過引入中間變量“經營活動利潤”，將現金流量表補充資料的整個調整過程分解成兩個環節，從而全面、細致、簡潔地分析出現金流量表補充資料調整項目中損益類項目、經營性資產變動及經營性負債變動在現金流量表補充資料中的調整作用，對幫助初學者更好地理解和接受現金流量表補充資料的調整過程會有一定幫助，并供從事會計課程教學的同仁們參考。

關鍵詞：現金流量表，經營活動利潤，投資活動，籌資活動

自1998年以來，我國企業開始被要求編制現金流量表，并且要求同時編報以直接法編制的主表和以間接法編制的補充資料。由于主表部分各報表項目的意思表達直接、通俗、易懂，能夠較好地被理解和接受。但對于現金流量表補充資料部分，一直都是會計理論界、教學界及實務界中的熱點問題及難點內容。現金流量表補充資料全面地揭示了凈利潤與經營活動現金流量之間的差異，這種差異的揭示又主要是通過部分資產負債表及利潤表項目來綜合反映。因此，現金流量表補充資料所涉及的會計信息是相對綜合而復雜的，其所反映出的經濟活動信息對于判斷企業利潤的質量很有幫助。根據現金流量表補充資料的內容可知，在凈利潤基礎上，通過加或減去規定的報表項目金額，即可獲得經營活動現金流量凈額。但是，對于初學者而言，僅僅根據報表的設定內容生吞活剝地強行接受一個個調整項目在表內的計算規定，顯然不是合適的。如果不能真正理解現金流量表補充資料中每一個調整項目的由來，不能真正理解為什么有些項目是加項而有些項目是減項，就無法做到活學活用；若不能真正懂得現金流量表補充資料各項目應填列金額的編制原理，也就無法有效地閱讀和分析這部分會計信息，決策有用的目標就無法實現。如果從教學的角度看，知其然并知其所以然才是教學的根本。作為師者，不僅要讓學生知道是什么，更要讓學生知道為什么。為此，本文的寫作目的就是透析出從凈利潤到經營活動現金流量的調整全過程，讓現金流量表補充資料的初學者能更好地理解和接受現金流量表的調整過程及其內在邏輯關系，從而更好地應對在復雜的會計報表實踐工作中遇到的疑難問題。

一、“凈利潤”與“經營活動現金流量凈額”的關系分解

現金流量表補充資料的內容就是以“凈利潤”為起點，通過加或減去若干調整項目的金額，最終得出“經營活動現金流量凈額”。如果只從“凈利潤”與“經營活動現金流量凈額”兩者的字面上看，很難看出這兩者之間有什么聯系，也就無法探究如何做才能從“凈利潤”開始調整出“經營活動現金流量凈額”。為便于理解，有必要引入“經營活動利潤”這一概念，作為“凈利潤”與“經營活動現金流量凈額”兩者的中間變量，即將“凈利潤”調整到“經營活動現金流量凈額”的過程分解成兩個環節。其中，第一環節是將“凈利潤”調整到“經營活動利潤”的過程，第二環節是在“經營活動利潤”的基礎上繼續調整出“經營活動現金流量凈額”的過程。這樣，“凈利潤”與“經營活動現金流量凈額”之間的調整關系也就初步明朗。

二、從“凈利潤”調整到“經營活動利潤”過程的解析

眾所周知，凈利潤來自利潤表，是根據“營業收入－營業費用+計入當期損益的利得－計入當期損益的損失”計算而來，也就是利潤表的設計原理。但是，在編制現金流量表的思維環境中，我們更應該強調的是凈利潤是由“經營活動利潤+投資活動利潤+籌資活動利潤”三部分組成，即“凈利潤＝經營活動利潤+投資活動利潤+籌資活動利潤”（簡稱公式①）。這種組成劃分與現金流量表主表將現金流量劃分成經營活動現金流量、投資活動現金流量及籌資活動現金流量是完全一致的，是理解現金流量表主表及補充資料的共同假設。于是根據公式①變型，就可以獲得“經營活動利潤＝凈利潤－投資活動利潤－籌資活動利潤”（簡稱公式②）。公式表明，只要在“凈利潤”的基礎上，將含在凈利潤中的“投資活動利潤”及“籌資活動利潤”調整出去，剩下的就是“經營活動利潤”。

對于“投資活動利潤”，主要來自兩個內容，一是對外投資，如交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資及長期股權投資這四大金融資產投資產生的投資收益（若虧損則為投資損失），也就是在利潤表項目中反映的“投資收益（減：損失）”、“公允價值變動收益（減：損失）”；另一部分內容是對內投資，即處置固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失及收益、固定資產報廢活動中產生的損失及收益，其在利潤表中對應的項目主要是“營業外收入”與“營業外支出”。因此，“投資活動利潤＝投資收益－投資損失+公允價值變動收益－公允價值變動損失+處置固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的收益－處置固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失+固定資產報廢收益－固定資產報廢損失”（簡稱公式③）。

對于“籌資活動利潤”，其內容相對簡單，主要是存款利息收入減去企業當期借款費用中費用化的部分后的凈額，其在利潤表中直接以“財務費用”項目列示（這里假設利息收入小于借款費用中費用化的金額，下同），即“籌資活動利潤＝－財務費用”（簡稱公式④）。因此，將公式③及公式④代入公式②可得“經營活動利潤＝凈利潤－（投資收益－投資損失+公允價值變動收益－公允價值變動損失+處置固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的收益－處置固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失+固定資產報廢收益－固定資產報廢損失）－（－財務費用）”，經化簡可知“經營活動利潤＝凈利潤+投資損失（減：收益）+公允價值變動損失（減：收益）+處置固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失（減：收益）+固定資產報廢損失（減：收益）+財務費用”（公式⑤）。由于公式⑤中除“經營活動利潤”外的其他項目均可從利潤表中分析獲得，由“凈利潤”為起點調整得到“經營活動利潤”也就水到渠成了。

三、從“經營活動利潤”調整到“經營活動現金流量凈額”過程的解析

通過前文所述，第一環節的調整過程還算容易理解和接受，但對于第二環節的調整過程，無論是教還是學，都是一件不容易的事情。但如果找到了方法，理解起來也就不難了。本文繼續通過項目分解的思路探討這一問題。

根據上圖所示，“經營活動利潤”＝A+B－C－D（公式⑥）；“經營活動現金流量凈額＝E+F－G－H”（公式⑦）。其中，A代表本期收到現金的經營活動收入，而E代表本期確認為經營收入的現金流入，即A和E代表的都是“本期確認的經營收入”與“本期發生的經營活動現金流入”的交集，因此有“A＝E”；同理，還可知“C＝G”。于是，令“⑥－⑦”可得“經營活動利潤－經營活動現金流量凈額＝（A+B－C－D）－（E+F－G－H）”，又因為“A＝E”且“C＝G”，化簡可得“經營活動現金流量凈額＝經營活動利潤－B+D+F－H”，即“經營活動現金流量凈額＝經營活動利潤－本期未收現的經營收入+本期未付現的經營費用+未確認為本期經營收入的經營現金流入－未確認為本期經營費用的經營現金流出”（公式⑧）。這樣，就完成了第二環節的調整，最終獲得“經營活動現金流量凈額”。

四、第二環節具體調整項目透視

根據公式⑧可知，第二環節將“經營活動利潤”調整到“經營活動現金流量凈額”的過程中，應調整加上“D”和“F”、同時調整減去“B”和“H”。那么，這四項具體分別代表哪些調整內容呢？

1、關于本期未收現的經營收入（B）之透視 所謂“本期未收現的經營收入”，就是指雖在本期確認、但在本期未因此收到現金的經營活動收入，即因該經營性收入的確認所產生的現金流入是發生在前期或后期。如果以會計分錄的形式來表示該經營收入的發生，可以簡寫成“借：非現金項目，貸：經營收入”。這里的“非現金項目”如果具體到用會計科目來表達，則可以是“應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款”、“預收賬款”等。若以現金流量表補充資料報表項目的名稱來歸納這些借方科目，則有“B＝經營性應收項目的增加”等。這樣，就弄清了為什么這類項目在現金流量表補充資料中是減項及其包含的具體內容了。

2、關于本期未付現的經營費用（D）之透視 所謂“本期未付現的經營費用”，就是指雖在本期確認、但在本期未因此支付現金的經營活動費用，即因該經營性費用的確認所產生的現金流出是發生在前期或后期。如果以會計分錄的形式來表示該經營費用的發生，可以簡寫成“借：經營費用，貸：非現金項目”。這里的“非現金項目”如果具體到用會計科目來表達，則可以是“應付賬款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“其他應付款”、“預付賬款”、“應交稅費”、“遞延所得稅負債”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“長期待攤費用”、“原材料”、“庫存商品”、“遞延所得稅資產”、“資產減值準備”等。若以現金流量表補充資料報表項目的名稱來歸納這些貸方科目，則有“D＝經營性應付項目的增加+遞延所得稅負債的增加+固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤費用的攤銷+存貨的減少+遞延所得稅資產的減少+資產減值準備”。這樣，就弄清了為什么這些項目在現金流量表補充資料中是加項及其所包含的具體內容了。

3、關于未確認為本期經營收入的經營現金流入（F）之透視 所謂“未確認為本期經營收入的經營現金流入”，就是指雖在本期獲得經營現金流入、但未在本期確認為經營活動收入的現金流入，即因該經營現金流入所產生的收入是在前期或后期才被確認為經營收入。如果以會計分錄的形式來表示該經營現金流入的發生，可以簡寫成“借：現金項目，貸：應收賬款、應收票據、其他應收款、預收賬款等”。若以現金流量表補充資料報表項目的名稱來歸納這些貸方科目，則有“F＝經營性應收項目的減少”。這樣，就弄清了為什么這類項目在現金流量表補充資料中是減項及其所包含的內容了。

4、未確認為本期經營費用的經營現金流出（H）之透視 所謂“未確認為本期經營費用的經營現金流出”，就是指雖在本期發生經營現金流出、但在本期未因此確認經營性費用，即因該經營性現金流出所產生的經營性費用是在前期或后期才被確認為經營性費用。如果以會計分錄的形式來表示該經營性現金流出的發生，可以簡寫成“借：應付賬款、應付票據、預付賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、遞延所得稅負債、原材料、生產成本、庫存商品、遞延所得稅資產等，貸：現金項目”。若以現金流量表補充資料報表項目的名稱來歸納這些借方科目，則有“H＝經營性應付項目的減少+遞延所得稅負債的減少+存貨的增加+遞延所得稅資產的增加”等。這樣，即弄清了為什么這類項目在現金流量表補充資料中是減項及其包含的具體內容了。

六、現金流量表補充資料調整過程的最終形成

將代表“經營活動利潤”的公式⑤及分別代表“B”、“D”、“F”和“H”的調整項目代入公式⑧，可得“經營活動現金流量凈額＝凈利潤+投資損失（減：收益）+公允價值變動損失（減：收益）+處置固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失（減：收益）+固定資產報廢損失（減：收益）+財務費用－經營性應收項目的增加+經營性應付項目的增加+遞延所得稅負債的增加+固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤費用的攤銷+資產減值準備+存貨的減少+遞延所得稅資產的減少+經營性應收項目的減少－（經營性應付項目的減少+遞延所得稅負債的減少+存貨的增加+遞延所得稅資產的增加）”，經化簡可進一步得到“經營活動現金流量凈額＝凈利潤+投資損失（減：收益）+公允價值變動損失（減：收益）+處置固定資產、無形資產及期其他長期資產活動中產生的損失（減：收益）+固定資產報廢損失（減：收益）+財務費用+固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤費用的攤銷+經營性應收項目的減少（減：增加）+存貨的減少（減：增加）+遞延所得稅資產的減少（減：增加）+經營性應付項目的增加（減：減少）+遞延所得稅負債的增加（減：減少）”，該計算過程正是現金流量表補充資料全部調整過程的公式化表現形式。

七、現金流量表補充資料調整過程總結

1、將“凈利潤”調整為“經營活動現金流量凈額”的過程可以折分成兩個調整環節，即先將“凈利潤”調整到“經營活動利潤”；再將“經營活動利潤”調整到“經營活動現金流量”。

2、將“凈利潤”調整到“經營活動利潤”的過程中，只需將投資活動損益及籌資活動損益調整出去，主要涉及“投資收益”、“公允價值變動損益”、“營業外收入”、“營業外支出”及“財務費用”等科目核算的內容。

4、將“經營活動利潤”調整到“經營活動現金流量”的過程中，只需要調整除現金類科目以外的經營性資產及經營性負債類科目的變化金額。其中，經營性資產的增加及經營性負債的減少在調整中為減項，經營性資產的減少與經營性負債的增加為加項。若要簡化記憶，則無論是經營性資產還是經營性負債，只要其變化應記在借方，即為調整的減項；只要其變化應記在貸方，即為調整的加項。

5、調整過程中必須牢記“經營性資產”與“非經營性資產”、“經營性負債”與“非經營性負債”的區分。

參考文獻

[1]林斌.利潤表與現金流量表的協調與改進.財會月刊[J] ,2008（5）郵箱：76216394@qq.com