第一篇：國家稅務總局公告2018年第28號 - 《稅前扣除憑證管理辦法》28號公告點評（xiexiebang推薦）

國家稅務總局公告2018年第28號 － 《稅前扣除憑證管理

辦法》28號公告點評

2018年28號公告，是關于憑證管理的文件。乍一看，這是一個程序性文件，規定如何管理憑證。但其中卻夾帶有實體法性質的規定，即規定：當扣除憑證不滿足要求時，相關開支不得扣除。這是全文件的要害。

這個文件的依據之一，是《企業所得稅法》第20條對稅務總局的授權。基于于此授權，在憑票扣除的問題上，之前稅務總局惟一的規定是國稅發【2009】31號文，針對房地產企業的計稅成本，必須要見發票、合法憑證才能扣除。這個2018年28號公告出臺后，普遍上講，稅務總局對企業所得稅的扣除提出了憑證上的要求，并明確規定如果憑證不滿足條件，則不得扣除。這一點是對《企業所得稅法》基本規則的突破，因為《企業所得稅法》及其實施條例本身，并沒有對稅前扣除，提出憑證上的任何限制。

《企業所得稅法》第二十條的授權是稅務總局可以對“收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法”進行具體的規定，是程序性規定、管理性規定，而不應在法律法規之外，增加規定某種不得扣除的情況。

基于大家問得多的幾類問題，我就這個文件的重要把握點，做一個講解，實際上是點評。

讀本文之前，大家最好先把文件通讀一篇，因為我文章內不會全面引用文件文本，不然篇幅太大。1，什么是扣除憑證。

總體上講，這一點沒有新的規定，依然是那個基本規則： 如果收款方應該開發票，就是發票；如果收款方不應該開發票，就是其它憑證。

收款方是否應該開發票，取決于其收款行為是否是增值稅應稅行為，如果是，就要開發票，包括免稅行為，也要開免稅的發票；如果不是，就不需要開發票。這就是之前的老生長談。

本文件有一個小變化，就是其第九條：

“九企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的……對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。” 按《稅務登記管理辦法》，無需辦理稅務登記的單位，就是國家機關。按本文件自己的規定，從事小額零星經營業務的個人，就是未達增值稅起征點的個人。

注意其中這幾個字：“代開的發票或者收款憑證及內部憑證”。（或者指“or”，及指“and”）說明此時，發票+內部憑證，收據+內部憑證，都是合法的扣除憑證。這是一個突破，大家可以好好利用。

比如，向個人支付利息1萬元，個人放錢收利息是一個典型的增值稅應稅行為，所以必須要開增值稅發票，此時，發票才是合法的憑證，其它憑證比如收據，如果代替發票使用，就是不合法的。這是基于《發票管理辦法》的要求。當個人應該代開發票卻提供收據時，雖然在《發票管理辦法》上屬違法憑證，但在所得稅上，卻是“扣除憑證”，這就是突破。

簡單說，如果個人收了1萬元的利息，若其當季沒有超過增值稅起征點，只提供收據，也能稅前扣除。

一些企業，尤其是電商平臺，往往會向大量的個人支付勞務費或利息，而大多數人往往達不到起征點，此時不用再為發票糾結了。

當然，扣繳個稅是另一回事，該扣繳的，依然要扣繳，與企業所得稅無關。

2、無票開支的問題

對于滿足《企業所得稅法》第八條真實性、相關性、合理性要求的支出，如果應該取得發票，卻沒有取得發票，該怎么辦？

之前就是一個字，“爭！”。

無票支出到底該不該扣除？面對會計的這類問題，我回答往往是：“這不是一個該不該的問題，而是一個敢不敢的問題”。當然，膽小的人是不敢爭的。

本文件出臺后，對于這個爭議，提供了一個相對和平的解決通道。如果是因為特殊原因無法取得發票，明確了：可以用其它證據證明業務的真實性、無法取回發票的特殊性。公告第14條規定，如果有特殊情況，導致的確無法取得發票，則應準備其它憑證和證據，就能扣除。

第14條對特殊情況進行了羅列：“因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因”，是的，相信大家都看清楚了，“等特殊原因”，說明不止羅列的這幾項，只要是特殊原因導致無法取得發票，就應該按第14條處理，不要被這個羅列限制了頭腦。此時，問題的關鍵是所提供的證據。

第14條明確規定了三大必備的證據：無法取得發票特殊情況說明、合同、現金收據。

注意，以上資料都是留存備查，只可能在稅務稽查環節才會被拿出來爭議。

說到底，稽查時，還得爭，不會爭議，就不會辦稅。

3、何時提供發票？

在拙著《稅務稽查應對與維權》一書以及講課中，我經常強調，提供發票的最后時點，不要傻傻理解為“匯算清繳時”，而要理解為“稅務檢查時”。如果稅務不檢查，是不可能知道你沒有發票的；如果稅務檢查時，你已經取回了發票，包括取得開票日期是匯算清繳之后的發票，都是沒有風險的。這是基于企業所得稅法、征管法本身得出的結論。

本公告則進一步明確和規范了這一結論，如果沒有發票，稅務會告知并要求其60天內補票，如果補不上，就不準扣。所以，發票的風險，最終都只有在稽查時引爆。

當然，本公告之后，風險會放大。之前，只要后來取回發票就都可以扣；現在，則如果在被查后60天內沒有取回，就不能扣了。這個是一個本質性的變化。

4、如果無法補開發票

本公告最大的突破就在此處，其第16條直接規定：如果不能補開發票、也不能提供14條的真實性證據，則“相應支出不得在發生年度稅前扣除”。

“第十六條企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。”

第16條的“期限”，是指哪一個期限？一般理解是指第15條的期限，即：被稅務發現缺票時，稅務告知企業60天內補回，這個60天的期限。

當然，按第13條的規定，企業缺票，應該在匯算前補回。這也是期限。但既然稅務檢查時通知有新期限，還是應該理解為新的期限，即60天期限。

規定期限未能補回，則不能在發生年度扣除。

我們可以這樣假設出未來的情景：某項開支沒取得發票或第14條要求的證據，匯算時也沒有取得，匯算時直接扣掉，稽查時沒有取回，稅務稽查要求60天內補，60天內也沒有補上，則不能在當年扣除，必須要補稅。

順便說一說，第16條這個表述嚴格分析起來，是有問題的。按《企業所得稅法》第8條規定：只要滿足真實、合理、相關三性要求的支出，都可以扣除。《企業所得稅法實施條例》第9條規定：原則上必須按權責發生制扣除，但稅務總局有權規定不按權責發生制扣除的情況。

所以，這一句“相應支出不得在發生年度稅前扣除”，就有問題了。它只限制了扣除的發生年度，就是說只否定了此時扣除的權責發生制（總局恰恰有這個權力），就會得出如下結論：

因為基于法律的規定是可以扣除的，而總局只否定了在當年扣除，所以應該在其它年度扣除，比如取得發票的年度。實際上，房產企業就是這樣的，按國稅發【2009】31號文：如果計稅成本缺票，則成本不能計入扣除，待取得發票后，在取得當期扣除，不遵循權責發生制。

所以嚴格的表述似乎應該是：“相應支出不得扣除！”簡單明了。強調不得在發生年度扣除，難道僅僅是為收滯納金增加些理由？

如果稅企真的不幸鬧到了打官司的地步，這倒是一個爭議點。當然，還有許多細節和要害需要把握。

5、被查與未被查的區別

“第十七條除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。”

這一條導致一個后果，在開支真實前提下，如果企業缺票當年沒有扣除，后來沒有被稅務發現，則五年內如果回票，就可追溯扣除；如果后來被稅務發現要求補票，則必須60天內回票，才可以追溯扣除。

被查與未被查就有區別了，被查到就總要倒霉一些。舉個例子，2018年某支出無票，匯算時調增沒有扣。如果一直沒有被稅務發現、或者沒有被要求補回發票，則一直到2023年12月31日之前取回發票，都可以追溯扣除。反之，如果2019年11月1日被稽查要求補回，則2019年12月30日之前，必須取回發票，如果沒有取回就不該扣除。如果扣了就要補稅滯納金，如果沒有扣，就不扣。但如果2020年又取回了發票呢？

從第16條的規定來說，只要是期限內沒有取回，就不能在發生年度扣除，所以，不能扣了。不能扣除，那么，能不能追溯扣除呢？

由于被稅務告知了補回的期限（屬第15條情形），所以此時不再適用于第17條的追溯規定。說明不能追溯調整？

第17條只規定某種情況下可以追溯扣除，但并沒有規定其它情況下不能追溯扣除。所以，如果萬不得已爭一爭，輸贏還得看本事。

6、缺票怎么辦

按這個文件，缺票的話，從兩點入手：

1、業務直接性證明材料，包括合同、收據之類；

2、缺票本身的特殊性，特殊性指外在的客觀原因，自己在正常的情況下，的確無法取得發票。把握以上兩點的證據即可。

未來稅務不認可這些證據怎么辦？那就要稽查提供反面的證據來推翻。這一點屬稅企爭議的內容，要進行必要的學習的訓練，除所得稅外，還必須把握征管、發票、爭議的知識。

7、預付卡發票可以扣嗎？ 看了文件就愛問這個問題。

“第十條……企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。”

這就是針對買購物卡之類的預付卡發票的。文件說“可以”作為憑證，當然就可以。

但扣除的關鍵還是用途。買購物卡，取得預付卡發票，依然只是預付款，不進入損益，根本不可能扣除。

如果把預付卡送給關系戶，列銷售費用、回扣開支，當然可以扣，也可以用預付卡發票作憑證，但這與直接送錢又有多大區別，記住要扣個稅。

8、水電分攤

對于出租雙方的水電分攤，本文件規定中列了兩種情況，一是開發票，二是分割單。那么，到底該用哪一種呢？是不是隨便選擇？ 還得分析增值稅。

所得稅這個文件并不能直接影響增值稅納稅義務，如果增值稅上應該按轉售處理，則必須開發票；如果按共用處理，則可以分割單。

9、之前的怎么辦

本文件2018年7月1日起執行。那么，之前如果沒有取得發票，怎么辦？

之前，在思想也應該按本文件的規定辦，因為與《所得稅法》的規定規定是一致的。唯一的區別是，就算被稅務要求補票，未在期限內補到，也找不到明文規定不得扣除，比本文件規定的形勢還要好一些呢。

實際上，除了第16條的期限內無票不能扣除這一規定外，其它的，本文件與《企業所得稅法》等原有規定并不矛盾。之所以有人以為，之前沒有發票肯定不能扣除，是因為錯誤學習了稅法，沒有把握稅收規則。

實際上，正是本文件，才首次明確規定，沒有在期限內取得發票，則“不能在發生當年扣除”，這樣的規定，以前是找不到的。

所以，這個文件核心上講，是一個不利于納稅人的文件。只不過，因為之前的錯誤理解，倒上大家認為它是一個有利的文件了。

10、關于善意取得的虛開專票

最后要發文章了，收到一個問題，說按本文件12條，是不是善意取得增值稅專用發票，也不能扣成本了？

“第十二條企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。”

我再次強調一下，注意理解，這一條指虛開的發票，包括善意取得的虛開發票，“不得作為稅前扣除憑證”，只是關于憑證的規定，與扣除沒有直接關系。

虛開發票=沒有發票，就這么簡單，按沒有發票來處理。善意的情況下，對方一般都被抓了，你很難重新取回發票，這就是特殊情況；善意的前提是業務真實，自然就不缺真實性證據。所以，是可以扣的。

第二篇：企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法-國家稅務總局公告2018第28號

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國家稅務總局

關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦

法》的公告

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國家稅務總局公告2018年第28號

為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。

特此公告。

國家稅務總局 2018年6月6日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條

本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條

企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條

企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條

稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條

企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條 企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

第十七條

除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條

企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。

第三篇：國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號

為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。國家稅務總局 2018年6月6日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

第十七條除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條本辦法自2018年7月1日起施行。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，國家稅務總局駐各地特派員辦事處，中央紀委駐國家稅務總局紀檢組辦公室。

國家稅務總局所得稅司承辦

辦公廳2018年6月8日印發

關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生稅前扣除。否則，該支出不得在發生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。

（八）特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第四篇：企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

國家稅務總局

關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號

為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。

特此公告。

國家稅務總局 2018年6月6日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條 企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條 企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條 企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條 企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條 企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條 企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條 企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

第十七條 除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條 企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生稅前扣除。否則，該支出不得在發生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。

（八）特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第五篇：稅前扣除憑證分析

警惕！稅前扣除憑證使用不當有被稽查的風險（肖太壽博士對28號公告的深度剖析）

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局2018年公告第28號）第四條明確提出了稅前扣除憑證遵循“真實性、合法性和關聯性”三性原則，如何理解這三性原則，涉及到企業所得稅稅前扣除憑證如何在企業所得稅稅前合法扣除的問題，也是企業發票控稅的基本原則。具體理解如下。

1、稅前扣除憑證遵循“真實性、合法性、關聯性”三性原則

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局2018年公告第28號）第四條規定：“稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。根據此政策規定“真實性、合法性、關聯性”三性原則的內涵理解如下。

2、“真實性原則”的內涵

“真實性” 是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生。即“真實性”=經濟業務真實+支出已經實際發生。具體可以從以下幾方面來把握：

首先是“經濟業務真實”的理解。

真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，就不可以企業所得稅稅前扣除。實踐中證明業務真實的憑證主要體現如下：

（1）合同、協議

（2）公司內部的文件、會議紀要和制度；

（3）生產車間領料單、退料單、入庫單、水電耗用、工資支出；

（4）出庫單或發貨單，銷售清單、驗貨確認單；

（5）建筑企業項目部農民工出勤考勤表、工程計量清單、工程進度結算和決算單；

（6）書面的咨詢報告；

有些支出雖然發生，但是不是真實性的支出是不可以企業所得稅稅前扣除。例如以下不具備真實性的支出就不可以在企業所得稅前扣除：

（1）不少企業從第三方給稅點購買發票入賬；

（2）企業采購原材料時，給予供應商稅點要求供應商多開金額部分的發票；

（3）建筑企業項目部虛列農民工人數造的工資表入賬；（4）企業利用培訓公司、造價事務所、會計事務所、稅務師事務所、咨詢公司等中介機構虛簽合同開具發票入賬；

其次，“支出已經實際發生”的理解。

“實際發生”是指“實際支付” 的意思，包括實際支付一部分款項和實際支付全部款項兩層意思。支出實際發生的憑證主要體現如下：銀行對賬單、匯票、收付款收據、第三方支付記錄。國家稅務總局2018年公告第28號第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

另外，《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條，《中華人民共和國企業所得稅法》第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。《企業所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

基于以上稅法的規定，企業發生的支出在企業所得稅稅前扣除時必須是實際支出。因此，如果經濟業務真實，但實際沒有發生支出的成本，就不可以在企業所得稅前扣除。實際操作過程中，以下支出在企業所得稅匯算清繳前沒有支出是不準稅前扣除：

（1）企業預提職工工資入賬在下一5月31日之前沒有支付的不準匯繳扣除。【法律依據：《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規定：企業在匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳工資薪金，準予在匯繳按規定扣除。】（2）實際發生稅金是指實際繳納并取得相應的完稅憑證，沒有實際繳納只是計提的企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加不可以在企業所得稅稅前扣除。

【法律依據：《中華人民共和國企業所得稅法》規定：“第八條 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：第三十一條企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”】

（3）企業計提的職工福利費、教育經費、工費經費和五險一金沒有發生支付不準企業所得稅前扣除。【法律依據：國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條規定：“《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。”】

（4）房地產企業預提的3項（應付）費用稅前扣除不以實際發生為原則 【法律依據：國稅法【2009】31號文件第三十二條 除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。

（二）公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。

（三）應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。】 最后，企業所得稅前扣除的稅前扣除憑證必須同時具備三個條件：

一是業務真實；

二是支出實際發生；

三是實際發生的支出必須與企業取得的收入直接相關的必要的正常的支出。

3、合法性原則的內涵

國家稅務總局2018年公告第28號第四條的規定，合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定。特別要注意“形式、來源符合國家法律、法規等相關規定”是指稅前扣除憑證形式合法、來源合法。

（1）稅前扣除憑證形式合法

形式合法是指稅前扣除憑證（發票）開具的內容、時間、對象等要合法，要符合國家法律、法規的規定。實際操作中，稅前扣除憑證形式合法的發票開具如下：

①《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十一條所稱不符合規定的發票是指開具或取得的發票是應經而未經稅務機關監制，或填寫項目不齊全，內容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋發票專用章，偽造，作廢以及其他不符合稅務機關規定的發票。

②《增值稅發票開具指南》第二章第一節第二條第二款規定：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。③《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）第一條：自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發票管理新系統開具增值稅發票（包括：增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票）時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。

④國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第一條、自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。本公告所稱企業，包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業。第二條、銷售方開具增值稅發票時，發票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容。

⑤《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第六條，納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中合法有效憑證是從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

⑥《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年公告第23號）第四條第（三）項規定：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

⑦《國家稅務總局 關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》（國家稅務總局公告2016年第70號）第五條規定：“營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，在發票備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。”

⑧《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年公告第23號）第四條第（四）項規定：銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。第（五）項規定：出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。（2）稅前扣除憑證來源合法

稅前扣除憑證來源合法 是發票等稅前扣除憑本身來源合法。如發票是企業從稅務機關依法領購并有資格開具的。因此，非法的支出不得扣除。例如，虛購業務買回來的發票不得扣除，超過年息36%的民間借貸不得扣除，行賄支出不得扣除等等。

3、關聯性原則的內涵

國家稅務總局2018年第28條第四條規定：關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。基于此稅收政策規定，“關聯性”=與其反映的支出相關聯+有證明力，特別強調稅前扣除憑證要有證明力。沒有證明力的稅前扣除憑證不可以在企業所得稅前進行扣除。例如，房地產開發企業向其他單位或個人支付的拆遷補償費用的憑證如何有證明力呢？根據《財政部、國家稅務總局關于明確金融房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）第七條的規定：房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。基于此規定，拆遷補償協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用的付款和收款收據就是房地產企業支付拆遷補償費稅前扣除憑證的證明。

4、稅前扣除憑證相關資料的保管期限

國家稅務總局2018年公告第28號第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。《會計檔案管理辦法》第十四條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限,從會計終了后的第一天算起。另外新修改的《會計法》規定，會計資料保管期限由10年改為30年。

基于以上規定，證實稅前扣除憑證真實性的合同協議、支出依據、付款憑證等資料留存備查的時間是30年。