第一篇：內(nèi)部退養(yǎng)收入與提前退休一次性補貼收入個稅處理不同

內(nèi)部退養(yǎng)收入與提前退休一次性補貼收入個稅處理不同

(2011-03-11 09:02:13)轉(zhuǎn)載▼

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內(nèi)部退養(yǎng)收入與提前退休一次性補貼收入個稅處理不同 —兼對《個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題公告》解讀

我國個人所得稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］58號）文明確規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

我們知道，“內(nèi)部退養(yǎng)收入”一般是指尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。其與退職費、一次性補償收入最大的區(qū)別在于內(nèi)退后還會取得基本生活費，而取得退職費和一次性補償收入后不能再從該企業(yè)取得收入。所以，國稅發(fā)［1999］58號明確，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定實用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。例1：某單位職工老李2010年11月份辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)領(lǐng)取一次性收入90000元，退養(yǎng)工資1000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。那根據(jù)國稅發(fā)［1999］58號規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。在計算時先確定適用稅率：即90000元÷50個月=1800元，（1800+1000-2000）=800元。由于800元在500元至2000元之間，故其適用稅率應(yīng)為10%，速算扣除數(shù)為25。則老李2010年11月份應(yīng)納個人所得稅=（90000+1000-2000）×10%-25=8875元。但隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號羽，以下簡稱6號公告）的下發(fā)，自2011年1月1日起，對個人提前退休取得一次性補貼收入征收個人所得稅問題作出新的明確政策。該公告重申指出，機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。但對于提前退休人員取得的一次性補貼，在具體計稅方式上有了重大變化，即與國稅發(fā)［1999］58號相比，確定實用稅率不再是“個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定實用稅率……而是規(guī)定，個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。例2：承例1，假設(shè)某單位職工老李是在2011年1月份辦理提前退休手續(xù)領(lǐng)取一次性收入90000元，退休工資1500元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。那根據(jù)6號公告規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。對于老李取得的一次性收入，在計算時先確定適用稅率：即90000元÷50個月=1800元，（1800-2000）=-200元。則不用征稅；假設(shè)另一單位職工老張是也在2011年1月份辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)并領(lǐng)取一次性收入80000元，退休工資2000元（其至法定離退休年齡還有2年零1個月）。根據(jù)6號公告規(guī)定，對于老張取得的一次性收入，在計算時先確定適用稅率：即80000元÷25個月=3200元，（3200-2000）=1200元，由于1200元在500元至2000元之間，故其適用稅率應(yīng)為10%，速算扣除數(shù)為25。則老張2011年1月份應(yīng)納個人所得稅=[（80000÷25-2000）×10%-25] ×25=2375元。提醒注意的是，大家應(yīng)當(dāng)從三個方面理解6號公告的適用范圍：一是單位的范圍。適用于全部機關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說對于單位是沒有限制的；二是個人的范圍。僅適用于未達到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個人。個人在未達到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，則不適用6號公告，而仍然適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）的規(guī)定三是收入的范圍。僅適用于機關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼收入，對于其他收入則不適用。同時，根據(jù)6號公告規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資薪金與一次性收入實行分別扣除費用扣除標準并分別計稅。

例3：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位2011年1月份按照程序批準其提前退休申請，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個月）；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資薪金收入5200元，其中包括法寶應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險505元；單位發(fā)放過年費（包括購物券、現(xiàn)金及實物）價值5000元。則，1、首先，應(yīng)當(dāng)將5000元過年費與工資薪金合并計征個人所得稅。但考慮住房公積金、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險是免個人所得稅的，因而應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資薪金應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅＝（5200＋5000－695－508－2000）×20%－375＝1025元。

2、其次計算一次性補貼收入90000元適用稅率：即90000元÷18個月=5000元，（5000-2000）=3000元，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125。按照6號公告計稅公式，一次性補貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款=［（90000÷18-2000）×15%-125］×18＝5850元。

3、兩項合計應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅=1025＋5850＝6875元。

第二篇：個人勞務(wù)收入個稅

個人勞務(wù)所得按次征收個人所得稅，稅率為20%，1、每次收入低于4000元的，扣除基數(shù)為800元，即：應(yīng)納個稅＝（每次取

得勞務(wù)所得-800）*20%

2、每次收入超過4000元的，扣除基數(shù)為20%，即：應(yīng)納個稅＝每次取得勞務(wù)所得*（1-20%）*20%

你這個工資是公司直接發(fā)放給個人，還是支付一筆錢給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司發(fā)放？

如果是直接發(fā)放給個人，要代扣代繳個人所得稅。

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

如果是支付給勞務(wù)公司，不需代扣代繳個人所得稅，由勞務(wù)公司發(fā)放時扣繳。借：管理費用——勞務(wù)費

貸：銀行存款

第三篇：離退休人員收入個稅處理的六種情況

財稅辦公：離退休人員收入個稅處理的六種情況

現(xiàn)在，很多離退休人員離退休之后，并不都是閑在家里、特別是有一技之長的離退休人員往往被返聘到單位上班、或外出兼職，還有些離退休人員自己創(chuàng)業(yè)、對外投資等，離退休人員由此取得的收入也就不斷增加，退休人員的納稅問題也就引起了社會的關(guān)注。根據(jù)稅法規(guī)定，離退休人員的工資收入可免征個人所得稅，但退休人員取得的除退休工資之外的收入則應(yīng)根據(jù)不同情況需要繳納個人所得稅。具體來說，需注意以下六種情況。

一、退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

二、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼應(yīng)按工薪所得繳納個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

三、退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）規(guī)定，國稅函〔2006〕526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

四、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資免稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號）規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：

1、對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；

2、除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

五、個人提前退休取得的一次性補貼收入按工資所得計稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）規(guī)定：個人提前退休補貼按下列規(guī)定計算繳納個人所得稅。

1、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

2、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。

六、離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個稅

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個人所得稅。

本文轉(zhuǎn)自中國稅網(wǎng)

作者：徐雙泉

第四篇：離退休人員收入的個稅處理需區(qū)分六種情況

離退休人員收入的個稅處理需區(qū)分六種情況

現(xiàn)在，很多離退休人員離退休之后，并不都是閑在家里、特別是有一技之長的離退休人員往往被返聘到單位上班、或外出兼職，還有些離退休人員自己創(chuàng)業(yè)、對外投資等，離退休人員由此取得的收入也就不斷增加，退休人員的納稅問題也就引起了社會的關(guān)注。根據(jù)稅法規(guī)定，離退休人員的工資收入可免征個人所得稅，但退休人員取得的除退休工資之外的收入則應(yīng)根據(jù)不同情況需要繳納個人所得稅。具體來說，需注意以下六種情況。

一、退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

二、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼應(yīng)按工薪所得繳納個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

三、退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）規(guī)定，國稅函〔2006〕526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

四、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資免稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號）規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：

1、對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；

2、除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

五、個人提前退休取得的一次性補貼收入按工資所得計稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）規(guī)定：個人提前退休補貼按下列規(guī)定計算繳納個人所得稅。

1、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

2、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。

六、離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個稅

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個人所得稅。

第五篇：個稅年金填寫說明-繳費環(huán)節(jié)年金收入

個稅年金填寫說明

（一）繳費環(huán)節(jié)年金收入

該表不需要填寫扣繳報告表，生成的結(jié)果帶到表1（正常工資薪金收入）表中進行計算。

a)4（本期單位繳納年金總額）：單位本期繳納年金的總額，所有人都應(yīng)一致 b)7（合計）：7=5 + 6 c)9（國家規(guī)定繳費比例(%)）：直接輸入，自動帶出“%”，例：10% 輸入10 d)10（單位按國家規(guī)定標準繳付年金總額）：10=8* 9，該列為自動計算不需要修改

e)11（超過國家規(guī)定繳付年金標準分攤額）：4<=10時,11=0 4>10時, 11=5/4*(4-10)f)14（國家規(guī)定個人繳付年金比例(%)）：直接輸入，自動帶出“%”，例：10% 輸入10 g)15（國家規(guī)定個人繳付年金標準額）：12-13>=0時, 13*14 12-13<0時, 12*14

h)16（個人交付年金的應(yīng)納稅所得額）：6<=15時,16=0 6>15時, 16=6-15 i)17（超標準年金收入）：17=11+16，17列的值需要填寫到表1（正常工資薪金收入）對應(yīng)人員的第10列超標準年金收入(繳費環(huán)節(jié)年金收入)中，算作表1的一個收入項參與表1計算。

個稅年金填寫說明

（二）二、支付年金扣繳表

該表需要填寫對應(yīng)的扣繳報告表，扣繳報告表中所得項目選擇[工資薪金所得]、項目明細選擇[支付年金收入]。a)8（年金應(yīng)納稅所得額）：5 *(110 按季：((8 / 3)* 9 – 10)* 3 按年：((8 / 12)* 9 – 10)* 12 按次：((8 / 12)* 9 – 10)* 12