第一篇：企業(yè)員工培訓(xùn)協(xié)議風(fēng)險提示

企業(yè)員工培訓(xùn)協(xié)議書

合同編號：_________

甲方：

乙方： 年齡： 性別： 出生年月：

籍貫： 學(xué)歷： 專業(yè)： 身份證號碼： 家庭住址：

為提高乙方的基本素質(zhì)及職業(yè)技能，甲方鼓勵并支持乙方參加職業(yè)培訓(xùn)。為確保乙方圓滿完成培訓(xùn)學(xué)業(yè)，并按時返回甲方工作，甲乙雙方訂立如下協(xié)議：

第一條 甲方同意乙方赴______學(xué)習(xí)______專業(yè)，學(xué)習(xí)期自______年______月______日起至______年______月______日，實計為期______。

商法通風(fēng)險提示一：

企業(yè)對員工培訓(xùn)時，要慎重選擇培訓(xùn)的對象，最好不要在員工試用期內(nèi)委外出資培訓(xùn)，若有必要為試用期內(nèi)的員工進行出資培訓(xùn)的話，可以提前轉(zhuǎn)正，以防員工在試用期內(nèi)發(fā)生爭議給企業(yè)造成經(jīng)濟損失；轉(zhuǎn)正后如果出現(xiàn)違約，公司可以依法追究員工的違約責(zé)任。

第二條 乙方應(yīng)在甲方指定或與甲方約定的學(xué)校及專業(yè)就學(xué)。如需要變更，應(yīng)事先通知甲方，并得到甲方的批準(zhǔn)，否則以曠工論處。

第三條 乙方的學(xué)習(xí)時間，計入工作時間之內(nèi)，按連續(xù)工齡累計。

第四條 學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間的工資視情況按原工資辦法的______支付。在晉級或工資辦法修訂時，乙方作為在編人員處理。社會保險原則上按有關(guān)規(guī)定作為在編人員處理。在培訓(xùn)期間，甲方另行支付給乙方生活費______元/月。培訓(xùn)期間的工資和生活費也計入培訓(xùn)費用。若在培訓(xùn)學(xué)習(xí)期間，乙方接受甲方交付的調(diào)查或安排出差，差旅費按公司規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付。

第五條 乙方學(xué)習(xí)期間患有不能繼續(xù)學(xué)業(yè)的疾病時，應(yīng)接受甲方指令，終止學(xué)習(xí)，返回甲方，并依有關(guān)規(guī)定處理。

第六條乙方在學(xué)習(xí)期間，必須每隔______天向甲方書面報告一次學(xué)習(xí)情況，并附學(xué)校有關(guān)成績等方面的記錄。/ 3 第七條 乙方應(yīng)自覺遵守培訓(xùn)校方的各項規(guī)定與要求。凡因違規(guī)違紀(jì)而受到校方處分的，視同在甲方內(nèi)的違紀(jì)，甲方將按規(guī)章制度處理。

第八條 乙方在培訓(xùn)學(xué)習(xí)期間的學(xué)費、書費、調(diào)研費、實習(xí)費、上機費、住宿費、來回往返甲方的交通費（需有事招回）由甲方全額承擔(dān)。

第九條乙方如在培訓(xùn)學(xué)習(xí)期間辭職，應(yīng)向甲方支付由甲方繳納的全部培訓(xùn)學(xué)習(xí)費用的雙倍的違約金，不足______元的按______元計算。

商法通風(fēng)險提示二：

培訓(xùn)期間的福利待遇要做出規(guī)定，具體的培訓(xùn)費用要寫明包括什么，不包括什么，以防員工違約時發(fā)生不必要的麻煩，如果長時間培訓(xùn)還要明確在培訓(xùn)期間的假期。

第十條 培訓(xùn)學(xué)習(xí)結(jié)束后，乙方應(yīng)為甲方繼續(xù)服務(wù)______年，從培訓(xùn)結(jié)束之日起算。該服務(wù)期約定視作勞動合同期限。在服務(wù)期內(nèi)，乙方以任何理由解除勞動合同的，乙方應(yīng)賠償甲方培訓(xùn)費用，具體支付方法是：按服務(wù)期限等分培訓(xùn)費，以乙方已履行的合同期限遞減支付，服務(wù)期限不足一年的按實際月份計算。服務(wù)期滿解除的可免交培訓(xùn)費用；因嚴(yán)重違反規(guī)章制度被甲方解除勞動合同的，亦照此辦理。

第十一條 在服務(wù)期內(nèi)乙方以任何理由違反服務(wù)期約定解除勞動合同的，乙方應(yīng)支付甲方違約金______元；因嚴(yán)重違反規(guī)章制度被甲方解除勞動合同的，亦照此辦理。

商法通風(fēng)險提示三：

如果勞動合同的期限和培訓(xùn)的期限有沖突，可以約定勞動合同期限延續(xù)到培訓(xùn)協(xié)議期限，以防發(fā)生爭議時帶來不必要的麻煩。

第十二條 培訓(xùn)學(xué)習(xí)結(jié)束后，乙方應(yīng)于培訓(xùn)結(jié)束之日起______日內(nèi)向甲方報到。乙方逾期不向甲方報到，視作乙方解除勞動合同，按本協(xié)議第十條、第十一條處理。

第十三條 乙方在學(xué)習(xí)期間成績優(yōu)異，有杰出表現(xiàn)，甲方將視情況給予獎勵。

第十四條 本協(xié)議一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。/ 3

甲方蓋章： 乙方簽字：

_____年_____月_____日 _____年_____月_____日 / 3

第二篇：安徽省合肥市企業(yè)員工工傷傷殘賠償協(xié)議簽訂風(fēng)險提示

安徽省合肥市企業(yè)員工工傷傷殘賠償協(xié)議簽訂風(fēng)險提示

目前合肥市，尤其是工業(yè)園區(qū)的用人單位，因為用人成本較高、法律意識淡薄，許多企業(yè)沒有給員工購買工傷保險。導(dǎo)致在員工發(fā)生工傷后，為了減少企業(yè)負擔(dān)，防止員工去做工傷認定、申請勞動仲裁，傾向于和員工私下解決，簽訂書面的工傷賠償協(xié)議，約定一次性給予員工XX元的賠償金，員工不得再就此爭議申請工傷認定、勞動仲裁，一次性賠錢了事，殊不知，這種協(xié)議并不是一定有效，而且其中蘊含著很大的法律風(fēng)險，很可能“賠了夫人又折兵”。

一、工傷傷殘賠償協(xié)議的約定有效嗎？

工傷傷殘賠償協(xié)議是雙方在平等自愿的基礎(chǔ)上，就工傷賠償事宜的約定，一般來說，只要協(xié)議的設(shè)立過程及內(nèi)容均沒有違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，不能認定為無效協(xié)議，應(yīng)認為約定是有效的，雙方應(yīng)遵循協(xié)議約定。

二、法律風(fēng)險1：工傷傷殘賠償協(xié)議成為認定勞動關(guān)系的證明，“拔蘿卜帶出泥”

工傷傷殘賠償協(xié)議中往往都會寫明事故發(fā)生的經(jīng)過，但這種事故經(jīng)過側(cè)面的證明了此員工和企業(yè)具有事實勞動關(guān)系。沒買工傷保險的企業(yè)往往也不會簽訂書面勞動合同、沒有購買社會保險，如果只在協(xié)議上約定工傷賠償事宜，而沒有約定未簽書面勞動合同的雙倍工資、社會保險補繳和經(jīng)濟補償金的處理，受傷員工還是可以通過勞動仲裁要求雙倍工資、社會保險補繳和經(jīng)濟補償金。

三、法律風(fēng)險2：工傷傷殘賠償協(xié)議內(nèi)容顯示公平，協(xié)議可撤銷

如果協(xié)議書的賠償標(biāo)準(zhǔn)明顯低于相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的工傷保險待遇的標(biāo)準(zhǔn)，工傷傷殘賠償協(xié)議內(nèi)容顯失公平，故 仍應(yīng)按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定支付上訴人的工傷待遇。筆者就接觸過這樣的案例，合肥某企業(yè)員工十級勞動工傷傷殘等級，月工資2000元，按照《工傷保險條例》，按照《2011、2012年安徽省合肥市十級工傷賠償標(biāo)準(zhǔn)》，除醫(yī)療費外應(yīng)當(dāng)賠償5萬元左右，但是公司與員工簽訂工傷傷殘賠償協(xié)議，只一次性賠償1萬元。這就是屬于顯失公平的協(xié)議，員工后向合肥市勞動爭議仲裁委員會主張撤銷該協(xié)議，并賠償工傷保險待遇、雙倍工資、經(jīng)濟補償金并補繳社保。仲裁委根據(jù)《賠償協(xié)議》認定雙方具有勞動關(guān)系，支持了上訴請求。

因此，對于企業(yè)來說，一紙工傷賠償協(xié)議并不能完全規(guī)避企業(yè)的工傷賠償法律風(fēng)險，因此對于工傷賠償企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重，可以委托律師起草、修訂協(xié)議，協(xié)商賠償事宜，以減少企業(yè)風(fēng)險。并且從源頭開始規(guī)避，在沒有能力為員工購買工傷等保險的情況下，以細化工資結(jié)構(gòu)、社保補貼、購買意外險的形式替代，減少風(fēng)險，以平穩(wěn)過度到公司有能力為全部員工購買社保。

【法條鏈接】

《最高人民法院關(guān)于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋

（三）》第十條 勞動者與用人單位就解除或者終止勞動合同辦理相關(guān)手續(xù)、支付工資報酬、加班費、經(jīng)濟補償或者賠償金等達成的協(xié)議，不違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，且不存在欺詐、脅迫或者乘人之危情形的，應(yīng)當(dāng)認定有效。前款協(xié)議存在重大誤解或者顯失公平情形，當(dāng)事人請求撤銷的，人民法院應(yīng)予支持。

第三篇：企業(yè)員工培訓(xùn)風(fēng)險及防范

企業(yè)員工培訓(xùn)風(fēng)險及防范

字?jǐn)?shù)：2455 來源：現(xiàn)代營銷·學(xué)苑版 2013年12期 字體：大 中 小 打印當(dāng)頁正文

摘要：培訓(xùn)作為一種重要的人力資本投資活動，同其他資本投資一樣，收益和風(fēng)險并存。本文首先對企業(yè)員工培訓(xùn)風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行分析，然后對培訓(xùn)風(fēng)險的防范策略進行了有針對性地闡述。

關(guān)鍵詞：培訓(xùn)風(fēng)險；人力資本；防范

隨著競爭的加劇，企業(yè)越來越重視員工的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)提高員工能力和素質(zhì)從而促進企業(yè)發(fā)展。顯然，培訓(xùn)已經(jīng)成為企業(yè)成長無可取代的推動力。

現(xiàn)實中雖然許多企業(yè)認識到了培訓(xùn)的必要性，但培訓(xùn)作為一項人力資本投資活動，必然伴隨著一定的風(fēng)險。如何降低培訓(xùn)風(fēng)險，提高培訓(xùn)效益，是眾多企業(yè)關(guān)注的問題。

一、企業(yè)培訓(xùn)的風(fēng)險

（一）企業(yè)培訓(xùn)的內(nèi)在風(fēng)險

所謂培訓(xùn)的內(nèi)在風(fēng)險指由于企業(yè)沒有對培訓(xùn)進行合理規(guī)劃和有效的管理而導(dǎo)致培訓(xùn)的質(zhì)量不高，使得培訓(xùn)沒有達到預(yù)期的目的，培訓(xùn)的投資效益低下。

1.員工培訓(xùn)理念風(fēng)險

理念風(fēng)險主要是出于企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)和受訓(xùn)員工對培訓(xùn)的錯誤觀念和錯誤定位，沒有形成正確的認識而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。一些企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)由于把培訓(xùn)看成一種成本，而不是投資，從而對培訓(xùn)產(chǎn)生一些錯誤認識，認為培訓(xùn)是浪費時間和金錢的活動；培訓(xùn)是為他人作嫁衣；培訓(xùn)是培訓(xùn)部門的職責(zé)；高層管理人員不需要培訓(xùn)；市場上流行什么就培訓(xùn)什么等。錯誤的培訓(xùn)觀念，必然導(dǎo)致培訓(xùn)效果的不理想。同時，作為培訓(xùn)主體的受訓(xùn)員工對待培訓(xùn)的態(tài)度及認知也會直接影響到培訓(xùn)的效果。

2.員工培訓(xùn)技術(shù)風(fēng)險

培訓(xùn)的技術(shù)風(fēng)險是在進行培訓(xùn)需求分析、制訂培訓(xùn)計劃、培訓(xùn)實施、培訓(xùn)效果的評估以及培訓(xùn)成果的轉(zhuǎn)化的某個環(huán)節(jié)中，由于管理不當(dāng)或者不能及時正確地做出判斷和結(jié)論可能對企業(yè)造成的損失。如沒有做好明確的培訓(xùn)需求分析，培訓(xùn)目標(biāo)脫離企業(yè)的發(fā)展方向；培訓(xùn)內(nèi)容與形式脫離真正需要；不能為員工進行培訓(xùn)成果的轉(zhuǎn)化創(chuàng)造一個有力的環(huán)境等，都會給培訓(xùn)帶來風(fēng)險。

（二）企業(yè)培訓(xùn)的外在風(fēng)險

所謂培訓(xùn)的外在風(fēng)險指雖然培訓(xùn)項目達成了預(yù)定目標(biāo)，但由于各種外在因素導(dǎo)致企業(yè)遭受各種直接或間接損失的可能性。

1.員工流失風(fēng)險

培訓(xùn)無疑提高了員工的能力和素質(zhì)，增強了員工在企業(yè)和社會上的競爭力，從而增加了離職的可能性。更嚴(yán)重的是，許多企業(yè)員工將在原公司所獲得的技術(shù)、信息、經(jīng)驗直接帶到新企業(yè)或自己組建企業(yè)，導(dǎo)致原企業(yè)為自己的競爭對手培養(yǎng)人才或直接培養(yǎng)了未來的競爭者。

2.專業(yè)技術(shù)保密難度增大的風(fēng)險

一般企業(yè)通常都有自己的管理經(jīng)驗和專有技術(shù)，由專業(yè)的技術(shù)人員進行操作和管理，使之轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力和具體的產(chǎn)品。科技的快速發(fā)展，專業(yè)技術(shù)人員必須不斷參加學(xué)習(xí)，接受培訓(xùn)，才能夠增強企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力。培訓(xùn)和學(xué)習(xí)使更多的員工掌握這些專業(yè)技術(shù)秘密，顯然，掌握的人越多保密難度越大。

3.培訓(xùn)收益風(fēng)險

培訓(xùn)收益具有一定的時滯性。如果企業(yè)因為競爭的需要、政策的轉(zhuǎn)變，或者僅僅是因為在短期看不到培訓(xùn)所產(chǎn)生的直接效益，而對培訓(xùn)工作產(chǎn)生懷疑，改變企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略或者進行經(jīng)營范圍調(diào)整，如大規(guī)模產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)、關(guān)鍵技術(shù)環(huán)節(jié)的技術(shù)改造、各個職能部門的大調(diào)整或者重要人事變動等，這就會使培訓(xùn)工作付諸東流，完全沒有回報。

二、企業(yè)培訓(xùn)風(fēng)險的防范

（一）轉(zhuǎn)變培訓(xùn)理念，強化風(fēng)險意識

第一，轉(zhuǎn)變培訓(xùn)理念，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的角度，要正視員工培訓(xùn)投資所產(chǎn)生的風(fēng)險，認識其客觀存在，并充分認識到有效的員工培訓(xùn)與開發(fā)，會極大地增加企業(yè)的人力資源價值，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力。從受訓(xùn)者的角度，通過學(xué)習(xí)氛圍的營造、宣傳教育，使受訓(xùn)員工明確理解企業(yè)進行培訓(xùn)的真正原因及意圖，明確培訓(xùn)對其自身職業(yè)生涯發(fā)展的重要作用，提高受訓(xùn)員工參加培訓(xùn)的積極性。第二，強化培訓(xùn)風(fēng)險意識。培訓(xùn)作為重要的人力資本投資活動，有收益，亦會有風(fēng)險。投資的收益越大，其投資的風(fēng)險也越大。培訓(xùn)風(fēng)險的存在是源于培訓(xùn)所具有的不可確定性和不可控性。只要這種不確定性存在，企業(yè)培訓(xùn)風(fēng)險的存在就是必然的。因此，企業(yè)管理者要有正確的風(fēng)險投資意識和明確清晰的培訓(xùn)理念，大可不必因噎廢食。

（二）規(guī)范培訓(xùn)流程，提高培訓(xùn)質(zhì)量

1.進行培訓(xùn)需求分析。科學(xué)合理的培訓(xùn)需求分析是培訓(xùn)有效性的基礎(chǔ)，需求分析不準(zhǔn)確或者不到位，會嚴(yán)重影響培訓(xùn)效果。培訓(xùn)需求分析過程中，要根據(jù)企業(yè)實際情況，深入分析企業(yè)的培訓(xùn)需求即誰需要培訓(xùn)、需要什么樣的培訓(xùn)、什么時候培訓(xùn)等，而不是盲目跟風(fēng)。這就需要選擇合適的人對需要培訓(xùn)的組織開展培訓(xùn)需求分析，并選擇科學(xué)的培訓(xùn)需求分析方法，力求做到需求分析結(jié)果的客觀和準(zhǔn)確。

2.制定有針對性的培訓(xùn)計劃。企業(yè)要根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和培訓(xùn)需求制訂培訓(xùn)計劃。包括設(shè)定培訓(xùn)目標(biāo)和內(nèi)容、確定培訓(xùn)人員、培訓(xùn)方法和形式、培訓(xùn)預(yù)算等。根據(jù)培訓(xùn)目標(biāo)和計劃，按照輕重緩急，配以相應(yīng)的人財物等資源，保證培訓(xùn)計劃的貫徹和落實。

3.做好培訓(xùn)計劃實施過程的管理。要謹(jǐn)慎選擇選擇培訓(xùn)機構(gòu)與培訓(xùn)師，多方比較性價比、知名度等再做選擇。對于培訓(xùn)所需的設(shè)施設(shè)備與培訓(xùn)環(huán)境要精心安排，確保培訓(xùn)師能夠順利地完成培訓(xùn)相關(guān)活動。了解學(xué)員培訓(xùn)過程中的反應(yīng)，及時和培訓(xùn)師溝通并做調(diào)整，滿足學(xué)員的需要。

4.做好培訓(xùn)結(jié)束后的管理。一是要開展培訓(xùn)后續(xù)跟蹤活動，提供后續(xù)資源。包括培訓(xùn)者定期訪問受訓(xùn)者的工作地點，觀察并幫助受訓(xùn)者運用所學(xué)知識，為受訓(xùn)者發(fā)揮其培訓(xùn)效能創(chuàng)造良好的學(xué)以致用的環(huán)境，以及通過提高受訓(xùn)員工的報酬等方式承認員工通過培訓(xùn)努力的結(jié)果，以此留住受訓(xùn)員工。二是要進行培訓(xùn)效果評估，為下一期的培訓(xùn)提供指導(dǎo)性的幫助。主要是調(diào)查收集受訓(xùn)者和有關(guān)人員對培訓(xùn)項目的看法，受訓(xùn)者學(xué)習(xí)后態(tài)度行為的變化是否達到了培訓(xùn)的預(yù)期目標(biāo)，以及培訓(xùn)對組織的整體績效的提高和培訓(xùn)需求的滿足。

（三）建立完善的培訓(xùn)制度，改變培訓(xùn)不規(guī)范的現(xiàn)象

要降低培訓(xùn)過程中存在的風(fēng)險，企業(yè)必須建立起一套完備的培訓(xùn)制度，規(guī)范培訓(xùn)的組織機構(gòu)、經(jīng)費投入，培訓(xùn)流程等各個方面。諸如入職培訓(xùn)制度、培訓(xùn)激勵制度、培訓(xùn)考核評估制度、培訓(xùn)獎懲制度、培訓(xùn)風(fēng)險管理制度等。從制度上保障管理者以及人力資源管理部門為培訓(xùn)成果的轉(zhuǎn)化創(chuàng)造有利的環(huán)境和必要的支持；員工參與培訓(xùn)之后，企業(yè)必須通過制度保障對培訓(xùn)效果的評價進行必要的反饋；同時，要把培訓(xùn)、考核、獎懲有機結(jié)合在一起，充分調(diào)動員工參與培訓(xùn)的積極性等等。培訓(xùn)制度一旦建立，組織中各個層次的人員必須嚴(yán)格遵守，使培訓(xùn)制度真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）建立優(yōu)秀的企業(yè)文化

培訓(xùn)風(fēng)險的防范要有優(yōu)秀的企業(yè)文化作支撐。優(yōu)秀的企業(yè)文化具有強大的凝聚力和向心力，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營理念逐漸會被員工了解，他們會自覺的以企業(yè)經(jīng)營理念為指導(dǎo)，更加熱情投入到學(xué)習(xí)和工作中去，自覺地遵守企業(yè)的規(guī)章制度，使企業(yè)的各項制度轉(zhuǎn)化為他們的自覺行為，從而調(diào)動全體員工的積極性和創(chuàng)造力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得生存和發(fā)展的原動力。同時，一個具有優(yōu)秀文化的組織更加重視員工自我價值實現(xiàn)的需求，并且努力建立與這種需求相適應(yīng)的培訓(xùn)理念和制度，把員工的利益與企業(yè)的長遠發(fā)展緊密地聯(lián)系在一起。這種良好的文化氛圍極大地激發(fā)了員工的工作熱情，增強了員工的凝聚力、忠誠感。

（五）合理利用法律手段

培訓(xùn)員工流失風(fēng)險的存在，要求企業(yè)在培訓(xùn)中能夠運用法律手段保護企業(yè)的權(quán)益，降低培訓(xùn)風(fēng)險。一是把培訓(xùn)管理納入合同管理。勞動法規(guī)定，試用期內(nèi)的員工離職等不受約束。因而，在員工試用期內(nèi)企業(yè)應(yīng)盡量避免出資對其培訓(xùn)，如果確實需要對試用期內(nèi)的員工進行培訓(xùn)，最好培訓(xùn)前與員工簽訂相關(guān)合同以規(guī)避員工受訓(xùn)后突然離職的風(fēng)險。對非試用期的員工進行培訓(xùn)更應(yīng)充分考慮他們流失的可能性及由此帶來的連鎖反應(yīng)，受訓(xùn)前要與其簽訂培訓(xùn)協(xié)議。其次，由員工分?jǐn)偛糠峙嘤?xùn)費用。企業(yè)在培訓(xùn)前對培訓(xùn)費用進行預(yù)算后，根據(jù)費用情況可由員工分?jǐn)偛糠只蛉颗嘤?xùn)費用，并以書面形式明確企業(yè)和受訓(xùn)員工分?jǐn)偱嘤?xùn)費用的形式和比例，構(gòu)建合理的培訓(xùn)費用分?jǐn)倷C制。如果受訓(xùn)員工違反此類培訓(xùn)協(xié)議，企業(yè)可以上訴到勞動爭議仲裁委員會，乃至人民法院強制執(zhí)行來維護自身的合法權(quán)益。

參考文獻：

[1]袁聲莉，劉瑩.培訓(xùn)與開發(fā).科學(xué)出版社，2012.6

[2]賈昕.企業(yè)員工培訓(xùn)風(fēng)險及規(guī)避策略.人力資源管理，2012.3

作者簡介：

韓燕（1973-），女，內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院副教授，研究方向：人力資源管理。

第四篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險提示

企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險提示

1、企業(yè)所得稅-經(jīng)營業(yè)務(wù)收入

風(fēng)險描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價的價格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實現(xiàn)的收入長期掛往來帳或干脆置于帳外而未確認收入；采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時確認收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。

重點核查：銷售貨物、提供勞務(wù)的計稅價格是否明顯偏低并無正當(dāng)理由；其他業(yè)務(wù)中變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入；以及是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認收入等問題。

稽查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實物賬等相關(guān)資料，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及往來科目進行比對分析和抽查，核查是否及時、足額確認應(yīng)稅收入。檢查科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、二十三條；

2、企業(yè)所得稅-其他收入

風(fēng)險描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財產(chǎn)、運輸保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項、收回以前已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認的其他收入列入收入總額。

重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，確認已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項。核查“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，確認企業(yè)無法償付的應(yīng)付款項，是否按稅法規(guī)定確認當(dāng)期收入。檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條

3、企業(yè)所得稅-租金收入

風(fēng)險描述：企業(yè)提供無形資產(chǎn)、房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)、包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認收入。如：交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入。重點核查：結(jié)合各租賃合同、協(xié)議，“其他業(yè)務(wù)收入”科目，看是否存在交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入。檢查科目：其他業(yè)務(wù)收入等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條

4、企業(yè)所得稅-利息收入

風(fēng)險描述：A、債權(quán)性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入實現(xiàn)的情況。B、未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。重點核查：A、有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團成員單位的借款和應(yīng)收貨款。B、“投資收益”科目，看是否存在國債轉(zhuǎn)讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財務(wù)費用等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條

5、企業(yè)所得稅-股息紅利收入

風(fēng)險描述：A、對外投資，股息和紅利掛往來賬不計、少計收入。B、對會計采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進行相應(yīng)調(diào)增。C、將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（如：取得不足12個月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。

重點核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。B、結(jié)合企業(yè)所得稅申報表核查長期股權(quán)投資、投資收益等科目，核實當(dāng)年和往年對長期股權(quán)投資稅會差異的納稅調(diào)整是否正確。C、核查應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅（包括取得現(xiàn)金紅利和送股）收入是否計入應(yīng)納稅所得額。檢查科目：往來科目及應(yīng)收股利、投資收益等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條

6、企業(yè)所得稅-視同銷售收入

風(fēng)險描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認收入。重點核查：相關(guān)合同及結(jié)算單，核查生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等科目，核實有無視同銷售行為，確認是否有視同銷售未申報收入等情況。

檢查科目：庫存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條

7、企業(yè)所得稅-非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余

風(fēng)險描述：企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤盈），未按稅法規(guī)定確認收入，未按稅法規(guī)定以同類資產(chǎn)的重置完全價值確認收入。

重點核查：盤盈的固定資產(chǎn)是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，則是否按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。檢查科目：固定資產(chǎn)等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條、第五十八條

8、企業(yè)所得稅-限售股轉(zhuǎn)讓收入

風(fēng)險描述：因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，未作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

重點核查：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、“可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價值變動”或“交易性金融資產(chǎn)—— 成本”、“交易性金融資產(chǎn)—— 公允價值變動”、“長期股權(quán)投資”、“投資收益”科目和企業(yè)所得稅申報資料，看其限售股股票轉(zhuǎn)讓所得是否確認投資收益、投資收益計算是否準(zhǔn)確、是否作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。

檢查科目：可供出售金融資產(chǎn)——成本、可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價值變動或交易性金融資產(chǎn)—— 成本、交易性金融資產(chǎn)—— 公允價值變動、長期股權(quán)投資、投資收益等 檢查科目：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第39號)

9、企業(yè)所得稅-政策性搬遷

風(fēng)險描述：未在搬遷完成進行搬遷清算，將搬遷所得計入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅；企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，而計入企業(yè)搬遷收入；企業(yè)搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。

重點核查：“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理的情況。

檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應(yīng)付款、資本公積-其他資本公積

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）

10、企業(yè)所得稅-境外投資收益

風(fēng)險描述：居民企業(yè)設(shè)立在稅率水平較低的國家（地區(qū)）的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，未計入企業(yè)的當(dāng)期收入。

重點核查：“投資收益”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配”等科目；索取居民企業(yè)長期股權(quán)投資的相關(guān)的合同文件等書面文件，確認是否屬于控制被投資企業(yè)，看該項長期股權(quán)投資在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對被投資企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制等情況，被投資企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，是否違反稅收規(guī)定未計入企業(yè)的當(dāng)期收入。

檢查科目：投資收益、長期股權(quán)投資、利潤分配等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十五條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第一百一十七條、第一百一十八條

11、企業(yè)所得稅-不征稅收入

風(fēng)險描述：A、取得無專項用途的各種政府補貼、出口貼息、專項補貼、流轉(zhuǎn)稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個人所得稅手續(xù)費等應(yīng)稅收入做為不征稅收入申報；非國家投資、貸款的財政性資金通過資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時間申報。B、符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項補貼等）對應(yīng)的支出，未進行納稅調(diào)整。C、符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。核查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件；核查往來款項和“資本公積”、“營業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管理費用”等科目，了解政府補助款項取得時間、使用和結(jié)余情況。

重點核查：取得的補貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整。檢查科目：專項應(yīng)付款、資本公積、其他應(yīng)付款、管理費用、遞延收益、營業(yè)外收入等 政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）

12、企業(yè)所得稅-非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

風(fēng)險描述：在生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未能正確計算應(yīng)稅收入。如：有償取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除其對應(yīng)的成本后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列資本公積未計入應(yīng)納稅所得額；以非貨幣性資產(chǎn)投資未比照公允價值銷售確認轉(zhuǎn)讓收入；中途收回投入的非貨幣性資產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價值的差額列資本公積不計入應(yīng)納稅所得。

重點核查：“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“庫存商品”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合同文件等書面文件，看其是否正確核算實際取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否按照公允價值銷售來確認應(yīng)納稅所得額。

檢查科目：庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、投資收益、資本公積等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

13、企業(yè)所得稅-債務(wù)重組

風(fēng)險描述：A、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組收入的金額較大的，未按稅法規(guī)定分期確認收入（納稅人在一個納稅發(fā)生的債務(wù)重組所得，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各的應(yīng)納稅所得）。B、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未以公允價值為基礎(chǔ)確定。C、企業(yè)重組的稅務(wù)處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。D、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，被收購方未按稅法規(guī)定以公允價值確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。重點核查：“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等科目，核查相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值，核實企業(yè)的重組協(xié)議，注意是否有特殊性重組的備案批復(fù)，根據(jù)企業(yè)相關(guān)重組協(xié)議裁決等文書來確認重組收入，同時核查非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項目是否分期確認收入。

檢查科目：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

14、企業(yè)所得稅-以前損益調(diào)整

風(fēng)險描述：以前損益調(diào)整事項，未按規(guī)定進行納稅調(diào)整。重點核查：以前損益調(diào)整結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表，“以前損益調(diào)整”科目，核實以前的損益事項是否進行了納稅調(diào)整。

檢查科目：以前損益調(diào)整

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

15、企業(yè)所得稅-成本

風(fēng)險描述：A、將無關(guān)費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本；B、高轉(zhuǎn)材料成本（如：將超支差異全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本而將節(jié)約差異全部留在賬戶內(nèi)）；C、材料定價不公允，通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；D、高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（如：提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價，非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本，少算在產(chǎn)品成本等）；E、未及時調(diào)整估價入庫材料，重復(fù)入賬、以估價入賬代替正式入賬；F、高耗能企業(yè)，能源價格及耗用量的波動與生產(chǎn)成本的變化脫離邏輯關(guān)系，可能存在虛列成本的風(fēng)險。

重點核查：A、核查采購成本是否正確；B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；C、比對材料及其運輸成本，核查有無關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的情況；D、核查領(lǐng)用材料的計價是否真實，有無提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本的問題；E、有無不及時調(diào)整估價入庫材料，核查有無重復(fù)入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；F、重點核查產(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動力；制造費用-動力；管理費用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。檢查科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)成本等科目

政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法及實施條例

16、企業(yè)所得稅-與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出

風(fēng)險描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個人支出、離退休福利、對外擔(dān)保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進行納稅調(diào)整。

重點核查：“生產(chǎn)成本”、“管理費用-通訊費、交通費、擔(dān)保費、福利費”等相關(guān)成本費用賬戶，核實是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)并在稅前列支的各項支出。

檢查科目：生產(chǎn)成本等成本費用科目

政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項及其實施條例第二十七條第一款、第四十條、國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見(國稅發(fā)[2008]88號)

17、企業(yè)所得稅-其他不得列支項目

風(fēng)險描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的七八類項目（向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點核查：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等科目,看已計入損益的八類項目是否進行納稅調(diào)整，重點核實各種準(zhǔn)備金、贊助支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。檢查科目：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第513號）第四十三條

18、企業(yè)所得稅-收益性支出與資本性支出

風(fēng)險描述：發(fā)生的成本費用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負擔(dān)的工程成本，擠入“主營業(yè)務(wù)成本”，而減少主營業(yè)務(wù)利潤；大型設(shè)備邊建設(shè)邊生產(chǎn),建設(shè)資金與經(jīng)營資金的融資劃分不清,造成應(yīng)該資本化與費用化的借款費用劃分不準(zhǔn)確；將購進應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規(guī)定計算無形資產(chǎn)稅前扣除，把取得的無形資產(chǎn)直接作為損益類支出進行稅前扣除；應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等在成本、費用中列支；未對符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進行攤銷等。

重點核查：“在建工程”等科目明細，看是否有應(yīng)資本化的支出未計入相應(yīng)科目；核查期間費用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出。

檢查科目：費用科目及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條

19、企業(yè)所得稅-各類預(yù)提、準(zhǔn)備支出

風(fēng)險描述：已在企業(yè)所得稅前扣除項目中支出，沒有實際發(fā)生的各類預(yù)提準(zhǔn)備性質(zhì)支出（如：預(yù)提費用；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金；擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)形成的預(yù)計負債），未進行納稅調(diào)整。

重點核查：是否有預(yù)提費用、提取準(zhǔn)備金等，是否在申報時做納稅調(diào)整；特別注意如有擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)，核查“營業(yè)外支出”是否有預(yù)計負債發(fā)生。

檢查科目：管理費用、營業(yè)外支出、預(yù)提費用、預(yù)計負債、資產(chǎn)減值損失、各類準(zhǔn)備金科目等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十七條、第五十五條

20、企業(yè)所得稅-工資薪金支出

風(fēng)險描述：發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍和確認原則，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會計上確認了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等）。D、將應(yīng)在職工福利費核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支（如：實行貨幣化改革，按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房和交通補貼，會計上作為納入工資總額管理的補貼，但企業(yè)所得稅應(yīng)作為福利費，不作為工資薪金。企業(yè)存在未進行納稅調(diào)整的風(fēng)險)。E、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，超過部分是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。F、企業(yè)作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費用，仍稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費、住房公積金及以工資為基礎(chǔ)計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。

重點核查：A、工資支付名單人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工（不應(yīng)包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會計上確認了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等），是否調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。D、有無將應(yīng)在職工福利費核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門給子的限定數(shù)額，超過部分是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費等 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

21、企業(yè)所得稅-三項經(jīng)費支出

風(fēng)險描述：發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍、確認原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)列支工會經(jīng)費；將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目（例如將用于職工食堂等福利設(shè)施及相關(guān)支出計入管理費用）不作納稅調(diào)整；已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過列支限額（為計稅工資的14％、2％、2.5％）不作納稅調(diào)整；本年未達比例，將上年超限額的職工福利費、工會經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)核算等 重點核查：核實三項費用提取和使用情況，核查是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工福利費，是否單獨設(shè)置賬冊，是否按照稅法規(guī)定項目進行準(zhǔn)確核算；特別注意已計提未發(fā)生的職工福利費是否進行納稅調(diào)整。檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費等 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

22、企業(yè)所得稅-各類保險、公積金

風(fēng)險描述：A、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，應(yīng)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除（如未獲得住房公積金管理部門批準(zhǔn)的情況下提取住房公積金比例超過12%），超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。B、為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險，超過職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，未按稅法規(guī)定不得扣除，未調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

重點核查：結(jié)合有關(guān)主管部門和地方政府文件、各類保險合同，核實賬面計提和發(fā)放情況，重點核查超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類保險金、公積金，未進行納稅調(diào)整的情況。

檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬——職工福利等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條

23、企業(yè)所得稅-利息支出

風(fēng)險描述：超限額列支利息，如：企業(yè)向職工個人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)應(yīng)納稅所得額。

重點核查：企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，看是否有職工個人借款，是否從非金融機構(gòu)借款及相關(guān)合同；核查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，看是否有超過稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實際稅負等。檢查科目：其他應(yīng)付款、財務(wù)費用等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

24、企業(yè)所得稅-租賃費用

風(fēng)險描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，或一次性列支房屋設(shè)備租賃費，未進行納稅調(diào)整。重點核查：結(jié)合企業(yè)各類租賃合同，區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財務(wù)費用、未確認融資費用、管理費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費用，是否應(yīng)進行納稅調(diào)整：A、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費用分期扣除。檢查科目：成本科目及財務(wù)費用、管理費用、銷售費用等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條

25、企業(yè)所得稅-業(yè)務(wù)招待費

風(fēng)險描述：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出未在企業(yè)所得稅申報表中正確歸集（未歸集計入差旅費、辦公費、會議費等其他費用的業(yè)務(wù)招待費），沒有按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（不超過發(fā)生額的60%且不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的千分之五）進行申報，超過部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點核查：成本科目中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待性質(zhì)費用，結(jié)合管理費用-其他、銷售費用-其他等科目的明細科目，歸集計算業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額，看申報額是否正確以及是否超限額列支。

檢查科目：成本科目及管理費用、銷售費用等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條

26、企業(yè)所得稅-廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

風(fēng)險描述：A、發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不符合稅法規(guī)定的條件〔即廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播〕，未進行納稅調(diào)整。B、未準(zhǔn)確歸集發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入其他費用科目或?qū)⒎菑V告費和業(yè)務(wù)宣傳費誤計入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費科目，未相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。C、當(dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過當(dāng)年銷售〔營業(yè))收入15%（除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外），超過部分未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

重點核查：銷售費用明細科目，看廣告支出是否符合稅法規(guī)定的條件；核查企業(yè)廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費用通過哪些明細科目核算，是否正確歸集；核查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費總額是否不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分申報扣除。檢查科目：銷售費用、管理費用等

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條

27、企業(yè)所得稅-手續(xù)費及傭金支出

風(fēng)險描述：A、將企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金支出直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額或者計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等其他費用科目，未能正確核算。B、超過稅法規(guī)定比例（財產(chǎn)保險15%、人身保險10%、其他企業(yè)5%）的手續(xù)費及傭金支出未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、按稅法規(guī)定不得稅前扣除的手續(xù)費及傭金支出（如：沒有與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同而發(fā)生支出；現(xiàn)金支付給非個人；與取得收入無關(guān)），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

重點核查：“銷售費用”等科目，看是否正確核算手續(xù)費及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前列支的手續(xù)費及傭金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。檢查科目：銷售費用等

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第五條

28、企業(yè)所得稅-捐贈支出

風(fēng)險描述：捐贈支出不是符合稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，或者超過利潤總額12%的部分未做納稅調(diào)增（其他規(guī)定可全額扣除的除外）。

重點核查：核實捐贈支出，看是否符合規(guī)定，計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。檢查科目：管理費用-其他、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；財稅〔2008〕160號

29、企業(yè)所得稅-財產(chǎn)損失稅前列支

風(fēng)險描述：在扣除程序、申報方式、確認時間、核算金額等方面不符合規(guī)定的財產(chǎn)損失進行稅前列支，未進行納稅調(diào)整。如：損失未經(jīng)申報或申報方式錯誤（應(yīng)以專項方式申報而作清單申報等）；未在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；未減除殘值收入、責(zé)任人賠償和保險賠款。重點核查：核實企業(yè)列支的各項損失是否真實，核算是否準(zhǔn)確，重點核查是否按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報。檢查科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外支出等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

30、企業(yè)所得稅-關(guān)聯(lián)交易支出

風(fēng)險描述：A、關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費在稅前列支，未進行納稅調(diào)整。B、總分公司等企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費、利息進行稅前扣除，對應(yīng)收入則掛在往來賬上。C、母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款協(xié)議、原料運輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

重點核查：A、重點審核管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等科目，查看是否違規(guī)稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費、法人企業(yè)各營業(yè)機構(gòu)間列支的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。B、重點審核關(guān)聯(lián)交易往來賬，看是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款協(xié)議、原料運輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用的情況。檢查科目：往來科目及管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條

31、企業(yè)所得稅-企業(yè)重組

風(fēng)險描述：企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組交易，且符合稅法規(guī)定特殊性處理條件的，重組交易各方未對交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

重點核查：企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對于交易中非股權(quán)支付額是否確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

檢查科目：長期股權(quán)投資、投資收益等 政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

32、企業(yè)所得稅-折舊和攤銷

風(fēng)險描述：未按稅法規(guī)定，自行擴大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅價值（如超過12個月長期暫估入賬）；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進行折舊和攤銷（如擴大折舊攤銷稅前扣除范圍，扣除未使用機器設(shè)備的折舊等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的折舊和攤銷；扣除已超過5年或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查實審批的應(yīng)提未提折舊；扣除股份改造形成的資產(chǎn)評估增值所計提的折舊；扣除不符合規(guī)定的加速折舊和攤銷；使用綜合比率折舊攤銷）等未進行納稅調(diào)整。

重點核查：核實資產(chǎn)計價，如：通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等文件，核查外購固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；核查折舊和攤銷核算方法和計算金額是否符合稅法規(guī)定。檢查科目：管理費用、在建工程、固定資產(chǎn)等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十六條、五十七條、五十八條

33、企業(yè)所得稅-稅收優(yōu)惠

風(fēng)險描述：A、資格審查方面：不按規(guī)定報送所得稅優(yōu)惠資料或不報批、備案；不符合優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠；優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期是否及時恢復(fù)征稅；對不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款是否按規(guī)定處理和補繳。未按財務(wù)制度規(guī)定和會計法要求對稅收優(yōu)惠進行賬務(wù)處理。B、確認計量方面：投資購置專用設(shè)備申請進行抵免的項目不符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)規(guī)定；實際購置并投入使用的專用設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，未補繳已抵免企業(yè)所得稅稅款；計入三新研發(fā)費用加計扣除的費用支出不符合規(guī)定（如：將“三新”的范圍擴大；匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費超過總公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)；企業(yè)自行研發(fā)費用歸集不準(zhǔn)確、資本化時點劃分不合理，將外購機器設(shè)備和研發(fā)支出等符合資本化條件的一次性列入加計扣除；安置殘疾人員不符合規(guī)定或所支付的工資不實；上交總機構(gòu)技術(shù)開發(fā)費并加計扣除等。

重點核查：A、核實主管稅務(wù)部門的審批文件。根據(jù)報批、備案資料，看有無稅務(wù)機關(guān)受理和批復(fù)等。是否存在優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期不及時恢復(fù)征稅；對不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款不按規(guī)定處理和補繳情況。看是否按財務(wù)制度規(guī)定和會計法要求對稅收優(yōu)惠進行賬務(wù)處理。B、結(jié)合相關(guān)目錄、明細科目和歸集表，核查各項目資產(chǎn)、費用等情況，看各類優(yōu)惠項目核算是否準(zhǔn)確。

檢查科目：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、管理費用、研發(fā)支出、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬、資本公積等 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四章、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）、《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）等

34、企業(yè)所得稅-源泉扣繳

風(fēng)險描述：A、非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費，支付企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。B、向合格境外機構(gòu)投資者（QFII）支付股息、紅利、利息時，未按照企業(yè)所得稅法規(guī)定代扣代繳10%的企業(yè)所得稅。

重點核查：A、“財務(wù)費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業(yè)支付到境外的貸款擔(dān)保費，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。B、“利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“應(yīng)付股利”、“財務(wù)費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業(yè)支付到境外的股息、紅利、利息，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、應(yīng)付股利、財務(wù)費用等

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)第二條

35、企業(yè)所得稅-扣除憑證

風(fēng)險描述：企業(yè)稅前扣除的成本費用支出，應(yīng)取得而未取得合法憑證或取得憑證存在不符合規(guī)定的情形，如過期發(fā)票、假發(fā)票、錯誤發(fā)票、內(nèi)部收據(jù)在稅前扣除。重點核查：成本費用類科目，抽查相關(guān)憑證，核查憑證附件中的發(fā)票是否真實合法有效，通過網(wǎng)絡(luò)查詢和電話查詢等方式識別是否存在虛假發(fā)票。

檢查科目：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、核查生產(chǎn)成本 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第九條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施條例》；國稅發(fā)〔2008〕40號《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》第三條；國稅發(fā)〔2008〕88號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》第二條第（三）項。

第五篇：企業(yè)員工培訓(xùn)投資風(fēng)險及防范措施

［摘要］目前，中小企業(yè)已經(jīng)意識到對員工的培訓(xùn)是中小企業(yè)自身獲得可持續(xù)發(fā)展的人力資源的重要保障。然而，許多中小企業(yè)在實施企業(yè)員工培訓(xùn)時卻面臨著人才流失風(fēng)險、貶值風(fēng)險、績效風(fēng)險、培訓(xùn)對象選擇風(fēng)險等，針對上述風(fēng)險必須采取有效措施防范中小企業(yè)員工培訓(xùn)投資的風(fēng)險。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；員工培訓(xùn)；投資風(fēng)險。

企業(yè)的競爭歸根結(jié)底是人才的競爭，人才的競爭決定了一個企業(yè)的興衰成敗。中小企業(yè)為了形成自身的核心競爭力，在員工培訓(xùn)上的投資越來越多。

目前多數(shù)中小企業(yè)都意識到了人力資源開發(fā)的重要性，加大了員工培訓(xùn)的投入力度。由于中小企業(yè)的培訓(xùn)管理制度、培訓(xùn)與開發(fā)管理體系等方面存在缺陷或不完善，使企業(yè)在投入較多的培訓(xùn)成本后并沒有取得企業(yè)預(yù)期的培訓(xùn)效果，企業(yè)員工的績效水平并沒有顯著提高，同時人力資源大量流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

如何提高中小企業(yè)員工的培訓(xùn)效果，使企業(yè)擁有人力資源并發(fā)揮人力資源的競爭優(yōu)勢是許多中小企業(yè)不斷思考的問題。本文力圖從企業(yè)角度來分析中小企業(yè)員工培訓(xùn)所面臨的主要風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的幾點措施。

一、企業(yè)員工培訓(xùn)投資風(fēng)險及原因分析。

中小企業(yè)已經(jīng)意識到對員工的培訓(xùn)是中小企業(yè)自身獲得可持續(xù)發(fā)展的人力資源的重要保障。許多中小企業(yè)擔(dān)心對員工培訓(xùn)后的風(fēng)險，往往采用需要什么人才就到市場中招聘，一方面企業(yè)的招聘成本較高，另一方面企業(yè)不能招聘到合適的人才。調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分中小企業(yè)不愿意給員工進行投入較高的培訓(xùn)，部分中小企業(yè)還將培訓(xùn)成本轉(zhuǎn)嫁給社會和員工個人，這種做法不但不能使員工的技能得到有效提高，還將影響中小企業(yè)自身的發(fā)展，同時員工對企業(yè)的認同感減弱，嚴(yán)重的將導(dǎo)致員工流失。有效的措施是通過合理的制度留住培訓(xùn)后技能提高的員工。中小企業(yè)員工培訓(xùn)所面臨的風(fēng)險主要有員工流失、貶值、激勵、績效、培訓(xùn)對象選擇等風(fēng)險，在下文中將著重分析員工培訓(xùn)風(fēng)險的原因。

（一）人才流失風(fēng)險。

人才流失風(fēng)險是由于人才外流或傷亡而導(dǎo)致的人力資本不能被企業(yè)使用所造成的風(fēng)險。人力資源在使用中除了需要個人的早期投資積累，還需要企業(yè)進行持續(xù)的培訓(xùn)投資積累，才能保證人力資源的保值和增值。企業(yè)投入大量的培訓(xùn)投資，尤其是中小企業(yè)的核心的人力資源，他們的流失將給企業(yè)帶來不可估量的損失。員工的流失將使企業(yè)在流失的員工身上所付出的培訓(xùn)投資無法取得合理的收益，嚴(yán)重的可能使中小企業(yè)喪失自身的核心競爭力，甚至有可能導(dǎo)致中小企業(yè)的倒閉。

（二）貶值風(fēng)險。

由于經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步、中小企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化等方面的原因，使得中小企業(yè)面臨各種不確定性因素，中小企業(yè)培訓(xùn)投資的風(fēng)險也隨之加大。企業(yè)對員工培訓(xùn)的目的在于提高員工的各方面知識與技能，但由于科技的進步、新知識和技能的不斷出現(xiàn)使員工自身的知識和技能不能適應(yīng)新的要求。目前部分中小企業(yè)的培訓(xùn)還停留在學(xué)習(xí)一些基礎(chǔ)知識和技能的階段，培訓(xùn)的內(nèi)容相對滯后，培訓(xùn)后員工個人的知識和技能沒有顯著提高。

（三）績效風(fēng)險。

培訓(xùn)作為一種重要的激勵手段，員工培訓(xùn)后相應(yīng)的知識和技能的提高，意味著他們的勞動生產(chǎn)率的提高，員工個人的預(yù)期收益率就會提高。部分中小企業(yè)的薪酬制度不完善，員工的薪酬無法體現(xiàn)員工培訓(xùn)后知識和技能的提高給他們帶來的收益，使員工出現(xiàn)了按薪付勞的問題。部分中小企業(yè)在員工的選拔和任用方面沒能依據(jù)員工培訓(xùn)后的技能和表現(xiàn)，使部分高技能員工得不到晉升和獲得合理收益的機會。這樣也會使一部分員工處于按薪付勞的狀態(tài)，給企業(yè)帶來一定的損失。由于中小企業(yè)的培訓(xùn)與績效管理及薪酬管理等方面的制度不能合理的配套使用，員工的績效水平提高了，但員工的收益沒有變化，培訓(xùn)后得不到相適應(yīng)的待遇。

（四）培訓(xùn)對象選擇風(fēng)險。

企業(yè)對員工的培訓(xùn)并不是對所有員工都進行培訓(xùn)，一般來講，根據(jù)企業(yè)的實際需要選擇一部分員工進行培訓(xùn)。部分中小企業(yè)在選擇培訓(xùn)對象時主觀性太強，沒有進行系統(tǒng)的培訓(xùn)需求分析，隨意選擇企業(yè)的部分員工進行培訓(xùn)，不能滿足企業(yè)的需要，中小企業(yè)培訓(xùn)的預(yù)期效果較差，同時不能滿足自身發(fā)展的需要。部分中小企業(yè)培訓(xùn)工作人員的專業(yè)水平較低也會使培訓(xùn)的對象選擇出現(xiàn)隨意性，部分應(yīng)該得到培訓(xùn)的員工得不到培訓(xùn)或者得到培訓(xùn)的員工無法提高技能，這樣的情況在中小企業(yè)的培訓(xùn)中經(jīng)常出現(xiàn)。

二、中小企業(yè)員工培訓(xùn)投資風(fēng)險的防范措施。

（一）加強培訓(xùn)管理制度建設(shè)。

中小企業(yè)若想獲得較好的員工培訓(xùn)預(yù)期效果，首先應(yīng)從加強培訓(xùn)管理制度入手。不能出現(xiàn)部分中小企業(yè)對員工的培訓(xùn)沒有合理的規(guī)劃以及出現(xiàn)的培訓(xùn)只是短期行為，這樣對企業(yè)的發(fā)展自然是無利的。中小企業(yè)應(yīng)意識到員工的培訓(xùn)對企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略意義，提高培訓(xùn)工作的實際地位，將培訓(xùn)工作納入企業(yè)的戰(zhàn)略性工作中。企業(yè)的培訓(xùn)管理制度是一個完整的體系，為了保證培訓(xùn)工作取得預(yù)期的成效，企業(yè)的培訓(xùn)管理制度與其他的人力資源管理制度也應(yīng)進行相應(yīng)的配套建設(shè)，加強制度之間的協(xié)調(diào)性和相互保障作用。圍繞培訓(xùn)工作、培訓(xùn)的需求分析、培訓(xùn)計劃的制定、培訓(xùn)經(jīng)費的保證、培訓(xùn)效果的評估、培訓(xùn)后的績效考核等方面在不同的制度中進行相應(yīng)的規(guī)定。

（二）重視培訓(xùn)過程管理。

在各方面管理制度配套的基礎(chǔ)上，鼓勵員工主動參加培訓(xùn)。根據(jù)崗位說明書讓員工明確各個崗位任職標(biāo)準(zhǔn)，讓員工明確學(xué)習(xí)的重要性以及學(xué)習(xí)可以使他們獲得更多的機會，并會對他們的職業(yè)生涯產(chǎn)生重大影響。有針對性地開發(fā)培訓(xùn)課程，建立高效的、專家型的培訓(xùn)師資隊伍，制訂合理的培訓(xùn)計劃，這樣有利于激發(fā)員工參加培訓(xùn)的積極性，推動員工培訓(xùn)工作的開展。為了防止員工專業(yè)技能提高后另謀高就，在明確培訓(xùn)對象后，企業(yè)要與員工簽訂培訓(xùn)合同，使員工明確經(jīng)濟責(zé)任，減少企業(yè)的培訓(xùn)風(fēng)險。中小企業(yè)應(yīng)建立有效的培訓(xùn)效果評估和鞏固培訓(xùn)效果機制，培訓(xùn)效果評估是培訓(xùn)管理流程中的重要一環(huán)，培訓(xùn)方式繁多，在決定培訓(xùn)實施前培訓(xùn)管理者就要明確要采取的評估方法，要盡量把評估工作放到培訓(xùn)過程中，盡可能地降低培訓(xùn)后評估的不確定性。進行培訓(xùn)效果評估后，企業(yè)還要采取措施進行培訓(xùn)效果的鞏固。企業(yè)可以通過建立部門主管對員工的考核體系，加強員工培訓(xùn)后的績效考核，使培訓(xùn)效果得以鞏固。

（三）人力資源的合理配置。

中小企業(yè)可以通過建立內(nèi)部勞動力市場有效地保證員工隊伍的穩(wěn)定。內(nèi)部勞動力市場是一種長期的雇傭合同，企業(yè)不隨意地裁員，員工向外流動的傾向和意愿相對較低。中小企業(yè)的員工培訓(xùn)工作可以幫助中小企業(yè)做好人才儲備，預(yù)防人才斷層現(xiàn)象。通過合理的工作輪換、擴大工作范圍、增加員工職責(zé)、內(nèi)部晉升等方式提高培訓(xùn)的實際效果和員工的工作積極性。中小企業(yè)可以確定企業(yè)的核心員工，合理的分配各種資源使核心員工可以獲得合適的工作崗位及合理的報酬，優(yōu)先對核心員工進行培訓(xùn)，使核心員工成為企業(yè)核心競爭力的保障。

（四）進行人力資本投資收益分析。

對員工的培訓(xùn)有多種形式，根據(jù)中小企業(yè)選擇的培訓(xùn)形式進行培訓(xùn)的成本和收益分析，借鑒部分企業(yè)培訓(xùn)工作較好企業(yè)的投入與收益的數(shù)據(jù)，幫助管理者了解培訓(xùn)的投入與收益的數(shù)據(jù)，比較分析培訓(xùn)的收益，合理確定培訓(xùn)投資人員的順序，分析培訓(xùn)前后員工的工作效率和工作實效，合理確定員工培訓(xùn)后的工作量，合理分配培訓(xùn)投入及培訓(xùn)后的薪酬激勵的投入，確保員工培訓(xùn)工作的各種資源。中小企業(yè)應(yīng)保證培訓(xùn)前后經(jīng)費的充足投入。培訓(xùn)使企業(yè)和員工雙方受益，可以實現(xiàn)培訓(xùn)風(fēng)險雙方共擔(dān)，企業(yè)可以根據(jù)不同的培訓(xùn)形式，要求員工合理承擔(dān)培訓(xùn)費用，實現(xiàn)風(fēng)險共同承擔(dān)，收益共同分享的機制。

中小企業(yè)培訓(xùn)投資的風(fēng)險固然存在，如果能改善人力資源開發(fā)環(huán)境，建立、健全員工培訓(xùn)與開發(fā)系統(tǒng)，并形成制度長期執(zhí)行，那么在中小企業(yè)管理層和普通員工的共同努力下，中小企業(yè)的員工培訓(xùn)一定能取得最佳效果，為中小企業(yè)積累大量的人力資本，真正實現(xiàn)中小企業(yè)快速發(fā)展的目的。

［責(zé)任編輯：高宏艷］［參考文獻］。

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