第一篇：銀行業務核算與信托業務核算

銀行業務核算與信托業務核算

目錄

一、銀行會計與信托會計................................................................1

二、主要的賬戶設置........................................................................2

三、賬務處理——存款業務............................................................2

1、銀行存款業務的核算..................................................................2

2、委托存款業務的核算..................................................................3

3、信托存款業務..............................................................................4

四、賬務處理——貸款業務............................................................4

1、銀行貸款業務的核算..................................................................4

2、委托貸款的核算..........................................................................6

3、信托貸款的核算..........................................................................7

五、銀行的結算業務........................................................................7

一、銀行會計與信托投資會計

銀行是經營存款、貸款業務為主的金融企業，如工商銀行、建設銀行、民生銀行等。

銀行會計反映的內容主要是吸收公眾存款、發放貸款、辦理結算等業務。存款和貸款是貨幣資金的借貸活動，它是實際資金的流動，但隨著實際資金流動的，并非資金所有權的轉移，而是資金使用權的暫時讓渡，而且存款的吸收與償還、貸款的發放與收回引起貨幣資金的實際流動，其本體（本金）的價值（貨幣金額）是始終不變的，而其增值部分則統一采取利息的形式，即吸收存款必須支付利息，發放貸款將取得利息收入，存款和貸款之間的利息差額，形成銀行企業存放款業務經營利潤的來源。

信托投資會計是金融企業會計的一個重要組成部分。它遵循一般的會計原則，應用一系列專門的程序、方法和技術對受托財產的取得、運用和效益進行系統的反映，以定期地給信息使用者提供進行信托投資決策所需的財務信息。它反映公司進行中長期信托貸款、委托貸款和信托投資、委托投資，并相應吸收信托存款、委托存款等業務活動為基本內容。對外投資活動引起貨幣資金的實際流動，其原始投資的價值則可能發生變動（大于或小于收回投資的貨幣金額），但委托投資價值的增減以及取得的收益（實業投資的利潤、股票投資的股利、債券投資的利息收入），都與金融企業的損益無關，因為委托投資業務的收益系來自委托方的手續費收入。金融企業開展信托投資引起的貨幣資金的實際流動，則與工商企業基本相同。

二、主要的賬戶設置

1、銀行企業辦理存貸款業務，一般應設置“存放中央銀行款項”、“存放同業”、“ 應收利息”、“貸款”等資產類賬戶和負債類的“吸收存款”、“同業存放”、“應付利息”賬戶以及損益類的“利息收入”、“利息支出”等賬戶進行核算。

2、信托投資企業應設置的主要賬戶，一般應設置“代理業務資產”、“應收手續費及傭金”、“應收利息”、“貸款”等資產類賬戶和“代理業務負債”、“吸收存款”、“應付利息”、“應付手續費及傭金”等負債類賬戶以及 “利息收入”、“利息支出”、“手續費及傭金收入”、“業務及管理費” 等損益類賬戶。

三、賬務處理——存款業務

1、銀行存款業務的核算（1）吸收存款的賬務處理

銀行業務必須雙人臨柜。銀行柜臺收款員收到所存款項及客戶填寫的一式三聯的繳款單，審核無誤后辦理存款事宜。收款員先審查憑證日期、賬號、戶名等要素填寫是否齊全，大小寫金額是否一致，有無涂改跡象，接著當面點收款項，先點大數，再清點全部細數，收妥款項后在三聯繳款單上加蓋名章，明確責任。按雙人臨柜的要求，收款員交復核員復核、復點，復核內容還多一項檢查收款員是否加蓋了名章。

會計根據已經收訖的繳款單第二聯記入客戶的分戶賬（如是首存，多一項根據此存款憑條編排賬號的工作，如是存折戶首存還有開立存折的工作）。其會計分錄為： 借：庫存現金

貸：吸收存款（活期或定期存款）——XX戶

金融企業的“吸收存款”科目是負債類科目。還有同業存款也是負債類科目。（2）支付現金的賬務處理

付款員應在每天營業時間開始前，向庫房管理員領取一定數額的備付現金，準備用于營業時間的現金支付。領取現金時，雙方都應將領取金額在各自的“款項交接登記表”中登記，并互相簽章證明。同時，復核員應對領取的金額進行復核，實現共同驗收。

支取現金具體分為存折戶和支票戶兩種，存折戶支取現金時，應填寫取款憑條連同存折一并交給銀行會計部門記賬后，送交出納部門憑以支付現金，同時退還存折；支票戶支取現金時，將其代替取款憑條，據以記賬。借：吸收存款（活期或定期存款）——XX戶 貸：庫存現金（3）現金收付的結賬處理

每日營業終了，收款員應將當天所收現金金額與“現金收入日記賬”的合計數、現金總賬的借方發生額核對相符，然后填寫入庫票，登記“款項交接登記簿”，將現金交庫管員審核入庫。

每日營業終了，付款員應將當天領取的備付金額總數，減去剩余現金，倒擠出實際支付現金總數，與“現金支付日記賬”的合計數、現金總賬的貸方發生額核對相符，然后填寫入庫票，登記“款項交接登記簿”，將剩余現金交庫管員審核入庫。

（4）利息計算及賬務處理

定期存款采用零存整取的，可采用月積數計息法，即根據分戶賬的存款余額，按月計算出月積數。支取時再求出累計月積數，乘以月利率即得利息。會計分錄為：

借：吸收存款——XX戶

利息支出——活期儲蓄利息支出

貸：庫存現金

如每年6月30日結息，根據利息清單的合計數填制活期存款科目匯總傳票進行轉賬。

借：利息支出——活期儲蓄利息支出

貸：吸收存款——各戶

2、委托存款業務的核算

（1）委托存款的核算。委托存款是信托機構吸收的，委托人所存入的用于發放給指定的受益人、項目、用途的資金。其屬于貸款基本性質的存款，為相應委托貸款的保證金。借：銀行存款

貸：代理業務負債——XX單位委托存款（2）委托存款利息的核算

對委托存款的計息基數應為委托存款余額與委托貸款余額的軋差數，并運用計息余額表按季計息。計息后轉賬的會計分錄為： 借：利息支出——XX委托存款利息支出 貸：代理業務負債——XX單位委托存款（3）支取委托存款的核算

借：代理業務負債——XX單位委托存款 貸：銀行存款

3、信托存款業務（1）存入信托存款 借：銀行存款

貸：代理業務負債－－XX單位信托存款（2）信托存款計息的核算

借：利息支出一一信托存款利息支出

貸：應付利息一一應付XX利息（3）信托存款到期支取

借：代理業務負債——XX單位信托存款

應付利息——應付XX利息

利息支出——信托存款利息

貸：銀行存款

四、賬務處理——貸款業務

1、銀行貸款業務的核算

（1）短期貸款，短期貸款是銀行的主要經營品種 1）發放、收回短期貸款的賬務處理 ①發放短期貸款的賬務處理 借：貸款（本金）——XX戶

貸：吸收存款——XX戶

②貸款利息的計算。貸款利息分為定期結息和利隨本清兩種 Ⅰ、定期結息的核算

應收利息=累計計息積數*日利率/30 在計算出貸款利息后，編制“計算利息清單”辦理轉賬。其會計分錄為： A、收到利息時： 借：吸收存款——XX戶

貸：利息收入——XX戶 B、應收利息而為未收到時： 借：應收利息——XX戶

貸：利息收入 C、收到利息時： 借：吸收存款——XX戶

貸：應收利息——XX戶 Ⅱ、利隨本清的核算

計算公式：整年正月的利息=本金*時期（年或月）*年或月利率

全部化成天數的利息=本金*天數*日利率

在以上計算利息金額的基礎上，根據計算各借款人的利息，編制傳票全部轉入“應收利息”賬戶。其會計分錄為： 借：應收利息——XX戶 貸：利息收入

然后根據計算的利息按借款人編制貸款利息通知單一式三聯，一聯作為支款通知，另兩聯分別代替轉賬借方和貸方傳票辦理轉賬從借款單位存款賬戶支付。借：吸收存款——XX戶

貸：應收利息——XX戶 ③收回短期貸款的賬務處理 借:吸收存款——XX戶 貸：貸款（本金）——XX戶

利息收入

（2）中長期貸款的賬務處理 1）發放中長期貸款 借：貸款（本金）——XX戶

貸：吸收存款——XX戶 2）計算應收的貸款利息 借：應收利息——XX戶

貸：利息收入

3）貸款到期收回貸款本息 借：吸收存款——XX戶

貸：貸款（本金）——XX戶

利息收入

4）貸款到期不能收回，轉為逾期貸款 借：貸款（逾期）——XX戶

貸：貸款（本金）——XX戶

2、委托貸款的核算

委托貸款是信托機構按照委托人指定的對象、項目、用途、期限、金額、利率而發放的貸款。委托貸款的發放必須有與之對應的委托存款作為資金來源，并且貸款額不能超過存款額。

發放委托貸款時，信托機構應與借款人簽訂委托貸款合同，并由借款人填寫借款借據一并提交信托機構。

信托機構審查無誤將發放的貸款通過開戶銀行轉入借款人存款賬戶。其會計分錄為：

借：代理業務資產——XX單位委托貸款

貸：銀行存款 2）收取手續費的核算 借：銀行存款

貸：手續費及傭金收入 按存貸利差收取手續費 借：銀行存款

貸：應付手續費及傭金——XX單位

手續費及傭金收入 3）委托貸款到期收回的核算

委托貸款到期，由信托機構負責收回貸款的，通過借款人開戶銀行，從其存款人賬戶收取。借：銀行存款

貸：代理業務資產——XX單位委托貸款

如果協議規定在貸款收回后終止委托行為，則應將委托存款及利息劃轉到委托人在銀行開立的存款賬戶中

借：代理業務負債——XX單位委托存款

應付手續費及傭金－－XX單位

貸：銀行存款

3、信托貸款的核算 1）貸款發放的核算 借：代理業務資產 貸：銀行存款 2）信托貸款的計息 借：銀行存款

或 應收利息——應收XX利息

貸：利息收入——XX利息收入 3）貸款收回的核算 借：銀行存款

貸：代理業務資產

應收利息——應收XX利息

五、銀行的結算業務 結算業務的核算

金融企業經營存款、貸款業務的同時，還為客戶提供結算服務。結算是指各個經濟實體之間，由于進行商品交易、勞務供應和資金調撥等經濟活動，而發生的貨幣收付業務。結算按貨幣收付的方式不同，可以分為現金結算、轉賬結算。轉賬結算是通過銀行從付款單位賬戶將款項劃轉到收款單位賬戶的貨幣收付。

銀行和客戶在辦理結算過程中都必須遵循結算原則。（1）恪守信用，履約付款（2）誰的錢進誰的賬，由誰支配（3）銀行不墊款

客戶和銀行都必須遵守嚴格結算紀律。記律包括：

（1）重合同，守信用。客戶不能簽發空頭支票和遠期支票；不準無理拒付，任意占用他人資金；不準利用多頭開戶轉移資金，逃避債務；不準出租出借在銀行開立的賬戶；不準拖欠貸款。（2）樹立全局觀念、法制觀念。銀行不準以任何理由壓票、任意退票截留挪用客戶和他行資金；不準受理無理拒付，不扣、少扣滯納金；不準在結算制度之外規定附加條件，影響匯路暢通；不準違反規定開立賬戶；不準拒絕受理、代理他行正常結算業務；不準放棄對客戶違反紀律的制裁；不準違章承兌、貼現商業匯票和逃避承兌責任，拒付已經承兌的商業匯票票款等。（3）嚴格承擔責任制度。郵電部門在傳遞銀行結算憑證和拍發電報中，因工作差錯造成的積壓、丟失、錯拍電報等影響客戶和銀行資金使用或造成資金損失的，由郵電部門承擔責任。

第二篇：核算業務制度

核算業務的相關制度

一、規范基礎性工作

1）取得的單據 取得的單據包括發票、收據、協議等，經辦人及相關負責人要嚴格復核，不正規的單據堅決不允許報銷或抽借條。例如：要審核發票中記載的各事項是否真實、準確、是否有改動；收據中收款、付款單位是否正確、金額是否正確；各類協議雙方的經辦人、負責人、公章（財務章、公章）不可缺少等。

2）自制的單據 自制單據（包括入庫單、領料單、工資單、申請、計劃、貨幣資金日報表等）要求填寫規范、全面，需要復寫的各聯要清晰，填寫人、負責人、經理批示均要齊全，部門有公章的要加蓋部門行政章，有改動的地方要改動人、負責人簽章。

3）開具的單據 開具的單據包括發票、收據、協議等要求專人負責、專人填寫，填寫要求規范、清晰、準確、復寫的要各聯清楚，盡量避免差錯，出現差錯要及時匯報解決，不可隱瞞。

4）審批順序 公司一切業務單據由經辦人簽字后由部門負責人復核認可簽字負責，公司經理審批后業務方可生效，財務部門方可受理。

5）日清月結 公司一切業務要求日清月結，包括現金、銀行存款、票據、材料、資產、未結算業務（外欠、外余、未報、未交單據、未處理業務）等均要求日清月結，以上材料需對外報送的，由負責人簽章負責。

二、報送制度

1）報送時間 具體時間見附表1 各部門要嚴格按時間報送，稽核部門要認真復核。節假日順延日期以經理批示處理。

2）責任制度 建立數字負責制，數字的填寫由填寫人用規范的會計數字、文字書寫，需復寫的要求各聯清晰，數字的真實性由部門領導簽字負責。

3）接收制度 公司捎回的單據要密封，并附有清單，記載單據的編號、數量、種類、密封人等重要內容，拆封人要在清單上簽字，清單一式兩份，東都公司一份，財務一份作為會計檔案存檔。

三、內部控制

1）分公司 分公司核算負責人要切實負責公司的貨幣資金的安全，其他人員報送的現金日報表要嚴格復核，不定期進行抽查考核。

2）總公司 結算部負責全公司的貨幣資金的安全，部門領導不定期對現金、支票、票據進行實地盤點抽查。

3）報銷基本條件 報銷單據填寫不規范不予報銷；經理未批示承付的不予報銷；檢斤單、入庫單、質檢單相關協議不全的不予報銷；沒有經辦人、直接領導簽字負責的單據不予報銷。

四、采購制度

1）零星材料采購 采購人員嚴格按采購計劃采購，需化驗的材料要有質檢單，不合格不報銷；需過磅計量的要有檢斤單；單據、實物不符者不報銷；未辦理入庫的不予報銷；價格變動較大的無設備領導審計證明的不報銷；零星材料有運費的將運費計入材料價格。

2）主料的采購 采購人員嚴格按采購計劃采購，主料的結算要盡量及時，結算要與運費同時結算，未掛帳處理的不予安排資金支付，以避免運費結算錯誤，保證成本核算平穩和利于資金安排調度。未結算的報表要及時報送。

3）設備的采購及大修 設備購買之前，設備基建部要作好投資預算工作，購買工程設備要加蓋在建工程章，尚未立項的要辦理在建工程立項，大修工程、大項目設備在建工程，會計有權監督、審計各費用支出。

4）辦公用品 辦公用品實物采購金額超過100元的，要辦理入庫出庫手續。金額較小的實物，經管人員要建立領用登記制度。

五、銷售制度

1）開具發票制度 嚴格執行開票制度，由結算開具開票單，方可開具發票。開票單各內容填寫清楚，其中“業務員”一項簽字人要負責銷售組和結算組貨物的稽核，要有負責人簽字。發票的存根聯、計帳聯由業務員簽字負責，代領發票者簽章，簽章格式見附頁中格式1。對于發票中含運費的要在開票單中注明，開票單要注明運輸單位名稱，充分發揮“開票單”的內部稽核、監督作用。

2）貨款制度 對于貨款中有運費的業務，采用一票制（送貨制，運費發票開給潤原由潤原負擔）的運費發票原則上要能抵稅的運費發票，采用分票制（提貨制或代送制，運費由客戶負擔）的運費，由運輸單位到客戶處開具證明，證明格式見附頁格式2，并由業務員簽字、供銷經理負責、公司經理批示后方可入帳、結算。

回款中承兌匯票背書人與交款單位不一致者要有證明，由業務人員和供銷經理在證明上簽字，公司經理批示方有效。

3）有關數據 銷售組的數據要經常與結算員核對，業務員開發票時，由業務員與銷售組核對貨物數量，然后到結算組開發票，業務員或代業務員處理業務的人員負責稽核銷售組與結算數據的一致與否。

發貨組當日的發貨單價要在發貨日報表中體現，以便結算及時帳務處理。銷售組要對報送結算的數據準確性負責。

東都分公司的發貨虧噸要減少當月產量，以前月份形成的未處理虧噸要在近月調整，保證產成品準確。同時，分公司負責人要采取措施減少虧噸。

供銷部門要提供“一票制”結算客戶的清單，要有銷售單價、運費結算方法等內容，當有變化時，不晚于48小時通知結算組和核算組。

回款、提貨、發票單位要求統一，不統一的由索要發票人持證明，證明格式見附頁格式3。證明須由索要發票單位和已開收據交款單位共同簽字蓋章后，方可開具發票。

六、其他事宜

其他未規定的有關核算事宜，按公司財務制度嚴格執行。

第三篇：7產品生產業務核算

產品生產業務核算

紅星工廠是增值稅一般納稅人，2008年12月發生如下業務：

? 1、12月21日，領用各種材料情況如下：制造A產品領用甲材料10噸，制造B產品領用甲材料5噸，車間一般耗用甲材料3噸，甲材料每噸4000元，制造A產品領用乙材料5噸，制造B產品領用乙材料4噸，企業管理部門領用乙材料1噸，乙材料每噸2000元，制造A產品領用丙材料2噸，丙材料每噸5000元。? 2、12月22日，廠部李明出差預借差旅費2800元，以現金支付 ? 3、12月25日，結算本月應付工資125000元，其中制造A產品生產工人工資55000元，制造B產品生產工人工資25000，車間管理人員工資5000元，企業行政管理人員工資20000元，銷售人員20000元。

? 4、12月26日，通過銀行轉賬預付下財產保險費4800元 ? 5、12月26日，支付本季度短期借款利息2700元（前兩個月已經預計應付利息1800元）

? 6、12月26日，李明報銷差旅費2600元，退回現金200元，結清前借款。

? 7、12月26日，通過銀行轉賬支付本月水電費5000元，其中，車間水電費3000元，行政管理部門水電費2000元

? 8、12月30日，按規定計提本月固定資產折舊12000元，其中車間用固定資產折舊10000元，行政管理部門用固定資產折舊2000元。

? 9、12月30日，按生產工人工資比例分配并結轉本月制造費用

? 10、12月30日，結轉完工產品成本A產品200000元，B產品150000元

第四篇：票據貼現業務商業銀行核算

票據貼現業務介紹及其核算

1.概念：

票據貼現：是指票據持有人在票據到期前，為獲得資金而向銀行貼付一定利息所做的票據轉讓。（期限最長不超過6個月）

2.票據貼現同一般貸款的差異

票據貼現業務屬于貸款一種，同普通貸款又有差異。他們同屬于資產業務，是借款人融資方式，銀行都要計收利息。差異體現在以下幾點：

? 資產投放的對象不同。貼現貸款以持票人（債權人）為放款對象，一般貸款以借款人（債務人）為放款對象

? 體現的信用關系不同。貼現體現在銀行與持票人、出票人、承兌人及背書人之間的信用關系，一般貸款體現在銀行與借款人、擔保人之間的信用關系 ? 計息時間不同。貼現貸款在放款時就扣息，一般貸款則在貸款到期或定期計收利息

? 放款期限不同。貼現貸款為短期貸款，最長6個月，一般貸款則分為短期貸款和中長期貸款

? 資金流動性質不同。貼現可以通過再貼現、轉貼現提前收回資金；一般貸款只有到期才可以收回資金

3.票據貼現商業銀行核算

會計部門接收貼現憑證及其商業匯票后，按規定的貼現利率，計算出貼現利息并予以扣收。貼現利息的計算方法： 貼現利息=匯票金額*貼現天數*（年貼現率/360）實付貼現金額=匯票金額-貼現利息 1)收到商業票據時的會計核算 會計分錄：

借：貼現資產-本金 商業承兌匯票或銀行承兌匯票（面值）

貸：吸收存款-借款人存款戶 貼現資產-利息調整

同時，按匯票票面金額記表外賬 收：代保管有價值品 票面價值

2)資產負債表日，應按實際利率計算確定的貼現利息收入金額 會計分錄如下：

借：貼現資產-利息調整

貸：利息收入

Author：彭永生 版權所有：pys 僅供參考 Demo：2008年3月5日，甲銀行收到客戶T公司提交的銀行承兌匯票，金額140 000元，到期日2008年7月10日，T公司申請貼現，甲銀行審定后同意按7.2%的貼現率貼現。貼現天數=? 貼現利息=140 000 *0.072*66/360=1848元 實付貼現金額=140 000-1848=138152 元

會計分錄：

借：貼現資產-本金 銀行承兌匯票 140 000 貸：吸收存款-借款人存款戶 138152 貼現資產-利息調整 1848

3)商業承兌匯票貼現到期收回的核算

商業承兌匯票貼現款的收回時通過委托收款方式進行。貼現銀行作為收款人，應于匯票到期日前，匡算郵程，以匯票作為收款依據，提前填制委托收款憑證，向付款人收取票款。

收：發出委托收款登記簿

當貼現銀行收到付款人開戶行劃回票款時，會計分錄如下：

借：吸收存款-付款人戶

貸：貼現資產-商業承兌匯票

借：貼現資產-利息調整

貸：利息收入

同時，銷記利息“發出委托收款登記簿”

付：發出委托收款登記簿

如果貼現行收到付款人開戶行退回委托收款憑證、匯票和拒付理由書或付款人未付款通知書時，對于貼現申請人在本行開戶的，可以從貼現申請人賬戶收取。注明：“未收到xx號匯票款，貼現款現從你賬戶收取”。作為支款通知，隨同匯票和拒絕付款理由書或付款人未付款通知書交給貼現申請人。

借：吸收存款-借款人存款戶

貸：貼現資產-商業承兌匯票 借：貼現-利息調整

貸：利息收入

若貼現申請人賬戶余額不足，則不足部分轉作逾期貸款。會計分錄如下： 借：吸收存款-借款人存款戶

逾期貸款-借款人逾期貸款戶

Author：彭永生 版權所有：pys 僅供參考 貸：貼現資產-商業承兌匯票貼現

4、銀行承兌匯票貼現款收回核算

銀行承兌匯票的承兌人是付款人開戶銀行，信用可靠，不會發生退票情況。貼現行在匯票到期前，以自己作為收款人，填制委托收款憑證，向對方銀行收取貼現現款。等收到對方銀行的聯行報單及劃回款項時，會計分錄如下： 借：吸收存款-付款人戶（或聯行科目，或存放中央銀行存款）

貸：貼現資產-銀行承兌匯票 借：貼現資產-利息調整

貸：利息收入

DEMO:假設銀行承兌匯票到期，甲銀行向異地某承兌銀行（同系統）發出委托收款憑證和匯票后，于日后收到劃回的匯票款項。甲銀行的會計分錄： 借：聯行科目

貸：貼現資產-銀行承兌匯票 借：貼現資產-利息調整

貸：利息收入

期末，應對貼現進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。對于不能收回的貼現，應查明原因。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備。

借：貸款損失準備

貸：貼現資產-商業、銀行承兌匯票

Author：彭永生 版權所有：pys 僅供參考

第五篇：園林施工企業會計業務核算辦法

財政部2003年9月25日頒布的《施工企業會計核算辦法》針對施工企業會計核算的某些特殊情況對《企業會計制度》加以規范和補充，但是園林施工企業與其他企業相比有其特殊性，下面結合多年的會計實踐經驗就園林施工企業的收入確認、分包工程會計處理、分期成本核算及遞延所得稅的處理、“工程結算”與“工程施工”科目應用等提出個人見解與同行探討。 收入確認 

一般正常的情況下，園林工程施工工期較短，如果合同明確規定了工程款付款方式，如一次結清、多次分段結算等，收入可以按照合同規定的結算時間及結算金額進行確認；而在工期較長、工程跨的情況下還要結合工程形象進度等方法對收入進行確認。

但是在瞬息萬變的客觀世界中，不確定的因素很多，如建設單位瀕臨破產、陷入財務危機或者施工質量出現問題、工期后延、甲乙雙方卷入施工責任糾紛等等，都需要會計人員的職業判斷，而任何主觀判斷都會因個人的專業水平及職業素養的不同而不同。而且現實中對建設方經濟實力、建設資金來源途徑及資信情況調查不是很深入，缺乏這些真實可靠的資料的情況下進行判斷，會計處理依據不充分，處理結果可信度不大。

此外，還存在改變合同金額的情況，使得收入的確認存在較大的不確定性。工程分包的會計處理

工程分包在園林施工企業比較常見，施工企業一般將園林工程中的土方工程及大型機械作業、噴泉等專業技術含量較高的一部分工程分包給他人施工。假設A企業是總承包商，將一部分工程分包給B企業，分包工程價款為100萬元，按照工程款5%收取管理費。這時A企業可以選擇的會計處理有兩種（暫不涉及“工程結算”科目）。

將分包的工程收入納入本企業的收入，將分包工程所支付的工程款作為本企業的成本，與自己承建的工程做同樣的處理。

(1)A企業收到工程款時：

借：銀行存款 100萬

貸：工程結算收入 100萬

(2)A企業向B企業支付分包工程款時：

借：工程施工——合同成本（分包）95萬

貸：銀行存款 95萬

月末將“工程施工——合同成本”按照實際發生額結轉“工程結算成本”。管理費收入體現在該項目的工程結算利潤中。

將分包工程視同與自己沒有關系，只對計提分包管理費的收入進行確認。

(1)A企業收到工程款時：

借：銀行存款 100萬

貸：應付帳款——B企業 100萬

(2)A企業向B企業支付分包工程款，同時確認管理費收入

借：應付帳款——B企業 100萬

貸：銀行存款 95萬

其他業務收入——分包管理費收入 5萬

目前工程的層層分包情況比較普遍，如果采取第一種會計處理方法勢必會出現收入統計重復、成本核算不統一的社會問題，導致國民統計數據失真。而且，因為缺乏第一手成本核算和資金收付的真實原始會計信息，即使進行成本核算也沒有什么意義了。所以筆者認為，對于工程整體分包的情況，根據實質重于形式的原則，施工企業無需進行成本核算。園林工程分期成本核算方法

3.1 項目爭取期

按照《建造合同》準則第18條的規定，因訂立合同所發生的差旅費、投標費等，由于商談的結果具有不確定性，應在發生時直接確認為當期費用。但是筆者認為，對于已經簽訂合同的項目，應該將前期爭取發生的費用從期間費用中轉入項目成本核算，以便更好地考核該項目全成本核算情況。

3.2 施工期

園林施工項目施工期間所有直接費用全部進入“工程成本——合同成本”進行核算，間接費用如人員工資、折舊費等無法直接分配的先在“管理費用——部門費用”中歸集，月末或年終按照直接費用比例法（即：以各成本對象發生的直接費用為基數分配間接費）進行分配，轉入“工程成本——合同成本”科目。

3.3 質保期

園林工程完工后一般有一年到兩年的養護期，以保證苗木的存活率及綠化工程成形美觀。建設單位一般在合同中規定按照工程造價保留5%-20%作為質保金，養護期完工質量達標后予以支付。而在養護期內，存在苗木填補、人工日常養護等支出。對于這一部分開支，可以對在整體工程進行竣工結算后預先對質保期費用進行估計，按照預提的辦法進行會計處理：借記“工程施工——合同成本”，貸記“預提費用——工程質保期”。這樣可以預防工程先盈后虧，也能保證工程質保期有足夠的資金支持。遞延所得稅的處理

按照新的會計準則要求，企業必須采用資產負債表債務法核算所得稅，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定的賬面價值與按照稅法規定的計稅基礎，對于兩者之間的差額（暫時性差異）分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。

按照《施工企業會計核算辦法》規定下的企業資產負債表上有兩項反映工程的成本與結算情況：“存貨”和“預收帳款”項目。在資產負債表日，比較在建施工合同的“工程施工”科目余額及“工程結算”科目余額，前者大于后者的在“存貨”下增設：“其中：已完工尚未結算款”項目；前者小于后者的，在“預收帳款”項目下設“其中：已結算尚未完工工程”。

比較該兩項的賬面價值及計稅基礎，“存貨”中該部分賬面價值大于計稅基礎的，作為應納稅暫時性差異計入“遞延所得稅負債”，反之則計入“遞延所得稅資產”；“預收帳款”中該部分賬面價值大于計稅基礎的，作為可抵扣暫時性差異計入“遞延所得稅資產”，反之則計入“遞延所得稅負債”。

對工期較長的施工工程來說，可能最終確認的收入和每累計工程結算收入會有一定差距。當最終確認的收入大于累計結算收入時，視同該發生的收入繳納所得稅，反之則將差額部分作為可抵扣暫時性差異已經計入“遞延所得稅資產”，留待以后期間遞減稅款。 關于“工程結算”與“工程施工”科目的應用

“工程結算”核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。“工程施工”科目下設“工程施工——合同成本”與 “工程施工——合同毛利”兩個明細科目：“工程施工——合同成本”核算工程施工的所有實際成本，一般情況下該科目發生額與“工程結算成本”同期發生額相等。“工程施工——合同毛利”核算各項工程確認的毛利。這兩個科目按照項目合同設置明細帳進行明細核算，年末不結轉一直延續到項目結束。通過這一組對應科目的查詢可以清楚地了解工程結算與施工實際成本及工程毛利情況。

在此，筆者想探討的是該科目在特殊情況下的一些應用，如某園藝中心原系科學事業單位的附屬單位，經過改制重整為獨立法人的園林施工企業，需要將原來事業單位帳套中的工程業務數據剝離，對于未完工項目的核算將會出現斷層的現象。而應用這一組會計科目解決了這一大難題，將原帳套中的各工程項目的結算累計發生額與累計工程成本、毛利轉入新企業賬套的“工程結算”與“工程施工”對應科目，這樣就很好地保持了各項目核算的連續性，保證了會計報表信息的完整性，同時也為會計人員的查詢與項目管理提供了方便。

園林綠化工程公司的賬務處理

2009-11-26 14:29 中華會計網校 【大 中 小】【打印】

【問】我公司是一家園林綠化工程公司，主要業務是從外購置苗木，然后種植到可以銷售的時候進行銷售或者將苗木種到綠化區進行綠化工程，在此會發生相關的人工費等。這種業務有哪些相關會計科目，賬務怎樣處理？

【解答】一般園林綠化工程應當適用會計準則——建造合同準則，相關的會計處理如下：

1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預付款

借：銀行存款

貸：預收賬款

2、工程施工過程中，發生相關合同成本

借：工程施工（生產成本）——工程項目

或工程施工——間接費用

貸：應付職工薪酬、庫存材料、累計折舊等

期末根據人工分配法或直接費用分配法把“工程施工——間接費用”分攤到各工程項目中。

3、收到客戶工程驗工計價單

借：應收賬款

貸：工程結算

4、收到客戶撥付工程款

借：銀行存款

貸：應收賬款

5、資產負債表日確認合同收入和支出

借：主營業務成本

工程施工——毛利

貸：主營業務收入

6、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用

借：預計合同損失

貸： 預計損失準備

7、工程竣工結算

借：工程結算

借或貸：工程施工——合同毛利

貸：工程施工——工程項目