第一篇：第二章 注冊會計師執業準則與法律責任

第二章

注冊會計師執業準則體系與法律責任

一、單項選擇題

1、注冊會計師對ABC股份有限公司2008年度會計報表進行審計，按照《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》規定，對有關應收賬款進行了函證，但由于肯定式函證數量不足，最終仍有重大錯報還是未能查出，在此情況下一般認為注冊會計師應屬于（）。

A、沒有過失

B、普通過失

C、重大過失

D、欺詐

2、注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。行政處罰對于注冊會計師個人來說，并不包括（）。

A、警告

B、暫停職業

C、吊銷注冊會計師證書

D、沒收違法所得

3、如果會計報表有多處錯誤事項，每一處都不算重大，但報表作為一整體可能嚴重失實，注冊會計師執行審計準則規定的程序未能將錯誤事項查出來，該注冊會計師會被認定為（）。

A、沒有過失

B、普通過失

C、重大過失

D、欺詐

4、審計風險與審計失敗的主要區別在于（）。A、注冊會計師是否提出了錯誤的審計意見

B、注冊會計師是否明知財務報表有重大錯報卻不如實表述 C、注冊會計師是否查出了財務報表的重大錯誤 D、注冊會計師是否遵循審計準則的要求

5、根據審計風險的概念，在以下情形中屬于審計風險規定的情形的是（）。Ａ、財務報表實際上存在重大錯報，審計人員發表了無保留意見

Ｂ、由于沒有完全遵循審計準則，形成了錯誤的結論，提出了錯誤的意見 Ｃ、審計人員遵循了審計準則，發表的意見符合被審計單位的實際情況 Ｄ、完全確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見

6、關于經營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當的是（）。

A、經營失敗是指企業由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業競爭等，而無法滿足投資者的預期

B、審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見 C、審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性

D、經營失敗必然會導致審計失敗

7、以下關于注冊會計師過失的說法不正確的是（）。A、過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎

B、普通過失是指注冊會計師則沒有完全遵循專業準則的要求

C、重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計

D、注冊會計師一旦出現過失就要賠償損失

8、以下關于注冊會計師避免法律訴訟的具體措施中不能認同的是（）。

A、會計師事務所在承擔審計業務時，應當按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，但在驗資業務時可以不要求簽約 B、如果一個會計師事務所質量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因導致整個會計師事務所遭受滅頂之災

C、不能苛求注冊會計師對于財務報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任，注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為

D、我國《注冊會計師法》規定了會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險

9、注冊會計師大量函證了被審計單位的應收賬款，回函結果是：只有一家企業聲明只向被審計單位發過定貨單，因此與被審計單位的相應記錄不同。對此，注冊會計師在未作進一步查證的基礎上便認可了該應收賬款的存在性。然而，后來該筆應收賬款被證明是虛構的。那么注冊會計師會被視為（）。

A、違約 B、普通過失 C、重大過失 D、欺詐

10、注冊會計師在對被審計單位的存貨審計時提出監盤，但被審計單位表示年終前已作過盤點，并向注冊會計師提供了盤點的全部記錄。注冊會計師審查了盤點記錄后便認可了存貨的真實性。然而，后來存貨被證實存在大量虛構情況。那么注冊會計師將被視為（）。

A、違約 B、普通過失 C、重大過失 D、欺詐

11．注冊會計師執行的下列業務中保證程度最高的是（）。

A、驗資

B、財務報表審閱 C、內部控制審核

D、對財務信息執行的商定程序

12.下列關于鑒證業務要素的說法中，正確的是()。

A.鑒證對象信息是鑒證業務的要素

B.鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內容

C.鑒證報告是被審計單位按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果 D.三方關系分別是注冊會計師、責任方和股東

13.注冊會計師執行的下列業務中，保證程度最低的是()。A.財務報表審計 B.驗資業務 C.財務報表審閱 D.簡要財務報表審計

14.下列關于鑒證業務風險的說法中，正確的是()。

A.鑒證業務風險在各種鑒證業務中都是存在的，并且是相等的 B.財務報表審計業務的風險高于財務報表審閱業務 C.鑒證業務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性

D.財務報表審計業務的保證程度低于財務報表審閱的保證程度

15.下列關于鑒證業務中證據收集程序的性質、時間和范圍的說法，正確的是()。A.與合理保證的鑒證業務相比，有限保證的鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面，注冊會計師的考慮是相同的 B.在審計業務中，如果注意到某事項可能導致對審計對象信息是否需要做出重大修改產生疑問，注冊會計師應當執行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持審計結論

C.針對同一項業務或同一個認定，證據收集程序是相同的 D.在審閱業務中，如果注意到某事項可能導致對審閱對象信息是否需要做出重大修改產生疑問，因為審閱業務提供的是有限保證，注冊會計師可以忽略該事項

二、多項選擇題

1、注冊會計師應當達到以下（）基本要求，才可能減少過失或防止欺詐。A、增強執業獨立性

B、保持職業謹慎

C、強化執業監督

D、與委托人簽訂業務約定書

2、合約、習慣法（已有法律判決案例的累積）以及成文法律都要求注冊會計師承擔相應法律責任。注冊會計師法律責任的成因包括有很多，但總的來說法律責任是與（）聯系在一起的。

A、違反合約條款

B、民事侵權，即由于違背法律責任而侵害他人合法權益的民事過失

C、犯罪，即任何違背公共利益的行為，及政府判定的對社會公眾有害的行為 D、被審單位會計報表中存在重大錯報

3、注冊會計師因為以下哪些原因可能導致承擔法律責任（）。A、重大過失

B、欺詐

C、行政責任

D、違約

4、導致了對他人權利的損害導致注冊會計師承擔法律責任的最主要的兩個原因是注冊會計師（）。

A、沒有保持應有的職業謹慎

B、法院常常做出對弱者有利的判決

C、法庭在理解專業性事項方面存在困難

D、審計結果導致了對他人權利的損害

5.鑒證業務基本準則包括()。

A.審計準則 B.其他鑒證業務準則 C.審閱準則 D.相關服務準則

6.鑒證業務要素包括()。

A.三方關系 B.鑒證對象 C.標準 D.證據

7.關于合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務的下列說法中，正確的有()。A.合理保證的鑒證業務提供高水平的保證，注冊會計師將鑒證業務風險降低至該業務環境可接受的低水平，以積極方式發表意見 B.有限保證的鑒證業務提供有意義水平的保證，注冊會計師將鑒證業務風險降低至該業務環境可接受的水平，以消極方式發表意見

C.對于可接受的鑒證業務風險水平，合理保證的鑒證業務較高，有限保證的鑒證業務較低

D.對于審計證據的數量，合理保證的鑒證業務需要的數量較多，有限保證的鑒證業務需要的數量較少

8.下列關于三方關系人的說法中，正確的有()。

A.三方關系人分別指注冊會計師、責任方和委托方 B.責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

C.在某些情況下，責任方和預期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩者就是同一方D.是否存在三方關系人是判斷某項業務是否屬于鑒證業務的重要標準之一

9.會計師事務所接受委托對某上市公司的2010年度財務報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象信息”的有()。A.該公司2010年12月31日的資產負債表 B.該公司2010年度利潤表

C.該公司2010年度的財務狀況、經營成果和現金流量 D.該公司2010年度現金流量表

三、判斷題

1、注冊會計師明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告，應屬于重大過失。（）

2、注冊會計師為了避免法律訴訟應采取的具體措施包括審慎選擇被審計單位，對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。因為經營風險會帶來審計失敗，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中在宣告破產的被審計單位。（）

3、我國現行法律規定，會計師事務所和注冊會計師如果因違約、過失，應對委托人或依賴已審會計報表的第三人承擔行政責任、民事責任或刑事責任。（）

4、注冊會計師如果未能將會計報表的錯誤與舞弊全部揭發出來，應負審計責任。（）

5、被審計單位出現經營失敗時，必然存在審計失敗現象。（）

6、若會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，則屬于過失行為。（）

7、欺詐與過失的主要區別在于，欺詐的重要特征是作案具有不良動機。（）

8、注冊會計師為了避免法律訴訟，應當審慎地選擇被審計單位，一是要選擇正直的被審計單位，二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要給予特別的注意。（）

9、有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎，合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此為以積極方式提出結論的基礎。（）

四、簡答題

注冊會計師如何避免法律訴訟?

1．注冊會計師對鑒證業務為什么不能絕對保證？

第二篇：淺談注冊會計師法律責任

論文關鍵詞：注冊會計師 法律責任 對策

論文摘要：長期以來，人們對注冊會計師的法律責任存在一些模糊認識，而會計責任、審計責任、法律、審計期望差以及違約、過失和欺詐與注冊會計師法律責任關系密切，這也是會計報表使用人最為關注的問題。了解這些問題之間的區別與聯系，對注冊會計師在執業過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。

一、注冊會計師法律責任的產生

(一)明晰相關概念

1．會計責任和審計責任會計責任和審計責任是兩個不同的概念。會計責任是被審計單位對會計報表所負有的責任，這種責任是法律強加給被審計單位的法定職責，也是企業對社會和政府應盡的義務。會計責任的基本內容包括會計處理方法的選擇、建立適當的內部控制等。而審計責任以注冊會計師的行為為基礎產生，是注冊會計師對其職業工作承擔的職業責任和應盡義務。不管審計準則如何規定，要實施必要的程序方法，取得必要的證據，由于企業外部的審計報告使用人只能按審計報告來理解。所以，注冊會計師的審計責任主要來自審計報告。我國《獨立審計準則》第8條規定：建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保持會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任；按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任?！丢毩徲嫓蕜t》同時還指出：注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。準則對會計責任和審計責任進行詳細的區分，可以有效地指導注冊會計師的執業行為。這表明我國的審計準則在對待會計責任和審計責任上采取了積極明確態度，肯定了被審單位在審計業務中的會計責任，更有利于明確審計責任。

未經審計的會計報表，只有會計責任。對經過審計的會計報表，會計責任被人為疊加在審計責任上，所以審計后的財務報表對注冊會計師來說可能包含會計和審計責任兩種責任。因審計實施總是發生在會計工作之后，所以他們在時間上的先后關系，使審計責任發生時必然存在會計責任。此時，會計責任被報表使用人轉嫁到審計責任中。因此，會計責任和審計責任雖是截然不同的兩種責任，但兩者無法分離，相互聯系而且相互影響。審計責任是否履行體現在執業質量上，審計責任履行越充分，注冊會計師的執業質量越高，可能負擔的法律責任就越小。否則，執業質量低，法律責任的風險就會增大。因此，注冊會計師的法律責任應是因其審計責任引起的，如果會計責任被包含在審計責任中，會計責任也可以通過審計責任，影響注冊會計師的法律責任。所以，研究注冊會計師的法律責任的首要任務，是明晰會計責任和審計責任及其關系，這有利于注冊會計師法律責任的確定和劃分，也有利于審計報告的使用人區分被審計單位的會計責任和注冊會計師的審計責任，同時也為注冊會計師的自我保護提供了重要的法律依據。

2．審計準則和法律及法律責任審計職業界歷來以審計準則作為判斷注冊會計師的法律后果和法律責任的程度。然而，審計準則僅僅是評價審計責任的一個恰當標準，它只對一定范圍即審計職業本身有約束力，對法律對象沒有嚴格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。所以，注冊會計師的法律責任判定，應依據法律原則而不僅僅是審計準則。因此，這就是在與注冊會計師的法律訴訟中，注冊會計師僅僅按準則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注冊會計師的法律責任與審計責任在概念上是有區別的。從這一點上講，注冊會計師的法律責任與其說是一個審計問題，不如說是一個與法律關系密切的問題，因為法律原則的影響力更大。如果希望從職業的立場完全解決注冊會計師的法律責任恐怕不太現實，不如更多地從法律角度研究和解決這個問題。[!--empirenews.page--] 在判斷法律責任時，主要的依據有兩個：一是法庭選擇何種前提和假設；二是既定前提下的實際履行情況。實際工作中，公認的審計準則和有關法律同時被作為前提和假設。在實際判斷注冊會計師審計責任的履行情況時，法庭的理解發揮了重要作用。所以在現實中，法律對注冊會計師的法律責任的影響是極強的。當審計準則的規定與法庭的理解不同時，法律的結論往往占有絕對優勢。有些情況下，法律的結論被融入審計準則，也影響了注冊會計師的法律責任。[1][2][3][4]下一頁(二)注冊會計師法律責任產生的原因

注冊會計師法律責任產生的原因是多方面的。有的是被審計單位方面的原因；有的是審計人員方面的原因；而有的是雙方的責任；還有的是使用者錯誤理解注冊會計師的責任而控告注冊會計師。

1．被審計單位方面的責任

(1)錯誤、舞弊和違法行為審計人員未查出被審計單位某些錯誤、舞弊和違法行為給他人造成損失，可能遭到被審計單位及有關方面的控告。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應負直接責任和會計責任，審計人員則只能負審計責任。審計人員只要嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的審計程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為檢查出來的。但是由于審計測試及被審計單位內部控制的固有限制，不能苛求審計人員發現和披露出會計報表中所有的錯誤和遺漏情況。這就是說，不能要求審計人員對所有的錯誤或遺漏情況負責任。但值得注意的是這并不意味著審計人員對未能查出的會計報表中的錯報或遺漏沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自審計人員本身的過錯。

(2)被審計單位破產被審計單位破產對注冊會計師法律責任的影響，是因為注冊會計師無法提供對企業持續經營的保證而產生的。當被審計單位破產時可能會連累到審計人員，因為被審計單位出現經營失敗時，審計失敗就可能存在，也可能不存在。由于審計只限于抽樣，并且有些隱藏較好的欺詐極難發現，所以總是存在一定的審計不能發現會計報表重大錯報的風險。在審計失敗的情況下，因審計人員過失而受損失的人，可望從會計師事務所或保險公司取得賠償，但在發生經營失敗和風險時，困難就產生了。當某公司已破產或無力償還債務時，報表使用者往往指責審計失敗，特別是最近提出的審計意見說明會計報表公允表達時，情況更是如此。使用者在被審計單位發生經營失敗時指責審計失敗，部分原因是他們不了解審計人員的責任；指責審計失敗的另一部分原因是遭受損失的人們希望得到補償，而不管錯在哪方。

2．審計人員方面的責任

如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負法律責任。但是，也有些會計師事務所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。

(1)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，審計人員應負違約責任。比如會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協議。[!--empirenews.page--](2)過失在一定的條件下，注冊會計師缺少應具有的合理的謹慎，即為過失。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失，還有一種過失叫共同過失。當過失給他人造成損害時，審計人員應負過失的責任。

(3)欺詐欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。欺詐的法律后果最為嚴重，不良動機是其主要特征，也是其與過失的主要區別。

違約、過失和欺詐，是注冊會計師過錯造成審計法律責任的主要原因。如果這些行為在法律上認定是違法的，注冊會計師就應承擔相應的法律責任。

3．其他方面

(1)對會計準則和審計準則的理解公認會計準則是隨著會計實務的發展而逐步完善的，所以，注冊會計師在依據公認會計準則時，公認會計準則本身的缺陷會造成注冊會計師受到指責而承擔法律責任。審計準則的建立通常受到實際法律糾紛的影響，往往滯后于現實法律環境，因此會帶來與公認會計準則同樣的問題。上一頁[1][2][3][4]下一頁(2)審計報告的表達方式審計報告的表達方式也影響注冊會計師法律責任的產生，即限定的或帶有說明段的審計報告可能有助于減輕法律責任，否則可能加大注冊會計師的法律責任。調查結果顯示，如果僅考慮破產或訴訟前的最后一次審計報告，沒有對注冊會計師提出訴訟的破產公司中，58%的公司使用了限定的審計報告。即使是那些根據限定意見審計報告起訴的案件，注冊會計師在案件中支付的費用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時法律責任也是最小的。相反，如果在相同情況下，注冊會計師出具無保留意見，那么法律責任相對來說將是最大的，費用也是最高的。

(3)審計期望差近年來，越來越多國家的會計職業團體關注了審計期望差。期望差是一種認識上的差異。審計期望差是報告使用者、編制者和注冊會計師對審計報告的保證程度在認識上的差異。審計期望差從民間審計產生之初就困擾著它，并一直集中在對檢查錯誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對檢查舞弊的期望差是最顯著的。由于審計結論受到會計信息的很大影響，所以審計期望值里也包含了信息使用者的會計期望值，從而混淆了審計和會計的職能。在會計信息局限性的作用下，大多數會計信息使用人的理解和編報人試圖從報表中表達的內容是不同的，報表使用人對會計信息的理解一般比較主觀。他們對會計信息的期望遠遠大于報表所能表達的。報表使用人一旦對會計人員的期望值達不到，又得不到賠償，自然將期望轉嫁到中介機構，希望從中得到補償。在眾多機構中，審計責任的概念比較模糊，所以對注冊會計師起訴最為理想。會計期望差通過這種途徑被傳遞包含在審計期望差中，其中對會計行為的期望差是基礎。

審計期望差與法律責任關系密切，法律責任很大程度上是由期望差引起的。研究審計期望差的根本目的是為了避免法律責任。有效減少審計期望差的措施也是注冊會計師避免法律責任對策的一個重要組成部分。從理論上講，審計期望差消失了，注冊會計師的法律責任也就消失了。事實上，我們只能盡量縮小審計期望差，而不可能達到雙方期望值的統一。因為，公眾的目的和要求程度變化快于審計能力的適應性，而審計工作本身也總不完美。對報表使用在一些關鍵問題上，使用者群體自己內部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!--empirenews.page--] 以上分析，僅是注冊會計師法律責任產生的一些主要因素和原因，而現實的法律責任是諸多因素共同作用的結果。分析注冊會計師的法律責任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責任。

二、注冊會計師避免或減少法律責任的相應對策

(一)嚴格遵循職業道德和專業標準要求，建立健全會計師事務所質量控制制度。注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。恪守職業道德，克服短期經濟利益的驅使，可以使注冊會計師堅持獨立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業能力。建立健全會計師事務所質量控制制度，并要求每個人、每個部門都嚴格遵守，可使注冊會計師按照標準執業，保證會計師事務所的質量，避免由于某個人、某個部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計師是否有過失的關鍵，在于注冊會計師是否對存在重大錯漏報的會計報表發表不恰當的審計意見。注冊會計師對重大錯漏報的會計報表發表的不恰當意見的可能性，可以用審計風險來衡量。在“審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險”的模型中，固有風險和控制風險與被審計單位有關，是注冊會計師無法控制的。只能在評價固有風險和控制風險，通過降低檢查風險，才能使整個審計風險降低。嚴格遵循專業標準要求，可以使注冊會計師通過實質性測試，把檢查風險控制在理想水平。在實踐中，很多人不遵循準則的要求編制審計計劃，往往是一接受委托，就立即開始審計，造成前后脫節，質量難以保證。又如，準則要求必須獲取充分恰當的審計證據來降低風險，但由于效率和效益的權衡，注冊會計師往往不能做到這一點，這可能給將來留下隱患。

《注冊會計師法》規定，會計師事務所應與委托人簽訂委托合同(業務約定書)。它是確定雙方會計責任和審計責任的重要文件。公眾往往期望注冊會計師能找出報表中所有的錯誤和舞弊，誤認為注冊會計師能對報表做出絕對保證。“審計業務約定書”確定了被審計單位才是報表的真正的負責人，這樣，可使注冊會計師避免一些不必要的爭議。注冊會計師界應注意向公眾正確介紹自身作用和應負責任，幫助和提醒會計報表使用人分清審計責任、會計責任，避免因自身經濟利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實的審計報告。上一頁[1][2][3][4]下一頁(二)深入了解被審計單位的業務，審慎選擇被審計單位。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發現錯誤，一個重要的原因就是他們缺乏足夠的審計實踐經驗，不了解被審計單位所在行業的情況及被審計單位的業務。僅憑對方提供的會計資料，就可能發現不了錯誤。必要時，會計師事務所可聘請有關專家協助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件都集中在宣告破產被審計單位。因為股東和債權人總想通過起訴所有關系人包括注冊會計師來盡可能取得補償。因此，對那些陷入財務困境的審計單位要特別注意。注意了解被審計單位管理人員的品行是否正直誠實，管理人員是否有虛飾報表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取風險基金或購買責任保險。在西方國家，投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除注冊會計師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發生的損失。我國《注冊會計師法》也規定了會計師事務所應該按照規定建立職業風險基金、辦理職業保險，如要求合伙會計師事務所每年提取風險基金數額不少于業務收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤，作為共同基金。特別是對于從事證券期貨等高風險行業的會計師事務所，要求其注冊資本、風險基金及事業發展基金總額在300萬元以上。

(四)確立《獨立審計準則》在司法實踐中的權威。我國司法部門在審理注冊會計師法律責任的案件時，主要依據的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對審計準則不夠重視。這與發達國家的做法有很大區別。應創造一定的環境條件，在進一步充實完善現行《獨立審計準則》的前提下，使審計準則成為司法判斷的根本依據。

(五)提高注冊會計師協會的管理水平。任何國家和地區，其注冊會計師行業的發展水平，在很大程度上取決于注冊會計師協會的管理水平和組織機構設置的科學化程度。我國注冊會計師協會自1993年成立以來，先后發布了一系列的行業管理規范，制定了中國獨立審計準則和其他職業規范，為行業自律打下了堅實的基礎。但從注冊會計師行業發展的要求來看，注冊會計師協會還必須進行相應的改革和發展。注冊會計師協會的職能是服務、監督、管理、協調。其中應加強對各會計師事務所遵守國家法律法規和工作規則的情況、業務制度的執行情況進行監督，協同財政部門對那些喪失職業道德、徇私舞弊注冊會計師和會計師事務所進行嚴厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊 會計師恪守職業道德、防止重大欺詐案件發生。

(六)補充、完善《注冊會計師法》及協調法律之間的矛盾。我國眾多的法律、法規都涉及了注冊會計師的法律責任，但從內容上看全是如何懲處注冊會計師，而沒有保護注冊會計師的條款，就連《注冊會計師法》也不例外。只規定義務，不予以權利，這對注冊會計師是有失公平的。因此，筆者認為使注冊會計師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊會計師法》修訂之機，將已經存在于《獨立審計準則》中保護注冊會計師的條款補充進來，在法律責任上就責任對象、責任范圍和責任程度三個方而給予明確規定，以保護注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

出于行業自身利益和發展的需要，注冊會計師行業不應坐等立法及司法機構對有關法律、法規進行修訂，中國注冊會計師協會應設法解決法律之間的矛盾問題。此外，財政部也應當就注冊會計師法律責任問題，與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計師行業的合法權益。

近些年來，涉及注冊會計師的訴訟案件大量涌現。一方面說明廣大社會公眾法律意識有所增強，另一方面也說明人們對注冊會計師行業還缺乏足夠的了解。因此，注冊會計師行業應加強自身宣傳力度，降低人們對注冊會計師審計的過高期望，避免由于曲解民間審計的公允性而導致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊會計師法律責任產生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊會計師避免或減少法律責任，而現實的法律責任是諸多因素共同作用的結果。必須強調，注冊會計師自身的過失行為是招致法律訴訟、承擔法律責任的重要原因。因此，注冊會計師應當嚴格按照《獨立審計準則》的要求執業，切實提高審計工作質量，降低審計風險。分析注冊會計師的法律責任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責任。

第三篇：注冊會計師法律責任

注冊會計師法律責任

2011年，A上市公司管理層通過偽造銷售發票、出庫單、銷售單等原始憑證，虛構營業收入。W會計師事務所負責對A公司2011財務報表進行審計，甲注冊會計師實施了檢查銷售發票、函證客戶等必要審計程序后，并且在審計過程中遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，認為A公司2011財務報表不存在重大錯報，出具了標準意見審計報告。

大股東W在閱讀2011已審計財務報表公布后，認為A公司股票會大漲，大量購入了A公司股票。隨后因為管理層內部的糾紛，A公司虛構營業收入的案件曝光，其股票價格大幅下跌。為此，大股東W向法院起訴W會計師事務所和甲注冊會計師，要求其賠償損失。W會計師事務所和甲注冊會計師認為已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了支持訴訟請求，大股東W應當向法院提出哪些理由。

(2)指出W會計師事務所和甲注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，W會計師事務所和甲注冊會計師可以免于承擔民事責任。

【答案】

(1)為了支持訴訟請求，大股東W應當提出下列理由：

甲注冊會計師出具的審計報告是不實報告；甲注冊會計師存在過失；大股東W遭受了損失；甲注冊會計師的過錯與大股東W遭受的損失之間存在因果關系。

(2)甲注冊會計師提出的免責理由正確。會計師事務所能夠證明存在以下情形的，不承擔民事責任：已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤

(3)在下列情形下，W會計師事務所和甲注冊會計師不承擔民事責任：

①已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位財務報表存在的錯報；

②審計業務所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要謹慎下仍未能發現虛假或者不實；

③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。

第四篇：第2章 注冊會計師執業準則職業道德與法律責任

第2章 注冊會計師執業準則、職業道德與法律責任

?

1請分別下面6種情況，判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡

要說明理由。

X銀行擬申請公開發行股票委托ABC會計師事務所審計其1999、2000和2001會計報表,于2002年底簽訂審計業務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與X 銀行存在以下情況：

1、ABC會計師事務所與H銀行簽訂的審計業務約定書約定：審計費用為150萬元，H銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用；剩余50%視股票能否發行上市決定是否支付；

答：損害。或有收費。經濟利益威脅。2、2000年7月，ABC會計師事務所按照正常借款程序和條件，向H銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房；

答：不損害。正常業務。

3、ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任H銀行的獨立董事； 答：損害。密切關系威脅。

4、審計小組負責人B注冊會計師1998曾擔任H銀行的審計部經理； 答：損害。自我評價威脅。

5、審計小組成員C注冊會計師自2000以來一直協助H銀行編制會計報表： 答：損害。自我評價威脅。

6、審計小組成員D注冊會計師的妻子自1998起一直擔任H銀行的統計員。答：不損害。非關鍵管理人員。

單選題

注冊會計師在執業過程中應特別注意無意泄密，以下不屬于無意泄密的對象的是（）A、CPA的岳父 B、CPA的表姐 C、CPA的關系密切的伙伴

D.CPA正在審計其財務報表客戶所在行業的競爭對手

多選題

1、注冊會計師在執業某上市公司2008年財務報表審計業務時，下列情形遵循了保密原則的有（）A、在未得到某公司同意情況下，將該公司的利潤分配政策提供給其所在行業的聯營單位 B.在未得到該公司授權情況下向中國證券會報告其發現的該公司隱瞞巨額收入的偷稅行為 C.在未得到該公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿 D、在未得到該公司授權情況下向后任注冊會計師提供2008年審計工作底稿

1、下列情形中屬于產生自身利益威脅的有（）A.在被審計單位擁有直接經濟利益 B.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協商

C.審計項目負責人長期與被審計單位總裁個人發生借貸關系 D、承接的審計業務沒有采用或有收費安排 答案：ABC

1、下列情形中屬于產生自我評價威脅的有（）A.審計項目組成員現在是或最近曾是客戶的董事或高管 B、審計項目組成員與審計客戶的董事存在近親屬關系 C、審計客戶的董事最近曾是會計師事務所的合伙人 D.審計項目負責人最近曾受雇于客戶設計其內部控制制度 答案：AD 多選題

1、下列情形中屬于產生過度推介威脅的有（）A.會計師事務所推介審計客戶的股份 B、會計師事務所過度依賴向某一客戶的收費

C、審計項目負責人與鑒證客戶存在重要的密切商業關系

D.注冊會計師在被審計單位與第三方發生訴訟或糾紛時擔任該客戶的辯護人

案例:某報紙刊載一家會計師事務所的開業啟事，其中的部分內容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，值此開業之際，向多年來與我所合作并給予支持的國內外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續為各界人士提供會計、審計、企業咨詢、稅務等方面世界一流的專業服務。請問，這則開業啟事是否有悖于中國注冊會計師職業道德規范的要求？為什么？

例題分析： ABC會計師事務所首次接受委托，承辦W公司2002會計報表審計業務，并于2002年底與W公司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況，請判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規的要求，并簡要說明理由。

1、ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業務，并且，通過與前任注冊會計師和當地相同規模的其他會計師事務所進行比較，向W公司保證，在審計中能夠遵循審計準則，審計質量不會因降低審計收費而受到影響。

答：不符合。收費明顯低于前任，且與前任和當地事務所比較，有詆毀同行的行為。

2、在簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任W公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執行該審計業務前，將A注冊會計師調離審計小組。

答：不符合。因為高管或員工不得擔任鑒證客戶的董事、經理以及其他關鍵管理人員，因為其對獨立性所產生的自我評價、經濟利益威脅非常大，以致于沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。

3、ABC會計師事務所聘用律師協助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規范的要求提供服務。答：符合。因為利用專家工作時，不僅自己要遵守職業道德，還應當提請并督促專家遵守職業道德，確保執業質量。

4、前任注冊會計師對W公司2005會計報表出具了標準無保留意見審計報告。ABC會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請W公司與前任注冊會計師聯系；

答：不符合。當后任發現前任所審計的會計報表中存在重大錯報，應及時提請被審計單位告知前任，并要求安排三方會談。

5、某公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業的審計業務。相關廣告費用已由ABC會計師事務所支付。

答：違反。雖然是在允許廣告宣傳的國家進行廣告，但招攬的業務對象仍屬于不允許廣告宣傳招攬業務的國家。

6、ABC會計師事務所向H公司和其他機構散發了印有宣傳ABC會計師事務所具備證券期貨業務審計資格、業務能力、人員能力等方面的精美的小冊子。

答：違反。雖然允許事務所將印刷的手冊向客戶發放，但手冊內容應真實、客觀，且不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。

7、ABC會計師事務所將其簡介委托V商業銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客觀。

? ? 例題1：2000年7月，ABC會計師事務所按照正常借款程序和條件，向H銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房.,請問：是否損害獨立性？

例題2：H銀行以2003年經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率以相應優惠。ABC會計師事務同意了H銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。請問：是否損害獨立性？不會

例題2：H銀行以2003年經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率以相應優惠。ABC會計師事務同意了H銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。請問：是否損害獨立性？

答：損害。事務所以降低審計收費為條件來換取 其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優惠，存在除審計收費以外的其他經濟利益，威脅獨立性。

（2）從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款或由其作為擔保人---將產生重大的自身利益威脅，無防范措施（3）向審計客戶提供貸款或為其擔保---將產生重大的自身利益威脅，無防范措施（4）在審計客戶開立存款或交易賬戶

--事務所、成員或其直系親屬在銀行、經紀人或類似金融機構等存款或交易賬戶，只要按正常的商業條件開立，不會威脅獨立性

例題：ABC會計師事務所與V商業銀行信息部進行業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。是否威脅獨立性？

答：威脅。事務所的客戶是由銀行介紹的，審計收費與該銀行信貸部平分，雙方之間存在商業關系，威脅獨立性。（3）商業關系對獨立性的威脅----對事務所而言, 不得介入----對項目組成員而言,調離----對項目組成員的主要近親屬

經濟利益不重大，不威脅；

重大時，項目組成員調離 4）從審計客戶購買商品或服務

----如果交易過程正常、公平，則不威脅獨立性

---某些性質特殊或金額較大的交易，可能產生自身利益威脅

防范：放棄交易或減少交易的金額調離

例：B注冊會計師的妹妹在某商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。是否威脅獨立性？

項目組成員的其他近親屬處于重要職位或可以對財務報表施加重大影響

——調離；合理安排項目組成員的職責，使該成員不處理其近親屬職責范圍內的事項

答：威脅。B注冊會計師是項目組成員之一，其妹妹系其他近親屬，所從事的會計核算工作能夠對財務報表施加重大影響，故威脅獨立性。

案例1: H銀行擬申請公開發行股票，委托ABC會計師事務所審計其1999、2000和2001會計報表，雙方于年底簽訂審計業務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與H銀行存在以下情況，請判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。

1、甲注冊會計師已連續5年擔任銀行的會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計H銀行2004報表時，ABC事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立H銀行2004會計報表審計項目組時，ABC 事務所要求其繼續擔任外勤審計負責人。

? ?

? 答：損害獨立性。會產生密切關系導致的威脅。

2、由于H銀行降低2004會計報表審計收費近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對H銀行下屬的兩個分支機構進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

答：損害。受到降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的損害。

3、由于H銀行財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記帳憑證錄入計算機信息系統。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在H銀行2004會計報表審計項目組。

答：不損害獨立性。該注冊會計師從事的記帳憑證輸入工作不屬于編制鑒證業務對象的數據和其他記錄，不會產生自我評價威脅。況且，ABC事務所已采取措施防范可能的影響。

案例2: ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業銀行2005會計報表審計業務，并于2005年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該項目負責人。假定存在以下情況：

(1)A注冊會計師持有A商業銀行的股票 100股，市值約 600元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。(2)B注冊會計師的妹妹在V商業銀行辦公室從事行政工作，B注冊會計師未予回避。

(3)由于計算機專家李先生曾在V商業銀行信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計，ABC會計師事務所特聘李先生協助測試V商業銀行的計算機信息系統。

要求：請分別針對上述3種情況，判斷ABC會計師事務所和注冊會計師的獨立性是否受到侵害，并簡要說明理由。

案例3：ABC會計師事務所接受XYZ公司委托，對其2006財務報表進行審計。ABC會計師事務所準備委派注冊會計師A和B執行審計，若存在下列情況，判斷會計師事務所或注冊會計師A和B的獨立性是否可能會受到影響，逐一分析說明情況。

（1）ABC會計師事務所收費主要來源于XYZ公司。（2）注冊會計師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。（3）會計師事務所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。（4）XYZ公司的董事是ABC會計師事務所的前高級管理人員。（5）注冊會計師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。

（6）ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任XYZ公司的獨立董事。

案例4： 2007年2月12日，ABC會計師事務所接受XYZ有限責任公司的委托，對2006財務報表進行審計，委派A、B注冊會計師及助理人員進行外勤審計工作，A、B注冊會計師是ABC會計師事務所的發起人，任審計部正副經理。XYZ公司屬于IT民營企業，其最主要的出資者為X，占有51％的股權，X擔任董事長。B注冊會計師與X共同出資設立BX公司，B注冊會計師只擁有30％份額。要求：（1）請根據注冊會計師職業道德規范指導意見的要求，判別ABC會計師事務所接受XYZ有限責任公司的委托是否恰當，并說明理由。如果要接受委托，ABC會計師事務所應采取何種措施？（2）如果ABC會計師事務所接受委托，是否可以委派B注冊會計師進行審計？

（1）由于B注冊會計師與XYZ公司的出資人x共同出資設立BX公司，且擁有30％份額，且B注冊會計師又是ABC會計師事務所的發起人，任審計部副經理。會計師事務所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經營關系?；驎嫀熓聞账c審計客戶之間存在密切的經營關系，這一關系會帶來商業的或共同的經濟利益，并產生經濟利益威脅和外界壓力威脅。不論會計師事務所還是注冊會計師的審計，獨立性均受到威脅，一般不應接受委托。如果要接受委托．ABC會計師事務所應要求B注冊會計師終止該經營關系；或者降低關系的重要性，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要。

（2）如果ABC會計師事務所接受委托，B注冊會計師已將該經營關系終止；或者降低關系的重要性，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要，可以委派B注冊會計師進行審計。否則事務所不能接受委托。

例：原野公司是一家上市公司，自該公司成立以來，深圳經濟特區會計師事務所一直擔任該公司的主要查帳工作，在5年內，先后為該公司出具了多份不實的驗資報告和審計報告。1992年，該事務所 因此受到行政處罰。具體行政處罰是：事務所 停業整頓，凍結 一切財產；注銷所內3人的注冊會計師資格。

例：四川德陽市會計事務所為四川德陽東方貿易公司出具了一份虛假的驗資報告，并稱：上述情況屬實。如果發現驗資不實時，由我單位負責承擔證明金額內的賠償責任。1993年，四川德陽東方貿易公司在與山西某廠交易時，經辦人將貨款騙到手后，即逃之夭夭。該工廠把東方貿易公司和事務所告上法庭。結果：事務所承擔連帶責任，賠償全部經濟損失23萬

例：北京長城機電產業公司是一家所謂的民營高科企業，以簽訂“技術開發合同”的形式進行非法集資活動。1993年，廣大的投資者對公司的集資行為表示懷疑，要求長城公司退回投資款。于是，長城公司請中誠會計事務所 為其出具虛假驗資報告。中誠會計事務所欣然應允。這份驗資報告，對向長城公司索退集資款的投資者直到了搪塞、欺騙作用，造成了嚴重后果。

結果（1）審計署、財政部和中監會對中誠事務所作出行政處罰；（2）對承辦長城公司審計業務的兩名CPA判處有期徒刑。因年齡較大，監外執行。

?

一、選擇題

1、注冊會計師在對被審計單位的存貨審計時提出監盤，但被審計單位表示年終已作過盤點，并向注冊會計師提供了盤點的全部記錄。注冊會計師審查了盤點記錄后便認可了存貨的真實性。然而，后來存貨被證實存在大量虛構情況。那么注冊會計師將被視為（C）A、違約 B、普通過失 C.重大過失 D、欺詐

解析：監盤屬必要程序，沒執行該程序屬于根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計。

二、判斷題

1、注冊會計師明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計報告，應屬于重大過失。（）

第五篇：第五章注冊會計師法律責任

第五章注冊會計師法律責任

一、單項選擇題

1.以下關于審計風險和審計失敗的說法不恰當的是()。

A.審計風險始終存在，注冊會計師無法絕對保證審計后的財務報表不存在重大錯報

B.如果注冊會計師未能發現管理層精心策劃的串通舞弊則是審計失敗

C.審計失敗的發生可能對注冊會計師及其所在會計師事務所帶來經濟損失

D.注冊會計師在審計過程中未能盡到應有的職業謹慎就屬于審計失敗

2.關于經營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當的是()。

A.經營失敗是指企業由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業競爭等，而無法滿足投資者的預期

B.審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見

C.審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性

D.審計失敗必然會導致經營失敗

3.B會計師事務所于2009年3月完成了U公司2008財務報表的審計業務并按約定期限提交了審計報告。在U公司將凈審計的財務報表連同審計報告提交給全體股東后，部分股東提出了下列看法。其中，你認為與經營失敗關系最為密切的看法是（）。

A.甲股東期末存貨余額太低而懷疑注冊會計師沒有對在產品實施監盤程序

B.乙股東因對每股收益未能達到其預期而提出了更換公司銷售經理的建議

C.丙股東因金融風暴的影響而對其能否按期從U公司收回投資產生了懷疑

D.丁股東對注冊會計師能否通過實施審計程序查清財務報表中存在的所有重大錯報提出了質疑

4.注冊會計師是否應當承擔法律責任的關鍵是()。

A.是否查出財務報表所有重大錯報

B.是否查出財務報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規

C.是否按照執業準則的要求執業

D.是否有過失或欺詐行為

5.K注冊會計師在執行U公司的報表審計業務時，未能查明U公司存在的下列性質的問題。你認為未能發現情況（）最能說明注冊會計師缺乏應有的職業謹慎。

A.通過復雜的關聯方交易隱藏的問題

B.明細賬余額合計與總賬余額不符

C.未按公安消防條例的要求存放危險品

D.不按國標規定生產，以次充好，坑騙消費者

6.在K注冊會計師執行U公司2008財務報表審計業務的過程中，出現或發現了以下情況。其中，你認為U公司與注冊會計師雙方都存在過失的情況是（）。

A.庫存現金未經盤點

B.賒銷前沒有審查客戶信用

C.未向重要債務人寄發詢證函

D.發貨后沒有及時記賬

7.注冊會計師L通過實施審計程序，查明被審計單位U公司2008的凈利潤為-200萬元，但其利潤表表上列示的凈利潤為100萬元。在此情況下，如果注冊會計師出具了（）的審計報告，很可能被判定欺詐。

A.無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.無法表示意見

8．根據《證券法》的規定，會計師事務所或注冊料計師如果在與發行證券相關的業務活動中存在以下行為或情況的，都要被處以一定金額的罰款，其中，罰款額度最高的是（）。

A.隱匿、偽造、篡改或毀損文件和資料的B.未按有關規定保存有關文件、資料的C.做虛假信息陳述或信息誤導的D.作為主管人員，出具有重大遺漏的文件的9.根據《公司法》的規定，會計師事務所在驗資業務中提供虛假材料的，則應由（）沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上、五倍以下罰款。

A.省級以上人民政府的財政部門

B.證券監管機構

C.企業登記機關

D.中國注冊會計師協會

10.下列不屬于注冊會計師承擔的行政責任的是()。

A.警告

B.罰款

C.暫停執業

D.吊銷注冊會計師證書

11.最高人民法院2007年6月11日發布的《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》的立足點是為了()。

A.保護廣大投資者的合法權益

B.保護注冊會計師行業健康發展

C.維護公眾投資者等利害關系人的經濟利益

D.對于保護投資者合法權益和促進注冊會計師行業健康發展二者的權衡

12.根據《司法解釋》，即使會計師事務所能夠證明存在下列（）情形，仍然要承擔民事責任。

A.已遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的資料錯誤

B.因開戶銀行提供了虛假或不實的對賬單等證明文件，盡管會計師事務所保持了必要的職業謹慎，仍未能發現證明文件的虛假或不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并與比舞弊嫌疑人員層級更高的管理層或治理層人員專門溝通，但被審計單位仍未能加以糾正

D.已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在登記之后抽逃資金

13.下列情形中，注冊會計師出具不實報告不會與被審計單位一起認定承擔連帶賠償責任的是（）。

A.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明

B.審計單位示意其做出不實報告，而不予拒絕

C.明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不予指明

D.被明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明

14.在注冊會計師為避免法律訴訟而采取的以下具體措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又有助于在出現法律糾紛后作為減輕法律責任。

A.建立、健全會計師事務所的質量控制制度

B.審慎地選擇被審計單位

C.深入了解被審計單位的業務

D.嚴格遵循職業道德和專業標準的要求

15.以下關于注冊會計師避免法律訴訟的具體措施中，不能認同的是()。

A.會計師事務所在承接審計業務時，應當按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，但在驗資業務時可以不簽約

B.如果一個會計師事務所質量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因導致整個會計師事務所遭受滅頂之災

C.不能苛求注冊會計師對于財務報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任，注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為

D.我國《注冊會計師法》規定了會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險

二、多項選擇題

1.注冊會計師法律責任是由于以下（）方面相關聯的結果。

A.違反合約條款

B.民事侵權

C.應有職業謹慎

D.犯罪

2.注冊會計師在執行U公司2008財務報表審計業務的過程中，遇到了以下情況。其中屬于經營失敗的是（）。

A.由于U公司業務復雜，注冊會計師難以查明財務報表中存在錯報

B.主管財務的副總經理貪污銷售款，給U公司和投資人造成重大損失

C.因U公司治理層決策失誤，耗巨資建成的項目因原材料短缺無法開工

D.由于2008年同業競爭加劇，U公司的凈利潤大幅降低，遠低于預期

3.在以下與審計風險相關的各種說法中，你不認可的是（）。

A.只要注冊會計師嚴格執行審計準則，就能發現被審計單位財務報表中的所有重大錯報

B.即便是嚴格執行了審計準則，也不能查清被審計單位財務報表中的重大錯報

C.執行審計準則，有助于注冊會計師查清被審計單位財務報表中錯報

D.對于某些新情況、新問題，審計準則并無明確的規定，需要不斷地完善和修訂

4.注冊會計師在執行U公司2008財務報表審計業務過程中，遇到了以下情況。在這些情況中，屬于審計風險的是（）。

A.盡管注冊會計師使用了所有的常規審計程序和不可預見性審計程序，但最終仍未察覺管理層精心策劃的舞弊

B.因采用分析程序的結果顯示U公司的毛利率處于正常的范圍內，注冊會計師據此取消了針對營業成本項目的實質性程序

C.注冊會計師對發貨憑證、銷售發票、函證回函的檢查結果均未發現差錯，但因未能識別出U公司與其關聯方簽署的銷售合同是假合同，導致應收賬款及營業收入的嚴重高估未被發現

D.雖然注冊會計師在審計報告強調事項段中指出了U公司持續經營能力的不確定性，但仍未能準確地預料到U公司會在審計報告日后的3個月破產

5.注冊會計師L在對U公司2008財務報表實施審計時，沒有對U公司的年末存貨實施監盤程序，并出具了無保留意見審計報告。注冊會計師協會在業務抽查中注意到了這一情況，但依然認定審計意見是正確的，并且沒有認定L存在過失。你認為原因是（）。

A.U公司的存貨難以監盤，L據此取消了監盤程序

B.未實施監盤程序的原因是受到U公司的不合理限制

C.被審計單位的存貨余額很小且占資產總額的比例很低

D.L實施了用以替代監盤程序的其他滿意的替代程序

6.以下關于注冊會計師過失的說法正確的有()。

A.過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理謹慎

B.普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業準則的要求

C.重大過失是指注冊會計師沒有按執業準則的基本要求執行審計

D.注冊會計師一旦出現過失就要賠償損失

7.注冊會計師K執行公開發行A股的U公司2008財務報表的過程中，通知其家人購買了該公司100萬元的股票，并在審計報告發布的當天拋售了其中的50萬元股票，獲利80萬元。在被舉報并查清事實之后，依據《證券法》的相關規定，Ｋ注冊會計師可能被處以下列（）的處罰。

A.依法處理尚未出售的股票

B.沒收其已獲得的80萬元利潤

C.處以110萬元的罰款

D.處以3年零6個月的徒刑

8.按《證券法》的規定，J會計師事務所為K上市公司提供財務報表審計后，如存在毀損審計工作底稿的行為，最高可能被處以（）處罰。

A.行政警告

B.三十萬元以上六十萬元以下的罰款

C.撤銷會計師事務所

D.三萬元以上三十萬元以下的罰款

9.K會計師事務所的注冊會計師A和B注冊會計師執行了上市公司U公司2008財務報

表審計業務。按雙方簽署的審計業務約定書，該項業務的收費為80萬元。假如在出具的審計報告中被查出存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，則Ｋ事務所可能受到（）處罰。

A.暫停或撤銷Ｋ會計師事務所的證券服務業務許可

B.沒收Ｋ事務所業務收入80萬元，并處350萬元罰款

C.吊銷K事務所主任會計師及A和B注冊會計師的執業證書

D.給予A和B注冊會計師各5萬元的罰款

10.最高人民法院的《司法解釋》明確了《注冊會計師法》規定的利害關系人的范圍。具體來說，利害關系人是指同時具備以下（）特征的自然人、法人或者其他組織。

A.合理信賴或使用了會計師事務所出具的報告

B.與被審計單位進行了交易或從事與被審計單位的股票、證券等相關交易活動

C.在交易或交易活動中遭受了實際經濟損失

D.與被審計單位簽訂了相關交易協議、合同

11.根據《司法解釋》，如果會計師事務所能夠證明下列行為的不承擔民事責任（）。

A.已經遵守執業準則并保持必要的職業謹慎

B.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明

C.已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金

D.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，并且出資人在登記后仍未補足出資的12.會計師事務所如果能夠證明自己行為屬于下列情形之一，將不承擔民事責任（）。

A.已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金，或為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資

13.當利害關系人向人民法院提起訴訟，并將會計師事務所列為被告時，根據最高人民法院的《司法解釋》中對訴訟當事人的列置的規定，（）。

A.如果利害關系人拒不起訴被審計單位，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告

B.如果利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或抽逃出資，人民法院應當將該出資人列為第三人參加訴訟

C.如果被起訴的會計師事務所是其他會計師事務所的分支機構，人民法院可以將后者列為共同被告參加訴訟

D.如果利害關系人提出被審計單位的出資人出資不足，但該出資人事后已補足不足的部分的，人民法院不應將該出資人列為第三人參加訴訟

14.根據最高人民法院的《司法解釋》，如果出現以下（）情形，人民法院應當認定會計師事務所存在過失。

A.負責審計的注冊會計師以低于行業一般成員應具備的專業水準執業

B.未根據職業準則和規定執行必要的審計程序

C.未能尋求專家意見對特定審計對象直接形成審計結論

D.未能合理利用執業準則和規則所要求的重要性原則

15.注冊會計師減少過失和防止欺詐的基本要求中包括（）。

A.強化執業監督

B.保持職業謹慎

C.簽訂業務約定書

D.增強執業獨立性