第一篇：論中國注冊會計師的法律責任[本站推薦]

摘要： 會計 法律 責任主要是指編造和提供虛假會計信息，代寫論文 或稱會計造假的責任。不少單位及工作人員，尤其是會計人員在會計法律責任的認識上存在不少誤區，以致于在處理會計事務過程中缺乏應有的責任意識，工作偏差、錯漏現象較多。改進會計法律責任的認識，明確會計法律責任的承擔，對于會計信息質量的提高有很大的裨益。

關鍵詞：會計造假；法律責任；認識；承擔

我國正在進行的 經濟 體制改革，其基本立足點就是培育和 發展 統一、開放、平等競爭、規章健全、秩序井然、功能完備和運轉靈活的 社會 主義市場經濟體系，這就意味著社會主義市場經濟與傳統的計劃經濟有著本質上的區別。財會工作涉及社會經濟生活的方方面面，經濟與社會事業越發展，財會工作越重要。

然而，在《會計法》貫徹實施的過程中，不少單位及工作人員，代寫畢業論文 尤其是會計人員在會計法律責任的認識上還存在不少誤區，以致于在處理會計事務過程中缺乏應有的責任意識，工作偏差、錯漏現象較多；同時，社會中介機構(如會計師事務所)在為公司出具審計報告、驗資報告時不實、虛假現象也屢有發生⋯。這些都在一定程度上形成了法律實施上的障礙，即會計信息虛假、失真現象未得到有效遏制，而對其責任承擔主體又缺乏責任認定的手段，以致于有關會計法律責任的規定盡管明確，但在追究違法主體責任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規范會計工作，確保會計資料真實、完整的立法宗旨無法落實。

本文 研究 的會計法律責任主要是指編造和提供虛假會計信息，或稱會計造假的責任。由于會計法律對會計行為的各個方面都做了規定，因而違反會計法律的行為也有多種，例如，毀壞會計憑證、打擊報復會計人員等，但這些只是為實現會計法律的形式價值，即規范會計行為而設定的責任。會計法律的實質價值還是要保證會計資料的真實、完整。因此，本文對其他形式的違反會計法律行為的責任不做討論，只將符合法律要求的會計信息稱為“真實的”，將不符合法律要求的會計信息稱為“虛假的”。

一、當前對會計法律責任認識上的誤區

(一)單位負責人只對單位重大決策負責的認識誤區

新《會計法》規定了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，而現實中許多單位負責人在認識上還是多把自己定位在管理當局最高決策者的位置上，即只認識到其對本單位的重大決策負有全面責任，而對于會計工作往往認為屬于部門工作范疇，應由其機構負責人或主管人員負責[。表現在具體方面，單位負責人或是忙于行政管理或是忙于業務經營或是忙于應付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內部會計制度不規范、不健全，甚至于對會計工作漠不關心，忽視建立一套行之有效的內部控制制度約束會計行為。因而要從單位內部人手治理會計工作不規范和會計信息失真現象，應首先端正單位負責人的態度，使其認識到自己在法律責任上是首要的責任承擔主體，督促其依法行使職權，做好對會計工作的領導、對會計制度的建立和對會計人員的考核。

(二)會計人員只對其會計核算行為負責的認識誤區會計人員的基本職能在于會計核算和會計監督，在現實中，會計人員幾乎都認識到了會計核算的重要性，代寫職稱論文 因此，將大部分時間和精力都投入到核算業務之中，而忽視了其作為單位內部會計監督主體的作用。再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評價和工資報酬都受到決策者的 影響，要使其依法行使內部監督職權困難重重。以致于許多會計人員都認為只要在業務上不出紕漏，保證自己在業務范圍的行為不出 問題，就是一個盡職盡責的會計人員；還有的會計人員為了和管理當局搞好關系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責，使得單位內部會計監督成為一紙空文。

(三)對虛假會計信息認定的認識誤區在追究會計法律責任時，關鍵性的一步就是要確認會計信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關的法規中，已經規定了出具虛假會計信息的有關人員要承擔民事賠償責任，但是，對于如何來認定虛假會計信息往往規定得過于原則與抽象，這就給司法實踐帶來一系列的認定問題，理論 上也有很大的分歧。有的觀點認為應當從法律角度進行 分析，而有的觀點則認為應當從會計專業角度衡量，因而在認定方式上難以統。

筆者認為在認定時，應考慮從其行為構成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結果的危害程度方面來加以區分，也就是采用行為目的、行為性質、行為結果三方面結合綜合認定的方式。但在具體認定會計信息是否虛假時，由于執法、司法人員往往缺乏專業知識，單純由其認定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構或專業人員如會計師事務所、注冊會計師借助專業知識分析判斷。

(四)會計人員缺乏相應的法律觀念和對法律本身認識上的誤解

目前 對會計從業人員的資格取得和繼續 教育 方面，《會計法》和財政部發布的相關規章制度當中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財會專業知識外，財經法律法規的掌握也被列入了重要 內容。遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責、業務規范和法律責任方面的知識都非常貧之。

其實，作為“反映、監督與控制”財務運行的主體——會計人員的責任是十分重大的，尤其是在當前社會主義市場經濟條件下會計的法律責任更加突出。而根據最近的調查研究與分析，即使在新《會計法》全面實施的今天，會計信息失真、財務管理混亂、跑冒滴漏嚴重、財會基礎工作薄弱化的現象仍較普遍地存在，甚至更有少數會計人員貪污挪用、嚴重違法犯罪。究其原因，主要有以下幾個方面：

1．認識誤區

我國正處在新舊體制轉軌的時期，傳統觀念受到巨大的沖擊，這種客觀現實引發了一部分人的思想混亂，而財會領域又成了重災區之一。其認識上的誤區主要有二：

一是“機遇觀”。這幾年財會領域為了盡快與國際接軌，其政策法規和制度安排不斷朝著“自主”的方向變化和調整，因而，相當一部分會計人員認為，抓住這一過渡時期的“機遇”大撈一把無礙，等到規范定型后再循規蹈矩不遲。

二是“依附觀”。隨著各地 企業 民營化進程的不斷加快，特別是中小企業產權制度改革的不斷深化，財會人員與企業的關系已由過去的半獨立型轉為依附關系，為“老板”服務已經到了

無所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、提供失真會計信息已經成為公開的秘密。

2．素質低下

誠然，在我國的財會領域確有不少優秀的“內當家”，他們忠于職守，遵紀守法，默默奉獻；但也有相當一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，法律意識淺薄，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社會的敗類。究其原因，主要是從眾心理和 政治 素質低下，導致以身試法。

從現實中層出不窮的會計違法行為的案例中也可以發現，會計人員缺乏起碼的職業道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計信息的產生，代寫工作 總結 這一現象已經嚴重阻礙了會計隊伍的發展壯大，也嚴重影響到會計管理工作的順利開展。

二、改進 會計 法律 責任認識的途徑

在對會計法律責任的認識上，我們應當清楚地看到：其認識程度不僅僅關系到事后責任的追

究方面，還關系到法律對相關人員的 教育、預測和評價等功能。要使《會計法》進一步貫徹落實，務必強化這方面的認識，筆者提議從以下幾個方面予以改進：

(一)繼續加大《會計法》及相關財經法律法規的宣傳教育

宣傳教育的重點是基層的會計人員、各單位負責人、主管財務工作的領導，可以通過對會計人員繼續教育和職業道德規范教育，對單位負責人的專門培訓、講座等方式普及，使他們認識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內部管理制度，積極采取措施防范會計違法行為的發生，杜絕會計信息失真的現象。

(二)在會計管理機關內部設立專門機構，配備專門人員，強化對會計法律責任的監管力度 目前 在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設置了專門的會計監管機構，如省財政廳設會計處，地市級財政局設會計科，縣級財政局設會計股等。但這些機構的主要工作集中在會計工作管理、行政執法等方面，而且往往只注重事后對會計違法行為予以處罰，缺乏事先的監管控制功能(如對于各單位會計工作不規范的治理完善，對于會計信息真實性的認定等)，這是他們今后需要進一步加強的工作重點[4]。一旦遇到會計信息理解的法律沖突時，作為會計監管部門，應站在獨立客觀公正的立場上，對這些會計信息予以鑒定，并做出相應的結論，以便給有關司法部門提供依據，這將成為我國會計監管部門今后的重要任務之一。同時可以考慮引進專門的人員，如法務會計人員，配合做好這方面的工作，必要時也可聘請外部的注冊會計師予以協助。

(三)各單位應當建立、健全內部控制制度，使會計工作進一步規范化，同時也有利于劃分各種主體之間的責任

應當指出，會計工作失范不能僅歸結于會計制度本身的缺陷，其更深層的原因還應歸結于單位內部治理結構的缺陷。當前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現象較為普遍，造成經營者與所有者(大多數中小股東)的權利極度不平衡，使得經營者往

往為了夸大其經營業績或是向投資者隱瞞其真實經營情況，不惜授意、強令、指使會計人員從事會計違法行為，提供和報送虛假的會計資料。針對這種情況，各單位應當首先健全自身的內部治理結構，如公司中應當建立健全股東會、董事會、監事會等機構，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會計違法行為的發生。其次，在追究各種主體的法律責任時，應當按各主體職責進行劃分，從行為目的上去 分析 會計違法行為的真正操縱者，按其責任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責任。再次，各單位應當建立各項內部控制制度，如財務審批制度、會計稽核制度、財產清查制度等，完善現有的激勵機制，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關人員給予獎勵；對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監督主體行使訴權，追究其法律責任。最后，各單位還應充分發揮會計人員內部監督的職能，建立內部審計機構，賦予相應職權，從內部防范各種不合法、不規范行為的發生。

三、會計法律責任的承擔

會計造假是人們最大化逐利本性的體現，從本質上看，它是由會計信息生產、監督的契約關系沒有真正建立，即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會計法律關系中的權利義務不對等所造成的[5]。

盡管 社會 一再強調改進和強化會計法律責任的認識，但是，隨著資本市場的快速 發展，會計造假即提供虛假會計信息卻呈愈演愈烈之勢，造成的損失和危害已經嚴重波及了我國社會 經濟 政治 生活的每一個角落，直接或間接地損害了人們的利益，成為一大社會公害，因此，對制造虛假會計信息的責任人員追究法律責任是理所當然的。會計法律責任如何承擔，實際上就是對違法行為施以何種制裁措施的 問題。筆者認為，違反會計法律應當承擔的法律責任是：

(一)民事責任

從會計的代理關系看，會計人員是接受管理當局的委托，向管理當局的委托人提供財務報告。因此，只有管理當局才對外部投資者負責，會計人員只對管理當局負責，與外部投資者并沒有直接的受托責任關系。因此，由會計人員承擔全部民事責任缺乏依據，并且淡化了管理當局的責任。而且，從虛假財務報告產生的機制來看，會計人員主觀上一般沒有提供虛假財務報告的動機，因為虛假財務報告與其自身利益并沒有直接聯系，只不過是受到管理當局的授意、指使或強令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實際上，管理當局與股東之間的聘任報酬契約、與債權人的債務契約、資本市場籌資動因等是導致他們提供虛假財務報告的直接原因。會計人員的報酬取決于管理當局，其意思表示受到管理當局的 影響。現實中，會計人員一般會自覺地聽從管理當局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以會計人員不應該承擔所有的民事責任。

筆者認為，會計人員與管理當局之間是一種雇傭關系，會計人員的民事責任可以適用侵權法中的雇員侵權責任。侵權法認為，受雇人執行職務行為時所致的他人損害，雇傭人應承擔賠償責任，雇傭人的這種責任是替代賠償責任。在執行職務的過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實施的行為，實際上等于雇傭人自己所實施的行為。據此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關系人造成的損失，應當由管理當局承擔主要的民事責任。

(二)行政責任

對于提供虛假的財務報告，會計人員往往并非不知其為違法行為，代寫留學生論文因而并不能完全免除其對虛假財務報告不法行為的責任，他們是財務報告的直接制造者，對虛假報告負有不可推卸的責任。行政責任包括行政處罰和行政處分。目前我國會計造假法律責任以行政責任為重，并以財政部門為主，由審計、稅務、銀行、證券、保險等多個部門參與共同對會計造假追究行政責任，《會計法》和《公司法》中也規定了對此行為根據情節嚴重程度分別做罰款、吊銷資格證書等處罰。

(三)刑事責任

會計造假刑事責任是指實施了刑事法律規范禁止的會計造假行為所必須承擔的刑事法律后果。會計造假實質上是違反會計契約的行為，理應承擔違約責任。我國《刑法》和《會計法》中都對會計造假行為規定了相應的刑事責任條款。

參考 文獻 ：

[1]黃繼好．論會計工作的法律責任[J]． 理論 界，2004(10)．

[2]陳冰．會計法律責任及案例分析[M]．北京：中華工商聯合出版社，2006：35．

[3]肖小飛．我國會計信息失真法律責任分析[J]． 中國 鄉鎮 企業 會計，2004(12)．

[4]李明輝．淺談會計人員法律責任[J]．財會月刊，2003(3)．

[5]孟昭穩．新會計法設定了哪些法律責任[J]．中國農業會計，2005(3)．

第二篇：淺談注冊會計師法律責任

論文關鍵詞：注冊會計師 法律責任 對策

論文摘要：長期以來，人們對注冊會計師的法律責任存在一些模糊認識，而會計責任、審計責任、法律、審計期望差以及違約、過失和欺詐與注冊會計師法律責任關系密切，這也是會計報表使用人最為關注的問題。了解這些問題之間的區別與聯系，對注冊會計師在執業過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。

一、注冊會計師法律責任的產生

(一)明晰相關概念

1．會計責任和審計責任會計責任和審計責任是兩個不同的概念。會計責任是被審計單位對會計報表所負有的責任，這種責任是法律強加給被審計單位的法定職責，也是企業對社會和政府應盡的義務。會計責任的基本內容包括會計處理方法的選擇、建立適當的內部控制等。而審計責任以注冊會計師的行為為基礎產生，是注冊會計師對其職業工作承擔的職業責任和應盡義務。不管審計準則如何規定，要實施必要的程序方法，取得必要的證據，由于企業外部的審計報告使用人只能按審計報告來理解。所以，注冊會計師的審計責任主要來自審計報告。我國《獨立審計準則》第8條規定：建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保持會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任；按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。《獨立審計準則》同時還指出：注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。準則對會計責任和審計責任進行詳細的區分，可以有效地指導注冊會計師的執業行為。這表明我國的審計準則在對待會計責任和審計責任上采取了積極明確態度，肯定了被審單位在審計業務中的會計責任，更有利于明確審計責任。

未經審計的會計報表，只有會計責任。對經過審計的會計報表，會計責任被人為疊加在審計責任上，所以審計后的財務報表對注冊會計師來說可能包含會計和審計責任兩種責任。因審計實施總是發生在會計工作之后，所以他們在時間上的先后關系，使審計責任發生時必然存在會計責任。此時，會計責任被報表使用人轉嫁到審計責任中。因此，會計責任和審計責任雖是截然不同的兩種責任，但兩者無法分離，相互聯系而且相互影響。審計責任是否履行體現在執業質量上，審計責任履行越充分，注冊會計師的執業質量越高，可能負擔的法律責任就越小。否則，執業質量低，法律責任的風險就會增大。因此，注冊會計師的法律責任應是因其審計責任引起的，如果會計責任被包含在審計責任中，會計責任也可以通過審計責任，影響注冊會計師的法律責任。所以，研究注冊會計師的法律責任的首要任務，是明晰會計責任和審計責任及其關系，這有利于注冊會計師法律責任的確定和劃分，也有利于審計報告的使用人區分被審計單位的會計責任和注冊會計師的審計責任，同時也為注冊會計師的自我保護提供了重要的法律依據。

2．審計準則和法律及法律責任審計職業界歷來以審計準則作為判斷注冊會計師的法律后果和法律責任的程度。然而，審計準則僅僅是評價審計責任的一個恰當標準，它只對一定范圍即審計職業本身有約束力，對法律對象沒有嚴格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。所以，注冊會計師的法律責任判定，應依據法律原則而不僅僅是審計準則。因此，這就是在與注冊會計師的法律訴訟中，注冊會計師僅僅按準則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注冊會計師的法律責任與審計責任在概念上是有區別的。從這一點上講，注冊會計師的法律責任與其說是一個審計問題，不如說是一個與法律關系密切的問題，因為法律原則的影響力更大。如果希望從職業的立場完全解決注冊會計師的法律責任恐怕不太現實，不如更多地從法律角度研究和解決這個問題。[!--empirenews.page--] 在判斷法律責任時，主要的依據有兩個：一是法庭選擇何種前提和假設；二是既定前提下的實際履行情況。實際工作中，公認的審計準則和有關法律同時被作為前提和假設。在實際判斷注冊會計師審計責任的履行情況時，法庭的理解發揮了重要作用。所以在現實中，法律對注冊會計師的法律責任的影響是極強的。當審計準則的規定與法庭的理解不同時，法律的結論往往占有絕對優勢。有些情況下，法律的結論被融入審計準則，也影響了注冊會計師的法律責任。[1][2][3][4]下一頁(二)注冊會計師法律責任產生的原因

注冊會計師法律責任產生的原因是多方面的。有的是被審計單位方面的原因；有的是審計人員方面的原因；而有的是雙方的責任；還有的是使用者錯誤理解注冊會計師的責任而控告注冊會計師。

1．被審計單位方面的責任

(1)錯誤、舞弊和違法行為審計人員未查出被審計單位某些錯誤、舞弊和違法行為給他人造成損失，可能遭到被審計單位及有關方面的控告。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應負直接責任和會計責任，審計人員則只能負審計責任。審計人員只要嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的審計程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為檢查出來的。但是由于審計測試及被審計單位內部控制的固有限制，不能苛求審計人員發現和披露出會計報表中所有的錯誤和遺漏情況。這就是說，不能要求審計人員對所有的錯誤或遺漏情況負責任。但值得注意的是這并不意味著審計人員對未能查出的會計報表中的錯報或遺漏沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自審計人員本身的過錯。

(2)被審計單位破產被審計單位破產對注冊會計師法律責任的影響，是因為注冊會計師無法提供對企業持續經營的保證而產生的。當被審計單位破產時可能會連累到審計人員，因為被審計單位出現經營失敗時，審計失敗就可能存在，也可能不存在。由于審計只限于抽樣，并且有些隱藏較好的欺詐極難發現，所以總是存在一定的審計不能發現會計報表重大錯報的風險。在審計失敗的情況下，因審計人員過失而受損失的人，可望從會計師事務所或保險公司取得賠償，但在發生經營失敗和風險時，困難就產生了。當某公司已破產或無力償還債務時，報表使用者往往指責審計失敗，特別是最近提出的審計意見說明會計報表公允表達時，情況更是如此。使用者在被審計單位發生經營失敗時指責審計失敗，部分原因是他們不了解審計人員的責任；指責審計失敗的另一部分原因是遭受損失的人們希望得到補償，而不管錯在哪方。

2．審計人員方面的責任

如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負法律責任。但是，也有些會計師事務所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。

(1)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，審計人員應負違約責任。比如會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協議。[!--empirenews.page--](2)過失在一定的條件下，注冊會計師缺少應具有的合理的謹慎，即為過失。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失，還有一種過失叫共同過失。當過失給他人造成損害時，審計人員應負過失的責任。

(3)欺詐欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。欺詐的法律后果最為嚴重，不良動機是其主要特征，也是其與過失的主要區別。

違約、過失和欺詐，是注冊會計師過錯造成審計法律責任的主要原因。如果這些行為在法律上認定是違法的，注冊會計師就應承擔相應的法律責任。

3．其他方面

(1)對會計準則和審計準則的理解公認會計準則是隨著會計實務的發展而逐步完善的，所以，注冊會計師在依據公認會計準則時，公認會計準則本身的缺陷會造成注冊會計師受到指責而承擔法律責任。審計準則的建立通常受到實際法律糾紛的影響，往往滯后于現實法律環境，因此會帶來與公認會計準則同樣的問題。上一頁[1][2][3][4]下一頁(2)審計報告的表達方式審計報告的表達方式也影響注冊會計師法律責任的產生，即限定的或帶有說明段的審計報告可能有助于減輕法律責任，否則可能加大注冊會計師的法律責任。調查結果顯示，如果僅考慮破產或訴訟前的最后一次審計報告，沒有對注冊會計師提出訴訟的破產公司中，58%的公司使用了限定的審計報告。即使是那些根據限定意見審計報告起訴的案件，注冊會計師在案件中支付的費用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時法律責任也是最小的。相反，如果在相同情況下，注冊會計師出具無保留意見，那么法律責任相對來說將是最大的，費用也是最高的。

(3)審計期望差近年來，越來越多國家的會計職業團體關注了審計期望差。期望差是一種認識上的差異。審計期望差是報告使用者、編制者和注冊會計師對審計報告的保證程度在認識上的差異。審計期望差從民間審計產生之初就困擾著它，并一直集中在對檢查錯誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對檢查舞弊的期望差是最顯著的。由于審計結論受到會計信息的很大影響，所以審計期望值里也包含了信息使用者的會計期望值，從而混淆了審計和會計的職能。在會計信息局限性的作用下，大多數會計信息使用人的理解和編報人試圖從報表中表達的內容是不同的，報表使用人對會計信息的理解一般比較主觀。他們對會計信息的期望遠遠大于報表所能表達的。報表使用人一旦對會計人員的期望值達不到，又得不到賠償，自然將期望轉嫁到中介機構，希望從中得到補償。在眾多機構中，審計責任的概念比較模糊，所以對注冊會計師起訴最為理想。會計期望差通過這種途徑被傳遞包含在審計期望差中，其中對會計行為的期望差是基礎。

審計期望差與法律責任關系密切，法律責任很大程度上是由期望差引起的。研究審計期望差的根本目的是為了避免法律責任。有效減少審計期望差的措施也是注冊會計師避免法律責任對策的一個重要組成部分。從理論上講，審計期望差消失了，注冊會計師的法律責任也就消失了。事實上，我們只能盡量縮小審計期望差，而不可能達到雙方期望值的統一。因為，公眾的目的和要求程度變化快于審計能力的適應性，而審計工作本身也總不完美。對報表使用在一些關鍵問題上，使用者群體自己內部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!--empirenews.page--] 以上分析，僅是注冊會計師法律責任產生的一些主要因素和原因，而現實的法律責任是諸多因素共同作用的結果。分析注冊會計師的法律責任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責任。

二、注冊會計師避免或減少法律責任的相應對策

(一)嚴格遵循職業道德和專業標準要求，建立健全會計師事務所質量控制制度。注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。恪守職業道德，克服短期經濟利益的驅使，可以使注冊會計師堅持獨立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業能力。建立健全會計師事務所質量控制制度，并要求每個人、每個部門都嚴格遵守，可使注冊會計師按照標準執業，保證會計師事務所的質量，避免由于某個人、某個部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計師是否有過失的關鍵，在于注冊會計師是否對存在重大錯漏報的會計報表發表不恰當的審計意見。注冊會計師對重大錯漏報的會計報表發表的不恰當意見的可能性，可以用審計風險來衡量。在“審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險”的模型中，固有風險和控制風險與被審計單位有關，是注冊會計師無法控制的。只能在評價固有風險和控制風險，通過降低檢查風險，才能使整個審計風險降低。嚴格遵循專業標準要求，可以使注冊會計師通過實質性測試，把檢查風險控制在理想水平。在實踐中，很多人不遵循準則的要求編制審計計劃，往往是一接受委托，就立即開始審計，造成前后脫節，質量難以保證。又如，準則要求必須獲取充分恰當的審計證據來降低風險，但由于效率和效益的權衡，注冊會計師往往不能做到這一點，這可能給將來留下隱患。

《注冊會計師法》規定，會計師事務所應與委托人簽訂委托合同(業務約定書)。它是確定雙方會計責任和審計責任的重要文件。公眾往往期望注冊會計師能找出報表中所有的錯誤和舞弊，誤認為注冊會計師能對報表做出絕對保證。“審計業務約定書”確定了被審計單位才是報表的真正的負責人，這樣，可使注冊會計師避免一些不必要的爭議。注冊會計師界應注意向公眾正確介紹自身作用和應負責任，幫助和提醒會計報表使用人分清審計責任、會計責任，避免因自身經濟利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實的審計報告。上一頁[1][2][3][4]下一頁(二)深入了解被審計單位的業務，審慎選擇被審計單位。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發現錯誤，一個重要的原因就是他們缺乏足夠的審計實踐經驗，不了解被審計單位所在行業的情況及被審計單位的業務。僅憑對方提供的會計資料，就可能發現不了錯誤。必要時，會計師事務所可聘請有關專家協助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件都集中在宣告破產被審計單位。因為股東和債權人總想通過起訴所有關系人包括注冊會計師來盡可能取得補償。因此，對那些陷入財務困境的審計單位要特別注意。注意了解被審計單位管理人員的品行是否正直誠實，管理人員是否有虛飾報表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取風險基金或購買責任保險。在西方國家，投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除注冊會計師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發生的損失。我國《注冊會計師法》也規定了會計師事務所應該按照規定建立職業風險基金、辦理職業保險，如要求合伙會計師事務所每年提取風險基金數額不少于業務收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤，作為共同基金。特別是對于從事證券期貨等高風險行業的會計師事務所，要求其注冊資本、風險基金及事業發展基金總額在300萬元以上。

(四)確立《獨立審計準則》在司法實踐中的權威。我國司法部門在審理注冊會計師法律責任的案件時，主要依據的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對審計準則不夠重視。這與發達國家的做法有很大區別。應創造一定的環境條件，在進一步充實完善現行《獨立審計準則》的前提下，使審計準則成為司法判斷的根本依據。

(五)提高注冊會計師協會的管理水平。任何國家和地區，其注冊會計師行業的發展水平，在很大程度上取決于注冊會計師協會的管理水平和組織機構設置的科學化程度。我國注冊會計師協會自1993年成立以來，先后發布了一系列的行業管理規范，制定了中國獨立審計準則和其他職業規范，為行業自律打下了堅實的基礎。但從注冊會計師行業發展的要求來看，注冊會計師協會還必須進行相應的改革和發展。注冊會計師協會的職能是服務、監督、管理、協調。其中應加強對各會計師事務所遵守國家法律法規和工作規則的情況、業務制度的執行情況進行監督，協同財政部門對那些喪失職業道德、徇私舞弊注冊會計師和會計師事務所進行嚴厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊 會計師恪守職業道德、防止重大欺詐案件發生。

(六)補充、完善《注冊會計師法》及協調法律之間的矛盾。我國眾多的法律、法規都涉及了注冊會計師的法律責任，但從內容上看全是如何懲處注冊會計師，而沒有保護注冊會計師的條款，就連《注冊會計師法》也不例外。只規定義務，不予以權利，這對注冊會計師是有失公平的。因此，筆者認為使注冊會計師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊會計師法》修訂之機，將已經存在于《獨立審計準則》中保護注冊會計師的條款補充進來，在法律責任上就責任對象、責任范圍和責任程度三個方而給予明確規定，以保護注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

出于行業自身利益和發展的需要，注冊會計師行業不應坐等立法及司法機構對有關法律、法規進行修訂，中國注冊會計師協會應設法解決法律之間的矛盾問題。此外，財政部也應當就注冊會計師法律責任問題，與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計師行業的合法權益。

近些年來，涉及注冊會計師的訴訟案件大量涌現。一方面說明廣大社會公眾法律意識有所增強，另一方面也說明人們對注冊會計師行業還缺乏足夠的了解。因此，注冊會計師行業應加強自身宣傳力度，降低人們對注冊會計師審計的過高期望，避免由于曲解民間審計的公允性而導致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊會計師法律責任產生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊會計師避免或減少法律責任，而現實的法律責任是諸多因素共同作用的結果。必須強調，注冊會計師自身的過失行為是招致法律訴訟、承擔法律責任的重要原因。因此，注冊會計師應當嚴格按照《獨立審計準則》的要求執業，切實提高審計工作質量，降低審計風險。分析注冊會計師的法律責任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責任。

第三篇：注冊會計師法律責任

注冊會計師法律責任

2011年，A上市公司管理層通過偽造銷售發票、出庫單、銷售單等原始憑證，虛構營業收入。W會計師事務所負責對A公司2011財務報表進行審計，甲注冊會計師實施了檢查銷售發票、函證客戶等必要審計程序后，并且在審計過程中遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，認為A公司2011財務報表不存在重大錯報，出具了標準意見審計報告。

大股東W在閱讀2011已審計財務報表公布后，認為A公司股票會大漲，大量購入了A公司股票。隨后因為管理層內部的糾紛，A公司虛構營業收入的案件曝光，其股票價格大幅下跌。為此，大股東W向法院起訴W會計師事務所和甲注冊會計師，要求其賠償損失。W會計師事務所和甲注冊會計師認為已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了支持訴訟請求，大股東W應當向法院提出哪些理由。

(2)指出W會計師事務所和甲注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，W會計師事務所和甲注冊會計師可以免于承擔民事責任。

【答案】

(1)為了支持訴訟請求，大股東W應當提出下列理由：

甲注冊會計師出具的審計報告是不實報告；甲注冊會計師存在過失；大股東W遭受了損失；甲注冊會計師的過錯與大股東W遭受的損失之間存在因果關系。

(2)甲注冊會計師提出的免責理由正確。會計師事務所能夠證明存在以下情形的，不承擔民事責任：已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤

(3)在下列情形下，W會計師事務所和甲注冊會計師不承擔民事責任：

①已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位財務報表存在的錯報；

②審計業務所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要謹慎下仍未能發現虛假或者不實；

③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。

第四篇：第五章注冊會計師法律責任

第五章注冊會計師法律責任

一、單項選擇題

1.以下關于審計風險和審計失敗的說法不恰當的是()。

A.審計風險始終存在，注冊會計師無法絕對保證審計后的財務報表不存在重大錯報

B.如果注冊會計師未能發現管理層精心策劃的串通舞弊則是審計失敗

C.審計失敗的發生可能對注冊會計師及其所在會計師事務所帶來經濟損失

D.注冊會計師在審計過程中未能盡到應有的職業謹慎就屬于審計失敗

2.關于經營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當的是()。

A.經營失敗是指企業由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業競爭等，而無法滿足投資者的預期

B.審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見

C.審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性

D.審計失敗必然會導致經營失敗

3.B會計師事務所于2009年3月完成了U公司2008財務報表的審計業務并按約定期限提交了審計報告。在U公司將凈審計的財務報表連同審計報告提交給全體股東后，部分股東提出了下列看法。其中，你認為與經營失敗關系最為密切的看法是（）。

A.甲股東期末存貨余額太低而懷疑注冊會計師沒有對在產品實施監盤程序

B.乙股東因對每股收益未能達到其預期而提出了更換公司銷售經理的建議

C.丙股東因金融風暴的影響而對其能否按期從U公司收回投資產生了懷疑

D.丁股東對注冊會計師能否通過實施審計程序查清財務報表中存在的所有重大錯報提出了質疑

4.注冊會計師是否應當承擔法律責任的關鍵是()。

A.是否查出財務報表所有重大錯報

B.是否查出財務報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規

C.是否按照執業準則的要求執業

D.是否有過失或欺詐行為

5.K注冊會計師在執行U公司的報表審計業務時，未能查明U公司存在的下列性質的問題。你認為未能發現情況（）最能說明注冊會計師缺乏應有的職業謹慎。

A.通過復雜的關聯方交易隱藏的問題

B.明細賬余額合計與總賬余額不符

C.未按公安消防條例的要求存放危險品

D.不按國標規定生產，以次充好，坑騙消費者

6.在K注冊會計師執行U公司2008財務報表審計業務的過程中，出現或發現了以下情況。其中，你認為U公司與注冊會計師雙方都存在過失的情況是（）。

A.庫存現金未經盤點

B.賒銷前沒有審查客戶信用

C.未向重要債務人寄發詢證函

D.發貨后沒有及時記賬

7.注冊會計師L通過實施審計程序，查明被審計單位U公司2008的凈利潤為-200萬元，但其利潤表表上列示的凈利潤為100萬元。在此情況下，如果注冊會計師出具了（）的審計報告，很可能被判定欺詐。

A.無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.無法表示意見

8．根據《證券法》的規定，會計師事務所或注冊料計師如果在與發行證券相關的業務活動中存在以下行為或情況的，都要被處以一定金額的罰款，其中，罰款額度最高的是（）。

A.隱匿、偽造、篡改或毀損文件和資料的B.未按有關規定保存有關文件、資料的C.做虛假信息陳述或信息誤導的D.作為主管人員，出具有重大遺漏的文件的9.根據《公司法》的規定，會計師事務所在驗資業務中提供虛假材料的，則應由（）沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上、五倍以下罰款。

A.省級以上人民政府的財政部門

B.證券監管機構

C.企業登記機關

D.中國注冊會計師協會

10.下列不屬于注冊會計師承擔的行政責任的是()。

A.警告

B.罰款

C.暫停執業

D.吊銷注冊會計師證書

11.最高人民法院2007年6月11日發布的《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》的立足點是為了()。

A.保護廣大投資者的合法權益

B.保護注冊會計師行業健康發展

C.維護公眾投資者等利害關系人的經濟利益

D.對于保護投資者合法權益和促進注冊會計師行業健康發展二者的權衡

12.根據《司法解釋》，即使會計師事務所能夠證明存在下列（）情形，仍然要承擔民事責任。

A.已遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的資料錯誤

B.因開戶銀行提供了虛假或不實的對賬單等證明文件，盡管會計師事務所保持了必要的職業謹慎，仍未能發現證明文件的虛假或不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并與比舞弊嫌疑人員層級更高的管理層或治理層人員專門溝通，但被審計單位仍未能加以糾正

D.已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在登記之后抽逃資金

13.下列情形中，注冊會計師出具不實報告不會與被審計單位一起認定承擔連帶賠償責任的是（）。

A.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明

B.審計單位示意其做出不實報告，而不予拒絕

C.明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不予指明

D.被明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明

14.在注冊會計師為避免法律訴訟而采取的以下具體措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又有助于在出現法律糾紛后作為減輕法律責任。

A.建立、健全會計師事務所的質量控制制度

B.審慎地選擇被審計單位

C.深入了解被審計單位的業務

D.嚴格遵循職業道德和專業標準的要求

15.以下關于注冊會計師避免法律訴訟的具體措施中，不能認同的是()。

A.會計師事務所在承接審計業務時，應當按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，但在驗資業務時可以不簽約

B.如果一個會計師事務所質量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因導致整個會計師事務所遭受滅頂之災

C.不能苛求注冊會計師對于財務報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任，注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為

D.我國《注冊會計師法》規定了會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險

二、多項選擇題

1.注冊會計師法律責任是由于以下（）方面相關聯的結果。

A.違反合約條款

B.民事侵權

C.應有職業謹慎

D.犯罪

2.注冊會計師在執行U公司2008財務報表審計業務的過程中，遇到了以下情況。其中屬于經營失敗的是（）。

A.由于U公司業務復雜，注冊會計師難以查明財務報表中存在錯報

B.主管財務的副總經理貪污銷售款，給U公司和投資人造成重大損失

C.因U公司治理層決策失誤，耗巨資建成的項目因原材料短缺無法開工

D.由于2008年同業競爭加劇，U公司的凈利潤大幅降低，遠低于預期

3.在以下與審計風險相關的各種說法中，你不認可的是（）。

A.只要注冊會計師嚴格執行審計準則，就能發現被審計單位財務報表中的所有重大錯報

B.即便是嚴格執行了審計準則，也不能查清被審計單位財務報表中的重大錯報

C.執行審計準則，有助于注冊會計師查清被審計單位財務報表中錯報

D.對于某些新情況、新問題，審計準則并無明確的規定，需要不斷地完善和修訂

4.注冊會計師在執行U公司2008財務報表審計業務過程中，遇到了以下情況。在這些情況中，屬于審計風險的是（）。

A.盡管注冊會計師使用了所有的常規審計程序和不可預見性審計程序，但最終仍未察覺管理層精心策劃的舞弊

B.因采用分析程序的結果顯示U公司的毛利率處于正常的范圍內，注冊會計師據此取消了針對營業成本項目的實質性程序

C.注冊會計師對發貨憑證、銷售發票、函證回函的檢查結果均未發現差錯，但因未能識別出U公司與其關聯方簽署的銷售合同是假合同，導致應收賬款及營業收入的嚴重高估未被發現

D.雖然注冊會計師在審計報告強調事項段中指出了U公司持續經營能力的不確定性，但仍未能準確地預料到U公司會在審計報告日后的3個月破產

5.注冊會計師L在對U公司2008財務報表實施審計時，沒有對U公司的年末存貨實施監盤程序，并出具了無保留意見審計報告。注冊會計師協會在業務抽查中注意到了這一情況，但依然認定審計意見是正確的，并且沒有認定L存在過失。你認為原因是（）。

A.U公司的存貨難以監盤，L據此取消了監盤程序

B.未實施監盤程序的原因是受到U公司的不合理限制

C.被審計單位的存貨余額很小且占資產總額的比例很低

D.L實施了用以替代監盤程序的其他滿意的替代程序

6.以下關于注冊會計師過失的說法正確的有()。

A.過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理謹慎

B.普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業準則的要求

C.重大過失是指注冊會計師沒有按執業準則的基本要求執行審計

D.注冊會計師一旦出現過失就要賠償損失

7.注冊會計師K執行公開發行A股的U公司2008財務報表的過程中，通知其家人購買了該公司100萬元的股票，并在審計報告發布的當天拋售了其中的50萬元股票，獲利80萬元。在被舉報并查清事實之后，依據《證券法》的相關規定，Ｋ注冊會計師可能被處以下列（）的處罰。

A.依法處理尚未出售的股票

B.沒收其已獲得的80萬元利潤

C.處以110萬元的罰款

D.處以3年零6個月的徒刑

8.按《證券法》的規定，J會計師事務所為K上市公司提供財務報表審計后，如存在毀損審計工作底稿的行為，最高可能被處以（）處罰。

A.行政警告

B.三十萬元以上六十萬元以下的罰款

C.撤銷會計師事務所

D.三萬元以上三十萬元以下的罰款

9.K會計師事務所的注冊會計師A和B注冊會計師執行了上市公司U公司2008財務報

表審計業務。按雙方簽署的審計業務約定書，該項業務的收費為80萬元。假如在出具的審計報告中被查出存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，則Ｋ事務所可能受到（）處罰。

A.暫停或撤銷Ｋ會計師事務所的證券服務業務許可

B.沒收Ｋ事務所業務收入80萬元，并處350萬元罰款

C.吊銷K事務所主任會計師及A和B注冊會計師的執業證書

D.給予A和B注冊會計師各5萬元的罰款

10.最高人民法院的《司法解釋》明確了《注冊會計師法》規定的利害關系人的范圍。具體來說，利害關系人是指同時具備以下（）特征的自然人、法人或者其他組織。

A.合理信賴或使用了會計師事務所出具的報告

B.與被審計單位進行了交易或從事與被審計單位的股票、證券等相關交易活動

C.在交易或交易活動中遭受了實際經濟損失

D.與被審計單位簽訂了相關交易協議、合同

11.根據《司法解釋》，如果會計師事務所能夠證明下列行為的不承擔民事責任（）。

A.已經遵守執業準則并保持必要的職業謹慎

B.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明

C.已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金

D.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，并且出資人在登記后仍未補足出資的12.會計師事務所如果能夠證明自己行為屬于下列情形之一，將不承擔民事責任（）。

A.已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金，或為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資

13.當利害關系人向人民法院提起訴訟，并將會計師事務所列為被告時，根據最高人民法院的《司法解釋》中對訴訟當事人的列置的規定，（）。

A.如果利害關系人拒不起訴被審計單位，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告

B.如果利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或抽逃出資，人民法院應當將該出資人列為第三人參加訴訟

C.如果被起訴的會計師事務所是其他會計師事務所的分支機構，人民法院可以將后者列為共同被告參加訴訟

D.如果利害關系人提出被審計單位的出資人出資不足，但該出資人事后已補足不足的部分的，人民法院不應將該出資人列為第三人參加訴訟

14.根據最高人民法院的《司法解釋》，如果出現以下（）情形，人民法院應當認定會計師事務所存在過失。

A.負責審計的注冊會計師以低于行業一般成員應具備的專業水準執業

B.未根據職業準則和規定執行必要的審計程序

C.未能尋求專家意見對特定審計對象直接形成審計結論

D.未能合理利用執業準則和規則所要求的重要性原則

15.注冊會計師減少過失和防止欺詐的基本要求中包括（）。

A.強化執業監督

B.保持職業謹慎

C.簽訂業務約定書

D.增強執業獨立性

第五篇：第三章 注冊會計師法律責任

第三章 注冊會計師法律責任

【例題1-1·單選題】注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵看其執業中是否(C)。

A．查出財務報表所有重大錯報

B．查出財務報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規

C．按照執業準則的要求執業

D．有過失或欺詐行為

【例題1-2·單選題】以下關于注冊會計師過失的說法，不正確的是(D)。

A．過失是指在一定條件下，缺少應有的合理謹慎

B．普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業準則的要求

C．重大過失是指注冊會計師根本沒有按專業準則的基本要求執行審計

D．注冊會計師一旦出現過失就要承擔民事侵權賠償損失

【例題1-3·多選題】注冊會計師因為以下(ABD)原因可能導致承擔法律責任。

A．重大過失

B．欺詐

C．行政責任

D．違約

【例題2-1·多選題】根據《司法解釋》，利害關系人是指同時具備以下（ABC）特征的自然人、法人或者其他組織。

A.合理信賴或使用了會計師事務所出具的審計業務報告

B.與被審計單位進行了交易或從事與被審計單位的股票、債券等相關交易活動

C.在交易或交易活動中遭受了重大經濟損失

D.與被審計單位簽訂了相關交易協議、合同

【例題2-2·多選題】如果會計師事務所違反了(BD)，同時出具的審計業務報告中存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏時，該審計業務報告將會被認定為不實報告。

A．企業內部控制基本規范

B．審計準則

C．企業內部控制應用指引

D．誠信原則

【例題2-3·單選題】以下事項中，屬于界定注冊會計師是否承擔民事侵權賠償責任的最關鍵因素的是（D）。

A.利害關系人起訴了有過失的合伙人

B.會計師事務所出具了不實的報告

C.利害關系人遭受了重大的投資損失

D.有確鑿的證據表明利害關系人遭受的損失是因為信賴了注冊會計師的不實報告引起的【例題2-4·單選題】下列情形中，即使注冊會計師出具了不實報告也可能不會被認定為與被審計單位一起承擔連帶賠償責任的是(A)。（第五條）

A.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

B.被審計單位示意注冊會計師做出不實報告卻不予拒絕

C.明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容卻不予指明

D.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸卻不予指明

【例題2-5·多選題】會計師事務所即使出具了不實報告，但如果能夠證明其行為屬于下列(ABCD)情形之一時，則很可能不承擔民事責任。（第七條）

A.已經遵守執業準則規定的審計程序并保持了應有的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持了應有的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已經遵照驗資程序進行審驗并出具了驗資報告，但出資者在注冊登記之后抽逃資金，或為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資

【例題2-6·多選題】根據《司法解釋》，如果會計師事務所執行審計業務活動中出現以下（BD）情形，人民法院很可能會認定其存在過失。

A.審計項目合伙人以低于行業一般成員應具備的專業水準執業

B.未遵循審計準則執行必要的審計程序

C.對特定審計對象缺少判斷力時尋求了專家意見

D.審計計劃中沒有對重要性水平作出判斷

【例題2-7·多選題】根據《司法解釋》，如果利害關系人向人民法院提起訴訟，將會計師事務所列為被告時，以下有關訴訟當事人列置的陳述中，恰當的有（ABD）。

A.如果利害關系人僅起訴出具不實報告的會計師事務所而拒絕起訴被審計單位，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告

B.如果被起訴的會計師事務所是某會計師事務所的分支機構，人民法院可以同時將 該分支機構所在的會計師事務所列為共同被告參加訴訟

C.如果利害關系人提出被審計單位的出資人出資不足的，人民法院應當將該出資人列為第三人參加訴訟

D.如果利害關系人提出被審計單位的出資人出資不足，但該出資人事后已補足了出資時的不足出資額，人民法院不應將該出資人列為第三人參加訴訟

【例題2-8·多選題】會計師事務所在執行企業內部控制審計中出具了不實報告，該不實報告給利害關系人造成損失時，人民法院很可能追究會計師事務所應承擔民事侵權賠償責任，除非會計師事務所能夠證明自己沒有過失。會計師事務所需要向人民法院提交下列證據來證明自己沒有過失(BD)。

A.企業內部控制審計指引

B.審計工作底稿

C.企業內部控制基本規范

D.執業準則

【例題2-9·多選題】下列關于注冊會計師是否承擔民事侵權賠償責任的陳述中，不恰當的有（BCD）。

A．會計師事務所出具的審計報告如果存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，則應承擔連帶賠償責任

B．會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告，則應當承擔侵權責任

C．利害關系人僅對會計師事務所提起訴訟的，人民法院則不應受理此案

D．利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當免除會計師事務所的賠償責任

【例題2-10·簡答題】D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8財務報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。

在丁公司20×8已審計財務報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。

(2)指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。(2008年考題)

【例題2-11·簡答題】甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目合伙人。審驗過程中，A注冊會計師按照執業準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業謹慎，但未能發現丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不抵債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。

要求：

回答下列問題，并簡要說明理由：

（1）戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？

（2）ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？

（3）ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？(2010年考題)