第一篇：《審計學》考綱3第三章 注冊會計師執業準則體系與法律責任

⒉領會：⑴鑒證業務的要素

答：鑒證業務要素主要包括：鑒證業務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。

⑵鑒證業務的特點

答：

⑶鑒證業務的類別

答：鑒證業務的基本分類為審計業務、審閱業務、其他鑒證業務。其他分類有：

⑴按鑒證業務的目標分為合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務。⑵按照責任方認定能否為預期使用者直接獲取，可以把鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。

⑶按照提供的保證程度和提出結論的對象分為歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱業務和其他鑒證業務。

⑷相關服務

答：相關服務主要包括代編財務信息、對財務信息執行商定程序、稅務咨詢、管理咨詢和會計服務等。

㈢審計質量控制準則

⒈識記：⑴審計質量

答：審計質量是指審計工作及其結果的優劣程度，比如在財務報表審計中，如果注冊會計師發表不恰當的審計意見，則審計工作質量就不高。

⑵審計質量控制

答：審計質量控制是指會計師事務所對審計的各種業務活動或行為進行有計劃的監督、綜合和協調的一種活動或行為，其目的是為了確保審計工作質量符合注冊會計師執業準則的要求。審計質量控制是會計師事務所管理活動的重要組成部分，也是會計師事務所內部控制的核心。

⒉領會：⑴質量控制制度的要素

答：會計師事務所的質量控制制度的要素主要包括以下七個方面：對業務質量承擔的領導責任；職業道德規范；客戶關系和具體業務的接受與保持；人力資源；業務執行；業務工作底搞；監控。上述七項要素構成了一個完整的質量控制體系。

補充：質量控制制度的目的答：會計師事務所應當根據準則的規定制定質量控制制度。會計師事務所進行質量控制的目的在于：一是合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規及中國注冊會計師職業道德規范、注冊會計師業務準則的規定。二是合理保證會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。⑵職業道德規范

答：會計師事務所如不能合理保證職業道德規范得到遵守，就無法保證業務質量，所以會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證會計師事務所及其人員遵守職業道德規范。遵守職業道德規范包括如下措施：

⑴會計師事務所領導層的示范。領導層應當重視職業道德規范，并及時將相關的政策和程序傳達給會計師事務所的員工。

⑵教育和培訓。會計師事務所應當要求所有員工定期接受職業道德培訓。⑶監控。會計師事務所應當定期監督檢查有關職業道德規范的政策和程序設計是否合理、運行是否有效。

⑷過違反職業道德規范行為的處理。會計師事務所應當制定政策和程序，指出違反職業道德規范的后果，并據此對違反職業道德規范的個人進行處理。⑶客戶關系和具體業務的接受與保持

答：會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接收或保持客戶關系和具體業務：已考

慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業道德規范。⑷人力資源政策

答：會計師事務所應當制定人力資源政策和程序以解決以下人事問題：招聘；業績評價；人員素質；專業勝任能力；職業發展；晉升；薪酬；人員需求預測。⑸業務執行和業務工作底稿

答：業務執行包括：指導、監督與復核；咨詢；意見分歧；項目質量控制復核。

業務工作底搞的所有權屬于會計師事務所。會計師事務所可自主決定允許客戶獲取業務工作底稿部分內容或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執行業務的有效性。對歷史財務信息審計、審閱業務和其他鑒證業務，業務工作底稿的歸檔期限為業務報告日后60天內。⑹監控

答：會計師事務所應當制定監控政策和程序，以合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關、適當的，并正在有效運行。會計師事務所應當委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經驗和權限的其他履行監控責任。會計師事務所應當每年至少1次將質量控制制度的監控結果，傳達給項目負責人及會計師事務所內部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在職責范圍內及時采取適當的行動。

補充：項目質量控制復核的含義

答：項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。

㈣注冊會計師的法律責任

⒈識記：⑴注冊會計師的法律責任

答：注冊會計師的法律責任是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委

托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規定而應承擔的法律后果。⑵注冊會計師法律責任的種類

答：注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規定，可能被判負的法律責任有民事責任、行政責任或刑事責任。

⒉領會：⑴被審計單位方面的責任

答：被審計單位方面的責任包括：

⑴錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責任的前提條件。被審計單位違法法律、法規的行為通常也會致使財務報表失真。注冊會計師如未能發現和揭露被審計單位的嚴重錯誤和舞弊、違反法律、法規行為，可能會給使用者造成損失，注冊會計師可能因此受到控告。

⑵經營失敗。經營失敗是指被審計單位發生債務危機，甚至破產清算，無法持續經意的情況。財務報表使用者控告會計師事務所的主要原因之一，是混淆了經營失敗和審計失敗，社會公眾往往認為如果發生了經營失敗則審計必然是失敗的。⑵注冊會計師方面的責任

答：注冊會計師方面的責任包括：

⑴違約。注冊會計師的違約是指注冊會計師在執業過程中因違反業務合同約定造成了損失而承擔的法律責任。

⑵過失。過失是指在一定條件下，因缺少應具有的合理的職業謹慎而導致審計失敗的行為。過失分普通過失和重大過失。普通過失通常是指注冊會計師沒有保持應有的職業懷疑、沒有完全遵循審計準則的要求而導致審計失敗。重大過失是指連起碼的職業謹慎都不保持，對業務或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業標準或嚴重違背審計準則而導致審計失敗。

⑶欺詐。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委

托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計報告行為。⑶注冊會計師避免訴訟的措施

答：注冊會計師避免訴訟的措施包括：

⑴完善我國目前現有的法律法規，例如《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等。

⑵嚴格遵循職業道德和專業標準的要求，減少注冊會計師的過失和欺詐行為。

⑶建立健全會計師事務所質量控制制度，嚴格要求注冊會計師按照專業標準規范執業，保證整個會計師事務所的質量。

⑷審慎選擇被審計單位，避免被蒙騙。

⑸深入了解被審計單位的業務。

⑹提取風險基金或購買責任保險，幫助注冊會計師轉嫁風險。

⑺聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

第二篇：第二章 注冊會計師執業準則與法律責任

第二章

注冊會計師執業準則體系與法律責任

一、單項選擇題

1、注冊會計師對ABC股份有限公司2008會計報表進行審計，按照《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》規定，對有關應收賬款進行了函證，但由于肯定式函證數量不足，最終仍有重大錯報還是未能查出，在此情況下一般認為注冊會計師應屬于（）。

A、沒有過失

B、普通過失

C、重大過失

D、欺詐

2、注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。行政處罰對于注冊會計師個人來說，并不包括（）。

A、警告

B、暫停職業

C、吊銷注冊會計師證書

D、沒收違法所得

3、如果會計報表有多處錯誤事項，每一處都不算重大，但報表作為一整體可能嚴重失實，注冊會計師執行審計準則規定的程序未能將錯誤事項查出來，該注冊會計師會被認定為（）。

A、沒有過失

B、普通過失

C、重大過失

D、欺詐

4、審計風險與審計失敗的主要區別在于（）。A、注冊會計師是否提出了錯誤的審計意見

B、注冊會計師是否明知財務報表有重大錯報卻不如實表述 C、注冊會計師是否查出了財務報表的重大錯誤 D、注冊會計師是否遵循審計準則的要求

5、根據審計風險的概念，在以下情形中屬于審計風險規定的情形的是（）。Ａ、財務報表實際上存在重大錯報，審計人員發表了無保留意見

Ｂ、由于沒有完全遵循審計準則，形成了錯誤的結論，提出了錯誤的意見 Ｃ、審計人員遵循了審計準則，發表的意見符合被審計單位的實際情況 Ｄ、完全確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見

6、關于經營失敗與審計失敗的下列表述中不恰當的是（）。

A、經營失敗是指企業由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業競爭等，而無法滿足投資者的預期

B、審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見 C、審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性

D、經營失敗必然會導致審計失敗

7、以下關于注冊會計師過失的說法不正確的是（）。A、過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎

B、普通過失是指注冊會計師則沒有完全遵循專業準則的要求

C、重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計

D、注冊會計師一旦出現過失就要賠償損失

8、以下關于注冊會計師避免法律訴訟的具體措施中不能認同的是（）。

A、會計師事務所在承擔審計業務時，應當按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，但在驗資業務時可以不要求簽約 B、如果一個會計師事務所質量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因導致整個會計師事務所遭受滅頂之災

C、不能苛求注冊會計師對于財務報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任，注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為

D、我國《注冊會計師法》規定了會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險

9、注冊會計師大量函證了被審計單位的應收賬款，回函結果是：只有一家企業聲明只向被審計單位發過定貨單，因此與被審計單位的相應記錄不同。對此，注冊會計師在未作進一步查證的基礎上便認可了該應收賬款的存在性。然而，后來該筆應收賬款被證明是虛構的。那么注冊會計師會被視為（）。

A、違約 B、普通過失 C、重大過失 D、欺詐

10、注冊會計師在對被審計單位的存貨審計時提出監盤，但被審計單位表示年終前已作過盤點，并向注冊會計師提供了盤點的全部記錄。注冊會計師審查了盤點記錄后便認可了存貨的真實性。然而，后來存貨被證實存在大量虛構情況。那么注冊會計師將被視為（）。

A、違約 B、普通過失 C、重大過失 D、欺詐

11．注冊會計師執行的下列業務中保證程度最高的是（）。

A、驗資

B、財務報表審閱 C、內部控制審核

D、對財務信息執行的商定程序

12.下列關于鑒證業務要素的說法中，正確的是()。

A.鑒證對象信息是鑒證業務的要素

B.鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內容

C.鑒證報告是被審計單位按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果 D.三方關系分別是注冊會計師、責任方和股東

13.注冊會計師執行的下列業務中，保證程度最低的是()。A.財務報表審計 B.驗資業務 C.財務報表審閱 D.簡要財務報表審計

14.下列關于鑒證業務風險的說法中，正確的是()。

A.鑒證業務風險在各種鑒證業務中都是存在的，并且是相等的 B.財務報表審計業務的風險高于財務報表審閱業務 C.鑒證業務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性

D.財務報表審計業務的保證程度低于財務報表審閱的保證程度

15.下列關于鑒證業務中證據收集程序的性質、時間和范圍的說法，正確的是()。A.與合理保證的鑒證業務相比，有限保證的鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面，注冊會計師的考慮是相同的 B.在審計業務中，如果注意到某事項可能導致對審計對象信息是否需要做出重大修改產生疑問，注冊會計師應當執行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持審計結論

C.針對同一項業務或同一個認定，證據收集程序是相同的 D.在審閱業務中，如果注意到某事項可能導致對審閱對象信息是否需要做出重大修改產生疑問，因為審閱業務提供的是有限保證，注冊會計師可以忽略該事項

二、多項選擇題

1、注冊會計師應當達到以下（）基本要求，才可能減少過失或防止欺詐。A、增強執業獨立性

B、保持職業謹慎

C、強化執業監督

D、與委托人簽訂業務約定書

2、合約、習慣法（已有法律判決案例的累積）以及成文法律都要求注冊會計師承擔相應法律責任。注冊會計師法律責任的成因包括有很多，但總的來說法律責任是與（）聯系在一起的。

A、違反合約條款

B、民事侵權，即由于違背法律責任而侵害他人合法權益的民事過失

C、犯罪，即任何違背公共利益的行為，及政府判定的對社會公眾有害的行為 D、被審單位會計報表中存在重大錯報

3、注冊會計師因為以下哪些原因可能導致承擔法律責任（）。A、重大過失

B、欺詐

C、行政責任

D、違約

4、導致了對他人權利的損害導致注冊會計師承擔法律責任的最主要的兩個原因是注冊會計師（）。

A、沒有保持應有的職業謹慎

B、法院常常做出對弱者有利的判決

C、法庭在理解專業性事項方面存在困難

D、審計結果導致了對他人權利的損害

5.鑒證業務基本準則包括()。

A.審計準則 B.其他鑒證業務準則 C.審閱準則 D.相關服務準則

6.鑒證業務要素包括()。

A.三方關系 B.鑒證對象 C.標準 D.證據

7.關于合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務的下列說法中，正確的有()。A.合理保證的鑒證業務提供高水平的保證，注冊會計師將鑒證業務風險降低至該業務環境可接受的低水平，以積極方式發表意見 B.有限保證的鑒證業務提供有意義水平的保證，注冊會計師將鑒證業務風險降低至該業務環境可接受的水平，以消極方式發表意見

C.對于可接受的鑒證業務風險水平，合理保證的鑒證業務較高，有限保證的鑒證業務較低

D.對于審計證據的數量，合理保證的鑒證業務需要的數量較多，有限保證的鑒證業務需要的數量較少

8.下列關于三方關系人的說法中，正確的有()。

A.三方關系人分別指注冊會計師、責任方和委托方 B.責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

C.在某些情況下，責任方和預期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩者就是同一方D.是否存在三方關系人是判斷某項業務是否屬于鑒證業務的重要標準之一

9.會計師事務所接受委托對某上市公司的2010財務報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象信息”的有()。A.該公司2010年12月31日的資產負債表 B.該公司2010利潤表

C.該公司2010的財務狀況、經營成果和現金流量 D.該公司2010現金流量表

三、判斷題

1、注冊會計師明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告，應屬于重大過失。（）

2、注冊會計師為了避免法律訴訟應采取的具體措施包括審慎選擇被審計單位，對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。因為經營風險會帶來審計失敗，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中在宣告破產的被審計單位。（）

3、我國現行法律規定，會計師事務所和注冊會計師如果因違約、過失，應對委托人或依賴已審會計報表的第三人承擔行政責任、民事責任或刑事責任。（）

4、注冊會計師如果未能將會計報表的錯誤與舞弊全部揭發出來，應負審計責任。（）

5、被審計單位出現經營失敗時，必然存在審計失敗現象。（）

6、若會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，則屬于過失行為。（）

7、欺詐與過失的主要區別在于，欺詐的重要特征是作案具有不良動機。（）

8、注冊會計師為了避免法律訴訟，應當審慎地選擇被審計單位，一是要選擇正直的被審計單位，二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要給予特別的注意。（）

9、有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎，合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此為以積極方式提出結論的基礎。（）

四、簡答題

注冊會計師如何避免法律訴訟?

1．注冊會計師對鑒證業務為什么不能絕對保證？

第三篇：第2章 注冊會計師執業準則職業道德與法律責任

第2章 注冊會計師執業準則、職業道德與法律責任

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1請分別下面6種情況，判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡

要說明理由。

X銀行擬申請公開發行股票委托ABC會計師事務所審計其1999、2000和2001會計報表,于2002年底簽訂審計業務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與X 銀行存在以下情況：

1、ABC會計師事務所與H銀行簽訂的審計業務約定書約定：審計費用為150萬元，H銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用；剩余50%視股票能否發行上市決定是否支付；

答：損害?；蛴惺召M。經濟利益威脅。2、2000年7月，ABC會計師事務所按照正常借款程序和條件，向H銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房；

答：不損害。正常業務。

3、ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任H銀行的獨立董事； 答：損害。密切關系威脅。

4、審計小組負責人B注冊會計師1998曾擔任H銀行的審計部經理； 答：損害。自我評價威脅。

5、審計小組成員C注冊會計師自2000以來一直協助H銀行編制會計報表： 答：損害。自我評價威脅。

6、審計小組成員D注冊會計師的妻子自1998起一直擔任H銀行的統計員。答：不損害。非關鍵管理人員。

單選題

注冊會計師在執業過程中應特別注意無意泄密，以下不屬于無意泄密的對象的是（）A、CPA的岳父 B、CPA的表姐 C、CPA的關系密切的伙伴

D.CPA正在審計其財務報表客戶所在行業的競爭對手

多選題

1、注冊會計師在執業某上市公司2008年財務報表審計業務時，下列情形遵循了保密原則的有（）A、在未得到某公司同意情況下，將該公司的利潤分配政策提供給其所在行業的聯營單位 B.在未得到該公司授權情況下向中國證券會報告其發現的該公司隱瞞巨額收入的偷稅行為 C.在未得到該公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿 D、在未得到該公司授權情況下向后任注冊會計師提供2008年審計工作底稿

1、下列情形中屬于產生自身利益威脅的有（）A.在被審計單位擁有直接經濟利益 B.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協商

C.審計項目負責人長期與被審計單位總裁個人發生借貸關系 D、承接的審計業務沒有采用或有收費安排 答案：ABC

1、下列情形中屬于產生自我評價威脅的有（）A.審計項目組成員現在是或最近曾是客戶的董事或高管 B、審計項目組成員與審計客戶的董事存在近親屬關系 C、審計客戶的董事最近曾是會計師事務所的合伙人 D.審計項目負責人最近曾受雇于客戶設計其內部控制制度 答案：AD 多選題

1、下列情形中屬于產生過度推介威脅的有（）A.會計師事務所推介審計客戶的股份 B、會計師事務所過度依賴向某一客戶的收費

C、審計項目負責人與鑒證客戶存在重要的密切商業關系

D.注冊會計師在被審計單位與第三方發生訴訟或糾紛時擔任該客戶的辯護人

案例:某報紙刊載一家會計師事務所的開業啟事，其中的部分內容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，值此開業之際，向多年來與我所合作并給予支持的國內外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續為各界人士提供會計、審計、企業咨詢、稅務等方面世界一流的專業服務。請問，這則開業啟事是否有悖于中國注冊會計師職業道德規范的要求？為什么？

例題分析： ABC會計師事務所首次接受委托，承辦W公司2002會計報表審計業務，并于2002年底與W公司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況，請判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規的要求，并簡要說明理由。

1、ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業務，并且，通過與前任注冊會計師和當地相同規模的其他會計師事務所進行比較，向W公司保證，在審計中能夠遵循審計準則，審計質量不會因降低審計收費而受到影響。

答：不符合。收費明顯低于前任，且與前任和當地事務所比較，有詆毀同行的行為。

2、在簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任W公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執行該審計業務前，將A注冊會計師調離審計小組。

答：不符合。因為高管或員工不得擔任鑒證客戶的董事、經理以及其他關鍵管理人員，因為其對獨立性所產生的自我評價、經濟利益威脅非常大，以致于沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。

3、ABC會計師事務所聘用律師協助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規范的要求提供服務。答：符合。因為利用專家工作時，不僅自己要遵守職業道德，還應當提請并督促專家遵守職業道德，確保執業質量。

4、前任注冊會計師對W公司2005會計報表出具了標準無保留意見審計報告。ABC會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請W公司與前任注冊會計師聯系；

答：不符合。當后任發現前任所審計的會計報表中存在重大錯報，應及時提請被審計單位告知前任，并要求安排三方會談。

5、某公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業的審計業務。相關廣告費用已由ABC會計師事務所支付。

答：違反。雖然是在允許廣告宣傳的國家進行廣告，但招攬的業務對象仍屬于不允許廣告宣傳招攬業務的國家。

6、ABC會計師事務所向H公司和其他機構散發了印有宣傳ABC會計師事務所具備證券期貨業務審計資格、業務能力、人員能力等方面的精美的小冊子。

答：違反。雖然允許事務所將印刷的手冊向客戶發放，但手冊內容應真實、客觀，且不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。

7、ABC會計師事務所將其簡介委托V商業銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客觀。

? ? 例題1：2000年7月，ABC會計師事務所按照正常借款程序和條件，向H銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房.,請問：是否損害獨立性？

例題2：H銀行以2003年經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率以相應優惠。ABC會計師事務同意了H銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。請問：是否損害獨立性？不會

例題2：H銀行以2003年經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率以相應優惠。ABC會計師事務同意了H銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。請問：是否損害獨立性？

答：損害。事務所以降低審計收費為條件來換取 其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優惠，存在除審計收費以外的其他經濟利益，威脅獨立性。

（2）從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款或由其作為擔保人---將產生重大的自身利益威脅，無防范措施（3）向審計客戶提供貸款或為其擔保---將產生重大的自身利益威脅，無防范措施（4）在審計客戶開立存款或交易賬戶

--事務所、成員或其直系親屬在銀行、經紀人或類似金融機構等存款或交易賬戶，只要按正常的商業條件開立，不會威脅獨立性

例題：ABC會計師事務所與V商業銀行信息部進行業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。是否威脅獨立性？

答：威脅。事務所的客戶是由銀行介紹的，審計收費與該銀行信貸部平分，雙方之間存在商業關系，威脅獨立性。（3）商業關系對獨立性的威脅----對事務所而言, 不得介入----對項目組成員而言,調離----對項目組成員的主要近親屬

經濟利益不重大，不威脅；

重大時，項目組成員調離 4）從審計客戶購買商品或服務

----如果交易過程正常、公平，則不威脅獨立性

---某些性質特殊或金額較大的交易，可能產生自身利益威脅

防范：放棄交易或減少交易的金額調離

例：B注冊會計師的妹妹在某商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。是否威脅獨立性？

項目組成員的其他近親屬處于重要職位或可以對財務報表施加重大影響

——調離；合理安排項目組成員的職責，使該成員不處理其近親屬職責范圍內的事項

答：威脅。B注冊會計師是項目組成員之一，其妹妹系其他近親屬，所從事的會計核算工作能夠對財務報表施加重大影響，故威脅獨立性。

案例1: H銀行擬申請公開發行股票，委托ABC會計師事務所審計其1999、2000和2001會計報表，雙方于年底簽訂審計業務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與H銀行存在以下情況，請判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。

1、甲注冊會計師已連續5年擔任銀行的會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計H銀行2004報表時，ABC事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立H銀行2004會計報表審計項目組時，ABC 事務所要求其繼續擔任外勤審計負責人。

? ?

? 答：損害獨立性。會產生密切關系導致的威脅。

2、由于H銀行降低2004會計報表審計收費近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對H銀行下屬的兩個分支機構進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

答：損害。受到降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的損害。

3、由于H銀行財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記帳憑證錄入計算機信息系統。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在H銀行2004會計報表審計項目組。

答：不損害獨立性。該注冊會計師從事的記帳憑證輸入工作不屬于編制鑒證業務對象的數據和其他記錄，不會產生自我評價威脅。況且，ABC事務所已采取措施防范可能的影響。

案例2: ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業銀行2005會計報表審計業務，并于2005年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該項目負責人。假定存在以下情況：

(1)A注冊會計師持有A商業銀行的股票 100股，市值約 600元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。(2)B注冊會計師的妹妹在V商業銀行辦公室從事行政工作，B注冊會計師未予回避。

(3)由于計算機專家李先生曾在V商業銀行信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計，ABC會計師事務所特聘李先生協助測試V商業銀行的計算機信息系統。

要求：請分別針對上述3種情況，判斷ABC會計師事務所和注冊會計師的獨立性是否受到侵害，并簡要說明理由。

案例3：ABC會計師事務所接受XYZ公司委托，對其2006財務報表進行審計。ABC會計師事務所準備委派注冊會計師A和B執行審計，若存在下列情況，判斷會計師事務所或注冊會計師A和B的獨立性是否可能會受到影響，逐一分析說明情況。

（1）ABC會計師事務所收費主要來源于XYZ公司。（2）注冊會計師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。（3）會計師事務所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。（4）XYZ公司的董事是ABC會計師事務所的前高級管理人員。（5）注冊會計師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。

（6）ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任XYZ公司的獨立董事。

案例4： 2007年2月12日，ABC會計師事務所接受XYZ有限責任公司的委托，對2006財務報表進行審計，委派A、B注冊會計師及助理人員進行外勤審計工作，A、B注冊會計師是ABC會計師事務所的發起人，任審計部正副經理。XYZ公司屬于IT民營企業，其最主要的出資者為X，占有51％的股權，X擔任董事長。B注冊會計師與X共同出資設立BX公司，B注冊會計師只擁有30％份額。要求：（1）請根據注冊會計師職業道德規范指導意見的要求，判別ABC會計師事務所接受XYZ有限責任公司的委托是否恰當，并說明理由。如果要接受委托，ABC會計師事務所應采取何種措施？（2）如果ABC會計師事務所接受委托，是否可以委派B注冊會計師進行審計？

（1）由于B注冊會計師與XYZ公司的出資人x共同出資設立BX公司，且擁有30％份額，且B注冊會計師又是ABC會計師事務所的發起人，任審計部副經理。會計師事務所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經營關系?；驎嫀熓聞账c審計客戶之間存在密切的經營關系，這一關系會帶來商業的或共同的經濟利益，并產生經濟利益威脅和外界壓力威脅。不論會計師事務所還是注冊會計師的審計，獨立性均受到威脅，一般不應接受委托。如果要接受委托．ABC會計師事務所應要求B注冊會計師終止該經營關系；或者降低關系的重要性，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要。

（2）如果ABC會計師事務所接受委托，B注冊會計師已將該經營關系終止；或者降低關系的重要性，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要，可以委派B注冊會計師進行審計。否則事務所不能接受委托。

例：原野公司是一家上市公司，自該公司成立以來，深圳經濟特區會計師事務所一直擔任該公司的主要查帳工作，在5年內，先后為該公司出具了多份不實的驗資報告和審計報告。1992年，該事務所 因此受到行政處罰。具體行政處罰是：事務所 停業整頓，凍結 一切財產；注銷所內3人的注冊會計師資格。

例：四川德陽市會計事務所為四川德陽東方貿易公司出具了一份虛假的驗資報告，并稱：上述情況屬實。如果發現驗資不實時，由我單位負責承擔證明金額內的賠償責任。1993年，四川德陽東方貿易公司在與山西某廠交易時，經辦人將貨款騙到手后，即逃之夭夭。該工廠把東方貿易公司和事務所告上法庭。結果：事務所承擔連帶責任，賠償全部經濟損失23萬

例：北京長城機電產業公司是一家所謂的民營高科企業，以簽訂“技術開發合同”的形式進行非法集資活動。1993年，廣大的投資者對公司的集資行為表示懷疑，要求長城公司退回投資款。于是，長城公司請中誠會計事務所 為其出具虛假驗資報告。中誠會計事務所欣然應允。這份驗資報告，對向長城公司索退集資款的投資者直到了搪塞、欺騙作用，造成了嚴重后果。

結果（1）審計署、財政部和中監會對中誠事務所作出行政處罰；（2）對承辦長城公司審計業務的兩名CPA判處有期徒刑。因年齡較大，監外執行。

?

一、選擇題

1、注冊會計師在對被審計單位的存貨審計時提出監盤，但被審計單位表示年終已作過盤點，并向注冊會計師提供了盤點的全部記錄。注冊會計師審查了盤點記錄后便認可了存貨的真實性。然而，后來存貨被證實存在大量虛構情況。那么注冊會計師將被視為（C）A、違約 B、普通過失 C.重大過失 D、欺詐

解析：監盤屬必要程序，沒執行該程序屬于根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計。

二、判斷題

1、注冊會計師明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計報告，應屬于重大過失。（）

第四篇：注冊會計師的執業環境與審計風險的規避

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注冊會計師的執業環境與審計風險的規避 作者：陳玲萍

來源：《財會通訊》2006年第03期

第五篇：上海注冊會計師非執業會員繼續教育考試與答案

判斷題(所屬課程：博弈論與策略思維)頁首 1.協調博弈只有一個納什均衡。

A對、B錯、正確答案：B

判斷題(所屬課程：年報審計中的風險規避)頁首

2在年報審計中，如果被審計單位沒有進行存貨盤點，注冊會計師執行替代程序也無法獲.得滿意證據，應當視同審計范圍受到限制，發表保留或者無法表示意見的審計報告。

A對、B錯、正確答案：A

判斷題(所屬課程：內部審計程序與方法)頁首

3企業根據自身情況，可不設內部審計人員，而聘請獨立的會計師事務所或其他外部專業.人士，實施一般由內部審計師執行的工作。

A對、B錯、正確答案：A

判斷題(所屬課程：內部控制十大漏洞與對策（下）)頁首 4.成本效益原則不適用于企業內部控制管理。

A對、B錯、正確答案：A

判斷題(所屬課程：內部控制十大漏洞與對策（上）)頁首

5.倉庫的存貨管理職務與物料會計的存貨記賬職務可由同一人兼任。

A對、B錯、正確答案：B 判斷題(所屬課程：新會計準則下的數字游戲)頁首

6.如果由股東支付企業管理層因提供服務所獲取的報酬，則企業不應確認為費用。

A對、B錯、正確答案：B

判斷題(所屬課程：中小與民營企業IPO審計應關注的財務會計問題)頁首 7.主板首次發行股票要求發行后股本總額不少于5000萬。

A對、B錯、正確答案：B

判斷題(所屬課程：審計質量與審計風險控制)頁首

8項目質量控制復核是指項目組成員在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報.告時形成的結論作出客觀評價的過程。

A對、B錯、正確答案：B

判斷題(所屬課程：博弈論與策略思維)頁首

9.家樂福的最低價格承諾是想給消費者實實在在讓利。

A對、B錯、正確答案：B

判斷題(所屬課程：審計質量與審計風險控制)頁首

1當注冊會計師對公司管理層的誠信存在嚴重疑慮時，可能會導致注冊會計師不能執行財0務報表審計。

.A對、B錯、正確答案：A 判斷題(所屬課程：中小與民營企業IPO審計應關注的財務會計問題)頁首

1在主板和創業板首次發行股票均要求發行人的經營成果對稅收優惠不存在嚴重依賴。

1A對.、B錯、正確答案：A

判斷題(所屬課程：博弈論與策略思維)頁首 1石頭剪刀布是序列博弈。

2.A對、B錯、正確答案：B

判斷題(所屬課程：年報審計中的風險規避)頁首

1如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層無需對其持續3經營能力作出評估。

.A對、B錯、正確答案：B

判斷題(所屬課程：中小與民營企業IPO審計應關注的財務會計問題)頁首

1在主板和創業板首次發行股票，均不得最近36個月內違反工商、稅收、土地、環保、海4關以及其他法律、行政法規，受到行政處罰，且情節嚴重。

.A對、B錯、正確答案：A

判斷題(所屬課程：中小與民營企業IPO審計應關注的財務會計問題)頁首

1在主板或中小板首次公開發行股票，要求發行人最近3年內實際控制人沒有發生變更。

5A對.、B錯、正確答案：A 單選題(所屬課程：博弈論與策略思維)頁首 1在智豬博弈模型中，（）是納什均衡。

6.A大豬小豬都按、B大豬按小豬等、C小豬按大豬等、D小豬大豬都等、正確答案：B

單選題(所屬課程：年報審計中的風險規避)頁首

1在年報審計中，遇到銀行存款被凍結的事項時，正確的判斷是（）。

7.A視同審計范圍受到限制，發表保留或者無法表示意見的審計報告、B要查證清楚銀行存款被凍結的來龍去脈及其影響，并在報表中關注被凍結的銀行存款、重新分類為其他資產

C因銀行存款被凍結而發表保留意見、D把銀行存款被凍結的事項披露在強調事項段中、正確答案：B

單選題(所屬課程：內部審計程序與方法)頁首

1審查應收賬款控制有效性時，以下審計程序中收集的審計證據證實力最強的是（）。

8A抽查客戶訂單，審查賒銷審批過程.、B詢問信用經理、C查閱文件規程、D分析審查壞賬增減變動、正確答案：D

單選題(所屬課程：內部控制十大漏洞與對策（下）)頁首 1下列關于內部控制的說法錯誤的是（）。

9.A內部控制是個持續過程，功在平時，宜未雨而綢繆，勿病急才投醫。、B控制并非越多越好，關鍵是圍繞控制目標，抓住關鍵控制點。、C內部控制的重要目標之一是提高經營效率。、D內部控制有時并不復雜，但內部控制制度設計、改進及執行需要智慧、經驗和專業。、正確答案：C

單選題(所屬課程：內部控制十大漏洞與對策（上）)頁首

2一般企業在員工招聘時注重筆試和面試的考察，忽視背景調查。下列關于背景調查的說0法錯誤的是（）。

.A背景調查可反映應聘者有無虛構個人信息、B背景調查可反映應聘者是否存在不誠信記錄、C背景調查只對涉及資金管理敏感崗位的應聘者進行、D背景調查可反映應聘者在以前雇主處工作情況、正確答案：C

單選題(所屬課程：新會計準則下的數字游戲)頁首 2下列項目中，可能會產生暫時性差異的是（）。

1.A尚未支付的罰金、B可以在稅前補虧的未彌補虧損、C取得國債利息收入、D超過稅前扣除限額的業務招待費支出、正確答案：B

單選題(所屬課程：中小與民營企業IPO審計應關注的財務會計問題)頁首

2發行人最近（）營業收入或凈利潤不能對關聯方或者有重大不確定性的客戶存在重大依2賴。

.A一年、B二年、C三年、D一期、正確答案：A

單選題(所屬課程：審計質量與審計風險控制)頁首 2下列關于特別風險的描述不正確的是（）。

3.A注冊會計師應當了解、評估并測試針對特別風險的控制。、B無論如何，注冊會計師均應當針對特別風險實施細節測試。、C注冊會計師應當對擬信賴的針對特別風險的控制在本審計期間的運行有效性實施測、試。

D如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險、實施實質性程序。正確答案：A

單選題(所屬課程：年報審計中的風險規避)頁首

2如果被審計單位存在對其持續經營能力產生重大影響的情況，下列說法正確的是4（）。

.A如果被審計單位對影響持續經營的事項和情況已充分披露，但無改善措施，注冊會、計師應發表無保留意見的審計報告

B如果注冊會計師無法獲取證據查清楚該情況，注冊會計師應發表否定意見、C如果被審計單位有相應改善措施，且已充分適當地披露，注冊會計師應發表帶強調、事項段的無保留意見

D如果被審計單位有相應改善措施，且足夠消除注冊會計師的疑慮，被審計單位已經、充分披露，注冊會計師應發表保留意見或無法表示意見 正確答案：C

單選題(所屬課程：中小與民營企業IPO審計應關注的財務會計問題)頁首 2發行人最近一年的凈利潤不能主要來自（）的投資收益。

5.A合并財務報表范圍以外、B合并財務報表范圍以內、C與同一母公司控制下子公司、D非同一控制下子公司、正確答案：A

單選題(所屬課程：博弈論與策略思維)頁首

2數學家馮諾伊曼與經濟學家摩根斯坦合著的奠定博弈論理論研究基礎的著作是（）。

6A《博弈論與經濟行為》.、B《策略思維:商界、政界及日常生活中的策略競爭》、C《活學活用博弈論》、D《博弈論》、正確答案：A

單選題(所屬課程：內部審計程序與方法)頁首

2內部審計工作是隨著經濟的發展不斷演進的，以下哪項對當前的內部審計的范圍做出了7最佳描述()。

.A內部審計包括評價組織資源使用的效果和效率、B內部審計包括評價是否遵守法律、法規與合同、C內部審計已發展到證實資產的存在性以及檢查安全防護資產的方式、D內部審計已發展到評價所有的風險管理、控制和治理體系。、正確答案：D

單選題(所屬課程：中小與民營企業IPO審計應關注的財務會計問題)頁首

2發行人的關聯交易應遵循市場公開、公平、公正的原則，定價應按照（）的標準,無市場8價格可資比較或訂價受到限制的重大關聯交易，應按照成本加合理利潤的原則定價。

.A與市場獨立第三方交易、B與其他關聯關系人交易、C與實際控制人交易、D與公司高管人員交易、正確答案：A

單選題(所屬課程：中小與民營企業IPO審計應關注的財務會計問題)頁首

2有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，持續經營時間可以從9（）之日起計算。.A有限責任公司成立、B股份公司成立、C申請變更、D股份變更、正確答案：A

單選題(所屬課程：年報審計中的風險規避)頁首

3在年報審計中，對于賬齡較長、關聯交易較多的應收賬款，不正確的判斷是（）。

0.A根據賬款可收回性判斷計提壞賬準備、B對于關聯方之間的應收賬款，沒有確鑿證據不能全額計提壞賬準備、C對于關聯方之間應收賬款，因關聯關系而不計提壞賬準備、D賬齡較長的應收賬款應當根據具體情況計提壞賬準備、正確答案：C

多選題(所屬課程：博弈論與策略思維)頁首

3在囚徒困境博弈中，以下哪些不是最終的納什均衡（）。

1.A坦白與坦白、B坦白與不坦白、C不坦白與不坦白、正確答案：BC

多選題(所屬課程：年報審計中的風險規避)頁首

3在年報審計中，遇到銀行存款被凍結的事項時，不正確的判斷是（）。

2.A.視同審計范圍受到限制，發表保留或者無法表示意見的審計報告、B.要查證清楚銀行存款被凍結的來龍去脈及其影響，并在報表中關注被凍結的銀行存款、重新分類為其他資產

C.因銀行存款被凍結而發表否定意見、D.把銀行存款被凍結的事項披露在強調事項段中、正確答案：ACD

多選題(所屬課程：內部審計程序與方法)頁首

32008年6月，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會指定并印發《企業內部控制基3本規范》，要求企業建立內部控制體系時應符合以下（）目標。

.A.保證企業經營管理合法合規、B.資產安全、財務報告及相關信息真實完整、C.提高經營效率和效果、D.促進企業實現發展戰略、正確答案：ABCD

多選題(所屬課程：內部控制十大漏洞與對策（下）)頁首 3業務流程圖必須具備以下要素（）。

4.A.業務流程涉及的部門、B.工作內容及步驟、C.關鍵控制點、D.業務文件、正確答案：ABCD

多選題(所屬課程：內部控制十大漏洞與對策（上）)頁首

3下列哪種行為的發生并未體現貫徹“管賬不管錢，管錢不管賬”原則（）。

5.A.出納領取或接受銀行對賬單、B.出納編制銀行存款余額調節表、C.出納編制收付款記賬憑證、D.出納先辦理費用報銷，后由制單會計編制付款記賬憑證、正確答案：ABCD

多選題(所屬課程：新會計準則下的數字游戲)頁首 3按會計準則規定，以下關于同一控制下企業合并的理解，正確的有（）。

6.A.同一控制下企業合并,需要確認新的商譽、B.同一控制下企業合并,需要確認被合并方原有商譽、C.同一控制下企業合并,不確認新的商譽、D.同一控制下企業合并,不確認被合并方原有商譽、E.同一控制下企業合并,既需要確認被合并方原有商譽,又需要確認新形成的商譽、正確答案：BC

多選題(所屬課程：中小與民營企業IPO審計應關注的財務會計問題)頁首

3在首次公開發行股票時，對地方政府越權審批和無正式文件稅收返還和減免的處理辦法7包括（）。

.A.計入非經常性損益、B.計算發行價格和每股市盈率時應予扣除、C.要求提供省級稅務部門確認文件、D.地方司法部門出具法律意見、E.實際控制人或原股東承諾承擔追繳風險、F.招股文件作可能被追繳稅款的風險提示、正確答案：ABCEF

多選題(所屬課程：審計質量與審計風險控制)頁首

3在確定項目質量控制復核人員時，會計師事務所可考慮()。

8.A.由項目負責人挑選、B.由參與過該業務的人員擔當、C.人選須具有履行職責所需的技術資格、D.可以由適當資格的外部人員擔當、正確答案：CD

多選題(所屬課程：中小與民營企業IPO審計應關注的財務會計問題)頁首 3創業板與主板相比具有以下特點（）。

9.A.降低市場準入門檻、B.突出單一經營業務、C.關注創新性和成長性、D.簡化發行審核程序、E.發行人必須是股份公司、正確答案：ABCD

多選題(所屬課程：年報審計中的風險規避)頁首

4如果被審計單位存在對其持續經營能力產生重大影響的情況，下列說法不正確的是0（）。

.A.如果被審計單位無相應改善措施，但對影響持續經營的事項和情況已充分披露，、注冊會計師應發表無保留意見的審計報告

B.如果被審計單位在可預見的將來無法持續經營，注冊會計師應發表否定意見、C.如果被審計單位有相應改善措施，但不能消除注冊會計師的疑慮，注冊會計師應、發表保留意見或否定意見

D.如果被審計單位有相應改善措施，且足夠消除注冊會計師的疑慮，被審計單位已、經充分披露，注冊會計師應發表帶強調事項段的無保留意見 正確答案：ABC