第一篇：關于我國商業銀行改革與重組的若干思考

關于我國商業銀行改革與重組的若干思考

內容摘要：中國加入WTO后，中國的銀行業面臨巨大的沖擊，改革和重組銀行業成為金融工作的重點。國有獨資商業銀行的改革和重組是我國金融改革的核心問題，建立股份制銀行和發展民營銀行是我國金融改革和金融服務的客觀需要。

我國承諾在加入WTO五年后將對外資銀行實行國民待遇，屆時中國的本土銀行將受到外資銀行的巨大沖擊。中國的銀行要想在競爭中立于不敗之地,就必須進行改革與重組。

關鍵詞：銀行改革 銀行重組 民營銀行一、四大國有銀行為何要改革和重組

（一）金融改革面臨的核心問題

我國金融改革的核心問題是國有獨資商業銀行的改革，因為他們控制了整個社會金融資源的60%以上，而他們的體制又與金融和經濟發展很不匹配。現在四大國有銀行面臨兩方面的問題：一是呆賬、壞賬比例太高；二是具有壟斷性質的四大國有銀行在面對從市場競爭中成長起來的外國銀行的競爭時，如何保證其存款和客戶不會減少，即維持和保障自身的市場份額是至關重要的一環。我國銀行改革進程的反作用力主要來自四大國有銀行。

（二）對四大銀行改革意向不明確

（1）我國四大銀行目前存在的首要問題是產權關系不清、治理結構低效。四大銀行名義上均為國家所有，但長期以來，所有者缺位問題十分突出，國有銀行目前存在的問題都能從產權缺陷中找到根源。國有銀行的產權制度改革是帶有制度創新意義的更深層次的改革，是國有銀行改革的核心和關鍵。因此，國有銀行必須根據產權理論重塑產權結構，改變單一國家主權的現狀，實現私人產權的進入和退出，從而把國有銀行辦成真正的銀行。

（2）必須對國有獨資銀行進行股份制改革，只有這樣才能使其成為現代企業，才能實現政企分開，才能使四大銀行建立適應市場要求的激勵機制和風險約束機制，才能使他們充實資本金，增加其競爭和抵御風險的能力，才能建立健全內部法人治理結構，完善內部管理，充分發揮其在國民經濟中的作用。他們對國有銀行的股份制改造的設想是：將現有國有銀行總行改造成國有商業銀行集團，作為銀行集團的核心銀行必須由國有獨資或絕對控股。對國有銀行進行股份制改造的實質是要改變國有銀行的產權結構，通過私人參入金融資本的手段，來矯止國有產權所有者虛置而引起的一系列扭曲行為，使國有銀行成為名副其實的自主經營、自負盈虧、自擔風險、自我約束的經濟實體，使其在微觀上達到利潤最大化，在宏觀上能對市場信息和政府的宏觀調控做出合理的反應，使宏觀金融效率達到

1最大。

（3）國有銀行改革幾乎沒有起步的根本原因在于，他們充當漸進改革成本支付者的角色，銀行體系的高度壟斷性保證了中國政府對金融資源的行政占有和支配權。我國銀行業的改革必須從體制、管理機制、技術三個層面全面進行銀行改革:體制層面，通過股份制改造建立合理產權架構，建立高效激勵約束機制，實現有效的資本約束；管理機制層面，改革干部制度，改革內部結構框架，建立合理高效的運行機制；技術層面，通過對經營、管理活動和操作程序的改革來改善銀行內部的管理。

（三）對國有銀行的改革勢在必行，但要把握好大方向

對國有銀行的改革，目前我國政府已提出一項計劃，擬用5年或更長的時間，把四大國有銀行改造成為“治理結構完善、運行機制健全、經營目標明確、財務狀況良好、具有較強國際競爭力的大型現代商業銀行”。人民銀行近期向國務院提交了一個“金融改革方案”，將由政府向四大銀行注資，規模達400億美元左右，以助四大銀行進行改制，在2007年以前全面解決銀行業不良資產比例過高、利潤偏低問題。對于銀行的壞賬問題，關鍵是控制好增量，控制其不再增長，若GDP每年增長8%，7年后壞賬占GDP比重就會下降一半，10年下降70%。按人民銀行的要求，四大國有商業銀行必須在2005年之前將其平均不良資產降至15%以下，每年下降3%至5%。然而，對四大銀行的改制方案實際上是分拆上市的方案，而在當今金融全球化的形勢下，國際金融機構紛紛擴大他們的市場規模，實行全球化戰略，滲透所有的金融服務，直接兼并后銀行資產數額巨大，若將四大銀行合并為一家可順利解決資本充足率和壞賬高的問題，其在國際的排名也可立即提升。目前全世界的銀行發展趨勢是合并，銀行規模大，優勢才顯現，如果把四大銀行分拆，規模不僅變小，而且削弱了競爭優勢。即使現在實行了分拆方案，那也只是暫緩之計，在將來的某一天他們將會合并，通過股權進行合并要迅速和容易得多。畢竟在我國能與外國銀行進行競爭的還是我國的國有銀行。針對四大銀行機構龐大的現實，我們可以進行剝離，使其采用吸引民間資本等方式另立門戶，作為新成立的國有銀行的同級機構。國有銀行上市以后也并非萬事皆休，為防止經營者利用自己的地位做出不法行為，需要進一步加強金融當局對銀行的監管。中國國有商業銀行改制上市不是綜合改革的最終目標，改制上市并不能解決商業銀行發展中存在的全部問題，因此在當前要繼續推進銀行的資產結構、收益結構等調整，改進金融服務和優化資源配置。

對四大國有銀行的改革，我們要吸取國有企業改革過程的一些經驗，不能再只聽雷聲不見雨點，久不見成效。國有銀行的改革是我們金融改革的重頭戲，如果改不好將會直接影響到我國經濟的穩定。當前形勢下，我們要著手處理好以下幾方面：

1、要在銀行內部建

立按公司治理結構為基礎的有效激勵約束機制；

2、強化內部風險管理機制，使得銀行的操作風險盡可能地降低；

3、要吸引外部注資化解不良資產，使其保持存續能力。

二、為何要對股份制商業銀行進行改革

（一）股份制商業銀行發展有利有弊

（1）為適應非國有經濟迅速發展對金融中介和金融服務的客觀需要，有必要在我國適度建立股份制商業銀行。目前，我國共有11家股份制商業銀行，他們的經營狀況要好于國有銀行，但他們的規模小，所占市場份額小。正因如此，他們的競爭力不強。如果中國的股份制銀行能夠進一步壯大，就能推動中國銀行業的競爭能力和創新能力。由于存在進入方面的限制，外資銀行進入中國市場靠設立分支機構的發展戰略會極其緩慢且成本較高，他們會以股份制銀行為跳板進軍中國的銀行業，搶占市場份額，利用現有的網絡、員工和客戶群體，這樣做盈利快，投資少，且易得到監管當局的批準。與四大國有銀行相比，股份制中小商業銀行的治理結構相對完善，經營較為透明，不良貸款率較低，其分支機構主要集中在發達和沿海城市，客戶資源優良，這也是外資銀行選其為合作伙伴的主要原因。從股份制銀行的角度來看，他們可利用外資銀行的優勢，比如雄厚的資本、豐富的市場經驗、先進的經營理念、既有的先進技術和金融產品等等，來優化資本結構，提高競爭力。

（2）外資銀行主要以參股的方式來繞過政策方面的諸多不便參與中國銀行業，他們會以戰略投資者的身份進入我國銀行業，這對于我國的中小商業銀行具有重要意義。這有利于我國商業銀行股權結構的改善和公司治理結構的完善。同時，外資銀行帶來世界先進的技術、管理方法和機制，將進一步促進引資銀行的重組和改革，并為其將來上市帶來積極的推動作用。對入股的外資銀行，還要防止他們把引資銀行變成其分行或把他們的壞賬轉移到這些中資銀行，防止在若干年后變成外資占控股權的銀行，謹防“引狼入室”。

（二）股份制商業銀行的改革與重組后發展勢頭良好

現在，股份制商業銀行都已重組上市，深圳發展銀行、浦東發展銀行、招商銀行、民生銀行己相繼成功上市。股份制商業銀行的改革與重組應以實現產權結構合理化和建立有效的公司治理結構為重點，要以繼續完善法人治理結構為核心，健全現代企業制度。股份制商業銀行的發展和壯大，要積極地通過增資擴股、出售股權等形式引進經營質量好、素質高、實力雄厚的外資銀行作為戰略投資者，通過股權經營的合作，促進我國股份制商業銀行合理的股權結構的形成。股份制銀行在瞄準國外銀行的同時，還應該引進國內的戰略投資者，吸引有能力的投資者入股，并在發展過程中適時推進股份制商業銀行間的重組與兼并，把股份制商業銀行做大做強。

三、為何要發展和改造民營銀行，怎么發展

（一）我國民營銀行缺乏

我國現有的以國有銀行為主體的銀行結構與已經初步建立多種所有制經濟共同發展格局的企業結構之間存在著嚴重的不對稱。中國經濟發展最缺乏的是中小企業的貸款機構，而國際上成熟的經驗是大中小銀行并存的結構，我國服務于小地區的小銀行相對較少。另外，從國際經驗來看，我國缺乏民營銀行。與西方相比，我國的國有銀行產權是國家所有，西方的商業銀行的產權是民營的私人銀行所有。事實上，在中國加入WTO的情況下，對本土民間資本的開放不應再成為有爭議的問題。按我國加入WTO的協議，加入5年后，外資銀行將享有國民待遇。既然能對外資銀行開放，為什么不能對本土的民間資本開放？我們要堅持對外開放與對內開放并重的原則，要把改革開放中的非國有經濟的成功經驗應用到金融領域，發展民營銀行。從金融改革的次序看，在我國應按照先對內開放再對外開放的次序。在亞洲金融危機中，新加坡所受沖擊最小與其金融改革的次序不無關系。在我國建立和發展民營銀行也是我國金融深化過程中必不可少的一環。

（二）我國民營銀行發展優勢明顯

對于民營銀行的定義，目前主要有三種觀點：

1、民間資本控制論，認為民營銀行就是資本來源于民間，并由民間資本控股的銀行；

2、民營企業參股論，認為以民營企業為主要服務對象的銀行就是民營銀行；

3、公司治理結構論，認為民營銀行就是具有市場化運作機制和健全的公司治理結構的銀行。在我國，民營銀行是以“銀行改革救世主”的身份出現的，它被賦予了艱巨的歷史使命。在我國發展民營銀行有兩個優勢：

1、可以更好地扶持民營經濟、中小企業；

2、民營的經營機制按市場的規則運行會更有效率，民營銀行的收益質量也會更高。

（三）從民營銀行發展模式看，普惠制模式良好

對于民營銀行的發展模式，目前有兩種觀點：

1、類似于特惠制的試點法，即經過試點、推廣、過亂、整頓和規范等步驟。這種做法只允許被選樣的少數地區或城市進入市場，享用先期改革的收益，持這種觀點的人認為，金融改革有很大的風險，要慎之又慎，要減少風險只能靠試點，并且要強調試點的多樣性。

2、實行普惠制，即政策制定者和監管部門在對民營銀行進行真正審慎研究和分析的基礎上，制定科學的管理制度，不人為地制定民營銀行發展的地域或特殊群體，通過市場機制來選擇。

（四）從民營銀行自身看，改造利大于弊

改造的成本可能比較低，但原有銀行的遺留問題也較難解決。新設的成本可能偏高，但內部管理要清晰得多。我自身更傾向于通過改造來建立民營銀行，這可以通過民營銀行的發展途徑略見一斑。第一種途徑是接管四大國有銀行在“瘦身”過程中撤并的縣以下的經營網點，這樣不僅彌補了基層金融的空白，而且解決了基層資金“失血”的問題。再者民營銀行可以接管中等城市的一些經營不善的城市商業銀行、城市信用社，對其進行注資，按經營企業的理念對其進行整活。另外，發展民營銀行的另一廣大空間是農村。目前正對農村信用社進行改革，這是民間資本進入金融業的一個良好契機。當然，發展民營銀行還要做好各方面的協調工作，關鍵是要在客戶群體中民營銀行要建立起自己的信用體系，還要有一批既懂經營又懂管理的金融復合型人才。另外，在民營銀行的市場準入、監管、推出等方面監管當局要制定一系列的配套措施。當然，我們還要認識到，目前在社會信用缺失和金融制度不健全的情況下，民營銀行有其自身難以克服的風險，如道德風險、尋租風險、流動性風險、內部人控制風險、經營風險、退出風險等。銀行業本身就是一個高風險的行業，我們不能因為民營銀行存在各種風險而將其拒之行業之外。所以，在我國應建立存款保險制度，其主要目的是為中小銀行提供一個與大銀行平等競爭的環境，提高銀行業總體的競爭力，促進銀行的健康發展。

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第二篇：關于我國稅制改革與實踐的思考

吉林工商學院財稅學院小論文

關于我國稅制改革與實踐的思考財政學1140102號曹木賢摘 要：稅收制度是國家為實現其職能滿足社會公共需要，憑借國家政治權力運用法律手段，按照固定標準強制，無嘗參與國民收入分配，取得的財政收入的一種手段。是宏觀調控的必要手段，在為政府履行職能、籌集收入的同時，通過合理的稅制設計，可以調節微觀主體的行為，進而優化經濟資源配置。國際稅制改革的基本取向是拓寬稅基簡化稅制、減輕稅負、突出環保、強化調控，其中，稅收宏觀調控和稅收中立并重是最基本特征。其對我國稅制改革的啟示在于優化稅制結構、完善綠色稅制、改革完善主要稅

種等。

關鍵詞：稅收制度 稅制改革 國際稅制 方案

一、引言—— 什么是稅制改革稅收制度是國家經濟管理的重要組成部分，它隨著國家經濟運行狀況以及經濟管理制度和管理方法的變化而相應變化；稅制改革，是對稅收制度的變革，有兩種形式：一

是指對適應當時社會經濟環境既定稅收制度的某些不完善之處進行修補，二是指對稅收

（一）稅收制度與改革

制度的重新構造。當前，我國基本形成了以商品稅為主、所得稅為輔和其他稅種為必要的補充的混合稅制模式。在這種的稅制結構下，地方稅源主要來自于投資形成的工業企業流轉稅，并

且各地產業結構呈嚴重趨同現象。基于這種弊端，地方政府總是試圖操控價格、產出和投資，此種行為方式往往類同于經營一個大企業。粗放型的增長方式成為最劃算、最省

（二）我國稅制結構

力的地方發展模式，卻不是可持續的發展模式。

（三）我國稅制改革存在的問題

我國現行稅制體系格局是1994年稅制改革后確立起來的，隨著國際經濟環境變化

和國內經濟發展，經濟運行中出現了一些新的問題，而稅收在發揮引導產業結構調整、解決收入分配、促進循環經濟和可持續發展、調控經濟過熱或過冷等方面還存在一定的缺陷。目前的主體稅種增值稅仍為生產型增值稅，不利于資本密集型企業的發展，稅收1．稅收調控經濟的功能還比較弱

在引導企業技術升級、提升經濟增長質量方面仍有缺陷。

2．稅收的法治化程度較低為防止政府公權對私人產權的肆意侵犯，民主國家一般均確立了稅收法定主義原則，即“有稅必須立法，未經立法不得征稅”的原則，并且這一原則大都寫入了憲法。

而我國憲法中關于稅收的條款僅為憲法第56條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，找不到關于納稅人權利的相關規定。從理論上講，稅收法定主義原則要求稅收要素和稅收程序法的基本方面，均由立法機關立法，稅收征管程序中的具體問

題由行政機關通過行政法規來規范。從我國目前各稅種的法律層次來看，大多數是以國務院行政法規的形式出現，立法層次較低。

二、國際稅制改革基本特點

從20世紀80年代中期起，發達國家出于經濟效率的考慮，紛紛對稅制結構進行調

整，出現了所得稅比重下降，社會保險稅和一般商品稅比重上升的趨勢。進入21世紀

（一）稅制結構發生巨大變化

以后，稅制結構的這種變化在一些國家呈加快趨勢。

從20世紀90年代末開始，隨著西方各國財政狀況的逐步好轉，一些國家在稅制改革中相應加大了對稅收優惠措施的運用，造成了稅收收入規模的下降。以所得稅為例，大多數發達國家降低個人所得稅率，在削減低檔稅率的同時降低最高稅率。降低所得稅

（二）拓寬稅基、降低稅率，各國宏觀稅負出現下降趨勢

率造成的收入損失，又通過擴大所得稅稅基而得到部分補償。

一般情況下，政府課稅的稅基主要包括勞動力、資本和消費，而政府無論對哪種稅基課稅，都會給經濟帶來一定的負面影響。資本的稅負高并不利于增加儲蓄和投資，特

別是在全球經濟一體化的今天，如果一國對資本和經營所得課征高稅，就會導致或加

劇本國資本以及所得稅稅基的外流。因此，近幾年越來越多的西方國家開始重視降低資

（三）減輕資本稅收負擔

本的稅負。

不論是發達國家還是發展中國家，經濟發展過程中均出現資源過度使用引發的資源

枯竭和環境污染問題。稅收是政府矯正負外部性的一個重要的政策工具。通過相關的（四）加強稅收的環境保護功能

稅收可以達到保護環境、可持續發展的目的。

三、國際稅制改革對我國稅制改革的啟示目前，從我國中央稅收收入結構看，過多依賴于增值稅；從地方稅收收入結構看，主體稅種不夠明確。因此，首先，應加快現行稅種的改革，在增值稅轉型的基礎上，不

斷提高所得稅比重。其次，將現行房產稅、城鎮土地使用稅以及土地出讓金等稅費合并，統一開征物業稅。最后，開征一些新的稅種，主要是社會保障稅、遺產與贈與稅、環境

（一）稅制結構進一步優化

保護稅等。

（二）要重視稅收制度的公平性，進一步完善流轉稅

我國的稅收制度與發達國家的一個重要差別是流轉稅在稅制中占主導地位，這種稅

制結構最大的缺陷是公平性有所欠缺，但我們可以通過完善流轉稅來緩解這個矛盾。可

以考慮采取以下兩個措施：一是，調整增值稅的稅率結構；二是擴大消費稅的征稅范圍和加大征收力度。

（三）完善綠色稅制 綠色稅制，是指政府為了實現特定的環境保護目標，而籌集環境保護資金，強化納

稅人環境保護行為征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收措施。在我國現行的稅制中，與環境資源有關的稅種主要有資源稅、消費稅、城建稅、車船使用稅等。這些綠色稅收收入占國家總稅收收入的8%左右。雖然起到一定的調節作用，但其力度遠遠不夠。因此

宜在現行的稅收體制中按照“誰受益誰付費”的原則。

一方面調整現行的資源稅，根據資源的價格適當提高資源稅的稅率；另一方面，引進新的環境稅，如排污稅，同時加大對環保工程和綠色投資項目的稅收優惠力度。

四、我國稅收制度改革的建議

（一）各項應稅所得重新界定

應當將主要的收入項目包括工資、薪金所得、生產經營及承包、承租經營所得、稿酬所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等具有經常性和連續性的收入合并在一起，實行1．綜合所得稅制綜合所得稅制。

而以股息、紅利所得和偶然所得為代表的特殊收入及特許權使用費、財產轉讓所得

等不能經常和連續取得的所得，從個人所得稅征稅范圍中分離出來。股息、紅利、偶然

所得等仍實行分類所得稅制，在實現環節征稅，仍可實行代扣代繳制。特許權使用費、財產轉讓所得可作為財產稅的組成部分，在其相關權屬轉移合同簽署的同時，進行納稅。這樣做，即不減少我國的總體稅收收入，又能簡化征繳程序，提高征收效率，提高監管2.分類所得稅制

效果，對納稅人來說，降低了自行申報的復雜性，個稅自行申報將更加簡便易行。

（二）逐步推廣個稅自行申報制度

目前，我國個稅主要采用源泉扣繳法。當納稅人取得應稅收入，由收入的發放者作

為扣繳義務人代扣代繳，然后集中向稅務部門繳納，這樣將個稅稅源控制責任由稅務部

門轉移給扣繳義務人，導致稅務機關對納稅人的收入信息無法全面掌握，使個人所得稅

稅源的監控處于無序狀態。同時，在源泉扣繳方法下人們獲得的是稅后收入，主要關心

自己最終拿到多少錢，倒淡化了自己被扣繳了多少稅、將來這些稅款怎么使用，這就降

低了納稅人的權利意識，自行申報則拉近了納稅人與稅務機關的直接聯系，有利于培養1.源泉扣繳法人們的納稅意識，以及更好地行使和維護納稅人權利。

2.個人應繳稅額

各項應稅所得重新界定后，納稅人自行申報時只需將個人取得的上述五種收入進行加總，進行費用的扣除，再選擇相應的稅率即可算出個人應繳納的個人所得稅稅額。股息、紅利、偶然所得，在實現環節征稅，實行代扣代繳制，保證了國庫的收入，避免了稅款的流失。而特許權使用費、財產轉讓所得在權屬轉移合同簽署的同時，即合同雙方取得相應的權力的同時繳納稅款，即強化了當事人的法律意識、保障了當事人的權力，又實現了稅款的征收，實現了稅收的高效率。對于稅務機關來說，減少了個稅應稅項目，減少了征收管理的范圍，降低了工作的強度，就可以拿出更多的精力用到監管的其它方

面，可以提高稅收工作的效率，得到更好的效果。

個人所得稅作為調節收入分配的重要杠桿，發揮其有效作用的前提是掌握納稅人，尤其是高收入個人的收入情況，即有效地實施稅源監控。理論上講規定個稅自行申報，有助于培養納稅意識；加大對高收入者的調節力度；推進個人所得稅的科學化、精細化管理；為向綜合與分類相結合的混合稅制過渡創造條件。但現階段立刻全面推廣個稅自行申報制度，缺乏可操作性。應率先在國家公務員中推行個人所得稅自行申報制度，然

后在大型企業、上市和控股公司以及壟斷型行業中的中高級管理人員中推廣，當老百姓3.稅源監管的平均收入達到一定的水平后，稅收制度可以向全民“自行申報”擴大。

（三）逐步過渡到以家庭為納稅單位（1）家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力，可以實現相同收入的家庭相

（2）在一些發達國家，個稅的申報是根據納稅人的不同身份適用不同的費用扣除

（3）我國由于受傳統文化的影響，家庭觀念非常重，對家庭行為的調節成為調節

經濟和社會行為的基本點，因而對收入分配的調節完全可以集中到對家庭收入的調節

上。選擇以家庭為單位申報納稅，允許將家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭總人口1．稅收征收以家庭為主同的個人所得稅負擔，更好的實現收入、稅負的橫向公平。額。納稅人可以選擇以個人身份還是以家庭為單位進行個稅申報的。的醫療支出、保險及養老支出納入扣除范圍，以鼓勵夫妻合并申報。2.以家庭為納稅單位要克服兩個難點

（2）是稅務機關還暫時做不到對納稅人的家庭信息進行逐一核實。盡管如此改革（1）是會削弱或扭曲目前廣泛實行的代扣代繳制度，會增加征管的難度，但稅制的這種改革方向更能體現 “以人為本”的原則。

（四）調整生活費用扣除額，降低稅率

（1）個人所得稅應納稅所得并不是指個人取得的全部收入，原則上應當是對凈所

得征稅。我國現行的個人所得稅根據納稅人所得的情況分別實行定額、定率和會計核算1.對凈所得征稅

三種扣除辦法，其中對工資、薪金所得涉及的個人必要生活費用，采取“定額扣除”的（2）費聯動調整機制，每年根據物價上漲水平和社會生活變化情況調整生活費用扣除額，同時，將教育、醫療、保險、住房等支出和納稅人未成年子女、老人及無生活能力且無救

2.征稅要因地制宜具體問題具體分析

（1）調整生活費用扣除額應結合社會經濟發展水平、工資調整情況及物價指數變

化情況，建立聯動機制。目前對生活費用扣除額是否應該采取一刀切的問題，學術界存

（2）實事求是來講，中國各省市發展不平衡，各地區的基本生活費用存在較大差異，應當允許各地區確定不同的生活費用扣除額，不應該搞一刀切。但問題是一旦允許

各地區生活費用扣除額進行上下浮動，各地區往往就會不受任何制約，往往會超過浮動

（3）2002年以前個人所得稅是地方稅種，那時法律上允許存在搞一些地方差異。

2002年后個人所得稅是共享稅種，為了保證稅政、稅權的統一性，也為了盡可能使納稅

（4）比較現實的做法是將家庭負擔的醫療、教育、住房、保險、養老等重要支出，3.全新的稅率體系

如果我國的稅制設計真正實行應稅收入重新界定、并且允許以家庭為單位進行申

（1）應將納稅人的各項應稅所得加總，仍然適用超額累進稅率，因為超額累進稅

率的設計有利于調節個人收入水平，收入越高負擔的個人所得稅也越多，從而使中低收（2）現行45%的最高邊際稅率過高，個人最高邊際稅率應確定為25%－35%為宜。

借鑒國際經驗，稅率的級數不應超過5檔。可以考慮兩檔稅率或實行三檔稅率，實行兩辦法。濟補助的需贍養親屬的支出納入到扣除范圍內，以真實反映納稅人的負擔能力。在爭議。的范圍，使地方財政收入受到影響，反而加大貧困和富裕地區的差距。人的稅負比較公平，統一的生活費用扣除額是相對正確的做法。以家庭人口數量為系數，進行一定比例的扣除，減少因此出現的不公平程度。報，那么就需要設計一套相應的全新的稅率體系。入者負擔較少的個人所得稅，高收入者負擔較多的個人所得稅。

檔稅率分別是10%和25%；實行三檔稅率分別是10%、20%和30%。

五．完善我國稅收征管法律制度

1.國家和各地方應制定與征管法配套實施的法規、規章和范性文件，從而大體形成了以稅收征收管理法為“母法”，以稅收征收管理各專門法和單行法為重要組成部分的稅

2.在稅收征納過程中，征納主體的權利義務和征納程序必須在法律上作出具體、明

（一）建立了稅收征管法律體系收征管法律框架。確的規定；

3.堅持依法征管原則，就明確要求有關稅收征管的規則必須由國家的法律加以確

定，要提高稅收征管立法層次。取稅收保全和強制執行的條件。強調稅務機關在實施稅收保全措施、強制執行措施以及

（二）保護納稅人的合法權益4.稅務機關有采取稅收保全措施和稅收強制執行措施的權力，但同時也設定了采進行稅務檢查時，必須嚴格遵守法定的程序，履行必要的手續。

1.納稅人權利納稅人的合法權益得到必要的保護。現行稅收征收管理法在規定了

2.主要表現

（1）規定了稅款延期繳納制度。

（2）建立了采取稅收保全措施不當造成納稅人損失的賠償制度。

（3）延長了納稅人申請退稅的法定期間。

（4）賦予了納稅人對復議的選擇權等。稅務機關的征稅權力和納稅人的納稅義務時，也明確了納稅人享有的合法權益。

（三）建立了稅收法律責任制度

1.對偷稅、抗稅、騙稅、欠稅及偷稅罪等稅收違法犯罪行為的構成要件和處罰標準、具體的規定。

2.不斷完善稅收法律制度，促進公平稅收。保證我國國民經濟的健康穩定地的發展，這是我國稅制改革的重要目標。

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第三篇：我國公路運輸企業發展改革回顧與思考

我國公路運輸企業發展改革回顧與思考 孫啟鵬

我國公路運輸企業形成以來,經歷了曲折的發展過程,改革開放提供了千載難逢的機遇期,讓全國公路運輸企業發生了翻天覆地的變化。在改革開放30年之際,回顧與思考公路運輸企業的發展與改革歷程,對于未來邁向更大的發展具有重要的借鑒意義。

一、公路運輸企業發展的歷程與特征

我國公路運輸企業的發展與國家政治經濟體制的變革、經濟社會的發展水平密切相關,經歷了從萌芽、起步到快速發展、多元化發展等多個階段,取得了巨大的成就,對經濟社會的發展起到了重要的基礎保障作用。1.萌芽階段(1901一1949年)現代公路和汽車在中國的出現始于20世紀初。1901年(清光緒二十七年)中國從國外輸入了第一輛汽車,到1911年(清宣統三年)清政府被推翻,此時中國的汽車有200多輛,公路里程1100公里。之后,經過各地軍閥的、國民黨南京政府的建設和發展,到新中國成立之前,全國能通車的公路有8.07萬公里,民用汽車有5.1萬輛,但大部分破舊不堪。這一階段,也出現了少數的公路運輸企業,多為私營性質,且規模很小。可以說,新中國成立之前我國公路運輸企業僅處在萌芽階段。

2.奠定基礎階段(1949一1952年)新中國成立后,工農業生產開始復蘇,城鄉物資交流逐漸活躍,公路客貨運輸日益繁忙,1950年國營私營運輸企業擁有的汽車已達.263萬輛,但大多破舊不堪,難以滿足客貨運輸需求。由此,政府采取了一系列措施,為公路運輸企業的發展奠定了基礎。這一階段公路運輸企業的發展具有以下一些特征。

第一,形成了政企合一的公路運輸企業管理體制。1950年4月,交通部成立了汽車運輸總公司,政企合一,負責全國的公路運輸工作。同時,各行政區域也成立了公路交通管理機構,并下設汽車運輸公司。

第二,采取多種途徑提高公路運輸企業的運輸能力。一是通過舊車修復、改裝拼裝,大力修理回收國民黨政府遺棄的大批廢舊汽車;二是通過汽車修理部門制造大批汽車配件;三是從政策、資金、物資供應等方面扶持私營運輸企業,使其盡快恢復,投入社會運輸。

第三,明確了國民經濟恢復時期的運輸經濟政策,即在國營經濟的領導下,多種運輸經濟成分并存,共同發展。實行公私兼顧、勞資兩利、城鄉互助、內外交流,從而調動城鄉私營運輸企業的積極性。

3.初步發展階段(1953一1965年)這一階段,我國社會經濟發展經歷了社會主義改造和“大躍進”兩個時期,公路運輸企業得到了較快的發展,公路交通部門的營運汽車達到8.29萬輛,支農物資運輸量約占全國汽車貨運總量的50%,順利地完成了國家運輸計劃,各項經濟技術指標均創歷史最高水平,公路運輸企業進入了初步發展階段。

第一,建立了集中統一的計劃運輸企業管理體制。各級交通管理部門加強對公路運輸企業的管理,實行了嚴格的“三統”政策,即統一貨源、統一運價、統一調度。各地都成立了“三統運輸辦公室”,對公路運輸企業的貨源、運價和車輛進行計劃管理。公路運輸企業被納入了計劃經濟的軌道。

第二,形成了由國營汽車運輸企業獨家經營,以直接管理、微觀管理、封閉管理為主的經營管理模式。1956年,交通部向全國發出了《對私營汽車運輸企業(包括私營汽車修理企業)實行全行業定息合營的要求》,各地迅速對私營汽車運輸企業和私營汽車修理企業實行公私合營。同時,對私營畜力和馱畜、各種人力車也全部納入運輸合作化的軌道。從而,完成了對私營公路運輸企業的社會主義改造,形成了由國營汽車運輸企業獨家經營,以直接管理、微觀管理、封閉管理為主的經營管理模式。4.曲折前進階段(1966一1977年)這一階段處于“文化大革命”時期,各行各業都受到了嚴重的干擾,公路運輸企業在十分艱難的情況下曲折前進。到1978年底,公路交通部門的營運汽車發展到18.15萬輛,比l%6年增加了1.2倍,基本保證了主要運輸任務的完成。第一,廠礦企業自有運力發展迅速。由于專業運輸企業的運力不夠,難以滿足社會的需求,國家對企事業單位實行誰有錢誰買車的政策,調動了廠礦企業、機關團體購買自備車輛的積極性,發展了自貨自運,這一階段廠礦企業的自備車輛發展到117.69萬輛。第二,公路運輸企業及廠礦企業自備車輛缺乏管理。受大環境的影響,公路運輸企業缺乏管理,同時由于宏觀上沒有按照全社會運量與運力平衡的原則制定相應政策,形成了各單位紛紛買車搞大而全、小而全的局面,使公路運輸企業的發展受到了嚴重的限制。5.數量快速增加階段(1978一1988年)這一階段,公路運輸企業數量逐漸增多,出現了大量不同經濟性質的公路運輸企業,進入了改革開放階段。

第一,1982年6月原國家經濟委員會和交通部聯合下發《關于改善和加強公路運輸管理的暫行規定》,對調整公路運輸合理分工,加強公路運輸管理,組織聯合經營,開辦聯運服務,在改善經營管理和提高運輸服務質量等方面做出了具體規定,極大地促進了公路運輸企業的發展。第二,1983年7月原國家經濟委員會和交通部下發<關于改進公路運輸管理的通知》,強調了公路運輸要以計劃經濟為主、市場經濟為輔的方針,實行多家經營,發展多種經濟形式。要以國營運輸企業為骨干,充分調動交通部門和非交通部門、國營和集體企業發展公路運輸的積極性,同時,允許城鄉個人或聯戶購置機動車輛、拖拉機,從事運輸。

第三,1984年2月國務院頒布(國務院關于農民個人或聯戶購置機動車船和拖拉機經營運輸業的若干規定》,1985年5月交通部下發《關于重申積極維護城鄉個體運輸業合法權益的通知》,使鼓勵發展個體運輸業的政策趨于明朗化。第四,在這一階段,隨著大部分道路運輸企業的“下放”,個體運輸經營業戶的急劇增加,以及廠礦機關企事業單位車輛大規模進入道路運輸市場,使道路運輸市場經營業戶數量增長非常快。第五,企業管理中推行廠長(經理)負責制。1984年下半年,交通企業和全國工業企業同步,開始進行廠長(經理)負責制試點,至1988年全系統約90%以上的全民所有制交通企業實行了廠長(經理)負責制。

第六、企業經營中推行承包經營責任制。1987年3月交通部召開的全國交通廳局長會議,要求在交通系統推行兩個層次(主管部門對企業,企業內部)的承包經營責任制,到1988年底,交通系統約80%的全民所有制企業實行了多種形式的承包經營責任制。6.治理整頓階段(1989一1992年)同全國經濟體制改革的總體趨勢相銜接,1989年到1992年,隨著國家經濟進入治理整頓階段,公路運輸企業的發展也進入相應的調整階段。第一,重提貨源管理并加強其管理力度。雖然重提貨源管理,但有別于1983年以前的“統一貨源”,其目的是為了從國交通企業管理.200、，2。.源頭(即運輸需求)方面抓起,提高公路運輸的組織化、社會化程度,減少運輸資源的浪費。然而,由于在管理思想和管理方式上更多地依賴了傳統的計劃經濟管理,所以企業對其管理的有效性、科學性較差,其效果也未盡如意。第二,公路運輸企業的經營行為得到規范,部分企業被淘汰。3年的治理整頓在強化道路運輸市場管理、整頓道路運輸市場秩序方面取得了卓有成效的貢獻,并因此使一部分競爭能力弱、管理水平低、經營規模小、服務質量差的運輸企業或個體運輸戶被道路運輸市場所淘汰。

7、快速發展階段(1992一2004年)1992年有兩個重要事件,其一是鄧小平在1992年初的“南巡講話”;其二是我國從1986年提出重新加入“關貿總協定”,至1992年第八輪“多邊貿易談判”到了最后簽訂“一攬子”協定。為此,1994年,中央提出了“兩個轉變”并伴隨著金融、外貿、投資、財政、企業等一系列改革,全面推進我國市場經濟體制的建立。

第一,公路運輸企業開始自覺和不自覺地利用市場發展規律來指導企業的經營管理行為。第二,從1992年開始,各項涉及道路運輸市場規范化運作的規章制度陸續出臺,如包括道路客運、貨運、搬運裝卸、運輸服務等內容的道路運輸開業技術經濟條件的頒布實施,使整個公路運輸企業的市場準入有了規范性的依據。同時,全國各地對道路運輸市場的管理開始強化,并頒布了地方性的道路運輸管理條例,為公路運輸企業的規范化經營提供了依據和保障。第三,1994年起,以建立現代企業制度為核心的國有企業改革,對國有大中型汽車運輸企業理順產權關系、強化利益約束、提高管理水平等方面將帶來積極影響,有利于這些企業自主參與市場競爭,成為具有獨立經濟利益和法人財產權的商品生產者和商品經營單位。

第四,經濟增長方式由粗放型向集約型轉變的提出,要求道路運輸經營單位必須改變傳統分散經營、盲目競爭的狀態,走網絡化、規模化、集約化發展之路。對此,道路運輸企業和運政管理機關已經予以重視。

8.多元化發展階段(2005年至今)隨著社會經濟的快速發展,各行各業對公路運輸企業的要求呈現出高要求、多層次、多樣化的特征,規模化、集約化、專業化經營已經成為公路運輸企業的主流趨勢。2004年4月制定的《道路旅客運輸企業經營資質管理規定(試行)》,并在道路旅客運輸領域首先開展資質評定工作,標志著這一階段的開始。

第一,公路運輸企業初步建立了現代企業制度,開始注重企業的市場競爭能力的培養和企業經營資源的挖掘。

第二,公路運輸市場競爭日趨劇烈,尤其是貨運市場競爭,給公路運輸企業的經營帶來了巨大的壓力。` 第三,公路旅客運輸企業為提高經營資質,通過各種途徑提高企業規模,尤其是掛靠經營最為突出,這雖然在數量上提高了公路運輸企業的規模,但并沒有從質量上提升企業的規模,帶來了一系列問題。為此,行業管理部門提出清理掛靠、公司化經營的思路,絕大部分企業已經在形式上完成了公司化經營的過程,但本質上掛靠經營帶來的問題仍沒有解決。

第四,許多公路貨運企業應用現代物流管理和供應鏈管理思想,在經營范圍、經營思路、服務能力上逐漸向第三方物流的方向轉變。

第五,出現了多層次、多元化、專業化的大中小規模齊全的各類公路運輸企業,經營管理模式已經基本實現了向市場經濟的轉變。

二、公路運輸企業發展的重要事件

在以上發展過程中有幾個事件十分重要,對公路運輸企業初步形成、經營管理理念的轉變等具有十分重要的意義。

1.公路運輸企業的社會主義改造

通過社會主義改造,建立了集中統一的計劃運輸企業管理體制,形成政企合一的計劃經濟管理模式,公路運輸企業開始步入了不斷發展的軌道。2.鼓勵和扶持社會多方辦運輸

1983年3月,交通部提出“有河大家行船,有路大家走車”,之后又提出“各部門、各行業、各地區一起干,國營、集體、個人以及各種運輸工具一起上”的方針,使得個體運輸興起,并得到了飛速的發展,極大地繁榮了公路運輸市場,公路運輸經營業戶的數量迅猛增加。3.廠長(經理)負責制和承包經營責任制的推行

在管理制度上推行廠長(經理)負責制,在經營模式上推行承包經營責任制,打破了“大鍋飯”的局面,極大地調動了企業的積極性,提高了公路運輸企業的經營能力,為后來公路運輸企業完全市場化積累了豐富的經驗。

4.以建立現代企業制度為核心的國有公路運輸企業改革

以建立現代企業制度為核心的國有企業改革,對國有大中型汽車運輸企業理順產權關系、強化利益約束、提高管理水平等方面將帶來積極影晌,有利于這些企業自主參與市場競爭,成為具有獨立經濟利益和法人財產權的商品生產者和商品經營單位。使企業的管理思路、經營模式發生了重大轉變,政企合一的經營管理模式基本完成其使命,市場化的經營管理模式已經成為公路運輸企業經營管理的核心。5.開展公路運輸企業資質評定工作

2004年交通部制定<道路旅客運輸企業經營資質管理規定(試行)》,并在道路旅客運輸領域首先開展資質評定工作。這一工作的開展,為企業提高規模,走集約化、規模化發展的道路提供了依據和保障,使得公路運輸企業必須按照市場經濟的規則經營管理,走公司化經營之路,重視企業核心競爭力的培養和市場競爭能力的提高。

三、公路運輸企業發展與改革的啟示

我國公路運輸企業的發展歷程就是它不斷改革的過程,在不同的歷史時期,公路運輸企業發展面臨的社會經濟狀況存在著較大的差異,公路運輸企業所肩負的任務也有所側重,其經營管理的方式、內容等必然存在一定的差異。總體來看,任何一個階段公路運輸企業都很好地完成了整個社會經濟對它的需要,但從整個發展與改革的過程來看,仍然留下了許多啟示。

第一,在私營公路運輸經營業戶社會主義改造中,片面追求規模,急于向國營過渡,過分強調統一管理,限制了各方面辦運輸的積極性,使建國初期一度出現的那種國營、私營、集體、個體都來辦運輸的景象逐步消失。

第二,在鼓勵個體、廠礦企業等社會力量辦運輸過程中,沒有配套的政策措施從宏觀上按照全社會運量與運力平衡的原則制定相應的政策,對其發展進行必要的調控,從而導致兩個嚴重的后果:一是個體公路運輸經營業戶數量急劇增加,成為后來運輸市場無序競爭激烈、經營主體“多、小、散、亂”的主要根源;二是廠礦企業紛紛購車,搞大而全、小而全,增加了廠礦企業的負擔,更重要的是后來這些廠礦企業的車隊與企業分離后,缺乏經營管理的經驗,浪費了大量的運力資源。

第三,推行公司化經營考慮公路運輸企業的實際情況不夠,造成了形式上是公司化經營,實質上是以掛靠為主的經營模式。公路運輸企業實現規模化、集約化發展的重要措施之一就是公司化經營,并通過等級評定獲取運輸資源,這從邏輯上是正確的。但是,大部分公路運輸企業的實際狀況是利潤率較低、企業負擔較大、經營管理的模式還很落后。在這種情況下,全面推行公司化經營,很難從根本上解決掛靠經營、提高企業經營規模,只能使掛靠經營等問題隱藏在公司化經營之中。

第四,在國有公路運輸企業改革以前,企業的文化建設、員工培訓、安全教育、節約燃油等都有一套十分完善的制度和措施。但之后這些內容逐漸被企業遺忘。這些制度和措施中有許多仍然值得現代公路運輸企業學習和借鑒。

第五,以市場經濟規律為基礎,以現代企業制度為核心,不斷培養企業核心競爭力,提高市場競爭能力,根據市場需求,以滿足需求者各類需求為出發點,制定企業的發展戰略、經營方針、服務范圍和內容,是未來公路運輸企業經營管理的重點。(作者單位:長安大學經濟與管理學院)

第四篇：關于我國商業銀行發展中間業務的思考

關于我國商業銀行發展中間業務的思考

長期以來，我國商業銀行主要是借貸模式的運作，資產業務和負債業務一直是其主要的利潤來源。然而，隨著金融創新活動的深化和金融業競爭的加劇，傳統業務所能提供的利潤空間越來越狹小。大力拓展中間業務成為我國商業銀行在激烈的國內外同業競爭中求生存、求發展的重要途徑。

一、中間業務概述

1、中間業務的含義

所謂中間業務是指不直接承擔或不直接形成債權債務，不動用或較少動用自己資金為社會提供各類服務并收取手續費的業務。在銀行業務中，無論是吸收存款形成的負債業務還是發放貸款形成的資產業務，銀行在這些交易中，總是直接作為信用活動的一方參與其中，因此要承擔信用風險。同時利率市場化的結果導致利差越來越小，銀行靠資產負債業務盈利的空間也越來越小。而中間業務中，銀行不再直接成為信用活動的一方，而是扮演中介代理的角色提供有償服務，具有風險小、成本低、獲利大的特點。另外，中間業務與資產負債業務是有機整體。銀行資產負債業務是中間業務開展的基礎，而中間業務的開展也能促進資產負債業務的開展，二者相互依存，相互促進。中間業務正成為銀行的熱門業務和新的利潤增長點。

近二三十年來，世界發達國家商業銀行都非常重視開展中間業務，將其稱為“黃金業務”，中間業務急劇擴張。例如美國商業銀行的中間業務收入占全部收入的比重由80年代的30%上升到今天的38.4%，美國的摩根銀行1998年達到83%，花旗銀行達到了80%，日本商業銀行的中間業務收入占全部收入的比重由24%上升到39.9%，英國商業銀行的中間業務收入占全部收入的比重由28.5%上升到41.1%。在西方國家非利息收入大大超過利息收入。

隨著經濟全球化，金融一體化的不斷深入，我國又加入了WTO，這一切對中國商業銀行的發展將是前所未有的機遇和挑戰。加入WTO后，隨著時間的推移，中國對外資銀行的地域限制和業務限制將會逐步減少，直到實現國民待遇。而入世后，中間業務必然是中外銀行競爭的焦點。加入WTO預示著中國金融市場全面進入競爭時代，外資銀行憑借其服務理念，金融技術和市場經驗的優勢必然對國內商業銀行中間業務形成沖擊。因此，拓展中間業務是中國商業銀行競爭的需要也是生存和發展的需要。

2、中間業務的種類

商業銀行的中間業務主要分為兩類，一類是傳統的中間業務，銀行僅以中介人的身份代客戶辦理各種委托事項，并以此收取手續費，主要包括結算業務、代理業務、信托業務、租賃業務、代保管業務及咨詢業務等。另一類稱為表外業務，是在銀行的資產負債表以外的業務活動，主要有承兌、信用證、貸款承諾、保函、資產證券化和衍生金融工具。商業銀行中間業務創新與變革的重要趨勢是由傳統的結算、商業信用證、代收代付、票據承兌等業務向信托投資、融資租賃、代理融通、現金管理、信息咨詢、保險代理、衍生金融工具等方向發展。尤其是衍生工具交易業務，在金融管制放松以后，發展更為迅猛，創新交易品種層出不窮，帶動了銀行業務收入的迅速增長。新興的中間業務收入已成為商業銀行的主要收入來源，與傳統的信用業務并駕齊驅。

二、我國商業銀行發展中間業務的重要意義

在我國新的經濟和金融形式下，對商業銀行來說，大力開拓中間業務，不僅可以改變資產單一的狀況，而且具有多方面的現實意義。

1、中間業務是我國商業銀行提高贏利水平的重要手段。中間業務不需占用或少占用商業銀行資金，而主要通過為客戶服務獲得收入，具有風險小、投資少、收益高的特點，在當前信貸資產質量普遍不高的情況下商業銀行通過發展中間業務提高經營收入應是一個較好選擇。中間業務是銀行的表外業務，它不在資產與負債表內具體反映，但可以改變銀行當期收益，并在總體上影響銀行資產的收益率。對現代國有商業銀行而言，提高經營效益，開拓新的效益增長點，中間業務具有極大的潛力。發展中間業務可以改變商業銀行單一的資產形式和獲利手段，從而改善銀行的資產結構，提高總體資產質量，增強抵御企業轉制過程中對銀行利率債權造成沖擊的承受能力，取得較為穩定的經營成果。

2、中間業務是我國商業銀行拓展其他業務的有力措施。發展中間業務，為客戶提供多樣化的產品，滿足多層次客戶需求，可大大提高商業銀行的競爭能力。特別是優質客戶更看重商業銀行服務水平的高低，能不能滿足需求成為其選擇銀行的主要標準。商業銀行開展多樣化的中間業務，為大客戶量身定做金融組合產品，滿足客戶的多樣化需求，可吸引大量優質客戶，而客戶的增加將直接促進其他業務如存款業務等的發展。

3、隨著我國資本市場、保險市場的不斷發展，商業銀行的發展空間逐漸減小，發展中間業務成為必然選擇。當前我國重點培育資本市場、保險市場，資金分流壓力巨大，同時優質客戶直接從資本市場籌集資金，商業銀行可以選擇的優質客戶也越來越少，傳統的存貸款業務發展空間日益縮小。

4、發展中間業務是入世后我國商業銀行適應競爭形式的要求。加入WTO后，外資銀行不會在存貸款業務上與國內商業銀行競爭，其拓展的重點將是中間業務，并通過中間業務拓展優質客戶。我國商業銀行必須加快發展中間業務，以適應外資銀行的挑戰。樹立新的企業形象。

三、我國商業銀行中間業務現狀

1、我國商業銀行中間業務發展情況

我國商業銀行中間業務發展呈現以下特點：一是銀行卡等業務呈現高速增長，消費金額急劇擴大。一般居民逐漸習慣于使用信用卡、借記卡，銀行卡發展空間巨大，是各行業務拓展的重點。二是代收代付業務總量、筆數不斷增大，業務范圍包羅萬象。代收代付的服務范圍已發展有代收水費、電費、氣費、手機費、傳呼費、固定電話費、房租費、物業管理費、有線電視費、報刊訂閱費、環保費、養路費、稅款、社會保險基金、勞保基金、工商管理費、法院訴訟費、各類罰沒款及代發工資等等。三是代理業務市場逐步擴大，目前已發展有代理國外資金貸款業務、代理保險業務、代理證券業務、代理政策性商業銀行業務、代理城鄉信用社、城市商業銀行、股份制商業銀行業務、代理財政性業務等。四是金融創新產品迅速增加，商業銀行利用整合金融資源和采用信息科技手段，不斷推出如電話銀行、手機銀行、網上銀行、自助銀行、金融超市、個人房貸中心、理財中心、銀券通、一卡通、一網通等新業務，極大地方便了客戶。

2、目前我國商業銀行中間業務存在的問題

（1）開辦中間業務的“市場定位”偏差，導致經營目標“錯位”。在平時的工作中，我國的商業銀行以經營傳統業務的思想去經營中間業務，以能吸收多少存款作為是否開辦中間業務以及開展好壞的標準。把開辦中間業務僅當成為企業提供優質服務，吸收和穩定存款的一種附帶的服務項目，忽略了中間業務收取費用增效創收的效益功能。由于外部環境的制約和觀念上的落后，廣大客戶對銀行收取手續費缺乏認識，不少商業銀行在某種程度上將其作為爭奪存款份額的手段，致使銀行業中間業務開展中出現隨意確定收費費率，少收費、無償服務或墊付資金的惡性競爭局面，使銀行信用價值扭曲錯位，為新興的中間業務正常健康發展埋下了致命的隱患。

（2）中間業務產品品種少、層次低、收益低。一是各行開發的產品品種數量還相對較少，遠不能滿足客戶需要，與市場的需求量存在較大矛盾。二是中間業務產品利用信息技術的程度較低，電腦系統開發不成體系，沒有互連互通，許多產品功能受到限制。三是各行的中間業務發展尚處在初級水平，產品層次低，高附加值的產品少，競爭處于低水平。四是商業銀行之間競爭激烈，許多中間業務產品變成營銷存款的重要手段，成為銀行提供的售后服務，直接收益低，其效益只能體現在間接效益上，如通過中間業務增加的存款量等。

（3）各行中間業務管理機制不健全，缺少完整的組織管理和統一明確的發展戰略規劃。中間業務呈現各自開發、自成體系、分散經營、分散管理的局面，大部分中間業務處于單項開發分散管理的狀態，分工合作不嚴密、職責不清、辦法不一，造成開展中間業務“三難”即：總體規劃難、組織協調難、整體協調難，從而阻礙了中間業務的發展。

（4）中間業務的發展受政策制約因素大。由于我國實行嚴格的銀行、證券、保險分業經營，商業銀行拓展中間業務的空間小。同時利率依然由中央銀行統一制定，商業銀行的調節范圍有限，大量與利率相關的中間業務產品無法開辦，也制約了中間業務的發展。

（5）商業銀行業務人員素質低，不能適應中間業務發展的要求。中間業務產品需要高素質人才進行經營和管理，特別是高附加值的中間業務更是如此，我國商業銀行大量缺乏這樣的人才，而落后的人事制度也制約了人才的引進。

（6）我國商業銀行中間業務收費不規范。現行的中間業務收費標準過低或不收費，導致成本與收益倒掛；現有的收費標準單

一、粗放，可操作性較差；收費業務品種單一；收費業務的技術含量和發展層次較低。

四、我國商業銀行發展中間業務的建議與對策

1、高度認識發展中間業務的重要意義，制定中間業務發展戰略。我國商業銀行發展中間業務的指導思想應以市場為導向，以客戶為中心，以效益為目標，依托現有資源，強化管理，科學營銷，鞏固和擴大傳統中間業務優勢，大力發展“市場有需求，自身有能力，效益有保障”的新的中間業務品種，實現規模、領域、產品、數量、效益上的突破，以此推進業務結構調整，實現資產、負債、中間業務協調發展。發展的方向是：以向客戶提供便捷、高效、全面的金融服務為核心，以信息技術、業務技能為基礎，不斷加大金融創新，加快業務產品整合，推出面向客戶的多元化、一體化、個性化的產品和服務，盡快形成具有特色的貿易結算、綜合理財、信用卡等中間業務產品和服務體系，并依據政策變化積極開拓金融衍生產品、資產證券化、基金管理、保險證券等新的業務領域，向國際先進水平靠攏。不斷滿足客戶多樣化需求，努力開拓高盈利的中間業務產品，提升產品層次，促進中間業務與資產負債業務相互帶動發展，逐步提高中間業務收入比重，以應對外資銀行的挑戰。

2、加大對中間業務的考核力度，推動中間業務的發展。要將中間業務納入績效考核內容，要向考核存款、降低不良的力度那樣，使中間業務考核工作系統化、規范化。要完善中間業務的考核標準，建立以效益為中心的考核體系，逐步提高中間業務的考核分值，將中間業務的發展轉移到以增加收入為目的的經營方針上。要加大獎罰力度，建立將收益成果與有關人員的個人獎勵掛鉤的機制。對于業務開展較好的部門，要在人員、培訓、費用等方面給予適當傾斜。對于業務開展不利，尤其是狹隘的本位主義思想嚴重，阻礙業務發展的個人與部門，要給予嚴肅處理。

建立健全營銷體系，加大營銷力度。商業銀行應建立健全客戶經理制，通過設立中間業務客戶經理，將中間業務產品推向市場，強化對市場的拓展能力。中間業務客戶經理應與公司業務、零售業務客戶經理密切配合，相互合作和支持，促進業務共同發展。商業銀行應建立客戶資料信息庫，并按不同的消費群進行細分，針對不同層次客戶采取差別營銷策略和推薦不同的產品。

3、加大金融創新，拓展中間業務的重點產品，提高市場競爭力。加強集約化、品牌化經營，提高經濟效益。商業銀行應根據各自地區的實際情況和不同特點，采取相應策略，開展有針對性的服務，實行差別化競爭。在業務發展過程中要突出業務優勢和品牌效應，避免“大而全，小而全”，不顧成本亂上項目，以效益為中心，實現集約化經營，發展特色產品，樹立特色分行或網點，強化品牌效應，提高客戶的認同度。要制定統一的收費標準，努力提高經濟效益，并通過宣傳、增加透明度等措施，增進客戶對收費措施的理解。在市場競爭激烈的環境下，商業銀行要加強中間業務高端產品的開發，提升產品功能和層次，通過提供增值服務增加收入。建立客戶信息反饋機制，通過市場的反饋情況，不斷豐富和改進產品內容。根據我國國情，我國商業銀行發展中間業務應拓展的重點產品主要包括：

（1）銀行卡。銀行卡是中間業務中發展最快的品種，大力發展銀行卡是我國商業銀行業務拓展的重點。商業銀行應廣泛與航空公司、證券公司、酒店、商店等合作，采取聯合發卡的形式，拓寬銀行卡的發卡渠道，擴大市場份額。同時要加強銀行卡的自身建設，完善銀行卡的各種查詢、轉帳、代收代付、消費的功能，方便客戶辦理各項業務，提高銀行卡的使用率。

（2）國際結算。大力發展國際結算是商業銀行當前拓展業務的重要方向。要加大對大企業集團、外向型企業、三資企業的支持力度，提高授信比例，支持國際結算的發展。要加強與政府部門和相關企業的合作，通過充當投資顧問、財務顧問等與之開展深層次合作，從源頭抓投資款，并針對優質客戶開拓收益較高的福費庭、保理等業務。

（3）銀證、銀保業務。我國資本市場、保險市場發展空間巨大，銀證、銀保業務具有較大潛力，我國商業銀行應加強與證券公司、保險公司的溝通，探討業務的進一步合作，通過發展銀券通等新業務提高市場競爭力。

（4）財務顧問。為公司充當財務顧問、融資顧問、投資顧問或管理顧問等，與優質客戶開展深層次合作。主要業務有幫助公司改善財務狀況，通過財務分析找出問題，制定公司發展戰略，協助公司安排股票或長期債券的籌集，參與公司并購重組，對大型的投資項目進行可行性研究，包括經濟分析和財務分析，尋求最佳投資方案，起草招標文件的資金條件等。

（5）其他業務。包括銀行咨詢、代理融通、現金管理、金融衍生業務、利率協議等。

4、規范中間業務收費標準，加強中間業務的宣傳，促進客戶觀念的轉變。通過宣傳，改變客戶在銀行多年惡性競爭當中形成的免費服務的習慣，接受享受銀行服務必須支付費用的思想，使廣大的銀行客戶明白一個道理，如果銀行提供中間業務服務長期不收費，一方面沒有經濟利益的驅動，銀行缺乏中間業務發展和創新的動力，不能為客戶提供更為優質的服務；另一方面，缺少中間業務收入，國內商業銀行收益低下，競爭力削弱，加入WTO后，與外資銀行競爭的結果可想而知。改善銀行中間業務收費的外部環境是一項系統工程，要真正扭轉客戶對中間業務收費的正確認識，單靠商業銀行自身的力量是不夠的，必須借助全社會的力量，通過政府部門以及新聞輿論界的共同努力，正確引導廣大客戶認識中間業務收費的必要性。

5、加強電子化建設，提高產品科技含量，注重中間業務人才的培訓和引進。中間業務是隨著現代科技的發展，尤其是電子計算機的廣泛應用不斷發展的。目前，世界科技仍在飛速發展，計算機系統的網絡化已經為中間業務的發展提供了新的契機。可以說，未來金融業的競爭將是科技力量的較量和競爭，哪家銀行敢于不斷在科技上不斷創新，哪家銀行將占領新的中間業務市場。商業銀行的業務部門與科技部門要密切配合，加強信息溝通，通過外包與內部開發相結合的形式，盡快開發符合業務需求的先進科技產品，通過對各業務系統進行整合，建立統一的業務平臺，實現服務“一卡通”、“一網通”，使客戶能夠方便快捷地辦理各種存貸款、結算匯兌、保險代理、證券交易等服務。

中間業務是集人才、技術、機構、網絡、信息、資金和信譽于一體的知識密集型業務，是銀行業的“高技術”產業。中間業務的拓展需要一大批知識面廣、業務能力強、實際經驗豐富、勇于開拓、敢于競爭、懂技術、會管理的復合型人才。中間業務越往深度發展，越需要更多更新的知識，人才的欠缺是制約中間業務發展的首要因素。因此，現階段必須要加快人才的培養，有計劃、有步驟、有目的地培養一批復合型人才。建立中間業務人才的培訓和管理機構，面向社會專門培訓中間業務人才并建立人才備選庫，鼓勵員工參加資產評估師、工程造價師、房地產估價師、注冊會計師、注冊律師和保險代理人、證券咨詢人員、基金托管人員等各種執業資格考試、培養各方面的專才，并重視對中間業務人才的引進、吸收和培訓，保證及時滿足中間業務對人才的需求。

6、設立中間業務統一管理部門，加強對中間業務的統一規劃和指導，健全內控體系，切實防范中間業務風險。可以考慮成立中間業務處或以業務部門和行領導組成中間業務指導委員會，加強對中間業務的統一規劃，負責指導、組織、管理、經營全轄的中間業務及新產品開發，協調各業務部門在發展中間業務方面的關系，銜接好中間業務與公司業務、零售業務的關系，使中間業務與資產負債業務相互促進、共同發展。

中間業務風險低不等于沒有風險，風險是永遠存在的。管理控制部門要正確、辨證地處理好業務發展與風險防范的關系，不能片面強調風險而阻礙業務發展，也不能盲目發展業務而忽視風險，要追求風險與收益的動態平衡管理。時刻注意風險的防范、識別、度量、控制、轉嫁和化解。要充分注意以下六方面的風險：一是政策性風險。發展業務必須堅持國家金融法規與政策，接受央行監管，按章報批、報備，杜絕違規經營和帳外經營；二是注意防止信用擔保類中間業務出現的信用風險；三是咨詢代理業務中可能出現的信譽風險；四是衍生類中間業務可能產生的操作風險；五是辦理各類中間業務過程中可能出現的法律風險；六是員工道德風險。加強中間業務的自身管理，通過建立嚴格的操作辦法、制定相應的內控制度和授權制度、加強風險分析和預測，確保中間業務的穩健發展。

總之，在當前國際經濟一體化的進程過程中，金融領域的競爭日趨激烈，大力發展中間業務對提高商業銀行自身的競爭力，對商業銀行的自身發展都具有重要意義。

參考文獻

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《國際金融》2002年第6期 思考》

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第五篇：關于我國個人所得稅改革的思考

關于我國個人所得稅改革的思考

個稅改革即個人所得稅的改革，隨著全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈，個稅改革的呼聲也隨之高漲。

我國現行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。這種個稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對個稅的所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負擔的輕重、家庭支出的多少。同時，對個稅扣除標準缺乏動態管理，沒有與物價指數、平均工資水平的上升實行掛鉤，導致提高個稅費用扣除標準的呼聲時有發出。

而在一些個稅制度比較成熟的國家，一般采取的是綜合與分類相結合的個人所得稅制，除了對個人不同收入來源采取相應的分類外，還采用綜合個人所得稅制，將其全年的收入納入計稅范圍，以家庭為主體征收個人所得稅早就是國際慣例。而我國的個人所得稅制要走“綜合與分類相結合”之路，早在2003年，中共十六屆三中全會便確定改革方向。2006年，這個改革方向還被寫入了“十一五”規劃。而2012 年兩會討論加快個稅改革，建綜合與分類相結合制度。此外，全國人大代表、復星集團董事長郭廣昌因此建議，以家庭為單位征收個人所得稅。這樣可以充分考慮一個家庭的實際支出情況，公平地衡量納稅人的納稅能力。

當然，改革個人所得稅也不是孤立進行的，需要外部環境的配合。如我國個人征信制度尚未建立，而要想中國個稅制度完善，征信制度首先需要大力改進，讓有關部門把個人收入情況了如指掌。（該部分屬于引言的內容，應當簡化。）

一、當前我國個人所得稅制度存在的問題

我國建立比較完善的個人所得稅制度的歷史并不長。盡管在建國初期就有了薪給報酬所得稅，但征收范圍很小，并沒有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國人大三次會議通過了新中國第一部《中華人民共和國個人所得稅法》，并于次年起正式實施。而在去年國家在征求個稅調整方案時，爭議較大，但是最終將個稅免征額從之前的2000元提高到3500元，并于同年9月1日開始施行。目前，我國現行的個人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。但由于過去個人收入調節稅等相關的幾個稅種在計征方法、適用稅率、費用扣除及減免稅規定等多方面存在差異，為了保持政策的連續性，現行稅法最大限度地體現了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現行稅制也暴露出許多弊端。

（一）分類稅制造成稅負的不公平

當前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種：分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經濟的發展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。它是將納稅人的各類所得按稅法規定單獨分類，按各類收入適用稅率分別課征，不進行個人收入的匯總。其理論依據在于納稅人不同的收入體現了不同的勞動，需貫徹區別定性的原則。但實際上這樣做卻使納稅人稅收負擔不公平，征收效率與經濟效益低下。主要表現在：

1、稅收負擔不公平。對不同來源的所得采用不同的征收標準和方法，不能全面地、完整地體現納稅人真實的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因為所得來源的差異而造成稅收負擔的不同。

2、在調節收入分配方面未能體現“以人為本”的人文主義特征。“當今社會，經濟的高度發展，使政府在制定政策時更多地考慮人類自身的需求，“以人為本”已成為多數政府制定相關政策的重要原則之一。我國目前對個人收入的征稅尚未體現這一原則。我國現行個人所得稅法規定的工資薪金個人所得稅納稅人為取得工資薪金的個人，而未考慮個人贍養家庭的實際情況。在國外，尤其是個人所得稅制比較完善的國家，其稅前的費用扣除必須考慮納稅人的實際情況，如固定的家庭費用扣除應按家庭實際贍養人口計算，此外，還要考慮贍養老人和撫養小孩的加計扣除，生大病住院治療的加計扣除，教育培訓的加計扣除以及購買第一套住宅的加計扣除等等。通過這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點上繳納稅收，避免由于扣除簡單化造成的征稅的不公平。

（二）對居民納稅人和征收范圍界定不科學

1、對居民納稅人界定不科學

在國際上，居民納稅人的制定一般采取半年（183天）標準，而我國則根據其在中國境內居住的時間長短分別實行90天規則、1年規則和5年規則，與國際上比較，我國居民身份制度存在下列問題，首先在制定標準上，我國的一年標準太寬松，使許多按半年規則可確立為居民的個人在我國卻作為非居民，輕易放棄了本來可以征收的那部分個人所得稅；第二在居民身份的變更上，也就是居民和非居民身份的更換上，我國沒有明確的規定；第三，在納稅義務的規定上不夠嚴密科學。

2、征收范圍窄，造成稅收流失

我國現行的個人所得稅的征收范圍是采取列舉項目的方法，即只對稅法列舉的項目征稅，沒列舉的項目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確，但實際當中由于我國個人實際收入的貨幣化、帳面化程度底，有許多該征稅的收入都沒有征到稅，反映出征稅范圍的相對狹窄、片面。這種情況主要表現在以下幾個方面：一是企業以轉換支付手段逃稅。例如，有的企業直接或間接地進行實物分配，而未將這些實物折算成個人的貨幣收入，因而沒有繳稅。二是企業以擴大免稅項目范圍逃稅。有的企業擅自把地方性規定的伙食補貼、住房補貼，視為國家統一的補貼，不繳稅。三是企業以列支不合理費用逃稅。企業經常以業務需要為由，替職工承擔或報銷各種費用。四是企業以轉換列支渠道偷稅。企業設立“小金庫”，以“外快”的形式發給職工，這部分收入和列支在賬面上沒有記載，形成了偷稅。

（三）稅率設計不合理

超額累進稅率最能體現量能負擔的原則，是計征所得稅普遍采用的。但是，我國現行個人所得稅超額累進稅率與國際個人所得稅普遍實行的超額累進稅率相比存在問題：累進檔次偏多。我國個人所得稅工資薪金的稅率為七級超額累進，而發達國家普遍減少了累進檔次。如美國個人所得稅檔次原來是14級，2000年后降為5級。與這些國家相比，首先，我國個人所得稅在計算上比較煩瑣，這不利于提高稅務的行政效率。其次級距越小，稅率檔次越多，反而不利于調節收入差距。

（四）稅收征管制度不完善

個人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對一國財政收入有著至關重要的作用。而我國由于征管方面的不力，使得個人所得稅的流失規模大大超過個人所得稅的增長速度。

1、稅收調節貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人，而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體)，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。

2、對隱形收入、高收入者缺乏有效的監管措施

由于我國經濟正處于轉型期，收入分配渠道不規范，金融系統發展滯后，導致現實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現金交易頻繁，并產生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個常識是，現在浮在表面的有錢人，比如正被稅務部門重點監控的私營企業主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角，還有很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢，這使得稅務部門重點監控的納稅人監控的不在重點上。

3、全社會依法納稅的意識淡薄 相當多的人，當自己的勞動所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數進行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權力自定納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅務官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現象我們分析后發現，公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。可以相信，解決納稅義務者的權利后，其納稅積極性會大大增強。

4、稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區、不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

二、改革我國個人所得稅的建議

2011年，全國人大常委會表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將個稅免征額提高到3500元。將超額累進稅率中第1級由5%降低到3%。修改后的個人所得稅法并于2011年9月1日起施行。2011年10月，個人所得稅收入352.37億元。受提高工薪所得減除費用標準影響，10月份個人所得稅減收明顯顯現。從環比看，10月份個人所得稅比9月份減少99億元，環比下降22%。9月份政策減收效應已有所顯現，個人所得稅已比8月份減收33億元。10月份與8月份相比，收入相應減少130億元左右。個稅改革之后，兩個月減稅130億元左右。

（一）改變征稅模式

綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式改革已經準備了15年，在“十二五”規劃期間應當付諸實施。在稅務機構管理體制和財政管理體制調整以前，可以考慮先采取一些過渡性的措施，如將按月對工資、薪金征收的個人所得稅改為按年征收，按月預征，年終匯算清繳；將某些征稅項目合并起來按年征收；合理調整稅前扣除和稅率；進一步完善年收入12萬元以上者按年申報個人所得稅的制度和管理工作，等等。

一國個人所得稅征稅模式的選擇，主要應當考慮本國的經濟發展水平、納稅人和稅源狀況、稅收征管能力等因素，同時應當考慮各國個人所得稅征稅模式的現狀和發展趨勢。目前，世界上絕大多數國家的個人所得稅制度，采用綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，只有少數國家采用分項征收的征稅模式。

中國1980年制定個人所得稅法時，采用了按照不同所得分項征收的征稅模式。主要是因為，當時此稅的納稅人數量比較少（主要是外國和中國香港、澳門商人），而且比較集中（大多在少數沿海開放地區）；收入比較零散而且來源比較簡單（主要是工資、薪金所得），分項征收便于稅源管理，操作也比較容易。

但是，在今天納稅人眾多而且比較分散，收入來源比較復雜的情況下，這種征稅模式就很不適應了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平（如工資、薪金收入者與個體工商戶，工資、薪金所得與勞務報酬，分次支付與一次性支付等稅負差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調節高收入者的收入。因此，應當盡快將目前按照不同所得分項征收的征稅模式，改為綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，以平衡稅負、保障低收入者的生活和加大對高收入者的收入調節力度。此項改革1996年即被全國人民代表大會列入“九五”計劃和2010年遠景目標，繼而先后列入“十五”計劃和“十一五”規劃，迄今已經準備了15年，在“十二五”規劃期間應當付諸實施。

（二）擴大征稅范圍

參照當今世界多數國家的做法，認定居民納稅人的時候，將“在中國境內沒有住所而在中國境內居住滿1年”的期限改為183天。

調整征稅范圍重點考慮的因素，應當包括國家主權、稅收職能、稅源狀況、稅收征管能力和國際慣例等，主要涉及居民納稅人和征稅所得的范圍。

1.擴大居民納稅人的范圍

參照當今世界多數國家的做法，認定居民納稅人的時候，將“在中國境內沒有住所而在中國境內居住滿1年”的期限改為183天，以更好地維護中國的稅收權益。

2.擴大征稅所得的范圍

根據經濟發展的情況和稅收征管能力，逐步將各類應當納稅的個人所得納入個人所得稅的征稅范圍。但是，考慮中國個人所得稅稅制模式的改革方向，是綜合征收與分項征收相結合，以及此稅征收管理的復雜性和外國的做法，也不宜急于實行反列舉法。（編注：所謂反列舉法，即在稅法上只列舉免稅項目，除了這些列舉的免稅項目以外，將其他一切沒有明確規定免稅的所得項目全都納入征稅范圍。）（刪除，自己知道什么意思即可）

（三）適當調整稅率

未來的中國個人所得稅改革，對綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級超額累進稅率。

稅率水平的設計，既要考慮財政收入，又要考慮納稅人的負擔能力和稅收的調節作用，還要考慮與本國的企業所得稅稅率和其他國家（特別是經濟發展水平相當的國家、周邊國家）的個人所得稅的稅率水平相適應，不宜過低或者過高。

根據我收集的170個開征個人所得稅的國家和地區的資料，2011年初，在上述國家和地區中，有140個國家和地區中央、地區政府個人所得稅的最高稅率不超過40%（如日本、法國、南非和智利為40%，泰國為37%，美國、韓國、贊比亞和哥倫比亞為35%，新西蘭、阿根廷為33%，匈牙利、菲律賓和莫桑比克為32%，白俄羅斯、印度、肯尼亞和墨西哥為30%，馬來西亞為27%，孟加拉國、加納和牙買加為25%，新加坡、埃及和格魯吉亞為20%），占82.9%；中國周邊的26個開征個人所得稅的國家和地區個人所得稅的最高稅率均不超過40%。相比之下，中國個人所得稅45%的最高稅率明顯偏高。

同時應當注意到，越來越多的國家和地區正在準備降低或者繼續降低個人所得稅的最高稅率。在中國現行的個人所得稅分項征收的征稅模式下，不同項目所得的適用稅率和稅負、取得多項所得的納稅人的總體稅負，都難以平衡。此外，中國對工資、薪金征收的個人所得稅實行的超額累進稅率，稅率檔次與其他國家和地區相比明顯偏多。因此，未來的中國個人所得稅改革，對綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級超額累進稅率，并合理設計各級稅率的級距。

（四）建立完善的征管機制

中國財政學會副會長安體富指出：“目前來看，推進個人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務部門不能準確地掌握納稅人的收入。”專家指出，征管問題的本質在于，沒有建立有效的稅源監控體系，也沒有多少有效的技術手段來監控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個人所得稅工資、薪金月費用扣除額由800元上升到1600元后，全國減少2000萬個稅納稅人，普通工薪階層個稅負擔切實減輕，但全年個人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應在于加強對高收入者的征管工作成效明顯，據2006年前3季度數據表明，全國按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個人所得稅同比增長8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個人所得稅同比增長33.9%，由此說明高收入者繳納個稅仍有潛力。同時對高收入者征收個人所得稅，將更有利于調節個人收入水平，促進社會二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會阻力。加強對高收入者的稅收監管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國家財政收入，而且對于緩解收入分配不公矛盾，維護社會穩定都有重要意義。因此繼續加強和完善對高收入個人所得稅的控管是當務之急。

（五）完善個人所得稅改革的相關機制 個人所得稅改革涉及的問題很多，僅僅對個人所得稅本身進行改革是遠遠不夠的。要想讓個人所得稅起到調節社會收入分配，穩定經濟的職能，還需對其相關的機制進行改革。

1、加強民主和法制建設

我國自古以來一直以人治之道管理國家，法治觀念十分淡薄。在我國，法律的執行一直都被人情所左右，日常生活中人們習慣于以人情為準則，在稅法的執行中也是如此。稅法的執行通常為人情關系所左右，明智的納稅人往往要在營業活動開始時就密切與稅務執法人員和其他有關政府官員的關系，建立利益共同體并設法逐步強化穩固，一旦遇到違法事實被揭露，就可動用人情關系網，大事化小，小事化了。因此，人們對違反稅法遭處罰的預期成本是很低的。由于對被處罰的預期成本很低，絕大多數人會抱著僥幸心理，很少有人會主動申報其全部所得，絕大部分人申報的材料不實。這就勢必會造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會，讓大多數納稅人能夠自覺守法，大部分執法者能夠執法必嚴。

2、加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識

在和平年代和市場經濟體制下，依法納稅是強化公民意識，表現公民向國家、向他人履行公民義務的主方式。受計劃經濟影響，我國長期“輕稅重利”，公民的納稅意識總體來說較為薄弱，通過稅收方式利國、利他的觀念并不牢固，非常需要強化和提高。從世界發達國家的實踐來看，個人所得稅最適宜培養全民納稅意識。在所有稅種中，個人所得稅具有覆蓋最為廣泛、容易適應不同收入階層、納稅人感受最直接的特點，有助于培養納稅人意識。因此，我國個人所得稅制度設計要特別注意發揮其對于培養公民納稅意識的重要作用。相應地，個人所得稅的覆蓋人群絕不應走狹窄之路，不能成為“少數人稅”、“富人稅”，而應堅持“普遍納稅”原則，使得最多數的公眾都能切實感受、承擔納稅責任，履行盡責國家、幫助他人的公民義務。

3、建立健全納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度

在全社會范圍內建立個人誠信評價制度，將每位公民的誠信活動記錄在案，如在個人納稅、個人消費信貸和經濟活動等方面有不良的記錄，就要使個人在經濟上、聲譽上付出一定的代價。與此同時，我國可借鑒日本的“藍色申報制度”，建立納稅人誠信納稅制度，建立納稅檔案，稅務部門定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級的一個重要指標。根據其納稅情況將納稅人劃分為不同的等級，在稅收檢查、稅收優惠方面給予不同的待遇，鼓勵納稅人誠實納稅。對那些守法的有信用者，在個人貸款、信用卡透支等方面給予便利，而對那些違法違規、信用缺失者，必須有相應的限制、懲罰舉措。

4、政府支出公開

現代稅收原理表明：政府是靠納稅人的錢來支撐的，政府官員是靠納稅人的錢在供養的。政府的支出全部來自納稅人繳納的稅金，納稅人應當清楚自己繳納的稅收用于何處。然而，在我國由于政務信息不公開，政府支出不透明，一些地方行政官員決策失誤，濫用稅款，公款高消費等就成了常見的現象，形象工程也屢禁不止，嚴重打擊了納稅人依法納稅的積極性。因此，應借鑒發達國家經驗，使我國政府信息公開法制化，盡快制定政府信息公開法，使政府支出公開、透明、規范化。

三、結語

總之，自從開征個人所得稅以來，個稅收入從1981年的500萬元增至2011年的6054.09億元，為發展國民經濟和調節收入分配發揮了越來越重要的作用。但綜上所述，不可否認的是，問題與困難橫亙。“十二五”期間，在著力調節收入差距方面，已明確的很重要的一點就是要通過稅制改革等措施加大二次分配的調整力度。稅制改革要結合我國的國情，學習外國的先進經驗，不斷探索，不斷改革。首先，建立合理的稅制模式，其次，建立合理的費用扣除制度，再次，建立合理的稅率結構，在此基礎上，建立完善的征管機制，最后，完善個人所得稅改革的相關機制。

參考文獻

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