第一篇：論銀行會計的風險與防范

論銀行會計的風險與防范

一、銀行風險的概述

從會計職能來看，銀行會計作為一個管理者，不僅要反映銀行的經營活動，而且要對銀行的經營運作起反映、核算和監督的作用：通過對銀行經營活動的正確反映、和核算、監督，將信息提供需求者，使他們正確地決策，引導資金的正確投向，有利于銀行健康有序的經營與發展。反之，會給銀行帶來巨大的風險和損失。會計風險的控制是內部控制的一個重要方面，隨著現代管理手段的不斷發展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業務特點和經營實際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。

二、我國商業銀行會計風險產生的原因：

1.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的；同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。

2.銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。

3.內部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以及時發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施,常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設,留下事故隱患。

4.教育滯后，人員素質偏低

近年來,國有獨資銀行在快速商業化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業務操作中違規甚至違法。

另外，以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務，現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。

三、如何防范銀行會計風險？

在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，筆者認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：

（一）建立健全適應商業銀行經營要求的會計管理體制首先,應盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬,往往使得企業的利益在利用會計系統監督各項業務經營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩妥地將國有商業銀行推向資本市場,從而優化銀行內部治理結構,使會計風險防范獲得強勁的原動力。

其次,應改革現行分級分散的會計核算體制,在建立全行統一會計信息系統的基礎上,實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區核算中心、基層分行三級核算主體構成的三級核算制,這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行,但有關的指標計算、數據加工則由大區核算中心來完成,從而可以在保護基層增收節支防范經營風險積極性的前提下,有效防止會計信息被人為篡改,同時它還可以極大地增強會計信息的實效性,減少機構和職能重疊,提高銀行服務效率。另外,各商業銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統一的會計管理落到實處,進一步防范、化解“本位主義”引發的銀行會計風險。

（二）加強對銀行風險的內部會計監督,構建防范銀行風險的監督保障系統

要防范銀行業的風險,必須健全會計內部控制機制,建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線。會計人員處理業務必須事前建立授權分責的記錄,以明確業務處理權限和應承擔的責任,對一般業務或直接接觸客戶的業務,均要經過復核,重要業務必須實行雙簽有效的制度,禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督,對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內部設立一個具有相應職務的專業崗位,要配備工作能力全面的人員擔任此職,對監督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規范化管理。第三個層次是以現有的稽核審計為基礎,通過內部常規稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段,對會計部門實施內部最后控制。以上三個層次構筑的內控體系,對于及時發現問題,防范和化解會計風險,將具有基礎性的作用。

（三）加強銀行會計信息的披露與揭示,提高信息的使用價值

離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現行銀行定期編制的會計報表,要充分反映銀行表內業務的會計信息,同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息,如風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產狀況以及對外投資可能發生的損失等。要全面推行現金流量表,以利于評價本期收益質量以及銀行資產流動性的信息。要充分披露表外業務信息,改變表外業務僅以會計報表附注的形式予以反映的現狀,應要求銀行編制一張表外業務情況表,增強表外業務的透明度,以全面反映表外業務的潛在風險。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風險,有必要改造現有的會計報表模式,對衍生金融工具相關信息也要進行充分披露。

（四）以人為本，提高銀行人員的素質

最近，許多商業銀行紛紛與國外金融機構合作，引進資金，組建中外聯盟。但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業銀行的管理水平和核心競爭力。管理水平也好，核心競爭力也好，關鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業銀行一定要把人才培養作為一個重要內容，致力于在較短的時間內，培養出一批本土化的又具有國際視野的高素質經營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進管理經驗和技術，提高商業銀行的創新能力，實現我國商業銀行的可持續發展，從人員素質角度堵塞銀行會計風險的漏洞。

第二篇：論商業銀行會計風險和防范

實

習

報

告

商業銀行會計風險和防范

姓

名：

周琪濱

專 業 班 級 ： 會計（涉外方向）5班

實習單 位 ：廣西桂林市工商銀行陽橋支行

指 導 教 師 ：

曲紋笠

完 成 日 期 ：

2011年4月20日

大連職業技術學院實習報告

摘 要

會計作為商業銀行的一項基礎性工作，貫穿于銀行業務處理的全過程。隨著我國社會經濟的發展和社會關系的日益復雜化，金融體制改革的不斷深化，商業銀行會計面臨的風險日趨多樣化。虛假會計信息不但會使會計信息使用者運用會計信息進行判斷、分析、預測、決策時發生失誤，而且也會導致政府對金融市場的監管和對金融市場的控制。近幾年金融系統案件頻繁發生，大多緣于會計監督乏力，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之中。因此，必須增強會計風險防范意識，改革銀行管理考核體制，強化金融財會工作對經營行為的監督職能，加強銀行會計信息的披露與揭示，提高銀行會計人員的素質，加快會計法制建設，并對金融機構會計行為加強監督，才能控制和化解金融會計風險。

關鍵詞：商業銀行，會計監督，風險

自從我國將全面履行加入WTO時關于全面開放銀行業的承諾，中國的金融業將更大范圍地與全球金融市場接軌。由此，整個中國金融體系也按下了全面啟動融入國際金融市場的按扭，商業銀行作為我國金融業的中堅力量，其改革與發展已到了關鍵時期，而改革的重點之一就是會計工作，會計工作作為銀行的一項基礎性工作，肩負著核算銀行業務，反映銀行經營成果，預測業務發展前景，參與銀行經營決策等重要職責，增強商業銀行會計風險意識，強化風險防范的對策和措施，是銀行實現穩健經營的重要保證。

1商業銀行會計風險產生的外部原因分析

1．1銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范以內行風險的要求

會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統，其最重要的只能就是反映該會計主題的經營活動，并為該會計主題的經營提供準確、可靠的財務信息。但是，目前商業銀行的會計信息系統所提供的信息還達不到這樣的要求，其主要表現：一是長期以來形成的把會計信息反映的重點放在滿足執行信貸計劃等宏觀管理的需要上，而對商業銀行內部經營所需的信息缺乏針對性和相關性；二是受無規則競爭、小集體利益和地方保護影響，從而出

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現了假憑證、假賬簿、假報表等三假現象，使得會計信息失真，進而導致了在商業銀行的經營中出現了假存款、假貸款、假利潤或者假虧損等虛假的會計信息；三是會計信息匯總的速度慢、處理能力差，因為商業銀行作為一個統一的法人集團，它擁有數以萬計的分支機構，要作出重大的經營決策就必須有準確和可靠的會計信息，而目前我國商業銀行的電子化水平還是很低的，會計信息的匯總、處理能力還很差，難以滿足商業銀行正常的經營管理需要。

一方面，分級管理的體制使作為經營主題的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的；同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門；加之基層行政領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導致風險和損失。

1．2銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎性原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，我國銀行的多項金融與非金融資產（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等）完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。其次，允許銀行集體呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生工具業務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。

現行商業銀行會計核算制度是建立在以經營傳統業務為主，營業收入以利差為主的基礎上，僅反映利差的形成和結果。而表外業務的收入，則不僅僅體現在利差上，有時候其

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收益并非機械計算就能得出，大部分表外業務目前都記入表外科目，使用單式記賬法，不能全面反映表外業務增減變化的具體情況。

2商業銀行會計風險產生的內部原因分析

2．1內部稽核不力

會計監督作為會計工作基本職能和重要職責之一，是內控機制的重要組成部分。而作為國民經濟總會計的銀行會計，長期以來，以其制度嚴密、核算準確、反映真實而在社會上享有較高信譽，但近幾年一些銀行會計部門出現了違法違規問題，有的甚至造成資金損失，給素有“三鐵”之稱的銀行會計抹上了一層陰影。因此加強銀行會計監督，既是履行會計職能和保證業務發展正常有序進行的重要措施，也是防范經營風險、促進銀行業整體健康發展的關鍵環節。

顯然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以即使發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位嚴格分離，混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門，對主要負責人和決策管理層權力缺乏必要的監督制約措施，常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設，留下事故隱患。

2．2教育滯后人員素質偏低

基層銀行會計人員普遍存在文化程度偏低的現象。近年來，國有獨資銀行在快速商業化的變革中，為搶占市場分額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經過崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，由于這幾年會計隊伍擴張迅猛，所進人員素質參差不齊，學歷結構中也是高中生、中專生偏多，會計人員的培

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訓多為“師傅帶徒弟”。會計人員遵章守紀觀念淡薄，按章操作的意識不強；不僅制約了業務的發展，同時也容易為犯罪分子所利用。

同時，以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務，現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。防范銀行會計風險的對策

在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，本人認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：

3．1建立健全適應商業銀行經營要求的會計管理體制

首先，應盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬，往往使得企業的利益在利用會計系統監督各項業務經營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是在國家控股的前提下，積極穩妥地將國有商業銀行推向資本市場，從而優化銀行內部治理結構，使會計風險防范獲得更強勁的原動力。

其次，應改革現行分級分散的會計核算體制，在建立全行統一會計信息系統的基礎上，實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區核算中心、基層分行三級主體構成的三級核算制，這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行，但有關的指標計算、數據加工則大區核算中心來完成。從而可以在保護基層增收節支防范經營風險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，出現“三假”（假憑證、假帳簿、假報表）等現象，提高會計核算質量，改善銀行經營管理與防范銀行風險，及時提供真實、可靠、全面、相關的會計信息。同時它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構和職能重疊，提高銀行服務效率。另外，各商業銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統一的會計管理落到實處，進一步防范、化解“本位主義”引發的銀行會計風險。

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3．2加強對銀行風險的內部會計監督，構建防范銀行風險的監督保障機構

充分發揮銀行會計監督職能，對全行各項業務規范發展，具有重要作用。加強銀行會計監督，不僅是強化內控建設、改善經營、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要的手段。要防范銀行業的奉賢，必須健全會計北部控制機制，建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制，互相制約作用的制度，建立雙日、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線。會計人員處理業務必須事前建立授權分責的記錄，以明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立時候監督，對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監控防線。在有條件的情況下，事后監督可以在會計部門內部設立一個月有相應職務的專業崗位，要配備工作能力全面的人員擔任此職，對前一工作日處理過程會計傳票賬單，由專職時候監督人員逐份復核，并負責裝訂歸檔保管外，還要完善會計核算事后監督系統，實行計算機監督、現場檢查監督相結合的辦法，將事后監督的重點轉變到核查后的綜合分析上來，對一些重要業務的處理進行跟蹤反饋，及時快捷地發現漏洞和不足，從而解決問題，堵塞漏洞，對監督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規范化管理。第三個層次是以現有的稽核審計為基礎，通過內部常規稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內部最后控制。以上三個層次構筑的內控體系，對于及時發現問題，防范和化解會計風險，將具有基礎性的作用。

完善現行的商業銀行會計核算制度，促使商業銀行積極審慎地拓展表外業務。因此，要順應表外業務發展及其收入占比提高的需要，全面確認計量和披露各種表外業務收入的形成過程，使用詳細和復雜的方法進行處理，并根據業務發展的需要，適當增設相關會計科目，核算反映表外業務的開展、成本及效益情況，提高決策的準確性。建議在外表設立賬簿，對表外業務采用復式記賬法進行核算，并借鑒國外商業銀行的一些現行的對中間業務發生、終結的會計賬務處理方法，對表外業務的整個過程進行管理、監督和分析。

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3．3加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現行銀行定期編制的會計報表，更新現有的金融企業會計報表模式，要充分反映銀行表內業務的會計信息，對表外業務相關信息進行充分披露。表外業務的健康發展，要求高質量的、及時提供風險防范的有用會計信息，會計信息的不完整性將帶來風險損失的更大可能性。因會計信息不全或信息失真導致經營決策失誤帶來的風險是最大的風險。由于大部分表外業務在資產負債表表外反映，現有表外信息披露，包括會計表附注和補充揭示尚不能滿足表外業務的信息需求。建議單設中間業務（含表外業務）的財務報表，會計期末，銀行應根據中間業務表內外各個賬戶的明細情況編制附屬會計報表，在財務報表中統一列示表外業務的經營情況，集中反映表外業務的潛在風險，包括信用風險、結算風險、市場風險、流動風險和經驗風險，盡可能減少信息風險帶來的損失。以便為表外業務經營決策提供有價值的風險信息，利于商業銀行管理層把握中間業務的業務流量和績效，也便于中央銀行監督。

同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息，如風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產狀況以及對外投資可能發生的損失等。要全面披露表外業務信息，改變表外業務僅以會計報表附注的形式予以反映的現狀，應要求銀行編制一張表外業務情況表，增強表外業務的透明度，以全面反映表外業務的潛在風險。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風險，有必要改造現有的會計報表模式，對衍生金融工具相關信息也要進行充分披露。

3．4以人為本，提高銀行人員的素質

在新一輪創新業務的全球競爭中，必須加強對商業銀行會計人員的知識及技能培訓，從專業知識，職業技能、職業道德方面不斷提高會計人員業務素質，熟練地把握會計處理方法及業務風險的識別和規避能力。

最近，許多商業銀行紛紛與國外金融機構合作，引進資金，組建中外聯盟，但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業銀行的管理水平和核心競爭能力。管理水

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平也好，核心競爭力也好，關鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業銀行一定要把人才培養作為一個重要內容，致力于在較短的時間內，培養出一批本土化的又具有國際視野的高素質經營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進管理經驗和技術，提高商業銀行的創造能力，實現我國商業銀行的可持續發展，從人員素質角度堵塞銀行會計風險的漏洞。

以上僅就銀行經營風險的會計原因以及如何從會計的角度來防范與抵御銀行風險談了一些自己的看法。事實上，防范與抵御銀行風險是一個涉及面廣、綜合性強、難度較大的系統工程，離開了各方面的協同，單靠銀行會計自身的力量是不行的。

參考文獻

（1）鄧春華 《財務會計風險防范》，中國財政經濟出版社，2001年版（2）王春峰《金融市場風險管理》，天津大學出版社，2005年版本（3）王衛東《現代商業銀行全面風險管理》，中國經濟出版社，2006版本（4）常勛《財務會計四大難題》，《會計研究》，2001年第6期（5）劉玉廷《關于金融會計改革的幾個問題》，《會計研究》

（6）劉潤明《張茂燕論人力資源會計的定位》，《經濟問題》，2004年第8期（7）葛家澎《中級財務會計學》，中國人明大學出版社，2003年版

（8）葛家澎、杜興強《人力資源會計相關問題探討》，《財會通訊》，2004年版

第三篇：淺談銀行會計風險防范的研究與分析（最終版）

一、引言

銀行會計制度是規范銀行會計行為的準則。會計制度不健全或有章不循，執行不力就會發生會計風險。目前各家銀行管理者普遍把工作重點放在了抓營銷、清陳欠上，一些銀行管理層對會計風險防范工作缺乏足夠的重視，忽視建立健全內控制度。制度缺陷造成社會上不法分子和個別會計人員有機可乘。已有的各項會計規章制度不能有效落實，則會留下了一定的風險隱患。主要表現為：一是會計人員安全防范意識淡薄。“印、押、證”做不到三分管，保管聯行印章、密押人員臨時離柜不上鎖，換崗不詳細交接等。二是有關人員把關不嚴，票據不折角驗印，日常核算中漏蓋、錯蓋印章的現象較多。三是操作規程不規范。一些領導和會計經辦人員不熟悉近幾年新頒布的會計結算法規，對一些業務只憑老印象辦理。四是會計核算不規范。各家銀行普遍存在下列現象：票據大小寫金額不符，憑證、賬號、戶名、金額隨意改動，印鑒缺損，銀行印章不齊全，現金支票、轉帳支票漏蓋騎縫章，轉訖章、現金收（付）訖章、業務專用章等不按規定使用，會計科目使用不正確，存在亂用會計科目現象，利息計算不準確，多收、少收、漏收利息現象時有發生，濫用銀行內部憑證，不按規定用途和程序審查批準。

會計風險由內外兩方面的因素構成。外部風險主要表現在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內部風險由會計主體主觀和客觀因素引發。

二、強化會計電算化系統風險控制

電算化內部控制制度，應結合電算化會計系統的特點建立內控制度。采用電算化會計處理以后，銀行各個管理部門越來越依賴會計電算化信息系統所產生的會計記錄和會計報表，而這些記錄和報表的準確性及可靠性取決于內部控制功能的強弱。銀行會計電算化信息系統潛在的控制問題比手工會計信息系統更多，更為復雜，其技術性也要求更高。于是，不可避免地會帶來一些新的風險，如系統文件不可讀，易于被篡改和毀壞，如果編程錯誤，則會造成錯誤的重復性和連續性，更有可能產生舞弊和犯罪行為等。由于會計電算化系統所產生的會計信息日益增多，沒有健全的內部控制，很難保證銀行會計信息的收集、傳遞和處理能夠及時、準確，更談不上有效地利用這些信息來安排各項經營活動。要提高銀行會計電算化系統的可靠性，必須針對銀行會計電算化的特點，從電算化系統的研制開發與維護、職責分離、系統鑒定、應用環境、操作、數據輸入、輸出、系統安全、硬件與系統軟件控制等多方面研究銀行會計電算化

系統內部控制措施。由于各行情況不一，內控制度不可能完全一樣，但在目前條件下，為了指導各行建立完善的、恰當的內部控制，加強銀行會計電算化系統的安全可靠性，人民銀行總行應制定一個統一的會計電算化內控制度作為指導，各行可根據自身具體情況，進行補充。建立一套適合自身會計電算化系統的管理和控制制度。做到“凡事有人負責、凡事有章可循、凡事有據可查、凡事有人監督”，防范銀行會計電算化帶來的會計風險。

三、建立金融風險補償制度

西方一些發達國家為對付日益加劇的金融風險，除了加強對金融機構的內部控制以外，普遍采取了國際上比較流行的外部措施建立金融風險保險制度。結合金融業的實際，應對資本充足率及經營管理水平較高的金融企業實行低保險，以促進改善經營管理。從發展眼光看，金融企業投保可以使客戶增強對銀行的信任感，是加快業務發展的有效措施。金融會計風險的補償機制，可先將一些風險大的業務項目參加投保，例如對儲蓄所工作人員和出納人員的人身安全險，現金收付安全險，票據支付結算險，聯行往來等風險。還可采用由金融企業自己提取風險準備金的補償機制，但須取得財政部門核定的提取項目和費率，允許列入成本。

四、提高會計隊伍的素質

金融會計內部控制制度的建立和實施，有賴于一支政治素質好、業務素質硬、管理水平高的會計隊伍。為此，（1）必須對會計人員加強政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項規章和有章必循、執章必嚴、敬業勤業的會計隊伍。（2）加強對會計人員的會計基本理論、基本知識和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、短時間、針對性強的崗位培訓，達到熟練地掌握各項業務技能。（3）要選好各級會計主管人員，會計主管不僅要政治素質好，精通會計業務，還要有較強組織能力，善于用人，調動會計人員的積極性，最重要的是要堅持原則，以身作則，以自己的優良品質去影響會計群體。（4）對會計要害崗位的人選應嚴格把關，經常考核，不僅要注意其八小時內的表現，還要了解八小時以外的情況，如發現生活異常，參與賭博等不良行為，經教育無效，要調離要害崗位。

與此同時，加快與國外銀行的學習、交流，以借鑒和引進國外銀行先進的管理思想和制度，加快與國際慣例的接軌，不斷提高管理效率。外資銀行的全方位進入所帶來的示范效應，為我們加快管理創新提供了便利的條件，有助于我們積極引進優秀人才，徹底打破內部分配關系中存在的平均主義，貫徹責權利相結合、按勞取

酬的原則，建立有效的激勵機制。

五、提高認識，處理好業務發展和防范風險的關系擴大業務規模，增強資金實力，是銀行的發展方向。但發展要建立在穩健的基礎上，要注意風險的防范。從農行的效益上講，不僅存、貸款、結算業務、中間業務創造效益，防范會計風險實際也是效益實現的保障。因為會計風險的存在，是造成資金損失的基礎，而有效地防范了會計風險，就相當于創造了相對效益。在發展業務，增設營業網點時，不僅要考慮業務收入和人員成本的關系，而且要考慮投資成本。這樣，就可撤并那些高險低效的網點，加大集約化經營的步子，推動財會力量的加強，有效地加大會計防范風險的力度。

六、總結

總之，財會人員一定要把好“財會關”，管好“錢”，加強職業道德修養，恪守“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的行為準則，敢于堅持原則，實事求是，向黨和人民負責，堅決維護國有資產的安全和權益，不斷完善財會制度，努力提高財會水平，控制銀行會計風險，將事故隱患消滅在萌芽狀態，為銀行各項業務穩健發展保駕護航。

第四篇：試論銀行會計風險防范

試論銀行會計風險防范

銀行作為國家經濟生活中的主動脈,在市場金融活動中,起著決定性的作用,而在銀行工作中,會計活動貫穿其業務始終,是銀行工作的主要內容。因此,銀行會計的業務要求,較其他行業的同業者,更有其特殊性,更要求科學性、規范性、嚴謹性。由此可看出,銀行會計風險的防范與抵御有著極其重要的意義,關乎整個系統的正常運作,甚至于直接影響到銀行的生存與發展。本文僅就銀行會計風險的防范與抵御加以初步探討,希望對同業者有所裨益。

一、銀行會計風險的主要表現形式

銀行會計風險主要表現在會計信息失真,不能夠客觀地反映財務的真實狀況,其產生的原因大致如下:

1.會計賬務處理失實;

2.信息披露不全面;

3.貸款核算沒能真實反映信貸資產狀況;

4.表內應收利息核算期限過長;

5.巨額銀行貸款呆賬積重難返,無法核銷,導致銀行風險高度集中,隱埋下資產危機。

二、銀行會計風險形成的原因

銀行會計風險的形成,主要有下列幾項:

1.內控制度形同虛設。內部控制是預防金融會計風險,保證銀行資金安全和有序運作的內部管理制度。一旦內控制度失去內部法規性的約束、制約作用,則風險隨時會釀成危機,嚴重影響銀行的生存與發展。

2.會計監督不力。銀行會計的監督職能就是會計在行使反映職能的同時,根據各項財務會計制度、會計法規,對銀行取得和使用資金的合規性進行審查監督,對銀行資金取得和使用的合理性進行檢查分析。但這個監督有時只是起到了“社會公共簿記”的作用,而其重要的監督職能遠未能得到很好的發揮。

3.賬戶管理缺乏統一性。眾所周知,各商業銀行為增加資金實力,不惜采取各種手段拉存款、放貸款,以此取得最大的利益。這種因亂拉存款的無序競爭而造成的多頭開戶的現象,在很大程度上加劇了金融風險的發生,嚴重影響正常的金融秩序。

4.人員素質偏低,故意或無意違規操作。有的銀行領導和會計人員法制觀念淡薄,加上內、外部監督約束不到位,會計人員在執行制度過程中出現行為偏差,形成事故隱患,使得銀行系統經濟案件和大案要案的發案率較高。

三、如何防范銀行會計風險

為了防止銀行會計風險的發生,建議從以下幾個方面加強基本建設,以求從根本上杜絕銀行會計風險。

1.盡快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系。全面整頓會計工作秩序,加強會計的基礎工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報表的“三假”現象,切實提供真實、可靠、全面的會計信息。并盡快實行統一的會計管理體制,杜絕違規經營、賬外經營。

2.著力構建全面有效的金融會計風險監督保障系統。金融會計風險的監督保障系統應包括事前、事中、事后監督三個部分。事前監督主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核;事中監督主要應包括對銀行穩健運行的動態監控;事后監督主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿及各種報表的檢查分析,對銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查,考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況,并針對存在的問題提出整改建議與措施,以進一步加強防范金融風險。

3.加強和改善金融會計的信息揭示和披露體系。全面、客觀地揭示銀行的財務狀況與經營成果,及時提供有關金融風險的會計信息,應從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統:一是為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足,可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上,在單獨編制一張能夠反映風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、短期及中長期貸款和逾期貸款及不良資產狀況等內容的補充報表,以便更為集中、全面、真實地披露有關金融風險的信息。二是由于銀行表外業務僅在業務狀況表下以會計報表附注的形式予以反映,故銀行表外業務具有自由度大、連續性弱、透明度差、風險性強等特點,故應盡量減少壓縮表外業務,納入到銀行的正常業務中來,以求在會計報表中,有所真實、明細的反映。

4.進一步貫徹銀行會計制度的謹慎原則,為銀行穩健經營創造必要的條件。一是改革應收利息計提方法,消除大量應收未收利息經營隱患;二是提高呆賬準備金提取比例,改革提取方式,完善呆賬核銷制度。三是改變目前的壞賬準備金按期未應收利息余額的計提比例,加以適當調整,可適當采取階段性靈活措施。

5.努力實現從決策實施到管理監督的較為完善的金融風險監控機制。一是要建立獨立的會計及核算體制;二是要注重抓好內控機制中重要風險環節的監控,尤其要抓好風險點的風險監控。同時,要針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統,通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對會計風險和經營風險進行全面的防范和有效的控制。

6.進一步加強銀行賬戶的規范管理。針對目前銀行賬戶管理中存在的諸多問題,要把清理整頓賬戶作為防范會計風險的重要工作來抓,結合目前詐騙犯罪從社會向金融部門滲透的趨勢,進一步做好對開戶單位的金融法規的宣傳工作,提高其防范和化解風險的意識和能力。根據《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》關于企業事業單位不得開設兩個以上基本賬戶的規定,清理基本賬戶,嚴格不同單位、不同賬戶的開立和使用制度。進一步加強結算管理,嚴禁為亂拉存款而放松開戶條件亂開賬戶的違規行為。中央銀行會計主管部門必須加強對亂拉客戶、多頭開戶、放松賬戶管理的監督檢查,嚴格規范金融機構的經營行為。

7.提高會計隊伍素質,造就一支精通業務的金融會計管理及從業人才隊伍。會計專業是應用性科學,金融會計人員肩負雙重責任,既肩負著國家金融法規管理職能,又承擔著經營和具體主理金融業務的職責,因此,較其他行業同業人員的法規意識和技能要求更高,因此,人才隊伍的建設是當務之急。□

(編輯/劉佳)

第五篇：論審計風險及其防范

一、影響審計風險的因素

（一）主觀因素

1.審計人員的專業勝任能力和執業水平。審計人員的業務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業同發達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業任職的資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經濟理論、基建工程技術、現代信息技術等專業知識，與現代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產生。

2.審計人員的職業道德、工作的責任心及職業關注。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注可以在很大程度上降低審計風險。縱觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹慎的工作態度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計結論錯誤的不在少數。對職業關注缺乏熱情也是產生審計風險的重要原因。

3.審計方法本身存在的缺陷。現代審計是建立在企業內部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結論的難度。審計結果存在的誤差就不足為奇了。

（二）客觀因素

1.審計執業環境欠佳。（1）審計活動所處的法律環境、經濟環境不理想是形成審計風險的一個客觀原因。《獨立審計準則》的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任。但是，我國的注冊會計師行業的恢復和發揮畢竟只有20多年，同國外300多年發展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經驗，加之法律、法規不健全，懲戒配套制度不到位、規范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風險意識差、抗風險能力差。（2）行政干預的制約也會加大審計風險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和審計人員的在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。長期以來，我國的會計師事務所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預審計工作、誤導審計結論，使審計結論失真、失實，進一步加劇了審計風險。

（3）會計基礎工作薄弱使審計面臨風險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質量依然不如人意，會計基礎工作弱化使以此為基礎來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風險。

2.現代審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬。知識經濟，經濟全球化和中國加入WTO，使國內經濟環境變得復雜，同時也使審計的對象日益復雜化。隨著受托責任的發展，審計的范疇不斷擴展，審計服務領域從財務報表的驗證和管理咨詢擴展到質量的審計、風險評估等，審計范圍的擴展也給審計職業界帶來了新的風險和壓力。

3.政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差。審計活動作為現代社會經濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產生依賴。審計結論大到影響政府的宏觀調控，經濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。

二、審計風險的防范與控制措施

1.建立會計師事務所內部良好的運行機制，完善內部的質量控制制度。建立和完善審計機構內部質量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。質量控制是審計機構內部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機構應建立有效的內部運行機制和質量的控制制度，建立健全各項規章制度并嚴格執行。嚴格審計質量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發現和解決審計過程中出現的問題，保證審計質量、降低審計風險。

2.完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質。從根本上說，防范審計風險關鍵要提高審計工作質量。而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。審計能否真正發揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業標準來規范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計專業隊伍。市場經濟的建立和發展對審計人員的業務素質和職業道德提出了更高的要求。培養一批高素質的專業審計人才成為推動我國審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。會計師事務所要盡可能吸收參加全國統一考試取得資格并有豐富執業經驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業務需要。

3.嚴格遵守職業道德和行業標準的要求。到目前為止，我國已制定頌布了42項獨立審計準則及相關職業規范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業規范的體系。注冊會計師只有嚴格按照專業標準執行審計業務，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結論。因此，保持良好的職業道德、嚴格遵守專業標準的要求執行審計業務、出具審計報告，對控制風險尤為重要。

4.保持應有的合理的職業謹慎、積極推行審計承諾制。一是謹慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業務委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預防和控制風險。

5.運用科學審計的方法。充分運用現代審計技術和工具，提高審計質量。為有效地規避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規范審計程序，監督評價并重，寓監督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。

6.購買會計師執業責任保險、市場經濟中的會計師事務所要獨立承擔法律責任、經濟責任，更加大了其執業風險。現階段，我國的會計師事務所規模小、數量多、執業質量差、經濟實力弱，承擔和規避風險的能力有限。推行“注冊會計師執業責任保險”，可以互助互保，共擔風險，大大提高抵御風險的能力。

購買執業責任保險一直是國外會計師事務所抵御風險的重要措施。我國的職業責任保險雖剛剛起步，但隨著人們對其認識程度的不斷提高，必將在推動我國的審計事業發展、降低審計風險中發揮越來越重要的作用。

7.采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業風險還體現在審計人員的人身安全方面。審計機關是經濟監督執法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發生，因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。