第一篇：二手房交易避稅手段分析及對策

二手房交易避稅手段分析及對策

避稅中存在的問題

房地產稅收是目前稅收征管的熱點、難點之一，其中二手房交易稅收控管是落實房地產稅收政策的重要部分。個別人和房地產中介也采取了一些避稅策略，這在一定程度上造成二手房交易的營業稅、個人所得稅、契稅等稅收的流失。避稅方式及風險分析

當前，二手房交易中主要存在著“高買低報”、延期過戶、先租后買、假贈與以及虛報唯一住房等避稅方式。無論是對買方還是賣方，這些所謂避稅方式都存在著較大的法律風險、市場風險和政策風險。

1.“高買低報”。“高買低報”是指二手房交易買賣雙方及中介公司在申報房價時，以低于實際成交的價格簽訂虛假協議申報納稅。這種方式是二手房買賣雙方最常用的避稅方式，也是目前較嚴重的避稅方式之一。其做法是：在二手房轉讓過程中，買賣雙方及中介公司簽訂兩份合同，一份為真實成交價格居間合同，用于付款結算，通常由中介公司見證；一份為隱瞞真實交易價格的虛假協議，用于申報納稅，由房管部門見證。

風險分析：對賣方來說，因為遞交房地產交易中心的過戶價格是最具法律效力的，買方有可能根據低報的過戶價格來付款，不愿意再按照原購房價格成交，造成賣方利益受損；對買方來說，低報過戶價可能會導致下一次賣出房屋時各項稅費的增加。當此房產再次出售時，先行做低的過戶價將拉大買賣差額，反而增加再次出售的成本，同時銀行貸款的實際比例也會因此而降低。盡管“高買低報”對買賣雙方都存在風險，但為了少納稅，此做法仍屢見不鮮。

2.延期過戶。

此種方法為主要針對營業稅的避稅方式。其一般做法是：買賣雙方在達成購房意向之后，首先簽訂一份購房合同，規定房款交付方式、房屋過戶時間和過戶方式。在買方交納全部或者部分房款之后，賣方先將房屋交買方使用，等到賣方的房屋持有年限達到規定的免稅時間后，雙方再將房屋過戶。為了交易有所保障，買方一般會在合同中提出一些保障條款，如將房產證交買方保管等。

風險分析：一旦二手房市場在交易未完成的時段內出現價格上的大幅波動，無論是大漲還是大跌，都會有很大一部分賣方或買方選擇“寧可賠付違約金，也要終止履行合同”，從而損害被違約方利益。另外，一旦稅收政策出現較大波動，雙方對新產生的稅負不能達成一致時，也將不得不解除合同，承擔和付出較大的機會成本。

3.先租后買。

這種方式是延期過戶避稅方式的進化版本，兩者在本質上是一樣的。其一般做法是：在減免稅要求的年限未滿的一段時間內，買賣雙方再簽訂一份房屋租賃合同，約定將租金抵消到以后交割的房款里，使得買方同時成為了房屋的承租方，在該房屋未來交易時擁有優先購買權。

風險分析：由于在較長時間內無法辦理交易過戶手續，所購房的產權并不是買方的，買賣雙方無論哪一方反悔都會造成糾紛。如未來幾年內政策再次發生變化，對于買賣雙方的風險都將會很大。同時，雙方又增加了租賃合同關系，違約成本將更高。

4.假贈與。

這是目前避稅方式中較為簡單的一種。通常是買賣雙方在達成交易意向后，先私下簽訂一份買賣合同，之后再到公證處辦理房屋贈與合同，聲明賣方無償將某房屋贈與買方，以未發生金錢交易為名，規避營業稅及其附加稅費。為保證交易資金安全，雙方在交易過程中一般會選擇將房款打入一個擔保賬戶，直到過戶完成后賣方才能將房款取出。

風險分析：這種方式從法律角度看，完全屬于一種逃稅的違法行為，買賣雙方在交易過程中一旦發生糾紛不僅不會受到法律保護，反而會在有關部門認定存在相關違法事實后，還將被追究一定的法律責任。如果此房子在5年之內再次交易過戶，將會由賣方承擔成交價格20%的個人所得稅，交易成本會更高。

5.虛報唯一住房。

北京對個人轉讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅，但有關部門未對“唯一住房”作出明確、具體的界定，因此在實際操作中難以甄別納稅對象是否真正屬于生活唯一住房，造成征稅部門只能被動依賴于納稅人的自行申報。

應對二手房交易避稅手段的對策

上述種種二手房交易避稅現象，不僅為買賣雙方埋下了經濟糾紛隱患，擾亂了二手房交易市場秩序，更違反了國家稅收法律，導致稅負不公，必須多措并舉，減少和控制此類現象的發生。

1.完善機構，實施房地產“一體化”管理。應完善機構，充實契稅征收人員，對二手房交易實施“一體化”管理。在機構完善和人員充實后，可設置三個工作組，一是調研組，主要負責對房屋交易情況的市場調研、稅收情報交換、房屋交易申報和開發商批量申報征收，跟蹤掌握房屋交易市場動態等工作，提供決策參考；二是征收組，主要負責辦理窗口的各項稅收征收工作；三是綜合組，主要負責內部工作協調、減免審核、數據及資料交換、票證管理、契稅咨詢和檔案管理等，以此逐步建立長效管理機制。

2.完善政策，制定完善科學的計價體系。針對“高買低報”現象，一是出臺價格申報細則。相關部門應盡快研究、出臺房地產成交價格申報實施細則，完善當前房地產成交價格申報工作機制。二是因地制宜，建立健全核價體系。三是調整房產交易稅費計征依據，對二手房個人所得稅、土地增值稅直接采用核定征收法征稅。

3.規范運作，建立健全高效的征管機制。一是進一步加強業務培訓，提高征管水平。二是選聘部分房地產估價專業人員，為征管一線提供專業咨詢。三是探索建立公示制度，即價格申報公示制和納稅評估公示制，讓二手房交易買、賣雙方的申報價格及征收機關核定的計稅價格信息更加公開、透明，接受社會監督。

4.廣泛宣傳，引導確立健康交易心理。廣泛利用媒體、標語、發放宣傳資料等形式，向社會公眾廣泛宣傳房地產買賣的有關政策、法規。通過告知買賣雙方的權利與義務，事先提示各類交易風險，提高消費者的依法納稅、產權維護和自我保護意識。

第二篇：二手房交易必備材料

二手房交易必備材料

房管窗口：賣方身份證原件、復印件，房產證原件、復印件，收款銀行賬號（賣方本人卡號）。買方夫妻雙方身份證原件、復印件，夫妻雙方戶口本原件（復印首頁、戶主頁、本人頁各1份），結婚證原件、復印件，未婚的提供未婚證明（民政局開具），離婚的提供離婚證原件、復印件，未再婚證明原件（民政局開具）。

非鄭州市居民還需另外提交本市1年以上“鄭州市居住證”或鄭州市個人所得稅完稅證明或鄭州市社會保險繳納證明原件。買方有貸款的需出示“銀行預審批資料”。買方或者賣方是未成年人，或者需要辦理公證的，還要提供其他證明材料。

地稅窗口：買賣雙方身份證復印件、存量房買賣合同復印件（整本復?。?、房產證復印件（整本復?。?、老契稅證原件、河南省存量房交易核定計稅價格通知書、新契稅證復印件、資金監管證明復印件。

（注：個別情況需要其他復印件請到窗口咨詢）

第三篇：論我國涉外企業避稅手段及防范措施

論我國涉外企業避稅手段及防范措施

【摘要】避稅是指商品生產經營者（即納稅義務人）在稅收法規許可的范圍內，通過對其經營活動和財務活動的安排及管理，達到規避或減輕稅務負擔的目的。隨著我國對外經濟交流的擴大，外資對經濟發展的貢獻有目共睹，但涉外企業的避稅行為及帶來的各種問題日益嚴重。避稅的表現形式多種多樣，但“利益驅動”則是其直接動因。稅收政策和稅收管理的缺陷及疏漏則是造成避稅行為的最主要原因。目前，加強對涉外企業的反避稅工作及研究已到了刻不容緩的地步。本文針對涉外企業的避稅問題，分析了涉外企業的主要避稅手段，并提出防范措施。

【關鍵詞】涉外企業避稅防范引言

目前，在我國存在著這樣一個奇怪現象：國有企業、集體企業、股份制企業和私營企業利潤都在增長，惟有外商及港澳臺商投資企業的利潤在下降。涉外企業在我國享受各種優惠政策，理應贏利，但事實卻恰好相反。據全國涉外企業所得稅匯算清繳發布的結果，2003和2004，外資企業虧損面分別為47.07%和44.73%。若按照經營常規，發現虧損就應停止投資或改變經營方向，但許多外資企業投資熱情卻越來越高。相關資料表明，近年來我國每年實際利用外商直接投資均超過500億美元，已成為全球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一。許多外資企業似乎樂此不疲，專作“賠本買賣”，越“虧損”越增大投資。虧損不僅沒有把這些外資企業逼上絕路，很多企業甚至活得十分瀟灑。對此，有的國稅局的官員直言不諱：“這些虧損里面，大部分屬于非正常虧損?！笨鐕菊峭ㄟ^“虧損”把利潤轉移出去，以達到避稅的目的。

從涉外企業避稅的經濟影響來看，避稅在減輕外商稅收負擔的同時也必然導致國家稅收收入的流失與減少，進而影響國家的宏觀調控力度和政府的公共服務水平。同時，其避稅行為破壞稅收公平，造成內外資納稅人之間的不公平競爭，破壞公平競爭的市場環境，侵犯中方投資者的利益，降低整個社會的資源配置效率。此外，跨國納稅人的國際避稅會造成國際資本流通秩序的混亂，對我國投資環境的進一步改善產生不利影響。

國際避稅雖然是全球現象，但我國涉外企業的避稅問題，特別更突出些。例如，利用轉讓定價轉稅利潤一般是從高稅區流向低稅區，我國的稅負較國際水平低，經濟特區更低，涉外企業的利潤卻逆向轉移。這說明我國反避稅工作還很薄弱，涉外企業即使將利潤轉向高稅區仍能有利可圖。可見，加強對涉外企業的反避稅工作已到了刻不容緩的地步。避稅的概念與性質

1.1 避稅的概念

避稅包括國內避稅和國際避稅，二者的區別主要在于納稅主體躲避的是否是跨國、跨境納稅義務”。在廣義上，較為一致的看法是，避稅是指納稅義務人為減輕或免除稅負所采取的一切正當和不正當的行為。一般進一步將其區分為正當避稅與不正當避稅，其中正當避稅也稱合法避稅或順法避稅，也即通常所指的“節稅”概念，是指納稅人依據稅法規定所作出的符合稅法宗旨的，旨在減輕納稅義務的各種行為。不正當避稅是指行為并不違反法律的形式規定，行為人利用的是稅法的漏洞，策劃法律所未預定的行為方式，以達到與通常行為方式同樣的經濟效果，因此又稱為違法避稅或逆法避稅。狹義的避稅，則指不正當避稅，目前國際組織大部分持此觀點。持此觀點的一般將避稅和節稅、逃稅截然分開。本文所說避稅，為狹義的避稅。

涉外企業避稅，是指外國投資者利用涉外企業這一中國法人或非法人組織的外在形式采取的合法或者至少是非違法的手段來逃避中國稅收，具有國內避稅和跨國轉移稅收即國際避

稅的雙重特點。其避稅行為與國家的課稅意圖和稅收導向相違背, 造成了國家立法意圖的落空，影響了稅收優惠的政策效果。

1.2 避稅的性質

關于避稅的性質，理論界存在三種觀點，即合法性行為，違法性行為和脫法性行為。認為避稅是合法的學者，其理由是避稅是私法上適法有效的行為，具有合法性；認為避稅是違法的學者，其理由是避稅雖然形式上合法，但是實質上違反了稅法的宗旨，應定性為違法行為，并在法律上予以規制；第三種觀點則認為避稅既非合法行為，也非違法行為，而是一種脫法行為，即行為雖抵觸法律的目的，但在法律上無法加以適用。筆者同意第三種觀點。避稅是納稅人利用私法自治、契約自由原則對于法律形式的形成可能性，在欠缺合理的理由的情況下，而選擇與經濟交易的常規形式相異的法律形式，達成與通常交易形式同一的經濟結果，同時因規避了對應于通常使用的法律形式的課稅要件，實現減輕或排除稅收負擔的行為。這種行為具備形式的合法性，實質違法性，故具有合法與違法的邊界性。它脫離并溢出了稅法的文義規定，無法的到法律的直接適用。涉外企業避稅的主要手段

涉外企業避稅的方法較為隱蔽和巧妙，形式多樣，涉及范圍廣。從近幾年的涉外稅收征管實踐上看，涉外企業避稅可以歸納為以下幾種類型。

3.1 利用“轉移定價”避稅

轉移定價是指集團內的關聯企業之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內部人為地控制定價，包括產品價格、貸款利息、無形資產轉讓價格、勞務費用等等。這主要是反映在母公司能夠用低于成本的價格，將商品銷往低稅區的子公司，或者高于市場價格從子公司購進商品。這樣做的結果，使高稅區的母公司利潤減少而虧損，低稅區的子公司則盈利頗巨，從而實現總體避稅。這種轉讓定價避稅方式自中國改革開放以來即已存在，但至今仍是方興未艾，這也是涉外企業最常用的避稅手段，其通過轉移定價逃避納稅，大體上占避稅總金額的60%以上。

3.2 利用“資本弱化”避稅

資本弱化是指涉外企業對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權投資的方式。我國稅法規定，對企業支付的利息，一般允許作為費用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計入應稅所得總額中去。故而許多涉外企業采用了資本弱化的作法，即子公司向母公司或境外銀行大量借貸，加大借入資金比例，擴大債務與產權的比率，增加成本列支，從而向母公司支付的是巨額利息，而不是股息，這樣子公司支付的貸款利息便可以在計算其納稅所得是作為費用扣除，減少賬面盈利；而如果向母公司支付的是股息，則股息只能在其稅后利潤中支付。根據國家稅務總局的調查，目前外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法大大降低了資本最低回報率，成為企業利用財務杠桿增加利潤的手段。

3.3 利用“避稅港”避稅

“避稅港”，又稱國際避稅地，是指為跨國投資者取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家或地區。涉外企業通過在避稅地，如維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島等國家或地區設立基地公司，再通過其與中國子公司的商業、財務運作，幫助子公司將銷售設備、收取費用所獲得的利潤從設在我國的合資公司那里轉入基地公司，逃避高納稅。或將在避稅地設立的公司作為國際貿易中轉地，實現“低進高出”，也就是從中國子公司以低價買進產品，然后加高價格賣到目的地同一企業下的銷售公司，從而使大部分利潤被留在了避稅地。

3.4 利用“稅收優惠”避稅

我國稅法規定對生產性涉外企業實行“兩免三減”，并規定外商投資企業可享受連續

5年向后結轉虧損的稅收優惠。一些涉外企業便通過會計方法的選擇，人為地調整利潤來逃避國家稅收。為追求更多的利潤，部分涉外企業在優惠期滿后，或更換廠名或搬遷廠址，或將其主要車間劃出把一個舊廠變成幾個新廠，而產品品種及其銷售渠道等均未改變，卻要求再次獲得“兩免三減”的稅收優惠。

3.5 利用“國際稅收協定”避稅

我國同許多國家所簽定的稅收協定中，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，大多以連續超過6個月的為“常設機構”，只有構成“常設機構”的才征收所得稅。因此，涉外企業將一個工程項目人為地分成若干小項目，把每一個小項目均當成一個個獨立的項目簽定合同，極力地將提供勞務的時間控制在六個月以內，從而規避這部分所得稅。

此外，我國稅法規定居民納稅義務人負無限納稅義務，非居民納稅義務人負有限納稅義務，一些外商便通過少報居住時間，或利用我國地區之間缺少聯系，在我國不同地區之間流動居住，使其成為非居民納稅義務人，達到其僅負有限納稅義務的目的。

3.6 利用“電子商務”避稅

目前全球已有50%多的企業先后進行電子商務活動。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束，無法準確區分銷售貨物、提供勞務或是轉讓特許權。因而電子商務的迅速發展既推動世界經濟的發展，同時也給世界各國政府當局提出國際反避稅的新課題。

4.涉外企業避稅問題的防范措施

2009年前，國家稅務總局先后下發了國稅發（1998）59號文、國稅發（2004）143號文和國稅發（2004）118號文，以三個文件來進行外資企業的反避稅調查和調整，對外資企業的部分不合法行為進行了規范，但是這三個法規存在很多漏洞和執行上的模糊問題。2009年1月，國家稅務總局下發了國稅發（2009）2號文——《特別納稅調整實施辦法》，以此代替上述三個文件，進行更加科學和更有執行力的反避稅調整。

針對目前涉外企業常用的避稅手法，我國的防范措施主要有以下幾條。

4.1 不斷完善稅收立法

稅法是稅收征納雙方共同遵守的法律規范，進一步完善稅收立法是減少和防范避稅行為的前提。完善稅收立法主要從3個方面著手：

第一，要完善流轉稅的立法。一方面增值稅應當從“生產型”轉為“消費型”，擴大增值稅的征稅范圍；另一方面要從避免重復征稅、稅負、失衡等方面加強立法，真正做到公平稅負、平等競爭。

第二，要統一企業所得稅。我國應當按照國民待遇的原則將所得稅政策予以統一，建立新的企業所得稅法。這樣既可以從根本上杜絕企業選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業之間公平稅負、平等競爭創造良好的外部環境。.第三，要進一步完善和健全涉外稅法，正確確定稅收優惠。稅收優惠應既有利于吸引外資目標的實現，又不會影響我國的利益。

4.2 加強反避稅立法

完善反避稅立法是防范和打擊避稅的根本措施，也是國際上反避稅的通常做法。針對外商投資企業偷稅、逃稅、避稅的嚴重情況，國家應盡快出臺和完善相應的反避稅法規和政策，強化涉外稅收管理。反避稅立法可以從以下幾個方面著手：

第一，關聯企業的定義以及關聯企業之間的法律關系必須明確。

第二，國家應當制定避免轉讓定價的法律措施。

第三，明確規定涉外稅收的檢查范圍和處罰標準。

第四，進一步明確外商企業的納稅報告義務和明晰納稅申報項目及其內容。

第五，防止國際間的避稅, 除了單邊制訂反避稅法規和加強稅務行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。

4.3 強化稅收征管

加強涉外稅收的征收管理，是反避稅工作的一個重要環節，應當從以下幾個方面著手： 第一，要重視涉外稅收管理的綜合治理。一是要建立嚴密的稅收監控和信息網絡，隨時掌握和了解外商企業的基本情況和納稅動態，以及相關的國際商品價格信息、外商個人收入水平及外商、外籍工作人員跨地區經營活動資料和住宅遷移等等信息；二是要加強對外商投資企業的管理監督，在企業內部建立健全對外商的牽制機制，同時要加強企業外部各管理部門的合作以及對外商的管理，加大對非法避稅的打擊力度；三是要充分依靠中介機構，如會計師事務所、審計部門等組成協稅護稅網絡，保證涉外稅收的貫徹實施。

第二，將納稅人報告義務的規定系統化和規范化。在規定納稅人報告義務的前提下，應采取措施使納稅人承擔報告義務。

第三，密切各經濟部門的橫向聯系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉移收入和利潤情況復雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務部門是難以防范的。

第四，提高稅務人員的素質。我國涉外稅收起步較晚，缺乏經驗，提高征管人員素質十分必要。

第五，加強涉外稅務審計工作。涉外稅務審計是反避稅的有力武器。我們應當吸取外國反避稅的經驗，重視對跨國公司的審計工作。通過建立高質量的審計隊伍，及時查出使用不恰當的申報和不正確的賬務處理等避稅行為，以維護國家的正常稅收，維護國家權益。

4.4 加強國際間的稅收協作

我國已與許多國家簽訂了稅收協定，我們應充分利用這一有利條件，建立和參加與協定國家間的稅收合作。一是簽訂反避稅的國際稅收協定。為了減少和消除國際避稅行為的發生，應切實加強國際協調和合作，與有關國家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國際稅收協定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情報，并為我國及時采取反避稅行動提供信息保證。

5.結語

外商投資企業避稅不僅造成我國稅款的大量流失，影響國家的財政收入，而且破壞了內外資企業平等競爭的秩序，違反了稅收公平原則，同時還造成中國投資環境不良的假象，影響了我國對外經貿的聲譽。因此，必須加大反避稅工作力度，加強反避稅立法，強化國際稅收征管，逐步建立嚴密的監控體系，確保我國的經濟權益和經濟秩序得到維護和穩定。

【參考文獻】

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第四篇：企業避稅原因及其防范對策分析

企業避稅原因及其防范對策分析

摘要本文論述了避稅的定義，分析了企業避稅的現狀和原因，站在征稅機構和辦稅人員角度上考慮分析了企業避稅的原因，指出依法納稅是每一個企業和個人應盡的義務，納稅人必須按照稅法規定辦理納稅申報，及時繳納稅款，接受稅務部門的檢查。當納稅申報、代理、稽查三位一體的格局建立后，納稅人的依法納稅意識將會大大增強，偷稅、漏稅、逃稅等違法行為將相應減少。

關鍵詞：企業避稅；防范；對策

一、避稅的定義

聯合國稅收專家小組對避稅的解釋為：避稅相對而言是一個比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。一般地說，避稅可以認為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少他本應承擔的納稅數額，它是一種納稅人的稅前安排，是區別子逃稅的另一種納稅人對政府征稅的行為反應形式。一般而言，避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的。有學者認為，避稅是對己有租法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，稅務當局往往要根據避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應措施對現有稅法進行修改和糾正。

但也有研究者認為：避稅實際存在三種情況，即合法的、非違法的、表面合法實質是違法的。合法的避稅，指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收利益。這在稅務上不應反對，只能予以保護。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏恫，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負的安排，這種避稅行為，會使國家稅收蒙受損失，但回為于法無據，稅務局不可能像對待偷稅一樣給予法律制裁，只有完善稅法，以杜絕漏洞。表面合法實屬違法的避稅，是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國際稅收中相當普遍，一般也是利用稅法的差別規定和優惠政策，通過”掛靠”和”虛設機構”，以合法之名行逃稅之實，對這類避稅行為只有加強檢查，一經查明真相，應按逃稅論處。

二、我國企業避稅現狀及原因分析

1、我國企業避稅現狀

我國企業所得稅的避稅相當嚴重，有相當一部分企業通過地下經濟活動逃稅，各類商貿城和集貿市場隨意“包稅”、以費代稅現象相當普遍，一些重點行業和國有企業逃稅、欠稅也比較突出，不法分子通過走私和價格瞞騙大量愉逃稅款。三資企業的避稅問題也給我國經濟帶來不良影響，據中國國家稅務總局的有失官員稱，跨國公司每年“避稅”給中國造成的損失就高達300億元以上。

對于企業所得稅來說，目前中國企業所得稅的名義稅率為33％，外商投資企業為15％，但由于稅收優惠政策的存在，內資企業所得稅的實際負擔為22％至25％，外商投資企業為10％至15％，另外許多外企實際上還在此基礎上又亨受了備級地方政府的減半優惠，稅率僅為7.5％，內外資企業所得稅差別很大。在我國內外資企業實行兩套所得稅制，為企業逃避稅收監管提供了制度空間。

2、我國企業避稅原因分析

（1）企業避稅的主觀原因。企業避稅的主觀原因起源于大多數納稅者均有逃避納稅義務的愿望和要求，即多數納稅者都通過一定方式和手段達到少納稅或不納稅的目的。對納稅者來說，無論納稅怎樣正當、公正、合理，都意味著納稅者直接經濟利益的一種損失。在其他條件不變的情況下，企業收入的多少與納稅金額互為消長，上繳的稅金多了，企業留利就會減少；反之，上繳稅少了，企業留利就會增多。在這種物質利益的刺激下，使得一些企業在努力增加收入和降低成本的同時，也在暗自打著稅收的主意。這是納稅人進行合法避稅的內在動力和原因。在我國，隨著市場經濟所有制的確立和發展，企業逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，這促使企業的自我意識和主體利益觀念日益加強。特別是近十幾年來，企業承包經營責任制的全面推行，更使企業經營者的目光緊緊盯在企業效益的高低上。一段時期以來，“企業效益的好壞，職工工資福利待遇高低”似乎已成為人們評價一個企業興衰的唯一標準。為實現利益最大化目標，有的經營者鋌而走險，采取偷稅漏稅的方式，直接違反國家稅法，而有的經營者則采取合法的方式，通過稅收籌劃，來規避或減輕稅收負擔，這種方法既可逃脫法律的嚴懲，又達到目的，因此為大多的企業經營者夢寐以求。

（2）企業避稅得以成功實現的客觀原因

首先，不同經濟發展水平有相應的不同偏重和待遇。當納稅人處于不同經濟發展水平條件下，稅法規定有相應不同偏重和待遇的內容時，容易造成不同經濟發展水平的企業、經濟組織及納稅人利用稅收內容的差異實現避稅。政府對一定經濟發展水平的納稅人實行的稅收優惠及減免稅照顧，常常使納稅人產生利用這些稅收制度的優惠和照顧實現少納稅或不納稅的目的。

其次，稅收制度本身的不夠完善。這種制度本身的不完善也是企業避稅得以實現的主要原因。首先表現為企業所得稅稅率過高。如果稅率較低，國家取走稅款對納稅人來說無關痛癢，自然也不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高，使納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。其次是稅法細則在內容上的具體、詳細，為避稅者創造了條件。第三，課稅對象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質可以劃分為：對流轉額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同，納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數納稅人來說，財產收益和經營利潤收入在一定程度和范圍內是可以相互轉移的。如果國家對財產收益和經營收入采取不同的稅率，就會成為促使納稅人利用這種轉換躲避稅負的依據。例如，國家規定財產稅的稅負過重，就會促使財產所有人由出售財產而轉為出租財產，進而躲避過重的納稅義務。

再次，分屬不同納稅對象的聯營企業轉移利潤。分屬不同納稅對象的聯營企業由于稅負輕重不同，聯營企業就會根據本聯營企業分屬的納稅圈的稅負輕重作為利潤轉移的導向，稅負重者必然會想方設法把利潤轉移到稅負輕的兄弟企業去。例如，一個生產、銷售的工貿聯合體以一個獨立法人身份出現，當生產企業享受的稅收待遇重于銷售企業適用的稅收待遇時，該聯合體就必然會努力將生產利潤轉變為銷售利潤。反之，銷售企業也會將它的利潤轉移到生產企業中去。

最后，征收方法上的漏洞為避稅開了綠燈。例如流轉稅，它主要是在商品的流轉環節上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削弱商品流轉環節，便可以實現避稅的目的。假定某服裝公司是一聯營企業，當原材料羊毛收購進來后，對紡毛、染色、制衣全部進行內部控制，毛料服裝的流轉稅率為20%，這樣當服裝公司出售它的最終產品時，只要在銷售環節繳納20%的流轉稅就可以了。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨立核算的企業，那么每經過一個流轉環節，就繳納一次流轉稅。顯然，大而全、小而全的全能廠占據了避稅的優勢，而專業協作廠卻望塵莫及。

三、企業避稅的防范措施

避稅問題在我國已是客觀存在的事實，由于它有別于偷稅漏稅，而且避稅在國內暫無法律控制，也不受法制的制裁，所以目前對避稅問題只能尋找一些相應的措施加以防范。3.1 完善稅收制度 進一步完善稅收制度，是實施有效防范避稅行為的重要前提。因為避稅行為的發生在一定程度上是稅收制度的不完善及“漏洞”造成的，有效地進行避稅的防范與健全

稅收制度在一定程度上，可以說是相輔相成的。

1、進一步完善流轉稅制。根據我國當前的客觀實際，今后在相當長的時間里，流轉稅仍是稅收體系中的重要稅種，承擔著艱巨的組織收入和調節經濟的職能作用。因此完善稅收制度，其中的一個重要環節就是完善流轉稅制。完善流轉稅制，仍然要考慮我國的國情，從培育和完善社會主義市場經濟運行機制的現實出發，主要從以下幾方面進行：

⑴ 調整結構體系。調整結構體系，主要是將現行的增值稅、營業稅、消費稅等流轉稅的稅目稅率進行調整。改革開放二十多年來，我國社會政治經濟生活都發生了深刻的變化，隨著科學技術的進步，社會生產力水平的提高，個人收入的增加，人們的消費意識和消費觀念都有了很大的變化。原先的一些稅目稅率的設置已經不適宜當今時代發展的潮流，需要進行調整。如營業稅作為商品課稅具有促進效率的功能，從當代稅收理論的發展來看，已不僅僅重視所得課稅對閑暇與勞動之間的替代關系，商品課稅對閑暇與勞動之間的替代關系也已成為稅制建設所要考慮的重要因素。為了促進效率，刺激勞動投入的增加，需要對閑暇的互補商品征較高的稅。當前選擇是要么提高其營業稅稅率，要么在征收營業稅后再對其征收消費稅。重心放在調節消費上，進一步擴大增值稅的征收范圍，可延伸到商品批發和零售環節。⑵ 合理設計稅種。其目的是追求稅負的“縱向適度”和“橫向公平”?！翱v向適度”對征稅者來說，即取之有度，發揮稅收對生產的促進作用，可緩和避稅行為?！皺M向公平”要求既要注意征稅的統一性，又要注意區別對待，加強稅收調節，將競爭的起跑線拉平。統一性和差別性兩者相輔相成，缺一不可。統一性是指同等情況應納同樣稅收，體現“稅收面前人人平等”。差別性指在統一起跑線上的納稅人，由于客觀因素優越，當然就應承擔更多的責任和義務。橫向公平也可緩和避稅行為。例如：目前我國已加入WTO，按照WTO規則，應盡快調整、完善稅收政策，實行稅收國民待遇。要盡快統一內外兩套企業所得稅制，建立法人所得稅制。把按經濟性質給予直接優惠改為按技術產業標準給予間接稅收優惠，同時，將按技術產業優惠與區域優惠有機地結合起來。

⑶ 進一步完善消費稅制。消費稅的立法宗旨是調節我國消費結構，正確引導消費方向，抑制超前消費需求，確保國家的財政收入。它集中體現了國家的產業政策和消費政策，以及消費稅作為國家對經濟進行宏觀調控手段的特征。因此，消費稅的征收范圍應擴大些，可以根據生產、消費的發展變化適時增減，以充分、機動地發揮調節消費的作用。例如，在我國已出現高消費人群的情況下，從經濟長期穩定發展的角度看，為了有效地誘導消費，抑制畸形的高消費，加大勞動投入和私人投資，我國應重視閑暇與勞動之間的替代關系，以及消費與投資的替代關系，更多地從這一層面考慮對娛樂業和部分服務業等高消費行業的征稅問題。因此，從增加稅收收入和誘導消費、刺激投資的角度，應提高高檔次服務業和娛樂業的稅收負擔。即在征收營業稅后再對其征收消費稅。

2、統一企業所得稅法，為企業公平稅負、平等競爭創造良好的外部環境。統一企業所得稅法，不僅從根本上杜絕了企業選擇不同所得稅法避稅的可能性，而且對建立公平稅負、公平競爭的環境十分有利。目前，我國實行兩套企業所得稅法，即企業所得稅法和外商投資企業和外國企業所得稅法，兩套所得稅法并存，導致不同經濟性質企業間不能實現公平競爭。據有關統計，雖然內、外資企業法定稅率均為33%，但其實際負擔率內資為28%，外資僅為8%，因此，在規范稅收優惠設計時，稅率還有下調的空間。統一后的企業所得稅率可定為25%~30%。從照顧為數眾多的小型企業發展角度出發，可對小規模企業實行15%、20%的兩檔累進稅率，級差定為5萬元，這樣既考慮了我國實際國情，又不至引發貿易爭端和違反WTO相關規則。我國已加入WTO，根據國際慣例，統一企業所得稅，讓所有企業在公平的條件下競爭勢在必行。

最后需要特別指出的是，無論多么完善的稅法和多么具體的反避稅措施，離開了訓練有素、經驗豐富的稅務人員的實施，那么反避稅工作都會成為一句空話。由于稅務人員是稅法的執行者，稅務人員素質的高低，就成為防范避稅發生的一個基礎條件。為迎接世界經濟一體化的需要和適應日益復雜多變的經濟形勢，必須提高稅務人員涉外反避稅水平。要為稅收檢查人員開設特別課程，包括反避稅技術方法，此外，還需要注意總結反避稅工作的經驗，建立科學合理的獎懲制度，對在反避稅工作中的有功人員，要給予特殊的獎勵。

參考文獻：

[1] 錫德里克，桑福德主編.鄧力平主譯.成功稅制改革的經驗與問題[M].北京：中國人民大學出版社，2001.[2] 安體富，曾飛，岳樹民主編.當前中國稅收政策研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2001.[3] 劉李勝，劉雋亭編著.納稅、避稅與反避稅.新增會計實務操作[M].北京：社會科學文獻出版社，2000.[4]陳友倫等．外商投資企業利用“兩免三減”進行避稅的問題與對策［J］．涉外稅務，2000，（8）．

第五篇：二手房買賣補充協議(避稅用)

房屋買賣補充協議

甲方（出賣人）： 身份證號碼： 乙方（買受人）：身份證號碼：

甲乙雙方已于年 月 日分別簽訂《****存量房買賣合同》（以下簡稱《合同》），經友好協商，雙方就房屋買賣一事，在平等、自愿、誠實、守信的前提下，達成如下補充協議：

第一條 甲方自愿將其房屋出售給乙方，乙方也已充分了解該房屋具體狀況，并自愿買受該房屋。該房屋具體狀況如下：

（一）坐落于，建筑面積平方米，套內建筑面積平方米；

（二）出售房屋的所有權證證號為；

第二條 交易價款及付款方式

甲乙雙方在原《合同》中約定的房屋交易總價款為萬元，現經協商，乙方同意再支付甲方萬元裝修補償款。乙方分三期向甲方支付房屋價款和裝修補償款：

第一期：《合同》簽訂當日，付定金

萬元；

第二期：本協議簽訂當日，付人民幣萬元； 第三期：在交付房屋之日，付清尾款人民幣萬元。

第三條 乙方負責過戶手續，甲方協助乙方完成過戶手續。雙方交易相關費用及稅費由乙方負擔。

第四條甲、乙雙方約定于

正式交付該房屋，甲方應在正式交付房屋前騰空該房屋。甲方逾期交付房屋的，甲方向乙方支付違約金

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第五條該房屋毀損、滅失的風險自房屋正式交付之日起轉移給乙方。

第六條 該房屋正式交付時，水、電、有線電視等相關費用，甲方全部結清，房屋交付次日起產生的費用由乙方負責。

第七條 本協議未盡事宜，甲、乙雙方可另行訂立補充條款。

第八條 甲、乙雙方在履行本協議中若發生爭議，應協商解決。協商不成的，由房屋所在地人民法院起訴管轄。

第九條本協議一式二份。其中甲方留執一份，乙方留執一份，均具有相同的法律效力。

第十一條 本協議自甲乙雙方簽訂之日起生效。

甲方(簽章)： 乙方(簽章)：

聯系電話： 聯系電話：

簽約日期： 年 月 日簽約日期：

年 月 日 / 2