第一篇：國際稅收思考題

國際稅收思考題

第1章

1.國際稅收是如何產生的?

2.什么是國際稅收？其本質是什么?

3.如何理解國際稅收和國家稅收之間的區別與聯系？

第2章

1.各國稅收管轄權的實施狀況如何？

2.居民的判定標準有哪些？

3.什么是無限納稅義務？哪種納稅人負有無限納稅義務？

3.當發生雙重居民身份時有關國家如何行使征稅權？

4.不同性質所得的來源地分別如何確定？

5.對跨國投資所得，有關國家如何分配征稅權？

6.兩個協定范本對各種性質所得征稅權分配的規定有什么不同？

第3章

掌握國際重復征稅的各種免除方法的計算原理及其相互之間的負擔差異。

第4章

1.避稅與逃稅的主要區別是什么？

2.國際避稅的主要手段有哪些？

3.什么是濫用稅收協定？跨國納稅人如何通過濫用協定達到減輕稅收負擔的目的？

4.什么是資本弱化？為什么說資本弱化也是一種避稅手段？

5.跨國納稅人如何通過轉讓定價實現國際避稅？

6.什么是避稅地？避稅地有哪些主要特征？

7.跨國納稅人如何利用避稅地實現國際避稅？

第5章

1.關聯企業的認定標準有哪些？

2.轉讓定價調整的基本原則是什么？

3.轉讓定價調整三個基本方法的計算原理？

4.什么是預約定價協議？其目的是什么？實踐中存在哪些局限性？

5.發達國家對付避稅地的有關法規（CFC法規）的主要內容是什么？

6.各國資本弱化法規的主要內容是什么？

7.如何防止濫用國際稅收協定？

第6章

1.說明國際稅收協定和國內稅法的關系。

2.國際稅收協定有哪些基本內容？

3.經合組織范本和聯合國范本的主要區別有哪些？

4.我國對外談簽稅收協定遵循的原則是什么？

第二篇：稅收學復習思考題

復習思考題

第一章

1公共產品的特征表現在哪些方面

2怎樣理解公共產品的供給與需求？

3簡述市場失靈與政府稅收

4如何理解稅收的基本概念

5為什么說稅收本質是這一種分配關系

6對稅收一種特殊的分配關系可以從哪幾個方面理解？

第二章

1如何理解稅收的平衡作用機制

2如何理解稅收的協調作用機制

3如何理解稅收的調節作用機制

4稅收對勞動收入的影響可以從那幾個方面理解

5如何理解稅收對儲蓄和消費的影響？

6稅收對投資的影響體現在那幾個方面？

第三章

1簡述我國古代的主要稅收原則思想

2威廉配第提出的稅收思想是哪三條？尤斯迪的稅收原則有哪些內容？ 3試述亞當斯密的稅收思原則

4瓦格納的稅收原則主要有哪些內容？

5分別說明現代西方稅收原則的主要內容

6試評價稅收公平原則中的利益說和支付能力說

7從理論上存在那些提高稅收效率的途徑

8比較亞當斯密的平等原則、瓦格納的社會正義原則和現代稅收公平原則的差異 9簡述我國社會主義市場經濟條件下的稅收原則

10我國應如何實現依法制稅

第四章

1稅收政策的目標有那些

2簡述實現總供求均衡的稅收政策手段

3簡述經濟結構協調的稅收政策手段

4簡述經濟穩定增長的稅收政策手段

5簡述實現收入分配公平的稅收政策手段

6如何協調稅收政策相關主體之間的關系？

第五章

1影響稅收負擔的因素有哪些

2衡量稅收負擔體系的指標包括那些內容

3影響稅負轉嫁的因素有哪些

4商品或要素的供求彈性如何影響稅負轉嫁？

5什么是稅負轉嫁的絕對轉嫁論和相對轉嫁論？

第六章

1簡述世界主要國家的稅收增長趨勢

2分析我國稅收增長趨勢并說明其內在原因

3簡述影響稅收增長的主要因素并對稅收增長趨勢作出自己的價值判斷

4簡述稅收預測的概念和作用

5簡述稅收預測的基本原則、一般步驟、基本方法

6簡述稅收預測在我國的現狀及存在的問題

第七章

1簡述稅收風險的主要表現和特征

2簡述稅收風險管理的概念

3簡述實施稅收風險管理的必要性

4簡述稅收風險管理的主要步驟

5簡述防范和化解稅收風險的長效機制

第八章

1簡述稅收成本的概念

2簡述稅收成本的分類

3簡述影響稅收成的因素

4結合我國實際，談談你對優化稅收成本的看法

第九章

1以征稅對象為標準，稅制分為哪幾類？各類稅制的基本特點是什么？

2現代世界各國主體稅有哪幾種模式，各自有哪些特點，影響一個國家主體稅選擇的主要因素有哪些？

3稅制結構優化的主要內容是什么？在稅制優化過程中應當遵循那些基本原則？ 4如何實現中央稅和地方稅結構的優化？

5根據稅制結構優化理論，試對我國現行的稅制結構進行分析

第十章

1什么是商品勞務課稅，與其他課稅制度相比，它有哪些特點？

2我國現行商品勞務課稅種有哪些？如何理解它們之間的關系？

3為什么說增值稅一種新型的商品勞務稅？其優越性體現在哪里？

4商品勞務稅制在制度要素的設計上有什么特點？

5簡述商品勞務課稅的發展趨勢。

第十一章

1所得稅如何能促進橫向公平和縱向公平？如何正確認識所得稅穩定經濟的作用？怎樣理解所得稅的經濟增長效應？所得稅有哪些特征？你在法人所得稅和個人所得稅方面有哪些認識？各國在對資本利得征稅問題上有哪些不同處理？分類所得稅和綜合所得稅各有什么優缺點？確定個人所得稅應納稅額時，通常要考慮從中扣除哪些方面的費用？

9分析說明個人所得稅的稅率選擇理論界關于所得稅完善發展的問題有哪些典型的設想？

第十二章財產稅有哪些類型？財產稅有哪些特點？資源稅有哪些作用？試述我國資源稅存在的問題和改進方向？簡述行為稅的意義試述我國固定資產方向投資調節稅開征和暫停征收的原因 第十三章什么是社會保障稅，分析我國開征社會保障稅的意義 2 簡述如何實現社會保障資金的保值增值分析世界各國紛紛開征環境保護稅的原因，說說其理論根據 4 試述我國開征證券交易印花稅在實際操作中存在的問題 5 分析遺產稅開征的意義及我國開征遺產稅的條件是否成熟 第十四章什么是稅收管理如何稅收管理體制概念現行分稅制中稅收收入是如何劃分的？什么是稅務登記，稅務登記的種類有哪些？哪些人應辦理納稅申報？對納稅申報對象有何規定？ 6 試述發票管理規定稅款征收的方式有哪幾種我國稅收法律責任包括那些？

9簡述稅務行政復議與稅務行政訴訟的含義

第十五章簡述國家財政與公共財政的關系

2簡述稅收債權債務關系的概念及其特征

3試述最優稅制理論的研究內容及對其的評價什么是博弈論，其在稅收理論中的應用，對我國稅收征管工作有什么意義？

第三篇：國際經濟法思考題

思考題

第一章

1簡述國際經濟法狹義說和廣義說的觀點及其代表

2試述國際經濟法與國際公法、國際私法的關系

3試述國際經濟法中法人的權利能力和行為能力

4試述跨國公司及特點

答：跨國公司是一種企業，構成這種企業的實體分布于兩個以上的國家。

特點：1經營活動具有跨國性 2 具有全球性經營策略 3跨國公司有不同實體組成（通常包括母公司、子公司、分公司）5國家有哪些經濟權利能力和行為能力

6如何理解國際經濟條約的法律效力？國際經濟條約可以作哪些分類？

7什么是國際經濟法的基本原則？主要有哪些？

8試論國家經濟主權原則

9試論普遍優惠制

10為什么說南北合作是國際合作的中心環節？那些使其積極的合作成果？

第二章

1什么是國際貨物買賣？有哪些法律特征？

答：國際貨物買賣是指營業地

2調整國際貨物買賣關系的國際條約和國際管理主要有哪些？

3簡述《2000年國際貿易術語解釋通則》的主要特征

4各種貿易術語下買賣雙方關于清關手續及關稅的責任如何？

5理解FOB和CIF的具體規定

第三章

1試述《聯合國估計貨物銷售公約》的適用范圍

2國際貨物貿易合同的有效成立要件

3要約和承諾的有效成立要件

4《公約》對要約的撤回有哪些規定？

5我國《合同法》關于要約的相關規定

6《公約》對逾期承諾是如何規定的7《公約》對修改要約有哪些規定？

8我國《合同法》關于承諾是如何規定的9《公約》對貨物的品質殘暴有何規定

10試根據《公約》簡述買賣雙方的義務

11什么是根本違約和逾期違約？導致什么樣的法律后果？

12買賣各方違約，有哪些補救方法

13國際上對貨物所有權轉移主要有幾種原則？我國法律相關規定

14《公約》關于貨物風險轉移有哪些原則？導致什么樣的法律后果

第三章

1班輪運輸與租船運輸的特點

2提單的法律性質

3根據不同的標準可以對提單做哪些分類？

4調整提單運輸有哪些國際公約？試述《海牙規則》的主要內容

5《維斯比規則》對《海牙規則》作了哪些重大修改？

6《漢堡規則》對《海牙——維斯比規則》作了哪些重大變更

7租船合同分類，簡述航次租船合同的主要條款

8有關航空、鐵路、多式聯運的國際公約主要有哪些？

第五章

1票據的特點

2本票和匯票、支票與匯票的區別

3匯票種類及票據行為

4試述有關票據的法律規范

5試述跟單托收的基本程序

6信用證的特點、分類

7試述跟單信用證的基本程序

8簡述信用證當事人間的法律關系

第八章

1國際投資法的特征？

答：1國際投資法調整的國際關系，僅限于國際私人投資關系。這里所者的私人投資，是國與國之間所使用的概念，即使它屬于資本輸出國際體所有，或個別場合下該屬該國國家所有，也不享有任何外交特權，東道國一律將其視為私人資本。

2國際投資法調整國際私人直接投資關系。國際投資法的調整對象限于國際私人直接投資關系，而國際私人直接投資關系，一般由國際金融法和各國證券法等調整。

3國際投資法既包括國內法規，也包括國際法規范，兩者相互補充，構成統一的國際投資法律關系。國內法規范主要指資本輸入國吸收外資的法制和資本輸出國對外投資的法制。

2外國投資法的管制和鼓勵主要體現在哪些方面？

答：鼓勵：為外國投資者提供優惠條件和待遇。投資東道國對外國投資的鼓勵措施大致有六方面，即稅收優惠、外資進入東道國市場的優惠、東道國適用于外資活動的公共基礎設施、投資所在工業部門收到的保護性貿易壁壘的法律規定以及對外國投資者的經營補貼和投資資本現金補貼，另一方面經濟實力雄厚的發達國家來說，鼓勵外國投資的方式當屬財政補貼。

管制：主要包括外資審批、監管、外資投向調控、外國投資本金和利潤匯出限制、當地物資的利用要求、外國人雇用限制等制度。為了限制外國企業對東道國經濟的控制，許多發展中國家和發達國家均限制外國企業接管或收購東道國當地的企業，特別是在當地較具規模的企業。對外國投資的另一限制是投資領域，嚴格審查外國企業對東道國企業的接管或收購。

3試述海外投資保險制度的主要內容

答：海外投資保險制度，一般又可稱作為海外投資保證制度，是指資本輸出國政府對本國海外投資者在海外投資可能遇到的政治風險提供保證或保險，投資者向本國投資保險機構申請號后，若承包的政治風險發生，致使投資者遭受損失，則由國內保險機構補償其損失的法律制度。

其內容主要有：1征收先：是指東道國政府實行國有化或征收而是投保者遭受損失的保險種類。遭受這類風險時，無論是直接剝奪投資者財產權的直接征收，還是采取種種變相手段侵占投資者的財產，致使企業不能正常經營的間接征收，由承保人負責賠償。2外匯險：主要是禁止外匯兌換的風險和禁止投資者將原本、利潤及其他正當收益自由兌換成外匯，并轉移出境的風險。外匯險的主要內容是：投保人（投資者）在保險期內作為投資的收益或利益而獲得的當地貨幣或出讓投資財產而獲得的當地貨幣，如東道國禁止把這些貨幣兌換成自由貨幣，則由海外投資保險機構用自有貨幣進行兌換

4雙邊投資保護協定有哪幾種類型？

答：1友好通商航海條約，是締約國間就商業活動和航海自由事宜而簽訂的雙邊條約，這類條約的最初含義是全面建立和發展中國家間商人往來及經濟合作的協議，并非保護投資的專門性條約。二次大戰后開始轉變為主要規定有關投資者的投資活動，其內容可以歸納為：1）外國投資者的入境、旅行于拘留2）個人基本自由3）關于投資者的待遇標準4）關于外國投資者財產權的保護和尊重5）管理與經營企業的權利6）對外國投資者的稅收待遇7）外匯管制與資金轉移

8）關于爭議的處理與管轄

2投資保證協定，因是美國首創并推行，故也稱美國式的投資保證協定/其內容為：1）承包的范圍限于投資的政治風險2）被保證的投則必須是經資本輸入國政府根據協議審查批準的投資項目，而且只限于該協定以后的新項目3）確定了代位求償權，即對承保國保險機構所承保的財產遭受損失后，可由承保國給與現行補償，承保國因此而取得代位求償權，代替投資者向資本輸入國提出賠償請求4）對本協定的解釋及發生的爭議，應協商解決，協商不成的可通過仲裁方法解決。

3促進與保護投資協定，是歐洲一些發達國家與發展中國家簽訂的雙邊投資保護協定，這種協定的特點有：1）程序正式，即須通過正式的立法程序，以政府的名義簽訂，由最高權力機構批準2）適用廣泛3）內容具體，通常由序言、政委和結尾三部分組成4）規范全面，既包含了實體法，又有關于程序法的規范。

5關于國際投資的多邊協定主要有哪三個？簡述《與貿易有關的投資措施協議》的主要內容

答：1《多邊投資擔保機構公約》又稱《漢城公約》2《解決國家和他國國民投資爭端公約》又稱《華盛頓公約》3《與貿易有關的投此措施》：與貿易有關的投資措施主要是指，東道國政府通過政策、法律等直接或間接實施的與貨物貿易有關的對貿易產生限制或扭曲作用的投資措施的統稱。它有廣義和狹義之分，廣義上是指政府所有的經濟政策，包括宏觀政策、地區政策、就業政策以及能導致在企業競爭條件下會出現的影響國際投資和貿易結構的工業政策；狹義是指直接用以影響貿易額和結構的措施，包括出口實績和當地成分要求等。TRIMS協議主要是規定了禁止使用四種與貿易有關的投資措施，即當地成分要求、貿易平衡要求、進口用匯限制和國內銷售要求。TRIMS協議的主要內容：該協議主要有9條，即適用范圍、國民待遇和數量限制、發展中國家與例外規定、通知與過渡性安排、透明度要求、中介機構和審查程序、磋商與爭端解決等。協議的產生對完善全球多邊貿易法律體系，推動國際投資法的發展，遏制貿易保護主義以及促進貿易與投資自由化具有重大意義。

6簡述“解決投資者爭議國際中心”的管轄權

答：（在筆記上）

第九章

1國際金融法的特點？

答：1）主體的廣泛性，國際金融法的主體，既有國家、地區和國際組織，也有從事國際金融交往和國際金融活動的自然人、法人和其他經濟組織。因此，國際金融關系不僅包括國家之間、國際經濟組織之間、國家與國際經濟組織之間所發生的金融關系，而且包括了分屬不同國家的自然人、法人之間以及他們與國家、國際經濟組織之間發生的金融關系。2）客體的復雜性，國際金融法律關系的客體是指國際金融法律關系主體權利義務所指向的對象。主要包括貨幣、貨幣資產和行為三類。3）內容的實踐性，國際金融法規定的是關于涉外貨幣管理活動和跨金融交易活動的規則，它在內容和功能上均具有實踐性和技術性特征，它實際不僅僅為一國既定的國際貿易政策和國際投融資政策提供了法律框架和法律工具，其作用還在于建立和維護國際金融秩序，提供保障國際金融安全的手段。

2簡述布雷頓森林體制的主要內容？

答：布雷頓森林體制建立了一個以美元為中心定的貨幣制度，主要內容如下：1）建立了一個永久性的國際金融機構，即國際貨幣基金組織，旨在促進國際間貨幣合作，其各項規定構成了戰后國際金融領域的基本秩序。2）實行以美元為中心的國際金匯兌本位制，布雷頓森林體制以黃金儲備為基礎，以美元為主要國際貨幣，并實行“雙掛鉤”制度：首先，美元與黃金掛鉤，其次，其他成員國的貨幣與美元掛鉤 3）確立可調整的固定匯率制，各成員國貨幣對美元的匯率僅被允許在固定的匯率上下各1%的幅度內波動。本國貨幣對美元固定匯率，未經基金組織同意，不得隨意加以改變；

4）提供資金調節國際收支，基金組織的宗旨之一是為成員國提供貸款，貸款的額度與該會員國繳納的份額成正比，貸款主要用于解決國際收支不平衡。5）力圖取消經常項目的外匯管制，根據《基金協定》第8條規定，除由該協定允許的例外，各成員國不得限制經常項目的制服，不得采取歧視性措施，并應實行多邊制度等。

3什么是特別提款權？它有哪些特點？

答：特別提款權是國際貨幣基金組織在原有的普通貸款權之外，按各國認繳份額的比例分配給會員國的一種使用資金的特別權利。

4簡述牙買加制度的主要內容？

答：

5試述國際融資協議的共同條款。

6國際銀團貸款可以采用什么方式？

第四篇：國際稅收論文

國際稅收抵免與國際稅收饒讓

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「內容提要」在世界現代稅收制度中，在國際稅收方面，關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。稅收抵免，它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經濟和貿易的發展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優惠政策的實施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負面。

一、國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區，各自基于其課稅主權在對跨國納稅人進行分別課稅而形式的征納關系中所發生的國家或地區之間的稅收分配關系。

二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

因為球化的日益深入和現代世界市場經濟所固有的供求矛盾的加劇，不管是發達國家還是新生市場經濟國家都已經進行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內經濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經濟環境中，稅收政策在政府對經濟管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規范和優化結合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經濟進行宏觀調控等等多重原則之間的有效結合日漸成為各國在市場經濟深入發展過程中所致力實現的目標。

三、關于國際稅收抵免問題

(一）國際稅收抵免

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產生及稅收抵免的出現

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權的重疊引起的。按照國家主權原則，一個國家的稅收管轄權，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權稱作地域管轄權，也叫收入來源管轄權，是指一個國家有權對在本國發生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權稱作居民管轄權，也叫居住管轄權，是指一個國家有權對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權問題，國際法并無明文規定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權，所以，就可能產生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發生稅收關系的問題。這種稅收管轄權的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

為了避免雙重征稅，各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國家對來源于國外的收入實行免稅。即絕對免稅法。這些國家只對來源于國內的收入課稅，而對其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權，達就單方面地避免了雙重征稅問題的產生。拉丁美洲的一些國家一直實行這種制度，但目前實行絕對免稅法的國家已經很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實踐中常采用減免法，即對在國外已納稅的所得按照優惠稅率征稅。如此利時對已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復征稅的問題，即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進行征稅時，允許把已繳納的外國的所得稅額，作為匯總申報本國政府應稅所得的一個扣除項目來計算應納所得稅額。以上這些辦法人們認為并不能徹底解決雙重征稅問題。實踐證明，在那些實行綜合或單一稅制的國家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國際稅收抵免的原則

根據國際實踐的經驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費不抵免。關于稅和費的區別，很多國家都有明文規定，美國規定得此較嚴格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或將要支付的所得稅不能抵免。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達就是說要貫徹對等的原則。第五，實行

限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規定的稅率所應交納的稅款額。如果超過本國國內所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規定的關于外國稅收抵免限額的計算公式是：

抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

在實際抵免中往往產生三種情況：一是收入來源國與居住國的稅率相同出現“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率，出現其差額補征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率，那么居住國政府只能允許按照本國稅率計算的應繳外國所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補納稅人承擔外國政府較高的稅收負擔。

2．實行稅收抵免的做法和形式

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關系，因此在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內法）中明確規定稅收抵免的原則和政策及其具體規定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判，締結關于避免雙重征稅的雙邊協定或多邊協定（國際法）。征稅時，按照稅法規定或協定辦理。稅收抵免，大量的是企業、公司所得稅的抵免。由于企業、公司的隸屬關系不同，它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國際稅收抵免的結果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個以上國家政府之間的一種征納關系，涉及政府與納稅人之間的經濟利益關系。而實行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關系就主要成為國家之間的財政關系了，涉及到國家之間對國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結果是：①承認了按收入來源國行使稅收管轄權優先于居住國行使稅收管轄權，但也不是承認收入來源國享有稅收獨占權。這是符合國家主權原則的。②對收入來源國和居住國之間的財政收入產生直接影響，如果一個國家稅收抵免數量過大，特別是如果只實行單方面的稅收抵免，勢必會影響國家的財政收入，導致財政外流。因此，現代有些國家(如美國)實行稅收抵免比過去嚴格了，很多國家的稅法對稅收抵免作了一些比較復雜的規定。盡管如此，實行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國際投資和經濟貿易上的一大障礙，解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔雙重納稅的顧慮，從而有利于各國對外經濟關系的發展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護各國的稅收管轄權和財政經濟利益，使稅收達個經濟杠桿在國際經濟方面更好地成為參與權益分配的工具

四、關于國際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發達國家（往往是居住國）不僅對于已向發展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進行投資而規定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法，是對發展中國家的一種特殊優惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協定時，對稅收饒讓的范圍做出了不同的規定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協定看，這種差別主要表現在如下三個方面：

1.對預提稅的減免稅優惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協定中，對我國給予合資企業中、法方合營者的股息和特許權使用費所得減免征收的預提稅，法國政府予以饒讓抵免。實踐中，據以計算饒讓的預提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規定的預提稅稅率為準。我國與新加坡簽訂的稅收協定規定，新加坡對其居民來源于我國的利息應按我國稅法規定的20%的預提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協定中規定的非居住國征收預提稅的限制稅率為準。在與我國簽有稅收協定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業支付的股息均以10%的協定稅率計算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準。例如在中、德稅收協定中，德國對其居民來源于我國的利息、特許權使用費按收人總額的15%計算抵免〕。

2.對營業利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協定中，日、英兩國對我國政府按照合營企業和從事農林牧的外國企業的營業利潤，所享受的減免稅優惠，予以饒讓抵免。

3.對雙邊稅收協定簽訂后，非居住國政府所做出的新的減免稅優惠措施，若經締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協定中，都曾有過這方面的規定。

（三）稅收饒讓抵免的實施

一般情況，稅收饒讓存在于發展中國家與發達國家之間。發展中國家從有利于自身經濟發展出發，規定了一些減免稅優惠措施，因而積極要求發達國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國投資者能夠真正得到實惠;多數發達國家為了增加資本輸出，有利于本國經濟對外擴張以及從支持發展中國家經濟發展的角度出發，也同意通過雙邊稅收協定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經濟發達國家，如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等，在與發展中國家的稅收協定中，一般愿意實行稅收饒讓抵免;但有些發達國家并不贊成，如美國是反對實行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國會的否決。所以，時至今日，美國正式對外簽訂的所有稅收協定中，沒有一個包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實際上是居住國政府對非居住國政府在引進資金和技術的稅收優惠政策的認可和配合，其作用不在于避免實際的國際重復征稅而在于保證在居住國實行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實惠。

對非居住國來說，采用稅收優惠政策，對來自外國的投資實行減免稅等措施，短期內自身的稅收利益會有損失。但從長遠看，經濟得到發展以后，稅收利益會隨著經濟利益的擴大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優惠真正加惠于納稅人，從而起到引進資金和技術的作用，有利于帶動本國經濟的發展。作為非居住國，我國與經合發組織成員國中的27個國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個規定饒讓條款，20個國家單方面給予我國饒讓;4個國家與我國相互給予饒讓。

對居住國來說，稅收饒讓絲毫不會影響居住國政府行使其居民稅收管轄權的正常權益。因為這部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權范圍內應征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優惠。所以居住國政府對其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實行稅收饒讓還可以起到鼓勵資本和技術輸出、增加外匯收人和占領國際市場的作用。但在稅收實踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對稅收饒讓采取積極態度;而有些國家如美國則采取消極態度。一般說來，對稅收饒讓采取不同態度的原因在于國家所奉行的財政經濟政策不同：奉行鼓勵過剩資本輸出和技術輸出的國家和采取鼓勵吸引外資政策的國家，一般對稅收饒讓采取積極的態度。作為居住國，我國在稅法中，也規定了有關稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內資企業、外商投資企業和在中國境內設立機構場所的外國企業)在與中國締結避免雙重征稅協定的國家，按照所在國家(地區)的稅法規定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已繳稅款準予抵免。(2)內資企業和中外合資經營企業，承攬中國政府援外項目、當地國家(地區)的政府項目、世界銀行等世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲得該國家(地區)政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關批準，視同已繳納所得稅準予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對居住國來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競爭力和經濟利益。例如，由于不可能對純國內的經濟活動實施減免稅，居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進行竟爭，可能不得不關閉。這破壞了資本輸出中性，對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當作居住國對非居住國的一種經濟援助，那么這是無法體現援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對非居住國來說，由于實行稅收饒讓，投資者就會把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴大再生產，這樣就使非居住國鼓勵投資的目的落空。而且，稅收優惠的實行，也違背了資本輸人中性的原則，對非居住國的國內投資者不公平。對家來說，雖然實行稅收優惠政策并不一定能使其達到引進外資和技術、促進經濟發展的目的，但發展中國家應立足本國的實際國情，根據經濟發展的需要，從長遠角度對利弊做出：只要選擇稅收優惠政策是利大于弊，就一定要堅持在雙邊或多邊稅收協定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉讓定價。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉讓定價的手段，增大在非居住國可享受稅收優惠的利潤，從而導致居住國稅收收人的流失。(2)轉移避稅。這種現象比較常見，是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發展中國家的一家機構劃撥這筆款項，這樣根據兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個或多個公司，通過它(們)對非居住國進行投資，從而達到避稅的目的。

(4)政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。

第五篇：國際稅收論文

關于國際稅收的論文

當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

專業班級：

姓

名： 指導老師：

目錄

一、內容提要………………………………………………[1]

二、關鍵字…………………………………………………[1]

三、當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景…………[1]

四、關于國際稅收抵免問題…………………………………[1]

（一）雙重征稅的產生及稅收抵免的出現…………………[1]

（二）相關事例…………………………………………….[2]

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

五、關于國際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發達國家和發展中國家之間的稅務關系中具有實際的意義……………………………………………….[3](二)對于稅收饒讓的問題，發達國家的看法…………………[4](三)相關事例………………………………………………….[4]

五、參考文獻…………………………………………………[4] 當前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

「內容提要」在世界現代稅收制度中，在國際稅收方面，關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經濟和貿易的發展，都有著積極意義。

關 鍵 詞：國際稅收；稅收抵免；稅收饒讓

因為球化的日益深入和現代世界市場經濟所固有的供求矛盾的加劇，不管是發達國家還是新生市場經濟國家都已經進行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內經濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經濟環境中，稅收政策在政府對經濟管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規范和優化結合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經濟進行宏觀調控等等多重原則之間的有效結合日漸成為各國在市場經濟深入發展過程中所致力實現的目標。

一、關于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產生及稅收抵免的出現

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權的重疊引起的。

按照國家主權原則，一個國家的稅收管轄權，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權稱作地域管轄權，也叫收入來源管轄權，是指一個國家有權對在本國發生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權稱作居民管轄權，也叫居住管轄權，是指一個國家有權對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權問題，國際法并無明文規定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權，所以，就可能產生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發生稅收關系的問題。這種稅收管轄權的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

采用稅收抵免方式的國家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據行使稅收管轄權的，所以這些國家的所得稅法都規定，對本國居民來自國內外的全部收入所得進行征稅。但同時又規定，對來自國外的收入所得，如果在收入來源國已經繳納所得稅款的，允許在支付給本國政府的應稅所得額中加以抵免。世界上最早實行稅收抵免的國家是美國，在1918年制定的美國稅法典中規定了稅收抵免的方法。

我們試舉例說明之： 現在世界上實行稅收抵免的國家越來越多。除美國是實行抵免此較典型的國家之外，還有英國、聯邦德國、瑞典、日本等。我國也是采取抵免法的國家之一。一九八○年九月十日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經營企業所得稅法》規定：“合營企業及共分支機構，在國外繳納的所得稅，可以在總機構應納所得稅額內抵免。”

（二）國際稅收抵免的原則、做法和形式

根據國際實踐的經驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費不抵免。關于稅和費的區別，很多國家都有明文規定，美國規定得此較嚴格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或將要支付的所得稅不能抵免。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達就是說要貫徹對等的原則。第五，實行限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規定的稅率所應交納的稅款額。如果超過本國國內所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規定的關于外國稅收抵免限額的計算公式是：

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關系，因此 3 在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內法）中明確規定稅收抵免的原則和政策及其具體規定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判，締結關于避免雙重征稅的雙邊協定或多邊協定（國際法）。征稅時，按照稅法規定或協定辦理。稅收抵免，大量的是企業、公司所得稅的抵免。由于企業、公司的隸屬關系不同，它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

二、關于國際稅收饒讓問題

與稅收抵免有聯系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發達國家（往往是居住國）不僅對于已向發展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進行投資而規定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法，是對發展中國家的一種特殊優惠。

（一）稅收饒讓在發達國家和發展中國家之間的稅務關系中具有實際的意義

為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進先進技術。為此，他們在稅收上提供了很多優惠。如有的國家在一定時期內對外資不征或減征所得稅。有的國家雖然不免除所得稅，但卻規定在幾年內不再提高現行稅率等等。但是根據1980年聯合國范本和國際稅收慣例，收入來源國只有征稅的優先權，而無獨占權。如果收入來源國少征或免征所得稅，居住國補征的稅款差額就會相應增加，達實際上就取消了（至少是削弱了）發展中國家的稅收鼓勵作用，并且本應由發展中國家征收的稅款無形中就轉移到了發達國家，這種現象與建立國際新經濟秩序是不相符合的，所以發展中國家迫切要求糾正這種情況。于是，發展中國家提出了稅收饒讓的問題，并力圖通過稅收條約實現稅收饒讓，以取得遠比實行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

我們試舉例說明之： 有一家甲國子公司在乙國經營業務活動，假設乙國的公司所得稅稅率為45％，乙國為了鼓勵甲國的公司在乙國投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國子公司向甲**公司交付股息時，甲國對達家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國稅法規定，只允許對甲國子公司在乙國按30％的稅率繳納的稅額實行抵免，而對乙國優惠免征的15％的稅款仍然要向甲國政府繳納，則甲國子公司對于乙國給予的稅收鼓勵和照顧根本沒有得到好處，而乙國也不能通過少數征稅來刺激外國資本積極向本國進行投資。但是采取稅收饒讓，通過國家之間的談判來實行特殊的優惠，使得乙國減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國政府國庫，而讓甲國子公司其正得到了實際好處。

（二）對于稅收饒讓的問題，發達國家的看法

有些國家認為它是不可取的，認為它將使國家的稅收制度同一種對投資的鼓勵辦法攪在一起，它在對待投資人的待遇方面，將會產生不平等的現象，形成差別待遇。美國就是持這種態度。有些國家認為應當考慮發展中國家的要求，達一要求有可取之處。而大多數國家只是同意稅收饒讓僅限于減少預提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過也有在對股息征稅、對公司的所得征稅上使用稅收饒讓的。現在世界上實行稅收饒讓的國家有日本、瑞典、英國、丹麥、聯邦德國等。發展中國家與發達國家之間的稅收饒讓還需通過國家間締結稅收條約的形式確定下來。例如日本到1978年為止已與十一個發展中國家簽訂了稅收饒讓的雙邊協定。

參考文獻：1.“‘深化稅制改革中的稅收負擔問題’理論研討會發言摘要”，《稅務研究》，2008年第4期。

2、安體富：“稅收應在宏觀調控中扮演重要角色”，《中國稅務報》，2008年第4期。

3、陳賀菁：“關于稅收競爭的若干思考”，《稅務研究》，2008年第2期。

4、鄧力平陳濤：“當代西方國際稅收競爭理論評述”，《亞太經濟》，2008年第7期。

5、鄧力平：“經濟全球化、WTO現代稅收發展”，中國稅務出版社，2008年12月版。