第一篇：稅收學思考題1-8

第一章 稅收概論

一、名詞解釋

1． 稅收：是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照法定標準，向居民和經(jīng)濟組織強制、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財政收入。

2． 稅收的強制性：是指國家憑借政治權力，以法律形式確定征納雙方的權利和義務關系。3． 稅收的無償性：是指國家征稅以后，稅款即歸國家所有，既不需要再直接歸還給納稅人，也不需要向納稅人支付任何報酬或代價。

4． 稅收的固定性：是指國家通過法律形式預先規(guī)定了征稅對象和征稅標準。5． 稅收職能：是指由稅收本質所決定，內在于稅收分配過程中的功能。

6． 稅收籌集資金職能：是指稅收所具有的從社會成員處強制性地取得一部分收入，為政府提供公共品，滿足公共需要所需物質的功能。

7． 稅收資源配置職能：是指稅收所具有的，在市場對經(jīng)濟資源基礎配置的基礎上，通過稅收政策、制度，對市場所決定的資源配置，在公共部門、私人部門以及不同的私人部門之間進行重新組合安排的功能。

8． 稅收收入分配職能：是指稅收所具有的影響社會成員收入分配格局的功能。

9． 稅收宏觀調控職能：是指稅收所具有的，通過一定的稅收政策、制度，影響社會經(jīng)濟運行，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的功能。

二、問答題

１.試述國家征稅的主要目的。

答：國家征稅的主要目的是為了滿足社會公共需要，包括提供和平安定的社會環(huán)境，保持良好的社會秩序，興建公共工程，舉辦公共事業(yè)等。

２.試述國家征稅的依據(jù)。

答：國家征稅的依據(jù)是政治權力。國家憑借政治權力，也就是行政管理權，可以對其行政權力管轄范圍內的個人和經(jīng)濟組織征稅，以滿足社會公共需要。

３.稅收具體有哪些形式特征？

答:稅收具有強制性、無償性和固定性三大特征。

4.稅收如何產(chǎn)生？

答：稅收的產(chǎn)生取決于兩個條件：一是國家的產(chǎn)生；二是私有財產(chǎn)制度的產(chǎn)生。

５.在稅收發(fā)展過程中，征收形式有哪些變化？

答：在奴隸社會和封建社會初期，稅收的征收和繳納形式基本上以力役形式和實物形式為主；

在自然經(jīng)濟向商品貨幣經(jīng)濟過渡的漫長封建社會中，對土地課征的田賦長期以農(nóng)產(chǎn)品實物為主；

到商品經(jīng)濟發(fā)達的資本主義社會，稅收的征收繳納形式都以貨幣形式為主。

６.在稅收發(fā)展過程中，稅制結構有哪些變化？

答：稅收在稅制結構上經(jīng)歷了由古老直接稅為主體向間接稅為主體，并由傳統(tǒng)間接稅為主體向現(xiàn)代直接稅為主體或現(xiàn)代間接稅為主體的發(fā)展過程。

７．試述稅收的主要職能。

答：稅收有四個主要職能：籌集資金職能、資源配置職能、收入分配職能、宏觀調控職能。

第二章 稅收原則

一、名詞解釋 １.稅收原則：是國家制定稅收政策、設計稅收制度應遵循的基本指導思想或基本準則，也是評價稅收政策好壞、鑒別稅收制度優(yōu)劣以及考核稅務行政狀況的基本標準。２.稅收效率原則：是指國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，以提高稅務行政的管理效率。３.帕累托最優(yōu)：指資源配置已經(jīng)使社會效用達到最大的狀態(tài)。４.稅收中性：是指其不僅包括稅收不應使消費者遭受額外的效率損失，還包括稅收不應對一切經(jīng)濟活動產(chǎn)生影響。５.稅收超額負擔：是指政府稅收導致納稅人的福利損失大于政府稅收收入，從而形成稅外負擔，引起效率損失。６.稅收行政效率原則：是指國家在充分取得稅收收入的基礎上使稅務費用最小化。７.稅收成本：是在實施稅收分配過程中所發(fā)生的各種有形或無形的耗費。８.征收成本：是指稅務部門實施稅收政策、組織稅收收入所投入的各項費用。９.納稅成本：是指納稅人為履行納稅義務所出付的費用和代價。

１０.社會成本：是政府各部門、團體等為協(xié)助制定、維護、執(zhí)行稅收政策，組織完成收入而耗費的各項費用。

１１.經(jīng)濟成本：是指在實施稅收政策和征管措施過程中對經(jīng)濟資源所產(chǎn)生的效用損失。１２.稅收公平原則：是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，以保證各納稅人之前的負稅水平均衡。

１３.橫向公平：是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數(shù)額相同的稅收，即稅制以同等的方式對待條件相同的人。

１４.縱向公平：是指經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制如何對待條件不同的人。

１５.稅收穩(wěn)定原則：是指稅收征收所引起的經(jīng)濟影響要達到穩(wěn)定目標要求，包括減少經(jīng)濟波動和經(jīng)濟平衡增長兩方面的目標要求。

１６.稅收自動穩(wěn)定機制：是指稅收制度本身所具有的內在穩(wěn)定機制。

１７.稅收政策抉擇：是指政府根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化所作出的稅收政策變動及其選擇。１８.擴張性稅收政策：是經(jīng)濟出現(xiàn)萎縮時政府采取的稅收政策。１９.緊縮性稅收政策：是經(jīng)濟出現(xiàn)通貨膨脹時政府采取的稅政策。

二、問答題

1．試述威廉．配第的稅收原則理論的主要內容。

答：威廉．配第提出稅收應當貫徹公平、簡便、節(jié)省三條標準。

2．試述亞當．斯密的稅收原則理論的主要內容。答：亞當．斯密提出稅收的四項原則為：

（一）平等原則；

（二）確實原則；

（三）便利原則；

（四）最少征收費用原則。

3．試述亞西斯蒙弟的稅收原則理論的主要內容。答：西斯蒙弟提出了以下稅收原則：

（一）稅收不可侵及資本；

（二）不能以總收入為課稅對象；

（三）稅收不可侵及納稅人的最低生活費；

（四）稅收不可驅使資本流向國外。

4．試述瓦格納的稅收原則理論的主要內容。答：瓦格納提出的稅收原則為：

（一）財政政策原則，包括收入充分和收入彈性兩項具體原則；

（二）國民經(jīng)濟原則，具體分為選擇稅源和選擇稅種原則；

（三）社會公平原則，具體分為普遍原則和平等原則；

（四）稅務行政原則，具體包含確實、便利、最少征收費用三項原則。

5．試述現(xiàn)代西方稅收原則理論的主要內容。

答：現(xiàn)代西方稅收原則為效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。

6．影響稅收成本的主要因素有哪些？

答：影響稅收成本的主要因素有稅收制度、征管制度及稅收環(huán)境。

7．稅收自動穩(wěn)定機制的主要內容是什么？

答：稅收自動穩(wěn)定機制的主要內容是稅收隨經(jīng)濟的增長、衰退而自動增減，從而減輕經(jīng)濟周期的波動，即在經(jīng)濟的繁榮時期，稅款收入因稅基的增長而上升，但稅收的自動增長又使經(jīng)濟擴張趨于緩慢；在經(jīng)濟蕭條時期，稅款收入因所得與銷售的減少而自動下降，但稅收的自動減少又使經(jīng)濟活動的收縮趨于緩慢。

8．稅收政策抉擇的主要內容是什么？

答：稅收政策抉擇的主要內容是擴張性稅收政策與緊縮性稅收政策。

第三章 稅收負擔

一、名詞解釋

1．稅收負擔：是納稅人履行納稅義務所承受的一定的經(jīng)濟負擔，一般以稅額與稅基或相關經(jīng)濟指標的比值來表示。

2．稅負轉嫁：是指納稅人通過各種途徑和方式將其所繳納的稅款全部或部分地轉嫁給他人負擔的過程，是稅負運動的一種方式。

3．稅負歸宿：是稅負運動的終點或最終歸著點。

二、問答題

１．影響稅收負擔的因素有哪些? 答：影響稅收負擔的因素主要有：經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟結構、國家職能范圍、經(jīng)濟政策、財政收入渠道。

２.稅負轉嫁主要有哪些方式？

答：稅負轉嫁的方式主要有：前轉、后轉、消轉、稅收資本化。

３．稅負轉嫁取決于哪些主要因素？

答：稅負轉嫁主要取決于稅種、價格、供求彈性、課稅范圍等因素。

４.畫圖說明稅負轉嫁與供求彈性的關系。答：略。

第四章 稅收效應

一、名詞解釋

１.稅收效應：是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面做出反應。

２.收入效應：是指政府課稅后減少了納稅人的可支配收入，為了維持原有的儲蓄水平必須減少現(xiàn)期消費，從而相對提高儲蓄在個人收入中的比重。３.替代效應：是指政府課稅影響了納稅人近期消費與未來消費的相對成本，從而改變其選擇。４.儲蓄：

５.投資：是企業(yè)或個人將貨幣轉化為資本的過程。６.消費：

二、問答題

１.試述生命周期模型。

答：生命周期模型將時間分為現(xiàn)在和將來兩個時期，個人的收入不僅取決于現(xiàn)在的收入，還取決于將來的收入，而個人把所有的收入配置在這兩個時期消費，以求得效用最大化。

２.試述影響儲蓄行為的主要因素。

答：影響儲蓄行為的主要因素，通常取決于個人收入總水平和儲蓄利率水平。個人收入水平愈高，可供儲蓄的資金愈多，則儲蓄率愈高；同時，對儲蓄收益率而言，儲蓄利率愈高，對儲蓄人的吸引力愈大。

3.試述利息稅對個人儲蓄的影響。

答：利息稅對個人儲蓄的影響為：一方面，利息稅降低了現(xiàn)在消費的機會成本，這會增加現(xiàn)在消費并降低儲蓄，這就是替代效應；另一方面，利息稅減少了總收入，使未來消費的目標更難實現(xiàn)，可能導致個人增加儲蓄來保證未來消費，這就是收入效應。因此，征收利息稅將會導致儲蓄的變化是由于收入效應與替代效應起支配作用，但具體到個人是增加還是減少，則在很大程度上取決于個人的偏好。

4.試述工資所得稅對個人儲蓄的影響。

答：從靜態(tài)來分析，工資所得稅對儲蓄的影響，主要原因是它對個人實際工資收入水平的影響。對工資所得是否征稅及征稅的多少，會影響個人實際可支配收入，并影響個人的儲蓄率。

5.畫圖說明稅收對私人投資的收入效應和替代效應。答：略。

6.試述稅收影響投資的因素分析。

答：稅收影響投資的因素分為稅率對投資的影響；稅收優(yōu)惠對投資的影響；折舊方法對投資的影響；稅收對企業(yè)投資風險的影響。

7.畫圖說明商品稅對納稅人在消費方面的效應。答：略。

第五章 稅制要素與稅制結構

一、名詞解釋

1.稅制結構：是指國家根據(jù)集中收入和調節(jié)經(jīng)濟的要求，設置各個稅種從而形成的相互協(xié)調和補充的稅收體系，即是指在整個稅收體系中，主體稅、輔助稅和補充稅及其要素之前相互聯(lián)結、相互協(xié)調及其數(shù)量比例關系。

2.稅制要素：是稅法或稅制的構成要素，同時也是稅收原理、稅收知識的基本構成要素，是稅收理論分析、政策制定、制度設計的基本工具，是稅收的基本范疇。

3.納稅人：又稱納稅主體，是享有法定權利、負有納稅義務、直接繳納稅款的單位或個人。4.負稅人：是指稅款的實際負擔者。

5.課稅對象：又稱課稅客體，是指稅法中所規(guī)定的征收目的物，是征稅的根據(jù)，即確定對什么的征稅。

6.稅源：是指稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。

7.稅基：又稱課稅基礎，是指建立稅制的經(jīng)濟基礎或依據(jù)。8.稅率：是稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例。

9.累進稅率：是就課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級的稅率。

10.名義稅率：是指稅法所規(guī)定的稅率，即應納稅額與課稅對象的比例。

11.納稅環(huán)節(jié)：是稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的整個過程中，應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。12.納稅期限：即繳納稅款的期限，不同的稅種，其納稅期限是不同的。

13.起征點：是稅法規(guī)定的課稅對象達到一定數(shù)額時開始征稅，未達到這個數(shù)額就不征稅。14.免征額：是稅法規(guī)定的課稅對象中免予征稅的數(shù)額。15.直接稅：是指納稅人不能把稅收負擔轉嫁給他人的稅種。16.間接稅：是指納稅人能夠將稅收負擔轉嫁給他人的稅種。17.從價稅：是以課稅對象的價格和金額為計稅依據(jù)課證的稅。

18.價內稅：是稅金構成價格的內涵，作為課稅對象價格的組成因素的稅種。

19.中央稅：又稱國稅，是由一國的國家政府或中央一級政府征收管理和使用的稅。20.地方稅：是由一國的地方政府征收管理和使用的稅。

21.稅制結構模式：是指由主體稅種特征所決定的稅制結構類型。

二、簡答題

1.按照稅收形態(tài)標準，稅收如何分類？

答：以稅收的形態(tài)為標準，稅收可分為勞務稅、實務稅與貨幣稅。

2.按照課稅對象的性質，稅收如何分類？

答：以課稅對象的不同為標準，可以把稅收分為商品和勞務稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)和行為稅以及特定目的稅。

3.試述單一稅制結構和復合稅制結構的特點。

答：單一稅制的政策出發(fā)點是：稅制單一可以減少納稅人的稅收負擔，同時征收范圍、征收費用相應也小，并且對簡化稅制具有積極作用。單一稅制也存在很多弊端，如課稅范圍太小，無法實現(xiàn)普遍課稅；稅負分配單一不合理，容易激化社會矛盾；難以保證國家財政收入；單一集中征收易使稅源枯竭；阻礙經(jīng)濟發(fā)展等。

復合稅制的優(yōu)點在于：選用的稅種較多，課稅面較寬，而且可以相互配合、相互補充，能夠使收入具有彈性，稅負也趨于公平，且能保證國家財政需要。

4.試述稅制結構設計的基本問題。答：稅制結構的設計應以稅收原則為標準，主要解決三個方面的問題：（１）稅種的配置問題；（２）稅源的選擇問題；（３）稅率的安排問題。

5.畫圖說明“拉弗曲線”的含義。答：“拉弗曲線”原理說明：高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率，稅率與稅收之間存在相互依存、相互制約的關系。

6.為什么說所得稅是理想的主體稅種？

答：所得稅為主體的稅制結構模式，強調所得稅在宏觀經(jīng)濟調節(jié)和收入分配方面的作用，而淡化流轉稅在財政收入和調節(jié)產(chǎn)品供求結構方面的作用。

7我國應選擇什么樣的科制結構模式？

答：我國稅制結構應選擇流轉稅和所得稅并重的目標模式。因為流轉稅和所得稅并重的目標模式符合中國經(jīng)濟改革和發(fā)展的客觀實際，是中國稅制結構模式發(fā)展的必然進程。

8.我國20世紀80年代稅制改革的主要內容是什么？

答：我國20世紀80年代稅制改革的主要內容包括以下內容：

（１）在商品課稅方面，陸續(xù)開征了產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅，一些地方的工商稅收取代了原有的工商稅，并修訂了關稅。（2）在所得稅方面，陸續(xù)開征了國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅、私營企業(yè)所得稅、個人收入調節(jié)稅，健全了所得稅體系。

（3）在財產(chǎn)和資源課稅方面，陸續(xù)開征或恢復了城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅和鹽稅。

（4）在行為稅方面，開征了燒油特別稅、筵席稅、建筑稅、國有企業(yè)獎金稅。

（5）在地方稅方面，開征或恢復了城市維護建設稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。（6）在涉外稅收方面，陸續(xù)開征了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅和個人所得稅。

9.1994年我國稅制改革的主要內容是什么？

答：1994年我國稅制改革的主要內容是所得稅、流轉稅和其他稅種。

第六章 增值稅

一、名詞解釋

1.增值稅：是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。

2.增值額：是指生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)造的價值額。

3.混合銷售行為：是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務。

4.兼營非增值稅應稅勞務：是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且從事的非增值稅應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務無直接的聯(lián)系和從屬關系。

5.銷項稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額

6.進項稅額：指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。

7.一般納稅人：是指年應征增值稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。8.小規(guī)模納稅人：是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

二、問答題

1.根據(jù)對資本的處理方式不同，增值稅可分為哪三種類型？

答：根據(jù)對資本的處理方式不同，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

2.增值稅有哪些優(yōu)點？

答：增值稅的優(yōu)點有：

一、消除重復征稅；

二、促進專業(yè)化協(xié)作；

三、穩(wěn)定財政收入；

四、有利于出口退稅；

五、保持稅收“中性”；

六、強化稅收制約。

3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何劃分？

答：納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

4.增值稅的征稅范圍包括哪些項目？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務以及進口貨物，都屬于增值稅的征稅范圍。

5.增值稅低稅率適用哪些范圍？

答：對于銷售或者進口下列貨物，按13%的低稅率計征增值稅：

一、糧食、食用植物油、鮮奶。

二、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

三、圖書、報紙、雜志。

四、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜。

五、國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚。

6.簡述混合銷售行為及其稅務處理方法。

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅； 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

7.簡述兼營非增值稅應稅勞務及其稅務處理方法。

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非增值稅應稅勞務的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務營業(yè)額的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

8.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括哪些項目？

答：

一、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

二、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

三、購進農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的稅額。

四、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸運用發(fā)生的稅額。

五、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資產(chǎn)生的稅額

9.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括哪些項目？

答：

一、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

二、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

四、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

五、上述第一項至第四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。六、一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額。

第七章 消費稅

一、名詞解釋。

１.消費稅：是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅，它以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象，屬于流轉稅的范疇。

２.委托加工應稅消費品：是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

二、問答題。

１.消費稅的獨特調節(jié)功能如何體現(xiàn)？

答：消費稅的獨特調節(jié)功能主要體現(xiàn)在糾正不良消費行為上，它可以對社會認為應該加以限制的消費品或消費行為征收高額稅收，體現(xiàn)“寓禁于征”的精神，如對煙、烈性酒等消費品征收高額消費稅，起到限制其消費的目的。

２.消費稅有哪些特點？

答：我國現(xiàn)行消費稅具有以下特點：

一、以特定消費品為課稅對象；

二、征收環(huán)節(jié)具有單一性；

三、采用從價定率和從量定額的征收方法；

四、稅率具有較大的差別性；

五、屬于價內稅。

３.消費稅的稅率有什么特點？ 答：《中華人民共和國消費稅暫行條例》根據(jù)不同應稅消費品的具體情況，分別規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式，還對某些特殊消費品的稅率適用作出了具體規(guī)定。

４.用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的已納消費稅如何處理？

答：委托加工收回的已稅原材料加工成應稅消費品，允許在計算產(chǎn)品消費稅時按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除原材料已繳納的消費稅稅款。

５.自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額如何計算？

答：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于除連續(xù)生產(chǎn)以外其他方面的，應于移送使用時繳納消費稅。

６.出口應稅消費品退（免）稅政策的適用范圍如何規(guī)定？其退稅額如何計算？

答：出品貨物退還消費稅的政策只適用于有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進并直接出口的應稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應稅消費品。

出口貨物免征消費稅的政策適用于有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。

對于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款。

對于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應依照貨物購進和報關出口的數(shù)量計算應退消費稅稅款。

７.試述消費稅的納稅義務發(fā)生時間及納稅地點。

答：

一、納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為：

（１）納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期當天。

（２）納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。（３）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

（４）納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

二、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。

三、納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。

四、納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。消費稅的納稅地點：

（１）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

（２）委托加工的應稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。

（３）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

（４）納稅人到外縣市銷售或委托外縣市代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

（５）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣市的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地

繳納消費稅。

第八章 營業(yè)稅

一、名詞解釋。營業(yè)稅：

三、問答題。

１.營業(yè)稅有哪些特點？

答：營業(yè)稅有以下特點：

一、征稅范圍為銷售勞務和無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，稅源廣泛；

二、稅負低，稅率檔次少；

三、簡便易征，稅收成本較低。

２．簡述營業(yè)稅的征稅范圍。

答：營業(yè)稅的征稅范圍為：

一、交通運輸業(yè)；

二、建筑業(yè)；

三、金融保險業(yè)；

四、郵電通信業(yè)；

五、文化體育業(yè)；

六、娛樂業(yè)；

七、服務業(yè)；

八、轉讓無形資產(chǎn)；

九、銷售不動產(chǎn)。

３.對從事安裝工程作業(yè)的計稅依據(jù)如何確定？

答：從事安裝工程作業(yè)，安裝設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備的價款。如果設備由發(fā)包方提供，承包方只是提供安裝勞務，營業(yè)額不應包括設備的價款；如果設備由承包方提供，與安裝勞務一并收款,營業(yè)額應包括設備的價款。

４.《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的營業(yè)稅減免優(yōu)惠有何特點？ 答：《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定以下項目免征營業(yè)稅：育養(yǎng)、婚姻介紹、殯葬服務項目；教育服務項目；文化活動項目；農(nóng)業(yè)服務項目；殘疾人員個人為社會提供的勞務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；境內保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

５.納稅人轉讓土地使用權的納稅地點如何確定？

答：納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。

６.納稅人承接的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的納稅地點如何確定？

答：納稅人承接的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的納稅地點為單位機構所在地。

第二篇：稅收學復習思考題

復習思考題

第一章

1公共產(chǎn)品的特征表現(xiàn)在哪些方面

2怎樣理解公共產(chǎn)品的供給與需求？

3簡述市場失靈與政府稅收

4如何理解稅收的基本概念

5為什么說稅收本質是這一種分配關系

6對稅收一種特殊的分配關系可以從哪幾個方面理解？

第二章

1如何理解稅收的平衡作用機制

2如何理解稅收的協(xié)調作用機制

3如何理解稅收的調節(jié)作用機制

4稅收對勞動收入的影響可以從那幾個方面理解

5如何理解稅收對儲蓄和消費的影響？

6稅收對投資的影響體現(xiàn)在那幾個方面？

第三章

1簡述我國古代的主要稅收原則思想

2威廉配第提出的稅收思想是哪三條？尤斯迪的稅收原則有哪些內容？ 3試述亞當斯密的稅收思原則

4瓦格納的稅收原則主要有哪些內容？

5分別說明現(xiàn)代西方稅收原則的主要內容

6試評價稅收公平原則中的利益說和支付能力說

7從理論上存在那些提高稅收效率的途徑

8比較亞當斯密的平等原則、瓦格納的社會正義原則和現(xiàn)代稅收公平原則的差異 9簡述我國社會主義市場經(jīng)濟條件下的稅收原則

10我國應如何實現(xiàn)依法制稅

第四章

1稅收政策的目標有那些

2簡述實現(xiàn)總供求均衡的稅收政策手段

3簡述經(jīng)濟結構協(xié)調的稅收政策手段

4簡述經(jīng)濟穩(wěn)定增長的稅收政策手段

5簡述實現(xiàn)收入分配公平的稅收政策手段

6如何協(xié)調稅收政策相關主體之間的關系？

第五章

1影響稅收負擔的因素有哪些

2衡量稅收負擔體系的指標包括那些內容

3影響稅負轉嫁的因素有哪些

4商品或要素的供求彈性如何影響稅負轉嫁？

5什么是稅負轉嫁的絕對轉嫁論和相對轉嫁論？

第六章

1簡述世界主要國家的稅收增長趨勢

2分析我國稅收增長趨勢并說明其內在原因

3簡述影響稅收增長的主要因素并對稅收增長趨勢作出自己的價值判斷

4簡述稅收預測的概念和作用

5簡述稅收預測的基本原則、一般步驟、基本方法

6簡述稅收預測在我國的現(xiàn)狀及存在的問題

第七章

1簡述稅收風險的主要表現(xiàn)和特征

2簡述稅收風險管理的概念

3簡述實施稅收風險管理的必要性

4簡述稅收風險管理的主要步驟

5簡述防范和化解稅收風險的長效機制

第八章

1簡述稅收成本的概念

2簡述稅收成本的分類

3簡述影響稅收成的因素

4結合我國實際，談談你對優(yōu)化稅收成本的看法

第九章

1以征稅對象為標準，稅制分為哪幾類？各類稅制的基本特點是什么？

2現(xiàn)代世界各國主體稅有哪幾種模式，各自有哪些特點，影響一個國家主體稅選擇的主要因素有哪些？

3稅制結構優(yōu)化的主要內容是什么？在稅制優(yōu)化過程中應當遵循那些基本原則？ 4如何實現(xiàn)中央稅和地方稅結構的優(yōu)化？

5根據(jù)稅制結構優(yōu)化理論，試對我國現(xiàn)行的稅制結構進行分析

第十章

1什么是商品勞務課稅，與其他課稅制度相比，它有哪些特點？

2我國現(xiàn)行商品勞務課稅種有哪些？如何理解它們之間的關系？

3為什么說增值稅一種新型的商品勞務稅？其優(yōu)越性體現(xiàn)在哪里？

4商品勞務稅制在制度要素的設計上有什么特點？

5簡述商品勞務課稅的發(fā)展趨勢。

第十一章

1所得稅如何能促進橫向公平和縱向公平？如何正確認識所得稅穩(wěn)定經(jīng)濟的作用？怎樣理解所得稅的經(jīng)濟增長效應？所得稅有哪些特征？你在法人所得稅和個人所得稅方面有哪些認識？各國在對資本利得征稅問題上有哪些不同處理？分類所得稅和綜合所得稅各有什么優(yōu)缺點？確定個人所得稅應納稅額時，通常要考慮從中扣除哪些方面的費用？

9分析說明個人所得稅的稅率選擇理論界關于所得稅完善發(fā)展的問題有哪些典型的設想？

第十二章財產(chǎn)稅有哪些類型？財產(chǎn)稅有哪些特點？資源稅有哪些作用？試述我國資源稅存在的問題和改進方向？簡述行為稅的意義試述我國固定資產(chǎn)方向投資調節(jié)稅開征和暫停征收的原因 第十三章什么是社會保障稅，分析我國開征社會保障稅的意義 2 簡述如何實現(xiàn)社會保障資金的保值增值分析世界各國紛紛開征環(huán)境保護稅的原因，說說其理論根據(jù) 4 試述我國開征證券交易印花稅在實際操作中存在的問題 5 分析遺產(chǎn)稅開征的意義及我國開征遺產(chǎn)稅的條件是否成熟 第十四章什么是稅收管理如何稅收管理體制概念現(xiàn)行分稅制中稅收收入是如何劃分的？什么是稅務登記，稅務登記的種類有哪些？哪些人應辦理納稅申報？對納稅申報對象有何規(guī)定？ 6 試述發(fā)票管理規(guī)定稅款征收的方式有哪幾種我國稅收法律責任包括那些？

9簡述稅務行政復議與稅務行政訴訟的含義

第十五章簡述國家財政與公共財政的關系

2簡述稅收債權債務關系的概念及其特征

3試述最優(yōu)稅制理論的研究內容及對其的評價什么是博弈論，其在稅收理論中的應用，對我國稅收征管工作有什么意義？

第三篇：國際稅收思考題

國際稅收思考題

第1章

1.國際稅收是如何產(chǎn)生的?

2.什么是國際稅收？其本質是什么?

3.如何理解國際稅收和國家稅收之間的區(qū)別與聯(lián)系？

第2章

1.各國稅收管轄權的實施狀況如何？

2.居民的判定標準有哪些？

3.什么是無限納稅義務？哪種納稅人負有無限納稅義務？

3.當發(fā)生雙重居民身份時有關國家如何行使征稅權？

4.不同性質所得的來源地分別如何確定？

5.對跨國投資所得，有關國家如何分配征稅權？

6.兩個協(xié)定范本對各種性質所得征稅權分配的規(guī)定有什么不同？

第3章

掌握國際重復征稅的各種免除方法的計算原理及其相互之間的負擔差異。

第4章

1.避稅與逃稅的主要區(qū)別是什么？

2.國際避稅的主要手段有哪些？

3.什么是濫用稅收協(xié)定？跨國納稅人如何通過濫用協(xié)定達到減輕稅收負擔的目的？

4.什么是資本弱化？為什么說資本弱化也是一種避稅手段？

5.跨國納稅人如何通過轉讓定價實現(xiàn)國際避稅？

6.什么是避稅地？避稅地有哪些主要特征？

7.跨國納稅人如何利用避稅地實現(xiàn)國際避稅？

第5章

1.關聯(lián)企業(yè)的認定標準有哪些？

2.轉讓定價調整的基本原則是什么？

3.轉讓定價調整三個基本方法的計算原理？

4.什么是預約定價協(xié)議？其目的是什么？實踐中存在哪些局限性？

5.發(fā)達國家對付避稅地的有關法規(guī)（CFC法規(guī)）的主要內容是什么？

6.各國資本弱化法規(guī)的主要內容是什么？

7.如何防止濫用國際稅收協(xié)定？

第6章

1.說明國際稅收協(xié)定和國內稅法的關系。

2.國際稅收協(xié)定有哪些基本內容？

3.經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本的主要區(qū)別有哪些？

4.我國對外談簽稅收協(xié)定遵循的原則是什么？

第四篇：《稅收籌劃實務》部分思考題答案

《納稅籌劃實務》思考與練習題參考答案說明 1．第1、2、3、4、14、15章思考與練習題為問答題，教材上均可找到參考答案；

2.先附上第5～13章參考答案；

第五章思考題答案

1.如果能夠分開主營和附營業(yè)務的核算，則增值稅=100 000×17%=17 000（元），營業(yè)稅=2 000×5%=100元，合計稅金17000+100=17 100元；該企業(yè)原來主營和附營不能分開核算，比分開核算多繳稅金240元。2.籌劃前的增值稅負擔：

應繳增值稅＝銷項稅額－進項稅額

＝320×17％－80×17％

＝40.8（萬元）

增值稅稅收負擔率＝40.8÷320×100％

＝12.75％

由于該企業(yè)稅收負擔率較高，該企業(yè)決定通過以下籌劃方案來降低稅負：

再注冊同樣股權的服裝銷售公司，分別是A和B兩個公司。兩個公司一年的銷售額分別是160萬元，還是以前公司的原班人馬，分處不同的公司，業(yè)務統(tǒng)一，分開核算，并分別申請為小規(guī)模納稅人，適用征收率3％（自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%）。這樣籌劃之后，兩個公司應繳納的增值稅合計為：

A公司應繳增值稅額＝160×3％

＝4.8（萬元）

B公司應繳增值稅額＝160×3％

＝4.8（萬元）

合計：兩個公司共須繳納增值稅9.6萬元。

增值稅稅收負擔率＝9.6÷320×100%

＝3％

由上可見，通過把原企業(yè)（一般納稅人）分解成兩個獨立核算的具有小規(guī)模納稅人資格的公司后，該企業(yè)節(jié)稅31.2（40.8－9.6）萬元，稅負由原來的12.75％變?yōu)?％，避稅效果十分明顯。

3.《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉銷，應就轉銷中的差價征收增值稅，稅率為17%或者13%。財政部、國家稅務總局《關于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財稅[1994]26號）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；

（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收

取手續(xù)費。因此如果物流企業(yè)能夠實現(xiàn)將轉賣過程中的差價由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實現(xiàn)較大的稅收利益。

方案一：丙集團直接從市場購買，則需資金5 000×520=260（萬元），甲廠需交納增值稅為260×17%=44.2（萬元），該增值稅實際上由丙集團承擔，所以丙集團應支付304.2萬元。

方案二：通過乙物流公司轉購。乙公司以500元/噸從甲廠進貨，以510元/噸的價格賣給丙集團。丙集團應支付購買價格為510×5 000=255（萬元），支付增值稅為255×17%=43.35（萬元），共計298.35萬元。乙物流公司從中賺取差價為10×5 000=5（萬元），需交納增值稅為5×17%=0.85（萬元），乙物流的純利潤為5－0.85=4.15（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。

方案三：乙物流進行代理銷售業(yè)務。丙集團按照510元/噸的價格直接到甲廠購買，乙物流收取甲廠5萬元代理費，則丙集團仍然只需支付298.35萬元，而乙物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅0.25萬元，乙物流的純利潤為5－0.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。

對比以上三種方案，對于乙物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對于丙集團而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看，第三種方案對于雙方都是有利的。

第六章思考題答案

1.方案一：組裝后再銷售方式，其應納消費稅為：36.3元[（25+8+10+40+12+5+15+6）×30%]。

方案二：將上述產(chǎn)品先銷售給商家，再由商家組裝后對外銷售，其應納消費稅為：22.59元[（25+8+10）×30%+（40+12+5）×17%]。

籌劃結果：按工廠銷售產(chǎn)品，商家組裝方式，每套化妝品可節(jié)約消費稅稅額為13.71元。

2.可以將手表銷售價格降低100元，為每只9900元。由于銷售價格在1萬元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費稅。銷售每只手表共向購買方收取9900+9900×17%=11583（元）。應納增值稅9900×17%=1683（元）（未考慮增值稅進項抵扣），稅后收益為：11583－1683=9900（元）。

相比較，銷售價格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開消費稅。3.方案1：該酒廠自行銷售，應納消費稅稅額為：

100×500×25%=12500（元）

方案2：該酒廠在當?shù)卦O立一個獨立核算的經(jīng)銷部，該酒廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格每箱400元與經(jīng)銷部結算，該酒廠轉讓定價后，應納消費稅稅額為：

100×400×25％=10000（元）

這樣，可節(jié)省稅收2500元。

第七章思考題答案

1.《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。”因此，營業(yè)稅為：（2500－1000）×5％＝75萬元，城建稅及教育費附加＝75×10％＝7.5萬元，上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負為82.5萬元。

乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價格將其轉讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負為營業(yè)稅負，但是由于售價低于抵債時的作價，因此，此時無需繳納。契稅在此按3％計算，2500×3％＝75萬元，總稅負最低為75萬元。

丙企業(yè)的稅負為契稅2000×3％＝60萬元。

上述資產(chǎn)的過戶、登記等費用一般以標的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標準，在此忽略不計。

【籌劃】如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價款抵償2500萬元的貸款、該款項在乙方控制之內并確保在收回該款項的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時甲方的稅負為營業(yè)稅（2000－1000）×5％＝50萬元，城建稅及教育費附加50×10％＝5萬元，總稅負為55萬元。

由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進行交易，所以乙企業(yè)的稅負為零。

丙企業(yè)的稅負不變仍為契稅60萬元。

比較籌劃前后的兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負27.5萬元（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費用），乙企業(yè)最少可減輕稅負75萬元，丙企業(yè)不變。

2.該舞廳兼營貨物和娛樂服務，開架銷售食品飲料，獨立核算，那么歌舞廳兼營貨物，可能是小規(guī)模納稅人，此時食品飲料銷售應按3%的征收率征收增值稅。稅收計算如下：

歌舞廳應繳納的營業(yè)稅＝700×20%＝140（萬元）

歌舞廳應繳納的增值稅＝300÷（1＋3%）×3%＝8.74（萬元）

兩稅合計＝140＋8.74＝148.74（萬元）

比籌劃前節(jié)稅：200-148.74=51.26 3.方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則A物流應繳納的營業(yè)稅為60×5%=3（萬元），應納城市維護建設稅及教育費附加為3×（7%+3%）=0.3（萬元）。合計應納稅為3.3萬元。該公司純收入為60－3.3=56.7（萬元）。

方案二：如果A物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務的同時收取66萬元服務費，則好運物流按“交通運輸—裝卸搬運”稅目應繳納營業(yè)稅為66×3%=1.98（萬元），繳納城市維護建設稅及教育費附加為1.98×（7%+3%）=0.198（萬元）。該公司的純收入為：66－6－1.98－0.198=57.822（萬元），與未籌劃前相比增收1.122（萬元）。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。

第八章思考題答案

1.（1）銀行貸款利息。該組設備價值3000萬元，含稅價3510萬元，因增值稅進項稅額可以抵扣，暫不考慮該部分增值稅對資金的影響。按年利率6%計算，3000萬元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷4＝45（萬元），年利率為6%的1年期復利現(xiàn)值為0.9434，因銀行利息可在稅前扣除，企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×（1－25%）×0.9434＝31.8398（萬元）。

（2）采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計提折舊，以年限平均法計提折舊，即將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內。固定資產(chǎn)折舊年限10年，年折舊額為（3000－150）÷10=285（萬元），年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601，則累計折舊現(xiàn)值合計為285×7.3601＝2097.6285（萬元），因折舊可稅前扣除，相應抵稅2097.6285×25%＝524.4071（萬元）。

（3）采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預計使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折舊額為（3000－150）÷6=475（萬元），年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173，累計折舊現(xiàn)值合計為475×4.9173=2335.7175（萬元），因折舊可稅前扣除，相應抵稅2335.7175×25%＝583.93（萬元）。

比較：企業(yè)提前3個月購置新設備，因銀行貸款而支付利息，資金凈流出31.8398萬元，但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策，較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93－524.4071＝59.5229（萬元）。兩項因素合計，因提前3個月購置新設備可減少資金凈流出59.5229－31.8398=27.631（萬元），企業(yè)提前更新設備為佳。另外，甲公司提前更新設備，報廢原有設備，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的規(guī)定，應提供能夠證明資產(chǎn)損失已實際發(fā)生的合法證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)鑒定證明等在企業(yè)所得稅前申報扣除。因此，企業(yè)在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期，選擇加速折舊稅收優(yōu)惠政策不一定為佳，企業(yè)應具體分析。

2.吉祥公司的納稅情況分析如下：

2008年，吉祥公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應納企業(yè)所得稅為5萬元。

2009企業(yè)應納稅所得額為－300萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2010企業(yè)被同時認定為軟件企業(yè)和高新技術企業(yè)。

據(jù)《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定，吉祥公司的獲利為2008年，2008年進入了兩免三減半的時期，2008年與2009年為兩免時期，2010年～2012年為減半。

據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%。吉祥公司2011年～2018年適用企業(yè)所得稅稅率為15%。

2010企業(yè)應納稅所得額為－200萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2011企業(yè)應納稅所得額為－100萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2012企業(yè)應納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2013企業(yè)應納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。

2014年～2018每年企業(yè)應納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅為450萬元。

吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準點2008年1月1日）為967萬元。

綜上所述，吉祥公司自2008年～2012年應該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。

產(chǎn)生上述情況的原因如下，先要準確把握三個基本的概念：開始獲利是企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個有應納稅所得額的；享受減免稅起始時間應從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后第一個有應納稅所得額的起，享受相關企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策；資質認定時間是企業(yè)由認定機構頒發(fā)資質證書后，認定機構據(jù)以確認資質的上報資料所屬確認。

由于軟件企業(yè)的認定有較嚴格的條件限制，一般的軟件企業(yè)不可能在成立之時就申請到軟件企業(yè)的資格，而未進行納稅籌劃的企業(yè)往往在資質認定時間之前已進入開始獲利且開始計算減免稅起始時間，但企業(yè)因未認定資質卻不能享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)實際上享受優(yōu)惠的時間僅為進行獲利后的5年，扣除獲利到資質認定前的內的范圍內。這樣未經(jīng)過籌劃的軟件企業(yè)享受的兩免三減半的稅收優(yōu)惠是不完全的。

【籌劃分析】

我們可以對吉祥公司納稅籌劃前的經(jīng)營活動作出一些假設：2009年2月發(fā)生的自有房屋裝修款25萬元，未達到房產(chǎn)原值的50%；2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬元，相應的成本為40萬元。

2014年1月1日企業(yè)購入一臺研究開發(fā)設備，單位價值在3000萬元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。”企業(yè)按允許其采取雙倍余額遞減法（5年）實行加速折舊，2014年～2018年的折舊額依次為1200萬元、720萬元、432萬元、324萬元、324萬元。

方案一：對費用與收入進行調整。

1.房屋裝修提前到2008年進行，經(jīng)過調整后的2008年虧損金額為－5萬元；

2.2009年～2012年的應納稅所得額為－275萬元、－200萬元、－100萬元、0萬元；

3.2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬元，相應的成本為40萬元，相應的應納稅所得額為30萬元（可以合同中約定的收款時間為次年1月，相應地2013年的企業(yè)所得稅稅前所得為570萬元），彌補以前虧損后應納稅所得額為－10萬元。

4.2014年的應納稅所得額為3020萬元。

5.2015年～2018年的應納稅所得額為3000萬元/年。

如此進行費用與收入的納稅調整后，吉祥公司的開始獲利應該為2014。吉祥公司2014年～2015年免企業(yè)所得稅；2016年～2018年年應納企業(yè)所得稅為225萬元/年。

吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準點2008年1月1日）為261萬元。

方案二：在方案一的基礎上，吉祥公司對設備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬元（為簡化分析，不考慮殘值，按年均攤）。

如此調整后，吉祥公司2014年的應納稅所得額為3620萬元（3020＋1200－600），2015年~2018年的應納稅所得額依次為3120萬元、2832萬元、2724萬元和2724萬元。

吉祥公司2014年～2015年免企業(yè)所得稅；2016年～2018年應納企業(yè)所得稅依次為212萬元、204萬元和204萬元。

吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準點2008年1月1日）為240萬元。

在固定資產(chǎn)折舊政策運用中，常見的規(guī)律是，在免減稅期內應盡量減少折舊；在正常納稅期內應盡量增加折舊獲得資金的時間價值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點后，就不會在免減稅期運用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條的加速折舊法而要用年限平均法來有效減輕稅負了。

結果顯示，方案一較未進行納稅籌劃時節(jié)稅706萬元（967－261）；方案二較方案一節(jié)稅21萬元（261－240）。

3.（1）設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負：

子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬元；

A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）=25.13萬元；

集團公司整體稅負 =0.6+25.13=25.73萬元。

（2）設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負： A公司繳納的所得稅 =（100+3）×25%=25.75萬元。

比較 A公司的整體稅負，設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得稅稅負多 0.02（25.75-25.73）萬元。

從上述實例看出，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式。

第九章思考題答案

1.如果兩個個體戶互相拆借，該甲向乙貸款60萬元，年利息率為10％，末甲應向乙支付利息6萬元，則：甲應納稅額＝（300000－60000）×35％－6750＝77250（元）；乙應納稅額＝（60000－10000）35％－6750＝10750（元）。通過籌劃，兩者共少繳稅款10250元（98250－77250－10750＝10250）。

2.（1）年終獎年末一次性發(fā)放，該員工全年應負擔的個人所得稅為：全年工資、薪金應納稅：［（10000－2000）×20％－375］×12=14700元;年終獎金部分個人所得稅：120000×45％－15375=38625元;共計14700＋38625=53325元。

（2）如果將獎金平攤到各月中，每月工資1萬元，獎金1萬元，則其全年應負擔的個人所得稅為：［（20000－2000）×20％－375］×12=38700元，節(jié)稅53325－38700=14625元。

因此，將獎金平攤到各月中發(fā)放更節(jié)稅。

3.為了達到避稅的目的，李某可以與顧主在簽訂合同之時約定，他負責為其提供服務，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務報酬采取支付約定金、生活費和結算金的方式，分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時間在不同月份，這樣，他就在內，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對于顧主來講，因不用一次性支付全部費用，而減輕了經(jīng)濟負擔，而樂于執(zhí)行。由于他在每個月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負擔，卻可以適用較低稅率。

第十章思考題答案

1.如果進行納稅籌劃，公司將該房屋變成自己的一個分公司，并且將該分公司承包給某家商貿(mào)企業(yè)，承包費為20萬元一年。由于該房屋沒有進行出租，不能按照租金計算房產(chǎn)稅，應該按照房產(chǎn)原值計算房產(chǎn)稅。應納房產(chǎn)稅100×（1-30%）×1.2%=0.84萬元。公司不需要繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加，同樣，不考慮企業(yè)所得稅，公司的利潤為20-0.84=19.16萬元。該納稅籌劃可減輕企業(yè)稅收負擔19.16-16.5=2.66萬元。

2.如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時限，則根據(jù)上述規(guī)定，兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅，余下部分等到結算時才繳納，從而達到了節(jié)省稅款的目的。當然這筆錢在以后是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時間價值，3.甲乙可以通過合作，節(jié)省契稅。具體方式是：乙以自己的名義買下120平米的房子，而這根據(jù)規(guī)定免征契稅，然后甲和乙再將房子交換，這項行為只須就其價差繳納契稅。比如，甲的房子是60萬元（包括裝修等），而購買的新房子價格為90萬元。則只須繳納契稅1.2萬元［（90－60）×4％］。如果不進行籌劃，則應繳納契稅3.6萬元（90×4％）。通過籌劃，可以節(jié)省契稅2.4萬元。4.A公司可以先將裝修改造前的房產(chǎn)出租給關聯(lián)方B（B可以是個人，如公司股東；也可以是企業(yè)，如公司股東投資的其他公司），并簽訂一個期限較長的房屋租賃合同（假設為30年），每年收取租金60萬元。然后由B出資500萬元進行裝修改造，并對外轉租，假設每年仍然收取租金200萬元。按此方案實施后的稅費負擔測算如下：

A公司應負擔的稅費仍為10.5萬元。

B應負擔營業(yè)稅10萬元，城市維護建設稅1萬元，B不是房產(chǎn)的產(chǎn)權所有人，不需要繳納房產(chǎn)稅，合計應納稅費11萬元。

A公司和B的稅費負擔合計為10.5＋11=21.5萬元，比籌劃前可少負擔稅費35－21.5=13.5萬元。

第十一章 企業(yè)分立的納稅籌劃

1.某制約企業(yè)2009收入總額為5000萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費為800萬元，業(yè)務招待費為80萬元。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費超支額為50萬元（800-5000×15%）；業(yè)務招待費超支額為55萬元（80-5000×0.5%）。該企業(yè)需進行納稅調增105萬元。如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設立一家銷售公司，制約企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價為4 000萬元；銷售公司再銷售給客戶，總價為5000萬元。雙方商定廣告費和業(yè)務宣傳費各支付600萬元、200萬元，業(yè)務招待費由雙方各支付40萬元。試從納稅籌劃角度分析，該方案是否可行？ 【答案】

分立后企業(yè)的企業(yè)所得稅 制藥企業(yè)：

廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=4000×15%=600 因此，600萬元廣告費和業(yè)務宣傳費可全額扣除 業(yè)務招待費的60%=40×60%=24（萬元）稅前扣除限額=4000×0.5%=20（萬元）可稅前扣除的業(yè)務招待費=20（萬元），納稅調增40-20=20（萬元）分立出來銷售公司 銷售收入=5000萬元

廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=5000×15%=750 因此，600萬元廣告費和業(yè)務宣傳費可全額扣除 業(yè)務招待費的60%=40×60%=24（萬元）稅前扣除限額=5000×0.5%=25（萬元）可稅前扣除的業(yè)務招待費=24（萬元），納稅調增40-24=16（萬元）

分離后兩個企業(yè)納稅調增=20+16=36，遠遠小于分立前需調增的105萬元，可節(jié)稅=(105-36)×25%=17.25萬元。

可見，由于制藥企業(yè)分立后，廣告費和業(yè)務宣傳費與業(yè)務招待費的稅前扣除限額分開算，可稅前扣除的費用總額增加，減少應納稅所得額。因此該方案是可行的

2.乙公司因經(jīng)營不善連年虧損，2009年12月31日，資產(chǎn)總額1200萬元（其中，房屋、建筑物1000萬元），負債1205萬元，凈資產(chǎn)-5萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。甲公司與乙公司經(jīng)營范圍相同，為了擴大規(guī)模，決定出資1205萬元購買乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將1205萬元全部用于償還債務，然后將公司解散。試從納稅籌劃角度分析并購的意義。【答案】

乙公司在該交易中涉及不動產(chǎn)銷售，需繳納營業(yè)稅及相關附加，納稅情況如下：

營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）

城建稅及教育費附加=50×（7%＋3%）=5（萬元）

財稅[2002]191號《財政部、國家稅務總局關于轉讓股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》國稅函［2002］165號《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產(chǎn)權不征收營業(yè)稅問題的批復》和國稅函［2002］420號《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的通知》規(guī)定：轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的。所以，企業(yè)產(chǎn)權的轉讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉讓無形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉讓企業(yè)產(chǎn)權既不應交納營業(yè)稅，也不應交納增值稅。股權轉讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅，對股權轉讓也不征收營業(yè)稅。

對于上述交易，如果甲公司將乙公司吸收合并，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負債全部轉移至甲公司賬下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且乙公司也無需繳納營業(yè)稅及其附加，可以實現(xiàn)節(jié)稅55萬元。

第十二章

企業(yè)投融資決策的納稅籌劃

1.若甲公司為實行并購需融資400萬元，假設融資后息稅前利潤為80萬元，現(xiàn)有3種融資方案可供選擇：方案一，完全以權益資本融資；方案二，債務資本與權益資本融資的比例為10∶90；方案三，債務資本與權益資本融資的比例為50∶50。

假設債務資金成本為10％，企業(yè)所得稅稅率為25%。試從納稅籌劃角度分析，在這種情況下應如何選擇方案?

【答案】

當息稅前利潤額為80萬元時，稅前投資回報率=80÷400×100%=20%＞10%（債務資金成本率）。而當稅前投資回報率大于債務資金成本率時，稅后投資回報率會隨著企業(yè)債務融資比例的上升而上升。方案三的企業(yè)債務融資比例最高，因此，應當選擇方案三，即50%的債務資本融資和50%的權益資本融資，這種方案下的納稅額最小，即：

應納企業(yè)所得稅=（80－400×50%×10%）×25%=15（萬元）

2．假設某企業(yè)需要籌集資金100萬元進行投資，預計收益期為5年，每年平均息稅前利潤為20萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為20%。現(xiàn)有以下3種不同資本結構，各種結構下企業(yè)所得稅的負擔也不同。試從納稅籌劃角度選擇籌資方案： ⑴資本結構中自有資金與借入資金之比為1∶0； ⑵資本結構中自有資金與借入資金之比為1∶1；

⑶資本結構中自有資金與借入資金之比為0∶1。【答案】（1）．若資本結構中自有資金與借入資金之比為1：0，即全部為自有資金，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元－0）×20%=4萬元，5年企業(yè)納稅總額=4萬元×5=20萬元。

（2）．若資本結構中自有資金與借入資金之比為1：1，即借入50萬元，借入資金利率為10%，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元－50萬元×10%）×20%=3萬元，5年企業(yè)納稅總額=3萬元×5=15萬元。

該方案與第一種資本結構相比，5年可節(jié)稅5萬元（20萬元－15萬元）。

（3）．若資本結構中自有資金與借入資金之比為0：1，即全部為借入資金，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元－100萬元×10%）×20%=2萬元，5年企業(yè)納稅總額=2萬元×5=10萬元。

該方案與第一種資本結構相比，5年可節(jié)稅10萬元（20萬元－10萬元）。

由上述計算可見，資本結構中借入資金比例越高，利息節(jié)稅就越明顯，企業(yè)所得稅的支出就越少。如果單純從稅務籌劃的角度出發(fā)，考慮企業(yè)節(jié)稅最多、稅負最低，則應該選擇方案3

3.2009年9月，某內資企業(yè)計劃與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元。其中，中方1200萬元，占40%；外方 1800萬元，占60%。中方準備以自己使用過的機器設備原價1200萬元（假定2009年1月1日以后購進）和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：

方式一：以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價 1200萬元作為其他投入。

方式二：以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設備作價 1200萬元作為其他投入。

上述兩種方案看似字面上的交換，但事實上蘊含著豐富的稅收內涵，最終結果也大相徑庭。試從納稅籌劃角度分析應選用何種投資方式？ 【答案】

方案一：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅及相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產(chǎn)轉讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為： 營業(yè)稅=1200×5%=60（萬元）城建稅、教育費附加=60×（7%+3%）=6（萬元）契稅=1200×3%=36（萬元）（由受讓方繳納）

方案二：房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅。方案二中，企業(yè)把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業(yè)，視同轉讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負擔： 契稅=1200×3%=36（萬元）（由受讓方繳納）

結論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差66萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務，企業(yè)越早把投資與納稅結合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負擔，達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的。

第十三章

企業(yè)會計核算的納稅籌劃

1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標準，又最高不得超過當年銷售收入5‰的規(guī)定。

試從稅務籌劃的角度分析，企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務招待費的限額又可以減少納稅調整事項呢？ 【答案】

企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務招待費的限額，又可以最大可能地減少納稅調整事項，從稅務籌劃的角度分析如下:

假設企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X，2008年業(yè)務招待費為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務招待費=Y×60%≤X ×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預算業(yè)務招待費時可以先估算當期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務招待費預算值了。

一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10 000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高不超過10 000×5‰=50萬元，那么財務預算全年業(yè)務招待費Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費100萬元>計劃83萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務招待費的60%可以扣除，納稅調整增加100-60=40萬元。但是，另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元，還要進一步納稅調整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調整，共調整增加應納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元<計劃83萬元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務招待費的60%可以全部扣除，納稅調整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。

因此，得出如下結論:當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1 000元，就會導致250元稅金流出，等于消費了1 000元要掏1 250元的腰包;當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于消費了1 000元只掏1 100元的腰包。

2.甲公司是增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受所得稅優(yōu)惠政策。2009年5月，企業(yè)計劃加大技術投入力度，增強自主創(chuàng)新能力，擬對一組因技術進步、產(chǎn)品更新較快的關鍵設備進行置換。該組設備固定資產(chǎn)原值3000萬元，已使用9年，折舊年限10年，預計凈殘值150萬元，已無多大使用價值。類似的新設備市場價格仍為3000萬元。甲公司管理層在決策時認為，依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)5年投資規(guī)劃，計劃在2010年報廢該組設備，并同時購置新設備。如果提前更新購置該組設備，將大大提高產(chǎn)品更新水平和市場競爭力。但按照年初財務資金預算，并沒有安排該部分資金，如需購置，應調整財務預算，并增加銀行貸款3000萬元。

試從納稅籌劃角度對提前購置該組設備進行分析。【答案】

根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕81號文件的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本文件第一條規(guī)定的，在原有的固定資產(chǎn)未達到《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用

功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)如根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本文件的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；

（五）電子設備為3年。

為此，甲公司新購置的設備應盡量享受加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。甲公司現(xiàn)有設備已使用9年多，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)如選擇在最低折舊年限到期3個月前購置該組設備，則符合上述政策要求，可享受采取縮短折舊年限或者加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。

1.銀行貸款利息。該組設備價值3000萬元，含稅價3510萬元，因增值稅進項稅額可以抵扣，暫不考慮該部分增值稅對資金的影響。按年利率6%計算，3000萬元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷4＝45（萬元），年利率為6%的1年期復利現(xiàn)值為0.9434，因銀行利息可在稅前扣除，企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×（1－25%）×0.9434＝31.8398（萬元）。

2.采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計提折舊，以年限平均法計提折舊，即將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內。固定資產(chǎn)折舊年限10年，年折舊額為（3000－150）÷10=285（萬元），年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601，則累計折舊現(xiàn)值合計為285×7.3601＝2097.6285（萬元），因折舊可稅前扣除，相應抵稅2097.6285×25%＝524.4071（萬元）。

3.采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預計使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折舊額為（3000－150）÷6=475（萬元），年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173，累計折舊現(xiàn)值合計為475×4.9173=2335.7175（萬元），因折舊可稅前扣除，相應抵稅2335.7175×25%＝583.93（萬元）。

企業(yè)提前3個月購置新設備，因銀行貸款而支付利息，資金凈流出31.8398萬元，但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策，較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93－524.4071＝59.5229（萬元）。兩項因素合計，因提前3個月購置新設備可減少資金凈流出59.5229－31.8398=27.631（萬元），企業(yè)提前更新設備為佳。

3.某跨國公司總部設在A國，并在B國、C國、D國分設甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在C國的乙公司提供布料，假設有1000匹布料，按甲公司所在國的正常市場價，成本為每匹2600元，這批布料應以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉售給D國的丙公司，乙公司利潤率20%；各國稅率水平分別為：B 國30%，C 國35%，D 國25%。該跨國公司為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布2800無的價格賣給D 國的丙公司，再由丙公司以每匹3400無的價格轉售給C 國的乙公司，再由C國乙公司按總價格3600000元在該國市場出售。

試從納稅籌劃角度分析轉讓定價方式對各國稅負的影響。【答案】

對各國稅負的影響分析：

(一)在正常交易情況下的稅負： 甲公司應納所得稅=(3000-2600)×1000×50%=200000(元)乙公司應納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000(元)則對此項交易，該跨國公司應納所得稅額合計=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負： 甲公司應納所得稅=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)

乙公司應納所得稅=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司應納所得稅=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)則該跨國公司應納所得稅合計 =100000+120000+180000=400000(元)比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000-400000=60000（元）

這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于B、C、D 三國稅負差異的存在，給納稅人利用轉讓定價轉移稅負提供了前提。

4.假定甲公司2009年應納稅所得額1000萬元，適用所得稅稅率為25％，該公司欲用轉讓定價方法將其稅前200萬元利潤轉移給與之相關聯(lián)的乙企業(yè)，乙企業(yè)適用所得稅稅率為20％。

試從納稅籌劃角度分析稅負的變化情況。【答案】

甲公司將利潤轉移前應納的所得稅額=1000×25%=250（萬元）甲公司將利潤轉移后應納的所得稅額=（1000-200）×25%+200×20%=200+40=240（萬元）甲公司將利潤轉移后應納的所得稅額比轉移前少了10萬元，因此將利潤轉移對甲企業(yè)更有利。

第五篇：梁俊嬌2015.11稅收籌劃課后思考題

第1章 稅收籌劃基礎

思考題

1．為什么有效的稅收籌劃和稅負最小化不同？

稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種。在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本,要實施某些稅收籌劃方案,可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會里,稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預期雇主的稅率下一期會上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無法獲得支付的風險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬(風險報酬),以補償其額外承擔的風險。因此,稅負最小化策略可能并不盡如人意。

企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔。但是,稅收負擔的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的,稅收負擔的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財務利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進行稅收籌劃時,不能只從稅收角度考慮,還應結合自身業(yè)務的發(fā)展,以利潤不斷增長為最終目標。2．為什么稅收籌劃者不僅要知道某一特定交易對其本身的稅收影響，還要知道對其他交易方的稅收影響？請舉例加以說明。

在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的一個參與者,其利益的得失往往影響其他市場交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負擔,但有可能造成了其他交易方稅收負擔的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此,在稅收籌劃時,應設計、選擇使其他交易各方稅收負擔保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因為只有這種使其他交易方利益不受損的方案才是切實可行的方案。

例如，在增值稅納稅籌劃中，一方由于增值率較高在納稅人籌劃中選擇成為小規(guī)模納稅人，雖然降低了自身的稅負，但由于小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，在銷貨時購貨方無法抵扣該項交易的進項稅額，即便小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票，購貨方也只能抵扣小額進項稅額，這便使得交易對方的稅負有了一定增加。

3．你認為稅后收益總是低于稅前收益嗎？請舉例加以說明。

不一定。納稅人不應因看重節(jié)稅帶來的收益而過于強調節(jié)稅，而應考慮財務利益的最大化。納稅人的財務利益最大化除了要考慮降低稅收外,還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化;不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益,還要考慮納稅人未來的財務利益;不僅要考慮納稅人的所得增加,還要考慮納稅人的資本增值。在一般情況下,稅收負擔的減輕意味著納稅人股東權益的增加。但在某些情況下,稅負的降低并不會帶來納稅人股東權益的最大化。例如,由于稅法規(guī)定納稅人的借款利息可以在所得稅前扣除,因此納稅人為了利用財務杠桿原理追求節(jié)稅效應,就要進行負債經(jīng)營,當負債利率低于息稅前的資金利潤率時,利用負債融資就可以提高所有者的權益利潤率;反之,利用負債融資反而會降低所有者的權益利潤

率,所有者權益利潤率會隨負債比例的升高而下降。4．請舉例說明稅收籌劃、避稅與逃稅的區(qū)別。

避稅是納稅人在熟知法律及其規(guī)章制度的基礎上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等一系列涉稅行為的安排,達到規(guī)避或減輕稅負的活動。避稅的最大特點是非違法性,它包括利用合法手段,如各種特定稅收條款或稅法中缺乏的某些條款(即稅法漏洞),而引起的應稅義務的減少。

從法律角度分析,避稅分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅也稱積極性避稅,是順應稅法的立法意圖,它不會影響或削弱稅法的法律地位,也不會影響或削弱稅收的職能作用。例如,納稅人利用稅收的起征點避稅或設立高新技術產(chǎn)業(yè)適用低稅率以規(guī)避高稅率等。再如,在對煙酒實行高稅率政策的背景下,納稅人通過減少煙酒的消費量以達到少納稅的目的,這是一種順法意識的避稅行為,與國家的稅收政策導向一致。逆法意識避稅也稱消極性避稅,是與稅法的立法意圖相違背的,甚至是利用稅法漏洞進行的規(guī)避稅負行為。例如,納稅人通過轉讓定價手段把高稅率子公司的利潤轉移到低稅率子公司的行為等。

稅收籌劃所做的籌劃行為與國家稅法的立法意圖是一致的,它充分利用國家的各種稅收優(yōu)惠政策以及不同涉稅行為的稅法規(guī)定,通過事先的籌劃安排,以達到減輕稅負之目的。由于稅收籌劃以遵守稅法規(guī)定為前提,故具有合法性;由于稅收籌劃多以選擇最優(yōu)方案的方式來實現(xiàn)稅后利益最大化,故又具有合理性。因此,順法意識的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍。

逃稅是指納稅人欠繳應納稅款,采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款。逃稅與稅收籌劃的本質區(qū)別在于逃稅是違法行為，而稅收籌劃是通過不違法的籌劃手段實現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。5．進行稅收籌劃時應注意哪些問題？

稅收籌劃應注意以下幾點問題：

第一，綜合考慮交易各方的稅收影響。

在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的一個參與者,其利益的得失往往影響其他市場交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負擔,但有可能造成了其他交易方稅收負擔的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此,在稅收籌劃時,應設計、選擇使其他交易各方稅收負擔保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因為只有這種使其他交易方利益不受損的方案才是切實可行的方案。

第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種。

在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本,要實施某些稅收籌劃方案,可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會里,稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預期雇主的稅率下一期會上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無法獲得支付的風險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬(風險報酬),以補償其額外承擔的風險。因此,稅負最小 2

化策略可能并不盡如人意。

企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔。但是,稅收負擔的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的,稅收負擔的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財務利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進行稅收籌劃時,不能只從稅收角度考慮,還應結合自身業(yè)務的發(fā)展,以利潤不斷增長為最終目標。

第三，關注稅收法律的變化。

稅收籌劃是在特定的法律背景下進行的,有一定的局限性,隨著法律法規(guī)的調整與變化,原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。第一,當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應的稅收籌劃權利就會轉換成納稅義務。比如某種稅收由全額累進稅率改為比例稅率時,利用累進級距的不同稅率實施稅收籌劃的條件就不存在了。第二,當國家或政府對稅法或條例中的某項(些)條款或內容重新解釋并更改適用范圍時,納稅人原有的權利就可能轉變成義務

第四，正視稅收籌劃的風險性。

稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排,由于環(huán)境及其他因素的變化,使得稅收籌劃帶有很多不確定因素,有可能達不到稅收籌劃所預期的效果。另外,稅法中某些比較模糊的地方有可能導致稅務當局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧,納稅人認為不違法的行為在稅務當局看來,有可能被認定為違法行為。因此,任何納稅主體在進行稅收籌劃時,不但要掌握稅收籌劃的基本方法,還必須了解征稅主體對其稅收籌劃行為的認定和判斷。

習題

1.名詞解釋

稅收籌劃 逃避繳納稅款 答案與解析：

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

2.簡答題：

（1）稅收籌劃的特點是什么？

（2）簡述逃避繳納稅款的法律界定及法律責任。（3）簡述欠稅的法律界定及法律責任。（4）簡述騙稅的法律界定及法律責任。答案與解析：

（1）稅收籌劃具有合法性、事先性和風險性的特點。

稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內。這里的合法性具有兩層含義:一是遵守稅法;二是不違反稅法。任何違反法律規(guī)定、逃避納稅責任的行為都不屬于稅收籌劃的范圍。在有多種納稅方案可供選擇時,納稅人做出采用較低稅負方案的決策是納稅人的正當權利。用道德的名義要求納稅人選擇高稅負,不是稅收法律的本義。

稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生之前對涉稅事項所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務稅納稅義務,在收益實現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務,在財產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財產(chǎn)稅納稅義務等,這就為納稅人在納稅義務發(fā)生之前進行事先籌劃提供了可能性。如果納稅義務已經(jīng)發(fā)生,納稅人再通過種種手段減少應納稅款,則被認定是違法行為。

由于稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生之前進行的,這就使未來的結果帶有一定的不確定性:有可能由于國家宏觀經(jīng)濟形勢的變化,納稅人的經(jīng)營行為未取得預期的效果;也有可能是由于國家稅收政策的調整,使得本來的最優(yōu)方案變成次優(yōu)方案。另外,納稅人在籌劃時由于對稅收政策理解不透(稅法在某些條款上的模糊性)等而面臨違法及納稅調整的風險等。

（2）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

（3）納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓 4

財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。

稅務機關依照前款規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定。縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上定期公告。納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。

對于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

（4）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內停止為其辦理出口退稅。

企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

前款規(guī)定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照詐騙罪追究刑事責任。

3.下列哪種說法準確地描述了有效稅收籌劃？ A． 適用較高稅率的投資者應進行政府債券的投資 B． 免稅的投資者應進行企業(yè)債券的投資 C． 預期稅率在未來會下降時，雇員更喜歡推遲接受他們的報酬（假設這一行為成功地推遲確認應稅收入）D． 租用耐用的經(jīng)營資產(chǎn)比持有它們更有利（假如該項資產(chǎn)允許加速折舊）答案與解析：

ACD。政府債券收入一般屬于免稅收入，投資政府債券可以起到節(jié)稅的作用；免稅的投資者投資企業(yè)債券，并沒有起到減少稅負的作用；預期稅率在未來會下降時，推遲報酬接受時間可以遞延納稅。

4.納稅人A購買了100，000元的公司債券，年利率為10％。納稅人B購買了100，000元的政府債券，年利率為8％。這兩種債券的到期日和風險相同。每個納稅人獲得的稅后收益率是多少？(A、B均適用25％的所得稅稅率)答案與解析：

政府債券收入屬于免稅收入。

A的稅后收益率＝10%×(1-25%)=7.5% B的稅后收益率＝8％

5.某納稅人正在考慮以下兩種方案：方案一是以20，000元雇傭一名稅務會計師來研究籌劃方案，如果成功，這一方案可為他節(jié)稅22，000元，成功的概率估計是70％；方案二是以18，000元雇傭一家市場策劃公司，該公司的任務是為產(chǎn)品制訂市場拓展計劃。如果成功，這一方案可為該納稅人節(jié)約廣告費20，000元而不影響銷售收入。方案成功的概率為80％。如果稅率為15％，則該納稅人應選擇哪一種方案？如果稅率為25％，則該納稅人應選擇哪一種方案？ 答案與解析： 方案一：

凈節(jié)稅收益＝［22，000－20，000］×70％＝2，000×70％＝1400（元）在稅率為20％時：

稅后收益率＝1400÷20，000×（1－15％）＝8.24％ 在稅率為25％時: 稅后收益率＝1400÷20，000×（1－25％）＝9.33％ 方案二：

凈節(jié)稅收益＝［20，000－18，000］×80%=1,600 在稅率為20％時：

稅后收益率＝1，600÷[18,000×(1-15%)+20,000×15%]=8.74% 在稅率為25％時: 稅后收益率＝1，600÷[18,000×(1-25%)+20,000×25%]=8.65% 因此，當稅率為15%時,納稅人應選擇方案二；當稅率為25％時，納稅人應選擇方案一。

6.一家大公司聘請你作稅務顧問，這家公司有累積的稅收虧損，并預計以后幾年會維持這種狀況。該公司打算在外地設立一家新的配送工廠。估計該工廠成本為1，000萬元。公司正考慮3種備選方案：依據(jù)方案A，公司借入1，000萬元買入這樣的工廠；依據(jù)方案B，公司發(fā)行普通股票籌款1，000萬元購買這樣的工廠；依據(jù)方案C，公司向當前所有者租用這樣的工廠。公司要求你準備一份簡要的報告，勾勒出每種方案的稅收結果。在報告中，請你推薦從稅收上講最有效的方案。

答案與解析：

方案A：借款的利息支出會增加虧損，在公司虧損的情況下?lián)p失抵稅效應。方案B：公司虧損不用支付股息。

方案C：租金支出會增加虧損，在公司有累積虧損的情況下?lián)p失抵稅效應。所以從稅收上講，方案B相對有效。

7.論述題：

（1）論述稅收籌劃的意義

（2）論述稅收籌劃應注意的問題 答案與解析：

（1）第一，維護納稅人的合法權利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求,納稅人在法律許可的范圍內進行稅收籌劃,有利于維護自身的合法權利。

稅收籌劃是納稅人的一項基本權利,在法律允許的前提下,納稅人有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權利。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當維護,屬于納稅人應有的經(jīng)濟權利。

稅收籌劃除了可以實現(xiàn)節(jié)稅功能外,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機會,而稅法陷阱的存在,又讓納稅人容易落入看似漏洞、實為陷阱的圈套之中,這也是政府反避稅的措施之一。納稅人一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,從而影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱,從而維護其正當權益。

第二，促進納稅人依法納稅。稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內進行涉稅事項的事先安排,這就要求納稅人必須熟知稅法,并在法律框架范圍內行事,以避免稅收違法行為的發(fā)生,從而促進納稅人依法納稅的自覺性。

稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識,抵制偷逃稅等違法行為。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模后,企業(yè)開始重視稅收籌劃,稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。稅收籌劃與納稅意識的這種一致性關系體現(xiàn)在以下幾個方面: 稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。只有在稅制改革與稅收征管改革成效顯著的情況下,稅收的權威性才能得到實現(xiàn);否則,如果對偷逃稅等違法行為的查處率較低,無疑會助長偷逃稅等違法行為。在這種情況下,企業(yè)的納稅意識淡薄,不必進行稅收籌劃就能取得較大的稅收利益。

企業(yè)納稅意識強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求。稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為要求合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定,而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的應有之意。

依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提,同時依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。

第三，促進稅制的不斷完善。稅收籌劃是在合法或不違法的框架下尋求低稅點,低稅負的產(chǎn)生除了因國家為了鼓勵某一行為所給予的優(yōu)惠外,還有可能是因為稅收法規(guī)的缺失或不合理而造成的。這些不完善的稅制往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來。國家通過對納稅人稅收籌劃行為的分析和判斷,有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題,進而促進稅制的不斷完善。

稅收籌劃是納稅人對國家稅法及有關稅收經(jīng)濟政策的反饋行為,同時也是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用納稅人稅收籌劃行為反饋的信息,改進有關稅收政策并完善現(xiàn)行稅法,從而促進國家稅制建設向更高層次邁進。

第四，促進國家稅收政策目標的實現(xiàn)。從某一角度看,企業(yè)的稅收籌劃行為也是企業(yè)對國家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導向正確,稅收籌劃行為將會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的、積極的正面作用。在市場經(jīng)濟條件下,追求經(jīng)濟利益是企業(yè)經(jīng)營的目標所在,企業(yè)通過稅收籌劃降低自身的稅收支出,從而增大自身的財務利益。由于企業(yè)自身具有強烈的節(jié)稅欲望,國家才可能利用稅收杠桿來調節(jié)、誘導納稅人的行為,從而實現(xiàn)國家的稅收政策目標。例如,國家為了鼓勵新產(chǎn)品、新技術、新工藝的研究與開發(fā),在企業(yè)所得稅中規(guī)定,對研發(fā)費用加計扣除150%的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)通過稅收籌劃成立了研發(fā)部門,則該企業(yè)在享受國家這一稅收優(yōu)惠政策、節(jié)約企業(yè)所得稅的同時,還實現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)研發(fā)這一稅收政策目標。

（2）第一，綜合考慮交易各方的稅收影響。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的一個參與者,其利益的得失往往影響其他市場交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負擔,但有可能造成了其他交易方稅收負擔的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此,在稅收籌劃時,應設計、選擇使其他交易各方稅收負擔保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因為只有這種使其他交易方利益不受損的方案才是切實可行的方案。

第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種。在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本,要實施某些稅收籌劃方案,可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會里,稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預期雇主的稅率下一期會上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無法獲得支付的風險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬(風險報酬),以補償其額外承擔的風險。因此,稅負最小化策略可能并不盡如人意。

企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔。但是,稅收負擔的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的,稅收負擔的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財務利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進行稅收籌劃時,不能只從稅收角度考慮,還應結合自身業(yè)務的發(fā)展,以利潤不斷增長為最終目標。

第三，關注稅收法律的變化。稅收籌劃是在特定的法律背景下進行的,有一 8

定的局限性,隨著法律法規(guī)的調整與變化,原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。

當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應的稅收籌劃權利就會轉換成納稅義務。比如某種稅收由全額累進稅率改為比例稅率時,利用累進級距的不同稅率實施稅收籌劃的條件就不存在了。

當國家或政府對稅法或條例中的某項(些)條款或內容重新解釋并更改適用范圍時,納稅人原有的權利就可能轉變成義務。

第四，正視稅收籌劃的風險性。稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排,由于環(huán)境及其他因素的變化,使得稅收籌劃帶有很多不確定因素,有可能達不到稅收籌劃所預期的效果。另外,稅法中某些比較模糊的地方有可能導致稅務當局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧,納稅人認為不違法的行為在稅務當局看來,有可能被認定為違法行為。因此,任何納稅主體在進行稅收籌劃時,不但要掌握稅收籌劃的基本方法,還必須了解征稅主體對其稅收籌劃行為的認定和判斷。

第2章 稅收籌劃方法

思考題

1．納稅人的籌劃主要從哪些角度切入？

納稅人的籌劃可以從以下幾個角度切入：（1）對納稅人類型的選擇

從納稅人類型的角度分析,現(xiàn)階段我國有多種不同性質的納稅人:個體工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等。不同性質的納稅人所適用的稅收政策存在很大差異,這給稅收籌劃提供了廣闊空間。

（2）不同納稅人之間的轉化

由于不同納稅人之間存在稅負差異,因而可以采取轉變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。

納稅人之間的轉化一般存在多種情況,比如增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的轉變,可以借此實現(xiàn)節(jié)稅。

（3）避免成為納稅人

納稅人可以通過靈活運作,使得企業(yè)不符合某稅種納稅人的條件,從而徹底規(guī)避稅收。

避免成為納稅人的另一種辦法是,通過稅收籌劃安排,使納稅人發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務不屬于某些稅的納稅范圍,因而該經(jīng)濟業(yè)務就無須納稅。我國稅法對納稅范圍有明確的界定,在一定條件下合理安排經(jīng)營活動和納稅事項,避免其進入納稅范圍,就可以徹底免除納稅義務。

2．計稅依據(jù)的籌劃有哪些操作方法？請舉例加以說明。

計稅依據(jù)的籌劃一般有以下幾種操作方法切入:一是實現(xiàn)稅基的最小化;二是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間;三是合理分解稅基。

第一，控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。這種稅收籌劃方法主要分為三種情況:(1)稅基推遲實現(xiàn),即稅基總量不變,合法推遲稅基的實現(xiàn)時間。稅基推遲可以實現(xiàn)遞延納稅。在通貨膨脹環(huán)境下,稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯,能夠降低未來支付稅款的購買力。

(2)稅基均衡實現(xiàn),即稅基總量不變,稅基在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進稅率的情況下,還可實現(xiàn)邊際稅率的最小化,從而大幅降低稅負。

(3)稅基提前實現(xiàn),即稅基總量不變,稅基合法提前實現(xiàn)。在減免稅期間,稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。

第二，合理分解稅基

合理分解稅基就是把稅基進行合理分解,使稅基從稅負較重的形式轉化為稅負較輕的形式。

第三，稅基最小化

稅基最小化就是將稅基總量合法降低,從而減少應納稅額或者避免多繳稅。這是企業(yè)所得稅、增值稅和營業(yè)稅籌劃常用的方法。

3．比例稅率與累進稅率有何區(qū)別？稅收籌劃的側重點有何不同？

比例稅率是對同一課稅對象或稅目,不論其數(shù)額大小,都規(guī)定按同一比例計算應納稅額的稅率。

累進稅率是隨著課稅對象或稅目數(shù)額的增大而逐級遞增的稅率,即把征稅對象按一定的標準劃分為若干個等級,從低到高分別規(guī)定逐級遞增稅率。

比例稅率的籌劃主要針對同一稅種對不同征稅對象實行的不同稅率政策,分析產(chǎn)生差距的原因及對稅后利益的影響,可以尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如,我國增值稅有17%的基本稅率,還有13%的優(yōu)惠稅率;對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。對上述比例稅率進行籌劃,可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。

此外,消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率,可以進一步籌劃比例稅率,盡量使用較低的稅率以節(jié)稅。

而各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的爬升。其中,適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的需求程度較弱;適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的需求程度較強;適用超率累進稅率的納稅人防止稅率爬升的需求程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。4．請舉例說明如何利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。

優(yōu)惠政策屬于一種特殊政策,這種特殊體現(xiàn)了國家對某些產(chǎn)業(yè)或某一領域的稅收照顧。優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運用在納稅實踐中,在一些情況下還表現(xiàn)為創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策,以獲得稅收負擔的降低。

優(yōu)惠政策多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策或特定行為、特殊時期的優(yōu)惠政策,如福利企業(yè)的減免稅政策,軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的 10

稅收優(yōu)惠政策,鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策等。

5．稅負轉嫁籌劃法和遞延稅收籌劃法能否最終降低應納稅款？為什么？

兩種方法都不能降低應納稅額。稅負轉嫁意味著稅負的實際承擔者不是直接納稅人,而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過將稅負轉嫁給他人,自己并不承擔納稅義務,只是充當了稅務部門與實際納稅人之間的中介橋梁，實際納稅人通過直接納稅人實現(xiàn)向國家繳納稅款的義務，而應納稅款的數(shù)額并沒有發(fā)生變化。

遞延稅收可以獲取資金的貨幣時間價值,相當于獲得了一筆無息貸款的資助,這給納稅人帶來的好處是不言而喻的。通過遞延稅收籌劃法將納稅時間推后，有利于資金周轉,節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實際納稅額，但名義上的總應納稅款并沒有發(fā)生數(shù)額上的變化。

習題

1.王麗打算成立一家經(jīng)營文具生產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，預計每年可以實現(xiàn)利潤350000元（假設不存在稅會差異，無需進行納稅調整）。在企業(yè)組織形式的選擇方面，現(xiàn)有以下兩個方案可供選擇： 方案一：成立一人有限責任公司 方案二：成立個人獨資企業(yè)

請從稅收角度考慮，并判斷王麗應當選擇哪一個方案？ 答案與解析：

自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。個人獨資企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。此外，自2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中也明確規(guī)定了個人獨資企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。因此，如果王麗選擇投資成立一家個人獨資企業(yè)，那么只需要比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅，每年應繳納的個人所得稅=350000×35%—14750=107750元，稅后凈利潤=350000—107750=242250元。

按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，一人有限責任公司是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司。一人有限責任公司作為一種特殊的有限責任公司，是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應當依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，一人有限責任公司屬于企業(yè)所得稅的納稅人。這意味著王麗如果選擇投資成立一家一人有限責任公司，那么就需要繳納企業(yè)所得稅，每年應繳納的企業(yè)所得稅=350000× 11

25%=87500元。

另外，需要注意的是，成立一人有限責任公司還會涉及個人所得稅的問題，當一人有限責任公司將稅后的凈利潤分配給投資者的時候還需要繳納個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，投資者從被投資企業(yè)分得的股息、紅利所得屬于個人所得稅的應稅所得，適用20%的比例稅率繳納個人所得稅。這意味如果王麗投資成立的是一家一人有限責任公司，那么當公司將繳納企業(yè)所得稅之后的利潤分配給王麗的時候，還需要代扣代繳個人所得稅。假設公司將所有稅后利潤都分配給王麗，那么應當繳納的個人所得稅=（350000—87500）×20%=52500元。綜合起來看，成立一人有限責任公司應當繳納的所得稅合計140000元（=87500＋52500），王麗最終獲得的收益為210000元（=350000—140000），小于成立個人獨資企業(yè)的稅后凈收益242250元。

2.天輪公司是一家汽車輪胎生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。該公司為了盡可能擴大市場份額，采用分期收款的方式銷售產(chǎn)品。2015年7月發(fā)出產(chǎn)品1000萬元（不含稅市場價為1800萬元），合同約定分三個月等額收款。公司內部在開具發(fā)票的問題上存在不同的意見，一方觀點是在發(fā)出產(chǎn)品時就開具全額發(fā)票，這樣處理起來比較簡便；另一方則認為應該按照合同約定分期等額開具發(fā)票。（本題不考慮進項稅）

請結合增值稅相關稅收政策進行分析，上述兩種觀點中哪一種對天輪公司更為有利？

答案與解析：

觀點一：在發(fā)出商品時就開具全額發(fā)票

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。因此，2015年7月該公司應對當月發(fā)出商品的全部收入計算銷項稅，即7月份增值稅銷項稅額=1800×17%=306萬元。觀點二：按照合同約定分期等額開具發(fā)票

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。因此，2015年7月該公司增值稅銷項稅額=1800÷3×17%=102萬元。剩下的稅款將在8月和9月分別繳納。

通過比較可以看出，雖然該時裝公司最終稅收總體上是一樣的，均為306萬元，但采用分期開具發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，因此第二種觀點對企業(yè)更為有利。

第3章增值稅的籌劃

思考題

1.簡述增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇稅收籌劃的基本原理。

為方便增值稅的征收管理，保證對專用發(fā)票的正確使用和安全管理，將增值稅納稅人按照其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種納稅人適用的稅率和征收方法存在差異。如增值稅一般納稅人適用一般計稅方法計稅，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額；小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額，應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。

在銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應繳稅款即已確定。但一般納稅人的應繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進項稅額而定，可抵扣的進項稅額越大，應繳稅款越少；反之，可抵扣的進項稅額越小，應繳稅款越多。或者說，其增值率越高，應繳稅款越多。在進行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅收籌劃時，增值率是一個關鍵因素，通過比較實際增值率與無差別平衡點增值率來作為選擇納稅人身份的標準和依據(jù)。若增值率高于無差別平衡點增值率，可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；若增值率低于無差別平衡點增值率，可以通過合并選擇成為一般納稅人。

2.簡述增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇稅收籌劃的方法。

納稅人經(jīng)營的某些項目往往包含應納增值稅項目，同時也包含應納營業(yè)稅項目，如混合銷售行為。在這種情況下，就要考慮是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的籌劃問題。

增值稅一般納稅人以銷項稅額減去進項稅額為應納稅額，而營業(yè)稅是以全部營業(yè)額乘以稅率為應納稅額。因此，在出現(xiàn)混合銷售時，按增值稅計算繳稅稅負重，還是按營業(yè)稅計算繳稅稅負重，取決于增值率的高低。納稅人可以通過增值率的計算，來判斷繳納哪一種稅對自己較為有利。如果實際增值率大于無差別平衡點增值率，則混合銷售行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果實際增值率小于無差別平衡點增值率，則混合銷售行為繳納增值稅有利于節(jié)稅。3.銷項稅額籌劃的方法有哪些？

銷項稅額的籌劃主要包括銷售方式的籌劃、銷售價格的籌劃和結算方式的籌劃。

（1）銷售方式的籌劃

稅法對不同銷售方式規(guī)定的計稅方法是不同的，因此，企業(yè)在采用不同方式銷售商品時需注意稅收待遇的差別對自身稅負高低的影響。

①折扣銷售與銷售折扣

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或者提供應稅勞務、應稅服務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。由于折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，因此稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注 13

明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或者將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。此外，關于折扣銷售的這項規(guī)定僅限于現(xiàn)金折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，該實物應按《增值稅暫行條例》“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應稅勞務、應稅服務后（在賒銷的情況下），為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠，發(fā)生在銷貨之后，是一種兼銷售性質與融資性質為一體的行為，銷售折扣實際上是一種融資的財務費用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。根據(jù)銷售折扣與折扣銷售的概念及相關稅收規(guī)定，可以從以下三方面進行籌劃：

第一，企業(yè)在使用折扣銷售時，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。第二，企業(yè)應明確折扣銷售與銷售折扣的不同，以免將可以扣減的折扣額計算到應繳增值稅的銷售額中。從企業(yè)稅負角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個信譽良好的客戶，銷售貨款回收風險較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉換為折扣銷售方式。第三，盡量將實物折扣轉化為折扣銷售。由于實物折扣按規(guī)定是視同銷售的，但如果將實物折扣轉化為折扣銷售，則可為企業(yè)減輕稅負。

②促銷方法

促銷方法主要包括打折（就是上面所說的折扣銷售）、附送禮品和返還現(xiàn)金。其中，附送禮品應按實際收到的銷售額確認收入。

③代理銷售方式

代理銷售有兩種不同的方式，這兩種方式應繳的稅款也不相同：一是收取代理手續(xù)費方式，即受托方以代理銷售商品的全價與委托方結算，然后收取一定金額的手續(xù)費。這對于受托方來講是一種代理服務收入，應按營業(yè)稅5%的稅率計算繳稅。二是視同買斷方式，即委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售。這對于受托方來講是商品銷售的一個環(huán)節(jié)，應按其獲得的增值額計算繳納增值稅。這兩種不同的代銷方式對委托方、受托方的稅務處理不同，總體稅負也不相同。因此，合理選擇代銷方式，同時確定合理的代銷價格可以達到合法節(jié)稅的目的。

（2）銷售價格的籌劃

銷售價格的籌劃主要是關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價，目的是使企業(yè)的總體稅負最低。稅法規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系；直接或間接地同為第三者擁有或控制；其他利益上相關聯(lián)的關系。轉讓定價又稱轉移定價，是指在經(jīng)濟活動中有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方（可為兩方或多方（為均攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)其共同利益或最大限度地維護其收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。在 14

這種轉讓中，產(chǎn)品的轉讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上的供求關系決定的價格。利用轉讓定價對增值稅進行稅收籌劃可以起到遞延稅款繳納的作用。

（3）結算方式的籌劃

企業(yè)產(chǎn)品的具體銷售形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。現(xiàn)行稅制和財務制度對于納稅義務發(fā)生時間、銷售實現(xiàn)時間的規(guī)定一般是一致的，主要有以下幾種情況：采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；采取預收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；銷售應稅勞務的，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當天；提供應稅服務的，為提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；采取預收款方式提供有形動產(chǎn)租賃服務的，為收到預收款的當天。以上銷售行為中，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。由此可見，不同結算方式的納稅義務發(fā)生時間是不同的。企業(yè)選擇合理的結算方式，不僅可以拖延入賬時間，達到延緩稅款繳納、獲得資金時間價值的目的，而且可以避免不必要的稅收損失。

企業(yè)在銷售時就應該考慮到風險的存在，在購銷合同中進行有效的事先防范：第一，強調銷貨方風險的存在，求得采購方的配合與諒解。第二，在求得采購方諒解的基礎上，采用貨款不到不開發(fā)票的方式，達到推遲納稅的目的。第三，避免采用托收承付和委托收款結算的方式銷售貨物，防止墊付稅款，盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算的方式銷售貨物。第四，在購銷合同中，注明按付款額開具銷售額，余額作為借款。第五，采用賒銷方式，分期收款結算，收多少款，開多少發(fā)票。

企業(yè)在選擇結算方式時，應該注意以下幾個方面的問題：第一，購買方的具體情況。第二，應考慮產(chǎn)品市場的整體走向。第三，要考慮企業(yè)自身的實際情況。第四，要做好合同管理工作。第五，適當改革企業(yè)的績效考核系統(tǒng)。4.進項稅額籌劃的方法有哪些？

進項稅額的籌劃主要包括進貨渠道的籌劃、兼營免稅項目或非應稅項目進項稅額核算的籌劃和采購結算方式的籌劃。

（1）進貨渠道的籌劃

由于增值稅實行憑增值稅發(fā)票抵扣的制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處認購的貨物或接受的勞務，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務機關申請代開小規(guī)模納稅人使用的專用發(fā)票，一般納稅人可根 15

據(jù)發(fā)票上的稅額計提進項稅額，抵扣率為3%；如果購貨方取得的是小規(guī)模納稅人自己開具的普通發(fā)票，則不能進行任何抵扣（農(nóng)產(chǎn)品除外）。

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物或接受的勞務不能進行抵扣或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠；同時，作為供貨商的小規(guī)模納稅人有時為了留住客戶，也愿意在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。增值稅一般納稅人在選擇購貨方時，要以價格折讓臨界點為標準進行比較和分析并作出決策。當小規(guī)模納稅人報價折扣率低于價格折讓臨界點時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價格折扣；只有當小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于價格折讓臨界點時，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。

（2）兼營簡易計稅方法計稅項目、非應稅勞務或免稅項目進項稅額核算的籌劃

兼營免稅項目或非應稅項目進項稅額核算的籌劃又可以分為是否準確劃分免稅項目或非應稅項目進項稅額的選擇和兼營免稅項目或非應稅項目進項稅額核算方式的籌劃兩個方面。

① 是否準確劃分免稅項目或非應稅項目進項稅額的選擇

稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務或免征增值稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。應稅項目與簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務或免征增值稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應稅項目產(chǎn)品的進項稅額可按規(guī)定進行抵扣；用于生產(chǎn)簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務或免征增值稅項目產(chǎn)品的進項稅額不得抵扣。對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）

納稅人可將按照上述公式計算出的不得抵扣的進項稅額與實際簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務或免征增值稅項目不得抵扣的進項稅額進行對比，如果前者大于后者，則應準確劃分兩類不同的進項稅額，并按規(guī)定轉出進項稅額；如果前者小于后者，則無須準確劃分，而是按公式計算結果確定不得抵扣的進項稅額。

②兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目進項稅額核算方式的籌劃

稅法規(guī)定，一般納稅人對用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目的進項稅額可以在其用于該類用途時，從原在購進時已做抵扣的進項稅額中通過“進項轉出”科目轉出，即轉入相關產(chǎn)品成本。在一般情況下，材料從購進到生產(chǎn)領用都存在一個時間差，對用于免稅項目或非應稅項目進項稅額的不同核算方法 16

決定了企業(yè)能否充分利用這個時間差。如果單獨設立相關科目（如“工程物資”、“其他材料”）直接計算該類進項稅額，直接計入材料成本，說明在原材料購入時未做進項抵扣，該期繳了增值稅；反之，如果在材料購進時并不做區(qū)分，與應稅項目的進項稅額一并做抵扣，直到領用原材料用于免稅項目或非應稅項目時再做進項轉出，則會產(chǎn)生遞延繳納增值稅的效果。

（3）采購結算方式的籌劃

對于采購結算方式的籌劃而言，最為關鍵的一點就是要盡量推遲付款時間，為企業(yè)贏得時間盡可能長的一筆無息貸款。

首先，采購時盡量做到分期付款、分期取得發(fā)票。如果在原材料購買環(huán)節(jié)中，采用分期付款取得增值稅專用發(fā)票的方式，就能及時抵扣進項稅額，緩解稅收壓力，提高企業(yè)的資金利用率。其次，采購結算方式可分為賒購和現(xiàn)金采購。結算方式在籌劃時可以與進貨時間籌劃相聯(lián)系，盡量選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購，此時，采購方會擁有更多的談判主動權。另外，采購結算方式的籌劃也要注意以下幾點：付款之前，先取得對方開具的發(fā)票；使銷售方接受托收承付與委托收款結算方式，盡量讓對方先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使銷售方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間；盡可能少用現(xiàn)金支付等。5.增值稅稅率籌劃的方法有哪些？

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。對于納稅人發(fā)生的混業(yè)經(jīng)營行為，即納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。②兼有不同征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

為了避免從高適用稅率或征收率而加重稅收負擔的情況，兼有不同稅率或征收率貨物、應稅勞務或應稅服務的企業(yè)，一定要將各自的銷售額分別核算。例如，某處于城鄉(xiāng)結合部的商店，既銷售各類日用百貨，又銷售農(nóng)藥、農(nóng)具、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品。如果該商店將這兩類商品的銷售額分別核算，則日用百貨的銷售額按17%計稅；農(nóng)藥、農(nóng)具、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品的銷售額按13%計稅。如果不能分別核算，后者也會一并按17%的高稅率計稅。顯然，分別核算兩類商品的銷售額對該商店來講是至關重要的稅收籌劃思路。

在增值稅稅率的籌劃中，納稅人應準確理解和掌握低稅率的適用范圍。例如，適用13%低稅率中的“農(nóng)機”，是指農(nóng)機整機，農(nóng)機零部件不屬于“農(nóng)機”范圍，因而生產(chǎn)農(nóng)機零件的企業(yè)可以通過與農(nóng)機整機生產(chǎn)企業(yè)合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標準，實現(xiàn)節(jié)稅的目標。此外，納稅人還可以通過轉變經(jīng)營模式，17

將適用高稅率的應稅項目轉變?yōu)檫m用低稅率的應稅項目，以減輕稅負，獲取稅收利益。

6.增值稅稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法有哪些？

根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策中減免稅的有關規(guī)定，納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定以及機構的適當分立達到節(jié)稅的目的。

根據(jù)我國稅法的有關規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按買價13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。當一個企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程既包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動也包括工業(yè)生產(chǎn)活動，也就是所有流程都由一個企業(yè)完成，那么它很難劃分哪一部分價值是由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動創(chuàng)造、哪一部分價值是由工業(yè)生產(chǎn)活動創(chuàng)造，因而在計征增值稅時，其所有價值都會作為工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品價值一并計征增值稅。如果企業(yè)將加工后仍是農(nóng)產(chǎn)品的那部分獨立出來設立一個農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，由這個新設單位進行直接收購或初級加工，加工企業(yè)再從該企業(yè)購入所需原料，那么原來不能享受免稅的價值就可以享受免稅，原來不能進行抵扣的進項稅額也可以抵扣了。如果納稅人有屬于自己的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地，可以將該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地獨立出來成立一個企業(yè)，這樣不僅該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地可以享受“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”的優(yōu)惠，加工企業(yè)也可根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地開具的普通發(fā)票（或者收購憑證）計算抵扣進項稅額，實現(xiàn)降低稅負的目的。

在實際操作的過程中，要特別注意農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位與加工企業(yè)存在的關聯(lián)關系。首先，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位必須按照獨立企業(yè)之間的正常售價銷售給加工企業(yè)，而不能一味地為增加企業(yè)的進項稅額擅自抬高售價；其次，設立單位所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益。總之，企業(yè)在考慮成本效益的前提下，通過新設立獨立核算單位進行原料收購及初加工活動，有利于增加進項可抵扣額，降低增值稅稅負。

7.簡述增值稅出口退稅籌劃的原理與方法。

（1）確定征退稅不同類別的籌劃

國家出口退稅政策的規(guī)定非常嚴格，出口退稅也是稅務機關管理的重要環(huán)節(jié)。一般來講，對出口退稅政策的管理是非常嚴密的，但并不是說企業(yè)在出口退稅環(huán)節(jié)就不存在籌劃的空間。一個企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是具體的，而國家出口產(chǎn)品的征稅、退稅是按照產(chǎn)品結構、性能和用途來確定的。有的產(chǎn)品既可能被歸于這一類，也可能被歸于那一類，當歸于不同類別將適用不同的征退稅率時，企業(yè)的選擇不同，其實際稅收負擔的結果也不相同。在這種情況下，就需要對相關業(yè)務進行籌劃。

（2）選擇經(jīng)營方式的籌劃 納稅人進出口方式不同，適用的退稅政策也不相同，因此企業(yè)可以利用政策之間的稅收差異，通過選擇合理的進出口經(jīng)營方式來降低自己的稅負。政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物采用“免、抵、退”稅辦法，若是來料加工方式，則按“不征不退”辦法處理。由于我國目前相當一部分貨物的出口退稅率低于其在國內的 18

征稅率，因而對于這兩種不同的經(jīng)營方式，納稅人的實際稅負是不同的。選用“免、抵、退”稅方法還是“不征不退”方法的關鍵是，如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進項稅額，則應采用“免、抵、退”稅方法，否則應采用 “不征不退”方法。通過上述案例可以看出，對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用國產(chǎn)輔助材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式；對于情況相反的貨物出口，宜采用來料加工方式。

（3）選擇進料加工保稅進口料件組成計稅價格計算方式的籌劃 免抵退稅計算公式中的“當期免稅購進原材料價格”，既包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格，又包括當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格，等于當期進口料件到岸價格、海關實征關稅和海關實征消費稅三者之和。

按照《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）的規(guī)定，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格的計算方法有兩種，即“實耗法”和“購進法”。這兩種方法對于增值稅出口退稅的計算存在一定的差異，這些差異帶來了一定的稅收籌劃空間。

（1）采用“實耗法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%（2）采用“購進法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則：

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

習題

1.大華公司為增值稅一般納稅人，外購用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料鋼材時，有甲、乙兩個供應商，其中甲供應商為增值稅一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，鋼材含稅價格為40000元；乙供應商為增值稅小規(guī)模納稅人，可以向其主管稅務機關申請代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，鋼材含稅價格為38000元。預計該批鋼材生產(chǎn)的產(chǎn)品的不含稅銷售收入為65000元。該公司應該從哪家供應商購進原材料？（不考慮除增值稅以外的其他稅費）答案與解析：

（1）增值稅應納稅額的角度 從甲供應商購進原材料鋼材時，增值稅應納稅額=65000÷（1+17%）×17%-40000÷（1+17%）×17%=3632.48元；

從乙供應商購進原材料鋼材時，增值稅應納稅額=65000÷（1+17%）×17%-38000÷（1+3%）×3%=8337.65元。由此可見，從甲供應商購入該批鋼材的應納增值稅稅額小于從乙供應商購進的應納增值稅稅額，因此應選擇從甲供應商購買，不應從乙供應商處購進原材料鋼材。（2）原材料凈成本的角度

從甲供應商購進原材料鋼材的凈成本=40000÷（1+17%）=34188.03元 從乙供應商購進原材料鋼材時凈成本=38000÷（1+3%）=36893.20元 由此可見，從乙供應商購入該批鋼材的凈成本大于從甲供應商購進的凈成本，因此應選擇從甲供應商購買，不應乙供應商處購進原材料鋼材。（3）稅后收益的角度

從甲供應商購進原材料鋼材時，稅后收益=[65000÷（1+17%）-40000÷（1+17%）]×（1-25%）=16025.64元； 從乙供應商購進原材料鋼材時，稅后收益=[65000÷（1+17%）-38000÷（1+3%）]×（1-25%）=13996.76元

由此可見，從甲供應商購入該批鋼材的稅后收益大于從乙供應商購進的稅后收益，因此應選擇從甲供應商購買，不應從乙供應商處購進原材料。

2.位于縣城的東方公司是增值稅一般納稅人，主要從事農(nóng)機生產(chǎn)銷售業(yè)務，此外還提供農(nóng)機出租服務。2015年5月，該公司銷售農(nóng)機收入和提供農(nóng)機出租服務取得收入合計800萬元（不含稅），當月可以抵扣的增值稅進項稅額為60萬元。請計算該公司當月應繳納的增值稅，并思考如何降低稅負。（不考慮除增值稅以外的其他稅費）答案與解析：

（1）稅法規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。

由于東方公司并未分別核算銷售農(nóng)機收入和提供農(nóng)機出租服務取得收入，因而一并適用17%的稅率計算繳納增值稅。該公司5月應繳納的增值稅為800×17%-60=76萬元。

（2）稅法規(guī)定，生產(chǎn)銷售農(nóng)機適用13%的低稅率。如果東方公司能夠分別核算銷售農(nóng)機收入和提供農(nóng)機出租服務取得收入，則可以分別按照13%和17%的稅率計算應繳納的增值稅，從而降低稅負。

3.宏興公司是一家具有出口經(jīng)營權中外合資企業(yè)，主要從事電池生產(chǎn)業(yè)務，其產(chǎn)品全部銷往歐洲。2014年該公司自營出口電池取得銷售收入6000萬元，可抵扣的增值稅進項稅額共計500萬元。已知該公司產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率為15%。（不考慮除增值稅以外的其他稅費）

（1）請計算2014年該公司應退稅額和免抵稅額。

（2）若該公司先將電池產(chǎn)品以同樣的價格6000萬元（含稅）出售給興業(yè)外貿(mào)公司（屬于宏興公司關聯(lián)企業(yè)之一），該外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口，這樣是否能夠獲取更大的稅收利益？ 答案與解析：

（1）當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額=6000×15%-0=900萬元，當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額=6000×（17%-15%）-0=120萬元

當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）=0-（500-120）=-380萬元，因為當期期末留抵稅額380萬元小于當期免抵退稅額900萬元，所以當期應退稅額=380萬元，當期免抵稅額=900-380=520萬元。

（2）若宏興公司先將電池產(chǎn)品以同樣的價格6000萬元（含稅）出售給興業(yè)外貿(mào)公司（屬于宏興公司關聯(lián)企業(yè)之一），該外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口，那么宏興公司應納增值稅稅額=6000÷（1+17%）×17%-500=371.79萬元，興業(yè)外貿(mào)企業(yè)應收出口退稅額=6000÷（1+17%）×15%=769.23萬元。兩企業(yè)合計獲得退稅379.44萬元（=769.23-371.79），比目前自營出口能夠獲得更少的退稅。

第4章消費稅的籌劃

思考題

1.簡述消費稅納稅人的籌劃方法。

消費稅是針對特定納稅人征收的，在稅收籌劃中可以通過企業(yè)合并以遞延稅款繳納的時間。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納。如果兩個合并企業(yè)之間存在原材料供求關系，則在合并前，這筆原材料的轉讓關系為購銷關系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應關系轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓關系，因此這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延到以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。另外，如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。因為前一環(huán)節(jié)應征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)的稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額因在合并后適用了較低稅率而減輕了稅負。

2.如何通過選擇合理銷售方式進行消費稅籌劃？

消費稅的納稅義務發(fā)生時間，根據(jù)應稅行為性質和結算方式分別按不同方式確定：

1.納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：

（1）采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為書面合同約

定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

（2）采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；

（4）采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

2.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。3.納稅人委托加工應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。

4.納稅人進口應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。企業(yè)在銷售中采用不同的銷售方式，納稅義務發(fā)生的時間是不同的。從稅收籌劃的角度看，選擇恰當?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務的發(fā)生時間，遞延稅款繳納。

3.簡述消費稅稅率的籌劃原理及方法。

消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎上，采用“一目一率”的方法，每種應稅消費品的消費稅稅率各不相同，這種差別為稅收籌劃提供了客觀條件。消費稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復合稅率。現(xiàn)行消費稅的比例稅率最低為1%，最高為56%；定額稅率最低為每征稅單位0.5元，最高為每征稅單位250元。消費稅稅率的籌劃方法主要包括利用子目轉換籌劃以及兼營和成套銷售的籌劃。

（1）利用子目轉換的方法。消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的項目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將某項子目轉為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。另外，有些稅目（如卷煙和啤酒）的子目之間由于價格的變化而導致稅率跳檔，應在稅率的相鄰等級合理定價。

（2）兼營和成套銷售的問題。現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量；未分別核算不同稅率的，從高適用稅率。企業(yè)在兼營不同稅率應稅消費品的情況下，一方面要健全財務核算，做到賬目清楚并分別核算各種應稅消費品的銷售情況；另一方面，要選擇合適的銷售方式和核算方式，達到適用較低消費稅稅率的目的，從而降低稅負。納稅人應針對消費稅稅率多檔次的特點，根據(jù)稅法的規(guī)定，正確進行必要的合并核算和分開核算，以達到節(jié)稅目的。

現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人將應稅消費品和非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡，看有無必要搭配成成套商品，以免造成不必要的稅收 22

負擔。如果成套銷售的收益大于由此增加的稅負，可以選擇成套銷售，否則不能實行此辦法。

4.簡述以應稅消費品實物抵債的籌劃方法。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈消費稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［1993］256號）第三條第六項規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

當納稅人以應稅消費品實物抵償以往經(jīng)營中的債務時，要特別注意其計稅價格的確定，防止按較高價格計稅，進而增加自身稅負。例如可以按照正常價格先將應稅消費品出售給債權人，在以取得的收入償還債務。5.簡述以應稅消費品入股投資的籌劃方法。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈消費稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［1993］256號）第三條第六項規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

納稅人以應稅消費品入股投資時，一般是按照協(xié)議價格或者評估價格確定的，只要這種協(xié)議價格或者評估價格低于其當月銷售該類應稅消費品的加權平均價格，直接以應稅消費品入股投資就會比銷售后再投資的方式繳納更多的消費稅。在這種情況下，可以考慮轉換為先銷售后投資的方法。

習題

1.甲公司為一家大型日用品生產(chǎn)企業(yè)，主要從事化妝品和護膚護發(fā)品的生產(chǎn)銷售業(yè)務。為了吸引消費者的眼球，擴大銷量，該公司決定將化妝品與護膚品包裝成成套產(chǎn)品進行銷售。2015年，甲公司取得化妝品的銷售額為800萬元，護膚品的銷售額為400萬元，包裝費銷售收入為200萬元，包裝費的成本為150萬元。（化妝品的消費稅稅率為30%，上述金額均不含稅）

請從稅收的角度分析甲公司的銷售方案是否最佳？若不是，請設計能合理降低公司稅負的籌劃方案。答案與解析：

甲公司的銷售方案不是最佳方案。能合理降低甲公司稅負的籌劃方案如下： 甲公司應將化妝品和護膚品分開銷售給商貿(mào)企業(yè)，由商貿(mào)企業(yè)進行包裝再銷售，這樣既有利于擴大市場份額，增加銷售額，也能避免高額的稅收負擔，降低企業(yè)稅收成本。

籌劃前，甲公司應繳納的消費稅稅額=（800+400+200）×30%=420（萬元）。籌劃后，由于護膚品不屬于消費稅的納稅范圍，甲公司也不存在包裝費收入，因此，只有化妝品的銷售需繳納消費稅=800×30%=240（萬元）。籌劃后比籌劃前節(jié)省消費稅=420-240=180萬元。相關法律依據(jù)如下：

《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品（以下簡稱應稅消費品），應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。財稅[2006]33號文規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。

2.大興公司主要從事小汽車的生產(chǎn)銷售業(yè)務，2014年底以賒銷方式從新華橡膠廠購入橡膠材料。由于經(jīng)營狀況不佳，大興公司至2015年5月底仍未償還所欠新華橡膠廠的購貨款。2015年6月，大興公司與新華橡膠廠達成債務重組協(xié)議，大興公司將以自產(chǎn)的20輛小汽車抵償所欠新華橡膠廠的貨款。大興公司當月同類型號小汽車的平均售價為26萬元/輛（不含稅，下同），最高售價為30萬元/輛。（假定該類小汽車的消費稅稅率為5%）

請計算大興公司就此項債務重組業(yè)務應繳納的消費稅稅額；從降低消費稅稅負的角度出發(fā)，大興公司應如何進行稅收籌劃？ 答案與解析：（1）《國家稅務總局關于印發(fā)<消費稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)［1993］156號）第三條第六項規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。因此，大興公司將自產(chǎn)小汽車用于抵償所欠新華橡膠廠的購貨款，應按小汽車當月最高銷售價格30萬元/輛計算應納消費稅稅額，即大興公司就此項債務重組業(yè)務應繳納的消費稅稅額＝20×30×5%＝30萬元。

（2）從降低消費稅稅負的角度出發(fā)，大興公司可考慮改變抵償債務方式，先按照平均售價將20輛小汽車銷售給新華橡膠廠，然后再用銷售款抵償所欠新華橡膠廠貨款。如此一來，大興公司銷售20輛小汽車可按平均售價計算應納消費稅，即銷售小汽車應納消費稅稅額＝20×26×5%＝26萬元，比籌劃前節(jié)約消費稅＝30－26＝4萬元。

第5章 營業(yè)稅的籌劃

思考題

1．如何避免營業(yè)稅的重復征稅？

避免營業(yè)稅重復征稅的關鍵在于對計稅依據(jù)的籌劃，規(guī)避虛增營業(yè)額的情況的出現(xiàn)。根據(jù)不同行業(yè)，應分別注意以下事項：

對服務業(yè)來說，營業(yè)稅是就其服務總金額來確定計稅依據(jù),但在實際經(jīng)營過程中,由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營方,必然會引起虛增營業(yè)額這種現(xiàn)象,而我國稅法僅針對一些特定的經(jīng)營行為給予法律上的界

定,對于其他情形并沒有給予法律上的界定。因此,營業(yè)稅納稅人在實際經(jīng)營過程中應盡可能地避免虛增營業(yè)額這種情況的發(fā)生。

對建筑業(yè)來說,其建設周期長、投資多,有總承包、分包與轉包等多種業(yè)務運營模式,且工作的流動性大。根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價款。按照這個規(guī)定,納稅人在確定營業(yè)額時,一方面應注意工程所用的材料、物資和動力應包括在營業(yè)額內;另一方面,可以通過嚴格控制工程原料的預算開支來降低價款,同時一物多用,提高原材料及其他物資的使用效率。

對安裝工程來說,凡從事安裝工程作業(yè)的安裝公司,其設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的,營業(yè)額也應包括設備價值。這就要求安裝公司在從事安裝工程作業(yè)時,盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設單位提供機器機備,建筑安裝企業(yè)只負責安裝,并取得相應的安裝費收入,從而使其營業(yè)額中不包括安裝設備的價款,這樣就能降低計稅依據(jù)。其原因在于,稅法規(guī)定從事安裝工程作業(yè)的納稅人,凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應包括設備的價款在內。

目前,房地產(chǎn)公司的稅負在國家宏觀調控政策下增加了不少,其中營業(yè)稅也較重。房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)時往往要代天然氣、有線電視網(wǎng)絡等單位收取初裝費用,而這些代收的費用并不屬于其所有,支付與處理不當必然會虛增營業(yè)收入并多納稅。房地產(chǎn)企業(yè)要通過合同或其他有效的資金往來與處理方式,在不影響其銷售的情況下,將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去,避免虛增收入,多納無謂的稅收。

一般來說,酒店業(yè)繳納的營業(yè)額計稅依據(jù)包括其向客戶收取的全部價款,但實際上酒店業(yè)也存在大量虛增營業(yè)額的情況。例如,有一些大客戶長期租賃其房間進行辦公,因此要與酒店簽訂長期租賃房間的合同,而該合同中的所有價款并非全部屬于酒店所有,其中的部分費用(如水電費)需要交給相關單位,這樣酒店便因虛增營業(yè)額而多納稅了。

2．如何利用營業(yè)稅的起征點進行籌劃？

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人營業(yè)額合計未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。納稅人營業(yè)額合計達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。需要注意的是，營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人（包括個體工商戶和其他個人）。

營業(yè)稅起征點的幅度如下：

1.按期納稅的，為月營業(yè)額5 000~20 000元； 2.按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300~500元。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應在法規(guī)的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地方適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、25

企業(yè)和非企業(yè)性單位），免征營業(yè)稅。

如果納稅人的應稅收入預計處于一個營業(yè)稅起征點附近的固定區(qū)間內,則應該提前對應稅收入進行籌劃，避免使其超過起征點而全額征稅,可以通過計算節(jié)稅平衡點的方式，盡量使應稅收入處于起征點以下的水平,使稅后利潤最大化。3．如何利用營業(yè)稅稅率的不同進行籌劃？

營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設置,現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了8個稅目,按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。建筑業(yè)、通信業(yè)、文化體育業(yè)執(zhí)行3%的稅率,金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率,娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率。

營業(yè)稅稅率的籌劃表現(xiàn)在兩個方面: 第一,我國營業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的多樣化,可能存在著混合銷售行為。此時,這些混合銷售行為是屬于增值稅征稅范圍好,還是屬于營業(yè)稅征稅范圍好,需要在事前測算后,再根據(jù)稅法的要求來設計自己的經(jīng)營過程。

第二,兼營銷售行為屬于營業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營行為,這些不同經(jīng)營項目所引起的經(jīng)營行為適用稅率存在差異。

4．如何利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃？

利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的關鍵在于全面了解營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的相關規(guī)定。如果納稅人能利用好營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策,當然會取得符合稅法導向的稅收收益。對于納稅人來說,其難度在于如何全面地掌握政策內容及其調整方向,這是籌劃的關鍵所在。

及時了解稅收優(yōu)惠政策的最新動態(tài)也是納稅人進行稅收籌劃的關鍵，稅收優(yōu)惠在不斷地調整、更新，納稅人應及時學習和了解這些變化，以免針對過時的優(yōu)惠政策進行籌劃而導致的稅收損失。

習題

1.案例分析題（1）四川南充一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A以5000萬元競拍到位本市商業(yè)區(qū)的一塊土地使用權共21畝,這塊土地如果按照規(guī)劃書要求(商住)進行開發(fā)出四幢商業(yè)樓10萬平方米,市場能接受的銷售價格為4000元/平方米,但由于A公司資金不足,銀行借貸也十分困難,于是努力從外界尋找資金想進行合作開發(fā),北京一家律師事務所由于近幾年業(yè)務開展的很好,這家合伙制的事務所積累了大量閑置資金,經(jīng)過中間人的介紹,擬斥資5100萬元與這家房地產(chǎn)公司進行合作開發(fā)。對于這項合作開發(fā)房地產(chǎn)項目應如何籌劃（暫不考慮營業(yè)稅以外的其他稅種）？ 答案與解析：

第一種合作方式,以物易物,北京事務所B借出5100萬元給A公司開發(fā)該商業(yè)樓換取開發(fā)完成的樓盤5萬平方米；

第二種合作方式,由AB共建另一家合營公司C,兩家分別占股份50%,共同經(jīng) 26

營風險,商業(yè)樓全部出售完畢后,由A公司再回購B事務所在C公司的所有股權,B所退出。

測算各方在兩種交易模式下的營業(yè)稅稅負情況如下: 第一種模式下

A公司:該商業(yè)樓盤建成后,以一半樓盤所有權過戶給B所時也視同銷售,A公司應就其所有的樓盤承擔相應的營業(yè)稅及附加=4000×100000×5.5%=2200萬元

而B所換取5萬平方米的樓盤對外銷售時,需要繳納其營業(yè)稅及附加為4000×50000×5.5%=1100萬元。

雙方營業(yè)及附加共計3300萬元。第二種模式下

C公司獨立銷售整個樓盤后共計收入為4000×100000=40000萬元.A與B各占股份50%,全部按股份分配應各得20000萬元,A公司以20000萬元現(xiàn)金回購B所占的50%的C公司的股份。B所僅需要就其所得繳納相應的所得稅,而不需要繳納其在第一種交易模式下的1100萬元的營業(yè)稅及附加。

（2）北京市已退休的張某擁有一套位于北京市海淀區(qū)的普通住宅，購于2014年5月，面積為58平方米。由于退休后張某不愿意居住在市區(qū)，因此準備出售這套住宅套現(xiàn)。根據(jù)市場行情，這套房產(chǎn)市場可接受的價格為14 000元/平方米左右，而到北京郊區(qū)購買房屋，一般市場均價只有8 000元/平方米，退休在家的張某希望套現(xiàn)后在郊區(qū)購買一套大一點的住宅，余下的現(xiàn)金留給即將結婚的兒子備用，而缺房急于購買的李某正好在海淀區(qū)工作，亟須購買一套位于該地段的小面積住宅。于是，通過房產(chǎn)中介經(jīng)紀機構的介紹，2015年5月張某與李某達成了一項購房協(xié)議，并由交易雙方各支付給經(jīng)紀公司中介費用3 000元。從稅收籌劃的角度看，應如何為張某提供適當?shù)慕ㄗh?（暫不考慮營業(yè)稅以外的其他稅種。）

答案與解析：

不做任何籌劃情況下,銷售房產(chǎn)的張某由于該套住宅居住年限沒有超過兩年,必須就全部銷售額繳納營業(yè)稅及附加為44660元(14000×58×5.5%)；

如果張某與李某簽訂兩份合同,一份為一年期的租賃合同,市場公允價格為30000元/年,而另一份合同為2016年5月份遠期該房屋的交割合同。則按稅法規(guī)定,張某就不需要就其銷售合同繳納44660元的營業(yè)稅及附加。而僅就這一年的房屋租賃收入繳納相關的稅收,即房屋租賃的營業(yè)稅為1650元（30000×5.5%）、租金收入的房產(chǎn)稅為3600元(30000×12%)、個人財產(chǎn)租賃收入的個人所得稅4800元(24000×20%)為及印花稅30元(30000×1‰)，共計10080元。

籌劃后共節(jié)約34580元稅收。

第六章 企業(yè)所得稅籌劃

思考題

1、居民企業(yè)與非居民企業(yè)有何區(qū)別？請簡述居民企業(yè)與非居民企業(yè)所適用的稅收政策。

居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別：

居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)包括兩大類：一類是依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織；另一類是依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

居民企業(yè)與非居民企業(yè)所使用的稅收政策：

居民企業(yè)負擔全面的納稅義務。居民企業(yè)的稅收政策。居民企業(yè)承擔全面的納稅義務，對本國居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應當就其在中國境內外的所得繳納企業(yè)所得稅。這里的所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所說的實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

2、子公司和分公司在稅收籌劃方面有何區(qū)別？

企業(yè)投資設立分支機構時，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨立法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內的稅收優(yōu)惠。但是，設立子公司的手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨立經(jīng)營、自負盈虧，獨立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。

分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但是，設立分公司的手續(xù)簡單，有關財務資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司進行管理控制。

設立子公司與設立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內部利潤分配政策等多種因素的影響。通常說來，在投資初期，分支機構發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，因而其虧損額可以與總公司的損益匯總納稅。當公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。

3、簡述企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃方法。

計稅依據(jù)的確定較復雜,其籌劃空間較大,也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點.通過減少企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，從而減少應納的企業(yè)所得稅額，是企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃方法。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額.應納稅所得額是企業(yè)每一納稅的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額.因此,企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除項目的籌劃、虧損彌補的籌劃。

4、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃一般從哪些角度切入？ 1．納稅主體身份的選擇 企業(yè)在投資設立時，要考慮納稅主體的身份與稅收之間的關系，因為不同身份的納稅主體會面對不同的稅收政策。

（1）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇。（2）子公司與分公司的選擇。

（3）私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶的選擇。2.納稅主體身份的轉變

納稅主體就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國際稅收慣例，企業(yè)所得稅強調法人稅制，即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是獨立的法人單位，只有具有法人資格的單位才能申報納稅。

此外，不構成法人主體的分支營業(yè)機構必須與總機構匯總納稅，這樣就可以通過一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，意味著企業(yè)所得稅可以降低乃至完全規(guī)避。

5、如何進行收入的籌劃？

（1）應稅收入確認金額的籌劃。在收入計量中，還存在各種收入抵減因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下提供了稅收籌劃的空間。例如，各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等實際發(fā)生時沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣于實際發(fā)生時記入“財務費用”項目，增加了當期費用支出。這些都減少了應納稅所得額，從而相應地減少了所得稅，前者還減少了貨物和勞務稅的計稅依據(jù)。

（2）應稅收入確認時間的籌劃。推遲應稅所得的實現(xiàn)可以延遲納稅，相當于使用了國家的一筆無息貸款。通過銷售結算方式的選擇，可以控制收入確認的時間，合理歸屬所得，以達到減稅或延緩納稅，從而降低稅負的目的。

6、如何籌劃企業(yè)所得稅的稅前扣除項目？（1）期間費用的籌劃。

稅法有扣除標準的費用項目一般采用以下籌劃方法：

第一，原則上遵照稅法的規(guī)定進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業(yè)稅負。第二，區(qū)分不同費用項目的核算范圍，使稅法允許扣除的費用得以充分抵扣。第三，費用的合理轉化，將有扣除標準的費用通過會計處理，轉化為沒有扣除標準的費用，以加大扣除項目總額、降低應納稅所得額。

稅法沒有扣除標準的費用項目一般采用以下籌劃方法： 第一，正確設置費用項目，合理加大費用開支。第二，選擇合理的費用分攤方法。

稅法給予優(yōu)惠的費用項目包括研發(fā)費用等，應充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在一個納稅的生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的用于研究與開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的技術開發(fā)費用，允許按當年費用實際發(fā)生額的150％扣除。（2）成本項目的籌劃。第一，合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。第二，成本結轉處理方法的籌劃。成本結轉處理方法主要包括在產(chǎn)品不計算成本法、約當產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等。第三，成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要包括品種法、分批法、分步法三種基本方法。

第四，成本費用在存貨、資本化對象或期間費用之間的選擇。（3）固定資產(chǎn)的籌劃。

第一，能夠費用化或計入存貨的成本費用不要通過資本化計入固定資產(chǎn)。第二，折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素，計提固定資產(chǎn)折舊金額的大小主要取決于四大因素，即應計提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值。第三，對于不能計提折舊又不用的固定資產(chǎn)應加快處理，盡量實現(xiàn)財產(chǎn)損失的稅前扣除。

第四，固定資產(chǎn)維修費用的籌劃。第五，租入固定資產(chǎn)的租金選擇。

（4）無形資產(chǎn)攤銷的籌劃。無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個，即無形資產(chǎn)的價值、攤銷年限以及攤銷方法。對于正常經(jīng)營的企業(yè)，應選擇較短的攤銷期限，這樣不僅可以加速無形資產(chǎn)成本的收回，避免企業(yè)未來的不確定性風險，而且還可以使企業(yè)后期成本、費用提前扣除，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。（5）公益性捐贈的籌劃。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下，可以充分利用捐贈政策，分析不同捐贈方式的稅收負擔，在不同捐贈方式中做出選擇，達到既實現(xiàn)捐贈又降低稅負的目的。

7、合并、分立業(yè)務如何進行稅收籌劃？ 1.企業(yè)合并稅收籌劃

企業(yè)并購是實現(xiàn)資源流動和有效配置的重要方式，在企業(yè)并購過程中不可避免地涉及企業(yè)的稅收負擔及籌劃節(jié)稅問題。企業(yè)并購籌劃是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權關系，實現(xiàn)稅負降低的籌劃方法。

企業(yè)并購籌劃一般用于以下五個方面： 并購、重組后的企業(yè)可以進入新的領域、新的行業(yè)；并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補，實現(xiàn)低成本擴張；企業(yè)并購可以實現(xiàn)關聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避貨物和勞務稅及印花稅；企業(yè)并購可能改變納稅主體性 30

質，譬如企業(yè)可能因為合并而由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；企業(yè)并購因規(guī)模擴充能夠提高應提取折舊的資產(chǎn)總額，獲取折舊抵稅利益。

具體來說，籌劃方法包括：（1）選擇并購目標的籌劃。

第一，考察目標企業(yè)的財務狀況。第二，考察目標企業(yè)所在地及企業(yè)類型。（2）選擇并購出資方式的籌劃。

并購按出資方式可分為以下三種：現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、現(xiàn)金購買股票式并購、股票換取資產(chǎn)式并購。前兩種方式屬于貨幣出資，在并購過程中需要繳納企業(yè)所得稅，屬于應稅重組交易。第三種并購以股票方式出資，對目標企業(yè)股東來說，不需要立即確認其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，無須繳納企業(yè)所得稅，屬于免稅重組交易。（3）選擇并購會計處理方法的籌劃。

由于交易方式的差別，三種類型的股權置換式并購都屬于免稅并購，在會計處理時有購買法和權益結合法兩種方法。購買法與權益結合法相比，資產(chǎn)被確認的價值較高，并且由于增加折舊會引起凈利潤的減少，從而形成節(jié)稅效果。但購買法會引起企業(yè)的現(xiàn)金流出增加或負債增加，從而相對降低了資產(chǎn)回報率，因此稅收籌劃要全面衡量得失。2.企業(yè)分立稅收籌劃

分立籌劃利用分拆手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)的整體稅負。分立籌劃一般應用于以下方面：企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關聯(lián)關系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統(tǒng)化籌劃；企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務獨立出來，單獨計稅降低稅負；企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負自然降低；企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于貨物和勞務稅抵扣及轉讓定價策略的運用。

企業(yè)分立是一種產(chǎn)權結構的調整，不可避免地會影響到稅收。在我國企業(yè)分立實務中，稅法規(guī)定了免稅分立與應稅分立兩種模式。對于納稅人來說，在實施企業(yè)分立時，應盡量利用免稅分立進行籌劃，從而合理降低企業(yè)稅負。

習題

1.振邦集團資產(chǎn)重組的稅收籌劃方案。

振邦集團是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團，由于近期生產(chǎn)、經(jīng)營效益不錯，集團預測今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴大生產(chǎn)能力。離振邦集團不遠的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估，M公司的資產(chǎn)總額為4 000萬元，負債總額為6 000萬元。但M公司的一條生產(chǎn)線（生產(chǎn)線在2008年12月31日以前購置）性能良好，正是振邦集團生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原 31

值為1 400萬元（不動產(chǎn)800萬元，生產(chǎn)線600萬元），評估值為2 000萬元（不動產(chǎn)作價1 200萬元，生產(chǎn)線作價800萬元）。（假設城市維護建設稅稅率為7%，暫不考慮增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅以外的其他稅費）

振邦集團與M公司雙方協(xié)商，形成了關于資產(chǎn)重組的三種可行方案： 方案一，資產(chǎn)買賣行為。

振邦集團用現(xiàn)金2 000萬元直接購買M公司的不動產(chǎn)及生產(chǎn)線，M公司應承擔的相關稅收負擔為營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。按照有關稅收政策規(guī)定，M公司銷售不動產(chǎn)應繳納5.5%的營業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉讓按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅1，還需繳納城市維護建設稅和教育費附加，資產(chǎn)轉讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。

稅負總額=1 200×5.5%+-1 200×5.5%-×2%×（1+7%+3%）+（1 200+

-800-600

×2%×（7%+3%））×25% =210.37（萬元）

該方案對于振邦集團來說，雖然不需購買其他沒有利用價值的資產(chǎn)，更不必承擔巨額債務，但在較短的時間內要籌措到2 000萬元的現(xiàn)金，負擔較重。

方案二，企業(yè)合并。

振邦公司以吸收合并的方式合并M公司，M公司將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給振邦公司，并取得振邦公司的股權或非股權支付。

與該方案相關的稅收負擔如下：《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）和《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局2011年第51號公告）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅；涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。振邦集團以吸收合并的方式合并M公司，M公司根據(jù)前述規(guī)定不繳納增值稅和營業(yè)稅。

M公司被振邦集團合并，如果符合特殊性稅務處理條件，M公司轉讓資產(chǎn)的行為可以不確認所得繳納企業(yè)所得稅。但是這從經(jīng)濟核算的角度講沒有必要，因為M公司的資產(chǎn)總額為4 000萬元，負債總額為6 000萬元，已嚴重資不抵債，振邦集團承擔大量的不必要債務，對以后的集團運作不利。

方案三，產(chǎn)權交易行為。

1根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）的規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負債為2 000萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設出一個獨立的N公司，然后再實現(xiàn)振邦集團對N公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權交易行為。與方案二一樣，M公司的產(chǎn)權交易行為不繳納增值稅和營業(yè)稅。對于企業(yè)所得稅，當從M公司分設出N公司時，被分設企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分設資產(chǎn)的財產(chǎn)轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅：M公司分設N公司后，M公司應按公允價值2 000萬元確認生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉讓所得600萬元，計稅150萬元。

N公司被振邦集團合并，根據(jù)企業(yè)合并的有關稅收政策，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部財產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉讓所得，繳納企業(yè)所得稅。由于N公司轉讓所得為零，所以不繳納企業(yè)所得稅。

值得注意的是，如果M公司分立出N公司時符合特殊性稅務處理條件，M公司轉讓資產(chǎn)的行為可以不確認所得繳納企業(yè)所得稅。如果N公司被振邦集團合并時也符合特殊性稅務處理條件，N公司轉讓資產(chǎn)的行為也可以不確認所得繳納企業(yè)所得稅，也就是說，在整個過程中，M公司和N公司均無需對產(chǎn)權交易行為繳納企業(yè)所得稅。

方案三的效果最好：一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔M公司的一部分債務，資產(chǎn)與債務基本相等；三是振邦集團在資產(chǎn)重組活動中獲取的利益最大，既購買了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權交易的可行性。

對于振邦集團來說，把資產(chǎn)轉讓行為轉化為產(chǎn)權交易行為，巧妙地降低了企業(yè)稅負。值得注意的是，該方案有以下兩個關鍵點：①債權轉讓行為的可行性。要避免債權人或其他利益相關者因懷疑企業(yè)分立行為含有逃廢債務的目的而不予配合。②企業(yè)分立中會涉及稅收負擔以及稅收負擔最終應由哪一方承擔，在操作時要考慮稅負可以通過價格進行轉嫁。

請回答以下問題：

（1）你同意案例中的稅收籌劃方案嗎？

（2）對上述案例，還有沒有更好的稅收籌劃方案？請給出思路。答案與解析：

（1）同意該稅收籌劃方案，方案三要優(yōu)于方案一和方案二：一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔M公司的一部分債務，資產(chǎn)與債務基本相等；三是振邦集團在資產(chǎn)重組活動中獲取的利益最大，既購買了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權交易的可行性。

（2）正如方案三中所述，如果M公司分立出N公司時符合特殊性稅務處理條件，M公司轉讓資產(chǎn)的行為可以不確認所得繳納企業(yè)所得稅。如果N公司被振邦集團合并時也符合特殊性稅務處理條件，N公司轉讓資產(chǎn)的行為也可以不確認所得繳納企業(yè)所得稅，也就是說，在整個過程中，M公司和N公司均無需對產(chǎn)權交易行為繳納企業(yè)所得稅。因此，M公司分立出N公司時和N公司被振邦集團合 33

并時都應盡量滿足特殊性稅務處理的條件，以達到不繳納企業(yè)所得稅的目的。

2.股息所得與股權轉讓所得的稅收籌劃。

A公司于2014年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當年獲得稅后利潤500萬元。A公司2015內部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為100萬元。A公司所得稅稅率為25%，B公司所得稅稅率為15%。公司可以用兩個方案來處理這筆利潤。

方案一：2015年3月，B公司董事會決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。2015年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權全部轉讓給C公司，轉讓價為1 000萬元（全部以銀行存款支付），轉讓過程中發(fā)生稅費0.5萬元。

方案二：B公司保留盈余不分配。2015年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權全部轉讓給C公司，轉讓價為1 105萬元，轉讓過程中發(fā)生稅費0.6萬元。

請通過計算幫助A公司進行納稅決策，應該選擇哪個方案？為什么？ 答案與解析：

比較兩個方案下A公司應納的企業(yè)所得稅: 方案一: A公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，稅率25%，應納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）。

根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條的規(guī)定：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，股權收購區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。

在一般性稅務處理中，企業(yè)股權收購交易應按以下規(guī)定處理：被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失；收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定；被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

在本案例中，A公司將其擁有的B公司70%的股權全部轉讓給C公司，高于B公司全部股權的50%，若不符合特殊性稅務處理的其他條件，A公司應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失股權轉讓所得=1 000-900-0.5=99.5（萬元）

應納所得稅額=99.5×25%=24.88（萬元）

因此，A公司2015年應納企業(yè)所得稅49.88萬元（=25+24.88），同時，C公司取得B公司70%的股權的計稅基礎為公允價值1000萬元。

A公司分得股息收益105萬元，不再補稅。

方案二:同理，A公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額25萬元。

由于B公司保留盈余不分配，從而導致股息所得和資本利得發(fā)生轉化，即當被投資企業(yè)有稅后盈余而發(fā)生股權轉讓時，被投資企業(yè)的股價就會發(fā)生增值，如 34

果此時發(fā)生股權轉讓，這個增值實質上就是投資者在被投資企業(yè)的股息所得轉化為資本利得。因為企業(yè)保留利潤不分配，才會導致股權轉讓價格升高。這種因股權轉讓而獲得的收益應全額并入企業(yè)的應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

A公司資本轉讓所得204.4萬元（=1 105-900-0.6），應納所得稅額51.1萬元（=204.4×25%）。

A公司2015年合計應納企業(yè)所得稅為76.1萬元（=25+51.1）。方案一比方案二減輕稅負:76.1-49.88=26.22（萬元），前者明顯優(yōu)于后者。其原因在于，A公司在股權轉讓之前獲取了股息所得，有效防止了股息所得轉變?yōu)楣蓹噢D讓所得，避免了重復征稅。所以，A公司應該選擇方案一。

第七章 個人所得稅籌劃

思考題

1.工資、薪金是個人所得稅的最主要征稅項目,其稅收籌劃方法有哪些? 1.工資、薪金福利化

取得高薪是提高一個人消費水平的主要手段，但因為工資、薪金實行的個人所得稅稅率是累進的，當累進到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少，而把納稅人現(xiàn)金性工資轉為提供福利，在帶來相同消費滿足程度的同時，還可降低應納稅所得額，少繳個人所得稅。（1）企業(yè)提供住所。

（2）企業(yè)向員工提供福利設施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設施，若不作為現(xiàn)金發(fā)放，則不被視為工資收入，從而無須計算個人所得稅。這樣，企業(yè)通過提高員工福利，既可提高其生活水平，也可少納個人所得稅。2.應稅項目轉換籌劃

工資、薪金所得適用3%～45%的七級超額累進稅率；勞務報酬所得適用20%的比例稅率；對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率差異進行稅收籌劃是節(jié)稅的一個重要思路。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開會節(jié)約稅收，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得合并就會節(jié)約稅收。3.工薪收入均衡化

（1）月工資與年終獎恰當分配的籌劃 在職工收入較為穩(wěn)定的情況下，要使個人所得稅負擔最輕，除了要注意上述稅率問題外，還要調整好月工資總額與年終獎的分配關系，從而使工資、獎金所得最大限度地享受低稅率。

第一步，預測個人年收入，計算年應納稅所得額[年收入扣除一年的法定費用扣除額42 000元（=3 500×12）就是年應納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實情況的需要，還可以扣除員工個人繳納的“三險一金”]。第二步，假設年收入全部按月平均發(fā)放，確定適用的最高稅率和適用最高稅率的應納稅所得額。

第三步，在年終獎適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下，將工資額中適用最高稅率的部分依次轉為年終獎，測算稅負最低點。（2）發(fā)放方式的轉化 工資、薪金所得不同的發(fā)放方式可能會產(chǎn)生交易成本的差異，所以在進行籌劃時，必須要將這些因素考慮在內，稅收籌劃并不只限于納稅額的減少，而要追求綜合收益的最大化。

2.在特定的行業(yè)，有時收入是不均衡的，通過什么方式可以實現(xiàn)收入的平均化,從而減少納稅? 收入平均化的手段通常有: ①一次性獎金分攤籌劃法。對于在中國境內有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅,可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用,因此,對上述獎金不再減除費用,而是全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。所以,可以改變上述獎金的發(fā)放方式,實行分攤發(fā)放,在一定情況下就可以減少納稅。②工資分攤籌劃法。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款,可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。這些行業(yè)包括采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。因此,這些行業(yè)的納稅人可以利用這項政策使其稅負合理化。但在實際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大,故當納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時,就可以借鑒該項政策的做法,即將每月收入平均分攤,這樣就可以少繳稅款,獲得一定的經(jīng)濟利益。

3.對勞務報酬節(jié)稅的主要思路是降低收入金額以及充分利用免征額,具體的操作方法是什么?如果一次性勞務報酬非常高，可以通過哪些方法來降低個人所得稅？

勞務報酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過增加費用開支，盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率的范圍內。1.支付次數(shù)籌劃法

《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。但在現(xiàn)實生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低的稅率，甚至可能低于費用扣除標準，造成總體稅負較高。在這種情況下，納稅人可以通過籌劃活動，使勞務報酬在每個月比較平均地取得，從而使得該項所得適用較低的稅率，這樣就可能獲得較高的回報。同時，這種支付方式也使得支付人不必一次性支付較高的費用，從而減輕了其經(jīng)濟負擔。2.勞務收入費用化籌劃法

為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由 36

自己承擔的費用改由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。比如餐飲服務、報銷交通費、提供住宿、提供辦公用具、安排實驗設備等日常開支，如果由個人負擔，就不能在應納稅所得額中扣除。如果將這些自己承擔的費用開支轉由對方承擔，相應地降低了自己的勞務報酬總額，從而使得該項所得適用較低的稅率或扣除超過20%的費用（一次勞務報酬少于4 000元時），增加了實際收益。4.對于稿酬收入可以采取何種方法進行稅收籌劃? 稿酬收入的籌劃方法主要包括:(1)系列叢書籌劃法。如果一本書可以分成幾個部分,以系列叢書的形式出現(xiàn),則該作品將被認定為幾個單獨的作品,單獨計算納稅,這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。(2)著作組籌劃法。如果一項稿酬所得預計數(shù)額較大,還可以考慮使用著作組籌劃法,即改一本書由一個人寫為多個人合作創(chuàng)作。(3)再版籌劃法。這種籌劃方法就是在作品市場看好時,與出版社商量采取分批印刷的辦法,以減少每次收入量,節(jié)省稅款。(4)增加前期寫作費用籌劃法。一般的做法就是和出版社商量,讓其提供盡可能多的設備或服務,這樣就將費用轉移給了出版社,自己基本上不負擔費用,使得自己的稿酬所得相當于享受到兩次費用抵扣,從而減少應納稅額。

5.充分利用國家所賦予的特定稅種的稅收優(yōu)惠政策，是稅收籌劃通行的方法，試列舉五項我國現(xiàn)行個人所得稅的免稅項目。(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

這里所說的國債利息,是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得;所說的國家發(fā)行的金融債券利息,是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。

(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

這里所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼,是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。

發(fā)給中國科學院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1萬元的資深院士津貼免予征收個人所得稅。

(4)福利費、撫恤金、救濟金。

這里所說的福利費,是指根據(jù)國家有關規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;所說的救濟金,是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。(5)保險賠款。

習題

1.王某2014年工作情況如下：

（1）王某在A公司擔任工程師，該公司具有明顯的季節(jié)性生產(chǎn)特征，2014中6個月為淡季，6個月為旺季。淡季時王某的月工資為5000元，旺季時月工資為13000元。

（2）王某還利用業(yè)余時間對外承接設計項目。2014年5月，王某與B公司達成協(xié)議承接該公司的一個設計項目，全部設計費共計20萬元，其中預計5萬元要用于項目設計過程中的各項費用支出。設計費擬由B公司向王某全額支付，由王某本人負擔設計過程中的各項費用支出。

試問如何對王某2014的收入進行稅收籌劃？ 答案與解析：

（1）若不做調整，王某工資、薪金收入應納個人所得稅=[（13000－3500）×25%－1005]×6+[（5000-3500）×3%]×6=8490（元）

若把淡季和旺季的工資平均到每月均勻發(fā)放，每月工資=（5000×6+13000×6）÷12=9000（元）

應納個人所得稅=[（9000－3 500）×20%-555]×12=6540（元）籌劃后比籌劃前少納個人所得稅=8490－6540=1950（元）

若不做調整，王某項目設計收入應納個人所得稅=200 000×（1-20%）× 40%-7 000= 57 000（元）

王某實際稅后收入=200 000-57 000-50 000=93 000（元）

若企業(yè)支付各項費用，工程師將各項相關費用票據(jù)進行報銷，限額5萬元，然后支付工程師15萬元設計費，則應納個人所得稅=150 000×（1-20%）×40%-7 000=41 000（元）

王某實際稅后收入=150 000-41 000=109 000（元）

籌劃后比籌劃前少納個人所得稅=57000－41000=16000（元）

對于王某而言，籌劃后比籌劃前節(jié)稅16 000元。對于企業(yè)而言，無論采用哪項方案，其企業(yè)所得稅和凈利潤均沒有影響。

2.某中外合資企業(yè)稅務總監(jiān)李某的全年工資薪金收入總額為48萬元，現(xiàn)有以下三種發(fā)放方案可供選擇：

方案一：每月平均發(fā)放工資40000元；

方案二：每月發(fā)放工資18000元，年終一次性發(fā)放年終獎金264000元。

方案三：每月發(fā)放工資25000元，每季度第二個月分別發(fā)放獎金24000元，其余部分作為一次性年終獎金。

（1）請分別計算各方案的個人所得稅，并從減輕個人所得稅稅負的角度比較判斷哪個方案最優(yōu)？

（2）找出更優(yōu)的方案并計算該方案的個人所得稅。答案與解析：

方案一：應納稅額=[（40 000-3 500）×30%-2 755]×12=98 340（元）方案二：應納稅額=[（18 000-3 500）×25％-1 005]×12+（264 000×25％-1 005）38

=96 435（元）

方案三：應納稅額=[（25 000-3 500）×25％-1 005]×8+[（49 000-3 500）×30％-2 755）] ×4+84 000×20%-555=34 960+43 580+16 245=94 785（元）最優(yōu)方案：每月基本工資35 500元，年終獎54 000元。應納稅額＝[（35500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝83940+5295＝89235（元）

對于勞動關系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以按下列步驟分配工資總額和年終獎。

第一步：預測個人年收入，計算年應納稅所得額（年收入扣除一年的法定費用扣除額3 500×12＝42 000元就是年應納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實情況的需要，還可以扣除員工個人繳納的“五險一金”）；

第二步：將年應納稅所得額對半分，即讓月工資和年終獎適用稅率相同，計算應納稅額；

第三步：將年終獎降低一檔稅率（有時需要降低兩檔稅率），用足該級距上限，計算應納稅額；

第四步：如果降低年終獎適用稅率后，稅額比對半分時還多，應使年終獎和月工資適用稅率相同，此時稅負最輕，即： 讓年終獎將該級距上限用足，確定年工資應納稅所得額；或者讓月工資將該級距上限用足，確定年終獎數(shù)額。

第八章 其他稅種籌劃

思考題

1.土地增值稅的開發(fā)成本與開發(fā)費用是如何規(guī)定的？如何有效地進行籌劃？ 房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括土地征用及拆遷補償費(包含耕地占用稅)、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。房地產(chǎn)開發(fā)費用：

1.納稅人能按轉讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的： 允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+[(一)+(二)]×5%以內 上述利息超過國家上浮標準;超標利息及罰息不得扣除。

2.納稅人不能按轉讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的(包含全部使用自有資金的無利息支出的情況)允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=[(一)+(二)]×10%以內 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用上述1、2項所述兩種辦法。其中：

（一）為取得土地使用權所支付的金額，（二）為房地產(chǎn)開發(fā)成本 土地增值稅籌劃空間：

1.利用房地產(chǎn)轉移方式進行籌劃

征收土地增值稅必須滿足三個判定標準:僅對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅;僅對產(chǎn)權發(fā)生轉讓的行為征稅;僅對轉讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅。

房地產(chǎn)所有人可以通過避免符合以上三個判定標準來規(guī)避繳納土地增值稅。例如,房地產(chǎn)所有人通過境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè);將房產(chǎn)、土地使用權租賃給承租人使用,由承租人向出租人支付租金等,均可免征土地增值稅。2.通過控制增值額進行籌劃

由于土地增值稅是以增值額為基礎的超率累進稅率,因此土地增值稅籌劃最關鍵的一點就是合理合法地控制、降低增值額。增值額是納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額,所以控制增值額籌劃包括收入籌劃法和成本費用籌劃法。

收入籌劃法主要是指收入分散籌劃,即將可以分開單獨處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離(比如房屋里面的各種設施),從而使得轉讓收入變少,降低納稅人轉讓的土地增值額。成本費用籌劃法就是最大限度地擴大成本費用列支比例,比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如能提供金融機構證明并能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤的,可以將在房地產(chǎn)開發(fā)工程中發(fā)生的借款利息支出據(jù)實扣除。當然,這種籌劃應有一定的限度,無節(jié)制任意擴大的后果是導致稅務機關的納稅調整,最終得不償失。3.利用稅收優(yōu)惠進行籌劃

房地產(chǎn)所有人可以利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進行籌劃,如建造一般民用住宅時,將增值率控制在20%之內。

2.資源稅法規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。如何利用這一政策進行籌劃？

資源稅法規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。因此，納稅人可以通過準確核算各稅目的銷售額或者銷售數(shù)量，分清免稅產(chǎn)品與征稅產(chǎn)品，分清不同稅率產(chǎn)品，從而充分享受稅收優(yōu)惠，節(jié)約資源稅。

3.印花稅的合同類型不同，其稅負高低也不同，如果一個合同涉及若干經(jīng)濟業(yè)務，如何進行籌劃？

一個合同如果涉及若干經(jīng)濟業(yè)務，應當分別核算各項業(yè)務的金額，因為業(yè)務類型不同，適用的印花稅稅率也不同。稅法明確規(guī)定，同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。

4.車船稅是一個典型的行為稅類，如果你的車船使用效率不高，其結果就隱性 40

地增加了稅收負擔。請從行為稅的課征特點出發(fā)，舉例說明如何有效地降低一個企業(yè)的車船稅。

1.利用車船稅標準的臨界點

由于對乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔規(guī)定稅率，因而產(chǎn)生了應納車船稅稅額相對排氣量變化的臨界點。在臨界點上下，排氣量雖然相差不大，但臨界點兩邊的稅額卻有很大變化，因此在這種情況下進行稅收籌劃十分必要。建議企業(yè)在臨界點附近時，盡量選擇購買排量較小的乘用車，不要跳過臨界點，以便適用較低的稅率，達到稅收籌劃的目的。2.利用車船稅的優(yōu)惠政策

稅法中規(guī)定了一些車船可以減免車船稅，企業(yè)應充分利用稅收優(yōu)惠政策以達到節(jié)稅的目的。比如自2012年1月1日起，對節(jié)約能源的車輛，減半征收車船稅；對適用新能源的車輛，免征車船稅。對受嚴重自然災害影響而納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。企業(yè)可以選擇節(jié)約能源的車輛或新能源的車輛，這樣既可以享受減征或免征車船稅的稅收優(yōu)惠，又可以為環(huán)境保護貢獻自己的一份力量。再如捕撈、養(yǎng)殖漁船免稅，但捕撈、養(yǎng)殖漁船是指在漁業(yè)船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶，符合條件的捕撈、養(yǎng)殖船舶應主動到漁業(yè)船舶登記管理部門登記，以便能享受免稅優(yōu)惠。許多企業(yè)和個人使用車船并非從一開始便具備享受稅收優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)和個人為自己創(chuàng)造條件，達到利用稅收政策合理籌劃的目的，即“掛靠”。同時，對于已享有稅收優(yōu)惠的納稅人來說，應將應稅項目和免稅項目清楚地區(qū)分，以求最大限度節(jié)省稅款。

5.車輛購置稅的稅率是一定的，決定其稅負高低的關鍵因素在于計稅價格的高低，如何有效地在實踐中加以籌劃？ 合理分解計稅價格來籌劃。納稅人在購置車輛時，其計稅依據(jù)是購買應稅車輛而支付給銷售方的全部價款與價外費用，但不包括增值稅稅款。價外費用項目比較多，如果處理得當，可以將屬于價外費用的項目不計入計稅價格中。顯然，此舉可以降低車輛購置稅，具體做法應視實際銷售行為而異。

第一，區(qū)別對待代收款項。凡使用代收單位票據(jù)收取的款項，可視為代收單位的價外費用，應并入計稅價格中計算車輛購置稅；凡使用委托方的票據(jù)收取，受托方只履行代收義務或收取手續(xù)費的款項，不應并入計征車輛購置稅。第二，準確劃分車款與其他相應費用。購買者隨車購買的工具或零配件應作為購車款的一部分，并入計稅價格中征收車輛購置稅，如果時間或銷售方不同，則不應并入計稅價格中。支付的車輛裝飾費作為價外費用，應并入計稅價格中，如果時間或收款單位不同，則不應計入計稅價格中。因此，企業(yè)可以通過不同時間和不同的銷售方式，使其他費用與價格相分離，達到節(jié)稅的目的。

同時，如果納稅人將臨時牌照費、購買工具的費用、代收的保險費和車輛裝飾費用等分開，由相關單位另行開具發(fā)票，就可以合理降低其計稅價格，從而減少車輛購置稅支出。

6.能否通過減少流通環(huán)節(jié)來節(jié)約契稅？請舉例說明。

可以在契稅籌劃通過減少流通環(huán)節(jié)加以節(jié)約稅收。王某和陳某各擁有一套價值200萬元的房屋，楊某意欲購買王某的房屋，而王某也想購買陳某的房屋后出售自己的房屋，假設稅率為5%。如果不進行籌劃，王某購買陳某的房屋，應繳納契稅10萬元，同樣王某向楊某出售自己的住宅，楊某也因此繳納契稅10萬元。但是如果王某利用房屋交換的方法進行籌劃，先和陳某交換房屋，再由陳某將房屋出售給楊某，同樣可以達到前述的買賣結果。因為王某和陳某交換房屋所有權為等價交換，沒有價格差額，不用繳納契稅，只需陳某將房屋出售給楊某時，由楊某繳納契稅10萬元。這樣，王某通過籌劃節(jié)約了10萬元。

習題

1.位于北京市的A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。2014年其商品房銷售收入為5億元，其中普通住宅的銷售額為3億元，豪華住宅的銷售額為2萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為3.6億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為2.6億元，豪華住宅的可扣除項目金額為1億元。請問該房地產(chǎn)開發(fā)公司應如何籌劃，才能使本繳納的土地增值稅較少？ 答案與解析：

納稅人可以選擇將普通住宅和豪華住宅放在一起核算或是獨立核算。若不分開核算。

應納營業(yè)稅金及附加50000×5%×（1+7%+3%）=2750萬元 土地增值額50000-36000-2750=11250萬元 增值率11250/38750×100%=29.03%>20% 土地增值稅11250×30%=3375萬元

企業(yè)所得稅（50000-36000-2750-3375）×25%=1968.75萬元 稅后所得50000-36000-2750-3375-1968.75=5906.25萬元

若獨立核算。

普通住宅：應納營業(yè)稅金及附加30000×5%×（1+7%+3%）=1650萬元 土地增值額30000-26000-1650=2350萬元 增值率2350/27650×100%=8.50%<20% 土地增值稅0萬元

企業(yè)所得稅（30000-26000-1650）×25%=587.5萬元 稅后所得30000-26000-1650-587.5=1762.5萬元

豪華住宅:應納營業(yè)稅金及附加20000×5%×（1+7%+3%）=1100萬元 土地增值額20000-10000-1100=8900萬元 增值率8900/11100×100%=80.18% 土地增值稅8900×40%-11100×5%=3005萬元

企業(yè)所得稅（20000-10000-1100-3005）×25%=1473.75萬元

稅后所得20000-10000-1100-3005-1473.75=4421.25萬元 二者合計為6183.75萬元。

可以獨立核算，獨立核算比不分開核算稅后所得多277.5萬元。

2.B公司和C公司為D公司的兩家子公司。2015年初，C公司由于業(yè)務擴張，急需新的辦公場所，B公司正好有一處辦公樓處于閑置狀態(tài)。B公司和C公司經(jīng)過協(xié)商決定將其自有的閑置辦公樓以投資聯(lián)營的方式提供給C公司使用。該辦公樓購置于2010年，原賬面價值為5000萬元。現(xiàn)有兩套對外投資方案可供選擇：

方案一，B公司向C公司收取固定收入，不承擔風險，當年取得的固定收入共計為300萬元。

方案二，B公司參與投資利潤分紅，與C公司共擔風險，當年取得分紅為300萬元。已知當?shù)胤慨a(chǎn)原值減除比例為20%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為2%。請問應該采用哪種方案？

方案一：收取固定收入，不承擔風險。該方案中，甲公司實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應由甲公司（投資方）按租金收入計繳房產(chǎn)稅，稅率為12%，2015年應繳納的房產(chǎn)稅=300×12%=36（萬元）。應納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加=300×5%×（1+7%+3%+2%）=16.8（萬元）。2015年全年集團公司就該投資聯(lián)營應納稅額合計=36+16.8=52.8（萬元）。

方案二：甲公司參與投資利潤分紅，共擔風險。在該方案中，應由乙公司（被投資方）以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，稅率為1.2%，2015年應繳納的房產(chǎn)稅=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）。同時，稅法還規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，因此不需要繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。2015年全年集團公司就該投資聯(lián)營應納稅額合計為42萬元。

由此可見，站在集團公司的角度分析，方案二比方案一少繳稅款合計10.8萬元（52.8-42），因此，應當選擇方案二。