第一篇：審計案例_采購與付款業務固定資產案例教學

固定資產審計案例

案例一：審計人員審計H公司2001年度會計報表固定資產項目時，發現“在建工程”科目中購建的一號工程項目，其中部分已具備預定的可使用狀態，并已于2001年1月投入使用，但H公司未按有關法規規定估計價值入賬，并相應計提折舊，審計人員建議被審計單位予以糾正。

案例一分析：《企業會計制度》第三十三條規定：“所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。”

《企業會計準則—借款費用》第十七條規定：如果所購建固定資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用，并且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成，則應當停止該部分資產的借款費用資本化。

據此，審計人員應根據上述規定，要求被審計單位將已投入使用的項目按照估計價值暫估入賬，并按企業計提折舊的方法和預計使用年限計提2001年2——12月份的折舊，計入相關的成本費用，調整會計報表相應項目數額，待全部完工辦理竣工手續后再進行調整。

案例二：審計人員審計H公司2001年度會計報表固定資產項目時發現，2001年7日結轉完工的生產線安裝調試工程在轉入“固定資產”科目時，沒有安裝費和調試費，而有關資料顯示這種生產線的建造應該有相關的安裝調試費。

案例二分析：《企業會計制度》第二十七條規定：購置的不需要建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值；第三十條規定：設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。為此，審計人員相應的審計處理為：

1.應提請被審計單位按制度規定，補充所有的會計處理后調整會計報表相關項目數額。2.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄于審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例三：審計人員審計H公司2001年度會計報表時，根據有關規定及審計程序的需要，要求被審計單位提供股東大會或董事會通過的固定資產目錄。分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、折舊方法等會計政策，但由于公司2001年未按《企業會計制度》的要求制定固定資產及其折舊政策，仍按原行業會計制度規定的方法及折舊年限執行，審計人員建議H公司及時補充制定固定資產政策。

案例三分析：根據《企業會計制度》第二十六條的規定：企業應當根據固定資產的定義，結合本企業的具體情況，制定適合本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。

企業制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

為此，審計人員對此事項應向被審計單位提出建議，如審計報告報出前，此項工作被審計單位未能辦妥，注冊會計師應考慮在審計報告中適當發表意見。

案例四：審計人員審計H公司2001年度會計報表的固定資產項目時，發現2001年度公司對綜合辦公樓進行了較大的改建，并于2001年7月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實現變價收入50萬元，改建后預計可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。H公司對于改建后的辦公樓仍采用40年計提折舊。案例四分析：《企業會計制度》第三十六條規定：企業因更新改造等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

據此，H公司的上述事項，是在原有固定資產的基礎上進行改建，改善或擴大了原有固定資產的經濟利益的流入能力，故此，應根據原有的剩余賬面價值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬元-400萬元+400萬元-50萬元=750萬元，并根據此原值扣除預計的凈殘值后，按改建后的預計可使用年限即15年計算每年應計提的折舊額。

案例五：審計人員審計H公司2001年度會計報表的固定資產項目時了解到，1999年公司接受捐贈設備一合，其同類設備的市場價為80萬元，九成新，所得稅率為33%，H公司接受捐贈設備的會計處理為：

借：固定資產 800 000 貸：累計折舊 80 000 貸：資本公積—接受捐贈非現金資產準備 482 400 貸：遞延稅款 237 600 2001年經公司董事會批準報廢該設備，該設備已提取折舊16萬元，已提取減值準備2萬元。H公司對此進行的會計處理為：

借：固定資產清理 640 000 借：累計折舊 160 000 貸：固定資產 800 000 借：營業外支出 640 000 貸：固定資產清理 640 000 案例五分析：《企業會計制度》第二十七條規定：接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

據此，H公司接受捐贈設備的入賬價值=80（萬元）

未來應交的所得稅=80萬元×90%×33%＝23.76萬元

所以，注冊會計師應認可H公司接受捐贈設備的會計處理

《企業會計制度——會計科目和會計報表》中規定：捐贈轉出的固定資產，應按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按該項固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產賬面原價，貸記“固定資產”科目；按該固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按捐贈轉出的固定資產應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產清理”科目的余額，借記“營業外支出—捐贈支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。

企業接受捐贈的非現金資產，按確定的價值，借記有關科目，貸記“資本公積”科目（接受捐贈非現金資產準備）；接受捐贈的非現金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記“資本公積”科目（接受捐贈非現金資產準備），貸記“資本公積”科目（其他資本公積）。

據此，H公司報廢設備時必須同時結轉已計提的固定資產減值準備，其補充的會計處理為：

借：固定資產減值準備 20 000 貸：固定資產清理 20 000 因此，對結轉固定資產清理的會計處理，審計人員應建議H公司作出如下調整：

借：固定資產清理 20 000 貸：營業外支出 20 000 同時，結轉資本公積和結轉應交所得稅：

借：資本公積—接受捐贈非現金資產準備 482 400 貸：資本公積—其他資本公積 482 400 借：遞延稅款 237 600 貸：應交稅金—應交所得稅 237 600 案例六：審計人員審計H公司2001年度會計報表時，了解到本年度新增固定資產——辦公樓是在建工程轉來，其中包括了100萬元的土地使用權，該土地的使用年限為50年。H公司根據以往的經驗，預計該辦公樓的折舊年限為35年，預計殘值為零。

案例六分析：根據現行會計制度的有關規定：公司以購入或支出土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該房屋、建筑物凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈投值預留，持該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。

執行《企業會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。

據此，審計人員建議H公司應預計辦公樓的凈殘值，而且凈殘值中要包括尚可使用的土地使用權價值部分，以備辦公樓報廢時尚可使用的土地使用權價值可以轉出，應留入殘值中土地使用權價值為（100萬元 ÷50）×35＝70萬元。

如被審計單位拒絕調整，應視其會計報表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

（二）案例評價

一般來說；固定資產在企業資產總額中占有很大的比重，固定資產的審計范圍也很廣。除固定資產原值和累計折舊本身的內容外，由于固定資產的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉入、接受捐贈和盤盈等多種方式，相應涉及到銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、實收資本、資本公積和待處理財產損溢等項目；企業的固定資產又因出售、報廢、投資轉出和盤虧等原因而減少，相應地與固定資產清理、其他應收款、營業外收支等項目有關；另外，企業按月計提固定資產折舊又與制造費用、管理費用和其他業務支出等項目聯系在一起。因此，在進行固定資產審計時，不能只限于固定資產本身，應當關注上述相關項目，將審計的范圍拓展至與這些項目有關的明細賬、憑證和其他相關資料。

在注冊會計師審計實務中，對固定資產及其累計折舊審計時應重點考慮以下一些特殊審計程序： 1.獲取被審計單位經股東大會或董事會或經理（廠長）會議通過的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法的相關文件資料。

2.獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表，復核加計數是否正確，并與明細賬、總賬的余額核對相符；檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，憑證是否齊全，對已經交付使用但尚未辦理竣工結算手續的固定資產，檢查其是否已暫估入賬，并按規定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當。3.審計期初余額。通常有三種方法：一是在連續常年審計的情況下，應注意與上年審計工作底稿中固定資產和累計折舊的期初余額審定數核對相符；二是在被審計單位變更委托的會計師事務所時，后任注冊會計師應借調、參閱前任注冊會計師有關工作底稿；三是如果被審計單位以往未經注冊會計師審計，即初次審計的情況下，注冊會計應對期初余額進行較全面的審計，特別是當被審計單位固定資產數量多、價值大、占資產總額比重高時，比較理想的方法是徹底審計自開業起至今的固定資產和累計折舊賬戶的所有重要記錄。

4.審計固定資產的增減變動。可采用實地抽查新增固定資產的辦法，確定其是否實際存在；抽查有關所有權證明文件，確定新增固定資產是否歸被審計單位所有檢查本年度減少固定資產是否經授權批準，是否及時正確入賬等等。

5.審計固定資產折舊的計提。了解并確認固定資產折舊政策；計算復校本年度折舊計提是否正確；了解固定資產使用狀況；檢查企業固定資產評估增值后折舊計提是否符合有關規定，會計處理是否正確；驗明固定資產及其折舊的有關事項以及當期會計政策的變更，是否按有關文件的規定恰當予以披露等。6.結合會計報表其他關聯項目的審計，交叉進行特殊審計。結合“在建工程”項目審計，關注已投入使用的固定資產是否已按有關規定結轉固定資產并進行會計處理；結合“財務費用”、“在建工程”等項目審計，關注利息費用（含匯兌損益）是否已按有關規定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計算應資本化的數額，并按工程項目進行攤銷；關注本期企業發生的由于兼并分立、資產重組、債務重組、非貨幣性交易、對外投資、機構調整、出售報廢等原因形成的固定資產增減后賬面數量的正確性；關注企業在股份制改造中固定資產評估確認價值的變化，被審計單位會計核算的合法性和合規性以及會計處理是否正確等。7.固定資產及其累計折舊是否在資產負債表中恰當披露。固定資產在資產負債表上應作為非流動資產列示，累計折舊應當作為固定資產原值的減項反映，而固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。注冊會計師應依據前還審計程序審定的內容，確定會計報表上有關固定資產的各項數據的真實性，并注意固定資產的折舊方法、分類情況等是否己在會計報表附注中做恰當披露。

第二篇：審計實務與案例對采購與付款循環審計的案例答案

1.華興公司內部控制存在的缺陷主要包括：

（1）材料采購與領用業務中存在缺陷：

1）采購經倉庫提出書面申請，由采購部門批準并發出“請購單”。不符合授權原則，訂購單位應由獨立于采購部門之外的被授權人批準。

2）采購的材料到貨時，由倉庫保管人員負責驗收入庫。不符合實物控制原則和不相容職務分離原則，驗收人員應獨立于倉庫保管人員。

3）期末材料的盤點由倉庫保管人員負責進行。不符合不相容職務分離原則，存貨盤點應由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，以保證存貨的真實性。

（2）設備采購與報廢存在的缺陷：

1)設備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請書。不符合不相容原則，應由設備使用部門提出購置申請，采購部門根據經批準的預算額度安排采購。

2）設備的報廢由設備管理部門提出設備報廢單，經批準報廢后，通知財務部門注銷其賬面記錄。不符合不相容職務分離原則，應由設備使用部門提出設備報廢單，經設備管理部門審核批準報廢。

2.由于轉讓無形資產（土地使用權）的交易價格明顯不公允，因此審計師應當把該事項作為特別風險，重新評價其風險，并設計專門的審計程序（進一步審計測試）：

1）追查甲公司與華興公司是否為關聯方；

2）追查該交易的決策程序是否合理；

3）檢查該交易的會計處理是否正確；

4）檢查該交易在財務報表的附注中是否已作充分、適當披露。

3.該審計項目小組的做法或結論不恰當。

因為固定資產在使用中其實物和價值都在變動，所以，審計小組對固定資產的審計除了要檢查新增固定資產的會計處理外，還應當對全部的固定資產進行監盤并檢查其權屬證書，這樣獲取的證據才能支持其發表固定資產的審查結論。

4.假定不考慮其他條件，事項3所述表明可能存在重大錯報風險。

原因是：由于競爭對手已推出新產品，并預計在一年后推出更新一代產品，需要考慮到非專利技術能為華興公司帶來經濟利益的期限可能，考慮是否將其認定為使用壽命有限的無形資產并進行攤銷，因此可能存在高估無形資產賬面價值的風險。

該風險與無形資產的計價與分攤認定相關。

第三篇：票據業務審計案例

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票據業務審計案例

票據案一波未平一波又起，業務混亂引發關注

1、某分行再曝票據窟窿，涉案金額**億

據報道某分行出現近**億元票據案件，引發市場對銀行票據業務的擔憂。銀行1月28日16時左右回應稱：我行某分行發生票據無法兌付風險事件，經核查，涉及風險資金金額為**億元。目前，公安機關已立案偵查，并已凍結相應資金和相關資產。我行還在積極配合公安機關開展資金追查工作，最大限度保證資金安全。

經調查某分行是被杭州的票據中介非法套取了資金，涉案金額近**億元。中信銀行某分行跟杭州這家票據中介有長期合作關系，已經約定好了利率和出票規模，開票企業也聯系好了。但是中介挪用了票據資金，銀行的票賣出去了，但是資金沒還給銀行。知情人士透露，中介挪用資金的用途之一，是去配資炒股。跟農行票據案一樣，中信票據案也是多個環節出題。

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2、票據貼現規模暴增，行業混亂

數據顯示，2015年1-11月，新增未貼現承兌匯票同比減少1萬億元。12月未貼現承兌匯票增1545億元，同比增944億元。在2015年流動性較為寬松的環境下，仍然有55%的銀行承兌匯票屬于未貼現票據。截至2015年底，貼現票據余額為4.57萬億，占人民幣貸款總額的4.87%。票據融資減少，但是貼現規模增加，表明銀行表內貼現和轉貼現業務的需求有限，有大量票據游離在銀行表外，也就催生了負責撮合、加快流轉的票據中介。

有部分中介不滿足賺取日漸攤薄的差價，利用“同業戶”、驗票疏漏等環節，通過向銀行做短期賣出回購、不斷地期限錯配提高周轉率以賺取更多的利差，有的甚至把票據套出來的資金投入股市，最后股價下跌無法回本，銀行也牽扯其中。

許多銀行認為票據轉貼現沒有風險，因為不像給企業做直貼，到期需要還款，到期如果無法還款風險就會很大，但是如果做轉貼現，保管的銀行獲得一部分利潤，雖然利潤比較少，但是中間不涉及成本，又不用攬存款，相當于無本生利。中介與銀行同業之間的趨利而違規操作使票據業務非常混亂，并且涉及票據的官司特別難打，涉及環節太多，很多環節不明晰，可能每個環節都存在不同的責任。

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利率走高短期內對銀行略有利好，可以在票據融資業務中獲取更高的利息收入，但使用貼現票據融資的企業將面臨更高的利率。票據在發達經濟體中一直都是重要的融資工具，但是國內市場不承認票據的融資屬性。再加上票據市場經過多道人工交付驗收環節、票據電子化占比較低，每一個人工環節都可能產生道德風險。

票據案內幕解析

所謂票據業務，目前使用較多的是銀行承兌匯票，實質是一種貸款業務。如A企業需要購買B企業的貨物，但資金不夠，就可通過到銀行存保證金的方式，要求銀行開具承兌匯票付款給B企業。承兌匯票最長期限為6個月。在這其中，B企業可能不希望到6個月后才拿到錢，就可到銀行或者第三方機構貼現，提前拿到錢。由此衍生開，票據可能多次轉手，變成一種融資工具。

銀行給企業貼完票據，將票據打包，類似于同業拆借，而這個票據就是抵押物，收到的同業銀行一般不會開封，票據到期前一個月左右銀行再取回包，銀行一般不會打開票據，也不用背書，到期前銀行就取回，就算企業不給賠付，同業的銀行也要還款。

基于同業銀行的信用背書，尤其是在貼現業務和轉貼現業務中，法律咨詢s.yingle.com

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買入返售的銀行票據業務人員通常不會驗票。驗票疏漏為票據中介進行一票多賣提供機會。在沒驗票的情況下，中介還可以去另一家銀行做貼現，甚至拿著票據實物去其他銀行轉貼現。這些流轉都在線下完成交易、無法線上查證，不通過驗票則無法辨別該票據的狀態。這種一票多賣是通過其他銀行的同業戶走了過橋通道實現的，所以這個業務至少要有三家銀行參與。

而此次某分行曝出的案件，就是有人利用偽造的銀行存款單等文件，以虛假的質押擔保方式在銀行辦理存單質押銀行承兌匯票業務。

難以平息的票據案，不可估量的大損失

票據問題往往涉及內外勾結，窩案或為主要形式。融資方平倉資金不出問題的情況下，核查難度較大，銀行自查需一段較長時間，其間金額較大的黑天鵝案件或逐漸暴露，銀行利潤也可能受到影響。案件爆發后相關銀行監管是否存在漏洞，信用是否仍然核心，資金是否依舊安全都引發了社會的廣泛關注和質疑。自身信用與客戶價值認同的重建恐需要未來相當長一段時間。部分股份制銀行通過票據開展銀行間市場業務較多，因此可能受到的負面影響也相對較大。

讓市場人士更擔心的是，這些被盜取的票據是否重新貼現抑或被打包成互聯網金融產品賣給了普通投資者，套現進入了股票市場。與

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此前票據詐騙資金大多用于放貸不同，此次套取的資金是否流入股市成為監管最大隱憂：如果票據貼現資金高杠桿流入股市，可能真的血本無歸，而流入股市的規模到底有多大，又基本無從統計。根據中國人民銀行金融統計數據，截止2015年12月底，金融機構的票據融資規模是45838.17億元，占各項貸款的5%左右，較2014年底的29232.99億元，增加了16600多億元。但真實的民間票據交易規模可能是央行數據的10倍以上，銀行票據在票據中介手中可能層層快速倒手，傳統的票據中介可能是賺票據貼現的差價，非法的做法則是套取資金放放高利貸抑或進入股市。

由于票據融資期限較短，投資資產流動性通常較強。一旦預計監管收緊，這些資產就可能會提前出售。在此情景下，相關違規資金就可能及早平倉脫身或提前賣出相關資產，以收回現金，確保票據融資資金鏈不斷。因此，股市、債市可能面臨短期資金外流。通過票據貼現余額與上證指數的對比，兩者間也確實有強烈的正相關性，如2010年-2011年票據下滑幅度相對較大，是由于限貸令對貸款總額的限制。所以進入股市的巨量違規票據融資資金被迫清倉退出，或也是股市近日連續大跌的原因之一。對此，一票據中介稱2015年確有不少票據融資資金作為場外配資資金進入股市，杠桿最高者甚至達到1：15，配股指的杠桿甚至可能更高。也就是說，如果銀行全面收緊了票據融資，可能會給股市帶來蝴蝶效應。

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并且票據案應該只是剛剛開始暴露，前些年瘋狂放貸留下的壞帳要消化、從上往下壓業績的時候，股市瘋漲帶來的誘惑無疑是巨大的，當股市自高處崩落，違規貼現再貼現票據的資金無法償還，數額大到再也無法通過做帳來隱藏時就暴露出來。

票據案頻發之后銀行的舉措

銀行要加強自身風險意識和內控管理，從內部人員著手杜絕暗流，減少違規;要警惕為中介提供過多的杠桿資金，加強對票據真實性的檢驗;進一步推動可以有效解決透明度和道德風險問題的電票的占有率;加強對票據中介行為的監督和督促。

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第四篇：固定資產及其累計折舊審計案例

固定資產及其累計折舊審計案例

日期：2005年11月6日 來源：中國審計教育網

一般來說；固定資產在企業資產總額中占有很大的比重，固定資產的審計范圍也很廣。除固定資產原值和累計折舊本身的內容外，由于固定資產的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉入、接受捐贈和盤盈等多種方式，相應涉及到銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、實收資本、資本公積和待處理財產損溢等項目；企業的固定資產又因出售、報廢、投資轉出和盤虧等原因而減少，相應地與固定資產清理、其他應收款、營業外收支等項目有關；另外，企業按月計提固定資產折舊又與制造費用、管理費用和其他業務支出等項目聯系在一起。因此，在進行固定資產審計時，不能只限于固定資產本身，應當關注上述相關項目，將審計的范圍拓展至與這些項目有關的明細賬、憑證和其他相關資料。

在注冊會計師審計實務中，對固定資產及其累計折舊審計時應重點考慮以下一些特殊審計程序：

1.獲取被審計單位經股東大會或董事會或經理（廠長）會議通過的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法的相關文件資料。

2.獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表，復核加計數是否正確，并與明細賬、總賬的余額核對相符；檢查本增加固定資產的計價是否正確，憑證是否齊全，對已經交付使用但尚未辦理竣工結算手續的固定資產，檢查其是否已暫估入賬，并按規定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當。

3.審計期初余額。通常有三種方法：一是在連續常年審計的情況下，應注意與上年審計工作底稿中固定資產和累計折舊的期初余額審定數核對相符；二是在被審計單位變更委托的會計師事務所時，后任注冊會計師應借調、參閱前任注冊會計師有關工作底稿；三是如果被審計單位以往未經注冊會計師審計，即初次審計的情況下，注冊會計應對期初余額進行較全面的審計，特別是當被審計單位固定資產數量多、價值大、占資產總額比重高時，比較理想的方法是徹底審計自開業起至今的固定資產和累計折舊賬戶的所有重要記錄。

4.審計固定資產的增減變動。可采用實地抽查新增固定資產的辦法，確定其是否實際存在；抽查有關所有權證明文件，確定新增固定資產是否歸被審計單位所有檢查本減少固定資產是否經授權批準，是否及時正確入賬等等。

5.審計固定資產折舊的計提。了解并確認固定資產折舊政策；計算復校本折舊計提是否正確；了解固定資產使用狀況；檢查企業固定資產評估增值后折舊計提是否符合有關規定，會計處理是否正確；驗明固定資產及其折舊的有關事項以及當期會計政策的變更，是否按有關文件的規定恰當予以披露等。

6.結合會計報表其他關聯項目的審計，交叉進行特殊審計。結合“在建工程”項目審計，關注已投入使用的固定資產是否已按有關規定結轉固定資產并進行會計處理；結合“財務費用”、“在建工程”等項目審計，關注利息費用（含匯兌損益）是否已按有關規定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計算應資本化的數額，并按工程項目進行攤銷；關注本期企業發生的由于兼并分立、資產重組、債務重組、非貨幣性交易、對外投資、機構調整、出售報廢等原因形成的固定資產增減后賬面數量的正確性；關注企業在股份制改造中固定資產評估確認價值的變化，被審計單位會計核算的合法性和合規性以及會計處理是否正確等。

7.固定資產及其累計折舊是否在資產負債表中恰當披露。固定資產在資產負債表上應作為非流動資產列示，累計折舊應當作為固定資產原值的減項反映，而固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。注冊會計師應依據前還審計程序審定的內容，確定會計報表上有關固定資產的各項數據的真實性，并注意固定資產的折舊方法、分類情況等是否己在會計報表附注中做恰當披露。

二、在建工程審計案例

（一）案例線索及分析

案例一：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表中在建工程項目時發現，公司在建工程支出較大，并且明細賬中只設有“綜合樓”一個項目。經向公司有關人員了解，并查問了有關工程預、決算資料，其“綜合樓”項目中分別包括了實驗樓、機修車間土建、倉庫改造等工程內容，公司未按具體明細項目設立賬戶。

案例一分析：《企業會計制度》第二十九條規定：企業的在建工程，包括施工前準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業，應當按照工程項目的性質分項核算。

“在建工程”是一個歸集性的科目，它反映固定資產從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目，而固定資產的管理是按照單項進行管理和核算的，因此，注冊會計師李文提請被審計單位進行調整處理，并向管理當局提出相應的管理建議書，向被審計單位提出具體的管理建議。

案例二：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表的在建工程項目時，通過現場核查，發現公司第三車間項目已投入使用，但大華公司有關人員理解為本辦理工程竣工驗收手續，可不按規定轉入固定資產進行會計核算。

案例二分析：根據《企業會計制度》第三十三條的規定，已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產，可先按暫估價記賬進行會計處理。這是因為，固定資產的投入使用的客觀事實既然已經存在，移交手續辦理與否，其自然損耗和為生產經營提供和創造價值與財富也是必然的結果。因此，按照收入與配比的原則，對固定資產計提折舊自然也是合理的，不能強調未辦理移交手續而不履行法規和制度的規定。為此，注冊會計師李文應作如下審計處理：

1.提請被審計單位有關人員對上述經濟事項按國家有關規定補辦有關手續，進行會計處理，并相應調整會計報表有關項目數額。

2.應將審驗情況和被審計單位的調整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調整，注冊會計師應根據應調整數額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例三：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表在建工程項目時發現，公司科研試驗基地土地工程因城市規劃發展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程—科研試驗基地”科目余額為250萬元。另外，公司在“其他應付款—拆遷補償費”科目中掛賬80萬元，經了解系政府因拆除科研試驗基地給予公司的經濟補償費。公司未能在本末對上述經濟事項進行會計處理。

案例三分析：《企業會計制度》第三十二條規定：在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等贈款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

據此，大華公司應根據上述之規定和公司對科研試驗基地報損的有關文件，對“在建工程—科研試驗基地”科目和“其他應付款—拆遷補償費”科目進行如下會計處理：

借：其他應付款—拆遷補償費

800 000

貸：營業外收入

800 000

借：營業外支出500 000

貸：在建工程—科研試驗基地500 000

為此，注冊會計師李文應作如下審計處理：

1.提請被審計單位有關人員對上述經濟事項按國家有關規定補辦有關手續，進行會計處理，并相應調整會計報表有關項目數額。

2.應將審驗情況和被審計單位的調整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調整，注冊會計師應根據應調整數額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

（二）案例評價

在建工程審計的目標主要是確定在建工程是否存在、所有權的當屬、本增減變化的記錄完整、減值準備計提方法，以及會計報表披露是否恰當等。審計實務中，一般主要執行以下審計程序：

1.獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數。了解在建工程相關預算、結算、決算資料，在建工程核算政策、相關工程合同、協議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進度等。

3.檢查在建工程期末余額的構成內容，并實地觀察工程現場，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產負債表上的披露是否恰當

第五篇：固定資產案例

固定資產引導案例

凱麗化學廢液處理公司是一家大型公司，其擁有或控制的固定資產不僅數量繁多、規格復雜，而且金額巨大。該公司成立7年多來，其各年年末的固定資產賬面價值占資產總額的比例一般在35%左右。

2008年1月，注冊會計師張祥在審計該公司2007年12月資產負債表的固定資產項目時，發現固定資產賬面價值僅占資產總額的15%；在審計利潤表時，又發現該公司當年虧損非常嚴重。經進一步審計，發現該公司在固定資產核算方面存在以下問題：

2007年3月，車間用房的改擴建工程完工，但改擴建總支出500萬元沒有計入固定資產原價；實現的變價收入30萬元，已調低了該固定資產原價。另外，該車間房屋改擴建期間雖停止使用但仍繼續計提折舊。

2007年6月，凱麗公司以Z設備遭受自然毀損為由對其進行清理，該設備原價280萬元，已提折舊104萬元。但事實上，該設備至2007年末仍在繼續使用，所謂的自然毀損并不影響其正常使用。

你認為公司出于何種目的而作出上述處理？如果你是注冊會計師，你應當向該公司提出哪些針對性的建議？