第一篇：2010年注會會計難點問題總結(jié)

2010年注冊會計師會計難點總結(jié)匯總

會計難點解析－金融資產(chǎn)的處理

新會計準則將金融資產(chǎn)根據(jù)性質(zhì)劃分為以下4類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產(chǎn)。這4類金融資產(chǎn)劃分條件各不相同，會計處理也大相徑庭。其中交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務的處理要點包括：首先，交易性金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量都要采取公允價值，且這種計價方式不能改變；其次，初始確認的相關(guān)交易費用要直 接計入當期的“投資收益”項目；再次，后續(xù)計量時，交易性金融資產(chǎn)因公允價值變動形成的利得或損失，應計入“當期損益—公允價值變動損益”。

持有至到期投資核算的難點需與交易性金融資產(chǎn)相區(qū)分：首先，持有至到期投資的后續(xù)計量不采用公允價值計價方式，而是采用實際利率法，按攤余成本計量，實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變；其次，持有至到期投資在持有期間應當按照

大家論壇

攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益；再次，持有至到期投資的交易費用應當計入初始確認金額，資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

可供出售金融資產(chǎn)核算的難點是在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入“資本公積”（其他資本公積）；而處置可供出售金融資產(chǎn)時，在將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入“投資損益”的同時，還要將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入“投資損益”。

會計難點解析－資產(chǎn)減值的核算

資產(chǎn)減值核算的難點是資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值金額的確定。其中資產(chǎn)可收回金額確定的難點在于資產(chǎn)公允價值的取得，需要在若干方法中選擇 最佳方法；資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的難點是如何綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素，前兩者需要綜合各種情況進行估計，后者又需要從各種可能中進行選擇，包含較大的不確定性和核算人員的判斷。

大家論壇

會計難點解析－編制合并會計報表

編制合并會計報表是會計工作中的難中之重。主要表現(xiàn)為：首先需要準確判斷應該納入合并的企業(yè)范圍。其次是合并分錄的編制，合并分錄必須進行全面編制。具體包括：編制合并資產(chǎn)負債表和利潤表時進行的母、子公司及子公司間長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益及相應的長期股權(quán)投資減值準備的抵銷；債權(quán)、債務項目及相關(guān)壞賬準備或相關(guān)減值準備間的相互抵銷；銷售商品（或提供勞務）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及對這部分資產(chǎn)計提的跌價準備或減值準備；投資收益與發(fā)行方利息費用的抵銷；投資收益之間的抵銷；其他內(nèi)部交易的抵銷等；還包括編制合并現(xiàn)金流量表時，母、子公司間及子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷；當期取得投資收益時收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的相互抵銷；以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷；當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的相互抵銷；當期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。

大家論壇

需要注意的是，在購買日抵銷時產(chǎn)生的差額的處理中，要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種不同企業(yè)合并類型進行不同的處理。如在同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，一般應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷的差額應計入商譽、債券投資與應付債券抵銷的差額應計入投資收益項目。

會計難點解析－允價值變動損益的核算

該業(yè)務相關(guān)核算的困難之處在于其涉及范圍比較廣，包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。在以上涉及的業(yè)務中，其后續(xù)計量都需要計算公允價值變動損益，由于在資產(chǎn)負債表日，對這些資產(chǎn)按照公允價值計價的過程中，某些資產(chǎn)公允價值的確定比較困難，從而使得公允價值損益的金額確定也存在一定問題。

會計難點解析－預計負債的處理

大家論壇

處理的主要難點來源于與之相依存的或有事項的不確定性。其涉及的企業(yè)對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務、虧損性合同等事項，普遍存在履行該項不確定性義務使企業(yè)經(jīng)濟利益流出的預計只是一個具有估計性質(zhì)的可能性值，需要根據(jù)這個可能性估計一個最佳預計負債金額，而這個金額又在一定程度上依存于與之相關(guān)的或有事項的有關(guān)風險、不確定性和貨幣時間價值等因素的估計和確認，使得預計負債的數(shù)值確定困難。

會計難點解析－無形資產(chǎn)核算

無形資產(chǎn)核算的難點主要是自行研發(fā)的無形資產(chǎn)中研發(fā)支出的處理和后續(xù)計量中減值額的確定。在研發(fā)階段需要嚴格區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)生當期歸集后計入損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形資產(chǎn)，即資本化。對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已計入損益的支出不能進行調(diào)整。后續(xù)核算的難點在于大部分無形資產(chǎn)的可比性比較差，因此減值額的確定也較難。

會計難點解析－所得稅的核算和處理

大家論壇

所得稅核算的第一個難點是資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應當按照會計準則的規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。第二個難點是應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定和計算。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。第三個難點是資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產(chǎn)）、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，都應當根據(jù)稅法規(guī)定處理。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權(quán)益。

會計難點解析－股份支付

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。企業(yè)對這兩種結(jié)算方式的選擇是第一個問題。后一種結(jié)算方式較第一種要難一些，以權(quán)益結(jié)算的股份支付是以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量的。具體執(zhí)行又分為兩種，一種是授予后立即可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應增加資本公積；另一種是完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公

大家論壇

允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)成本或費用和資本公積。另外，在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，還應當進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認的相關(guān) 成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。

會計難點解析－借款費用的核算

借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費用核算中應注意的第一個問題是區(qū)分資本化和費用化，應該嚴格核定資本化條件。第二個問題是資本化期間的核定，在開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)，但發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過３個月的，應當暫停借款費用的資本化。而如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。在確定停止點時，要注意部分停止資本化和全部停止資本化的條件。第三個問題是資本化率的確定，資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。但每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。最后一個問題是借款存在折價或者溢價的，需要按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

大家論壇

同時，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)也應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

會計難點解析－投資性房地產(chǎn)的核算

核算的難度首先是計量方面。在對投資性房地產(chǎn)進行初始計量時，都是按照成本模式核算，在后續(xù)計量中可以根據(jù)情況選擇是按成本模式還是公允價值模式核算，而一旦選用公允價值模式就不能改用成本模式。另一個核算難點是轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換包括成本模式向公允價值模式的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)間的相互轉(zhuǎn)換兩個方面。投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)間的相互轉(zhuǎn)換中，計量模式的選擇及轉(zhuǎn)換價值的確定需要分不同的情況進行處理。如將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時，原先采用成本模式的計量，可以直接將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值；采用公允價值模式計量的，需要以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為非投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益，同時按該房地產(chǎn)的累計公允價值變動貸記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”，差額借或貸記入“公允價值變動損益”。將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入“當期損益—公允價值變動損益”；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價

大家論壇

值的，其差額計入“所有者權(quán)益—資本公積（其他資本公積）”。

大家論壇

第二篇：2011注冊會計師會計難點總結(jié)

10．衍生工具的含義及特征？說明其給傳統(tǒng)會計模式帶來哪些挑戰(zhàn)？

衍生金融工具（derivative financialinstruments），又稱派生金融工具、金融衍生產(chǎn)品等，顧名思義，是與原生金融工具相對應的一個概念，它是在原生金融工具諸如即期交易的商品和約、債券、股票、外匯等基礎(chǔ)上派生出來的金融工具或其他合同。

特征（1）其價值具有不確定性：衍生工具的價值隨著特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系。（2）不要求初始凈投資或要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結(jié)算。

挑戰(zhàn)（1）對會計要素的影響。現(xiàn)有會計理論中資產(chǎn)的定義為過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；負債的定義為過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這兩個定義立足于“過去的交易或事項”，且該交易或事項的發(fā)生會帶來未來經(jīng)濟利益的變化。而衍生金融工具合約簽訂后，確實會給企業(yè)帶來一定的權(quán)利或義務，并在未來產(chǎn)生經(jīng)濟利益或資源的流入或流出。然而這種權(quán)利或義務是否得到履行，在契約生效時并不能預料。并非在過去發(fā)生，而是來自未來發(fā)生的交易或事項，同時金額又難以確定，所以衍生金融工具所帶來的權(quán)利或義務不符合現(xiàn)行會計的確認標準，因而不應在確認范圍之內(nèi)。但是，衍生金融工具在合約簽訂時，作為一項經(jīng)濟業(yè)務，其會計確認是一個必須要解決的問題。因此，要在資產(chǎn)負債表中反映衍生金融工具的有關(guān)情況，就必須對現(xiàn)行會計理論中的“資產(chǎn)”、“負債”等會計要素進行重新的界定。傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負債定義的基礎(chǔ)是穩(wěn)定的、基于過去事項的會計環(huán)境。這種會計環(huán)境在世界經(jīng)濟發(fā)生重大變化，特別是衍生金融工具的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展后已經(jīng)發(fā)生了很大變化，“事后算賬”的會計已不能滿足現(xiàn)有的大量衍生金融工具普遍存在的需要。（2）對會計確認的影響。傳統(tǒng)會計在確認資產(chǎn)和負債等會計要素時，強調(diào)過去發(fā)生的交易事項，并以交易發(fā)生的時間為確認標準，也即在交易發(fā)生時進行一次性確認。衍生金融工具卻不是以交易發(fā)生的時間為確認標準，而是以合約的履行時間為確認標準。除了合同締結(jié)時需要確認以外，還將存在著“所謂再確認”和“終止確認”的問題，這顯然與傳統(tǒng)會計相悖。（3）對會計計量的影響。計量是在資產(chǎn)負債表或損益表中決定已確認報表項目的貨幣金額的過程。會計計量應真實地反映被計量對象的價值，以便于相關(guān)信息使用者預測和決策的需要。在現(xiàn)有會計理論中，會計計量是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的，歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本，反映了資產(chǎn)或負債交易時的歷史記錄，有客觀性和可驗證性。按照這一原則，進行會計計量時只能依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本，而不是可能發(fā)生的成本，同時各報表項目按歷史成本入賬后，一般不得隨意調(diào)整賬面價值，以保持信息的可比性。衍生金融工具初始投資很少或者為零，在未來結(jié)算，其簽約時的初始凈投資（歷史成本）并不能反映它的價值和風險情況。由于其價格波動很大，歷史成本難以追蹤市場價值變動情況，因而，歷史成本的可靠性和相關(guān)性都受到了很大影響，用它來計量衍生金融工具是不適宜的。（4）對會計披露的影響。會計披露的目的，在于報表使用者及時、正確地了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)方面的信息，以便于作出正確的預測和決策。但是，現(xiàn)有的財務報告體系并不能完全滿足充分披露衍生金融工具信息的需要，相關(guān)項目或游離于表外無法得以反映，或必要的公允價值、風險等信息無法進行披露。但是，衍生金融工具所特有的衍生性和杠桿性使得企業(yè)有可能面臨巨大的風險，發(fā)生巨額的損失。因此，必須改進現(xiàn)有的會計報表模式，對衍生金融工具相關(guān)信息進行充分披露。

1．當期營業(yè)觀和損益滿計觀的涵義及異同點。

當期營業(yè)觀即交易觀，只確認當期交易事項產(chǎn)生的營業(yè)收益，對于非當期、非營業(yè)所得不予確認的一種收益確認的觀念。

損益滿計觀即事項觀，不論是否是當期的、是否來自于營業(yè)活動的收益，都確認為收益的一種收益確認的觀念。

異同點：當期營業(yè)觀強調(diào)收益來自“當期”+“營業(yè)”的結(jié)果；與收益概念的收入費用觀吻合。損益滿記觀確認的收益不僅包括當期經(jīng)營的成果，而且包括非當期交易、非經(jīng)營活動而引起的權(quán)益的增加；與收益概念的資產(chǎn)負債觀吻合。

2．資產(chǎn)負債觀和收入費用觀的涵義及異同點

資產(chǎn)負債觀是通過計量資產(chǎn)和負債的期末價值來計量收益的方法。收入費用觀是通過計量收入和費用的金額直接計量收益的方法。異同點：資產(chǎn)負債觀強調(diào)的是資產(chǎn)和負債期末價值計量的重要性（現(xiàn)行成本計量），從概念上看，對已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的收益都確認，與損益滿計觀吻合。

收入費用觀強調(diào)的是收入和費用計量的重要性，從概念上看，自然是強調(diào)已實現(xiàn)，與當期營業(yè)觀吻合。

第三篇：會計電算化選擇題難點總結(jié)

Ctrl+home在Excel中，要將活動單元格立即跳轉(zhuǎn)到A1單元格

數(shù)據(jù)錄入員、系統(tǒng)管理員、程序設(shè)計員不能兼任兩種或兩種以上的崗位，以免造成串崗帶來的問題

若要從鍵盤上鍵入漢字，將用到漢字編碼中的輸入碼，也稱外碼。所以拼音輸入法屬于漢字編碼中的外碼。會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程中的資料一般有：系統(tǒng)分析書、系統(tǒng)設(shè)計書、軟件測試報告、各種編碼說明、代碼清單、各種解決方案等，這些都應視同會計檔案保管，保管期截至該系統(tǒng)停止使用或有重大更改后5年。關(guān)于記賬，應注意的問題如下：①第一次記賬時，若期初余額試算不平衡，不能記賬；②上月未記賬，本月不能記賬；③未審核憑證不能記賬，記賬范圍應小于等于已審核范圍；④作廢憑證不需審核可直接記賬。網(wǎng)友解析(0)

微型計算機系統(tǒng)中的中央處理器(簡稱CPU)也稱微處理器，主要由控制器和運算器構(gòu)成，是計算機系統(tǒng)的核心期末額函數(shù)QM（）表示取金額期末數(shù)，SQM（）表示取數(shù)量期末數(shù)，WQM（）表示取外幣期末數(shù)

選擇商品化會計軟件時，必須明確該軟件的運行環(huán)境，了解其性能指標，主要包括：①硬件環(huán)境；②軟件環(huán)境，商品化會計軟件的軟件環(huán)境包括兩個方面：操作系統(tǒng)和語言支持軟件；③數(shù)據(jù)的安全性和可靠性。要退出Word，即關(guān)閉Word應用程序，可選擇下列任何一種方法：①單擊“文件”菜單中的“退出”命令；②單擊Word窗口標題欄的“關(guān)閉”按鈕；③雙擊Word窗口標題欄左上角的控制按鈕。“文件”菜單的“關(guān)閉”命令只是退出該文檔，并非退出Word程序；“保存”命令則為保存該文檔。

在定義報表公式時，單擊“FX”按鈕或雙擊某公式單元或按“＝”鍵，都可打開“定義公式”對話框。

賬套主管負責所選賬套的維護工作，主要包括對所選賬套進行修改、對賬進行管理，以及該賬套操作員權(quán)限的設(shè)置等。建立賬套的工作由系統(tǒng)管理員完成。

憑證一經(jīng)審核，不能被修改、刪除，只有取消審核簽字后才能修改或刪除。借方必有。制單時，此類憑證的借方限制科目至少有一個發(fā)生額。對于收款憑證來說，通常是借方必有“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。

因為公差為3，遞增，所以需要讓B列的每一行比上_行多3，即上一行的B列單元格數(shù)值加3。$B$1＋3中的符號“$”表示絕對引用，即不管如何拖動復制，符號“$”后跟隨的都不會發(fā)生變化，所以，如果用公式$B$1＋3，那么B列B1：B10的數(shù)值將是4，7，7，7，7，7，7，7……7；B1＋3是相對引用，如果拖動的話，那么B2：B10中的公式將為B1＋3，B2＋3，B3＋3……B14＋3，數(shù)值顯示為4，7，10，13……。所以C選項是正確的。CPU只能直接訪問存儲在內(nèi)存的數(shù)據(jù)，不能直接訪問存儲在外存的數(shù)據(jù)。當CPU需要訪問外存的數(shù)據(jù)時，需要先將數(shù)據(jù)讀入到內(nèi)存中，然后CPU再從內(nèi)存中訪問該數(shù)據(jù)，當CPU要輸出數(shù)據(jù)時，也是先寫入內(nèi)存，然后再由內(nèi)存寫入到外存中。

存儲容量指存儲器可容納的二進制信息量，在計算機的性能指標中，常說128MB、256MB等，就是指內(nèi)存容量。一般來說，內(nèi)存容量越大，則程序運行速度相對就越快。存取時間是指存儲器完成一次讀(或?qū)?操作所需的時間。存取時間越短，則性能越好。

數(shù)值單元用于存放報表的數(shù)據(jù)，在“數(shù)據(jù)”狀態(tài)下輸入。數(shù)值單元的內(nèi)容可以直接輸入或由單元中存放的單元公式運算生成。

所謂決策支持系統(tǒng)是一種輔助管理人員進行決策的人機會話系統(tǒng)，它不是代替人決策，而是以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段，為決策者提供所需的各類信息，提供相應的科學方法和數(shù)學模型，幫助決策者選擇最佳方案，以減少或避免決策失誤，降低決策風險

定資產(chǎn)月末處理專門用來設(shè)置固定資產(chǎn)自動轉(zhuǎn)賬方式、生成固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬憑證。

IP地址是一個32位的二進制數(shù)，為方便使用，通常把32位IP地址 表示成4組十進制數(shù)，每組數(shù)字不能大于255，組與組之間用圓點進行分隔，如202．215．208．11。選項A缺少一組數(shù)字，選項C中數(shù)字大于255，選項D分隔符使用錯誤。

會計軟件常用的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)有Foxpro、Access、Power Build、SQL Server、Informix、Oracle、Sybase等。因此FOXPRO是數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。

CPU可以直接訪問的是內(nèi)存，內(nèi)存包括ROM、RAM和CACHE。光盤不是內(nèi)存，則不能被CPU直接訪

問

系統(tǒng)允許以兩種身份注冊進入系統(tǒng)管理：一是以系統(tǒng)管理員(admin)的身份；二是以賬套主管的身份。Word中，進入擴展模式的兩種方法是：一是通過單擊鍵盤上的擴展模式選取鍵F8進入擴展選取模式；二是用鼠標雙擊狀態(tài)欄上的“擴展”指示器。

會計電算化內(nèi)部控制的變化的特點 【解析】會計電算化內(nèi)部控制差錯的發(fā)生存在反復性，且差錯一旦發(fā)生，問題就十分嚴重。A選項錯誤，會計電算化內(nèi)部控制的控制方式和操作手段由人工控制轉(zhuǎn)為人工控制和程序控制相結(jié)合，而不能達到完全的程序化控制。B選項說法錯誤，正確答案為C、D項。

在Windows中，“回收站”是硬盤上的一塊區(qū)域，以文件夾的形式存在，選項A正確；在有些操作下，文件也可以直接刪除，無需先放入回收站中，選項B錯誤；回收站中的文件，只要沒有被清除，一般均可以還原，選項C錯誤；由于回收站是硬盤上的一塊區(qū)域，因此大小可以調(diào)整，選項D正確。

選項C有余額的會計科目應先刪除余額，再修改；選項D刪除會計科目應從末級科目開始

隨機存儲器存放計算機工作時所需的程序和各類數(shù)據(jù)，它依靠計算機電源供電，當切斷計算機的電源后。其中的信息會完全消失

機器語言是直接使用機器指令代碼編寫的語言，采用二進制表示，是計算機能直接識別并執(zhí)行的語言 漢字在計算機內(nèi)進行處理、存儲的編碼稱為機內(nèi)碼(也稱內(nèi)碼或漢字存儲碼)；用戶從鍵盤上鍵入漢字時所使用的漢字編碼稱為漢字輸入碼(也稱外碼)；計算機與其他系統(tǒng)或設(shè)備之間交換漢字信息的標準編碼稱為漢字交換碼(也稱國標碼)； 漢字輸出碼又稱漢字字形碼(漢字字模碼)，其作用是用來輸出漢字。Windows是一種單用戶多任務的圖形用戶界面操作系統(tǒng)務的圖形用戶界面操作系統(tǒng)

在Word文檔中，可以用鼠標拖動的方法實現(xiàn)文本塊的移動。具體操作是，先選定Word文本塊，然后按住Shift鍵并拖動鼠標, 直接拖動鼠標.Excel中的公式是由運算符、常量、單元格地址、函數(shù)和括號等組成的。輸入公式時必須以“＝”開頭

XLS文件是Excel報表文件，MDB是數(shù)據(jù)庫文件，TXT是文本文件。用友軟件中，報表數(shù)據(jù)文件可與它們進行轉(zhuǎn)換。而EXE是可執(zhí)行文件，不能與用友的數(shù)據(jù)文件進行轉(zhuǎn)換。

內(nèi)存儲器由三部分組成：只讀存儲器ROM、隨機存儲器RAM和高速緩存存儲器CACHE。

系統(tǒng)管理員和該賬套的主管有權(quán)設(shè)置操作員權(quán)限。

運算符的運算順序是：乘方(^)、乘除(*，/)、加減(－，＋)、關(guān)系運算，同數(shù)學中的四則運算關(guān)系順序相似 電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)，應該遵循軟件工程的生命周期法，即按系統(tǒng)調(diào)查與系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施、系統(tǒng)運行和維護等階段進行。顯然，完成系統(tǒng)的配置和安裝，屬于開發(fā)會計信息系統(tǒng)全過程中的系統(tǒng)實施階段。

在Word編輯狀態(tài)下，通過在選取區(qū)內(nèi)三擊、按Ctrl＋A組合鍵這兩種方式可以選中整個文檔內(nèi)容。

PTOTAL（）和PMAX（）都是自本表本頁取數(shù)函數(shù)。FFOTAL（）為數(shù)值合計函數(shù)，PMAX（）為最大值函數(shù)。QC（）、QM（）分別為期初額、期末額函數(shù)。

報表系統(tǒng)中，報表操作主要是在數(shù)據(jù)和格式狀態(tài)下進行的。

【考點】系統(tǒng)初始化 【解析】設(shè)置會計科目時應先設(shè)置一級科目，然后再設(shè)置其他明細科目

【考點】Word操作 【解析】在Word編輯狀態(tài)，插入點置于某行開始位置，按下Ctrl+Enter鍵，可以在當前行的上方插入一個頁面分隔符。

【考點】Windows基本操作 【解析】如果要把C盤某個文件夾中的一些文件復制到C盤的另外一個文件夾中，在選定文件后，若采用拖放操作可以用“Ctrl+拖至”目標的方法。

【考點】計算機編程語言知識 【解析】匯編語言是一種低級語言。計算機編程語言知識 【解析】用高級語言來編寫的程序需要轉(zhuǎn)換成機器語言后，計算機中的CPU才能執(zhí)行。

考點】對話框與窗口的區(qū)別 【解析】對話框與窗口的相同之處是可以移動位置、有標題欄、有關(guān)閉按鈕。對話框不可以最小化、不可以改變大小，窗口可以。

會計電算化計算機賬務系統(tǒng)處理的憑證來源 【解析】計算機賬務系統(tǒng)處理的憑證來源主要是手工憑證(即

手工填制的憑證)、機制憑證(機器自動生成的憑證)、派生憑證(其他系統(tǒng)生成的憑證)，原始憑證是這些記賬憑證的原始單據(jù)，不是計算機賬務系統(tǒng)處理的憑證來源。

【考點】計算機的存儲器 【解析】計算機的工作過程是在程序的控制下對數(shù)據(jù)信息進行加工的過程。計算機中存放程序和數(shù)據(jù)的部件，稱為存儲器。故選AB。

計軟件基本操作 【解析】銀行對賬功能通常由出納人員在會計期末進行核對

【考點】瀏覽器窗口的特點 【解析】地址欄顯示的是當前打開的頁面的地址，在該欄內(nèi)只能輸入網(wǎng)站地址進行訪問。如果要查詢信息，用戶需在搜索引擎頁面的搜索欄里鍵入要查詢信息的關(guān)鍵字。

【考點】系統(tǒng)初始化 【解析】計算機方式下，可設(shè)置“收、付、轉(zhuǎn)”三種憑證類別，也可只設(shè)置記賬憑證一種。漢字語音識別輸入技術(shù)的內(nèi)容 【解析】漢字語音識別輸入技術(shù)不屬于音形碼漢字輸入技術(shù)而屬于漢字智能輸入技【考點】Excel基本操作 【解析】由于在Excel系統(tǒng)內(nèi)部是用2000年9月1日起至該日期的天數(shù)存儲的，例如2000/08/01在系統(tǒng)內(nèi)部存儲的是32，所以一個日期數(shù)據(jù)無論以何種日期格式顯示，值不變。【考點】會計電算化的實現(xiàn) 【解析】會計電算化系統(tǒng)的軟件、硬件、人員和手工數(shù)據(jù)等各項準備工作結(jié)束之后，仍不能馬上投入實際運行，還必須為電算化系統(tǒng)建立一個良好的工作環(huán)境和賬務環(huán)境。即需經(jīng)過初始設(shè)置過程。

【考點】計算機文件及文件夾管理的基本知識 【解析】文件下不能包含文件夾，也不能包含其他文件。】電算化會計崗位的劃分及職責 【解析】基本會計崗位可分為：會計主管、出納、會計核算各崗、稽核、會計檔案管理等工作崗位。因此，應選擇B。

【考點】結(jié)賬 【解析】結(jié)賬之前無須進行恢復工作，但要進行備份、并且憑證全部記賬和轉(zhuǎn)賬。憑證如果沒有記賬和轉(zhuǎn)賬，結(jié)賬是不能進行的。

系統(tǒng)軟件主要包括：(1)操作系統(tǒng)軟件；(2)各種語言的解釋程序和編譯程序；(3)各種服務性程序；(4)各種數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。日常賬務處理操作 【解析】在總賬系統(tǒng)中，原材料的最底層科目要采用數(shù)量金額式。

【考點】會計電算化法規(guī) 【解析】從1989年起，財政部先后為會計電算化制定了一系列的具體的管理規(guī)章，第一部會計電算化法規(guī)是《會計核算軟件管理的幾項規(guī)定(試行)》。

算機的存儲器 【解析】硬盤出廠后必須經(jīng)過低級格式化、分區(qū)和高級格式化才能正常使用。故選ABD 企業(yè)管理信息系統(tǒng)特點 【解析】在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，會計信息具有涉及面廣、滲透性強、輻射性強等特點。

【考點】計算機網(wǎng)絡(luò)組或部件 【解析】計算機五大部件相互問傳遞信號由總線來完成根據(jù)信號類型的不同，總線分為：總線一般有內(nèi)部總線、系統(tǒng)總線和外部總線；前端總線和后端總線。

【考點】國標碼的內(nèi)容 【解析】國標碼中收錄的一級常用漢字有3755個，置于16—55區(qū)，按漢語拼音字母/筆形順序排列

【考點】系統(tǒng)軟件 【解析】在windows中的文件夾和文件的命名不能超過256個字符

【考點】應收/應村賬款核算模塊基本操作 【解析】在應收賬款系統(tǒng)中，用戶可以通過設(shè)置規(guī)則將一張發(fā)票生成一張記賬憑證，或?qū)⒍鄰埌l(fā)票生成一張記賬憑證。如果要在工作簿選定多個連續(xù)的工作表，則可單擊第一個工作表標簽，然后按下shift鍵的同時再單擊最后一個工作表標簽。

【考點】計算機的領(lǐng)域 【解析】目前計算機應有最廣泛的領(lǐng)域是過程控制。過程控制的顯著特點是實時性強，計算機做出反應的時間要與被控制的時間相適應。計算機過程控制已在冶金、機械、化工、紡織等領(lǐng)域得到廣泛應用。IP地址是一個32位的二進制數(shù)

【考點】漢字系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識 【解析】若要顯示或打印漢字，將用到漢字編碼中的字形碼(也稱漢字輸出碼或漢字字模)；若要從鍵盤上鍵入漢字，將用到漢字編碼中的輸入碼(也稱外碼)；若要存儲漢字，將要用到漢字編碼中的機內(nèi)碼(也稱內(nèi)碼或漢字存儲碼)；計算機若要與其他系統(tǒng)或設(shè)備交換漢字信息，則要用到交換碼(也稱國際碼)。漢字的字形碼的內(nèi)容 【解析】漢字的字形碼存放在漢字庫文件中。

計算機的輸入設(shè)備 【解析】目前微機上常用鍵盤有101、102、104和105鍵鍵盤，鍵盤通過一個五針插頭與主機相連接。故選ABCD。

考點】會計電算化核算基本流程及憑證 【解析】系統(tǒng)提供的憑證限制類型包括：借方必有、借方必無、貸

方必有、貸方必無【考點】會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的類型 【解析】會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制一般分為兩類，即一般控制和應用控制。一般控制是指對計算機會計信息系統(tǒng)的研制開發(fā)、組織、鑒定、應用環(huán)境等方面進行的控制，應用控制是指對會計信息系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理功能的控制。組織控制和操作控制屬于一般控制。

考點】會計電算化系統(tǒng)的維護 【解析】會計電算化系統(tǒng)維護工作應該由電算維護員負責，但其權(quán)力應該有限制和受監(jiān)督，在進行系統(tǒng)維護工作時，應該受操作員或電算主管的監(jiān)督】

會計軟件系統(tǒng)按適用范圍可分為通用會計軟件和專用會計軟件；按提供信息的層次劃分可分為核算型會計軟件和管理型會計軟件；按硬件結(jié)構(gòu)劃分可分為單用戶會計軟件和多用戶(網(wǎng)絡(luò))會計軟件。

【考點】會計電算化崗位權(quán)限設(shè)置的要求 【解析】賬套主管負責所選賬套的維護工作，主要包括對所選賬套進行修改、對賬進行管理(包括創(chuàng)建、清空、引入、輸出以及各子系統(tǒng)的年來結(jié)轉(zhuǎn)、所選賬套的數(shù)據(jù)備份)，以及該賬套操作員權(quán)限的設(shè)置等 【考點】漢字排列的內(nèi)容 【解析】國標GB2312-80中收集的一級漢字是按拼音字母順序排列的，而二級漢字是按部首排列的。

網(wǎng)【考點】會計核算軟件的基本要求 【解析】會計軟件中會計數(shù)據(jù)輸出主要有屏幕查詢、打印輸出、向磁盤輸出以及通過網(wǎng)絡(luò)輸出等形式

【考點】決策支持系統(tǒng)的概念 【解析】決策支持系統(tǒng)是一種輔助管理人員進行決策的人機會話系統(tǒng)，它不是代替人決策，而是以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段，為決策者提供所需的各類信息，提供相應的科學方法和數(shù)學模型，幫助決策者選擇最佳方案，以減少或避免決策失誤，降低決策風險。

【考點】用友報表系統(tǒng)的使用 【解析】用友報表系統(tǒng)中，自本表他頁取數(shù)使用的函數(shù)是SELECT()。Word文檔操作 【解析】在Word中，打開文檔的快捷鍵是Ctrl+O，保存文檔的快捷鍵是Ctrl+S，新建空白文檔的快捷鍵是Ctrl+N，粘貼的快捷鍵是Ctrl+V。

Excel中工作表的基本操作 【解析】在Excel中，可以通過單擊“工具”菜單的“選項”命令，在“選項”中查看系統(tǒng)默認的自動填充的文字序列，還可在此選項卡中定義新的自動填充的文字序列。

考點】計算機的主要工作特點 【解析】1946年，著名美籍匈牙利數(shù)學家馮?諾依曼提出并論證了計算機體系結(jié)構(gòu)的基本思想，其中最核心的內(nèi)容可總結(jié)為“存儲程序”和“自動控制”。因此，計算機最主要的工作特點是存儲程序與自動控制。

會計電算化法規(guī)制度 【解析】大力推廣會計電算化是當前會計工作的一項重要任務。為指導和規(guī)范廣大基層單位會計電算化工作，推動會計電算化事業(yè)的健康發(fā)展，財政部制定了《會計電算化工作規(guī)范》。

】計算機系統(tǒng)的組成 【解析】一個完整的計算機系統(tǒng)是由硬件、軟件及用戶等三部分組成的人機系統(tǒng)。

【考點】源程序語言翻譯方式的內(nèi)容 【解析】高級語言編寫的源程序需翻譯成計算機可執(zhí)行的機器語言程序(目標程序)。有兩種方式可以實現(xiàn)高級語言程序的翻譯，即解釋方式和編譯方式

計算機軟件 【解析】軟件的作用是用于管理、控制和維護計算機各種資源或設(shè)備，并使其正常高效運行的應用軟件；操作系統(tǒng)是最重要的系統(tǒng)軟件，它控制和管理計算機系統(tǒng)軟硬件資源，提供用戶和計算機操作接口界面，并提供軟件的開發(fā)和應用環(huán)境。

點】會計核算軟件的分類 【解析】會計核算軟件按硬件結(jié)構(gòu)劃分，可分為單用戶會計核算軟件和多用戶(網(wǎng)絡(luò))會計核算軟件。若按服務層次和提供信息的深度劃分，可分為核算型會計軟件、管理型會計軟件和決策型會計軟件等

會計核算軟件的功能模塊 【解析】會計核算軟件的功能模塊一般可劃分為賬務處理、應收/應付款核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷售核算、成本核算、會計報表生成與匯總、財務分析等。計算機會計信息系統(tǒng)中的存貨管理、往來賬管理等模塊屬于電算化會計核算子系統(tǒng)。

【考點】計算機主要運行指標中的運算速度 【解析】在計算機領(lǐng)域中，計算機的運算速度是指計算機每秒鐘能執(zhí)行的指令數(shù)，一般以每秒所能執(zhí)行的百萬條指令數(shù)來衡量，單位為每秒百萬條指夸(MIPS)。

【考點】編碼的主要內(nèi)容 【解析】內(nèi)碼的兩個字節(jié)的最高位都是1，字符編碼就是以二進制的數(shù)字來對應字符集的字符，目前用得最普遍的字符集是ANSI，對應ANSI字符集的二進制編碼就稱為ANSI碼。

考點】輸入輸出設(shè)備的內(nèi)容 【解析】通常所說的I/O設(shè)備指的是輸入輸出設(shè)備考點】計算機程序設(shè)計語言

【解析】計算機語言(Computer Language)指用于人與計算機之間通訊的語言，計算機語言是人與計算機之間傳遞信息的媒介。計算機語言有匯編語言、高級語言和機器語言三大類。故選ABC。

【考點】Windows基本操作 【解析】如果要把C盤某個文件夾中的一些文件復制到C盤的另外一個文件夾中，在選定文件后，若采用拖放操作可以用“Ctrl+拖至”目標的方法。

系統(tǒng)初始化 【解析】建立賬套時，需要以admin的身份注冊系統(tǒng)管理。

系統(tǒng)初始化 【解析】使用總賬系統(tǒng)，建立會計科目時，輔助核算標志設(shè)置在末級科目上。

會計軟件日常賬務處理操作 【解析】憑證一旦保存，其憑證類別、憑證編號不能修改。

【考點】會計電算化系統(tǒng)操作管理權(quán)限的劃分 【解析】根據(jù)會計電算化操作管理權(quán)限的劃分，記賬憑證和原始單據(jù)的錄入屬于錄入員的責任，記賬員負責根據(jù)審核后的原始單據(jù)、記賬憑證和其他相關(guān)資料操作記賬模塊進行記賬(含總賬的明細賬

【考點】會計電算化檔案的保管期限 【解析】有關(guān)會計軟件的全套文檔資料以及程序保管期為軟件停止使用或有重大更改之后1～3年。【考點】ERP的主要構(gòu)成 【解析】由于不同的ERP軟件設(shè)計的思路及方法不同，所以ERP軟件功能模塊的劃分也有所不同，但是各種ERP軟件的原理卻是一致的，一般分為分銷、制造、財務三大部分。

【考點】工作表的基本操作 【解析】在Excel系統(tǒng)內(nèi)部，日期型數(shù)據(jù)是用輸入日期距離1900年1月1日的天數(shù)來進行存儲的。例如，1900年3月8日在系統(tǒng)內(nèi)部存儲的是數(shù)值68。同理，日期1900年1月20日在Excel系統(tǒng)內(nèi)部存儲的是數(shù)值20。

考點】Word編輯操作 【解析】雙擊段落左邊的選定欄，則選定了一段。

考點】會計核算軟件的功能模塊 【解析】存貨管理系統(tǒng)主要輸出各類明細賬、匯總表、明細表和存貨成本分析表等等。此外，存貨系統(tǒng)要生成轉(zhuǎn)賬憑證傳遞給賬務系統(tǒng)。

考點】Excel編輯操作 【解析】在Excel中，選中該單元，對編輯欄中出現(xiàn)的原內(nèi)容進行編輯修改；單擊單元，并直接在單元格中進行內(nèi)容的修改；雙擊單元，并直接在單元格中進行內(nèi)容的修改都可以修改單元內(nèi)容。【考點】Windows基本操作 【解析】在Windows操作中，若要將當前窗口存入剪貼板，可以按Alt＋Printscreen鍵。若要將整個屏幕存入剪貼板，可以按Printscreen鍵。

【考點】計算機軟盤的內(nèi)容 【解析】供軟盤驅(qū)動器定位確定所需的讀寫位置是索引孔

【考點】會計檔案的保管 【解析】當年形成的會計檔案，在會計終了后，可暫由單位財務會計部門保管一年。期滿之后，原則上應由財務會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應當在財務會計部門指定專人保管。

】會計核算輔助賬核算 【解析】各單位對于管理費用通常是按部門進行預算控制的，因此對于管理費用科目應設(shè)置部門輔助核算。【考點】Word基本操作 【解析】在Word編輯狀態(tài)下，當前輸入的文字顯示在插入點處

【考點】會計電算化的概念 【解析】我們將計算機在會計中的應用稱為會計電算化，而把計算機和會計學交叉的應用學科稱為“電算化會計”。在西方國家，一般統(tǒng)稱電子數(shù)據(jù)處理會計(EDP)或電子計算機會計。

【考點】會計核算電算化的發(fā)展階段的主要任務 【解析】題中所述是會計管理電算化階段的任務。會計核算電算化是會計電算化的初級階段，主要運用機算機替代手工核算，完成初始化和日常的會計核算業(yè)務。

【考點】Windows操作 【解析】在Windows2000中，能彈出對話框的操作是選擇了帶省略號的菜單項，能彈出級聯(lián)菜單的操作是選擇了帶右三角形箭頭的菜單項。

【考點】單元格的管理 【解析】在Excel中，復制左側(cè)單元格的內(nèi)容應按Ctrl＋R鍵。而按Ctrl＋一鍵，則是將當前光標快速移動到當前光標所在行的第一個單元格。【考點】Excel函數(shù)的運用 【解析】在Excel中，函數(shù)＝MAX(－2，－5，TURE)為取最大值，即為TURE＝1。

考點】Word文檔操作 【解析】在word中，打開文檔的快捷鍵是ctrl＋0，保存文檔的快捷鍵是Ctrl＋S，新建空白文檔的快捷鍵是Ctrl＋N，粘貼的快捷鍵是Ctrl＋V。

考點】計算機網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)知識 【解析】廣域網(wǎng)是由相距較遠的計算機系統(tǒng)或局域網(wǎng)互聯(lián)而成的計算機網(wǎng)絡(luò)，廣域網(wǎng)也叫遠程網(wǎng)。【考點】Excel中工作表的基本操作 【解析】將電話號碼010－5*7*8288輸入單元格，可以鍵入：?010－5*7*8288。而如果鍵入＝010－5*7*8288，則相當于輸入了一個公式，這個公式的執(zhí)行結(jié)果為10－5*7*8288的運算結(jié)果是－290070；如果鍵入”010－5*7*8288，則相當于輸入字符串”010－5*7*8288，同樣，如果輸入^010－5*7*8288．也相當于輸入字符串?Ol0－5*7*8288

考點】計算機的發(fā)展歷史 【解析】l946年2月，世界上第一臺數(shù)字電子計算機ENIAC在美國賓夕法尼亞大學誕生；ENIAC是世界上第一臺能真正自動運行的電子計算機，其目的主要用于解決第二次世界大戰(zhàn)時炮彈彈道課題的高速運算。

【考點】計算機的發(fā)展歷程 【解析】我們通常將計算機的發(fā)展過程劃分為四個階段：電子管計算機(第一代計算機)、晶體管計算機(第二代計算機)、中小規(guī)模集成電路計算機(第三代計算機)、大規(guī)模集成電路計算機(第四代計算機)。

【考點】漢字的字形碼的內(nèi)容 【解析】漢字的字形碼存放在漢字庫文件中 我國會計電算化的發(fā)展可以分為以下四個階段：起步或稱緩慢發(fā)展階段(1983年以前)；自發(fā)發(fā)展階段(1083年至l987年)；有組織、有計劃的穩(wěn)步發(fā)展階段(1987至1996年)；競爭提高階段(1996年至今)。

【考點】Excel表格操作 【解析】正確的單元格引用格式為：工作簿名稱用中括號[]括起來，工作表名稱后面加上“!”號。B項符合此要求。

【考點】計算機安全隱患及對策 【解析】在外聯(lián)網(wǎng)內(nèi)，企業(yè)之間的數(shù)據(jù)查詢、交換和服務技術(shù)可通過Internet實現(xiàn)，也可以通過VPN(虛擬專用網(wǎng))實現(xiàn)(緊密型關(guān)系)。

第四篇：2018注會會計第三章練習題

2018年

會計（第三章）

第三章 期末存貨的計量、存貨的清查盤點

一、單項選擇題

1、東大公司是一家化妝品銷售公司。2×13年末，其有一批庫存化妝品需要銷售。由于該化妝品的同類產(chǎn)品市場供應量增大，供過于求導致市場低迷，東大公司不得不采用降價的方式進行銷售。東大公司購進該批化妝品花費的成本為200萬元。東大公司預計該存貨的售價為230萬元，預計將發(fā)生相關(guān)稅費80萬元。假定不考慮其他因素，該化妝品的可變現(xiàn)凈值為（）。A、150萬元

B、230萬元

C、200萬元

D、30萬元

2、A公司對存貨采用單個存貨項目計提存貨跌價準備。2×11年年末庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為380萬元，預計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于庫存商品甲的表述中，不正確的是（）。A、庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值為370萬元

B、對庫存商品甲應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備30萬元

C、對庫存商品甲應計提存貨跌價準備30萬元

D、2×11年年末庫存商品甲的賬面價值為300萬元

3、甲公司2016年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入42.5萬元。A產(chǎn)品2016年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）。A、0 B、75萬元

C、375萬元

D、500萬元

4、對于企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，下列說法正確的是（）。A、取得相關(guān)商品時計入銷售費用

B、取得相關(guān)商品時應該計入庫存商品

C、相關(guān)商品在實際領(lǐng)用時計入銷售費用

D、相關(guān)商品在期末應計提減值準備

5、甲公司所持有的A原材料是專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的。2×13年末A材料庫存100萬件，成本為3 500萬元，以該批材料可以生產(chǎn)A產(chǎn)品100萬件，預計繼續(xù)加工需要成本為1 200萬元。A產(chǎn)品期末在市場上的銷售價格為45元/件，A材料在市場上的報價為3.4元/件。假定不存在銷售費用，A材料期末應計提的減值準備的金額為（）。A、0 B、100萬元

C、200萬元

D、300萬元

6、下列各項中，關(guān)于存貨盤虧或毀損的處理，不正確的是（）。A、由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

第1頁 2018年

會計（第三章）B、自然災害造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

C、存貨跌價準備應轉(zhuǎn)出到待處理財產(chǎn)損溢

D、自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額應作轉(zhuǎn)出

7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年盤虧一批庫存商品，該批商品原成本為30萬，購入時確認進項稅額為5.1萬元。經(jīng)核查商品的盤虧是由于管理不善引起的商品霉變，確認相關(guān)責任人賠償5萬元，假定不考慮其他因素，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后確認的盤虧凈損失對營業(yè)利潤的影響金額為（）。A、0 B、25萬元

C、35.1萬元

D、30.1萬元

8、甲公司以人民幣為記賬本位幣。2014年11月20日以每臺2 000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款（假定甲公司有美元存款）。2014年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1 950美元。11月20日的即期匯率是1美元＝7.8元，12月31日的匯率是1美元＝7.9元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司2014年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）。A、3 120元

B、1 560元

C、0 D、3 160元

二、多項選擇題

1、下列會計處理方法中，正確的有（）。

A、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，任何情況下均應按單項存貨計提存貨跌價準備

B、企業(yè)購入原材料驗收入庫并收到發(fā)票賬單后，只要尚未支付貨款，均應通過“應付賬款”科目的貸 方核算，但是采用商業(yè)匯票支付方式除外

C、如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準備，還應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，這種結(jié)轉(zhuǎn)是通過調(diào)整“主 營業(yè)務成本”等科目實現(xiàn)的

D、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記 的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額沖減資產(chǎn)減值損失

2、下列各項中會引起存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A、沖回多計提的存貨跌價準備

B、發(fā)生的存貨盤盈

C、發(fā)出商品但尚未確認收入

D、委托外單位加工發(fā)出的材料

3、企業(yè)計提存貨跌價準備時，下列各項中允許采用的計提方式有（）。A、按照存貨單個項目計提

B、與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的 其他項目區(qū)別開來進行計量的存貨，可以合并計提

C、按照期末結(jié)存存貨的總體數(shù)量中跌價的比例計提

D、數(shù)量繁多，單價較低的存貨可以按照存貨類別計提

第2頁 2018年

會計（第三章）

4、下列情況中通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有（）。

A、生產(chǎn)制造存貨所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出大于銷售存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入

B、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

C、由于市場需求發(fā)生變化，導致存貨市場價格低于存貨成本

D、已霉爛變質(zhì)的存貨

三、計算分析題

1、甲公司對存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，其2016年至2019年與A商品相關(guān)的資料如下：（1）2016年12月31日，A商品的賬面成本為140 000元，可變現(xiàn)凈值為120 000元；

（2）2017年12月31日，A商品的賬面成本為160 000元，存貨跌價準備貸方余額為7 000元，期末A商品預計市場售價為180 000元，預計銷售費用為35 000元；

（3）2018年12月31日，A商品的賬面成本為90 000元，存貨跌價準備貸方余額為6 000元；期末A商品中50%已經(jīng)與乙公司簽訂銷售協(xié)議，約定銷售價款為48 000元，預計銷售相關(guān)稅費為1 000元，另外50%的A商品市場公允售價為41 500元，預計銷售相關(guān)稅費為4 000元；

（4）2019年12月31日，A商品的賬面成本為120 000元，可變現(xiàn)凈值為125 000元，存貨跌價準備貸方余額為3 000元。

<1>、不考慮其他因素影響，根據(jù)上述資料分別判斷A商品是否發(fā)生減值，并說明理由；編制相關(guān)會計分錄。

四、綜合題

1、A股份有限公司（以下簡稱A公司），除特別說明其存貨均未發(fā)生減值，2×12年至2×13年發(fā)生與存貨相關(guān)的業(yè)務如下：

（1）2×12年10月10日，A公司與B公司簽訂合同，約定將一批應稅消費品甲產(chǎn)品委托B公司加工。10月12日，A公司發(fā)出甲產(chǎn)品，實際成本為60 000元，應付加工費為3 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，10月25日收回加工物資并驗收入庫，加工費及代收代繳的消費稅于當日用銀行存款支付。A公司收回上述甲產(chǎn)品后，將其全部作為職工福利發(fā)放給管理層員工，已知加工完成后的甲產(chǎn)品市場公允價值為75 000元。

（2）2×12年11月11日，A公司與C公司簽訂合同，約定將A公司本期新研制的乙產(chǎn)品200噸中40%銷售給C公司，合同約定2×13年1月，A公司負責將產(chǎn)品運至C公司所在地，乙產(chǎn)品每噸售價1 000元。已知乙產(chǎn)品成本費用計算單中標明直接材料為600元/噸，直接人工為200元/噸，制造費用分配為100元/噸。另外根據(jù)A公司財務經(jīng)理進一步分析與觀察，乙產(chǎn)品的市場公允售價為950元/噸，預計銷售每噸乙產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)費用80元。

（3）除上述資料外，A公司期末有關(guān)物資的資料如下：

①丙材料成本40 000元，可變現(xiàn)凈值38 000元，已計提跌價準備1 000元；

②A公司委托D公司銷售的一批丁產(chǎn)品，該批商品的成本60 000元，預計售價為75 000元； ③A公司本期購入一批不動產(chǎn)建造材料，取得價款60 000元，相關(guān)增值稅為10 200元； ④A公司本期購入一批辦公用品，作為低值易耗品核算，成本為5 000元； ⑤A公司本期在產(chǎn)品成本25 000元，在途物資4 200元。

其他資料：A公司、B公司、C公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。<1>、根據(jù)資料（1），編制與A公司有關(guān)的會計分錄。

<2>、根據(jù)資料（2），判斷乙產(chǎn)品是否需要計提減值準備，若需要則計算相關(guān)減值金額，并編制相關(guān)分錄。

<3>、根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則計算A公司期末存貨項目應當列報的金額。

答案部分

第3頁 2018年

會計（第三章）

一、單項選擇題

1、【正確答案】 A 【答案解析】 該批化妝品是用于對外銷售的，應以其銷售價格為基礎(chǔ)計算可變現(xiàn)凈值。化妝品的可變現(xiàn)凈值＝230－80＝150（萬元）。

【該題針對“可變現(xiàn)凈值的確定”知識點進行考核】 【答疑編號12528898,點擊提問】

2、【正確答案】 C 【答案解析】 2×11年末，庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值＝380－10＝370（萬元），庫存商品甲的賬面價值為270（300－30）萬元，該商品的可變現(xiàn)凈值370萬元已經(jīng)大于了最初的賬面余額300萬元，所以，應將存貨跌價準備30萬元轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

【該題針對“存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回處理”知識點進行考核】 【答疑編號12528871,點擊提問】

3、【正確答案】 C 【答案解析】 配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應先判斷A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－3）＝6 875（萬元）A產(chǎn)品成本＝100×（30＋42.5）＝7 250（萬元）

A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值。由此判斷，配件應按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量。

配件可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－42.5－3）＝2 625（萬元）配件成本＝100×30＝3 000（萬元）

配件應計提的存貨跌價準備＝3 000－2 625＝375（萬元）【該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核】

【答疑編號12528844,點擊提問】

4、【正確答案】 A 【答案解析】 企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，在取得相關(guān)商品時應計入當期損益（銷售費用），所以選項A正確。

【該題針對“存貨的核算（綜合）”知識點進行考核】 【答疑編號12528606,點擊提問】

5、【正確答案】 C 【答案解析】 A產(chǎn)品成本＝3 500＋1 200＝4 700（萬元），可變現(xiàn)凈值＝45×100＝4 500（萬元），產(chǎn)品成本金額大于可變現(xiàn)凈值，說明A材料存在減值跡象，應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。A材料成本＝3 500（萬元），可變現(xiàn)凈值＝45×100－1 200＝3 300（萬元），因此A材料應計提減值準備＝3 500－3 300＝200（萬元）。

【該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核】 【答疑編號12528839,點擊提問】

6、第4頁 2018年

會計（第三章）

【正確答案】 D 【答案解析】 因管理不善導致的丟失、被盜、霉爛變質(zhì)，存貨進項稅額不允許抵扣，應作轉(zhuǎn)出處理。自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要做轉(zhuǎn)出處理。選項A，借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存商品 批準處理后 借：其他應收款

管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）選項B，借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存商品 批準處理后 借：其他應收款

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢 選項C，如果上述存貨發(fā)生減值，此時需要將存貨跌價準備轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，即 借：存貨跌價準備

貸：待處理財產(chǎn)損溢

選項D，只有管理不善造成的損失需要進項稅額轉(zhuǎn)出，其分錄與選項B相同。【該題針對“存貨的清查盤點”知識點進行考核】 【答疑編號12528734,點擊提問】

7、【正確答案】 D 【答案解析】 本題屬于因管理不善引起的存貨盤虧，存貨的進項稅額需要做轉(zhuǎn)出的處理，盤虧凈損失應計入管理費用，因此對營業(yè)利潤的影響金額＝（30＋5.1）－5＝30.1（萬元）。相關(guān)分錄： 存貨盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢 35.1

貸：庫存商品 30

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5.1 按管理權(quán)限報經(jīng)批準后： 借：管理費用 30.1

其他應收款 5

貸：待處理財產(chǎn)損溢 35.1 【該題針對“存貨的清查盤點”知識點進行考核】 【答疑編號12528742,點擊提問】

8、【正確答案】 B 【答案解析】 本題考查知識點：存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)；

甲公司2014年12月31日應計提的存貨跌價準備＝2 000×8×7.8－1 950×8×7.9＝1 560（元）。【該題針對“存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)”知識點進行考核】 【答疑編號12528879,點擊提問】

第5頁 2018年

會計（第三章）

二、多項選擇題

1、【正確答案】 BCD 【答案解析】 選項A，企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。【該題針對“存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)”知識點進行考核】 【答疑編號12528884,點擊提問】

2、【正確答案】 AB 【答案解析】 本題考查知識點：存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回處理；

選項C，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項D，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

【該題針對“存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回處理”知識點進行考核】 【答疑編號12528872,點擊提問】

3、【正確答案】 ABD 【答案解析】 企業(yè)計提存貨跌價準備時，通常應當按照單個存貨項目計提，但有兩種特殊情況：（1）數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別計提；（2）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提。【該題針對“存貨跌價準備的計提”知識點進行考核】 【答疑編號12528866,點擊提問】

4、【正確答案】 BD 【答案解析】 選項AC是發(fā)生減值的跡象，可變現(xiàn)凈值不為零。【該題針對“可變現(xiàn)凈值的確定”知識點進行考核】 【答疑編號12528903,點擊提問】

三、計算分析題

1、【正確答案】（1）發(fā)生減值。（0.5分）理由：2016年年末A商品成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨發(fā)生減值，需要確認減值損失（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失 20 000

貸：存貨跌價準備 20 000（1分）

（2）發(fā)生減值。（0.5分）理由：2017年年末A商品成本為160 000元，可變現(xiàn)凈值＝180 000－35 000＝145 000（元），因此，存貨發(fā)生減值。（0.5分）存貨跌價準備的期末應有余額＝160 000－145 000＝15 000（元），由于賬上已經(jīng)有了7 000元的存貨跌價準備，所以期末需要補提存貨跌價準備的金額＝15 000－7 000＝8 000（元）。會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 8 000

貸：存貨跌價準備 8 000（1分）

（3）①簽訂協(xié)議部分未發(fā)生減值。（0.5分）理由：針對已經(jīng)與乙公司簽訂銷售協(xié)議的A商品，成本為45 000元，可變現(xiàn)凈值＝48 000－1 000＝47 000（元），該部分成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。（0.5分）對應的存貨跌價準備＝6 000×50%＝3 000（元），應當在本期予以轉(zhuǎn)回。（0.5分）

第6頁 2018年

會計（第三章）

②未簽訂協(xié)議部分發(fā)生減值。（0.5分）理由：針對未簽訂相關(guān)銷售協(xié)議的A商品，成本為45 000元，可變現(xiàn)凈值＝41 500－4 000＝37 500（元），因此，發(fā)生減值。（0.5分）這部分存貨對應的期末存貨跌價準備應有金額＝45 000－37 500＝7 500（元），該批存貨已有存貨跌價準備金額＝6 000×50%＝3 000（元），故本期這部分存貨應當補提存貨跌價準備4 500元。（0.5分）

綜合上述已簽訂銷售協(xié)議和未簽訂銷售協(xié)議的存貨影響，2018年年末甲公司應計提存貨跌價準備1 500元。

借：資產(chǎn)減值損失 1 500

貸：存貨跌價準備 1 500（1分）

（4）未發(fā)生減值。（0.5分）理由：2019年年末A商品成本為120 000元，可變現(xiàn)凈值為125 000元，存貨未發(fā)生減值。（0.5分）賬上已有的存貨跌價準備3 000元應當轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準備 3 000

貸：資產(chǎn)減值損失 3 000（1分）

【該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核】 【答疑編號12528850,點擊提問】

四、綜合題

1、【正確答案】 A公司在發(fā)出原材料時： 借：委托加工物資 60 000

貸：原材料 60 000（1分）A公司應付加工費、代扣代繳的消費稅：

代收代繳消費稅為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）＝（60 000＋3 000）/（1－10%）＝70 000（元）

應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率＝70 000×10%＝7 000（元）（1分）借：委托加工物資 10 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510

貸：銀行存款（3 000＋510＋7 000）10 510（1分）加工完成的甲產(chǎn)品入庫

材料的入賬價值＝60 000＋10 000＝70 000（元）借：庫存商品 70 000

貸：委托加工物資 70 000（1分）發(fā)放給管理層職工： 借：管理費用 87 750

貸：應付職工薪酬 87 750（1分）

第7頁 2018年

會計（第三章）借：應付職工薪酬 87 750

貸：主營業(yè)務收入 75 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（75 000×17%）12 750（1分）借：主營業(yè)務成本 70 000

貸：庫存商品

000（1分）

【該題針對“存貨的核算（綜合）”知識點進行考核】 【答疑編號12528627,點擊提問】 【正確答案】 對于乙產(chǎn)品有合同部分：

乙產(chǎn)品的成本＝（600＋200＋100）×200×40%＝72 000（元）乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝（1000－80）×200×40%＝73 600（元）

對于有合同部分產(chǎn)品的成本小于可變現(xiàn)凈值，存貨未發(fā)生減值，不需要計提減值準備。（2分）對于乙產(chǎn)品無合同部分：

乙產(chǎn)品的成本＝（600＋200＋100）×200×60%＝108 000（元）乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝（950－80）×200×60%＝104 400（元）

對于無合同部分產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨發(fā)生減值，需要計提減值準備。（2分）故，針對乙產(chǎn)品A公司應當計提跌價準備的金額＝108 000－104 400＝3 600（元），（1分）相關(guān)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 3 600

貸：存貨跌價準備 3 600（2分）

【該題針對“存貨的核算（綜合）”知識點進行考核】 【答疑編號12528628,點擊提問】

【正確答案】 A公司期末存貨項目應當列報＝72 000＋104 400＋38 000＋60 000＋5 000＋25 000＋4 200＝308 600（元）。（4分）

【答案解析】 A公司購入不動產(chǎn)建造材料，應當作為工程物資列報，不在存貨項目列報。【該題針對“存貨的核算（綜合）”知識點進行考核】 【答疑編號12528629,點擊提問】

第三章 存貨的確認和初始計量、發(fā)出存貨的計量

一、單項選擇題

第8頁 2018年

會計（第三章）

1、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用移動加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨的成本。2×14年初，A公司庫存甲原材料100件的成本為120萬元，未計提跌價準備。2×14年發(fā)生的購進及發(fā)出存貨業(yè)務如下：（1）4月1日，購入甲材料150件，每件不含稅單價1.1萬元，增值稅為28.05萬元；支付的運輸費增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用5萬元，增值稅0.55萬元；（2）6月30日，發(fā)出甲材料200件；（3）8月1日，購入甲材料120件，價款144萬元（不含增值稅），支付運雜費3萬元，另支付保險費1萬元；（4）12月15日，發(fā)出甲材料100件。假定不考慮其他因素，2×14年12月31日A公司結(jié)存的甲原材料的成本是（）。A、85.00萬元

B、84.00萬元

C、61.67萬元

D、86.33萬元

2、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為85 000元，另發(fā)生運雜費2 000元，裝卸費1 000元，途中保險費為800元。所購原材料到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺20%，其中合理損耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。該批材料的采購成本為（）。A、435 336元

B、432 650元

C、503 660元

D、428 230元

3、對于企業(yè)盤盈的存貨，應按照（）作為入賬價值。A、公允價值

B、可變現(xiàn)凈值

C、重置成本

D、賬面價值 4、2×13年末，大海公司賬上存在一筆應收賬款，價值500萬元（含稅價款），已計提壞賬準備20萬元。該應收賬款系向A公司銷售商品形成的。由于A公司發(fā)生財務困難，無法如期還款，大海公司與其達成協(xié)議，約定A公司以其生產(chǎn)的一批M產(chǎn)品償還該款項。M產(chǎn)品的成本為260萬元，其市場價格為330萬元（等于計稅價格）。大海公司、A公司的增值稅稅率均為17%，計算大海公司取得該存貨的入賬價值為（）。A、480萬元

B、260萬元

C、500萬元

D、330萬元

5、下列各種物資中，不應當作為企業(yè)存貨核算的是（）。A、發(fā)出的委托加工材料

B、已支付貨款，尚未驗收入庫的在途商品

C、約定未來購入的商品

D、自制半成品

第9頁 2018年

會計（第三章）

6、甲公司庫存A產(chǎn)品的月初數(shù)量為2 000臺，單位成本為每臺2萬元；A在產(chǎn)品賬面余額為8 850萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費用共計11 250萬元，其中包括可修復的廢品損失10萬元。當月甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品8 000臺，月末在產(chǎn)品成本為2 500萬元。當月甲公司銷售A產(chǎn)成品7 000臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為3 000臺，甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司有關(guān)存貨會計處理表述正確的是（）。A、可修復的廢品損失10萬元計入產(chǎn)品成本

B、完工入庫產(chǎn)品成本為17 610萬元

C、銷售產(chǎn)品成本為15 100萬元

D、庫存商品期末成本為6 490萬元

7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，采用先進先出法計量A原材料的發(fā)出成本。20×1年初，甲庫存250件A原材料的賬面余額為2 500萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料200件，成本2 400萬元（不含增值稅），運雜費50萬元，保險費用2萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料200件、150件和80件。甲公司20×1年12月31日庫存A原材料成本是（）。A、245.20萬元

B、240萬元

C、200萬元

D、240.2萬元

8、下列關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)存貨的說法中，正確的是（）。A、房地產(chǎn)企業(yè)建造的商品樓屬于存貨

B、房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)

C、房地產(chǎn)企業(yè)的存貨不包括土地使用權(quán)

D、房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品不屬于企業(yè)的存貨

9、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。本月購進A原材料100噸，共發(fā)生成本108萬元。發(fā)出本月購進的A原材料，委托乙公司加工成產(chǎn)品。該產(chǎn)成品屬于消費稅應稅物資（非金銀首飾），該應稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應稅消費品。乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費9萬元和增值稅1.53萬元，另支付運雜費2萬元。不考慮其他因素，甲公司收回的委托加工物資入賬價值為（）。A、117萬元

B、119萬元

C、130.7萬元

D、132萬元

10、下列關(guān)于個別計價法核算發(fā)出存貨的方法的表述中，正確的是（）。

A、個別計價法的特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系

B、成本計算不準確

C、工作量較小

D、個別計價法工作量太大，因此不符合實際情況，企業(yè)不能采用

二、多項選擇題

第10頁 2018年

會計（第三章）

1、A公司為增值稅一般納稅人，其為生產(chǎn)甲產(chǎn)品自一般納稅人B公司處購進一批乙原材料，并取得增值稅專用發(fā)票，A公司發(fā)生的下列支出項目中，不應該計入乙原材料成本的有（）。A、支付的購買價款的金額900萬元

B、支付的增值稅的金額153萬元

C、發(fā)生的采購過程中裝卸費金額10萬元

D、加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生的加工費60萬元

2、按照新的會計準則規(guī)定，下列屬于企業(yè)發(fā)出存貨計量方法的有（）。A、后進先出法

B、先進先出法

C、移動加權(quán)平均法

D、個別計價法

3、下列關(guān)于企業(yè)存貨的確認說法中，正確的有（）。

A、在確認存貨時，需要判斷與該項存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)

B、委托代銷商品，由于其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至受托方，因而委托代銷的商品仍應當確認為委托企業(yè)存貨 的一部分

C、企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，主要結(jié)合該項存貨使用權(quán)的歸屬情況進行分析 確定

D、必須能夠?qū)Υ尕洺杀具M行可靠地計量

4、下列費用應在發(fā)生時確認為當期損益，而不應計入存貨成本的有（）。A、在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用

B、已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用

C、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出

D、企業(yè)提供勞務所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用

5、下列屬于發(fā)出存貨成本的計量方法的有（）。A、先進先出法

B、移動加權(quán)平均法

C、五五攤銷法

D、分批實際法

6、下列各項中，不應計入乙原材料采購成本的有（）。A、購入乙材料運輸過程中的裝卸費用

B、進口乙材料支付的關(guān)稅

C、采購人員的差旅費

D、購入乙材料運輸過程中的非合理損耗

7、關(guān)于采用先進先出法核算發(fā)出存貨時，下列表述正確的有（）。A、先進先出法可以隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本，但較繁瑣

B、采用先進先出法時，如果企業(yè)存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，工作量較大

C、物價持續(xù)上漲，采用先進先出法會低估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值

D、物價持續(xù)下降時，采用先進先出法會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值

8、下列關(guān)于移動加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨的表述中，正確的有（）。A、采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨成本的結(jié)存情況

第11頁 2018年

會計（第三章）

B、計算出的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀

C、計算工作量比較大

D、適用收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)

三、計算分析題

1、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品，甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費稅稅率為10%，甲企業(yè)對原材料按實際成本法進行核算，有關(guān)該業(yè)務的資料如下：

（1）甲企業(yè)發(fā)出材料一批，實際成本為392 000元；

（2）甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費58 000元（不含增值稅）以及相應的增值稅和消費稅；（3）甲企業(yè)以銀行存款支付往返運雜費10 000元；

（4）材料加工完成，甲企業(yè)收回該委托加工物資并驗收入庫。<1>、計算甲企業(yè)應支付的增值稅和消費稅。<2>、計算甲企業(yè)收回加工材料的實際成本。<3>、編制甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄。

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】 A 【答案解析】 2×14年4月1日，甲原材料單位成本＝（120＋150×1.1＋5）/（100＋150）＝1.16（萬元）；6月30日，發(fā)出材料的成本＝1.16×200＝232（萬元）；8月1日，甲原材料的單位成本＝（120＋150×1.1＋5－232＋144＋3＋1）/（100＋150－200＋120）＝1.21（萬元）；12月15日，發(fā)出材料的成本＝100×1.21＝121（萬元）；2×14年12月31日結(jié)存的甲原材料的成本＝206－121＝85（萬元）。【該題針對“移動加權(quán)平均法”知識點進行考核】 【答疑編號12528798,點擊提問】

2、【正確答案】 D 【答案解析】 該批材料的采購成本＝（100×5 000＋2 000＋1 000＋800）×（1－15%）＝428 230（元）。【該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核】 【答疑編號12528771,點擊提問】

3、【正確答案】 C 【答案解析】 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額，在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。批準前：

借：庫存商品等科目

貸：待處理財產(chǎn)損溢 批準后：

第12頁 2018年

會計（第三章）

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

【該題針對“其他方式取得存貨的初始計量”知識點進行考核】 【答疑編號12528762,點擊提問】

4、【正確答案】 D 【答案解析】 大海公司與A公司形成債務重組，作為債權(quán)人的大海公司應該按照受讓資產(chǎn)的公允價值入賬，因此該存貨的入賬價值為330萬元。相關(guān)分錄為： 借：庫存商品 330

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）56.1

壞賬準備 20

營業(yè)外支出 93.9

貸：應收賬款 500 【該題針對“其他方式取得存貨的初始計量”知識點進行考核】 【答疑編號12528758,點擊提問】

5、【正確答案】 C 【答案解析】 約定未來購入的商品，本企業(yè)還沒有擁有其所有權(quán)，成本也無法可靠計量，不滿足存貨的定義和確認條件。

【該題針對“存貨的概念與確認條件”知識點進行考核】 【答疑編號12528724,點擊提問】

6、【正確答案】 A 【答案解析】 選項B，完工入庫產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品8 850＋本月生產(chǎn)費用11 250－月末在產(chǎn)品成本2 500＝17 600（萬元）；選項C，銷售產(chǎn)品成本＝7 000×（4 000＋17 600）/（2 000＋8 000）＝ 15 120（萬元）；選項D，庫存商品期末成本＝4 000＋17 600－15 120＝6 480（萬元）。【該題針對“月末一次加權(quán)平均法”知識點進行考核】 【答疑編號12528695,點擊提問】

7、【正確答案】 A 【答案解析】 6月1日購入A原材料的單位成本＝（2 400＋50＋2）/200＝12.26（萬元），期末庫存A原材料數(shù)量＝250－200＋200－150－80＝20（件），由于按照先進先出法核算發(fā)出存貨成本，因此可知，期末剩余的20件均為6月1日購入的存貨，因此甲公司20×1年12月31日庫存A原材料成本＝12.26×20＝245.20（萬元）。

【該題針對“先進先出法”知識點進行考核】 【答疑編號12528683,點擊提問】

8、【正確答案】 A 【答案解析】 選項B，房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值的建筑物屬于存貨；選項C，房地產(chǎn)企業(yè)的存貨包括土地使用權(quán)；選項D，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品屬于企業(yè)的存貨。【該題針對“存貨的初始計量（綜合）”知識點進行考核】 【答疑編號12528569,點擊提問】

9、第13頁 2018年

會計（第三章）

【正確答案】 D 【答案解析】 委托加工環(huán)節(jié)組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）＝（108＋9）/（1－10%）＝130（萬元）

委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅＝130×10%=13（萬元）

收回該批產(chǎn)品的入賬價值＝108＋9＋13＋2＝132（萬元）。【該題針對“加工方式取得存貨的初始計量”知識點進行考核】 【答疑編號12528648,點擊提問】

10、【正確答案】 A 【答案解析】 選項C，在存貨收發(fā)頻繁的情況下，個別計價法的工作量較大；選項D，個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。【該題針對“個別計價法”知識點進行考核】 【答疑編號12528752,點擊提問】

二、多項選擇題

1、【正確答案】 BD 【答案解析】 選項B，這里購進材料的進項稅額是可以抵扣的，不計入乙原材料成本。選項D，發(fā)生的加工費應該計入甲產(chǎn)品成本中的，不計入乙原材料成本。【該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核】 【答疑編號12528788,點擊提問】

2、【正確答案】 BCD 【答案解析】 企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。按照新準則的規(guī)定，企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。【該題針對“個別計價法”知識點進行考核】 【答疑編號12528751,點擊提問】

3、【正確答案】 ABD 【答案解析】 企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，主要結(jié)合該項存貨所有權(quán)的歸屬情況進行分析確定。

【該題針對“存貨的概念與確認條件”知識點進行考核】 【答疑編號12528711,點擊提問】

4、【正確答案】 BC 【答案解析】 選項BC，在發(fā)生時計入當期損益，不計入存貨的成本中。【該題針對“通過提供勞務取得存貨的初始計量”知識點進行考核】 【答疑編號12528679,點擊提問】

5、【正確答案】 ABD

第14頁 2018年

會計（第三章）

【答案解析】 發(fā)出存貨成本的計量方法包括先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法，其中個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，所以選項ABD正確；選項C是周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

【該題針對“發(fā)出存貨的計量（綜合）”知識點進行考核】 【答疑編號12528640,點擊提問】

6、【正確答案】 CD 【答案解析】 選項C，采購人員采購過程中的差旅費不計入采購成本，計入當期損益（管理費用）；選項D，購入材料運輸過程中的非合理損耗不得計入采購成本，故選項C、D符合題意。【該題針對“存貨的初始計量（綜合）”知識點進行考核】 【答疑編號12528585,點擊提問】

7、【正確答案】 AB 【答案解析】 選項C，物價持續(xù)上漲，采用先進先出法會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；選項D，物價持續(xù)下降時，會低估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值。【該題針對“先進先出法”知識點進行考核】 【答疑編號12528687,點擊提問】

8、【正確答案】 ABC 【答案解析】 移動加權(quán)平均法計算工作量較大，因此對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。【該題針對“移動加權(quán)平均法”知識點進行考核】 【答疑編號12528804,點擊提問】

三、計算分析題

1、【正確答案】 消費稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，因此在計算增值稅的時候是應支付的增值稅＝58 000×17%＝9 860（元）。（1分）

在計算消費稅的時候應該先換算出不含稅的金額，再計算應支付的消費稅。

應支付的消費稅＝（392 000＋58 000）÷（1－10%）×10%＝50 000（元）。（2分）

【答案解析】 納稅人委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式是：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）。

【該題針對“存貨的初始計量（綜合）”知識點進行考核】 【答疑編號12528587,點擊提問】

第15頁 2018年

會計（第三章）

【正確答案】 題目說的是甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品，這種情況的消費稅是可以抵扣的，不計入成本中。（1分）

收回加工材料實際成本＝392 000＋58 000＋10 000＝460 000（元）。（1分）【該題針對“存貨的初始計量（綜合）”知識點進行考核】 【答疑編號12528588,點擊提問】 【正確答案】 甲企業(yè)的分錄如下： ①借：委托加工物資 392 000

貸：原材料 392 000（1分）②借：委托加工物資 58 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9 860

應交稅費——應交消費稅 50 000

貸：銀行存款 117 860（2分）③借：委托加工物資 10 000

貸：銀行存款 10 000（1分）④借：原材料 460 000

貸：委托加工物資 460 000（1分）

【該題針對“存貨的初始計量（綜合）”知識點進行考核】 【答疑編號12528589,點擊提問】

第16頁

第五篇：遞延所得稅會計處理幾個難點問題的探討

遞延所得稅會計確認幾個難點問題的探討

摘要：所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表法，關(guān)鍵是解決暫時性差異的確認問題。對于一般的資產(chǎn)負債而言，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間差異的確定方法比較容易把握，但對于開辦費問題、長期股權(quán)投資權(quán)益法問題、分期收款銷售問題、售后回購問題以及合并財務報表上對遞延所得稅問題處理理解起來較為困難。這些問題能否得到正確解決，是所得稅會計的當務之急。

關(guān)鍵詞：暫時性差異遞延所得稅確認

我國企業(yè)所得稅的會計處理從利潤表債務法改變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表債務法以后，其難點問題就是如何正確確認暫時性差異及其對所得稅費用的影響。在有關(guān)暫時性差異發(fā)生的當期，符合資產(chǎn)負債確認條件的情況下，應當將其確認為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在實際工作中，大部分資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確認比較清晰，但也有一些項目因較少發(fā)生或理解偏差，在確認暫時性差異時較為困難。而這些問題的正確處理，對于企業(yè)正確確認所得稅費用，準確計算企業(yè)的財務成果會產(chǎn)生重要影響。本文對這些問題進行討論，以使企業(yè)所得稅的會計處理更加科學合理。

一、開辦費的遞延所得稅確認問題

開辦費的遞延所得稅會計處理在不同性質(zhì)的企業(yè)之間存在差異，這主要是因為在不同的企業(yè)之間執(zhí)行不同的會計制度造成。我國的上市公司執(zhí)行新的《企業(yè)會計準則》，非上市公司執(zhí)行原有的《企業(yè)會計制度》，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》將開辦費列入“長期待攤費用”科目，并按規(guī)定在生產(chǎn)經(jīng)營開始的五年內(nèi)進行攤銷。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定開辦費不計入“長期待攤費用”，而是直接將其費用化，列入“管理費用”核算。

在計算應稅所得時，開辦費應該如何扣除？原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。而從2008年1月1日開始在我國實施的新所得稅法沒有開辦費稅前扣除的明確表述，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法中有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

對于上市公司而言，由于執(zhí)行新會計準則，其開辦費直接計入當期的管理費用。而新稅法對于開辦費的稅務處理與新會計準則一致，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性稅前扣除開辦費。因此，“開辦費”的會計處理與稅務處理相同，在開辦費方面不存在會計與稅務的差異，不存在遞延所得稅的確認問題。對于非上市公司而言，由于其執(zhí)行原有的企業(yè)會計制度，其開辦費采取遞延的方法處理。在計算應稅所得稅，如果也采用遞延的方法處理，則會計利潤與應稅所得之間不產(chǎn)生差異，沒有遞延所得稅確認問題；如果計稅時采用一次性扣除的方法進行處理，而“長期待攤費用”會有賬面余額。在這種情況下，長期待攤費用的賬面價值為其攤余成本，而其計稅基礎(chǔ)則為零。資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。

二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的遞延所得稅確認問題

采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，其所得稅的會計處理相對較為麻煩，因為稅法中對于長期股權(quán)投資沒有權(quán)益法的規(guī)定，稅法采用的是成本法。因此，對于權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，其遞延所得稅的確認可從以下幾方面討論。

1．初始投資成本調(diào)整的遞延所得稅確認

在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始成本要與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較。當初始成本大于份額的情況下，長期股權(quán)投資的初始成本不必調(diào)整；當初始

成本小于份額的情況下，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，同時計入當期的營業(yè)外收入，使資產(chǎn)的賬面價值增大。按照稅法的規(guī)定，長期股權(quán)投資應以初始成本做為計稅基礎(chǔ)。如果長期股權(quán)投資過經(jīng)過調(diào)整，就會導致長期股權(quán)投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應納稅暫時性差異。但會計上能否因此確認遞延所得稅負債，還需結(jié)合長期股權(quán)投資的持有時間確定。當投資方不準備長期持有的情況下，由于在可預見的未來，投資企業(yè)會轉(zhuǎn)讓該項投資，這會導致會計利潤與納稅利潤產(chǎn)生差異。也就是說因投資成本調(diào)整所形成的差異能夠轉(zhuǎn)回。因此，長期股權(quán)投資成本調(diào)整所形成的差異應該確認為遞延所得稅負債。當投資企業(yè)在可預見的未來不準備轉(zhuǎn)讓該項投資時，因調(diào)整投資成本而產(chǎn)生的差異在未來無法轉(zhuǎn)回，則可以將該項差異看成是永久性差異，不確認遞延所得稅負債。

2．投資損益調(diào)整的遞延所得稅確認

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，在投資的持有期間，被投資單位在實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)要按照持股比例計算出應享有的部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值同時，調(diào)整當期的投資損益，這種處理方法導致了長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變化。而稅法認定的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)仍然是初始成本，這兩者之間的差異是否應確認遞延所得稅？首先我們注意到，按照稅法規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來期間從被投資方分得有關(guān)現(xiàn)金股利是不需要交稅的，不論兩方稅率是否相等。這就是說，投資企業(yè)不必因為稅率不同需要補稅來確認遞延所得稅，此處的差異也可理解為永久性差異。其次，因調(diào)整投資損益而產(chǎn)生的遞延所得稅是否應該確認，還是由長期股權(quán)投資的持有意圖來決定。當企業(yè)準備長期持有該項投資時，因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異在未來期間會通過逐期分回的股利轉(zhuǎn)回，不必確認遞延所得稅。當企業(yè)改變持有目的，準備近期出售股權(quán)投資時，因損益調(diào)整所形成的暫時性差異很快能夠轉(zhuǎn)回，則應當確認暫時性差異的所得稅影響，除非投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間。

3．其他權(quán)益調(diào)整的遞延所得稅確認

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，除確認應享有被投資單位所實現(xiàn)的凈損益之外，還應該對被投資單位所發(fā)生的其他權(quán)益變化按持股比例進行確認，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當期所有者權(quán)益。而稅法則沒有做相應的規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)仍然是投資的初始成本。對于因確認享有被投資單位其他權(quán)益變動所形成的暫時性差異，在長期持有的情況下，也可以看成是永久性差異，不確認遞延所得稅。當企業(yè)改變持有目的，準備近期出售股權(quán)投資的情況下，在出售長期股權(quán)投資時，由于原計入當期所有者權(quán)益部分的影響數(shù)轉(zhuǎn)化為當期損益，其轉(zhuǎn)化數(shù)與投資成本的調(diào)整數(shù)恰好相互抵銷，因此也不必確認遞延所得稅。

三、分期收款銷售遞延所得稅確認問題

《企業(yè)會計準則第14號—收入》規(guī)定：企業(yè)銷售商品后，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。如合同或協(xié)議價款采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這里的“合同或協(xié)議價款的公允價值”實質(zhì)上就是其折現(xiàn)值，這就是說，對于分期收款銷售會計是在發(fā)出商品時一次性確認收入。具體處理是將合同或協(xié)議價款計入“長期應收款”科目；將合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值計入“主營業(yè)務收入”科目；將合同或協(xié)議價款與折現(xiàn)值之間差額應計入“未實現(xiàn)融資收益”項目。而這一項目實質(zhì)上屬于“長期應收款”的調(diào)整項目，它使得“長期應收款”的賬面價值發(fā)生了改變。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第23條規(guī)定：以分期收款方式銷售商品的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。這就是說，稅法對分期收款銷售應稅收入的確認不是一次性的，而是按合同約定分期展開的。這種規(guī)定使得會計與稅收產(chǎn)生差異，這項差異不僅會影響各期的會計利潤與納稅所得，也導致了“長期應收款”這一資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時

性差異。“長期應收款”的賬面價值為其賬面余額與“未實現(xiàn)融資收益”之差，而其計稅基礎(chǔ)則為其賬面余額。這種差異在整個合同或協(xié)議期間完成后會自動轉(zhuǎn)回，據(jù)此可以認定此項差異為暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅。

舉例說明如下：

某企業(yè)當期銷售一批商品，成本為150萬元，銷售合同約定的收款額為200萬元，分五期在期末等額收回。假定按合同金額折現(xiàn)后現(xiàn)值為180萬元，其與合同約定金額之間的差額均衡攤銷，每期的攤銷額均為4萬元，所得稅率為25%，無其他業(yè)務。則第一期有關(guān)指標計算如下：

本期的會計利潤：180－150+4=34（萬元）

本期的納稅利潤：40－30= 10（萬元）

本期應納所得稅：10×25%=2.5（萬元）

長期應收款的賬面價值：200－40－16=144（萬元）

長期應收款的計稅基礎(chǔ)：200－40=160（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)：16×25%=4（萬元）

四、售后回購銷售遞延所得稅確認問題

售后回購是指企業(yè)在銷售商品時，與購買方簽訂合同，約定日后再將同類或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以便確定是否滿足商品銷售收入的確認條件。如果雙方合同或協(xié)議約定按回購當日的公允價值進行回購，通常會認為銷售與購回是兩種獨立的行為，符合收入的確認條件，所售商品可以確認收入；如果合同或協(xié)議約定回購價格為確定價格或原售價加合理回報，則說明銷售方所銷售商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不符合收入的確認條件，實質(zhì)上是一種融資行為，收到的款項應確認為負債。回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（2008年10月30日國稅函〔2008〕875號）中規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。這就是說稅法對售后回購的確認與會計準則是不同的。會計判斷銷售是否成立，收入能否確認，關(guān)鍵是以商品所有權(quán)上的風險報酬轉(zhuǎn)移為標志。稅法則明確規(guī)定，只要以銷售商品為目的，則應將銷售與回購分開。銷售時即刻確認收入，回購時則做為購進處理。銷售與回購是兩項業(yè)務，除非所銷售商品的目的是為了融資。

根據(jù)所得稅的相關(guān)規(guī)定，對于售后回購的遞延所得稅確認問題需要分兩種情況進行討論。一種情況是根據(jù)會計準則規(guī)定，售后回購銷售業(yè)務不符合收入確認的有關(guān)條件，作為一種融資行為確認為負債。而此時稅法認定符合所得稅的計稅條件，確認為應稅收入，這會形成一種差異。在企業(yè)銷售商品時，售價與成本的差額確認為納稅所得。另外，在回購期內(nèi)，回購價高于售價的部分企業(yè)要計提利息計入財務費用。對于這部分費用稅法也是不允許扣除的，也應計入到應納稅所得中，實質(zhì)上應納稅所得總額是回購價與所售商品成本的差額。此時會計上是不確認利潤的，應稅利潤大于會計利潤，產(chǎn)生一項納稅差異。待企業(yè)將商品購回再次銷售時，會計利潤為新售價與原成本相配比形成，而計稅利潤為新售價與回購價相配比形成。會計利潤與納稅利潤之差恰好是此前形成的差額，也應是說售后回購期間形成的會計利潤與納稅利潤之間的差額在回購商品銷售后發(fā)生了轉(zhuǎn)回，因此，對這種差異的性質(zhì)應認定為暫時性差異，而且要確認相應的遞延所得稅。根據(jù)這種差異的性質(zhì)，應確認為遞延得稅資產(chǎn)。還有一種情況就是當這種銷售行為既不符合會計上的收入確認條件，也不符合稅法上的收入確認，雙方都確認為負債時，則兩者不產(chǎn)生差異，沒有遞延所得稅的確認問題。

五、合并會計報表中遞延所得稅確認問題

合并會計報表是反映母公司與其子公司組成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的報表。合并財務報表以納入合并范圍的個別財務報表為基礎(chǔ)，將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益預以抵銷。這樣，對于所涉及的資產(chǎn)負債表項目在合并資產(chǎn)負債表列示的價值與其所屬的個別財務報表中的價值會不同，進一步會引起某項資產(chǎn)、負債的賬面價值與納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同，這就產(chǎn)生了在合并會計報表上需要考慮遞延所得稅問題。

根據(jù)合并會計報表抵銷項目的不同，遞延所得稅項目的處理分為兩種情況：一個是確認，一個是抵銷。確認是指在編制合并會計報表時，由于抵銷資產(chǎn)內(nèi)部交易損益，所帶來的資產(chǎn)在合并報表上的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的差異，這種差異應該確認為遞延所得稅。比如母公司將成本為100萬元的產(chǎn)品銷售給子公司，售價為150萬元。這項業(yè)務對于子公司來說，該存貨的賬面價值與計稅基礎(chǔ)都是150萬元。但在編制合并會計報表時，要將子公司存貨的賬面價值調(diào)整到100萬元，這樣，在合并報表上就出現(xiàn)了存貨的賬面價值100萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元的情況，應在合并報表上將此項差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。在合并報表中涉及遞延所得稅的另外一個問題就是抵銷。這種情況是因為在編制個別會計報表時，由于賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，已經(jīng)確認了遞延所得稅。但在編制合并會計報表時，因為抵銷的原因，使得在個別報表上產(chǎn)生的差異，在合并報表中不存在，因此需要將已確認的遞延所得稅抵銷。比如母公司應收子公司的銷貨款100萬元，反映在母公司個別報表上的“應收賬款”項目上，母公司還為此計提了20萬元的壞賬準備。對此，稅法在企業(yè)報經(jīng)批準之前是不承認的，這就形成了暫時性差異，企業(yè)為此確認了遞延所得稅資產(chǎn)。但在編制合并會計報表時，由于內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷，使得企業(yè)的壞賬準備也連同抵銷，這樣導致產(chǎn)生兩者差異的因素因抵銷而不存在了，企業(yè)應將已確認的遞延所得稅資產(chǎn)進行抵銷。

參考文獻

1．企業(yè)會計準則2006中華人民共和國財政部經(jīng)濟科學出版社