第一篇：論政府采購對預(yù)算會計的影響

論政府采購對預(yù)算會計的影響

【摘 要】

政府采購制度是市場經(jīng)濟(jì)國家進(jìn)行公共支出管理的一種有效手段，是政府宏觀調(diào)控的需要。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計核算制度尚存在政府采購資金運(yùn)動過程與實(shí)務(wù)不相適應(yīng)、影響會計核算等弊端。應(yīng)實(shí)行政府采購的國庫集中支付制度，引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立成本效益指標(biāo)體系，以使政府采購健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】

政府采購

預(yù)算會計

國庫集中支付

政府采購作為我國政府經(jīng)濟(jì)工作的重要一環(huán)，是政府支出領(lǐng)域的重要組成部分，也是強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控的需要。其在加強(qiáng)財政支出管理，延伸財政支出監(jiān)督職能，規(guī)范政府消費(fèi)行為，從源頭抑制腐敗等方面發(fā)揮了重要作用，以其巨大的社會效益，成為宏觀經(jīng)濟(jì)改革的一個興奮點(diǎn)。全面推行政府采購制度，需實(shí)行配套聯(lián)動式的改革，尤其是要完善我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系。

一、現(xiàn)行預(yù)算會計核算制度存在的弊端

政府采購制度建設(shè)使得現(xiàn)行的會計核算原則和會計處理等出現(xiàn)了不同程度的不適應(yīng)，致使政府采購難以實(shí)行規(guī)范化管理。政府采購資金運(yùn)動過程與現(xiàn)行預(yù)算會計體系不適應(yīng)

現(xiàn)行的預(yù)算會計核算制度是根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年財政部門按預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進(jìn)度，層層分解與下?lián)埽昴┯謱訉由蠄蠼?jīng)費(fèi)的使用情況以編制決算，同現(xiàn)行國庫制度共同實(shí)現(xiàn)對經(jīng)費(fèi)的撥付和支出。這種方法在政府采購方面沒有實(shí)現(xiàn)采購人和結(jié)算人的相互獨(dú)立，使合同的訂立與執(zhí)行過程中缺乏對資金流動必要的外部監(jiān)督，容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等問題。根據(jù)財政部、中國人民銀行制定的《政府采購資金財政直接撥付管理暫行辦法》規(guī)定的操作程序，財政部門不再簡單按預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而是按批準(zhǔn)的預(yù)算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規(guī)定完全改變了政府采購資金的運(yùn)動過程，將過去的財政撥款———用款單位采購———財政審查，這種事后監(jiān)督模式改為了用款單位申報———政府采購管理機(jī)構(gòu)審批———政府采購中心采購———用款單位驗(yàn)收———財政結(jié)算。由于現(xiàn)行會計制度還沒有和政府采購資金運(yùn)動實(shí)現(xiàn)一致，也沒有對相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一口徑的核算，從而導(dǎo)致各地的采購實(shí)體在賬務(wù)處理上不統(tǒng)一。現(xiàn)行預(yù)算會計體系滯后于會計實(shí)務(wù)

近年來，作為我國財政預(yù)算管理體制的政府采購制度正在不斷地完善之中，這勢必影響預(yù)算會計與財務(wù)報告的內(nèi)容和方法，但預(yù)算會計并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革。新預(yù)算會計制度和行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則對政府采購都缺乏規(guī)定，政府采購如何列報支出，是否應(yīng)在行政事業(yè)財務(wù)制度中增設(shè)有關(guān)政府采購內(nèi)容，這些問題都沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，從而使各單位難以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動，政府采購會計管理滯后于政府采購會計實(shí)務(wù)的情況越來越突出。預(yù)算會計體系下的現(xiàn)收現(xiàn)付制影響政府采購會計核算

我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度中，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，總預(yù)算會計與行政單位會計都實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制。現(xiàn)收現(xiàn)付制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為入賬的依據(jù)，但在實(shí)際的政府采購中存在著以下一些弊端：一是政府采購的實(shí)施，存在采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務(wù)，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達(dá)的業(yè)務(wù)。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購?fù)瓿珊螅Ａ粢徊糠稚星酚梢院笾Ц兜确绞健Ｔ诂F(xiàn)收現(xiàn)付制下，行政事業(yè)單位對未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按撥款的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計量，顯然不能對政府采購業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映。二是不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，尤其是對項(xiàng)目工程，通常是集中進(jìn)行決算，當(dāng)年撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，如果不能及時付款，只好當(dāng)作“結(jié)余”轉(zhuǎn)入下年，使年終結(jié)余出現(xiàn)虛增。這種做法極不規(guī)范，預(yù)算的執(zhí)行情況也無法得到真實(shí)的反映。三是不利于進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，不利于對政府采購效率和績效的考核。四是不能預(yù)警某些決策的長期影響，難以全面地反映政府采購狀況和提供關(guān)于政府采購行為的長期持續(xù)能力的信息，不能將政府采購的成本與績效配比，難以滿足更加注重成果的政府預(yù)算管理制度改革的需要。沒有建立科學(xué)衡量政府采購成本效益的指標(biāo)體系

政府采購既要講究政治效益和社會效益，更要講究經(jīng)濟(jì)效益。研究政府采購成本效益的內(nèi)涵和外延，制定政府采購經(jīng)濟(jì)效益的評價指標(biāo)，對于科學(xué)地評價政府采購工作，最大限度地提高政府采購效益，促進(jìn)政府采購向縱深發(fā)展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學(xué)衡量政府采購成本效益的指標(biāo)體系。

二、現(xiàn)行預(yù)算會計核算制度改革和調(diào)整方向 實(shí)行政府采購的國庫集中支付制度

實(shí)行統(tǒng)一的政府采購制度后，采購資金不再層層下?lián)芙o用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對現(xiàn)行的預(yù)算會計制度進(jìn)行改革，實(shí)行直接支付及其核算辦法，以適應(yīng)建立政府采購制度的需要。要增設(shè)政府采購資金專戶。目前政府采購資金來源比較復(fù)雜，包括各級財政預(yù)算安排的資金，需要購買商品或者接受服務(wù)的單位預(yù)算外資金，自有資金和其他收入，國內(nèi)外貸款與捐贈款，各級政府規(guī)定的其他資金等，但實(shí)踐中規(guī)范政府財政行為在短時期內(nèi)無法完成。作為一種過渡措施，設(shè)置政府采購資金專戶是十分必要和可行的。因?yàn)樗袑儆谡少彿秶馁Y金都要存入財政設(shè)立的政府采購資金專戶，所有用于政府采購的資金都只能從政府采購資金專戶中支付，這樣財政就能對政府采購資金進(jìn)行有效的全過程監(jiān)督與控制。財政部門掌握資金支付權(quán)，將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不再通過任何中間環(huán)節(jié)，可以掌握每筆資金的最終去向。政府采購引用權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費(fèi)用水平，是國際公認(rèn)的企業(yè)會計核算的一般原則。但目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，預(yù)算會計體系還不完善，預(yù)算會計準(zhǔn)則還未制訂，現(xiàn)有從業(yè)人員的技能有待提高，因而在我國現(xiàn)階段，還不能“一步到位”地將預(yù)算會計基礎(chǔ)全部轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)條件，先從政府采購引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時機(jī)成熟再逐步過渡。政府采購引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于行政事業(yè)單位更準(zhǔn)確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對跨年度的工程支出能進(jìn)行更準(zhǔn)確地核算，更好地實(shí)現(xiàn)財政預(yù)算收入和預(yù)算支出的配比和協(xié)調(diào)。制定更完整的財務(wù)報告

財務(wù)報告是會計信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統(tǒng)地反映政府的財務(wù)狀況、財政資金的使用情況等。應(yīng)在現(xiàn)行的月度和年度財務(wù)報告中增加政府采購的項(xiàng)目和內(nèi)容，以全面地反映行政事業(yè)單位政府采購的規(guī)模和金額，更好地進(jìn)行預(yù)算資金的管理和監(jiān)督。建立政府采購成本效益指標(biāo)體系

成本效益是一個矛盾的統(tǒng)一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強(qiáng)對政府采購活動的成本管理和控制意義深遠(yuǎn)。與政府采購成本分析相對應(yīng)，政府采購效益也包含兩個層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準(zhǔn)確地反映政府采購的成本和效益，必須建立科學(xué)的政府采購成本效益體系，既反映政府采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購廣泛而深遠(yuǎn)的宏觀成本效益。在此基礎(chǔ)上，對各項(xiàng)政府采購活動進(jìn)行成本控制，降低不合理費(fèi)用開支，提高政府采購的成本效益比。

第二篇：論會計信息化變革對預(yù)算會計制度的影響

論會計信息化變革對預(yù)算會計制度的影響

摘要：會計信息化是利用財務(wù)管理軟件來完成會計核算、報表編制等。它大大提高了會計核算效率，減輕勞務(wù)工作量。現(xiàn)在會計逐步電算化了，不過還是有一部分企業(yè)用的手工做帳。真正的會計信息化，是財務(wù)的80%工作在財務(wù)軟件中完成。比手工做帳的速度快、準(zhǔn)確率高、字體也好看，主要是效率高。而預(yù)算算會計本身是一個狹隘的概念，卻因其在事業(yè)單位會計體制中所占的特殊地位，成為會計體系中一個重要的分支，因此分析信息化變革的優(yōu)勢并分析新模式可能會給預(yù)算會計帶來影響。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計制度； 會計信息化；內(nèi)部控制

我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度的形成 隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，會計電算化在社會經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用越來越廣泛，隨之而來的如何發(fā)展我國的會計電算化的問題也越來越引起人們的關(guān)注。會計電算化是以電子計算機(jī)為主的現(xiàn)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實(shí)務(wù)的簡稱，是電子計算機(jī)代替人工，實(shí)現(xiàn)報帳、記帳、算帳、查帳以及部分需由人工完成的對會計信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供決策的過程。它的使用，使會計人員從繁重的手工勞動中解脫出來，節(jié)約了大量的人力、物力和時間，具有運(yùn)算速度快、存儲容量大、數(shù)據(jù)高度共享、檢索查詢速度快捷、編制報表簡單、數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確等特點(diǎn)，核算手段和財務(wù)管理決策的現(xiàn)代化使收集、整理、傳輸、反饋的會計信息更準(zhǔn)確、更及時，提高了會計分析決策能力，為管理者提供所需的會計信息，更好地實(shí)現(xiàn)其參與管理、決策的職能。

一、我國預(yù)算會計制度的形成與發(fā)展

（一）現(xiàn)行預(yù)算會計制度的發(fā)展方向

我國預(yù)算會計制度建立于20世紀(jì)50年代。1950年，財政部根據(jù)原中央人民政府政務(wù)院公布的《預(yù)算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國預(yù)算會計體系的設(shè)想，并于同年12月12日正式制發(fā)了《各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》。從此，我國第一套適應(yīng)國家財政經(jīng)濟(jì)需要的、嶄新的、統(tǒng)一的預(yù)算會計制度建立了。

1預(yù)算會計制度改革。從1951年起，財政部根據(jù)不同時期政治、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和財政預(yù)算管理工作的需要，對預(yù)算會計制度進(jìn)行了不斷的修訂。到1965年已經(jīng)逐步形成了一套較為成型的預(yù)算會計制度。它是以總預(yù)算會計為主導(dǎo)，以單位預(yù)算會計為補(bǔ)充，以會計制度形式固定下來的有別于企業(yè)會計的獨(dú)立的會計體系。

為適應(yīng)財政體制和財務(wù)改革的要求，財政部于1983年和1988年，兩次修改預(yù)算會計制度。形成了一個以總預(yù)算會計為主導(dǎo)、事業(yè)行政單位會計為補(bǔ)充的、以制度形式確定的獨(dú)立會計系統(tǒng)。

由于預(yù)算會計制度存在較濃的計劃經(jīng)濟(jì)色彩，財政部于1997年對預(yù)算會計制度進(jìn)行了較大的改革，制定并實(shí)施了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》等一系列預(yù)算會計制度[1]。改革后的預(yù)算會計制度從組織體系到制度模式，從核算基礎(chǔ)理論到會計各項(xiàng)的具體處理基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，政府職能、財政管理方式、事業(yè)單位的資金渠道等各方面發(fā)生的深刻變化對預(yù)算會計的要求。它標(biāo)志著我國已建立起一套與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制基本適應(yīng)的預(yù)算會計制度。

（二）現(xiàn)行預(yù)算會計制度的建立

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度主要是1998年1月1日正式實(shí)施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》等一系列預(yù)算會計制度。

1.預(yù)算會計組織管理體系。我國的預(yù)算會計體系屬于縱向財政會計體系，是按組織結(jié)構(gòu)類型構(gòu)建的，與國家預(yù)算體系相適應(yīng)。主要由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。除此之外，還有參與總預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、稅收征解會計、基本建設(shè)撥款會計等，它們共同參與國家預(yù)算收支執(zhí)行工作，組成了一個較為完善的預(yù)算會計體系，形成了遍及全國的會計核算網(wǎng)絡(luò)。

2.預(yù)算會計制度體系。建立了不同層次的規(guī)范性制度，包括《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》，構(gòu)成了約束預(yù)算會計執(zhí)行的全國統(tǒng)一的制度體系，是預(yù)算會計工作必須遵循的基本規(guī)范。

3.預(yù)算會計理論和方法體系。現(xiàn)行預(yù)算會計制度對預(yù)算會計的概念、適用范圍、職能、核算對象、管理方法、會計模式等一系列理論問題形成了比較完整的理論體系；對于預(yù)算會計的科目、憑證、賬簿、報表等進(jìn)一步系統(tǒng)化、規(guī)范化，形成了比較完整的方法體系。

2001年以來，我國開始實(shí)施財政國庫管理制度改革，建立了以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度，財政部先后發(fā)布了《財政國庫管理制度改革試點(diǎn)會計核算暫行辦法》及其補(bǔ)充規(guī)定，《〈預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度〉補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于中央單位收入收繳管理制度改革試點(diǎn)中有關(guān)賬務(wù)處理問題的補(bǔ)充通知》，《財政國庫管理制度改革年終結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》、《地方財政實(shí)施財政國庫管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會計處理的暫行規(guī)定》等制度[2]，在財政支出支付核算、非稅收入收繳、年終結(jié)余資金等方面作出了進(jìn)一步的規(guī)范。

（三）我國預(yù)算制度現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)管理混亂。以前，大部分事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)是由財政供給，但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，事業(yè)單位特別是自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位（如社會公益性單位）的資金來源已呈現(xiàn)多元化。現(xiàn)行的預(yù)算會計制度，沒有明確的賬戶分類，導(dǎo)致資產(chǎn)性質(zhì)不明，管理混亂。

2.事業(yè)支出與經(jīng)營支出難以區(qū)分。現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會計制度規(guī)定，無論是事業(yè)支出還是經(jīng)營支出，一律按國家規(guī)定的支出項(xiàng)目核算和列報，明顯不能真實(shí)反映單位的財務(wù)狀況。

3.會計報表存在不足。預(yù)算會計規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表，采用“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上是會計科目余額平衡表，這種報表結(jié)構(gòu)沿襲了我國傳統(tǒng)預(yù)算管理體制下的資金平衡表格式，不僅報表內(nèi)容與其名稱不吻合，而且與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅。同時，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是對采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會計處理的事業(yè)單位，其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，出資者及管理部門無法了解單位的可支用現(xiàn)金額。

4.經(jīng)驗(yàn)主義盛行。由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，所以對專職人員的業(yè)務(wù)水平要求不高，有些單位一味認(rèn)為只要經(jīng)驗(yàn)豐富誠實(shí)可靠的人就可以勝任了。

5.缺乏約束力。重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠，存在嚴(yán)重的“一把手說了算”的現(xiàn)象，其深層次原因是事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)上下級行政關(guān)系和不核算經(jīng)濟(jì)效益。

二、會計信息化對預(yù)算會計的影響

（一）會計電算化對會計核算的影響

1、改變了會計數(shù)據(jù)的處理方法。在手工條件下，會計人員每天從事著記賬、算賬、對賬、出報表等簡單重復(fù)繁雜的事務(wù)性工作，耗費(fèi)了大量的時間與精力。本來會計人員直接接觸會計數(shù)據(jù)信息，本應(yīng)在企業(yè)的經(jīng)營決策中發(fā)揮重要作用；本來財務(wù)部門應(yīng)及時反映各種管理決策所需的信息，但因受人的精力與手工運(yùn)算速度的限制，許多財務(wù)數(shù)據(jù)卻不能及時處理和生成，造成會計工作嚴(yán)重滯后的局面；從而造成會計人員普遍素質(zhì)不高的現(xiàn)狀。財務(wù)部門不能發(fā)揮參謀作用，會計工作效率不高，會計信息滯后，會計人員素質(zhì)不高，使會計人員的地位大受影響。會計電算化的有效開展，將在這方面給會計實(shí)務(wù)工作帶來根本性的改善。在手工條件下,會計核算工作要由許多人共同完成,實(shí)現(xiàn)會計電算化后,輸入一張會計憑

證,會計電算化系統(tǒng)可自動進(jìn)行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、出報表等一系列工作;對于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù),系統(tǒng)可以按模式憑證自動生成記賬憑證[3]。對于編制會計報表、運(yùn)用移動平均法進(jìn)行成本計算等非常復(fù)雜和時間性要求很高的會計核算工作,會計電算化系統(tǒng)毫不畏懼,它可以按照一定的程序,由計算機(jī)不厭其煩地計算,及時抽取數(shù)據(jù),隨時輸出報表,復(fù)雜的會計核算工作不僅變得簡單、迅速,而且大大提高了會計資料的準(zhǔn)確性。實(shí)現(xiàn)會計電算化后,利用計算機(jī)可以采用手工條件下不愿采用甚至無法采用的復(fù)雜、精確的計算方法,從而使會計核算工作做得更細(xì)、更深,更好地發(fā)揮其參與管理的職能。

2、會計工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。會計電算化實(shí)現(xiàn)了會計工作由“核算型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的會計工作就是記帳、算帳、報帳，會計人員局限在一般的會計核算中，思想受到束縛，也沒有更多時間和精力進(jìn)行會計信息分析等，并針對分析中發(fā)現(xiàn)的問題給領(lǐng)導(dǎo)提出一些好的意見建議，幫助其正確地進(jìn)行決策。會計電算化推行以后，會計人員可以騰出一些時間來參與經(jīng)營管理，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。同時，對新形勢下的會計工作進(jìn)行研究和探討。

（二）會計信息化對決策和公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響

會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，從而要求會計信息必須真實(shí)有用,能夠滿足決策者的需要。這就是會計信息的質(zhì)量屬性,包括相關(guān)性、可靠性、重要性、時效性等,使會計信息向多種量度發(fā)展。傳統(tǒng)會計方式下，反映會計信息主要靠會計報表和年終的財務(wù)決算，時效性較差，其他會計信息的取得則更為不易，因而難以實(shí)現(xiàn)會計信息的共享。而在電算化環(huán)境下，可以提高會計信息的利用效率，各單位可以通過網(wǎng)絡(luò)相互查詢，領(lǐng)導(dǎo)也可以直接從網(wǎng)上查閱所需要的會計信息，實(shí)現(xiàn)信息共享，充分發(fā)揮會計電算化的作用。在電算化環(huán)境下,隨著處理數(shù)據(jù)量的增加,單位信息成本將越來越低,效益更大。

1、改變財會人員的知識結(jié)構(gòu)和工作職能。從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機(jī)應(yīng)用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強(qiáng)度，提高會計核算的速度和精度，以計算機(jī)替代人工記帳。而實(shí)際上，會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，而且必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進(jìn)會計人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)，會計工作效率和質(zhì)量的全面提高。實(shí)行會計電算化,要求會計人員既要掌握會計專業(yè)知識,又要掌握相關(guān)的計算機(jī)知識.網(wǎng)絡(luò)知識、信息、管理知識等,因此,會計電算化將促進(jìn)會計人員的知識結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展,從而提高會計人員的素質(zhì)。

2、將改革會計數(shù)據(jù)的修改技術(shù)與內(nèi)部控制制度。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和方

法已不適應(yīng)會計電算化的需要。在傳統(tǒng)的會計方式下，由于其數(shù)據(jù)處理工具主要是算盤或計算器，大部分工作用手工來完成，因此，其內(nèi)部控制工作主要是放在對人的控制上。如通過定期會計檢查來監(jiān)督和考核會計人員的工作績效。這些制度和方法對保證會計工作質(zhì)量起到了一定作用，但遠(yuǎn)不能滿足會計電算化方式下內(nèi)部控制的需要[4]。會計電算化后,手工條件下對賬簿記錄錯誤的劃線更正法將不再適應(yīng),取而代之的是修改權(quán)限、修改標(biāo)志、憑證沖銷等方法,對于經(jīng)過審核、記賬、甚至結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的錯誤記錄,還可以利用電算化系統(tǒng)提供的反結(jié)賬、反過賬取消審核等功能進(jìn)行修正,這在手工條件下是不可想象的。而手工內(nèi)部控制制度則一部分保留,一部分更正,這一部分將轉(zhuǎn)化為計算機(jī)程序控制。例如,賬、錢、物三分管的原則不變,處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工的原則不變,但平行登記的原則會有所轉(zhuǎn)變,記賬、結(jié)賬則轉(zhuǎn)化為計算機(jī)程序控制。

3、會計本質(zhì)將重新定位。綜觀會計的發(fā)展史,人們對會計職能的認(rèn)識和對會計本質(zhì)的揭示,始終將會計定位于服務(wù)的工具,將會計工作定位于純粹的服務(wù)性的工作,是處于被動狀態(tài)的行為,這在信息處理技術(shù)落后的情況下是可以理解的,但在現(xiàn)代科技為會計革命準(zhǔn)確備了足夠的技術(shù)支持的條件下則是不可原諒的,隨著會計電算化普及應(yīng)用,會計作為控制系鉗體質(zhì)將日益顯現(xiàn)出來,會計信息將從幕后走向前臺,因?yàn)闀嬓畔⒉粌H僅是客觀事實(shí)的真實(shí)反映,更重要的是它們能夠指導(dǎo)和控制人們的行為。

4、對財務(wù)報告的影響。在電算化環(huán)境下會計的兩個主要分支一一財務(wù)會計和管理會計能更有效地互相結(jié)合、互相補(bǔ)充,充分發(fā)揮各自的職能。財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合將會改變目前的會計準(zhǔn)則與會計制度體系以及報表陳報方式。現(xiàn)行的會計理論不僅區(qū)分財務(wù)會計與管理會計，而且將財務(wù)報告也相應(yīng)的分為對外財務(wù)報告與對內(nèi)財務(wù)報告。向外報送的財務(wù)報告必須遵循國家財政部門制定的相關(guān)會計制度與準(zhǔn)則，而為內(nèi)部目的使用的財務(wù)報告的編報原則與各式視管理人員的需要決定，并無固定格式。由于財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，財務(wù)報告的陳報方式也將有所改變。

5、提高會計核算的正確性、有效防止造假作弊現(xiàn)象。采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算，計算精度高，只要按程序正確輸入數(shù)據(jù)，很少引起錯誤。而在手工方式下，由于重復(fù)登記工作較多，難免發(fā)生各種差錯。使用電子計算機(jī)可以確保會計信息的正確性。符合國家規(guī)定的會計軟件，都具有可靠性、安全性、保密性。在使用過程中，根據(jù)工作性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)權(quán)限，增設(shè)密碼，互相牽制。財務(wù)人員只能使用，不能篡改程序，確保會計信息系統(tǒng)真實(shí)、準(zhǔn)確、安全、可靠。

6、將建立定期報告和實(shí)時報告結(jié)合的財務(wù)報告制度。傳統(tǒng)的會計是按月、年 [4]

編制的定期報告,這種報告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下對決策是有用的,信息使用者可以比較準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)下一甚至今后幾年的業(yè)績。但在以競爭為核心的知識經(jīng)濟(jì)時代,產(chǎn)品壽命周期不斷縮短,創(chuàng)新不斷加速,經(jīng)營活動的不穩(wěn)定性日益顯著,競爭越來越激烈,這時僅僅依靠定期報告是難以準(zhǔn)確把握企業(yè)命脈的,巴林銀行的倒閉就是最典型的例子。巴林銀行在1992年末報告的資產(chǎn)凈值為4.5一5億美元之間,可是誰曾想到,它在1995年2月末卻倒閉了,而這時候巴林銀行1994的報告尚未完成[5]。因此,建立一套既能夠提供定期報告又提供適 7更加重視會計信息分析。在各種信息高速發(fā)展時代,會計信息對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高起著越來越重要的作用。現(xiàn)代信息技術(shù)和會計電算化能將社會經(jīng)濟(jì)活動的細(xì)枝末節(jié)精確地記錄、保存和傳播,會計信息的分類、提煉、再加工將成為極其重要的工作,因?yàn)槿藗冃枰牟皇遣环州p重緩急不斷涌現(xiàn)的信息垃圾,而是系統(tǒng)化、條理化、有針對性的信息精品,只有經(jīng)過加工整理、分析的會計信息才能滿足這種需要。總之,會計電算化的實(shí)現(xiàn),必然帶來會計核算對象、內(nèi)容、方法等會計理論和會計技術(shù)的發(fā)展,促進(jìn)會計制度的改革。

8.修改完善會計檔案管理制度。由于許多單位實(shí)行會計電算化時間短，對會計電算化檔案的組成內(nèi)容不甚了解,缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，造成存儲會計檔案的磁盤和會計資料未能及時歸檔,已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整。沒有及時制定相應(yīng)的會計電算化檔案保管人員職責(zé)，從而造成會計檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會計信息泄密。會計數(shù)據(jù)盤的備份和清理不規(guī)范。實(shí)行會計電算化后，應(yīng)及時備份硬盤數(shù)據(jù),并且每次備份不少于兩套，分兩地存放；按時清理磁盤備份，每年至少進(jìn)行一次清除過期數(shù)據(jù)。但一些單位對會計數(shù)據(jù)備份管理未形成制度，隨意性大，一旦會計電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會計數(shù)據(jù)將無法恢復(fù)。針對以上情況，各單位應(yīng)對現(xiàn)行的會計檔案管理制度進(jìn)行相應(yīng)的修改。時信息的財務(wù)報告制度是非常必要的,會計電算化為此提供了技術(shù)上的支持。

三、會計電算化對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的影響

內(nèi)部控制是企業(yè)單位在會計工作中為維護(hù)會計數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財產(chǎn)完整性而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施管理方法、業(yè)務(wù)處理手續(xù)等控制措施的總稱。會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)、會計核算形式及內(nèi)部控制制度等發(fā)生了很大變化，其中對企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）控制方式發(fā)生改變，由單一制度控制轉(zhuǎn)為程序控制和制度控制

[5]

手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。會計電算化后，會計帳務(wù)的集中化處理，使會計部門傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬、明細(xì)賬的核對等自然而然地消失了。取而代之的計算機(jī)內(nèi)部控制措施，如憑證借貸平衡校驗(yàn)，余額發(fā)生額平衡檢查。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實(shí)時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。例如昔日應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成，昔日應(yīng)由幾個部門按，預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，能集中在一個部門甚至一個人完成。會計電算化后企業(yè)的內(nèi)部控制制度是由人通過會計軟件來實(shí)現(xiàn)的，由人員和計算機(jī)相結(jié)合來共同完成。

[6]

（二）控制對象發(fā)生改變

控制對象發(fā)生改變，由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)控制為主手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會計電算化后，會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|(zhì)上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機(jī)，并由計算機(jī)自動記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C(jī)自動完成了。

（三）加大了控制舞弊、犯罪的難度

手工會計系統(tǒng)中，會出現(xiàn)由于會計人員的粗心大意、疲勞或處理環(huán)節(jié)過多等而產(chǎn)生的無意錯誤。會計電算化系統(tǒng)后，輸入數(shù)據(jù)正確、計算機(jī)程序正確和設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)三者具備才能保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，如果上述的任何一方出現(xiàn)差錯，就會使處理結(jié)果錯誤。現(xiàn)實(shí)中，由于儲存在計算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，因此，計算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，會計電算化系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大。

由于控制方法，對象等方面的變化，企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)電算化會計系統(tǒng)的要求，因此進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計算機(jī)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，完善會計電算化內(nèi)部控制的基本思路為：堅(jiān)持明確分工、相互獨(dú)立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機(jī)器相結(jié)合的控制機(jī)制，使會計電算化運(yùn)行的每一個過程都處于嚴(yán)密控制之中。

綜上所述,電算化會計控制的關(guān)鍵,一是研究會計控制的要求,即確定會計信息系統(tǒng)的控制點(diǎn);二是確定計算機(jī)硬件設(shè)備、開發(fā)工具及應(yīng)用程序是否能達(dá)到會計控制的要求。計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越發(fā)展,會計控制自動化的程度就會越高。可以想象,當(dāng)全社會都用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接起來以后,就可將規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的原始憑證掃描進(jìn)入計算機(jī)進(jìn)行自動識別,甚至完全可以采用電子數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳輸,以盡量減少人為因素。會計控制功能便將大為增強(qiáng)。但由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程復(fù)雜,管理層次多樣,會計控制也無法絕對保證企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行、管理及會計信息處理不出一點(diǎn)差錯。會計控制系統(tǒng)存在著人為的、非價值因素的影響,無法實(shí)現(xiàn)全過程的“絕對自動化”。而且,由于計算機(jī)會計系統(tǒng)的采用增加了計算機(jī)舞弊這一不安全因素,大大增加了企業(yè)會計控制的成本。對于會計控制系統(tǒng)優(yōu)劣的判斷,不能認(rèn)為其可靠性越高越好,而要遵循成本效益原則,使控制成本小于不采用控制手段造成的損失。

[7]

四、對預(yù)算會計制度未來發(fā)展趨勢的分析

（一）建立新的政府會計制度體系

根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革情況和預(yù)算會計的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合國際上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家政府會計的改革變化，我國未來的預(yù)算會計體系將會是：政府會計和非營利組織會計，預(yù)算會計將更名為政府與非營利組織會計。

政府會計包括執(zhí)行政府總預(yù)算的財政總預(yù)算會計和執(zhí)行政府總預(yù)算支出的行政單位會計，他們是總和分的關(guān)系。此外，還包括三個部分，即執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫會計；執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會計；執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會計。

非營利組織會計主要包括不以營利為目的，專門為社會提供公益活動或服務(wù)的部門會計。如學(xué)校、醫(yī)院、社會團(tuán)體會計等，其中又可分為公立[8]（官辦）非營利部門會計、民辦（官助）非營利部門會計和私立（民辦）非營利部門會計。政府與非營利組織會計主體是政府會計主體加非營利組織會計主體。

（二）預(yù)算會計模式向基金會計模式逐步轉(zhuǎn)變

我國未來預(yù)算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業(yè)務(wù)而分別設(shè)立，并構(gòu)成分立的會計主體，用于核算與報告分屬的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進(jìn)行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個特征，每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金結(jié)余，從而構(gòu)成了一個特定的會計主體。基金會計是現(xiàn)代政府會計及公立非營利組織會計 的一大標(biāo)志。如在公立高校和科研單位中，基建會計是獨(dú)立核算的；某些科研學(xué)術(shù)基金也是作為會計主體而單獨(dú)核算的（如吳玉章基金、孫冶方基金等）。《中國教育改革和發(fā)展綱要》提出，高等學(xué)校要“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”[9]。《中共中央關(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》中也明確指出，“對基礎(chǔ)研究和部分應(yīng)用科研工作，逐步試行科學(xué)基金制，資金來源主要靠國家撥款。”我國事業(yè)單位會計也引用了基金概念。如專用基金、固定基金、事業(yè)基金等，這為我國實(shí)行基金會計奠定了基礎(chǔ)。目前，英美等發(fā)達(dá)國家大多已實(shí)行基金會計體制。所以，為了和國際趨同與交流，筆者提出“在我國創(chuàng)建具有中國特色的基金會計模式”，加強(qiáng)政府財務(wù)資源管理。

（三）預(yù)算會計實(shí)務(wù)規(guī)范的未來發(fā)展趨勢

現(xiàn)行的預(yù)算會計采用“一則三制”，即《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預(yù)算會計制度》。不難看出，這里的會計準(zhǔn)則并不處于對三種制度的統(tǒng)馭地位，僅僅是對事業(yè)單位會計而言。因此，為滿足公共財政管理體制建設(shè)的需要，根據(jù)現(xiàn)行預(yù)算會計制度的具體情況，逐步構(gòu)建統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系。所以未來的預(yù)算會計規(guī)范形式是實(shí)行會計準(zhǔn)則，即涵蓋政府會計和非營利組織會計的“政府與非營利組織會計基本準(zhǔn)則”。

（四）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國際趨同的財務(wù)報告制度

根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計結(jié)賬基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國預(yù)算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，在政府會計中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如國有資產(chǎn)收益、財政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支[10]；依靠國家財政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，如政府總預(yù)算會計的一般項(xiàng)目和某些特殊項(xiàng)目（如已確定的稅收收入）實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；行政單位原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；全部依靠政府撥款的事業(yè)單位，采用收付實(shí)現(xiàn)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙玉民，《加強(qiáng)會計監(jiān)督的措施》，《林業(yè)財務(wù)與會計》，2002年第10期；

[2]湖州市財政局課題組，《加強(qiáng)我市會計監(jiān)督工作的對策建議》，《浙江財稅與會

計》，2003年第2期；

[3]周麗君，《淺議會計監(jiān)督及其運(yùn)作要求》，《財經(jīng)理論與實(shí)踐》，2001年第7期；

[4]顧建平，《試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制》，《財會研究》，2001年第10期

[5]高一斌.《我國〈會計法〉的制定與發(fā)展》[J].《會計研究》，2005:(8).[6]陳留平.《對〈會計法〉中若干問題的思考》[J]，《會計之友》，2005:(12).[7]張敦力.《論我國〈會計法〉的進(jìn)一步修訂與完善》[J].《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》，2006:5)

[8]《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》（第二版）：潘靜成主編，中央廣播電視大學(xué)出版社，2000年3月第二版：

[9]趙玉民，《林業(yè)財務(wù)與會計》，《加強(qiáng)會計監(jiān)督的措施》，2002年第10期；

[10]《浙江財稅與會計》，湖州市財政局課題組，《加強(qiáng)我市會計監(jiān)督工作的對策建議》，2003年第2期；

第三篇：論法律制度對會計的影響

法律制度是影響會計的一個重要環(huán)境因素。但是,究竟法律制度是怎樣影響會計的?對這一問題,一些著名的國際會計學(xué)家僅指出:相對于不成文法,成文法對公司財務(wù)報告的規(guī)范要更加詳盡。顯然,這樣的解釋有失籠統(tǒng)。本文通過衡平法和判例法來說明法律對會計的影響,并進(jìn)一步討論法律制度對會計國際化的制約。

“兩大”法系

“法系”是西方法學(xué)家首先使用的一個概念。一般而言,它可以理解為由若干國家和特定地區(qū)的、具有某種共性或傳統(tǒng)的法律的總稱。世界上有眾多國家或地區(qū)性的法律,有的國家還可能有兩種或兩種以上傳統(tǒng)的法律。因此,科學(xué)地劃分法系是一項(xiàng)重要而又困難的工作。在東歐劇變前,大多數(shù)西方比較法學(xué)家主張“三大法系”的劃分,即民法法系、普通法法系和社會主義法系。目前,這一劃分已經(jīng)暴露出它的局限性。民法法系是當(dāng)代歷史最為悠久和影響最廣的一種法律傳統(tǒng)。在法學(xué)界,民法法系還有其它一些名稱。例如,羅馬法系、大陸法系或法典法系。大陸法系這一名稱首先在英國法學(xué)中通用,以強(qiáng)調(diào)英國不屬于該法系。在以上名稱中,民法法系最為通用。民法法系以歐洲大陸為中心,遍布全球廣大地區(qū)。普通法法系是以英國的普通法為基礎(chǔ),但并不僅指普通法,它是指在英國的三種法律,即普通法、衡平法和制定法,其中普通法發(fā)展最早并長期具有重大影響,衡平法和制定法對普通法法系的形成也有影響,但不及普通法。普通法法系以英國法律為基礎(chǔ),故又稱為英國法系。美國法律就整體而言屬于普通法法系,但它具有許多自己的、不同于英國法律的特征。實(shí)際上,美國法律自19世紀(jì)后期就開始脫離英國法律而獨(dú)立發(fā)展。這一趨勢在二次大戰(zhàn)后日益明顯。

衡平法與“真實(shí)公允觀”

大約在14世紀(jì),英國人就日益發(fā)現(xiàn)自己的某些權(quán)利要求無法通過普通法法院機(jī)械刻板的令狀制來實(shí)現(xiàn),因而就向英王的咨詢機(jī)關(guān)樞密院以至國會提出申請,要求它們主持正義,采取特殊的補(bǔ)救措施。這種申訴一般由樞密院中負(fù)責(zé)司法事務(wù)的大法官來管理。大法官在審理這類案件時采用了不同于普通法的原則,它的訴訟程序也不同于普通法法院。1474年,大法官第一次以自己的名義做出案件的判決。自此,這種不經(jīng)普通法法院而由大法官所作的特殊審理就稱為衡平案件。到16世紀(jì),隨著衡平案件的不斷增多,大法官的官署終于發(fā)展成為與普通法法院并列的法院,即衡平法院,或稱大法官法院。到18至19世紀(jì),衡平法已發(fā)展成為一個較完整的體系。

衡平法產(chǎn)生的根本原因在于:普通法在訴訟形式方面的極端機(jī)械性不能適應(yīng)當(dāng)時社會發(fā)展的需要。普通法使用的“衡平”(equity)一詞有多種含意。第一,它的基本含義是公正、公平、公道、正義。第二,指嚴(yán)格遵守法律的一種例外,即在特定情況下,要求機(jī)械地遵守某一法律規(guī)定反會導(dǎo)致不合理、不公正的結(jié)果,因而就必須適用另一種合理的、公正的標(biāo)準(zhǔn)。一般地說,法律中往往規(guī)定了某些較寬泛的原則,有伸縮性的標(biāo)準(zhǔn)或通過法律解釋和授予適用法律人以某種自由裁量權(quán)等手段,來消除個別法律規(guī)定和衡平之間的矛盾,至少將這種矛盾縮小到最低限度。但在有些情況下,也的確會發(fā)生“合理”和“合法”之間的矛盾。第三,指英國自中世紀(jì)開始興起的、與普通法或普通法法院并列的衡平法或衡平法院。民法法系國家中并沒有普通法和衡平法、普通法法院和衡平法院之分的制度。當(dāng)然,英國衡平法制度所講的那種權(quán)利或補(bǔ)救措施,在民法法系國家中實(shí)際上也是存在的,只是不用衡平法這一名稱。

判例法與“職業(yè)判斷”

普通法法系和民法法系的差別,突出地表現(xiàn)在判例法的地位問題上。判例法,也稱“法官創(chuàng)造的法律”(簡稱“法官法”),是具體訴訟案件的結(jié)果。判例法的基礎(chǔ)是“遵從前例”原則。判例法對原則或規(guī)則的表達(dá)不像制定法那樣精確。它最突出的優(yōu)點(diǎn)是其本身具有一種有機(jī)成長的因素,因而能適應(yīng)新的情況。在傳統(tǒng)的普通法法系中,判例法占主導(dǎo)地位,制定法是次要的,只是對判例法的改正和補(bǔ)充。但現(xiàn)在一般認(rèn)為,從理論上講,制定法是主要的,因?yàn)樗袡?quán)改變或否定判例法前例,而且在判例法與制定法發(fā)生矛盾時,前者應(yīng)服從后者。反過來,制定法一般要通過法院的解釋才能實(shí)現(xiàn),而在這一過程中,判例法往往就在不同程度上改變了制定法。因此,在普通法法系國家,判例法與制定法并重且相互作用,現(xiàn)在很難在兩者中分出主次。在民法法系國家,具有約束力的法律淵源主要是制定法,即民法法系國家一般不認(rèn)為判例是具有約束力的法律淵源之一,只承認(rèn)它是在特定意義上,即沒有約束力但卻具有說服力的法律淵源。制定法(又稱成文法)是相對于判例法而言的。而成文法又是相對于不成文法(習(xí)慣法)而言的。制定法是立法機(jī)關(guān)或其它有權(quán)制定法律、法規(guī)的機(jī)關(guān)對一般情況所作的規(guī)定,是以較精確的條文化形式出現(xiàn)的。但是,它的一般規(guī)則和原則可能會被機(jī)械地適用于特殊情況而缺乏靈活性。

從法學(xué)角度分析,判例法與制定法各有利弊。第一,判例法是由法官創(chuàng)立的,而且往往是匆忙地由一個或幾個法官做出的決定。從這個意義上講,它的民主性可能不及制定法,而制定法一般是由集體經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查研究,審慎考慮后制定的文件。但它的制定過程卻頗費(fèi)時日,從而難以應(yīng)付瞬息萬變的社會經(jīng)濟(jì)生活。第二,判例法是在適用時創(chuàng)立的,所以它是溯及既往的法律,而制定法則是適用于未來的法律。第三,判例法是以個別典型案件為基礎(chǔ)的,因而有失之片面的可能,而制定法則是以總的社會經(jīng)濟(jì)條件為基礎(chǔ)的,但卻有失之一般的問題。第四,判例法往往偏重實(shí)用和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),而忽視抽象的概括和理論提煉。制定法的法典編纂則要求對法律進(jìn)行精確的分類,要求概括性,系統(tǒng)性和邏輯性。制定法的優(yōu)點(diǎn)正好是判例法的缺點(diǎn),反過來,制定法的缺點(diǎn)也正是判例法的優(yōu)點(diǎn)。

判例法的重要性決定了職業(yè)判斷的空間和社會地位的高低,它不像制定法那樣以精確的詞語來表達(dá)。它的“不精確”有被濫用的危險,但卻給法官、檢察官和律師提供了職業(yè)判斷的充分余地。民法法系國家法官的社會地位相當(dāng)于一般行政官員,遠(yuǎn)沒有普通法法系國家法官的社會地位高。然而,民法法系國家法官的數(shù)量卻遠(yuǎn)比普通法法系國家多。這一特征正是會計師在不同法系國家社會地位的真實(shí)寫照。在民法法系國家,會計師的社會地位普遍較低,這是一個不爭的事實(shí)。就其法律根源,乃判例法地位使然。

對國際化的制約

民法法系與普通法法系之間存在許多差別,包括法律淵源、法律推理、法典編篡、法律分類、訴訟制度、司法組織、法官的社會地位、法律概念和法律俗語。同時,兩大法系又處于不斷演變和發(fā)展中,并在某些方面有日益靠攏的趨勢。從會計角度分析,兩大法系最突出的差別在于衡平法和判例法。當(dāng)今的會計國際協(xié)調(diào)以普通法法系的英美諸國占主導(dǎo)地位。許多民法法系國家已把“真實(shí)公允觀”引入其會計實(shí)務(wù)。1978年,歐盟的第4號指令在三易其稿后,終于把“真實(shí)公允觀”作為凌駕于具體規(guī)定之上的一個原則。但是,由于歐洲大陸國家缺乏“衡平”這一法律基礎(chǔ),因此所輸入的在很大程度上只是“真實(shí)公允觀”的外殼。

美國在會計國際協(xié)調(diào)中的立場至關(guān)重要。普通法在19世紀(jì)之所以能在美國取得勝利,主要原因是當(dāng)時美國壓倒多數(shù)的居民是講英語的英國移民。但是,早在英國殖民初期,美國對制定法的態(tài)度就有別于英國。當(dāng)時的美國,一般來說在法律形式方面更傾向于制定法,而不是判例法。這主要是由于當(dāng)時的殖民地居民在實(shí)際生活中迫切需要法律,但又存在實(shí)施判例法的各種困難。這在很大程度上可以解釋為什么美國的會計準(zhǔn)則要比英國的會計準(zhǔn)則詳盡得多。美國會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的規(guī)模也許會超過其他國家兩類準(zhǔn)則的總和(常勛,2001)。目前,美國證券交易委員會(SEC)尚未認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則(IAS),其中就有法律制度差別的因素,因?yàn)镮AS更接近于英國的會計準(zhǔn)則。

與西方國家兩大法系相比,我國當(dāng)代的法律淵源較接近民法法系國家,而與普通法法系有很大差別。歷史地分析,我國自清末修訂法律,實(shí)行法律西方化,到國民黨政府的《六法全書》,都是以西方民法法系國家的法律,特別是以日、德等國的法律為范本的。新中國成立后,我國法律主要受前蘇聯(lián)法律和法學(xué)的影響。從形式上,前蘇聯(lián)的法律在法律淵源方面是同民法法系國家相似的。實(shí)際上,十月革命前俄國的法律也屬于民法法系。但是,我國的法律淵源在很多方面又不同于民法法系國家。由于種種原因,我國不應(yīng)也不可能采用判例法制度。其中一個原因是判例法的運(yùn)用相當(dāng)復(fù)雜。目前,我國絕大部分法官、檢察官和律師未曾受到過判例法方法的訓(xùn)練。同樣,我國注冊會計師制度自20世紀(jì)80年代初恢復(fù)以來,尤其是90年代,我國注冊會計師的數(shù)量雖然得到了迅速的發(fā)展,截止1996年底,共有執(zhí)業(yè)注冊會計師58000多人和非執(zhí)業(yè)注冊會計師66000人,但是,會計師職業(yè)判斷能力的提高卻無法同其人數(shù)的增加相提并論。值得強(qiáng)調(diào)的是,在有些西方法學(xué)論著中,“判例法”和“判例”可以通用,但在我國,對兩者必須加以區(qū)別。“判例法”是一種與制定法相對稱的法律,而“判例”只是在司法中可供參考和借鑒的案例。但在我國會計、審計法規(guī)及準(zhǔn)則的制訂過程中,應(yīng)該注意借鑒“判例”的作用,即吸收判例法的優(yōu)點(diǎn),緩和制定法的缺點(diǎn)。

第四篇：論電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計影響

隨著電子信息的迅猛發(fā)展，人類正疾步跨入信息社會。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以人們始料不及的速度迅速發(fā)展，在短短的幾年時間里，作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的電子商務(wù)已經(jīng)走入人們的視野并對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生了深刻的影響代寫論文。

電子商務(wù)，即EB或EC，它是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商貿(mào)或商務(wù)活動。電子商務(wù)是在企業(yè)、客戶、供應(yīng)商、銷售商等商業(yè)鏈條中鋪設(shè)一條信息高速公路，把各個環(huán)節(jié)連接在一起，以最高的效率、最快的速度和最低的成本，使用戶把握稍縱即逝的商機(jī)，贏得新經(jīng)濟(jì)中的競爭優(yōu)勢。據(jù)一項(xiàng)調(diào)查顯示，截止到2000年3月底，我國已有消費(fèi)類電子商務(wù)網(wǎng)站1100多家，交易額達(dá)4億元。據(jù)專家預(yù)測，在未來5年內(nèi)，電子商務(wù)貿(mào)易額將占到全球貿(mào)易額的1/4.信息產(chǎn)業(yè)部副部長呂新奎在‘98國際電子商務(wù)論壇上發(fā)表講話認(rèn)為國民經(jīng)濟(jì)信息化，企業(yè)信息化是基礎(chǔ)，金融電子化是保證，電子商務(wù)是核心。由此可以看出，電子商務(wù)的發(fā)展給我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一個前所未有的機(jī)遇。目前，我國大多數(shù)企業(yè)為增強(qiáng)市場競爭能力也正在建立企業(yè)與外部聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，積極參與電子商務(wù)活動，這就意味著企業(yè)大多數(shù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)完全電子化和無紙化，這必將給傳統(tǒng)會計帶來深刻的影響。

傳統(tǒng)的會計理論是建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上的，即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。這四個假設(shè)是適應(yīng)傳統(tǒng)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會計實(shí)踐檢驗(yàn)，證明了其合理性的。但是，在互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)現(xiàn)代人們的日常生活，并充斥于社會經(jīng)濟(jì)活動的各個方面時，以前會計假設(shè)所依據(jù)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。在新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，四個會計假設(shè)都面臨挑戰(zhàn)。

1.對會計主體假設(shè)的影響。會計主體假設(shè)從空間上界定了會計工作的具體核算范圍，只有在這個假設(shè)的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會計要素才有了空間歸屬。這個個體是有形的實(shí)體。而網(wǎng)絡(luò)公司存在于網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)之中，它是一種臨時結(jié)盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有固定的空間范圍。如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對會計主體作出新的界定或?qū)嬛黧w假設(shè)本身進(jìn)行修正是網(wǎng)絡(luò)會計無法回避的問題。

2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指假定會計主體將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不存在清算和破產(chǎn)的可能。電子商務(wù)時代，由于會計主體變化頻繁，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不再適用。在網(wǎng)絡(luò)會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)建新的會計體系或方法，是必須予以明確的問題。

3.對會計分期假設(shè)的影響。會計分期假設(shè)指為了在會計主體終止之前，能夠向信息的需求者提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地把經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，會計核算從事后達(dá)到實(shí)時，使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點(diǎn)而無法成立。與此相應(yīng)，在會計分期假設(shè)下的成本、費(fèi)用的分配和攤銷，在網(wǎng)絡(luò)會計中的必要性有多大，值得進(jìn)一步探討。4.對貨幣計量假設(shè)的影響。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，虛擬公司和網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展，不在使用鈔票和單證作交易媒體，而是采用電子貨幣成為網(wǎng)上支付的主要方式。電子貨幣的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣的幣種惟一，使資金在企業(yè)、銀行間高速運(yùn)轉(zhuǎn)，資本決策可瞬息完成，加大了貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值穩(wěn)定，動搖了貨幣計量假設(shè)。

電子商務(wù)對傳統(tǒng)財務(wù)會計實(shí)務(wù)的影響是十分廣泛的。它動搖了許多傳統(tǒng)的會計原則。

1.對歷史成本原則的影響。歷史成本原則是傳統(tǒng)會計的一個重要原則，是指會計人員在進(jìn)行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值，而是根據(jù)它的原始購置成本計價。在電子商務(wù)時代，虛擬企業(yè)屬于臨時性的結(jié)盟組織，依靠網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一經(jīng)營，交易完成后即告解散，生命周期極短。所以，采用現(xiàn)行市價法或變現(xiàn)價值法作為計價基礎(chǔ)會更好地反映企業(yè)會計要素的現(xiàn)實(shí)質(zhì)量狀況，提供準(zhǔn)確的會計信息，更具有現(xiàn)實(shí)意義。

2.對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。現(xiàn)行會計制度中，收入與費(fèi)用的確定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實(shí)現(xiàn)制。在電子商務(wù)時代，虛擬公司存續(xù)的短暫性，決定了它不存在費(fèi)用的跨期攤配問題，也不需要劃分收益性支出和資本性支出。因此，采用收付實(shí)現(xiàn)制相對權(quán)責(zé)發(fā)生制更為合理。

3.對配比原則的影響。傳統(tǒng)的配比原則要求當(dāng)期的收入與成本、費(fèi)用相對比，互相配合；而在電子商務(wù)時代的配比原則，不是要求各期間收入與支出的配比，而是要求組成虛擬公司的合作各方在收入和支出方面進(jìn)行合理分配。

4.對財務(wù)報告的影響。會計報表的目的是向企業(yè)信息的使用者提供有用的信息。會計信息要準(zhǔn)確、全面、及時，然而當(dāng)前的財務(wù)報表有很多的局限性。在電子商務(wù)時代，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺的支持，報表的生成將呈現(xiàn)自動化、網(wǎng)絡(luò)化和非定時性，沖破了時空的限制，信息的披露更加充分，信息使用者隊(duì)伍更加壯大，信息的質(zhì)量也大大提高。

綜上所述，建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)已經(jīng)沖擊了傳統(tǒng)會計模式，會計環(huán)境的變化要求會計信息系統(tǒng)也要進(jìn)行內(nèi)部改革，未來的會計信息系統(tǒng)也必將實(shí)現(xiàn)信息化。

第五篇：預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1998年1月1日正式實(shí)施的，其包括了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等預(yù)算會計制度。近年來，隨著公共財政制度改革的逐步完善，國家根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，逐步建立起了公共財政的體系，先后推行了政府采購、政府收支分類和國庫集中收付等預(yù)算會計制度改革辦法，并開始著手研究新的政府預(yù)算會計。這一系列的舉措，標(biāo)志著我國預(yù)算會計體制逐步向政府會計演變的過程。這些制度的實(shí)施和整體推進(jìn)，既增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力，又較好地預(yù)防了腐敗的發(fā)生。預(yù)算會計制度的改革和創(chuàng)新必須是對會計體系、預(yù)算會計制度的改革，并使之形成相配套的制度體系，以推進(jìn)預(yù)算會計制度改革和創(chuàng)新的步伐。本文針對預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響進(jìn)行了分析思考。

一、現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題

1.現(xiàn)行預(yù)算會計體系結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會計制度，造成會計制度的條塊分割，會計信息不全面，不利于信息使用者評價政府的管理責(zé)任。這點(diǎn)在以前的企業(yè)會計制度中的現(xiàn)象相似，但在2006年國家統(tǒng)一了企業(yè)會計制度的行業(yè)規(guī)定，而預(yù)算會計制度仍處于探索階段，不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

2.收付實(shí)現(xiàn)制度不合理

由于會計信息在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下越來越重要，而收付實(shí)現(xiàn)制度雖然實(shí)現(xiàn)以收抵支的核算目的，但卻造成了會計信息質(zhì)量低下，難以反映單位經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)和全貌。而且財務(wù)風(fēng)險高，不利于全面反映政府的負(fù)債情況。同時收入和費(fèi)用之間非對稱性，不能充分認(rèn)識行政事業(yè)單位績效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的會計核算，對于整個財政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績考核都是不利的。

3.預(yù)算會計制度缺乏靈活性

由于我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是上世紀(jì)制定的，而隨著我國加入世界貿(mào)易組織后，改革開放和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，政府的職能也在不斷的變化，公共財政制度也進(jìn)行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前，我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度過于死板和教條，缺乏靈活性和適應(yīng)性，無法保證會計信息的質(zhì)量。這就需要我國結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，積極借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，以建立與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共財政管理水平相適應(yīng)的預(yù)算會計制度。

4.會計信息透明度不高

現(xiàn)階段是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要時期，政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)換，其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財政體系，而現(xiàn)在我國執(zhí)行的預(yù)算會計制度導(dǎo)致核算簡單，財務(wù)報表內(nèi)容過窄，無法反

映財政的實(shí)際情況，沒有披露國有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級政府在其他財務(wù)方面的受托責(zé)任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。同時報表中結(jié)構(gòu)和會計科目設(shè)置不科學(xué)，也影響了會計信息的真實(shí)。

二、預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

1.對預(yù)算會計制度未來發(fā)展趨勢的分析

首先，要建立新的政府會計制度體系。行政單位會計改為政府會計，主要包括政府總預(yù)算的財政總預(yù)算會計，他們是總賬和明細(xì)賬的關(guān)系。事業(yè)單位會計逐步轉(zhuǎn)為非營利組織會計，主要包括不以營利為目的，專門為社會提供公益活動或服務(wù)的部門會計。如：學(xué)校、醫(yī)院、社會團(tuán)體會計等。其次，需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國際相統(tǒng)一的會計核算制度根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計核算基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國預(yù)算管理和預(yù)算會計制度改革時，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢。目前，我國會計人員素質(zhì)參差不齊，以及政府公共開支界限不明朗，在行政事業(yè)會計制度中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。如：國有資產(chǎn)收益、財政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支;依靠國家財政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。再次，需要擴(kuò)大政府會計的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動和考核政府活動的費(fèi)用與效

率，政府會計應(yīng)增加對國有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，合理確定政府固定資產(chǎn)的計價原則，建立適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)折舊計提方法，并根據(jù)績效預(yù)算管理的要求，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費(fèi)用配比方法。

2.部門預(yù)算改革對行政事業(yè)單位會計的影響

首先，部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，包括了預(yù)算資金的全部。因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金為核算對象。比如，基建資金現(xiàn)在是獨(dú)立的會計核算，改革后也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支的綜合預(yù)算。然而，由于基建會計具有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其次，零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算所有因素重新測算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用“零基預(yù)算”方法，對預(yù)算會計信息提出了更高的要求，預(yù)算會計不僅要提供收支方面的全部信息，還要提供資產(chǎn)時點(diǎn)方面的信息，從而對行政事業(yè)單位會計核算提出了新的要求。

3.國庫單一賬戶制度的實(shí)行對行政事業(yè)單位會計的影響

由于實(shí)行國庫單一賬戶制度后，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。財政總預(yù)算會計收到財政收入、總預(yù)算會計向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政

單位收到總預(yù)算會計撥入經(jīng)費(fèi)、行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算都將發(fā)生根本性的改變。現(xiàn)行行政單位會計的會計基礎(chǔ)“收付實(shí)現(xiàn)制”將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預(yù)算會計根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而現(xiàn)在行政事業(yè)單位會計既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合“收付實(shí)現(xiàn)制”原則。如果財政總預(yù)算會計與行政單位會計合成政府會計，那又要在政府會計的支出總賬上記一筆，同時在某一個支出明細(xì)賬上記一筆。

4.政府采購制度的展開對行政事業(yè)單位會計的影響

行政事業(yè)單位的許多采購項(xiàng)目，既有財政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購資金，應(yīng)集中到財政部門，由財政部門統(tǒng)一支付。產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財政部門流動的現(xiàn)象，造成預(yù)算單位收支過程中資金流動及實(shí)物流動的相互脫節(jié)。在政府采購制度下，凡是列入政府集中采購計劃的商品和勞務(wù)一律由政府采購部門集中組織對外采購，財政部門通過國庫直接支付款項(xiàng)。隨著我國政府采購規(guī)模的逐步擴(kuò)大，財政總預(yù)算會計對大部分財政資金支出數(shù)的列報口徑將以財政直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥款數(shù)為依據(jù)，并且在總預(yù)算會計支出類內(nèi)相應(yīng)增設(shè)核算財政直接撥款的科目。