第一篇：政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的影響與對(duì)策

政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的影響與對(duì)策

劉 莉1，董世山

2（大連大學(xué)，財(cái)務(wù)處，信息工程學(xué)院，遼寧，大連116622）

摘要：隨著以政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中支付制度為核心的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的穩(wěn)步推進(jìn)，將給預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)和發(fā)展環(huán)境。本文通過(guò)對(duì)政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作帶來(lái)的深刻影響，指出其存在的問(wèn)題，并提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：集中支付財(cái)政資金政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

作者簡(jiǎn)介：劉莉（1970-），女，大連大學(xué)財(cái)務(wù)處，高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，碩士，主要從事財(cái)務(wù)管理工作。

董世山1964-），男，大連大學(xué)信息工程學(xué)院，高級(jí)實(shí)驗(yàn)師，本科，主要從

事計(jì)算機(jī)管理工作，遼寧省評(píng)標(biāo)專家。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)以建立公共財(cái)政為目標(biāo)的財(cái)政體制改革已拉開(kāi)序幕，政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中支付制度作為財(cái)政改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，已全面鋪開(kāi)，給預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)和發(fā)展環(huán)境。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作將如何調(diào)整定位，成為審計(jì)部門面臨的新課題。

一、政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中支付制度

（一）政府采購(gòu)制度

1.政府采購(gòu)的基本內(nèi)涵。政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。此項(xiàng)制度是為規(guī)范政府采購(gòu)行為而制定的一系列法律、規(guī)章和辦法的總稱。

2.政府采購(gòu)的基本特征：（1）政府采購(gòu)的資金范圍。政府采購(gòu)資金是指財(cái)政性資金。這里的財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算資金以及與財(cái)政資金相配套的單位自籌資金。（2）政府采購(gòu)的對(duì)象。政府采購(gòu)的對(duì)象包括貨物、工程和服務(wù)。（3）政府采購(gòu)的執(zhí)行模式。政府采購(gòu)實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式。采購(gòu)人采購(gòu)納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，實(shí)行集中采購(gòu)；采購(gòu)人采購(gòu)集中采購(gòu)目錄之外且達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)行分散采購(gòu)。（4）政府采購(gòu)的基本政策。除法規(guī)和采購(gòu)項(xiàng)目另有規(guī)定外，應(yīng)采購(gòu)本國(guó)貨物、工程和服務(wù)；采購(gòu)信息公開(kāi)，涉及商業(yè)機(jī)密除外；政府采購(gòu)活動(dòng)中，采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避；采購(gòu)人有權(quán)自行選擇采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)。（5）政府采購(gòu)的方式。政府采購(gòu)采用公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源、詢價(jià)以及國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購(gòu)方式。公開(kāi)招標(biāo)是政府采購(gòu)的主要采購(gòu)方式。（6）政府采購(gòu)程序。主要為三個(gè)步驟：編制和批準(zhǔn)政府采購(gòu) 1 [1]

預(yù)算；公告政府采購(gòu)信息；選擇采購(gòu)方式及適用的程序。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付制度

1.國(guó)庫(kù)集中支付制度的涵義。國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度

[2]。

2.實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的作用。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，改革以往財(cái)政性資金主要通過(guò)預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行撥付的方式，有利于提高財(cái)政性資金的撥付效率，降低財(cái)政性資金的運(yùn)行成本；有利于支出撥付過(guò)程的有效監(jiān)管，增強(qiáng)政府對(duì)財(cái)政性資金的宏觀調(diào)控能力；有利于強(qiáng)化預(yù)算的約束力，穩(wěn)步推進(jìn)部門預(yù)算改革；有利于預(yù)算單位按用款計(jì)劃使用預(yù)算指標(biāo)，增強(qiáng)財(cái)政性資金支付過(guò)程的透明度，有效解決財(cái)政性資金被擠占、截留、挪用等問(wèn)題。

二、我國(guó)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基本含義及重要性

（一）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基本含義

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

（二）實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性

實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度，是《憲法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，從1996年開(kāi)始，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在政府行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，每年對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告，受政府委托向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。這一制度的實(shí)行，把我國(guó)政府財(cái)政收支審計(jì)工作推向新階段，是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的重要里程碑。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的實(shí)踐表明，這一制度對(duì)完整有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，更好地為政府加強(qiáng)預(yù)算管理和人大監(jiān)督政府財(cái)政收支服務(wù)，起動(dòng)了良好的法律保障作用，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

三、政府采購(gòu)制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的影響及應(yīng)采取的對(duì)策

（一）政府采購(gòu)制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的影響

政府采購(gòu)制度是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政支出管理制度改革的重要內(nèi)容之一，是加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高資金使用效益的重要措施。政府采購(gòu)作為預(yù)算支出的組成部分，對(duì)預(yù)算支出有著重大影響。政府采購(gòu)制度的建立，規(guī)范了預(yù)算支出，細(xì)化了預(yù)算，其資金運(yùn)用效果如何，操作是否規(guī)范，直接影響該制度效能的發(fā)揮。加強(qiáng)政府采購(gòu)審計(jì)，是預(yù)

算執(zhí)行審計(jì)的重要內(nèi)容，政府采購(gòu)制度對(duì)深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具有深遠(yuǎn)的影響：其

一、審計(jì)范圍擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)階段預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)，僅限于對(duì)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)《政府采購(gòu)法》的相關(guān)規(guī)定，政府采購(gòu)審計(jì)涵蓋全過(guò)程、全方位的審計(jì)，審計(jì)范圍包含政府采購(gòu)過(guò)程中各方成員。其

二、審計(jì)要點(diǎn)的變化。目前開(kāi)展的對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)單一，政府采購(gòu)的四種主要采購(gòu)方式和管理形式不同，其采購(gòu)成本和效果也不同，審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所差異。公開(kāi)招標(biāo)透明度比較高，產(chǎn)生問(wèn)題的概率相對(duì)小，審計(jì)部門投入監(jiān)督的力量相對(duì)少些；詢價(jià)采購(gòu)方式，由采購(gòu)機(jī)構(gòu)自行決定中標(biāo)人，舞弊的可能性相對(duì)加大，審計(jì)監(jiān)督的力度要加強(qiáng)；單一招標(biāo)方式，投標(biāo)人只有一個(gè)，審計(jì)部門將其作為監(jiān)督的重點(diǎn)。其

三、審計(jì)內(nèi)容的變化。目前主要是對(duì)政府采購(gòu)的內(nèi)部控制制度及采購(gòu)程序各環(huán)節(jié)的審計(jì)，重點(diǎn)是招標(biāo)、投標(biāo)過(guò)程的合法性，較為單一。依據(jù)《政府采購(gòu)法》的要求，審計(jì)內(nèi)容從“單一性”向“全面性”發(fā)展。

（二）政府采購(gòu)制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

政府采購(gòu)制度的建立，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提出了新的要求，積極采取對(duì)策，加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì),成為審計(jì)部門工作的重點(diǎn)之一。

1.拓寬政府采購(gòu)審計(jì)范圍。審計(jì)是對(duì)采購(gòu)執(zhí)行過(guò)程的系統(tǒng)性審查，不僅涉及到對(duì)使用財(cái)政性資金進(jìn)行政府采購(gòu)的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織的審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)延伸至對(duì)政府采購(gòu)的主管部門、中介組織的審計(jì)監(jiān)督。包括對(duì)政府采購(gòu)主管部門要審查資金預(yù)算、招投標(biāo)組織流程、資金撥付及合同履行情況；對(duì)采購(gòu)單位審查其是否按計(jì)劃申報(bào)采購(gòu)項(xiàng)目及需求，并進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)；對(duì)政府采購(gòu)辦審查其采購(gòu)程序是否符合程序等。實(shí)際上政府采購(gòu)審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)采購(gòu)活動(dòng)全過(guò)程的審查，使政府采購(gòu)工作真正做到陽(yáng)光下的采購(gòu)。

2.突出政府采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督，著重把握重點(diǎn)項(xiàng)目、資金，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，提高財(cái)政資金使用效益。對(duì)涉及群眾的切身利益和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也應(yīng)納入審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)范疇。

3.審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)向“全面性”。為深化政府采購(gòu)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括政府采購(gòu)體系中各成員方，并綜合評(píng)價(jià)采購(gòu)效益。（1）對(duì)財(cái)政部門、采購(gòu)單位、采購(gòu)機(jī)構(gòu)的審計(jì)。主要審計(jì)財(cái)政部門預(yù)算編制是否科學(xué)、合理，有無(wú)可行性分析，符合直接支付條件的項(xiàng)目，是否通過(guò)財(cái)政專戶將采購(gòu)資金直接撥付給供應(yīng)商；采購(gòu)單位的采購(gòu)計(jì)劃是否有詳細(xì)規(guī)劃和安排，采購(gòu)項(xiàng)目使用、管理情況，采購(gòu)資金預(yù)算執(zhí)行情況；采購(gòu)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度是否完善，采購(gòu)程序是否具備合法性、透明性和公開(kāi)性，采購(gòu)方式的選擇是否合理、合規(guī)，是否存在內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底及“暗箱”操作等違法行

為。（2）對(duì)供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)。主要審查供應(yīng)商合同執(zhí)行情況，要對(duì)供應(yīng)商與采購(gòu)項(xiàng)目直接相關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等工作環(huán)節(jié)，提供的商品質(zhì)量等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的公正、合理性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（3）對(duì)采購(gòu)效益的審計(jì)。主要包括：經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，即是否實(shí)現(xiàn)了貨幣價(jià)值的最大化，財(cái)產(chǎn)物資利用效果如何；效率性審計(jì)，即通過(guò)政府采購(gòu)，是否提高了工作效率。三是效果性審計(jì)，即通過(guò)政府采購(gòu)，是否促進(jìn)了政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮。

4.改進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)方法。深化政府采購(gòu)審計(jì)，運(yùn)用行之有效的審計(jì)方法：其

一、做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作。實(shí)施政府采購(gòu)審計(jì)前，進(jìn)行審前外圍情況調(diào)查，了解政府采購(gòu)制度建立、完善情況，政府采購(gòu)規(guī)模在財(cái)政支出中所占的比例以及采購(gòu)方式、項(xiàng)目、金額等信息，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。其

二、政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)與財(cái)政審計(jì)相結(jié)合。通過(guò)財(cái)政審計(jì)，既可以掌握財(cái)政部門財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行情況，又可以摸清政府采購(gòu)計(jì)劃，了解采購(gòu)單位是否將采購(gòu)項(xiàng)目納入政府采購(gòu)計(jì)劃，是否存在超范圍采購(gòu)行為，并可以抽查部分采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，積極促進(jìn)政府采購(gòu)管理部門依法行政，努力提高財(cái)政資金使用效益。其

三、運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，力求提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.注重強(qiáng)化審計(jì)成果的分析研究。政府采購(gòu)審計(jì)工作結(jié)束后，重點(diǎn)要分析研究審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行歸類總結(jié)并落實(shí)具體整改措施：其

一、對(duì)具有普遍性的問(wèn)題，通過(guò)提出合理化審計(jì)建議，督促其糾正錯(cuò)誤，建立健全規(guī)章制度，完善整改措施；其

二、對(duì)重大違法違紀(jì)問(wèn)題，落實(shí)案件移交司法機(jī)關(guān)處理；其

三、開(kāi)展審計(jì)宣傳工作，利用審計(jì)信息、審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)要情向有關(guān)部門反映政府采購(gòu)審計(jì)成果，并向政府部門專題報(bào)告政府采購(gòu)審計(jì)結(jié)果及改進(jìn)政府采購(gòu)工作的建議，促進(jìn)政府采購(gòu)工作更加規(guī)范化、科學(xué)化，致力于從源頭上防止貪腐行為的發(fā)生，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政基本框架的建立。

四、國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的影響及對(duì)策

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的影響

國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施將對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)觀念、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式與方法等產(chǎn)生重要和深遠(yuǎn)的影響。

1.審計(jì)觀念和審計(jì)依據(jù)。建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，是對(duì)財(cái)政資金的賬戶設(shè)置和收支繳撥方式的根本性變革。改革的實(shí)施，不僅涉及到改變現(xiàn)行預(yù)算編制方法和修訂一系列相關(guān)法律法規(guī)，建立健全代理銀行清算系統(tǒng)、財(cái)政支付管理信息系統(tǒng)等必需的配套設(shè)施，而且涉及到改變傳統(tǒng)觀念，將對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)觀念和審計(jì)依據(jù)產(chǎn)生重大影響。

2.審計(jì)客體。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)客體，即審計(jì)對(duì)象來(lái)說(shuō)，由原來(lái)的財(cái)稅部門、地方國(guó)庫(kù)、預(yù)算單位為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)稅部門、國(guó)庫(kù)收付系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算中心為主。在此基礎(chǔ)上，延伸審計(jì)對(duì)象劃撥為預(yù)算資金業(yè)務(wù)的中央銀行、經(jīng)批準(zhǔn)指定辦理預(yù)算資金業(yè)務(wù)的代理銀行以及預(yù)算單位。

3.審計(jì)內(nèi)容。主要審查預(yù)算單位是否將全部預(yù)算資金納入財(cái)政預(yù)算管理。支出方面，主要審查審計(jì)客體管理支出的流程、內(nèi)控制度是否嚴(yán)密、支出行為是否合法合規(guī)。審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容是對(duì)財(cái)政資金流向、流量的全面監(jiān)控以及規(guī)范財(cái)政支出、強(qiáng)化預(yù)算約束管理等方面。

4.審計(jì)方式與方法。國(guó)庫(kù)集中支付制度建立并逐步規(guī)范后，對(duì)預(yù)算單位審查的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到預(yù)算單位是否把應(yīng)納入預(yù)算管理的資金按時(shí)、足額地解繳到財(cái)政或稅務(wù)部門。與此同時(shí)，賬戶入手審計(jì)方式的重要性將進(jìn)一步突現(xiàn)出來(lái)，賬戶入手審計(jì)的客體變得更加集中，賬戶入手審計(jì)的可能性也將進(jìn)一步成為現(xiàn)實(shí)。在審計(jì)方法上，由于審計(jì)客體實(shí)行微機(jī)化管理與核算，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已成為必然趨勢(shì)。另一方面，由于實(shí)物性資產(chǎn)分布在預(yù)算單位，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)將更加注重就地實(shí)物盤點(diǎn)審計(jì)，并對(duì)資產(chǎn)的利用率和使用效益給予評(píng)價(jià)。

5.審計(jì)人員素質(zhì)。當(dāng)前，財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)進(jìn)度較快，審計(jì)人員應(yīng)與試點(diǎn)單位財(cái)務(wù)人員同步進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，跟上財(cái)政改革的步伐，避免給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作造成困難和被動(dòng)。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付制度下的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)思路

1.由“查錯(cuò)防弊型審計(jì)”向“績(jī)效型審計(jì)”和“管理型審計(jì)”轉(zhuǎn)變。實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶體系后，行政事業(yè)單位人員的工資由財(cái)政代發(fā)，大項(xiàng)辦公用品由政府代購(gòu)。國(guó)庫(kù)集中支付中心主要擔(dān)負(fù)集中會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算及財(cái)政監(jiān)督的職能，而各預(yù)算單位內(nèi)部理財(cái)機(jī)制不變、財(cái)務(wù)管理職能不變。因而，審計(jì)的重點(diǎn)必將轉(zhuǎn)向預(yù)算單位職能范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及財(cái)政資金的使用效果上。現(xiàn)行的財(cái)政管理辦法是否完善，財(cái)政管理機(jī)制是否不斷創(chuàng)新，財(cái)政改革措施是否科學(xué)合理、切實(shí)可行，國(guó)庫(kù)集中支付中心對(duì)預(yù)算單位資金管理監(jiān)督職能是否到位等，成為審計(jì)部門新的審計(jì)目標(biāo)。

2.由微觀審計(jì)向宏觀審計(jì)轉(zhuǎn)變。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，為實(shí)現(xiàn)宏觀分析提供了良好的基礎(chǔ)。通過(guò)審計(jì)，便于發(fā)現(xiàn)普遍性、趨勢(shì)性問(wèn)題，為政府的宏觀決策提供依據(jù)。

3.由傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)向?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)和專題調(diào)查轉(zhuǎn)變。為了發(fā)揮審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控中的作用，通過(guò)對(duì)財(cái)經(jīng)活動(dòng)中的重大問(wèn)題開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)和專題審計(jì)調(diào)查，可以提出完善財(cái)經(jīng)法規(guī)、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的建議，促進(jìn)政策法規(guī)的落實(shí)，收到事半功倍的效果。

4.由事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變。對(duì)某一預(yù)算單位或某些重點(diǎn)資金的使用應(yīng)

進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理。國(guó)庫(kù)集中支付中心可以按照審計(jì)部門的要求，準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地提供預(yù)算單位的會(huì)計(jì)信息資料，使審計(jì)部門的監(jiān)督職能由事后監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)運(yùn)行全過(guò)程中的事前、事中監(jiān)督。

5.加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，做到人機(jī)結(jié)合。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，為加快財(cái)政資金的撥付速度，提高國(guó)庫(kù)單一賬戶清算業(yè)務(wù)的效率，必須建立財(cái)政支付管理信息系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)管理操作系統(tǒng)。財(cái)政部門、稅務(wù)部門、人民銀行、指定辦理國(guó)庫(kù)集中收付資金業(yè)務(wù)的代理銀行、會(huì)計(jì)核算中心之間進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，建立暢通的信息渠道。審計(jì)部門為提高工作效率，必須堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助手段，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的積極作用，盡力降低審計(jì)成本，提高審計(jì)資源利用效率。

6.制定并完善與財(cái)政國(guó)庫(kù)管理改革相關(guān)的審計(jì)實(shí)施辦法。財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革，給預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)和變化。審計(jì)工作應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，盡快建立與財(cái)政國(guó)庫(kù)管理改革同步的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)范平臺(tái)，制定和完善《國(guó)庫(kù)集中支付制度審計(jì)實(shí)施辦法》、《政府采購(gòu)審計(jì)實(shí)施辦法》等相關(guān)審計(jì)規(guī)范，逐步從注重形式和程序規(guī)范，向注重內(nèi)在質(zhì)量和內(nèi)容規(guī)范轉(zhuǎn)變，用規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)控制、衡量、考核審計(jì)人員，提高審計(jì)質(zhì)量，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》編委會(huì).高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版,2011

[2]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》編委會(huì).高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版,2011

Influence of Government Purchase and Centralized Treasury Distribution System on

Budget Execution Auditing and Strategies

Liu Li, Dong Shishan

(Dalian University, Treasury Department, Information Technology College, Liaoning,Dalian, 116622)

Abstract:The smooth process of reforms on the Treasury Management System centered on Government Purchase and Treasury Centralized Distribution System leads to new challenges and developing environment for the budget execution auditing work.This article discusses the existing issues of the profound influence of the Government Purchase and Treasury Centralized Distribution System on budget execution auditing, and proposes relevant strategies.Key words:Centralized Distribution, treasury fund, government purchase, budget execution audit

第二篇：淺談國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

淺談國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響及

對(duì)策

【摘要】國(guó)庫(kù)集中支付制度改革是近幾年來(lái)財(cái)政改革的重要內(nèi)容，隨著這項(xiàng)改革的不斷深化，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了多方面的影響。本文分析了國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策，從而提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，更好地貫徹落實(shí)和推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革。

【關(guān)鍵詞】國(guó)庫(kù)集中支付；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；影響；對(duì)策

國(guó)庫(kù)集中支付制度改革以來(lái)，增強(qiáng)了財(cái)政對(duì)庫(kù)款的調(diào)控能力，提高了會(huì)計(jì)信息化水平，規(guī)范了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理行為，遏制了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。但改革也給單位的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一些亟待解決的問(wèn)題。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

國(guó)庫(kù)集中支付制度就是改變現(xiàn)行的財(cái)政資金層層撥付程序，由國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)在指定銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶，支付款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系“直達(dá)”商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位的財(cái)政預(yù)算管理模式。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施給單位財(cái)務(wù)管理帶來(lái)以下幾方面的影響：

1.增強(qiáng)了政府對(duì)財(cái)政資金的調(diào)度能力

改革前，預(yù)算單位不管其銀行賬戶有無(wú)資金結(jié)余，每月都要按照預(yù)算級(jí)次層層上報(bào)財(cái)政部門申請(qǐng)撥款，再由財(cái)政按下達(dá)的預(yù)算，將資金從國(guó)庫(kù)撥付到一級(jí)單位，一級(jí)單位按照預(yù)算級(jí)次層層下?lián)艿交鶎訂挝唬鶎訂挝辉俑鶕?jù)有關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)需要，購(gòu)買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)，形成財(cái)政資金實(shí)際支出。單位收到財(cái)政撥款后，何時(shí)使用、如何使用，主動(dòng)權(quán)在單位，財(cái)政部門只能履行事后監(jiān)督。一些大項(xiàng)目的資金撥到單位賬戶后幾年都沒(méi)有使用，而其他單位待投入資金的項(xiàng)目卻因國(guó)庫(kù)資金有限而無(wú)法及時(shí)開(kāi)展，大大降低了財(cái)政資金的使用效率。改革后，單位的資金結(jié)余變成指標(biāo)結(jié)余，資金全部留在國(guó)庫(kù)統(tǒng)一調(diào)度，避免各部門出現(xiàn)大量資金長(zhǎng)期滯留現(xiàn)象，加強(qiáng)了政府對(duì)財(cái)政資金的統(tǒng)籌和規(guī)劃度，把錢真正用到“刀刃”上。

2.規(guī)范了單位各項(xiàng)開(kāi)支和政府采購(gòu)行為

改革前，單位對(duì)財(cái)政資金的使用具有較大的自主性和隨意性，加上財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)政策的接收不及時(shí)、理解上有偏差，一些達(dá)到政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)支沒(méi)有走政府采購(gòu)程序，一些超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的支出，要等到入賬時(shí)才被發(fā)現(xiàn)，財(cái)政監(jiān)督乏力；改革后，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)單位的各項(xiàng)開(kāi)支進(jìn)行事前審核，及時(shí)制止和糾正不合法、不合規(guī)的財(cái)務(wù)開(kāi)支，應(yīng)納入政府采購(gòu)范圍的支出無(wú)一漏網(wǎng)，確保政府采購(gòu)行為更加規(guī)范。

3.提高了單位財(cái)務(wù)管理信息化水平

改革前，單位對(duì)財(cái)政撥款撥多少用多少，對(duì)全年的預(yù)算余額缺乏整體的認(rèn)識(shí)，也無(wú)法了解項(xiàng)目實(shí)時(shí)余額；改革后，由于建立起了財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政、國(guó)庫(kù)支付中心、預(yù)算單位、代理銀行、人民銀行國(guó)庫(kù)科聯(lián)網(wǎng)。預(yù)算單位可通過(guò)該系統(tǒng)，網(wǎng)上申報(bào)用款計(jì)劃、提交直接支付申請(qǐng)、開(kāi)具授權(quán)支付令、核查有關(guān)支付信息等。支付信息和清算信息能及時(shí)傳送到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心，實(shí)現(xiàn)信息共享，極大提高了單位財(cái)務(wù)管理信息化水平。

二、行政事業(yè)單位執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度中存在的問(wèn)題

1.代理銀行服務(wù)不到位，影響單位及時(shí)用款

改革前，單位有自己的銀行存款，可以自由選擇本單位開(kāi)戶銀行；改革后，單位的賬戶余額為零，而且單位的開(kāi)戶行由財(cái)政部門指定。比如某些地區(qū)只確定一家銀行的一個(gè)專窗代理財(cái)政國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)，有些單位離銀行路途遙遠(yuǎn)，增加了報(bào)賬員時(shí)間成本和單位運(yùn)行成本；而且100多家行政事業(yè)單位的國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)集中到一家銀行，銀行柜臺(tái)超負(fù)荷運(yùn)作，服務(wù)質(zhì)量必然降低，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)日提交銀行的業(yè)務(wù)隔日才能支付的現(xiàn)象，影響了單位及時(shí)用款，有些涉及到歸還個(gè)人公務(wù)卡支出的業(yè)務(wù)，還會(huì)出現(xiàn)逾期還款產(chǎn)生不必要的利息費(fèi)用的情況。

2.系統(tǒng)建設(shè)不到位，加大了財(cái)務(wù)人員的工作量

由于“國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)”與“預(yù)算單位賬務(wù)處理系統(tǒng)”不接軌，財(cái)務(wù)人員每月向國(guó)庫(kù)支付中心申請(qǐng)用款時(shí)，須先登錄“國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)”錄入指標(biāo)、金額、收款人等相關(guān)信息提交申請(qǐng)，打印《直接支付申請(qǐng)書》，連同發(fā)票復(fù)印件、合同復(fù)印件一起交國(guó)庫(kù)支付中心受理，國(guó)庫(kù)支付中心工作人員在系統(tǒng)辦理審核并打印《直接支付憑證》交銀行支付和清算，報(bào)賬員再登錄“預(yù)算單位賬務(wù)處理系統(tǒng)”錄入會(huì)計(jì)憑證，連同發(fā)票、合同等原始憑證一起交結(jié)算中心工作人員審核入賬，這樣財(cái)務(wù)人員必須登錄兩個(gè)系統(tǒng)入單，分別向兩個(gè)單位遞送單據(jù)，才能完成日常財(cái)務(wù)支出報(bào)賬工作，加大了?務(wù)人員的工作量。

3.財(cái)務(wù)人員更換頻繁，專業(yè)技術(shù)水平不高

在國(guó)庫(kù)集中支付改革之前，由于成立了地方性的財(cái)務(wù)結(jié)算中心，單位不再設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，原來(lái)的單位出納作為報(bào)賬員負(fù)責(zé)日常財(cái)務(wù)報(bào)銷和報(bào)賬工作，單位主觀上認(rèn)為財(cái)務(wù)管理有結(jié)算中心負(fù)責(zé)把關(guān)，故降低了報(bào)賬員的上崗門檻，導(dǎo)致出現(xiàn)不少報(bào)賬員是兼職的，甚至非財(cái)會(huì)專業(yè)的情況。他們?cè)谔幚韱挝回?cái)務(wù)工作時(shí)比較隨意，力不從心；而且有些單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為較難出業(yè)績(jī)，工作起來(lái)心猿意馬，導(dǎo)致報(bào)賬員更換頻繁，專業(yè)水平不高。這種現(xiàn)象在國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后持續(xù)存在，使得新制度不能得到很好的落實(shí)，阻礙了改革的進(jìn)程。

4.單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，資金使用績(jī)效不高

單位普遍存在著內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善，或形同虛設(shè)，監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)等問(wèn)題，比如，有些單位領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，為圖方便，個(gè)人印鑒由財(cái)務(wù)人員代管，由于內(nèi)控的缺位，給人可乘之機(jī)，導(dǎo)致工作人員利用虛假發(fā)票套取資金、采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)貪污挪用財(cái)政資金、單位資產(chǎn)損失浪費(fèi)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，由于沒(méi)有內(nèi)控機(jī)制的聯(lián)動(dòng)作用，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間缺乏有效的溝通與合作，業(yè)務(wù)員往往等到報(bào)銷費(fèi)用時(shí)才發(fā)現(xiàn)違反了一些規(guī)定而被財(cái)務(wù)人員退單，引起不必要的誤解和矛盾，而且由于缺少了業(yè)務(wù)部門的參與，財(cái)務(wù)部門也難以制定出準(zhǔn)確詳細(xì)的單位預(yù)算編制計(jì)劃，影響單位下一年的用款。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思想，提高單位預(yù)算管理水平

改革后，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，在財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，面臨更高的要求，必須轉(zhuǎn)變過(guò)去事后管理模式，采取全新的預(yù)算管理制度。單位領(lǐng)導(dǎo)需轉(zhuǎn)變過(guò)去把財(cái)務(wù)僅當(dāng)作后勤保障的思想，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視，在編制預(yù)算的過(guò)程中，各個(gè)業(yè)務(wù)科室應(yīng)協(xié)同合作，促使科室對(duì)未來(lái)的工作流程進(jìn)行規(guī)劃，并決定資金的使用量，制定詳細(xì)的預(yù)算編制計(jì)劃，將預(yù)算做得更加科學(xué)、規(guī)范，以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付改革的工作。

2.完善內(nèi)部控制制度，提高制度的可操作性

國(guó)庫(kù)集中支付制度改革要求預(yù)算單位支出需要有比較強(qiáng)的計(jì)劃性，有用款計(jì)劃才能支出，而且單位每一項(xiàng)開(kāi)支，基本都涉及到多部門的工作，這就需要各部門之間通力合作，全員參與，因此，單位迫切需要完善內(nèi)部控制制度，提高制度的可操作性，形成有效的執(zhí)行手段和措施，將不相容崗位相分離，將預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理、基建、經(jīng)濟(jì)合同等納入一個(gè)統(tǒng)一的管控體系中，這樣才能夠防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，遏制腐敗和舞弊現(xiàn)象，提高財(cái)政資金的使用績(jī)效。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

單位財(cái)務(wù)人員是國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的具體實(shí)施人，財(cái)政局??多舉辦對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)意識(shí)和創(chuàng)新能力，單位也應(yīng)制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，主要是通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)起財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，使其在工作中做到多想辦法、少埋怨，能夠勝任本職工作，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力，促進(jìn)單位其他各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展和運(yùn)行。此外，單位應(yīng)制定報(bào)賬員更換交接過(guò)渡制度，避免出現(xiàn)青黃不接的現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)人員上崗門檻，從源頭上提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理效率

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，納入改革的預(yù)算單位越來(lái)越多，資金面也越來(lái)越廣，要保證財(cái)政資金安全高效地支付，信息化建設(shè)是重要的技術(shù)支撐，財(cái)政部門必須加強(qiáng)信息化建設(shè)，整合現(xiàn)有的財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)資源，建立數(shù)據(jù)共享，逐步取消紙質(zhì)憑證、減少業(yè)務(wù)單據(jù)的紙質(zhì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，依據(jù)電子指令辦事，逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公。這些舉措的逐步落實(shí)，將在極大地方便預(yù)算單位用款的同時(shí)，也能提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理的效率。此外，單位財(cái)務(wù)部門必須配置一系列保證支付業(yè)務(wù)順利完成的軟硬件設(shè)施，并定期進(jìn)行維護(hù)，確保財(cái)政資金及時(shí)、安全支付。

四、結(jié)束語(yǔ)

任何改革都存在一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，國(guó)庫(kù)集中支付制度改革也不例外。隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)管理工作的不斷深化，相應(yīng)的規(guī)章制度也更加完善，業(yè)務(wù)流程設(shè)置更加科學(xué)、規(guī)范。財(cái)政要加大對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的宣傳力度，清除財(cái)務(wù)人員工作上的阻力，為不斷深入推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付改革爭(zhēng)得社會(huì)的理解和支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉利紅國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).[2]周志成梁水才國(guó)庫(kù)集中支付改革對(duì)單位財(cái)務(wù)管理的影響理論探討.3]李銘門科梁水才國(guó)庫(kù)集中支付制度改革對(duì)單位財(cái)務(wù)管理的影響河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào).

第三篇：集中支付制度對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的影響

摘要：建立國(guó)庫(kù)集中支付制度是2000年國(guó)庫(kù)系統(tǒng)改革的重點(diǎn)之一。本文通過(guò)對(duì)比實(shí)現(xiàn)集中支付前后財(cái)政預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算變化，來(lái)剖析集中支付制度對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題的影響,其中著重提出了對(duì)會(huì)計(jì)電算化的需求。

國(guó)庫(kù)集中支付即國(guó)庫(kù)單一帳戶制度，就是將政府所有財(cái)政性資金(包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金)集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理行開(kāi)設(shè)帳戶，同時(shí)，所有財(cái)政支出(包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外支出)均通過(guò)這一帳戶進(jìn)行撥付。建立國(guó)庫(kù)集中支付制度是2000年國(guó)庫(kù)系統(tǒng)改革的重點(diǎn)之一。實(shí)現(xiàn)集中支付后，國(guó)庫(kù)資金的劃撥方式將發(fā)生較大的變化，相應(yīng)的，對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的影響也很大。筆者通過(guò)對(duì)比實(shí)現(xiàn)集中支付前后財(cái)政預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算變化，來(lái)剖析集中支付制度對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題的影響，供讀者參考。

一、現(xiàn)行國(guó)庫(kù)資金的預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算支出都是通過(guò)國(guó)庫(kù)部門憑財(cái)政部門開(kāi)具的預(yù)算撥款憑證辦理的。撥款的收款單位是財(cái)政預(yù)算計(jì)劃內(nèi)的行政事業(yè)單位。1中央國(guó)庫(kù)的預(yù)算支出方式

財(cái)政部開(kāi)具預(yù)算撥款憑證，送至國(guó)庫(kù)，國(guó)庫(kù)經(jīng)過(guò)對(duì)憑證是否規(guī)范，印鑒是否齊全等進(jìn)行審查完畢，根據(jù)收款單位開(kāi)戶行將憑證分為兩類，一類是同城憑證，一類是異地憑證。對(duì)同城憑證，國(guó)庫(kù)人員將其逐筆錄入微機(jī)，匯總金額，打印出發(fā)往營(yíng)業(yè)管理部的郵劃往帳報(bào)單，然后進(jìn)行編押，再將往帳報(bào)單附上撥款憑證的二、三聯(lián)送到營(yíng)業(yè)管理部，營(yíng)業(yè)管理部接到來(lái)帳報(bào)單和撥款憑證后，將撥款憑證按收款行進(jìn)行清分，送票據(jù)交換中心參加同城票據(jù)交換后到達(dá)收款單位開(kāi)戶行。對(duì)異地憑證，國(guó)庫(kù)人員將其逐筆錄入微機(jī)，逐筆打印出電匯往帳報(bào)單，經(jīng)過(guò)編押后，打印電報(bào)稿，通過(guò)交換送辦公廳，再送郵局以電報(bào)方式送到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行，再轉(zhuǎn)到收款單位開(kāi)戶行。

2.地方金庫(kù)的預(yù)算支出方式

大部分分庫(kù)和下級(jí)中心支庫(kù)、支庫(kù)的預(yù)算資金劃撥是這樣進(jìn)行的：財(cái)政部門開(kāi)具預(yù)算撥款憑證，送至國(guó)庫(kù)，國(guó)庫(kù)經(jīng)過(guò)審核后，匯總金額開(kāi)具行庫(kù)往來(lái)憑證附同撥款憑證送到會(huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門。會(huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門再將其分為同城和異地憑證。對(duì)于同城憑證，參加同城票據(jù)清算送至各商業(yè)銀行；對(duì)異地憑證，通過(guò)電子聯(lián)行發(fā)往異地人民銀行或商業(yè)銀行。

二、實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付后的預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算

實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付后，預(yù)算支出(包括中央預(yù)算支出和地方預(yù)算支出)不再僅僅面向預(yù)算撥款單位(行政事業(yè)單位)，而是面對(duì)廣大的商品供應(yīng)者和勞務(wù)提供者，國(guó)庫(kù)必須直接參加同城票據(jù)交換和全國(guó)聯(lián)行才能滿足預(yù)算資金的快速、安全劃撥。

下圖所示的是實(shí)現(xiàn)集中支付后的預(yù)算支出。

1同城范圍內(nèi)的預(yù)算支出

(1)國(guó)庫(kù)擁有同城交換號(hào)，資金仍由會(huì)計(jì)部門代理清算

同城清算包括票據(jù)交換和資金清算兩部分。1票據(jù)交換

國(guó)庫(kù)收到撥款憑證后，經(jīng)過(guò)審核后，將收款單位開(kāi)戶行屬于同城清算范圍的撥款憑證按收款單位開(kāi)戶行清分，同時(shí)將憑證信息錄入到《國(guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》后，票據(jù)信息的交換操作如下： 手工磁盤交換

打印提出清單，并生成提出磁盤文件，參加同城軟磁盤清算，將提出票據(jù)送至交換中心，直接交換至收款單位開(kāi)戶行。

清分機(jī)交換

打印提出清單，并在憑證(或信封)上打印磁碼，參加同城票據(jù)交換，直接交換至收款單位開(kāi)戶行。

同城電子支付系統(tǒng)(實(shí)時(shí)清算)2資金清算

因國(guó)庫(kù)只是交換行，不是清算行，因此，國(guó)庫(kù)不在營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶，資金清算針對(duì)上述3種票據(jù)交換方式分成2種：

對(duì)于手工磁盤交換和清分機(jī)交換的，資金清算可根據(jù)票據(jù)交換中心開(kāi)具的資金劃撥憑證，國(guó)庫(kù)開(kāi)具手工聯(lián)行往帳報(bào)單與會(huì)計(jì)部門進(jìn)行清算。

對(duì)于參加實(shí)時(shí)清算的國(guó)庫(kù)，則需在當(dāng)日系統(tǒng)對(duì)帳成功后，根據(jù)清算分機(jī)打印出來(lái)的清差憑證，填制行庫(kù)往來(lái)憑證與會(huì)計(jì)部門進(jìn)行清差。(2）國(guó)庫(kù)擁有全國(guó)聯(lián)行行號(hào)，資金由國(guó)庫(kù)直接清算

國(guó)庫(kù)成為全國(guó)聯(lián)行單位后，行庫(kù)往來(lái)科目視同商業(yè)銀行與人民銀行往來(lái)科目，行庫(kù)往來(lái)科目在營(yíng)業(yè)部的貸方余額視同國(guó)庫(kù)存款數(shù)(頭寸)。提出撥款票據(jù)的傳遞與上述l點(diǎn)相同，在資金清算時(shí)，使用行庫(kù)往來(lái)憑證直接進(jìn)行清算(在實(shí)時(shí)清算方式下是使用清差來(lái)劃撥的)。2.異地預(yù)算撥款

對(duì)異地憑證，國(guó)庫(kù)逐筆錄入微機(jī)后，生成并打印電子聯(lián)行往帳清單，通過(guò)電子聯(lián)行的“天地對(duì)接”系統(tǒng)，將預(yù)算支出信息傳送到衛(wèi)星小站。衛(wèi)星小站再將國(guó)庫(kù)資金發(fā)往收款單位開(kāi)戶行所在的當(dāng)?shù)厝嗣胥y行，再轉(zhuǎn)劃收款單位開(kāi)戶行。對(duì)不通電子聯(lián)行的地方，可通過(guò)手工聯(lián)行方式匯劃資金。

三、實(shí)現(xiàn)集中支付后對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的影響

國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)現(xiàn)后，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算變化較大。主要表現(xiàn)在以下方面： 1國(guó)庫(kù)需要直接參加同城清算

目前，大部分國(guó)庫(kù)沒(méi)有直接參加清算，而是由會(huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門代為清算。國(guó)庫(kù)與會(huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門之間的資金往來(lái)通過(guò)“行庫(kù)往來(lái)”科目進(jìn)行核算。在實(shí)現(xiàn)集中支付后，大量的撥款會(huì)通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶中的各種分類帳戶中劃往各商業(yè)銀行，如果國(guó)庫(kù)不直接參加同城清算，勢(shì)必加大與會(huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門的資金“中轉(zhuǎn)”流量，一方面增加了手續(xù)，增大了會(huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門的勞動(dòng)強(qiáng)度，也增大了行庫(kù)往來(lái)科目對(duì)帳的難度；另一方面不利于地方預(yù)算支出的快速調(diào)撥，不利于預(yù)算資金在劃撥中遇到問(wèn)題時(shí)的及時(shí)解決。因此，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付，國(guó)庫(kù)就必須直接參加同城清算，以適應(yīng)國(guó)庫(kù)對(duì)地方預(yù)算支出的安全、高效的調(diào)撥管理。2.國(guó)庫(kù)需要參加全國(guó)聯(lián)行

目前，只有總行國(guó)庫(kù)局參加了全國(guó)聯(lián)行，個(gè)別省份在省轄范圍內(nèi)使用了省轄聯(lián)行專門用于劃撥國(guó)庫(kù)資金。絕大多數(shù)國(guó)庫(kù)在上劃資金和調(diào)撥支出時(shí)，都是先通過(guò)行庫(kù)往來(lái)科目將資金劃往本行會(huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門，再由他們通過(guò)電子聯(lián)行或手工聯(lián)行轉(zhuǎn)劃到異地收款行。在實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付后，大量的異地?fù)芸钚枰焖佟⒅苯拥膭潛艿疆惖厥湛钚校绻杂杀拘袝?huì)計(jì)(營(yíng)業(yè))部門轉(zhuǎn)劃做聯(lián)行往帳，必然會(huì)影響預(yù)算支出的效率和信譽(yù)。因此，實(shí)施集中支付，國(guó)庫(kù)就必須參加全國(guó)聯(lián)行，以適應(yīng)國(guó)庫(kù)對(duì)調(diào)撥支出等異地?fù)芸畹目焖佟踩墓芾怼?.國(guó)庫(kù)參加同城清算和聯(lián)行后，需要增設(shè)同城往來(lái)、聯(lián)行往來(lái)和暫收、暫付等會(huì)計(jì)科目，來(lái)對(duì)預(yù)算支出的同城和異地劃撥進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，行庫(kù)往來(lái)科目的性質(zhì)會(huì)因國(guó)庫(kù)提升為清算行而發(fā)生改變，行庫(kù)往來(lái)視同商業(yè)銀行在人民銀行的存款，用于各級(jí)預(yù)算收入的收納、報(bào)解和地方預(yù)算支出的調(diào)撥。4.實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付，需要改變“地方財(cái)政庫(kù)款”(對(duì)總庫(kù)而言是“中央預(yù)算收入”和“中央預(yù)算支出”)科目的收支范圍，使其即能收納預(yù)算內(nèi)收入，也能收納預(yù)算外收入，同時(shí)還能進(jìn)行預(yù)算內(nèi)、外的支出。并相應(yīng)建立國(guó)庫(kù)分類帳戶。國(guó)庫(kù)分類帳戶是按照資金的用途(包括職能分類和經(jīng)濟(jì)分類)、用款部門或支出單位等而設(shè)立的分類帳戶，以對(duì)財(cái)政部門及各支出單位的實(shí)際資金支出進(jìn)行核算。

5.實(shí)現(xiàn)集中支付，需要國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的高度電算化

國(guó)庫(kù)集中支付制度是一項(xiàng)重大的改革，它的實(shí)現(xiàn)完全依賴于國(guó)庫(kù)電算化水平的高起點(diǎn)、高質(zhì)量，也即對(duì)《中央國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)》(總庫(kù)專用)和《國(guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》(省分庫(kù)以下各級(jí)國(guó)庫(kù)使用)在集中支付制度下完成預(yù)算支出功能的高要求。但這些程序都是在現(xiàn)行預(yù)算體制的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，雖然都對(duì)同城清算和聯(lián)行留有接口，但仍不夠全面、理想、實(shí)用。為了滿足集中支付的需要，還應(yīng)做如下修改和調(diào)整：(1)增加同城清算模塊

鑒于各地同城清算的模式不統(tǒng)一，有些差異還較大，那么，實(shí)現(xiàn)集中支付后，國(guó)庫(kù)直接參加同城票據(jù)交換了，應(yīng)該有相應(yīng)的同城清算程序提供給國(guó)庫(kù)使用。作為統(tǒng)一全國(guó)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)程序的《國(guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》應(yīng)該提供同城清算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出接口，供各地科技力量完成同城清算模塊的開(kāi)發(fā)。

(2)增加電子聯(lián)行和手工聯(lián)行接口模塊

國(guó)庫(kù)擁有聯(lián)行行號(hào)后，通過(guò)與電子聯(lián)行或手工聯(lián)行接口模塊就可直接參加電子聯(lián)行或手工聯(lián)行進(jìn)行資金清算。

（3）安全措施

由于國(guó)庫(kù)直接參加同城票據(jù)交換和全國(guó)聯(lián)行，國(guó)庫(kù)直接面對(duì)社會(huì)進(jìn)行預(yù)算資金的劃撥，因此，國(guó)庫(kù)不僅要在制度上加強(qiáng)管理，在技術(shù)手段上也需改進(jìn)。一方面，購(gòu)置“加密卡”等硬件設(shè)備，保證數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程中的正確、安全、保密；另一方面，在各種接口程序的數(shù)據(jù)傳輸時(shí)，使用“軟加密”技術(shù)，對(duì)被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密，保證數(shù)據(jù)的唯一性、準(zhǔn)確性，防止數(shù)據(jù)的泄露，同時(shí)，對(duì)收到的資金信息(數(shù)據(jù))解密，并自動(dòng)核對(duì)數(shù)據(jù)的合法性、正確性，保證資金的安全。

第四篇：國(guó)庫(kù)集中支付風(fēng)險(xiǎn)與控制對(duì)策（精選）

國(guó)庫(kù)集中支付風(fēng)險(xiǎn)與控制對(duì)策

摘 要：本文針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并提出了相應(yīng)的控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞：集中支付 風(fēng)險(xiǎn) 控制措施

國(guó)庫(kù)集中支付的執(zhí)行，使我國(guó)原有的財(cái)政資金逐層劃撥的模式得以改變，由國(guó)庫(kù)指定支付機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶，當(dāng)預(yù)算單位需要進(jìn)行物資購(gòu)進(jìn)或勞務(wù)支付時(shí)，可提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)資金申請(qǐng)，經(jīng)指定支付機(jī)構(gòu)審核通過(guò)后，直接由國(guó)庫(kù)單賬戶將資金轉(zhuǎn)付給收款人，從而實(shí)現(xiàn)集中支付。這種支付方式的執(zhí)行，提高了資金使用的計(jì)劃性，加強(qiáng)了監(jiān)督效果，使得支付制度更加適應(yīng)于現(xiàn)代化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。但是在具體的實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，不可避免的是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，只有采取有效的措施對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付進(jìn)行嚴(yán)格的管理及監(jiān)督，才能化解風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危險(xiǎn)，使得國(guó)家財(cái)政工作更加穩(wěn)定的運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、國(guó)庫(kù)集中支付過(guò)程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）國(guó)庫(kù)集中支付數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)庫(kù)集中支付管理中會(huì)涉及到大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣龐大的數(shù)據(jù)信息規(guī)模只有通過(guò)計(jì)算機(jī)管理才能實(shí)現(xiàn)較好的管理目的。然而計(jì)算機(jī)技術(shù)雖然具有多種優(yōu)點(diǎn)，但其本身卻也存在著各種缺點(diǎn)，如計(jì)算機(jī)病毒、系統(tǒng)癱瘓等等，較為嚴(yán)重的還會(huì)造成數(shù)據(jù)丟失等問(wèn)題，這都嚴(yán)重的影響了國(guó)庫(kù)集中支付工作的順利開(kāi)展，計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)庫(kù)集中支付中不可回避的重要問(wèn)題。

（二）財(cái)政直接支付存在的資金風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政直接支付取消了資金撥付的中間環(huán)節(jié)，方便快捷。但可能存在著預(yù)算單位虛假套取財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)，收款人、收款賬戶是否真實(shí)難以核實(shí)，預(yù)算單位用款申請(qǐng)的合理性很難確定。

（三）財(cái)政授權(quán)支付存在的資金風(fēng)險(xiǎn)。與財(cái)政直接支付相比，授權(quán)支付的風(fēng)險(xiǎn)性更大。因?yàn)樨?cái)政授權(quán)給預(yù)算單位后，財(cái)政部門的監(jiān)督余地相對(duì)減小，給預(yù)算單位套取或轉(zhuǎn)移、挪用財(cái)政資金提供了便利。同時(shí)，由于預(yù)算單位和基層代理銀行管理制約機(jī)制相對(duì)松弛，內(nèi)控制度不夠健全，這也為預(yù)算單位、代理銀行或有關(guān)人員違規(guī)操縱財(cái)政資金留有一定的空間。

（四）財(cái)政內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部門是國(guó)有資金流向的控制部門，財(cái)政內(nèi)部管理一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致集中支付也存在風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政預(yù)算指標(biāo)的編制、批復(fù)，單位用款計(jì)劃的編制、批復(fù)，非預(yù)算單位財(cái)政直接撥款都必須有嚴(yán)格控制，防止內(nèi)部人員產(chǎn)生違法支付的事情。而在審核環(huán)節(jié)，也可能出現(xiàn)各種把關(guān)不到位的情況，如出現(xiàn)單位不符、支付用途不同等諸多狀況，這些也會(huì)給國(guó)庫(kù)集中支付帶來(lái)定的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）代理銀行違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)。代理銀行作為財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的付款銀行，應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)管理，防止發(fā)生亂支付的現(xiàn)象.如支付的收款單位與付款單上的單位名稱或賬號(hào)不一致，授權(quán)支付付款單上支付的用途與支票用途不一致，直接支付通知書上的收款人與實(shí)際收款人不一致。如果把關(guān)不嚴(yán)，極易產(chǎn)生違法問(wèn)題。

（六）預(yù)算單位現(xiàn)金管理風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，預(yù)算單位通過(guò)零余賬戶支取現(xiàn)金的額度，沒(méi)有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)的存在。盡管國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)預(yù)算單位的業(yè)務(wù)不會(huì)產(chǎn)生任何影響，但實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)有些單位為了方便用款，經(jīng)常提取大額現(xiàn)金。不僅不符合現(xiàn)金管理?xiàng)l例要求使用現(xiàn)金，而且極易產(chǎn)生盜、搶風(fēng)險(xiǎn)。提取的大額現(xiàn)金在銀行門口被搶奪的事件屢見(jiàn)報(bào)端，不僅給國(guó)家造成損失，而且工作人員也可能受到傷害。

二、應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付風(fēng)險(xiǎn)的若干策略

（一）創(chuàng)新集中支付方式，完善預(yù)算管理編制與管理體系

首先應(yīng)該強(qiáng)化部門預(yù)算編制的改革力度，在進(jìn)行綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)之上，盡量通過(guò)零基預(yù)算以及細(xì)化預(yù)算的方式來(lái)進(jìn)行部門預(yù)算編制工作。尤其是在進(jìn)行預(yù)算支出編制的過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)本單位當(dāng)年的具體實(shí)際情況，并結(jié)合當(dāng)年的財(cái)政收支情況，確定一個(gè)具體的財(cái)政支出額度，同時(shí)對(duì)資金的支出金額方向以及用途等進(jìn)行細(xì)化，確定各個(gè)具體項(xiàng)目所需要的資金預(yù)算。而在進(jìn)行資金的劃撥過(guò)程中，可以通過(guò)采用與公務(wù)卡相結(jié)合的方式進(jìn)行專項(xiàng)資金的劃撥。其次，就是要針對(duì)部門預(yù)算的各個(gè)執(zhí)行環(huán)節(jié)與過(guò)程，進(jìn)一步的通過(guò)剛性約束來(lái)擴(kuò)大集中支付的安全程度。

（二）加快對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的步伐

1.強(qiáng)化宣傳力度，提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。國(guó)庫(kù)集中支付制度屬于個(gè)新的財(cái)政資金支付方式，整個(gè)過(guò)程中涉及到利益調(diào)整等多個(gè)方面。而且在調(diào)整的過(guò)程中所涉及到的方面也較多，諸如人民銀行、指定的代理銀行以及預(yù)算單位等多方的合作。在執(zhí)行的過(guò)程中應(yīng)該遵循預(yù)算單位資金的使用權(quán)、支出審批權(quán)的原則，對(duì)各個(gè)方面的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行合理規(guī)范。

2.加強(qiáng)集中支付制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。國(guó)庫(kù)資金支付各方應(yīng)該建立和完善內(nèi)部控制體系。國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)控機(jī)制與體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善，這是有效防范財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效方式，對(duì)保證財(cái)政資金安全具有重要意義。而各個(gè)指定的基層代理銀行應(yīng)該對(duì)之前松散的管理方式進(jìn)行改革，去除存在的管理控制不嚴(yán)以及信息阻塞等問(wèn)題與弊端。

3.提前監(jiān)督程序，防患于未然。在財(cái)政資金撥付給商品供應(yīng)商或者是勞務(wù)提供者之前，政府的采購(gòu)部門就應(yīng)該對(duì)其所采購(gòu)的產(chǎn)品以及所使用的勞務(wù)承擔(dān)起責(zé)任，保證其質(zhì)量。而財(cái)政預(yù)算管理部門應(yīng)該對(duì)采購(gòu)單位所提請(qǐng)的資金申請(qǐng)、采購(gòu)之后的購(gòu)銷合同、商品供應(yīng)者資質(zhì)以及勞務(wù)提供者資質(zhì)等情況進(jìn)行鑒定，對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

4.加強(qiáng)財(cái)政直接支付以及財(cái)政授權(quán)支付的后續(xù)監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)直接支付給產(chǎn)品供應(yīng)商或者是勞務(wù)提供者之后，財(cái)政部門應(yīng)該采取必要的措施對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行監(jiān)控和跟蹤。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，支付方式是否科學(xué)合理，是我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段財(cái)政管理是否合理的重要表現(xiàn)，其中國(guó)庫(kù)集中支付方式的實(shí)施使我國(guó)的財(cái)務(wù)制度更加的科學(xué)、完善。國(guó)庫(kù)集中支付制度的出臺(tái)與執(zhí)行，使得國(guó)有資金的預(yù)算性更強(qiáng)，有效的提高了資金的利用效率，使得國(guó)家宏觀調(diào)控更加順利，同時(shí)還減少了資金的撥付環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化了核算程序，提高了資金利用率。在此基礎(chǔ)上，再加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的風(fēng)險(xiǎn)控制，就能夠更好的應(yīng)用國(guó)庫(kù)集中支付制度，從而使我國(guó)資金的使用更趨于合理，為我國(guó)的社會(huì)主義建設(shè)提供更為可靠的資金保證。

第五篇：政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中收付制度(doc4)

政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中收付制度

目前，我國(guó)的政府采購(gòu)工作處于邊起步、邊摸索階段，因而在采購(gòu)資金的管理和使用上存在許多不規(guī)范的地方，客觀上要求建立完善的國(guó)庫(kù)集中收付制度。構(gòu)建政府采購(gòu)資金國(guó)庫(kù)集中收付制度的思路。建立政府采購(gòu)資金集中收付制度的總體思路是，以公共財(cái)政和效益財(cái)政理論為指導(dǎo)，以提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，以資金控制為核心，以預(yù)算管理和全程監(jiān)督為手段，實(shí)行政府采購(gòu) 資金的財(cái)政統(tǒng)一集中收付管理。其運(yùn)作要點(diǎn)可概括為“設(shè)立一個(gè)專戶，實(shí)行兩個(gè)分離，強(qiáng)化三個(gè)控制，建立四項(xiàng)制度”。

1.設(shè)立一個(gè)專戶。政府采購(gòu)資金收支都由設(shè)在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定代理銀行的賬戶反映，各單位和部門的政府采購(gòu)資金收付都通過(guò)這一賬戶集中辦理。在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，政府采購(gòu)支出一旦發(fā)生，采購(gòu)資金由國(guó)庫(kù)單位一賬戶直接撥給商品和勞務(wù)供應(yīng)商或工程承建單位，不存在現(xiàn)行分散支付制度下層層轉(zhuǎn)撥、多個(gè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)賬的問(wèn)題。各單位可根據(jù)自身職能的需要，在財(cái)政門批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)自選決定購(gòu)買何種商品和勞務(wù)，但必須經(jīng)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)公開(kāi)采購(gòu)，其資金由國(guó)庫(kù)集中支付。這樣，資金是部門的，所有權(quán)和使用權(quán)沒(méi)有改變，僅僅改變了采購(gòu)方式和支付方式而已。

2.實(shí)行兩個(gè)分離。一是政府采購(gòu)資金與業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)分離。預(yù)算單位的人員工資由財(cái)政直達(dá)個(gè)人賬戶，業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政劃撥給預(yù)算單位自行支付，或通過(guò)會(huì)計(jì)結(jié)算單位自行支付，或通過(guò)會(huì)計(jì)結(jié)算中心集中管理。改革過(guò)去采購(gòu)資金與業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)混為一體的作法，將現(xiàn)行財(cái)政支出中用于單位或部門的設(shè)備購(gòu)置、會(huì)務(wù)、房屋修繕、車輛購(gòu)置和維護(hù)、社會(huì)保險(xiǎn)等專項(xiàng)資金分門別類地從總預(yù)算中單獨(dú)編制，不再搞條塊分割，將資金納入政府采購(gòu)專戶，由國(guó)庫(kù)集中支付。二是預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分離。改革過(guò)去部門上報(bào)采購(gòu)計(jì)劃，財(cái)政預(yù)算部門審定計(jì)劃的作法，將政府采購(gòu)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分開(kāi)，預(yù)算部門只負(fù)責(zé)編制政府采購(gòu)預(yù)算，不管政

府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行； 預(yù)算執(zhí)行部門只按照政府采購(gòu)預(yù)算具體執(zhí)行。這樣各司其職，才能保證政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、公開(kāi)性，提高政府預(yù)算執(zhí)行的透明度。

3.強(qiáng)化三個(gè)控制。（1）強(qiáng)化預(yù)算控制。在政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行中，嚴(yán)格按政府審查批準(zhǔn)的 預(yù)算組織實(shí)施，除特殊情況外，一律不得變更采購(gòu)項(xiàng)目。預(yù)算安排的政府采購(gòu)收入計(jì)劃也必須 確保完成，不得隨意減免，無(wú)政策原因不得少收。（2）強(qiáng)化資金使用控制。通過(guò)國(guó)庫(kù)集中收付 制度，將采購(gòu)項(xiàng)目納入政府采購(gòu)范圍，按政府采購(gòu)制度規(guī)定的程序規(guī)范化動(dòng)作，對(duì)采購(gòu)資金的撥付、使用、清算全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。除了特殊用途外，采購(gòu)資金都要通過(guò)國(guó)庫(kù)直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)商。（3）強(qiáng)化項(xiàng)目決算控制。嚴(yán)格控制采購(gòu)項(xiàng)目的支付進(jìn)度，在采購(gòu)項(xiàng)目決算未經(jīng)財(cái)政部門審計(jì)確認(rèn)之前，付款進(jìn)度不得超過(guò)合同的 75%.采購(gòu)結(jié)束后，采購(gòu)單位應(yīng)及時(shí)辦理項(xiàng)目決算，交財(cái)政部門（或中介機(jī)構(gòu)）審計(jì)后行文確認(rèn)。據(jù)財(cái)政部門審計(jì)確認(rèn)的決算支出，留足質(zhì)保金后方可付清項(xiàng)目余款。凡未經(jīng)財(cái)政部門審計(jì)確認(rèn)的決算支出項(xiàng)目，一律不準(zhǔn)結(jié)清采購(gòu)項(xiàng)目款。

4.建立四項(xiàng)制度。（1）建立預(yù)算編制制度。財(cái)政部門在編制政府預(yù)算草案時(shí)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立政府采購(gòu)明細(xì)預(yù)算，以增強(qiáng)對(duì)單位執(zhí)行政府采購(gòu)的約束力，擴(kuò)大政府采購(gòu)規(guī)模，發(fā)揮其規(guī)模 效益。政府采購(gòu)的執(zhí)行時(shí)間由財(cái)政預(yù)算部門根據(jù)預(yù)算情況確定。（2）建立項(xiàng)目審批制度。各單位根據(jù)工作需要和財(cái)力情況，向財(cái)政部門提交采購(gòu)預(yù)算計(jì)劃，財(cái)政部門再根據(jù)資金支付能力，區(qū)分輕重緩急提出審核意見(jiàn)報(bào)同級(jí)政府批準(zhǔn)后實(shí)施。（3）建立操作控制制度、通過(guò)明確的操作管理程序，在預(yù)算、采購(gòu)、付款、核算、決算的各個(gè)操作環(huán)節(jié)，財(cái)政、單位、采購(gòu)中心、國(guó)庫(kù)之間實(shí)行相互牽制和內(nèi)部控制制度，有效防范違紀(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（4）建立項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度。為考核政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督采購(gòu)質(zhì)量，提高資金使用效益，財(cái)政部門應(yīng) 對(duì)政府支出進(jìn)行單獨(dú)核算，以節(jié)約采購(gòu)成本，減少財(cái)政性支出。相關(guān)的配套改革措施：政府采購(gòu)資金實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付管理，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行相關(guān)的配套改革，以保證這項(xiàng)改革的順利進(jìn)行。

1.做好國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。隨著政府采購(gòu)范圍的擴(kuò)大，帶來(lái)國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)量的日益 增加，因而對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員提出了新的更高的要求，必須選拔政治覺(jué)悟高、專業(yè)技術(shù)強(qiáng)的人員來(lái)從事國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)崗位工作。同時(shí)，要抓緊建立財(cái)政管理信息系統(tǒng)及國(guó)庫(kù)操作系統(tǒng)，包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理系統(tǒng)、收入管理系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理系統(tǒng)、收入管理系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)收支總分類賬管理系統(tǒng)等，完善電子化的全國(guó)銀行清算系統(tǒng)，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、征收機(jī)關(guān)之間建立計(jì)算機(jī)橫向聯(lián)網(wǎng)，在財(cái)政和各部門之間建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)部門之間無(wú)紙化操作，提高工作效率和信息傳遞速度。

2.推行“零戶統(tǒng)管”會(huì)計(jì)管理模式。通過(guò)推行“零戶統(tǒng)管”，在保持單位資金使用權(quán)和 財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的情況下，取消各單位的銀行賬戶和核算賬戶，成立財(cái)政收付執(zhí)行機(jī)構(gòu)——“會(huì) 計(jì)核算中心”或“會(huì)計(jì)收付中心”，實(shí)行預(yù)算統(tǒng)編、會(huì)計(jì)統(tǒng)配、國(guó)庫(kù)統(tǒng)付和采購(gòu)統(tǒng)辦的管理體制。其主要職責(zé)是：對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)、外資金實(shí)行統(tǒng)一管理，配合財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門 建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，為預(yù)算單位設(shè)立支出總賬及分類賬管理系統(tǒng)，受理審核預(yù)算單位支付申請(qǐng)，開(kāi)具支付令，進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)反映支付情況，為預(yù)算執(zhí)行分析提供信息。

3.強(qiáng)化實(shí)行部門預(yù)算改革。部門預(yù)算是政府預(yù)算體制改革的基礎(chǔ)，政府采購(gòu)是預(yù)算體制改革的重要環(huán)節(jié)，而國(guó)庫(kù)集中收付制度是政府采購(gòu)制度的保單，這三者構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，不可分割。部門預(yù)算不細(xì)化，就不能對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。

4.改革國(guó)庫(kù)管理體制。為適應(yīng)人民銀行管理體制和國(guó)庫(kù)集中收付罐改革的要求，應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)體系。

5.修訂和制定相關(guān)的法律制度。要重新修訂《預(yù)算法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》、《國(guó)家金 庫(kù)條例》、《國(guó)家金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》、《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，相應(yīng)制定《國(guó)庫(kù)收入管理辦法》、《國(guó)庫(kù)支出管理辦法》、《國(guó)庫(kù)支票管理辦法》、《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算辦法細(xì)則》等，以及相關(guān)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等，為政府和國(guó)庫(kù)集中收付改革提供法律保證。