第一篇：預算會計改革問題研究

預算會計改革問題研究

摘要:預算會計是我國會計體系的重要組成部分。近幾年，隨著政府職能轉變和財政管理體制改革的步伐加快，現行的預算會計體系逐漸暴露出滯后性和不適應性。“十二五”期間大力推進預算會計改革，建立和完善政府會計準則體系，全方位實施事業單位會計改革，對充分發揮會計服務財政，促進公共財政建設和社會經濟發展，全面提升行政事業單位管理水平具有重要意義。

關鍵詞:預算會計改革 背景與意義 國際經驗 未來會計模式 隨著我國經濟的高速發展和經濟體制改革的不斷深入，我國預算管理及行政事業單位的財務管理中一項重要工作即預算會計的作用越來越突顯，政府預算會計的核算職能、反映監督政府及行政事業單位預算執行的職能亟需得到加強和完善，我國市場經濟體制的建立和不斷發展，也促使我國的政府預算會計工作改革勢在必行。

一、預算會計的概念和功能

新中國初期就開始使用“預算會計”概念，但學術界和政府相關法規與文件缺乏清晰而嚴格的定義，對“預算會計”與“政府會計”的關系與界限也未加以澄清，目前國際上關于預算會計的標準定義是：預算會計是用于追蹤撥款和撥款使用的政府會計。這個概念簡明扼要，它清楚地表明預算會計是政府會計的組成部分，其目的和功能在于追蹤財政資金的流動——從撥款開始到付款結束，其間經歷承諾和核實兩個階段，形成一個完整的支出周期。

預算會計的功能廣泛，從負責財政管理和預算事務的核心部門和

支出機構的角度來看，預算會計提供的信息對于三個領域尤其具有重大意義：有效監控預算執行過程（財政監督）。從預算會計系統產生的關于撥款和撥款使用的信息是政府國庫等部門有效監控預算執行過程的前提條件，同時預算會計也是衡量國庫系統運作效率的關鍵尺度之一。管理財政風險。各級政府都在不同程度上從事與風險相關的財政活動，如貸款擔保、養老金計劃，這些風險活動在預算會計系統中加以記錄和報告，就會對管理財政風險極為有利，有助于采取預防性行動。評估政府財政狀況和財政可持續性。預算會計記錄的財政收入與支出的對比，政府資產與負債的對比，對于評估政府財政狀況和可持續性意義重大。

二、我國預算會計現狀及存在的問題，改革的背景與意義 我國現行預算會計體系是立足于1997～1998年財政部制定發布的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則（試行）》和《事業單位會計制度》的制度框架上，實施至今已近十五年。隨著財政管理和預算的改革，現行預算會計的“不適應性”矛盾日益突出，存在的問題和弱點也越來越凸顯，概括起來主要有兩方面：一是“散”，總預算會計、行政單位會計和事業單位會計相互割裂成互不關聯的“三張皮”，彼此采用不同的會計制度、會計科目和會計核算方法，一方面導致會計信息失去了寶貴的可比性，另一方面導致財政部門和其他核心部門無法實時獲得機構層交易信息，以致無法實現有效的財政監督；二是“缺”，大量的政府支出義務、應計支出和財政拖欠信息游離于現行預算會計的視野之

外，而這些會計信息對于核心部門監控預算執行過程、評估政府財務狀況以及管理財政風險舉足輕重。因此現行的預算會計已難以滿足信息使用者的信息使用需求，尤其是財政管理部門履行關鍵職能的需要。

近年來，國際上許多發達國家也在大刀闊斧地推進預算和財政管理的改革，預算會計改革是其中內容之一，國際上主要的會計學術組織也在全球范圍內致力于政府會計改革，以促進更高的財政透明度，在這樣的背景下，一方面更加劇了我國預算會計改革的緊迫性，另一方面也為我們的改革提供了寶貴的經驗和教訓，也使得我國的預算會計改革面臨著良好的契機。

三、發達國家政府會計改革的內容和國際經驗

發達國家政府會計改革大體上經歷了兩個階段：早期和近期。早期以制度建設、整合政府會計、擴展政府會計的覆蓋范圍為主，早期的改革為建立現代財政制度奠定了基礎。近期（20世紀80年代以來）政府會計的改革速度加快，其主線是將應計基礎引入政府會計領域、財務報告甚至預算領域。推動發達國家政府會計改革的主要力量是“新公共管理”運動，在它的推動下已有超過一半的oecd成員國在政府財政報告中采用了應計制會，他們的實踐表明，在支持績效導向的政府預算改革、鑒別與控制財政風險以及改進政府對長期資產管理等方面，應計基礎政府會計起著重要作用。隨著現代金融市場的日趨發展和成熟，發達國家政府會計改革又呈現出一個鮮明的特點：政府會計越來越向企業會計靠攏。許多國家正致力于

發展全新的、以一般公認會計原則為基礎的政府報告模式，其核心是將反映短期（年度）預算執行情況為重點的財務報告，擴展為反映長期而全面的財務狀況和營運結果的財務報告。

雖然國際上并不存在放之四海而皆準的“標準預算會計模式”，但發達國家在其長期實踐中發展起來的預算會計模式，對我國的改革仍有不少可借鑒之處，其中值得重視的經驗主要有：預算會計的全面性，以支出周期確定預算會計的核算內容，對支出周期進行全程式支出控制。采用2～3個會計基礎，與成本會計和績效計量系統相結合。在保留現金制的基礎上，對承諾階段的交易采用應計基礎，對公共組織的盈利性活動采用修正應計基礎，同時開發成本會計與績效計量系統，以提供與績效相關的信息。嚴密的財務合規性控制，既記錄預算數也記錄實際數，通過預算會計系統對支出周期各階段進行嚴密的財務合規性控制，以防范在預算執行過程中出現的任何可能的財務違規，確保預算執行過程得到有效的監控。采用準則規范模式。即通過制定和發布公共部門會計準則的方式，對重要的會計與報告事項予以清晰的界定，尤其是財務報告的規范。

四、對我國未來預算會計改革的理解和判斷

預算會計改革是一個復雜的系統工程，需要精心的設計和穩妥的推進才能取得進展，從中國的實際出發，借鑒發達國家預算會計實踐的成功經驗，我國現階段預算會計改革的基本方向應是“發展為更為全面的預算會計”，將預算會計擴展到全程式追蹤支出周期各個階段的交易，包括至關重要的承諾和付款階段的交易。雖然目前

實施應計會計基礎的條件尚不成熟，但隨著轉向應計基礎的壓力不斷增大，改革的中期目標是引入修正應計基礎以便為報告政府資產、負債和或有事項提供一個全面的框架，改革的長期目標則是全面轉向應計會計基礎。我國未來的預算會計改革，筆者主要有以下幾點主張：

擴展預算會計的核算范圍。主要包括：將預算單位的一切活動納入預算和核算，預算會計不僅反映所有財政性資金的收支及其相關資產負債情況，同時還要將已納入預算但并不屬于財政性資金的預算收入、預算支出、預算外資金以及相關資產、負債和凈資產一并進行核算和報告；對政府債務和債權進行完整地反映和報告，包括或有負債，如直接隱性負債（政府欠發工資、社會保障支出缺口等）、或有直接負債（政府擔保的各種借款、政府未決訴訟等）、或有隱性負債（國有企業的潛虧、國有銀行、農村信用社的壞賬等）、以及地方政府債務等；加強對財政支出形成的資本金以及長期資產的核算，這種支出實際上是一種有利于提高政府服務潛能和未來服務效率的資源投入，需要同時以資產形式進行計量和核算；將事業單位基本建設項目納入單位“大賬”進行統一核算，以完整的反映事業單位資金全貌和資產占用情況。通過擴展核算范圍，實現更加準確和全面的反映預算單位的資產狀況、負債壓力和償債能力。逐步轉向修正應計制會計基礎。引入應計制會計基礎與擴展預算會計的核算范圍是相輔相成的舉措，當前我國實行部門預算、綜合預算、國庫集中收付和政府采購等改革措施，財政管理的重心已由

收入管理轉向支出管理，支出管理的目標是提高支出績效，漸進式引入應計制來確認和計量政府財政活動是不可缺少的。結合我國現實，在政府部門建議按業務類型逐步推進應計制改革，對于預算收支及結余業務，仍按現金制核算，以全面客觀反映和監督預算執行情況；對與服務成本與費用、社會保障收支、國債收支、政府擔保等業務實施應計制核算，逐步樹立成本管理概念，同時用應計制來解釋和披露隱性負債和或有負債，將應付未付款項納入預算會計核算范圍，既增加財務核算透明度，又便于預算安排的前瞻性。對事業單位則可以將應計制推進得更深入些，將現行的計提修購基金改為計提折舊，對無形資產按照合理年限進行攤銷，年終對應收款項計提壞賬準備，修改對外投資的核算，按照投資的性質和目的引入長期股權投資核算的權益法，對債券等有價證券計提應計利息，引入“待攤費用”和“預提費用”等科目等，通過應計制的應用來推動事業單位加強和提升資產管理、成本核算和績效評價水平。完善行政事業單位內部控制規范體系。以立足財政部門職責、突出行政事業單位特點為基點，制定體現行政事業單位管理體制特殊性的內部控制規范，是確保預算會計提供可靠信息的制度保障。加強預算單位內部控制環境和制度的建設，進一步完善預算控制、財產保全控制、會計系統控制、內部報告控制等制度，規范單位內部財務審批程序，將收支、采購、資產負債、基建、經濟合同等重點控制業務納入統一的管控體系，實現各項相關政策規定有機銜接。重點加強部門預算的控制，預算編制在實施綜合財政預算的基礎

上，強化和細化零基預算；預算執行不僅關注支付行為的規范性，還應建立合理、高效的預算調整機制，賦予財政部門、主管單位、預算執行合理的預算調控權；在財務預算時限上，要加強預算管理的時效性。通過完善行政事業單位的內部控制體系，來全面提升行政事業單位的風險防范和內部管理水平，為預算會計的改革提供良好的環境基礎。

從制度規范轉向準則規范，建立健全政府會計準則體系。政府會計采用準則規范是大勢所趨，不僅符合國際通行做法，而且比傳統上采用的“制度規范”模式具有更好的適應性和靈活性。建立以權責發生制為基礎，包括基本準則、若干具體準則和應用指南，在內容上應當對各級政府及其組成主體資產負債、收入費用、現金流量等的會計核算及財務報告編制做出全面規范，以滿足政府財務管理和財務會計信息需求為主要目標的政府會計準則體系，是政府會計改革的主要內容和關鍵所在。同時，政府會計準則的建立和實施是一項任重道遠的系統工程，在逐步建立準則體系的同時，必須探索研究準則的實施機制和實施方案，包括實施步驟、與現行制度的過渡與銜接、相關配套措施等方面，這些都是確保改革取得成效不可忽視的重要環節。參考文獻：

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第二篇：關于預算會計集中核算問題的研究（范文模版）

會計集中核算是各地在實踐中探索出的對行政事業單位會計管理體制改革的一種新型模式，這一模式得到了國務院領導的肯定。在中紀委、財政部的組織下，各地試點推廣的步伐正在加快。

一、會計集中核算的特點剖析

對行政事業單位會計實行集中核算的模式，大多是由財政部門組建會計核算中心或記賬中心，在保持各預算單位的資金管理權、資金使用權和財務審批權不變的前提下，各單位不再設置會計機構，不再配備會計人員，只指定專（兼）職報賬員，并取消各單位的銀行賬號，由會計核算中心愿行各單位財務收支、資金結算業務的記賬、算賬和報賬工作。會計核算中心對各單位報賬員報來的原始憑證依照國家的財經政策法規以及會計制度進行“集中管理，分戶核算”。

1、會計集中核算不同于一般意義上的會計委派。

在會計委派中，會計的核算機構設在各受派單位，委派會計受委派機構的委托派駐到受派單位從事會計工作，各受派單位仍然單獨開立銀行賬戶。而列入會計集中核算的單位將不再設置會計機構，一律取消銀行漲戶，成為實質上的報賬制單位。他們的各項經費支出的過程和結果都完全置于會計集中核算機構的監督之下，所以，會計集中核算比會計委派更徹底。

2.會計集中核算也不同于代理記賬制度。

委托人委托代理記賬機構（中介機構）代理記賬，應當在相互協商的基礎上簽訂書面委托合同，是具有商業性質的有償服務。而會計集中核算機構一般都由政府或財政部門組建，承擔凡是由國家財政供給經費的國家行政事業單位的會計核算工作，集中核算的對象也是由政府指令性規定的，會計核算中心一般都承擔（或由政府授權承擔）部分行政監督職能。

3、會計集中核算和原來的分散核算形式相比，仍然保持各預算單位的資金管理權、資金使用權和財務審批權不變，因而會計的責任主體也沒有改變。

預算單位仍然是一個獨立的會計核算主體，仍然享受會計主體應享有的權利和義務。變化之處有以下三個方面。第一、會計管理體制發生了變化。財政對各單位的會計管理由原來間接管理方式改變為直接管理，原預算單位不再設置會計機構，不再配備會計人員，核算中心（記賬中心）的會計人員的工資、獎金、福利、保險等待遇與會計責任主體（預算單位）脫鉤，直接由財政部門負責管理。第二、各預算單位的財務管理與會計核算發生分離。核算工作由核算中心替代，原有的內部理財機制仍然保持不變。核算中心有義務協助預算單位規范財務管理，完善費用報銷手續，但無權干預預算單位的財務管理。第三、財政對單位預算執行情況的監督由原來的事后監督變為全過程監督。財政部門根據單位的預算指標和用款進度將資金撥付給核算中心，單位的經費支出由投賬員到核算中心報賬核銷，補足備用金。財政可以通過核算中心這個窗口加強對部門和單位的預算資金使用進行事先和事中的監督控制。

二、各地的試點效果[!--empirenews.page--] 從各地試點的情況來看，行政事業單位實行會計集中核算的成效是明顯的。一是有利于加強黨風廉政建設。既強化了對預算單位經濟活動全過程的控制，又使會計人員能夠相對獨立地行使監督職能，從而增強了單位領導自覺退守財經法律、法規的意識，促進反腐斗爭深入開展。如一些超標準、不合理的開支明顯減少，鋪張浪費、胡支亂花、擠占挪用和隨意增人增支等現象得到了遏制。二是有利于提高財政資金的使用效益。各預算單位的銀行賬戶被取消，有效地堵塞了財務管理上的漏洞。原來在預算單位沉淀的大量資金可以變為財政的調度資金，從而加強了財政的調控能力，提高資金的使用效率。

如嘉興市預算會計核算中心在今年的公務員調資中，在財政資金未劃撥的情況下，利用賬戶中各單位的資金進行調控，在規定的時間內將補發工資發放到個人工資卡上，保證調整工資工作的順利完成。三是精簡了人員，提高了效率，節約了財力。如嘉興市目前已有131家行政事業單位納入會計集中核算，如果按每家單位配備會計、出納添置計算機軟、硬件設備計算，需要262名會計，131套計算機設備。目前會計核算中心連同行政后勤在內也只有18名人員，18臺電腦。四是規范了會計基礎工作，提高了會計工作質量。會計核算中心招聘會計人員，比較注重學歷、專業技術職稱、工作能力等各方面綜合素質，加上制定有嚴格的內部管理制度和工作崗位職責，會計工作質量大為改觀；如陜西省級機關會計核算中心在運作半年時間中，糾正各種不規范原始憑證對筆，涉及金額13633萬元。山西省懷仁縣會計核算中心半年中拒報不規范票據2500多張，涉及金額380萬元。

三、存在的問題和對策建議

1、有關理論問題不解決將阻礙改革的深入。

會計委派剛提出，社會各界就展開了激烈的爭論。對行政事業單位實行會計集中核算，很多單位領導對此不理解，認為這是財政的越位，會計理論界也有人提出，會計集中核算是改革的倒退，理論依據不足，會計主體不明，與會計法相修等等。思想上的混亂，認識上的不統一，給深化此項改革帶來一定的阻力。因此，會計委派、會計集中核算的工作在全國各地開展很不平衡。筆者認為，會計集中核算模式從試點至今已有二、三年之久，試點效果是很明顯的，盡管還存在不足的地方、但符合我國財政改革的總體方向。因此，有關部門應該抓緊組織有關專家、理論界人士對各地的試點情況進行調查研究，對實踐中出現的各種情況和問題（如集中核算的理論一依據；核算中心的性質、法律地位；應擔負的職能等等）從理論的高度加以總結和剖析，通過制定和完善相關的法律法規來予以明確，為進一步推動會計集中核算提供法律依據，更好地指導各地的實踐。

2、統一單位領導的認識是集中核算工作順利開展的關鍵。

實行會計集中核算后，經費報銷的手續改為在會計核算中心辦理，如果在審核中發現原始憑證不符合“三性”，即使是經過單位負責人的簽字，也要予以退回拒付。有些單位領導認為這是在削弱他們的權力，是對他們的不信任，因此在工作中有抵觸情緒，給會計核算中心的工作增加難度。筆者認為，在中央肯定行政事業單位會計集中核算模式是改革的方向這個大前提下，各級黨委、政府應該以江澤民“三個代表”的重要思想來認識這一改革，正確對待自己手中的權力、明確加強財政監督制約機制，并非是要削弱他們的權力，而是要他們正確行使權力，避免濫用權力，這是廉政建設的根本出發點。[!--empirenews.page--]

3、提高單位報賬員的素質和加強財務管理是會計集中核算后不可忽視的重要環節。

會計集中核算后，會計核算中心與預算單位之間的聯系溝通大部分通過單位報賬員來進行，報賬員是連接他們兩者的橋梁和紐帶。此外，會計集中核算又是在保持各預算單位的資金管理權、資金使用權和財務審批權不變的前提下進行的。也就是說，實行會計集中核算后，加強單位的各項財務管理仍是各預算單位不可推卸的職責。由于單位內部的財務管理一直是各預算單位比較薄弱的環節，在實施會計集中核算前很多單位資產管理混亂，賬實不符，家底不清。在當前我國財政的其他配套改革（如政府采購制度等）還不夠完善的情況下，加強實物資產的管理，防止國有資產流失，應是實行會計集中核算后單位財務管理的重點。因此，各預算單位應該挑選各方面素質比較好、工作責任心比較強的人擔任報賬員。報賬員除了要熟悉報賬程序、認真整理、填寫財務報銷單據外，還要切實擔負起單位的財務管理職責。對會計核算中心提供的會計信息認真進行分析，及時提供給單位領導，同時還要認真做好單位資產實物賬的登記工作，定期或不定期地和核算中心的會計進行賬實核對，保證國有資產的安全和完整。

4、會計核算中心的盡職盡責是做好會計集中核算工作的保證。

會計集中核算后，各行政事業單位的經費收支業務的會計處理要到會計核算中心來完成，無疑會給單位帶來很多不便，再加上有些單位還或多或少存有疑慮。因此，會計核算中心必須把依法理財和熱情服務結合起來，寓監督于服務之中，提供優質的服務態度、優質的服務質量來取得單位的理解和支持。一方面，要嚴格執法。依法理財，強化監督；另一方面，要加強與預算單位的溝通，把會計信息及時反饋給單位，滿足單位財務管理上的需要，并應主動幫助預算單位規范財務管理，加強對報賬員的業務培訓和輔導工作。

第三篇：關于預算會計集中核算問題的研究

關于預算會計集中核算問題的研究

編輯: 會計職稱考試

會計集中核算是各地在實踐中探索出的對行政事業單位會計管理體制改革的一種新型模式，這一模式得到了國務院領導的肯定。在中紀委、財政部的組織下，各地試點推廣的步伐正在加快。

第四篇：關于深化預算會計改革的探討

關于預算會計改革的探討

摘 要:預算會計雖歷經多次改革,已經進入到了新的發展階段,但是現行經濟體制下仍存在一定問題,有必要進行進一步完善。隨著我國經濟和行政事業單位的發展要求，預算會計應該適應挑戰進行改革，主要從管理模式、核算基礎、制度和報告體系等方面進行調整.筆者通過分析，提出改革思路和建議，以期預算會計能夠符合發展的客觀需要

關鍵詞：預算會計、預算會計制度、存在的問題、改革建議

預算會計是與企業會計是相對應的會計分支，用于反映和核算經濟社會事業發展過程中的各級政府部門、行政單位、事業單位以及非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。我國預算會計制度歷經數次改革，特別是自1998年1月1日全面實施《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》起，我國預算會計進入了一個新的發展階段，為核算預算收支、規范預算管理、推動經濟社會各項事業的健康發展發揮了重要的作用。但隨著我國市場經濟體制的發展和財政管理體制改革步伐的加快，預算會計環境發生了重大的變化，現行預算會計體系存在的突出問題和不足已經充分顯現。因此，有必要對現行預算會計制度實行進一步改革和完善

一、我國現行預算會計制度存在的問題

1、會計目標的問題。會計目標分為受托責任觀和決策有用觀。現行預算會計以受托責任觀為主，即從監督角度出發，以向資源委托方提供信息為目標。具體來說，各級行政、事業單位受財政部門及上級單位的委托履行其職責，并向委托方反映其受托責任履行情況的信息。但目前我國預算會計信息使用主體已呈現出多元化發展趨勢，近兩年來，要求向社會公開部門預算的呼聲越來越高。會計信息使用主體已不僅僅限于財政資源委托方，以受托責任觀作為單一的會計目標已不能滿足現實情況的需要。

2、會計主體的問題。會計主體是指會計具有獨立資金和經營業務，單獨進行核算的單位。依據不同的會計主體，我國現行預算會計體系被劃分為財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三個部分。目前，我國事業單位的組成比較復雜，按照國家預算撥款的方式分為全額撥款事業單位、差額撥款事業單位和自收自支事業單位。由于自收自支事業單位不需要財政直接撥款，在資金上與財政逐漸脫鉤，在管理方式、會計核算上逐漸向企業性質過度。在此背景下，現行預算會計制度已不能真實、客觀、可靠地反映某些事業單位特別是自收自支事業單位的財務狀況和經營成果。因此，亟需對現行事業單位會計制度依照事業單位分類改革的思路進行改革。

3、確認基礎的問題。確認基礎是對收入或費用的確認與記

錄的標準，具體包括收付實現制和權責發生制兩種。現行預算會計采用收付實現制作為核算基礎，可以為會計信息使用者提供實時的現金資源使用情況及結余方面的信息。但收付實現制也存在著自身無法避免的缺陷：首先，收付實現制不能真實反映會計主體的財務狀況，會計信息存在失真；其次，收付實現制容易造成不同會計期間收支規模相差懸殊，波動較大，不利于財政風險的防范；最后，收付實現制不利于有效分析和評價預算資金的使用情況和效果，可能誤導管理者做出正確的決策，財務結果易于被領導者操縱。

4、核算內容的問題。第一，會計科目設置不完整，核算范圍不全面。目前，很多行政、事業單位的會計科目設置過于簡單，無法滿足部門預算改革的需要，對于某些部門職能之外的事項如基本建設資金、社會保險基金等應該納入會計核算范疇的事項并沒有納入統一核算；第二，成本核算不健全。目前，行政、事業單位固定資產不計折舊，無法真實反映固定資產的凈值，導致會計信息失真；第三，未能充分反映政府的債權、債務信息。現行預算會計無法反映

二、我國預算會計制度的改革思路及建議

1適應新公共管理模式要求，建立政府會計體系

現行預算會計制度是在吸收企業會計改革的成功經驗和借鑒國際公共會計習慣做法的基礎上，建立的與我國市場經濟體制相適應的、有中國特色、科學規范的管理型預算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規范的政府會計體系。按照現代政府公共管理理論，世界經濟合作與發展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負責任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發展趨勢。

2引入權資發生制記賬基礎，充分反映受托資任和業績僧息。

目前我國預算會計采用的是單一的收付實現制記賬基礎。其不足之處很多，突出地表現在以下幾個方面：

①不能全面反映政府債務、資產和財務狀況等情況。在收付實現制下，一些在當期已經發生、但尚未用現金支付的政府債務(如欠發的退休養老金、拖欠征地補償款、農民工工資等》或者具有連續性的經濟事項(如應由本期負擔、但卻在以后償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了^隱性負債“，從而實質上隱蔽了財政風險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預算平衡假象。

②不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現制是以款項的實際支付作為成本、費用確認的依據，現行制度規定行政、事業單位的固定資產不計提折舊，這就意味著購置固定資產的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結果是使提供公共服務的資源產生的業績和其利用效率，不能從預算會計中得到完整反映;因而為將資產處置游離于財政監督之外的財務處理創造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎上因未付款而不予納人預算會計核算之中，削弱了對各項財產物資的全面控制管理； 同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當局可根據其意愿和效用，將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調節，從而形成滿足其期望的預算收人的增加〈減少)或支出的節約(超支》導致預算結余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經濟形勢的分析和決策缺乏相關、有用的預算會計信息。為真實反映政府的財務狀況和管理業績，提供高質量的財務信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責任，消除以上不良現象的產生，引人權責發生制記賬基礎，成了我國預算會計制度改革的必然趨勢和要求。

3國庫集中收付制度條件下現行預算會計制度的缺陷

①從會計體系和內容來看，按國庫集中收付的內容和環節，現行預算會計體系和核算內容將遠遠不能滿足核算、反映、監督國庫集中收付資金運動的過程和結果要求。現行預算會計體系是建立在現行財政資金運動過程基礎上的。現行財政資金運動過程大致可分為兩個階段：一是財政資金人庫和撥款階段；二是財政資金進人行政事業單位后具體的資金耗費階段。根據現行財政資金這一運動過程特點，現行的預算會計制度相應分為財政總預算會計和行政事業單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產、負債、凈資產、收人、支出五要素框定的核算體系下進行核算。

②現行總預算會計制度的暫存款科目

反映的內容失真。現行總預算會計制度按財政撥款數列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數和單位預算支出數的差額，即單位結余，按財政國庫管理制度改革試點單位結余會計處理辦法規定作為財 政暫存款列報，使暫存款科目名不符實。

③現行預算會計制度不能覆蓋或兼容國庫集中支付環節的會計核算。國庫集中收付使財政撥款環節跟以往相比又多了 一個機構，即國庫支付執行機構。雖然”財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法“規定，國庫支付執行機構進行的會計核算是總預算會計的延伸，執行總預算會計制度，且在資產類和負債類分別增設了 ”財政零余額賬戶存款“ 和”已結報支出"兩個總賬科目，但這兩個科目運用的前提是財政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當日各預算單位的各種支出，再于當日結清，一旦出現逆向變動業務，即代理銀行不愿墊付而須國庫資金先劃人財政零余額賬戶，則現行核算暫行辦法就無法處理。事實上，實踐中除中央部門國庫集中收付試點的代理銀行能夠做到這一點外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環節不同，會計核算過程中其原始會計憑證的審核和傳遞、相應會計業務的處理等必然有別于總預算會計，而這些要依靠現行的總預算會計制度來實現是十分困難的。

4重塑財務報告體系

預算會計制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎、制度等方面需要加以改進和調整，還與預算部門管理和執行等問題有關。①由于政府的財力有限，各部門、單位事業發展的資金需求與資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數與財政最終批復數懸殊過大的重要原因，也是不嚴格執行預算、擠占挪用專項資金等違規問題的重要原因。

②部門利益的驅動。部門預算是零基預算，預算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國家財力負擔情況，編制過于理想化的部門預算，將預測到的各項支出全部列出，甚至編制尚未立項、無依據、不必要的項目預算，加大了預算資金總量，使預算建議數大大超過控制限額，在編制收人預算時又想方設法隱瞞可自行組織的財力，最大限度地爭取財 政撥款。

③財政撥款的時間限制，預算外資金的申請、撥付手續煩瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃，財政追加預算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當年根本無法開展或實施項目，造成單位虛列支出掛賬，或者以撥列支，結轉隱瞞。財政追加的預算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項經費帶有明顯經費補助性質，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金。④單位屬性、關系不明。有些部門所屬單位性質模糊，非企非事，事企不分，人、財、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費用仍由財政負擔，而其財務收支又游離于預算之外，導致預、決算收支不實，成為滋生腐敗的溫床。

⑤政府采購工作不到位。一方面，有些部門、單位過多考慮花錢方便，對政府采購、國庫集中支付態度不積極;另一方面，目前政府采購在時效性、規范性、效益性和服務質量等方面存在不足，影響了采購單位對政策采購的積極性。

三、總結

隨著知識經濟時代的到來和全球經濟一體化的加快，會計環境的劇烈變化和日益復雜，對會計人員的知識結構提出了新的要求。因此，想要培養現代化的會計人才，會計管理機構就要不斷強化繼續教育培訓質量，會計人員必須加強學習，不斷接受新知識、新技術，才能適應新形勢、新時代發展的需要。

參考文獻

1、論新時期會計人才教育目標.《合作經濟與科技》2007（2）2會計信息失真問題研究，《蘭州商學院學報》，2003(11)3^會計人員管理體制研究.《會計委派制的理論與實踐；》.2000（6）

第五篇：預算會計的特征與預算會計的改革

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以1998年1月1日起全面執行 《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》為標志，表明我國預算會計已擺脫計劃經濟體制下的模式，走上了建立適應市場經濟需要，具有中國特色、科學規范的預算會計模式的道路。

一、預算會計的特征

由于會計具有反映性，行政事業的環境與企業的環境存在巨大的差異，使預算會計具備特有而鮮明的特征。但會計也具有技術屬性，預算會計和企業會計在確認、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實務中，企業會計常被作為基準用以評價預算會計，那么如何利用企業會計有關原理和技術構建預算會計體系呢？

（一）預算會計的目標

預算會計有三級目標，即基本目標，中級目標和高級目標。基本目標是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標是促進合理的財務管理。財務管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務付款、借款和償付債務等。運行良好的政府對各項業務活動都進行精確地預算或適當地計劃，財務會計制度對經授權的交易的執行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經濟，高效地運行。預算會計的高級目標是幫助政府解除受托責任。公共受托責任存在官僚機構對單位負責人的受托責任、行政部門對立法部門的受托責任，政府對公民的受托責任三層受托責任。解除受托責任的目標可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實現。

與企業會計首要目標是決策有用性相比，受托責任是政府財務報告的基石。財務報表是提供給資源提供人易于評價管理當局受托關系的報告。公共受托責任強調對項目受托責任和業績受托責任進行計量和報告，但也須對政策受托責任、過程受托責任、合法性受托責任進行適當地報告。業績計量不應受利益關系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責任不可或缺的條件。因此預算會計特別強調客觀性。

（二）預算會計控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權益，一般不受產品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規）及合同條款、基金會計和預算控制來替代其所缺乏的市場規則，并對組織進行約束和控制。預算會計恒等式為：資產-負債=凈資產（基金余額）；收入-支出=結余。

1.主體和基金www.tmdps.cn文化傳播

公共組織提供的產品或服務不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權的情況下，很難明確地制定管理者的業績評價標準。結果，與公共組織進行協作而發生交易的主體，只能通過在理事機構（各級人大、理事會）中尋求代表和對管理決策施加適當限制的方式來保護自身的利益。因此，預算會計廣泛使用基金和基金會計。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現金和其它財務資源、相關負債、剩余權益或余額及其變動，基金賬戶的設置應便于遵循特定的法規要求、限定條款和約束條件來開展活動并實現一定目標。預算會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規定的某一種特定公共產品或服務有關，但立法機構或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉移。預算會計通過設立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴格得多。

由于基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務活動中以逐年或逐個項目為基礎的會計主體通常不存在“持續經營”假設。

2.預算、撥款和經費保留款

公共組織用預算規則替代了其所缺乏的市場規則，預算在政府中發揮了重要的作用。預算由各級人大負責批準，是政府工作計劃，對管理當局在各個方面的活動做出了詳細專門指導。預算執行情況的比較信息提供了評價管理當局的受托責任的基準。

詳細預算的編制和審批以及將預算納入政府會計系統，確保了政府的行為能夠符合契約締結主體的期望。經批準的逐項撥款作為可用于該每一項目的款項，都記入會計賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設置了經費保留款科目進行控制。會計與控制的這一特征預算抑制了管理者的創造和革新的動力。

3.財務會計與管理會計的融合 在公共組織中，財務會計和管理會計不能像企業會計中那樣簡單的區分。在政府會計中，管理會計指預算和控制，它不只為管理當局服務。預算用來表達公共政策和政治偏好，預算是取得宏觀經濟目標的收入和支出財政政策工具，預算信息為業績計量提供標桿。預算和會計是很難進行區分的，它們在說明和解除政府的財務受托責任方面相互促進和相互補充的。

（三）資產和負債的確認和計量

公共組織的資產和負債很難進行定義。公共組織資產包括自然資源、繼承資產、基礎設施資產、國防資產、大量的無形資產等資產。對于某些公共組織資產來說，成本記錄、計價方法、會計準則和市價可能并不存在，資產的可靠計量可能是困難的，實務中許多固定資產是不計提折舊的。當由于缺乏可靠計量而使這類資產不能被確認，為反映這類資產往往以附注的形式來披露。www.tmdps.cn文化傳播

公共組織資產按其流動性可分為金融資產和非金融資產，按資產的用途是否受到限制可分為限制性資產，非限制性資產和抵押資產。公共組織資產的計量，區分交換性或非交換性交易獲得的資產分別采用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產采用歷史成本進行計量，對于以非交換性交易獲得的資產，以收到的資產的公允價值計量。

政府存在貨幣發行、環境負債、雇員養老金負債等特殊負債，同時很難把政府的合約或法律義務與政治承諾、提供一般福利的社會責任間進行區分。與公司的有限責任相比，民主政府傾向于擴大他們的責任，導致更大的預算和經常的赤字。由于政府會計的計量重點是當期的財務資源，忽視長期債務的計量，以致政府存在大量的隱性債務，給政府的持續運行帶來極大的風險。

（四）收入和支出的確認和計量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費者照樣也能消費，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進行融資。這些特征使得產品或服務的提供和收入的確認失去聯系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由于政府和公眾間的許多交易和事項的非自愿性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，政府的運營報表按資源流動進行計量和確認，不注重計量政府的服務努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補助等在內的非交換性交易是公共組織主要的財務來源。《非交換性交易會計和財務報告》規定滿足以下兩個條件才能確認收入：（1）滿足資產的確認標準或收到現金；（2）滿足收入確認標準。根據這兩個標準，政府的財產稅可以可靠地估計，并有標的以利于強制執行。財產稅可采用應計制或修正的應計制進行計量，而其它稅種只能采用現金制進行確認。撥款和補助的資源提供者經常提出合格性標準或對提供資源的用途進行限制，只有滿足合格性標準才能對撥款和補助進行確認。

而公共組織的成本計量重點是“支出”，而非“費用”，即會計期間內為：（1）日常運營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息；（4）撥款或補助支出等目的支用的財務資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統計的要求，政府支出一般可按經濟性質和按實現的政府職能或社會經濟目標進行分類。

（五）硏究政府會計的方法

與企業會計的實證研究快速發展相比，由于受數據獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當局的任務就是通過協商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計政策變更對各利益方的影響。目前，我國除了側重進行政府會計規范研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計準則制訂提供更多、更好的建議。

二、預算會計制度改革的思考

1997年，我國對預算會計制度進行了重大改革，頒布了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》以及醫院等特殊行業的會計制度。近年來，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化，因此，預算會計又面臨著進一步的改革。

（一）會計體系：向政府與非營利組織會計發展

目前我國的預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計，屬于縱向財政會計體系，它牽涉到眾多報告主體問題。縱向會計模式存在以下缺點：首先，它承認并強化了“部門利益”，違背了公共財政建設方向。其次，縱向會計模式造成會計制度條塊分割，會計信息極其零散，不利于信息使用者評價政府的受托責任。第三，縱向會計模式披露的信息不充分，過分強調以預算管理為中心，只側重預算會計信息的披露，從而幾乎忽視了政府會計涉及的其它重要內容。政府的受托責任范圍極其廣泛，包含項目受托責任、業績受托責任、過程受托責任。政策受托責任和合法性受托責任。因此，政府會計應確認并計量各種資產和負債，報告政府運營、活動情況及取得的成績，用以向公民和資源提供者等各利益方提供評價政府履行受托責任情況的相關充分、有用的信息。

由于縱向會計模式以上的弊端，我國預算會計的改革全新構建政府與非營利組織會計體系。但目前中國的事業單位數量龐大，不僅區分成公立和私立，而且還區分成企業化管理和非企業化管理。對于全面走向市場并與財政完全脫鉤的事業單位，無論公立與否，均屬于企業化管理的事業單位。因此，根據中國實踐，可以將我國現有的政府與非營利組織會計體系進行重新的歸類，其中、政府會計包括目前的總預算會計、行政單位會計和公立非企業化管理的事業單位會計：非營利組織會計包括私立事業組織會計，公立企業化管理事業單位會計和其他非營利組織會計。在政府會計的核算內容方面，應涵蓋預算內資金、預算外資金和制度外資金，并盡量把預算外資金和制度外資金納入預算；同時對公共財產和政府權益投資進行全面的核算。

（二）會計基礎：向應計制基礎發展

現金制會計基礎的目標在于向財務報告使用者提供一定會計期間內籌措現金的來源；使用以及報告日現金余額等信息，其關注的重點是現金余額并控制其變化。采用現金制的優點是較客觀，實施成本較低；缺點是反映的受托責任較窄，提供的財務信息有限且相關性較差。采用應計制的優點是拓寬了政府受托責任的范圍和決策有用性信息，增加了財政透明度，這些信息包括政府財務狀況和運營績效的信息，特別是財政長期支付能力的信息。但應計制提供的信息客觀性較差，構建成本和運行成本較高。

各種會計基礎都可以在一定程度上達到相應的政府財務報告目標。但是，沒有哪一種會計基礎可以達到所有的政府財務報告的目標。確定會計基礎，需要考慮的最基本的因素是會計環境，在不同的環境中使用不同的會計基礎。在某種特定的環境中，最合適的會計基礎取決于主體的特征和性質及報告的類型和目的，同時，也取決于構建和維持必要的財務信息制度的成本和效益。根據我國公共組織所處的會計環境特征和會計基礎的特點，在推進我國預算管理和會計改革時，根據公共治理提高政府績效的需要，引入應計制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國的財產稅所占的比率很低，會計人員素質參差不齊，以及公共受托責任強調數據的客觀性等情況，因此，在政府會計中暫時使用現金制基礎，等條件成熟后，再采用應計制，這是明智的選擇。

（三）會計模式：向基金會計模式發展

公共組織運營的多樣性和確保遵守法律的必要性，以及財務資源的使用通常存在時間限制和用途限定，使單一的會計主體不可能記錄和概括單位所有財務交易及其結果，只能通過設置許多獨立的基金主體來反映其運營，每個主體反映特定的資產、負債以及權益或其他金額。基金主體通常是按照特定的法規、限制條件或期限設立的，具有目的性，限制性和受托責任廣泛性三個特征。基金會計除了可對不同用途的資源進行分離外，通常還是法律上的要求和邏輯上的需要，并可用來評價管理業績。我國的政府會計改革應全面引進基金會計，以更好地貫徹專款專用原則，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務資源管理。我國政府會計可以根據復式預算的要求和政府承擔的財務受托責任情況，從加強財務管理和規范政府財務行為的需要出發，建立具有中國特色的政府基金會計制度。

（四）財務報告：向報告政府業績發展

受托責任是政府財務報告的基石，政府財務披露的管制框架反映政府受托責任的模式。由于公共受托責任的廣泛性，不同的利益集團要求政府提供不同的信息以評價不同的受托責任。而政府會計計量重點是當期可支配的財務資源，忽視提供政府的服務成本、效率和成果等業績方面有用的信息。因此，國際會計師聯合會和美國政府會計準則委員會都強調服務成本、效率和成果信息的提供。

我國目前的預算會計制度只要求行政和事業單位提供資產負債表、收入支出總表、以及支出明細表、基本數字表和專項資金支出明細表等附表，利用這些信息無法評價政府業績。因此我國政府會計改革應利用基金會計主體確保管理當局按法律或合同約定使用資源的同時，要求報告主體提供實際執行與計劃、預算比較信息，并通過財務報表附注提供大量非財務、非經濟和非定量的信息，以便對政府業績進行評價