第一篇：關于內部審計案例的感想（寫寫幫整理）

關于內部審計案例的感想

審計就是以經濟監督的身份產生和發展起來的，離開了監督，審計也就變異了，國家審計是這樣，內部審計是這樣，民間審計也是這樣。評價也好，鑒證也好，它們都是為監督而工作，其本質是監督。人們通常說內部審計要搞好服務，本質上是要把監督寓于服務之中，而決不是放棄監督。

一、內部審計的定義

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

二、內部審計主要要素

（一）內部審計的本質:是一種“保證工作和咨詢活動”。

（二）內部審計的工作內容：是對風險管理、內部控制和治理程序進行評價，而不僅僅是只對內部控制進行評價。

（三）內部審計的方法：是運用系統化和規范化的方法。

（四）內部審計的主要職能:評價和咨詢。通過評價和咨詢職能的發揮，以服務于組織的最終目標——增加價值。

（五）內部審計的特點:獨立和客觀。內部審計要完成以上任務，必須是獨立的機構，只有獨立的機構才能做到客觀的評價。因此，獨立是客觀的保證。

三、內部審計的作用

在我們觀看的三個案例中，A公司的年度績效審計，我們看到最終的結果是公司內部控制制度得到明顯改善，對經理做出相應處罰。同樣地另外兩個公司的內部審計各自起到相應的作用。這也讓我們深思，內部控制的作用到底是什么？(一)監督各項制度、計劃的貫徹情況，為本部門、本單位領導經營決策提供依據

現代內部審計已經從一般的查錯防弊，發展到對內部控制和經營管理情況的審計，涉及到生產、經營和管理的各個環節。內部審計不僅可以確定本部門、本單位的活動是否符合國家的經濟方針、政策和有關法令，又可以確定部門內部的各項制度、計劃是否得到落實，是否已達到預期的目標和要求。通過內部審計所搜集到的信息，如生產規模、產品品種、質量、銷售市場等，或發現的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，都是領導作出經營決策的重要依據。(二)揭示經營管理薄弱環節，促進部門、單位健全自我約束機制

在社會主義市場經濟條件下，各部門、單位的活動不僅要受到國家財經政策、財政制度和法令的制約，而且要遵守本部門、本單位內部控制制度的規定。內部審計機構可以相對獨立地對本部門、單位內部控制情況進行監督、檢查，客觀地反映實際情況，并通過這種自我約束性的檢查，促進本部門、本單位建立、健全內部控制制度。

(三)促進本部門、本單位改進工作或生產，提高經濟效益

內部審計通過對經濟活動全過程的審查，對有關經濟指標的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經營業績，總結經濟活動的規律，從中揭示未被充分利用的人財物的內部潛力，并提出改進措施，可以極大地促進經濟效益的提高。

(四)監控財產的安全，促進部門、單位財產物資的保值增值

財產物資是部門、單位進行各種活動的基礎。內部審計通過對財產物資的經常性監督、檢查，可以有效及時地發現問題，指出財產物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關部門加強財產物資管理，努力保證財產物資的安全完整并實現其保值、增值。

四、內部控制的要求

既然內部控制如此的重要，那要如何做才能合理保證內部控制的有效性，通過三個案例，我大概總結了以下幾點。

（一）了解企業的性質與特點；如何進行會計核算，又擁有怎樣的稅收優惠；公司的會計管理體系是否健全，財務總監，會計主管，會計，出納是否都存在且各施其職；企業的現金流狀況如何，有無異常。通過這些的了解和檢驗目的在于對績效真實性審計。

（二）明確核心指標。內部審計的目的不同，審計的核心指標有所不同。要明確審計的目的，明確核心指標。這樣才能合理保證內部審計的有效性。比如A公司的績效設計而言，我們關注的核心指標主要有費用，開票收入，回款，毛利，凈利等。

（三）注意溝通技巧。包括與上級溝通和事后溝通。對于審計而言，如果沒有扎實的專業技能石無法做到真實有效的審計的，但同時，內部審計對于其他審計也有其特殊之處，內部審計要有效須重視與上級的溝通。同樣地管理層和普通員工的溝通，管理層與管理層的溝通，普通員工之間的溝通都是重要而且必要的。第二個案例中B公司的年度收入審計很好的印證了溝通的重要性。

（四）選擇適當和有效的具體審計方法。根據不同審計對象和審計的目的不同，要選用恰當的審計方法。可以選擇復核法，審閱法，復算法，分析性復核法和觀察法的一種或幾種來保證內部審計的合理有效。

第二篇：內部審計案例

[內部審計案例]—因勢利導，化不利為有利

【背景簡介】

審計組：3人

審計范圍：銷售政策執行

被審計單位：某區域基層銷售單位

審計方式：對38位業務人員進行逐一跟蹤審計，針對存在問題的人員提出處罰建議，并且責任追溯上級。

審計要求：被審計人員及管理層書面確認問題，承認錯誤，接受處罰，最好能深刻認識到自身存在的不足并立刻制定整改措施，以上內容均要求由被審計單位及其管理層在審計外勤結束后，自愿進行書面反饋。如無反饋或反饋不到位，本次審計工作沒有完成。

【關鍵詞】化解、轉化

一、審計組進場措施

1、進場前發《審計通知書》并與該系統負責人、該單位領導簡要進行了電話溝通。

2、進場當日召開2個會議，先召開領導層溝通會議，由分管領導各自傳達會議精神后，再召開全體人員會議，宣講審計原則、審計目的、審計方式方法及其他事項。

二、審計中遇到的難題

該單位人員高度緊張，每日審計結束后，該單位領導都會召開全體會議，要求被審計人員逐一進行講解培訓。培訓什么？審計的手段、方式方法是什么，如何去規避問題，如何在審計發現問題時即時修改問題。對于審計中發現問題的相關資料，該領導要求馬上進行修改完善。第二天早上重新打印出來并銷毀原件，并請審計人員對他們改過的資料，重新進行審計。理由是應允許被審計單位對不完善的地方即時做出整改補充。

審計組面臨的問題是，該單位應對審計的手段較為老練，組織有序，內部人員團結一致，消極配合、軟對立情況嚴重，處理不當的話，會發展成強烈抵觸。審計工作開展遇到較大阻力。

三、審計組采取的應對措施

1、心理分析：

從該單位的管理風格上看，該領導實際上是對榮譽問題看得較重，抵觸是因為怕問題被揭露出來，在兄弟單位中丟了面子。換個角度來考慮，這說明該單位人心比較齊，該領導管理有他自己的長處，也說明這是對審計工作的重視，在審計過程中能夠積極整改。對于這些好的方面，可以加以引導，如果能因勢利導，化阻力為動力，適當鼓勵正面的東西，完全能達到幫扶整改、提高管理的目的，妥善處理不但能夠順利完成審計任務，同時能體現審計為管理服務的中心思想。

2、堅持原則，積極溝通：

原則的東西不能讓步，問題必須要暴露出來，發現問題、揭露問題是審計人員的根本的職責。審計組積極與該單位領導、其上級領導進行溝通，在每日早會上與全體員工進行互動，宣講政策，繼續要求大家在審計過程中正確對待問題，認真配合審計工作。

3、化解手段-組織考試：

針對公司政策執行不到位的情況，審計組建議該單位領導對政策中的問題點進行集中測試，如果通過集中學習大家掌握的較好，成績較理想，審計組愿意在審計報告中予以適當披露。這個辦法得到了該領導的認同與支持，他們認真編寫了一套試卷，為了考試，所有員工專門抽時間對政策進行了集中培訓，并要求每個人都要熟記背會。最后在該單位領導的主動邀請下，審計組占用了早會10分鐘時間，對閉卷測試進行監考，效果很好，成績都很高（高是必然的）。通過考試的形式，幫助被審計單位加深了對政策的理解和把握。

4、順利完成任務-報告披露：

通過這種形式，被審計單位的顧慮漸漸被化解，審計組有效的將對立矛盾轉化為共同參與、共同執行。審計組得到了被審計單位領導及其上級領導的認可與支持。接下來的審計工作進展的非常順利。在報告出具階段，審計組把該單位測試卷及測試平均成績通過截圖的形式在審計報告里給予了適當披露：“在征求審計組意見后，XX單位自行設計了《2010 年XXX考試題》……”。在審計交流反饋書面意見中，被審計單位領導寫到“歡迎審計組下次再來指導工作”。公司高層看了該報告后，給予了被審計系統和該單位肯定和表揚。

四、本案總結

將抵觸情緒轉化為正面的積極整改和認真學習的態度，審計報告的內容對好的方面同樣是客觀的、公正的。審計組通過有效的溝通，適當的引導，不但順利的完成了審計任務，也讓被審計單位心服口服，認為審計并不只是把眼睛放在問題上，而是抱著幫扶的目的在做事，真正在為公司的管理和發展保駕護航。

第三篇：2009內部審計情景案例精選集

1、/跨越雷池/人力資源審計引發大麻煩

2009年內部審計版面開篇情景案例由水落提供，本案例引發的討論超過了以往各類案例，網友投注了空前關注，并在個別觀點上出現了針鋒相對的爭論。【案例背景/BACKGOUND】

某公司審計總監李由現在一籌莫展，桌子上醒目的文件是人力資源總監送來的關于公司工資信息泄密情況通報，李由翻來覆去看了幾遍，幾次抓成一團，又幾次攤開，眉宇一直未能展開。

半月前，公司薪酬委員會兼審計委員會主席，提請審計部做一份審計調查，了解公司中層人員薪資政策及其調整情況，供薪酬委員會討論公司薪酬政策參考，同時指示，對薪資調整流程實施專項審計。

由于公司實行薪酬保密制度，審計部門從未做過薪酬福利方面的審計，原來人力資源審計僅限于人力資源招募、錄用、晉升、考核和培訓方面審計，且考核結果運用于薪酬發放都不列入審計范圍，人員晉升流程中涉及晉升后薪資調整文件也不向審計部門提供。因此接到這個任務，李由立即想到了授權，審計通知書由董事長親自簽發，總經理也專門找了人力資源總監面談。李由派出了審計部最強的兩員干將，并專門就此項審計單獨簽署了保密協議，明確要求對薪酬等敏感信息保密。審計見面會和結束溝通會議上，人力資源總監一直沒有好臉色，尤其在結束溝通會議上對審計發現很是反感，將很多問題推說為出于保密要求。現在審計報告和調查報告初稿已出，在人力資源部征求意見多日，人力資源部沒有按期回復，卻整來一份泄密情況通報。通報指出：公司一直實行薪酬保密制度，對工資信息實行不公開、不詢問、不討論的三不政策多年，員工對于薪酬從未有過攀比等。疑：最近進行的審計泄露了薪酬機密。公司在這幾天收到數份加薪申請，加薪申請人將自己的薪酬與多個自認為同崗、同檔次應該同酬的員工進行了詳細比較，所提數據相當準確，這可是從未有過的事情。人力資源部正在安撫加薪申請人，對其提供的其它員工薪酬信息不予承認，并要求其提供信息源，相關員工諱莫如深。通報還指出某加薪申請人入職時就是審計師王亮推薦的。讓李由更頭痛的是，通報提到的那位審計師王亮向他提出了離職申請，原因也來自于這次審計。

王亮在審計中發現，公司薪資調整制度就是會哭的孩子有奶吃，審計部門的員工普遍低于公司其它部門，而且審計部每年加薪申請均被調減為按最低增資額調整，而其它部門還出現申請少，批得多的情況，而那些人往往是審計出問題被處罰的人，審計處罰后獲得了更多的補償。王亮心灰意冷，將此審計發現也寫入了審計報告，卻被李由在初稿中就刪掉了。李由深知王亮的為人，他從來不會透露審計中的任何信息，但這次審計對他的沖擊會否讓他失了方寸，況且他口頭提出不滿，并要離職。

李由陷入了沉思，我們都來幫幫李由吧。【網友討論/DISCUSSIONS】 閑閑小女孩：其實這個個案，不見得是內部審計人員泄密，也有可能是人力總監泄密，制造壓力給審計部，這不是審計的范疇。

sdlzf：除了客觀，內部審計更需要公正。通過審計，王亮在薪資調整問題上對人力資源部意見頗多，難免會將個人情緒帶到工作中，更會在審計報告中有所體現，即使是相關的審計發現已被刪除，報告也難免會有偏頗之詞。對于薪資調整合理性的判斷，不能只站在結果的角度，從“是否會哭”和“是否受過處罰”兩方面來判斷“是否應該加薪”或“應該多加薪”的問題，更不能將內部審計部門加入比較對象。如此“徇私”，誰人會服？以下事實絕非異常：有人很餓，還很會哭；有些人受罰較多，但貢獻更大；如此說來，我們只是在亂嚷嚷，我們既然會如此，人力資源部又何嘗不會？

楓葉2008：薪酬從來是個敏感的話題。案例中薪資調整流程專項審計已得到授權董事長簽字，總經理親談，相關人員已簽署保密協議，且人力資源總監提出的所謂通報只是推測而已，且“多日不回復”，因此個人認為人力資源總監有制造阻力的嫌疑。

案例中王亮發現薪資調整流程中的不正常現象，說明此流程本身就存在問題，但“李由在初稿中就刪掉了”，個人感覺此條應該予以披露或進行溝通為宜。案例中王亮由于發現薪資調整過程的不公平現象，就“心灰意冷”大可不必，個人認為審計師在審計過程一定要擺平心態，否則難以提出公允合理的審計建議。bean_counter：內部審計的保密問題確實很重要，用人不疑、疑人不用。人力資源總監有制造壓力的嫌疑。我也遇到了王亮的情形，可惜遇到了金融危機，呵呵。

hdm：沒辦法，只好救火。

1、感覺審計總監在審計之前缺少與人力資源總監的溝通，目的是減少抵觸和提高配合度。其中包括如何制定在審計過程中的保密措施，如薪酬信息接觸限制和不拿出人力部門的限制，系統權限等等。雖然審前簽訂了保密協議，但充其量只能算措施之一。

2、對此審計項目整個過程進行檢查，并審閱審計計劃和方案、審計底稿、審計報告初稿等，以確認項目本身是否問題。尤其是弄清薪酬保密內部控制是否到位，如找出其漏洞證據更有利。

3、同審計人員分別談話，先不出示公司工資信息泄密情況通報，了解兩位審計人員對此次審計的想法和感觸；然后再出示此通報，再次聽取他們的想法。

4、了解兩位審計人員在審計過程中薪酬保密措施，尤其是同王亮推心置腹談一下，以確認其泄密與否。

5、如確認審計方面沒有泄露薪酬，可盡力安撫并留下審計人員，尤其是王亮。

6、如確為審計人員泄露薪酬信息，只有向人力資源總監道歉并處分該審計人員，同時向公司領導說明情況和以后整改措施，否則甚至可以建議成立調查組詳細調查此事。

7、事后召開部門內部座談會，共同討論，吸取此事經驗教訓。

zhao5470：首先，從技術上說這是一個很失敗的人力資源審計案例，我感覺作為內部審計主管和審計師都應該反思。

1、內部審計定位錯誤，把自己當作企業的法官和審判員，認為這不對那不對，尤其反映在薪酬審計上。這是做內部審計職業的大忌。

2、薪酬的平衡，是決策者的事情，內部審計人員需要做的是，人力資源部門有沒有按照公司薪酬制度辦理。

3、由于定位不對，結果導致人力資源部門的強烈反彈，導致本次人力資源審計的目的非但沒有達成，而且還導致了雙方關系的對立。根據案例描述王亮的那段話就知道這個內部審計人員走了極端。試想：老板再傻，也不會無緣無故的會給一些人加薪或者升職。此案例中的內部審計部門工資低于公司其它部門，首先說明他們部門的整體工作是做得不如別的部門好或者不出色。有一點需要強調的是，欲先取之必先予之。工作做得好了，許多東西是自然的事情，而不是僅憑個人在那里鉆牛角，撞南墻。另外，李由作為主管也有問題，不應該直接刪掉王亮的發現了事。而應該與人力資源總監先充分溝通，了解情況。如果情況屬實，我想就不是HR總監狀告內部審計部門了，而是他會主動找你們說明原因的。在雙方充分溝通的基礎之上，再由內部審計部門寫報告提報高層，我想事情就不會是穩中所說的那種場景了。

wanglun0826：從這個案例中感覺，這方面的審計是一個限制性的審計，尤其是那些保密范圍以及什么是泄密、何種表現為泄密等方面的責任缺少明確的定義，或者說是缺位吧，最終可能會導致有口難辯。我感覺，這個王亮的行為估計是看到真相才猛然省悟，大約是觸及其內心里的那種“公平”的感覺吧。從人力資源管理角度看，薪酬的確定存在著太多的人為因素，但員工心中的公平感是不會消除的。王亮這樣的人如果走了，其實恐怕觸及到的是整個內部審計人的心，作為總監，有責任去爭取其留下來，同時，也應該去頭兒們那里去爭取這個權益的。其實啊，忍讓是不行的，有時，事情倒還真的不怕其大起來呢，大不了，老子這總監不干，大不了你就把這部門給撤了，又能怎么樣，在很多情況下，當我們把問題推上了真格的了，那么或許會有引起重視的時候，對于自己來說，也往往能夠從這個上面看到內部審計真正的地位和作用呢。其實，我們在很多國家機關或事業單位的時候，最討厭的就是這人事部門的人，在企業也是一樣的。他們那種神神秘秘的作態讓人生氣，這里面，公開就是一個要求，一方面，你上面要審，目的是干什么呢，不就是監督嘛，現在，你這個要保密、那個要保密，那這審計不就是做個過場嘛，如果這樣的話要這個內部審計作什么。問題恐怕還是匯報的程序要明確吧。

gqx2004安琪：泄密事件有可能是人力資源總監布局，也可能是內部審計師王亮泄密。審計總監首先應同兩位內部審計師分別私下溝通，以確認王亮是否匯密，如果沒有，應報告董事長說明事件來龍去脈，或申請相關部門專門調查以澄清真相還審計部清白。

如果系王亮泄密，內部審計師基本的職業道德都不具備，留之何益？不過審計總監也應從中吸取教訓，不能讓你的下屬得不到應得的利益。敏感項目，盡量不去觸碰。萬不得已應選擇合適的內部審計師，專業技能只是一方面，人品可能更重要。內部審計，作為企業風險的防范者，更作為公司老板的耳朵和眼睛，對外處事均應以公司利益最大化原則，對公司不利的事情自然應有所反應，很可能觸及某些人利益。不過內部審計吃的就是這碗飯！否則甭干內部審計！

harry_yuanlin：我們的什么原則什么道德操守是不是應該服從于一些大的原則之下？

這個公司執行的是不公平和不合理的薪酬制度，雖然對于老板來說是方便的，而且這個人力經理認為自己做得對，現在內部審計發現了問題，同時發出了自己的反抗聲音，然后，因為人力資源部門的強勢和潛規則，這事情變成了內部審計的錯誤，我們自己還要反省和想法去緩和，處理??為什么不反過來想想，人力資源的政策是不是有問題，人力資源部門的績效是不是有問題，這樣的做法執行下去，對企業是否有好處，將來內部審計部門出報告，是不是也可用保密的理由應付其它部門的質問？這樣是不是報告怎么寫都可以？

Scwyyf：是否我們陷入了本位主義，我們是內部審計，就認為內部審計師的職業操守不會出問題。其實站在更高層面考慮，不應該懷疑人力資源總監的操守。從動機和層次上看，人力資源總監泄密的可能性比審計師小。

如同炒股。持股者就只看多，空倉者就只看空，而不管實際市場風向如何，這是作任何事情都應該避免的。審計總監的事前的風險分析是否到位？！中高層的薪資在任何公司都是絕密的資料。但是審計總監將這個工作交由下屬執行是否得當？是否應該由審計總監親自作然后向薪酬委員會報告？

敏感信息應該分級，有些信息就算是審計總監也不應該知道，比如公司的核心技術機密。Wanghongjia：審計部門要求人力資源部公開說明，薪資保密的原因是什么，如果保密的原因是可以方便暗箱操作，那么審計報告也可以把這塊原因寫進去。如果這公司真想寫出來這樣，那人力資源部總監一定是無法推卸責任的，當然一個公司對審計部門應該無秘密可言的。

竹子2004：審計調查和專項審計一起進行，單從審計成本考慮也許合適，但薪資是個敏感問題，將兩項任務放在一起做就不太合適，目的也不一樣。審計全過程中雙方的溝通不夠，臨時的授權會造成被審單位的抵觸情緒。沒有得到被審單位回復也可主動去溝通，就不會處于被動局面中。

審計職業道德決定審計人員對被審單位要客觀公正的評價，不能有個人情緒夾在其中。沒有根據的泄密情況通報怎么能公開通報？企業的內控制度是否應該要健全。

omex：人力資源保密的信息多，并不意味著不需要審計，相反如果風險大，則更應是審計的重點。本例中審計項目得到董事會委托并由董事長簽發審計通知書，人事總監仍以各種理由沒有做到完全配合審計，可能公司存在比較復雜的人際關系文化，當然也包括審計總監與人力資源部門負責人的溝通不充分。

審計師缺乏客觀的職業態度，也缺乏獨立性。審計項目保密信息中存在與該審計師存在利益沖突的內容。

Bonedragon：我認為內部審計犯的幾個錯誤：

1、獨立性是審計的靈魂啊!審計受沒受處罰，和加薪一點關系都沒有，他偏要一起講，心態都不平衡了。

2、拿內部審計部門和其它部門比較，更可笑。事實上，審計范圍就不應該包括內部審計部的，自己審自己？

3、對于內部審計來說，不可以發表意見干涉管理層決策，老板愿意加100%給某個人，只要看到有部門和人力資源部門的審批，內控就是完整的，除非加薪幅度或權限超過了公司薪酬制度的規定。

晴秋：此次審計失敗，首責在審計總監。王亮看上去情緒化的觀點，并不一定是報告的措辭。退一步說，即使是，如果他有足夠的證據，但報告中用了很不客觀的措辭，作為審計總監，也不應該簡單的刪除。如果我是審計總監，我要做的是：和王亮溝通，了解審計結論的來源；復核審計底稿，檢查是否能足夠支持審計結論；修改措辭。有些朋友認為，對于人力資源審計，應當止于合規性，我不敢茍同。合規性只是第一步，制訂人力資源政策的合理性等也是需要審計的。我相信，人力資源審計同樣是可以基于事實和數據的基礎上，做出令人信服的審計結論。如果王亮的那些情緒化言辭的背后有足夠的數據和事實的支持，作為審計總監應該做的不是怕人力資源部門的反對，而是輔導王亮用專業和客觀的方式重新編寫審計報告。而現實是，即使刪除了那些內容，也沒有換回人力資源部門的支持。同時，造成了王亮這一合格的審計師的流失。王亮違背職業道德姑且相信是他泄漏的：泄漏薪資信息，也不能不說與此有關。再說些應對建議：首先，建議公司監察部門調查薪資泄密事件，以示無私。其次，調查后，無論如何，不應該挽留王亮留下。沒有人相信薪酬政策可以在一朝一夕內改變。因為王亮要離開，所以給他加薪，是不公平的。在這樣的情勢下，也不大可能為審計部整體加薪，況且，審計部門的薪酬和績效評定應由審計委員會既然有的話：決定。薪酬信息泄密，那也無關審計操作，而是審計師也許不是，但看上去感覺審計師泄密的可能性更大：職業操守的問題。審計報告不需要客氣，薪酬戰略直接影響公司的長期發展。況且，如果真得很客氣，倒顯得心虛。

Pengfeizhu：注意細節，內部審計重點在于風險控制，就如賊永遠抓不完但可以提高防范措施減少被偷的機會。將薪資審計豎向進行，使每個人盡可能少接觸單個人的全部薪資信息。

Acclgq：不明白審計總監為什么要刪掉王亮的審計發現呢？如果存在這些問題，應該確認是否遵守了薪酬制度，并由人力資源部解釋原因，確認是否合理。這是引起這個事件的根由，必須先處理。審計總監應該負起這個責任。王亮泄密應該先調查，明確后再按照保密協議處理。

王亮離職應該再等到審計發現搞清楚后再定。如果審計發現情況確實是影響了王亮的薪酬，應該再按照制度為其調整薪酬，再由其考慮是否離職，畢竟是“得力干將”。既然公司薪酬委員會兼審計委員會主席，提請審計部做一份審計調查，了解公司中層人員薪資政策及其調整情況，審計調查報告中應該包括該內容，但是要有審計調查發現問題的調查結果，即發現的問題是否遵循了公司薪酬制度。

Terrywork：不能輕易斷定審計師泄密。應該找兩位審計師分別進行面談，了解審計時候的情況和他們對事件的看法。對人力資源部的報告，認真分析，詳細了解情況。

基于上述情況的了解，考慮這次審計對人力資源部的影響因素，判斷泄密的可能性。詳細向上級匯報這次審計的情況，如果是泄密，應追究審計師的責任，如為其它部門妨礙調查，應據實上報，維護審計部門的尊嚴。

Bingsir：基本上掛著人事頭銜的，能不惹就不惹。審計前的風險沒有充分的認識。雖然有老板的授權，但是審計總監把差距太大的審計師派去，首先就是一個失策；其次沒有及時澄清泄密的原因，沒有澄清的事情，不管是不是你錯，以后也一定會是你的錯。至于對策，開始的時候就是個錯誤，只能去挽救。首先既然事情已經公開，那就要求王亮作出聲明，沒有泄密。其次拿到調查權，約談要求申請加薪的人，直接面對面，如果申請人拿不出確鑿證據，那自然加不了薪。無意隨風： 審計總監對于審計風險確是控制不足，僅靠保密協議是不夠的。還有，審計這個事情其實審計部門是不具備能力的，也就是說沒有獲得充分的授權，從人力總監的對抗可以看到。而這個，也許是和高層溝通的問題。

Hwahsian：其實做內部審計的經常會遇到類似的情況，經常會受到各種刁難甚或打擊報復。從本案例來看，人力資源部對這次的審計項目肯定是耿耿于壞，不排除借機報復的可能。就像我們做審計一樣，我們需要證據，事實真相面前照章辦事對大家都公平，不弄清事實，怎么處理都是不妥當的。

很多時候，內部審計都是不被理解的，我想我們審計人應該用我們的行動和智慧去改善自己的職業空間。我相信，壁立千仞，無欲則剛。

Athlete：也許這個審計總監有管理溝通意識，但還缺乏公司政治的掌控能力。既然人力資源部門提供泄密報告，其中必然要有相關證據，如果僅僅是推測和臆想，審計部門完全可以“以其人之道，還治其人之身”：為什么不及時回復？是否花時間在考慮如何解釋審計中的問題或對策？為什么公司之前的人事保密制度一向執行得很好，而一被審計就出現泄密，是否是人事部門的薪酬制度原來就不合理，不愿意被審計，所以故意泄漏相關秘密？既然對方提出審計人員泄密，是否有證據？既然沒有證據，人事部門就更有嫌疑啦？——這是給予人力資源部門壓力，望其能配合，否則部門的工作開展都有問題。既然薪酬保密，如何保證薪酬制度的合理性？這一問題審計完全可以丟給人力資源部門。因為保密不等于獨裁，不等于由一個人來決定所有與薪酬有關的事項。這一工作是人力資源部的職責，他們應該有責任來設計一個合理的制度既能保證薪酬的保密，更能有效地滿足薪酬合理、有效并適當公平。——這是解決這一爭議的根本，并能達到審計目的。如果單純地就誰泄密、如何安撫員工等問題來考慮，恐怕審計肯定會吃敗仗的。另外，對于王亮的問題，關鍵要與他溝通的是他的薪酬是不是符合市場水平，如果市場水平都達不到，要想留人也許只能靠領導的感情了。

布袋熊：首先：我覺得在做審計之前不應只是讓董事長在審計通知書上簽個字，就開展審計工作。特別是這種風險大的專項審計。應該在讓董事長簽字之前，讓董事長發表一下本次審計要達到的目的。這個很重要，特別對這種私人企業或者說人力資源不公開不健全的企業，特別重要。當董事長表達了真正的目的才對癥下藥，否則以我的經驗做了也是白做，可能更糟的是一身騷。其次，在開展這類保密性特別高的工作時，要提前開特別會議。對可能出現的問題要提前預計和擬定應對方案。特別強調在外勤工作中，審計總監能親臨現場與人力資源部門高層溝通。最后，也就是最壞結果來的時候，要冷靜。要找對方的漏洞，不能一味懷疑我方同志。甚至可以開展反調查，看是不是人力資源部門在作怪。當然這就需要在單位的時候，在各層次的部門人員中有我方情報人員。不要把內部審計想成單純的審計。那就只有挨打了。

puyyy：人力資源總監不能借“工資被泄密”為由來掩蓋他在薪酬調整中所犯的錯誤，如果人力資源都可以這樣給會哭的人奶吃，那績效考核制度何用？每個部門都不遵循制度，想想后果怎樣？工資被泄密，是誰應該查清查，不過，個人覺得這樣也是對那種不遵循制度，屢犯錯誤卻用“保密”不能審計的人員、以及公司的懲罰。gx147：先拋開被審計的薪酬體系，這本身不是導致內部審計困境的主要原因。如果接手更為棘手的專案審計，有可能涉及違紀違法內容的審計，又當如何？人力資源部門的態度是很明確的了，明白的不積極合作，必然帶來更多的阻力和不期望事件的發生。所以有必要采取針對性的措施和方法，不能按常規流程處理。審計處理方面，A、是否應明確指出對方不配合態度導致的影響？B、審計事實經被審計方簽字確認后，沒有必要過多地征求對方意見。這很顯地會把自己陷進去。來回扯皮幾件小事，董事長就至少會以為你無能了。C、是否可以采取分階段報告的方式，將已確認的事實同時報送高層？審計薪酬體系不是常規審計，審計總監必須要有一定的政治敏銳度，明確高層的意圖，調整審計方法和措施。審計師的退出絕不只是待遇的問題，還有壓力的問題。上有領導要工作結果，外有群狼等候，內心一個念頭：這么累又何苦？

hujun75_75：不相容和有利益沖突應回避。對于這樣的審計應該外包可以看到基礎數據的部分，或用不讓審計人員看到具體部門和人員的名字用代號代替進行處理。

要明確審計的目的是什么？“了解公司中層人員薪資政策及其調整情況，供薪酬委員會討論公司薪酬政策參考，同時指示，對薪資調整流程實施專項審計。”審計人員為什么會提出“公司薪資調整制度就是會哭的孩子有奶吃，審計部門的員工普遍低于公司其它部門”，這樣的審計計劃是否出發點就不對？按審計目的，只要了解企業現有的中層人員薪資政策。重點是薪資調整的流程。為什么要看調整的人員名單和金額，可以對此進行技術處理，一樣可以達到審計的目的。當然，審計人員一樣是人，對于自己利益不會不關心，是，但看上去感覺審計師泄密的可能性更大：職業操守的問題。審計報告不需要客氣，薪酬戰略直接影響公司的長期發展。況且，如果真得很客氣，倒顯得心虛。

Pengfeizhu：注意細節，內部審計重點在于風險控制，就如賊永遠抓不完但可以提高防范措施減少被偷的機會。將薪資審計豎向進行，使每個人盡可能少接觸單個人的全部薪資信息。Acclgq：不明白審計總監為什么要刪掉王亮的審計發現呢？如果存在這些問題，應該確認是否遵守了薪酬制度，并由人力資源部解釋原因，確認是否合理。這是引起這個事件的根由，必須先處理。審計總監應該負起這個責任。王亮泄密應該先調查，明確后再按照保密協議處理。王亮離職應該再等到審計發現搞清楚后再定。如果審計發現情況確實是影響了王亮的薪酬，應該再按照制度為其調整薪酬，再由其考慮是否離職，畢竟是“得力干將”。

既然公司薪酬委員會兼審計委員會主席，提請審計部做一份審計調查，了解公司中層人員薪資政策及其調整情況，審計調查報告中應該包括該內容，但是要有審計調查發現問題的調查結果，即發現的問題是否遵循了公司薪酬制度。

Terrywork：不能輕易斷定審計師泄密。應該找兩位審計師分別進行面談，了解審計時候的情況和他們對事件的看法。對人力資源部的報告，認真分析，詳細了解情況。基于上述情況的了解，考慮這次審計對人力資源部的影響因素，判斷泄密的可能性。詳細向上級匯報這次審計的情況，如果是泄密，應追究審計師的責任，如為其它部門妨礙調查，應據實上報，維護審計部門的尊嚴。所以最好的辦法還是用外包此項審計工作比較穩當。對于“泄密情況通報”和后續問題的處理。先要查清是泄密情況是不是真的是審計人員所為。如果所查屬實，就要勇于承擔責任，從自己和內部人員做起，按公司規定處理。如果所查不實，一樣要了解清楚人力部門的反應如此之大的原因，再進行處理。最重要的是與審計部門的領導溝通好以上處理方案，取得他的支持。

HZ不學無術：把壞事轉變為好事情！看完這篇“人力資源審計引發大麻煩”感觸很多，它刺激著我的神經倒不是我已親身經歷過同樣的苦痛，或許不久的將來我得以身試火了，似乎有千言萬語要講，但一時又不知從何開始，今天決定把工作擱置一邊，也來談談自己的看法。首先，善后最重要的是把壞事轉變為好事情：找王亮及另外一位審計師私談，以掌握是否真為通報所影射的，“薪資泄密”是由審計師所為。若是審計師所為，應該主動找人力資源總監談話，同時對泄密者按照規定予以處理，懲前毖后，此時此刻決不姑息。同時也需要借機和董事長及薪酬委員會主席談，為什么這么好的審計師會這樣，問題出在公司的薪酬體系不公平等等。現在還僅僅出現了一個王亮，這樣的王亮隨時都會爆發的。工資保密固然重要，但這不是根源，要解決根本問題，薪酬體系必須相對公平和合理。若不是審計師所為，我認為首先需找別有用心的人事總監談話，甚至對簿公堂，該交鋒的還是回避不了的。最后需要有個明確的說辭。最終結果需要和審計委員會主席及董事長做匯報。在不是審計師所為的情況下，應說服王亮，并趁機解決王亮等的問題。若妥善處理后，我相信審計單位威信也自然而然出來了。至于報告人事部沒有如期回復需要按__照規定處理，出具書面工作函，在報告中進一步披露。其次，事情處理完畢后進行總結和反思。從這個事情來看，該公司有比較復雜的人際關系文化，且我在懷疑是不是人事總監所為有人在后臺撐腰，抑或該項目老板僅期望你做123，但你們審計卻做了12345呢？審計總監和人事總監審前、審中、審后溝通不夠到位和及時。李由考慮不周，該項目應該自己出面來做，否則會讓小弟送死，且有損審計威信，百年基業，毀于一朝呀。審計師的觀點是否偏頗也值得探究，作為審計總監應站在更高的高度來看待這個問題。如果是我來主持這個項目的話，當然會做合規性審計，更會做合理性審計。但我并不贊成所有的內部審計師都這樣去做，需要因人、因環境、因時境而定。

Dejahcn：首先審計前就沒有和人力資源部門有過很好的溝通；其次，后續情況的發生不排除有審計資料外泄的情況；最后，該公司對于內部審計工作的配合度有問題，可能是內部審計不受重視。李由能辦的就是繼續溝通啦。

Fiygod：有點惡人先告狀的嫌疑，薪酬在各個公司都存在認為不合理之處，但要給這個不合理扣個帽子，只有依據相關流程、制度了，否則內部審計人員受傷會更深。王亮的結局，在我的心里很為之抱不平，本是為公司發現漏洞、提升管理的，反而因一點小失誤，卻不得以離去，這是不公平的也是必然的。

事情發生后，審計總監應該把王亮發現的問題做深度的分析，與人事總監做充分的溝通，搞清楚事實的真相，不然不是內部審計的錯也成了內部審計的錯。內部審計總監、人事總監、CEO現場討論、研究，凡事都是講證據的。

Yuyongmi：提請董事另行派員調查泄密事件，暫不批復王亮的辭職申請，因為事情沒調查清楚前王亮有必要留下協助調查。審計報告不應該因為審計中發現的問題比較敏感，而有選擇的披露，或者回避，回避不是解決問題的辦法。泄密事件，與審計發現這兩件事不能攪和在一起，凡事按公司制度辦。確有證據證明審計人員泄密的話，也不能護短。但這件事的處理不能影響對審計中發現的問題披露。

Okqwerty：我認為首先是審計總監的失職，不能為下屬爭取到與其能力相等的薪酬，其次是人力資源部門對薪酬制度的不規范執行，不應當將王亮的審計意見刪除；建議組成調查組將事情調查清楚再作處理，人力資源不應以謠言而攻擊審計部門，建議與董事長、王亮作直接的溝通。

hugang2519：其實，在事先應溝通，不見得取得的資料必須要把人名等信息放進去，而且要選擇合適的人去完成該項任務。匯報的工作必須單獨進行，紀律性和保密性是基本，薪酬體制本來就是相對的公平，不公平是絕對的。不攬事、不怕事、正確地做正確的事，內部審計才能真正得到認同。

【專家視點/EXPERT VIEWS】

本案例的核心看點在于：企業高度機密事項如何組織審計；征求意見不獲被審計單位有效回饋，反受干擾；審計師不當利用審計獲得信息；一定程度上，公司政治也考驗著審計部門。我們看到很多網友的討論已經關注到這些核心問題，并提出了他們的建議。比如就審計機密事項就有如下比較系統的觀點，甚至明確提出了操作技巧：審計前與被審計單位討論保密信息的接觸問題；提前開特別會議。對可能出現的問題要提前預計和擬定應對方案；將薪資審計豎向進行，使每個人盡可能少接觸單個人的全部薪資信息；人力資源部門先將涉密數據調整，用不讓審計人員看到具體部門和人員的名字用代號代替進行處理。由于審計總監已經刪除報告中情緒化內容，對于其它審計發現和報告，審計總監應當有信心。審計總監可按原計劃如期簽署分發正式報告，盡管人力資源部門拋出了通報并遲遲不予回復，審計總監應不受此干擾，在審計報告中增加人力資源部門不予回復及出現泄密通報的事實，不作任何評述，但同時明確要求獲得泄密事件的調查權。王亮不當利用審計中獲得的信息，要求離職，審計總監應先安撫，至少應當等泄密事件調查清楚。這里面其實也看出薪酬審計時內部審計師的獨立性和客觀性是存在瑕疵的，如果內部審計師可以獲得本部門及其他部門人員薪酬信息的話。我們發現有網友提出了這樣的擔憂，并建議外包這種業務或者審計范圍里要予以限制接觸。王亮作為審計部的得力干將，但在薪酬審計后心態失衡，甚至在審計報告中出現不當措辭審計總監刪除掉了，這已經是他難以立足于該公司審計部，審計總監在泄密事件調查結束后，不管泄密是否與其有關，均可批準其離職。不管調查結果如何，審計部門必須全面審視高度機密事項審計流程、人員安排、保密規定等方面存在問題并相應加強管理。關于公司政治，內部審計不能不關心，也不能太關心，太過關心，將失去獨立性和客觀性；不關心，或許就是整個部門淪為炮灰。在這一點上，網友的熱烈討論足以讓我們深刻認識這一點。本案例引發的討論還有很多亮點，如審計總監與內部人員溝通不足問題，內部審計部門利益維護問題，審計前溝通問題等等，李由都可能做得不到位，盡管這不是案例的核心，但我們相信閱讀本案例的網友也可從其中得到有益的啟示。本案例整理：張大春，2009年7月14日。

2、內部審計報告落入稅務局之手

2007年6月，水落在版面發起案例討論：內部審計報告落入稅務局之手，該案例提出了七個討論議題，因而引發熱烈討論，由于案例涉及諸多話題，擇要分析。【案例背景/BACKGROUND】

某房地產公司財務內部有一不成文的規定：對于一些現金送禮、臨時獎勵等無法獲取合法票據的費用，通過內部編造零星工程合同如拆除臨時設施、清理現場建筑垃圾、天降暴雨臨時清除積水等，開具勞務發票來入賬。財務部門定期通過內部檢查核實現金送禮、臨時獎勵等原始單據，核對勞務發票開具情況后，將現金送禮和臨時獎勵等單據銷毀。公司內部審計師在對一下屬公司審計時發現，該公司采取開具勞務發票方式入賬的費用高達100萬元；而財務部門內部核實的送禮、臨獎等無票必要費用僅20余萬元，向財務部門提供勞務發票入賬數據也僅為20余萬元，財務部門核查并未發現其他開具勞務發票情況。

審計師通過仔細比對分析，發現公司為降低個人所得稅，避免超額工資不能稅前扣除，員工工資扣除2000元后抄表發放，相應計算個稅、社保和計稅工資扣除，每人2000元部分全部由開具勞務發票提取的現金開支，全年計七十余萬元。經詳細核實，通過勞務發票開支的支出無個人侵吞。內部審計師經過審慎考慮，決定在審計報告草稿中披露這一情況，并建議財務/部門考慮到公司正在考慮上市這一事實，注意對稅收法規的遵守。集團審計部收到該報告草稿及全部底稿，出具復核意見：關于稅務問題，比較敏感，應通過其他溝通渠道表達審計師意見，不宜出現在正式報告中，其他部分形成正式報告征求被審計單位意見。同時將有關前述勞務費用問題的所有底稿收存，電告審計小組，有關勞務費用問題通過內部專題會議解決，有關底稿在會議上討論，不予存檔暫存總部，審計報告初稿的書面和電子版本請全部銷毀。

公司審計部一新進員工在熟悉情況、了解公司審計流程時向審計小組調閱相關審計底稿和報告，獲得了前述審計報告草稿，起草報告的審計小組成員將其最近工作文件夾下的所有文件拷貝給了新員工。出于個人原因，這名新員工將這些情況轉到了公司主管稅務局。稅務局旋即向公司發出稽查通知，將專門抽查公司開具勞務發票情況。

【網友討論/DISCUSSIONS】

青衣人、hqw2222625、dejahcn、晴秋、raingreen、xilaliamani、lfy5052等對多個議題表示了明確意見，對于各個問題在網友中存在截然不同的理解，但對于內部審計發現所在組織稅務方面問題都覺得這一敏感問題不能簡單處理。

討論：

1、內部審計對審計發現稅務違規，如何報告？

青衣人：向內部審計部門的主管領導口頭匯報，個人認為不應該留下書面資料。hqw2222625：個人認為，內審人員要記住的是端的是誰的飯碗，Coso報告建議比較好。當然內審人員要在不留痕跡的沒有個人法律風險的情況下來按Coso報告建議做，否則把自己搭進去就沒有必要了。

poul：對于內審發現的稅務問題，內審人員應當有義務和責任向相關上層權力機構進行書面報告，報告應當要包括發現的問題以及問題可能對公司產生的影響以及作為內審部門的處理建議進行詳細描述。

dejahcn：內部審計人員對于審計中發現的問題應該直接向內審部門的直接領導進行報告，對于敏感的部分則由直接領導管理層決定如何處理。但是，內審報告以及底稿必須保密則是必須遵守的職業規范之一。晴秋：我以為，應該先同被審計單位的上級單位和直屬業務部門主管進行溝通，了解這些違規是分公司的自身行為，還是經過最高管理層允許或默許的。如果是自身行為，可以直接同主管單位最高主管進行口頭匯報，為了審計師自身保護，可以錄音，由審計部門最高主管加密后秘密留檔。如果經過最高管理層允許或默許，干脆就當沒看見，但口頭側面告訴__他，這里有風險。順別提一句，現金送禮、臨時獎勵這類問題也不應列入審計報告，如果沒問題就算了，如果有問題在找到合適的方法處理。這東西列入報告，如果被工商局或者公平交易管理單位發現，又是一件麻煩事。

raingreen：我認為是應該提的。從案例中看，應該是審計現場人員發現問題，然后報告給集團總部。如果初稿中不報告，集團總部就可能不知道。

xilaliamani：內部審計對審計發現的稅務違規問題，應向內部審計部門負責人報告，再由內審部門負責人向公司分管內審部門的直接領導報告，但在審計報告初稿上必須反映此類問題。以上觀點有著驚人的相似，都強調必須報告，且最好先向審計部門領導報告，再由部門領導考慮怎樣向管理層報告；而對于報告的方式，則有區別，有希望口頭報告，不留書面資料的，有要求書面報告，并強調保密的。核心是審計部門對敏感信息的處理要慎重。

Coso報告建議組織的員工直接向監督者或至少不對問題負直接責任的管理層報告缺陷。對于敏感信息的報告，應有單獨的溝通渠道。該等審計發現其實已經屬于舞弊發現的范疇，我們建議遵照《內部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》的要求來處理，而不是對這些問題遮遮掩掩。

2、審計小組的初稿報告方式存在問題嗎？

hqw2222625：審計小組根本不需要討論，也不必馬上將稅收違規事項納入初稿，只要發現人員和審計小組組長知道就行，并先行口頭匯報獲取上級對處理該問題的指導。

青衣人：既然是敏感問題，審計報告初稿也不應該納入，個人認為應該先口頭匯報。另外，聽說現在電話也被監聽的，要注意方式。lfy5052：有關問題最好口頭向相關主管領導溝通后再決定是否應該寫入報告，包括審計底稿。

scwyyf：不保留工作底稿，不進入審計報告，對上級進行口頭報告。

Dejahcn：初稿包括了稅收違規事項沒有錯誤和不對的地方，畢竟不是正式稿。晴秋：底稿同樣可以經過加密后留檔，其他的不要保存。

xilaliamani：審計報告的初稿應該對審計發現的所有問題進行據實反映。觀點還是比較鮮明審計小組的初步報告必須包括該等審計發現，但對具體報告方式認同的和反對的兼而有之，其實第一個問題的答案就可以用來評判審計小組初步報告的恰當與否，審計小組討論后，決定將稅收違規事項納入初稿，并報復核，應該說可以做得更貼切一點：如可否先行口頭匯報以上發現？同時也可獲取上級對處理該問題的指導，避免報告草稿在復核時被過多調整。

3、上級審計部的復核意見，你怎么看？對于收存工作底稿要求下屬不再保留與稅收問題有關資料的做法又是否合理？

青衣人：我認為下級部門應該保留，但是直接封存，單獨存放，不打開。這樣，萬一東窗事發時，內部審計部門才能免責。

hqw2222625：集團審計部不應當出具書面復核意見，工作底稿根本就不應當存在。

dejahcn：由于涉及敏感話題，這個復核意見是合適的，不寫入報告不代表不進行處理解決。內審工作底稿屬于公司，因此上級審計部對于敏感且潛藏風險的底稿處理方法是合適的。

lweiyu6631：這是個有代表性的案例，但是不進報告的前提是被審計單位已經整改。包括以后已經改正和以前的問題已經糾正。這樣，就算稅務局知道了也不怕。內部審計應該向上級進行遵紀守法的宣傳，這種事情既沒有必要，也有很大風險。

sdlzf：一些特殊事項還是需要備案的，有幾方面的原因，1、對于整個企業的內控體系來講，此類事項或做法屬高風險的領域，需確定為重點關注對象，相應的要有嚴密的防范措施，如果不留書面資料，不利于進行危機管理；

2、有備案就會對管理對象產生受控效應，如果沒有這些資料，很容易讓管理對象感覺有特權效應，如入無人之境，且易越權升級。

3、不想讓這些特殊事項備案的管理人員，可能是不想承擔責任，但又有需求，如果再輔以審批程序，可能就會將大家的利益連在一起。

Minniee：內審是不是應該幫助公司消除這些“定時炸彈”而不是想辦法消滅這些審計痕跡？

晴秋：上級審計部不應該出具書面復核意見，并同有關方面溝通。

raingreen：個人不贊同銷毀底稿的做法。銷毀底稿說明什么呢？說明內審師沒有做該項工作那就是工作不到位？想保護公司掩蓋違法的事情？

xilaliamani：上級審計部的復核意見中對于下屬不再保留有關稅收問題的有關資料的做法是不妥的，雖然不對此問題處理，但審計資料還是要保留的，這涉及到審計風險問題。應該說這個復核意見，算是表明了一種態度，稅收問題不要寫進審計報告；同時說明稅收問題需要解決，采取了另外的方式。這可能是目前很多企業內部審計部門慣常采取的做法，但這一做法并不恰當。

從網友回復來看，我們也看到企業內部審計部門在類似問題上還欠缺勇氣，或者說大環境還影響著內部審計部門按準則和自己的信念去對待企業違規問題。

4、關于審計部門新進員工，如何讓他熟悉情況？老員工將文件或電子資料直接拷貝給新員工可以嗎？審計資料外泄給稅務局，引發稽查，審計部門新進員工管理話題。更多的網友關注審計資料被審計部新來員工舉報到稅務部門，并由此展開熱議內部審計師職業道德問題。

天高吳楚：我認為該審計部基本代表了部分中國企業審計部的現狀！至少我經歷的幾家公司類似該企業的審計部，這種內部審計人員的揭發檢舉是很難避免的。知人知面不知心，一旦公司主動的或是被動的得罪了當事人，這種情況就有可能發生，新入職的員工可以對其保密，一旦三年、五年就難說了。我們公司就發生過老員工去工商稅務打報告去的，不了解外國的審計，我想做得很好的內審也會以公司的利益為主吧。青衣人：讓新員工熟悉情況，應該是制度、流程及適當的培訓，以前所做項目的文件或電子資料肯定不能給他，不管是紙質的還是電子的。部門應該形成一套流程。即使不是新員工，涉及機密的事情，非該項目的審計人員也不應該知曉情況。

hqw2222625：審計部門新進員工，應當讓他熟悉一切可以公開的審計資料，敏感資料前期不應當讓其接觸；審計任務分配時，敏感事項不應當分配給新進員工，其業務能力、審計素養滿足不了要求；文件或電子資料最好不要直接拷貝給新員工，讓其接觸紙質的一切可以公開的審計資料即可；個人經驗，培養一個合格的內審人員需要2—3年，太早接觸過多資料，他們也消化吸收不了。

dejahcn：對于審計制度，流程可以提供給新員工，而審計報告等重要資料則要考慮員工的級別予以分別對待，此外，盡量先提供以前的工作底稿讓其熟悉工作。

lfy5052：有相關的信息保密措施更好一些，但是在這種情況下，一個工作組的人要是想了解相關情況還是不難做到的，不過能夠有限制地接觸會更安全一些。

晴秋：審計報告和底稿可以分級。不但對于新進員工，對于老員工也應該分級共享。對于敏感的審計報告，都不要保留電子檔，只留一份hardcopy足矣。

xilaliamani：對于新員工來說，盡快熟悉審計流程的方法是多看一些已經處理結束的審計檔案資料，以及參與一些審計項目，從審計的過程熟悉審計流程。對有問題的還沒有完結的審計項目和資料，尤其是整個電子資料的復制的做法是不可取的。由討論我們可以看到，為讓新員工熟悉情況，審計經理應該將公司審計制度、流程和手冊提供給新同事，對于以往的審計檔案等應有接觸限制。公司政策應對新員工在各個階段可以接觸的資料有系統性規定，隨著員工在企業的發展，逐步接觸到更全面的資料。

我們認為對老員工的做法并不能簡單否定，為了新同事盡快進入角色、了解情況，使以后的合作更好，增進知識分享，這是很好的，而且可以融洽關系。我們都曾經是新員工，當老員工都防著你，怕你搶他的飯碗，什么都不告訴你的時候是什么滋味？通過這個案例，我們可以看到，在目前的國內企業，內部審計部門在審計到內部一些違規違法問題時，處境依然尷尬。目前的審計準則雖有原則性規定，但審計師很難按照準則執行，特別是一些問題是在高層的默許下存在的，企業愿意承擔違規風險時，審計師更要慎重對待。

本案例整理：張大春，2009年7月11日。

2、/有所作為/不出差情況下，審計師在總部辦公室做什么？

2007年8月23日網友t1977發起討論：不出差的情況下，內部審計師在總部辦公室做些什么？在視野內審版面引發熱烈討論，簡要整理如下：【案例背景/BACKGROUND】

t1977為一家大型商貿企業集團的審計部負責人。該部門是今年7月份剛成立，計劃編制3人。該集團設有多家獨立子公司，需要對這些公司進行財務審計工作。7月到現在，已經將上述公司全部跑了一遍，了解了各公司運作情況，也針對存在的內控薄弱環節提出了審計要求。這次想要問的問題是：今后部門如何工作？對這些公司的檢查頻率該怎么樣？每季度還是每兩個月一次？不出差的情況下，審計部在總部辦公室做些什么？因為審計部除了到分子公司外，在總部一般沒什么事做，最多是整理檔案什么的。

【網友討論/DISCUSSIONS】

jerrynbu：“只有七家分公司，還要設3個人？一個人夠了，半年一次，一次半個月，出差來回兩天休息，中間穿插著后續審計進行，不能老在總部坐著，領導看著難看。”“想到一點，可推動分公司與子公司之間財務聯網工程，這項工作可保證你以后在總部坐到天亮也沒人管你了。”

Terrywork：“制定一些日常審計項目，每年循環著檢查，對檢查中發現的典型問題可以做項目審計，在辦公室是計劃和寫報告。”

水落：“已經提到的整理檔案，另外完善你的審計底稿、流程、制度，安排審計人員培訓。

另外：考慮可審事項，并推動領導層同意你去審。比如集團總部職能部門的履職審計，六個月要做一次、針對子公司發現問題的后續審計，并考慮子公司審計周期，以及不同子公司審計側重點的變化。子公司全面審計一般每年兩次，遇有重大審計發現，整改任務較重的，安排回訪或特定事項專題調研。” luxchuan：“與領導討論審計發現的問題不斷的匯報工作，針對發現的問題，商量如何整頓。”

否極泰來：“我們是一年兩次常規，中間還穿插離任審計，一月在總部也就十來天時間，除了寫報告，整理底稿，就是預審，還有就是我加了分公司主要人員的QQ，沒事就是和他們溝通，隨時了解思想動態，內審不同于外審，與人相處格外重要。”

yujinhai：“我很少出差，天天呆在辦公室里，那豈不是要跳樓？”原因只在于聯網審計：“我們之前是通過網絡財務系統，例如Oracle、網絡金蝶，抽查記賬憑證、報表、庫存之類，原始的單據還是要實地。”

88lv45：“首先整理底稿撰寫報告，余下制定新項目審計計劃，落實審計建議，業務培訓含對其他部門負責人風險控制培訓，與公司負責審計工作的領導人溝通，與外審合作等等吧，反正事情多著呢，看你深入進去沒有。”

dejahcn：“我們不出差的時候就在辦公室各自看書，準備下次出差。” ☆

隨風漂流☆：“督促審計建議落實整改情況。”

☆

jianhui1818也表示了類似的看法： “對審計發現的問題進行跟蹤整改也很關鍵。”

楊超文：“我原來在審計總部的時候，確實沒有什么具體工作，起草個制度，學習新知識。”“充電，不出差就在總部工作，找需要的資料來為自己充電，因為各行各業都有它巧妙的地方，審計前下功夫去了解下一次審計內容涉及的內容及相關的地方，有助于更好與下面的人溝通與審計的順利進行。”

m c x y l i l i n g：“整理資料及學習充電，可能每個內審部門都會遇到這樣的問題，你呆在辦公室，別人就誤以為你們部門沒事做，通常會比較尷尬。我覺得只要制定了部門工作計劃，并按時完成，同時完成領導交辦的臨時事項，就可以回到辦公室修整，一方面整理審計底稿，另一方面學習新知識充電，還要學習集團新下發的制度、文件等，為下一輪的審計更好地開展作準備。其他部門也不是8小時不停息的工作，總有空閑的時候，大家的分工不同，工作方式不同，關鍵是缺乏對內審工作的理解，只不過是其他部門忙與閑都是呆在辦公室里而已。” zhangjw：“跑完1家公司就回來整理底稿，匯報，寫報告就1個月。”對這么長的報告滯后期確實值得商榷，而豈料更有如sdlzf： “不算夸張，有一次，我們外勤工作半個月，準備報告時間3個月，等報告出來時，被審計單位的整改措施都已經完成了。”

【專家視點/EXPERT VIEWS】

綜上所述，審計師并不總是在出差中，在總部也是可以有所作為的，也無須擔心遭遇責難。

一、增進人們對內部審計工作的了解，不要將審計工作片面理解為一定要出差到相關公司。遠程技術和信息化使一些審計工作可在總部完成；審計師在總部也有很多事要做。

二、不出差的時候，在總部也要妥善安排各項工作：

1、報告——撰寫審計報告，整理工作底稿；

2、跟蹤——計劃后續審計，確保審計決定和審計建議落到實處；

3、建制——建立健全內部審計的制度、流程和工作細則體系；

4、充電——有針對性地培訓，參加必要的研討會和行業后續教育；

5、計劃——考慮新的可審事項，根據批準審計事項，計劃審計方案；

6、宣傳——通過日常交流，讓領導和同級部門了解內部審計部門不出差時都在干什么，審計師的工作和出差之間的關系，消弭誤解；

7、休整——有時經過緊張繁忙的出差集中報告，如或半績效審計，可安排審計師休整；

8、分享——針對審計過程中發現的共性問題、典型問題，可以編發審計通訊，供管理層參閱；

9、整理——審計歸檔工作；

10、溝通——通過電話、工作郵件等與董事會、高管層、被審計單位等保持良好互動。

本討論整理：張大春，2008年7月5日。

3、/單文孤證/當事人質疑審計證據系偽造 CA12007年8月12日，作者快機是也發表了“舞弊審計報告引致處罰，當事人質疑報告證據，指證本人簽名被偽造”的貼子，引起網友的討論，積極回復，現作簡要整理。【案例背景/BACKGROUND】

內部審計查出一項舞弊事件，直接提交上級部門，由被審單位下發了處罰決定，并通報。但現在被處理人員之一提出其簽名是被人偽造的，本人并不知情，并強烈質問內部審計部門未曾在下發決定前通知其具體情況，影響了其名譽權，內部審計按照舞弊審計的程序要求，在取得確定證據前，并無事前告知舞弊對象的義務。現在的關鍵是，當時認為的確定證據，即當事人所簽名的書面材料，現在該當事人提出是另一當事人偽造的，而另一當事人已被開除，在證據的鑒定方面，審計人員有可能是沒有做到位，導致目前的現狀，請大家提點意見。【網友討論/DISCUSSIONS】

1、該公司處罰程序欠妥

首先網友討論就直陳處罰程序問題，認為：該公司處罰程序欠妥，處罰依據和處罰結果沒有與當事人溝通，并確認相關事實。

水落：審計報告可能是處罰某個可能舞弊人員的依據之一，公司的處罰程序存在重大問題。公司對員工進行處罰，應將處罰依據告知員工，并允許員工申訴。假如有這個程序，可能不會出現這個情況。

Terrywork：下處罰決定之前沒有給被查單位機會申辯是處罰程序的嚴重缺陷，個人認為現在這個階段應該讓該當事人提出反面的證據，如果證據充分則應該變更處罰決定，證據不足則維持原來的決定。

荷敏儀：我覺得當事人質疑，應由行政部門介入處理，不應由內部審計來處理，內部審計只有發表權，又沒行政處罰權。

picaroon：處理太草率了。舞弊處理前竟然不和當事人溝通？這從審計和人事程序上都難以接受。

2、舞弊審計流程欠缺由于處罰是有被審計單位根據審計報告做出，其處罰程序審計部門無法掌控，因此我們還是從內部審計角度看看是否存在不足，從討論看，舞弊審計流程是有欠缺的，一些關于舞弊審計證據的搜集方面的認識是不正確的。“內部審計按照舞弊審計的程序要求，在取得確定證據前，并無事前告知舞弊對象的義務。”這句話，并不表明舞弊審計中，不需要與有關當事人核對審計證據。

zhihui216：討論這個問題，不能定位到為內部審計開脫責任，而應該是審計實施中如何更大限度的降低風險。我想考慮的是：偽造簽名，并不是新鮮事項，雖然審計人員不是專業鑒定者，但對于作為關鍵性證據的書面文件，核查簽名是否真實應該也是必要的。如果審計中實施了一定的程序，即便沒有查出簽名是假的，審計部也不會在事后變得如此被動。審計人員認為已經獲取了“確定證據”，不與當事人溝通，提交上級部門，并下發處罰決定，事實卻證明所謂的“確定證據”是假的，審計人員自然難辭其咎；所以，個人認為，在該審計事項中，審計人員是有過于武斷之嫌。再猜測一下，審計報告應該是對該舞弊事項過于肯定甚至定性了，被審單位才會根據審計報告直接下發處罰決定，省了被處罰人申訴一環，最后造成處罰錯誤。所以，對于一些敏感事項，一般建議不要做性評定，闡明事實就可以了，把判斷空間留給報告使用者。

晴秋：我們經常遇到這種事。“內部審計按照舞弊審計的程序要求，在取得確定證據前，并無事前告知舞弊對象的義務”這話沒錯。但是，作為審計部門如果在審計報告中確認舞弊事件的發生，就要有非常完備的證據。就是說，這份證據應當給當事人看看，聽聽當事人的解釋。在我遇到的絕大多數案例中，僅僅一份經過簽字的文件，是遠遠不足夠的；如果審計部門沒有在報告中確認舞弊事件的發生，僅僅披露了線索，那么處罰部門就太草率了。

sdlzf：感覺也是我們自己的程序出了問題，客觀永遠是內部審計地位的重要支撐。

晴秋：說到底，內部審計不要總想大案要案。挖蛀蟲，可以是我們的產品，但不應是我們唯一的產品，也不應是我們績效評價的關鍵點。否則，我們就可能過于急功近利，就可能冤枉好人。內部審計是公司的最后一道閘了。如果連內部審計都冤枉好人的話，好人就沒有翻身的日子了。

lyllsl：千萬不要讓別人的鮮血染自己的紅頂子。

lweiyu6631：首先鑒定筆跡不是難事；其次，看來你這個證據不是直接的客觀證據，因此簽名很重要，關鍵涉及處理人時，最好取得直接的客觀證據。

yuyongmi：審計證據我認為也要有個質證的過程，這樣可降低審計風險。

3、內部審計不是刑偵？有網友提出，內部審計不是刑偵，不能以此要求，其實本案例中，舞弊審計報告提交了，你要承擔與報告有關的責任，除非你提出關于后續的檢查需要刑偵、律師等第三方協助。內部審計人員在舞弊審計中，應評估舞弊涉及的范圍及復雜程度，避免對可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導，內部審計師避免向其提供信息，卻未能避免被其提供信息誤導。

keenfox7749：審計不是刑偵，不能以刑偵的要求來要求審計。

燕子悠：審計報告只對審計的事項出報告，具體舞弊的依據和事實那是另有部門來調查，公安或安保部，不是審計的事。

4、責任與處理

舞弊審計報告后被處罰人申訴是很正常的事情，根據申訴情況，進行必要的補充檢查是很必要的。對于那名已經開除的員工，被指責偽造簽名，應該是補充調查需要關注的，可能真是其所為，我們報告有瑕疵，那要變更處罰決定，并安撫好申訴人；如果是申訴人以為另一名當事人離職，想把全部責任推到他身上，則更有必要調查清楚。有網友提出筆跡鑒定、找到各當事人對質等都是可行之法。

guangxcx：要看實際情況才能分析出具體問題！我們在這要先假設，是偽冒簽名舞弊的即處罰錯對象了。

首先我們明確了有舞弊情況，這是共識。但如果審計報告只是發現了舞弊現象，沒有確定某人，并要求繼續調查。而被審單位直接就依據審計報告做出了錯誤處罰，那么是被審計單位沒有進一步調查取證導致的。是被審單位責任，因為審計已發現了舞弊現象進行了報告，具體由被審單位進行調查的。如果審計發現了舞弊現象并且確定某人所為。由被審單位直接就依據審計報告做出了錯誤處罰的，那么兩者都有責任。無論是誰的責任，責任在于沒有進行舞弊證據與當事人確認程序。水落：一個人簽名被偽造，在查實之前，其本人被課以責任是常有的事，但對于核證簽名是否偽造，內部審計人員并不專業。本人對簽名被偽造應提供可資查證的線索和說明。

如果簽名被偽造而導致的后果已經早就明顯暴露，而該人應當知道這種后果并不是自己簽署的文件，本人沒有及時向有關部門反映可能自己簽名被仿冒，本人應當對仿冒或偽造負有一定責任。現在的責任應該不是審計部門對證據的鑒定問題，而是利用審計報告進行處罰，沒有給被處罰人申辯的權利，在這方面，被審計單位責任是主要的。

晴秋：如果審計部門舞弊報告，僅僅披露了線索，被審計單位草率決定處罰，審計部門只需解釋一下就行了。如果審計部門確認了舞弊事項和相關當事人，為了維護審計部的權威：繼續調查，如果證明以前結論沒錯，完善舞弊審計流程就好了。如果證明以前結論有錯，道歉，收回報告。

本案例整理：劉北平，2009年7月18日。

4、盡職調查遭遇小金庫

這是2007年8月內部審計版面討論案例，由水落發起，盡職調查遭遇小金庫。投資盡職調查越來越重要，已經是很多大型企業內部審計的重要工作之一，特別是現在很多企業采取主業+基金的模式，帶給企業內部審計部門很多盡職調查的業務。內部審計版面一直比較關注投資盡職調查的討論，本案例掀起了版面討論的新高潮。

【案例背景/BACKGROUND】

還是上世紀的事，A公司投資部獲悉M公司正在申請上市，已經通過券商輔導，并準備正式提報申請報告，目前需引進戰略投資者。

經過幾番接洽，雙方就合作達成初步意向，并獲準對M公司進行盡職調查。A公司審計部組織投資、審計、法律等專業人員組成的團隊對M公司進行了為期15天的現場工作，主要進展如下：

1、M公司生產產品LL在細分市場為全國第一，市場占有率35%，產品毛利率35%，銷售凈利率達到23%，前景很好。近三年經審計的業績符合上市標準，券商看好其上市概念，輔導期已經結束。

2、該公司近三年審計報告均為干凈審計意見，審計師為知名所。

3、該公司存在小金庫：

⑴公司在生產過程中，系統性實施控制手段，將投入產出率降低1%如投料100噸，實際生產85噸，但只報賬生產84噸，正常轉移約1%產到賬外倉庫。

⑵對該轉移的產品通過對某些集中批發市場的個體戶銷售，無需開票，現金收款，該款項全部賬外存取，并由工會主席負責管理該收支。對方拒絕提供收支明細和總規模。

⑶由于公司系統性造假，事務所審計和券商輔導均未能發現該系統性舞弊。⑷A公司審計人員通過近年來該公司每年平均產量和市場均價，估計每年截留收入在300萬元左右，根據調查訪談，判斷該款項已經花費殆盡，包括用于上市申請公關、以前向經銷商支付回扣近兩年市場緊俏、無需支付回扣等。

4、對于小金庫問題在盡職調查報告中如何處理，調查組起草報告就蹙起了眉頭。調查組決定在報告中，將此事作專門披露，指出潛在的稅務責任，并向審計部領導尋求報告披露方式方法的支持。

5、審計部領導在分析相關工作底稿，與調查組人員深入交流后，認為： ⑴小金庫的存在影響了公司賬面資產的可靠性和盈利狀況的真實性。⑵對方小金庫問題不宜引爆，否則上市進程將受阻，但必須評估該事項日后暴露的風險和應對措施。

⑶應采取追加調查，可秘密了解。

⑷要求M公司管理層作出書面說明：最近三年小金庫資金的來源和各年的規模，調查組應分析該數據對資產負債表披露的影響；近三年小金庫資金的使用情況，經營性費用的支付規模、用于資產購置的支付規模、其他用途和各年末小金庫余額，調查組考慮這項因素對利潤表的影響。

⑸盡職調查報告不披露小金庫事項。該等說明和與小金庫發現有關的調查記錄另行保管。口頭向公司投資決策委員會匯報此事，視投資決策委員會要求再作安排，并建議：如正式合作，在相關協議中考慮要求管理層承諾過去違規損失和罰款由原有股東負責，合作后，公司應建立必要的合規機制，并可以考慮提留風險基金約束老股東。【網友討論/DISCUSSIONS】

一、調查人員如何發現小金庫討論中，網友對調查人員如何發現小金庫，進行了大膽猜測，力圖了解盡職調查可能采用的技術及其與日常審計的區別，對于小金庫問題在盡職調查報告中的披露和投資建議方面的討論更是熱烈。

關于如何發現小金庫，網友特別關注技術手段，當前國家在整治小金庫，查找小金庫有一整套的技術。

sdlzf：1%的誤差通過分析性復核程序是很難發現的，但既便是系統性地實施控制手段，還是有懈可擊的，檢查產品的最后一道生產環節，畢竟績效還是按實際產量計算的，檢查現場工作單或許就能發現問題。

魚加熊：由于沒有詳細說明企業所在的行業生產性工業，具體不詳，所以不能具體的推測，但是可以從一般企業的通行上分析。不管承認與否，幾乎每個企業都有很多內在的聯系，比如說：運輸企業的公里數、車次、司機工資；計件工資與生產量；銷售獎勵與銷售數量等等。假的終歸是假的，如果詳細了解這個行業，會從很多蛛絲馬跡中但很多與財務沒有直接聯系，發現一些問題的。投入產出率降低1%不是一個很大的比例，所以從正常地分析性復核是看不出來的，但是如果深入到生產車間、倉庫、銷售部門，是可以有很多發現的。畢竟參與的人數還是少的，更多的人是不知道這個問題的。

chenyanme：1%的產品要運到賬外倉庫然后實現銷售，那么就有可能將倉儲和運輸費用做到賬里，這樣通過銷售費用的檢查也許能發現線索；抽查盤點固定資產過程中，有盤盈，普通職工對小金庫不知情，說是工會購置，檢查工會賬目，工會并未購置可得線索；有人舉報！

晴秋：比較連續的在“某些集中批發市場”發生的費用報銷，或賬外倉庫的租金。但這些不大可能，聰明一點的公司，這些費用直接從賬外資金中列支。為客戶補貨、換貨沒有嚴格的手續。懶一點的公司直接拿賬外產品給客戶發過去了，但沒有增值稅發票，也沒有庫存，只有運輸和發貨記錄，沒走賬。

scwyyf：查詢生產記錄。發現生產記錄的產量與財務記錄的產量不符；對有些明顯的非法或者不好入賬的開支，賬上沒有發現支出記錄，追蹤后發現小金庫。

Zhihui216：誰都知道審計不能保證發現內控中存在的所有問題，審計失敗總是存在的。我更愿意猜小金庫的發現是因為調查組意外獲得了某個資料，某位審計師又保持高度的敏感性，追尋下去發現了小金庫。因為這種系統性控制下產生的小金庫本來就難以通過正常的審計程序發現的。

hhb111：倉庫盤點發現盈余，最終后仍未獲得合理解析，存下疑問，銷售提成等費用的計提基數與賬面不符，進一步佐證存在帳外資產；內部人員有意或無意泄漏，生產管理的“粗糙”能夠“合理”解析1%的超損，正常的外部稅務、會計檢查難以作出帳外資產的判斷，畢竟管理不善是無法律罪的。

FYJT：上市申請公關、以前向經銷商支付回扣等費用在賬面沒有反映，懷疑有小金庫；有些產品的產量是儀表統計的，可能出現產量相差很大。

否極泰來：我認為小金庫是有人透露了，由于這是系統造假，知道的人很多，難免會走露風聲。不是說查不出來，只是沒有那么多的時間和精力，如果有人透露，有了線索就好一點了。

x iao o u3 3 4 4：其實外審肯定查不出！這種事只有對市場特別敏感的人可以查出來。外審的成本效益原則讓他們放棄了很多，已經變成為程序而生存的人了。其實作這種事的企業很多的，換個關聯交易的方式更可怕！現在采用這種方式形成小金庫的企業，我覺得算好的了！

由以上討論來看，我們應該認識到，在短短的盡職調查中能發現這樣的小金庫其實極有可能出于偶然，我們還是關心盡職調查中發現小金庫的處理問題。

二、盡職調查報告如何反映小金庫

問題盡職調查，又稱謹慎性調查，是指投資人在與目標企業達成初步合作意向后，經協商一致，投資人對目標企業的歷史數據和文檔、管理人員的背景、市場風險、管理風險、技術風險和資金風險等一切與本次投資有關的事項進行現場調查、全面深入審核、分析的一系列活動。實施一項盡職調查的目的是：判明潛在的致命缺陷及它們對收購兼并以及預期投資收益可能產生的影響。一般認為致命的缺陷是指目標企業以及它的產品或服務所面對的、如果不解決或不恰當地修正就會對企業造成相當程度損害的、突出的經營問題或市場條件。企業存在小金庫就是一項致命的缺陷。調查組和審計部領導對盡職調查中小金庫問題的處理，網友有褒有貶，調查組的做法得到了更多的認同，審計部態度被批評的主要是將此問題已口頭方式匯報和期望通過原股東聲明與承諾來降解投資風險的建議。

sdlzf：潛在的違規損失和罰款很難辦，公司出事，是不會分新股東，老股東的，同合伙企業還不一樣。這種私下協議的前提就不合法，估計也不會有效。

魚加熊：首先說一下對調查組有關判斷的想法。從案例中可以看到，對此項行為，企業是有組織、系統性地進行，但對于調查組沒有詳細地說明規模和用途，所以對于1%的比例和300萬元左右的數額，審計組應當保持足夠的謹慎態度；對于資金的用途，更是應當注意。對于這種不確定的情況，將事情說明即可。

盡職調查報告，根據報告使用者的范圍不同，也將有不同的處理方法。綜合來說，建議不將這個問題放在綜合報告中，而是單獨作為一個報告。同時，涉及到的風險有：稅務風險；管理風險，這種小金庫特別容易出現貪污和舞弊行為；其它風險，由于涉及到個體戶、券商等第三人，容易出現的風險。對于審計部門的表態，基本同意。首先，對于該事件對于企業的資產、盈利情況進行分析和判斷；其次，專題或口頭向公司投資決策委員會匯報此事，對于可能涉及到的風險提出意見；再次，深入調查可以進行，但是力度以及原企業管理者的配合情況表示懷疑；最后，會同法律部門，對于可能涉及到的法律方面的問題進行防范。原股東對過去違規違法事項的潛在損失和罰款做出聲明和承諾并不完全可行：對方是否同意；能否對抗稅務局、其他投資者等第三方；將已發現問題明確寫進協議，本身就是一個問題。

chwq：只要以后規范操作，堅決取締小金庫，應該可以考慮合作！

晴秋：這樣的公司不是不可以投資，而是一定要把住關鍵崗位。盡職報告調查提交給本公司，不需要這么小心吧？這種問題不披露，還披露什么？“小金庫的存在影響了公司賬面資產的可靠性和盈利狀況的真實性”，這個倒不至于，1%的投入產出率下降，不會影響什么吧？人家早就得到命令不提供資料，繼續調查，即使是秘密的，又有什么用？況且早已打草驚蛇，即使有資料，恐怕也銷毀了。要求人家管理層說明？人家多半不會提供這個說明，即使提供，也會有一些無關痛癢的解釋。

cpawanglei：相信企業也有苦衷！再說300萬3年對于一個準上市來說也不算是太多，支持內審的意見，一切以上市為第一位。

lijuyuan525：我認為在考慮處理辦法時，需要考慮M公司“小金庫”的產生原因，充分考慮其動機，再考慮是否參與投資。

否極泰來：審計部的處理方法是正確的，投資并沒有什么問題，只是得加強公司治理，這也許在大多數公司都存在的事，否則有些支出將無法消化，如果不想再發生此類事情是非常好控制的，本身這個企業也不想這么做，只是情非得已。

綜合以上討論，盡職調查中不乏負面的信息，這方面的信息對投資決策有著舉足輕重的影響，調查人員必須充分揭示風險，如實報告，并提出解決方案。決策者要權衡風險與收益，在相對充分信息下做出科學決策。再展開一點，調查中發現目標企業存在諸多瑕疵，并不可怕，需要的是與目標企業共同落實消除瑕疵的措施和實施計劃，同時又可以更多地增加談判優勢，甚至降低目標企業有關利益方的開價。本案例整理：張大春，2009年7月11日。

5、/內審雷區/銷售人員費用審計 【案例背景/BACKGROUND】

晴秋：談談我們公司的銷售人員費用審計我們是外資制藥企業，銷售人員手中有費用資源。因為公司對于促銷方式、手段的管理非常嚴格，嚴厲禁止不當的促銷。為了完成業績，銷售人員有內在動機將這些資源變現，以公司不允許的方式進行促銷，或直接中飽私囊。

他們常用的辦法如下：

1、直接使用虛假發票進行費用報銷

2、偽造刷卡簽購單和酒店水單

3、虛增發票金額/同商戶聯手提現/報銷費用名目同實際不符直接使用虛假發票進行費用報銷——沒什么技術含量，也是懶人常用的方法。一般我們常會將一個項目的整個團隊發票號碼輸入排序，不同月份報銷的，個人/多人的發票如果出現聯號現象，就意味著可能存在問題。有時候更傻的人，會出現大號發票日期在前，小號日期在后的現象。偽造刷卡簽購單和酒店水單——有時候可以從格式入手，過分雷同的格式意味著可能存在問題。尤其是刷卡單，有時候不同商戶居然會出現相同的商戶編號、流水號或終端號。有時候也會電話向酒店詢價，看看會議費、住宿費是不是相近。虛增發票金額/同商戶聯手提現/報銷費用名目同實際不符——這個最難辦，內外勾結能把所有資料做得非常嚴謹。通常更多地通過流程去控制并通過邏輯去檢查。會議/宴會要求提供照片。在審計過程中，發現有的商戶可以很容易的提現，我們不需要什么證據就可以通報公司，終止在這個商戶消費。如果某員工經常性在某地消費，我們也許會進行飛行檢查。

【網友討論/DISCUSSIONS】 關于提供會議/宴會的照片：

sdlzf：會議/宴會提供照片還要有要求。有一次，某部門招待政府官員，報銷時共涉及五家酒店的發票，看來有必要要求參與宴會的人全部都在酒樓前合影一張，更有甚者提議，菜上完了，留影一張，證明消費的實際內容，還要同菜單對應，我們無形中都成了間諜。適可而止，我們不可過分苛刻，但也不能容忍他們過分違規。

minnie：如果我們 這么要求的話，他們早跳起來了。我們招待費/會務費也居高不下，在職消費現象很明顯，看來要想點辦法??

sdlzf：開個玩笑，當時想到這個點子后，大家都笑得不行。類似問題從預算管理角度解決更妥善，預算范圍內可以由使用人列支，否則他們會提意見的，凡是負責招待費列支的部門都可謂公司的權力部門，是公司重點支持對象，我們不能戴上影響公司經營的帽子。除了預算外，如晴秋所言，本地招待盡量指定酒店，異地的營銷費用實行大包原則。

晴秋：這倒把我們很多銷售人員鍛煉成了PS高手，以前居然發現有人編輯照片然后提供報銷的。

sdlzf：道高一尺，魔高一丈，難不成內部審計人員還要會鑒定照片，I服了you。

晴秋：好在鑒定比造假還容易些，他們的技術也不是太高，這不算很難。現在的公司審計業務不算復雜，費用占了我們1/4的精力。

Rgyinmin：報銷發票，制作宴會、會議照片竟然用起了PS技術，令人瞠目結舌，科技含量真高啊！

幫主：這是在玩警察與小偷啊，我覺得，業務人員做成這樣，他也不會做出什么成績來。

關于媒體廣告費：

sdlzf：廣告費你們是如何控制的？比如報紙，每種報紙都有多家廣告代理商，這種情況下，是可以進行招標選擇的，畢竟各家所能提供的折扣是不一樣的，但實際情況是全部直接委托，不知有無其他考慮。

晴秋：實際上，我們不管，我們只管銷售部。我了解的是，我們的廣告制作商是由采購部編的供應商目錄來的。都是長期合作的伙伴。也會有人定期評估其資格。

sdlzf：長期合作伙伴還算可以，就怕他們一天換一個供應商，打一槍換一個地方，整合資源才能產生效益。

晴秋：我們的情況有所不同我們的情況有所不同。我們這個行業，營銷費用很高，而銷售也并非完全由銷售人員推動，市場自然拉動的銷售也相當可觀。如果由預算使用者完全自主使用，很可能助長貪墨之風。況且，如果他們的促銷沒有用到正道上，比如賄賂，則可能給公司帶來其他損失。其實營銷費用是長遠見效的，而中飽私囊或賄賂，則是短期目標。

sdlzf：高利潤行業的特殊問題，營銷費用同銷售業績不成比例，也只能這樣了。

晴秋：未必。需要衡量一下，如果他們把費用花到公司希望的地方給他們帶來的收益，和把費用全都用假發票中飽私囊進行對比一下，如果后者較高，可能會有較多舞弊。費用的支付，可能有長期效果和短期效果，企業需要平衡兩者。而如果中飽私囊，就什么效果都沒有了。

晴秋：在很多行業，FMCG、OTC等，銷售很大是靠市場自然拉動，而不是銷售人員的能力。銷售費用更多的是為了品牌、服務、覆蓋等等中長期目標。這時候，預算和考核就很難了。

Sdlzf：效果一般，如果涉及商業賄賂的問題，個人和部門是負不了這個責任的，我們還得不斷地向管理層提示。

晴秋：我們經常要拍攝新廣告。新的供應商必須磨合才能了解企業的需求。關于費用的合理性：

1、角度不同。這一切根本是如何控制費用及專項資金的使用，應該通過預算及考核的方式來控制費用：

sjprh：

1、專項銷售費用，應該根據實際項目，制定預算，由領導審批，財務人員關心的重點是是發票是否正規，領導是否審批，費用是否合理，不能無限制擴大財務的權利。

2、控制費用，對于一般的日常銷售費用可以根據上年的情況及本年的銷售情況制度全年的預算，在預算范圍內只要手續齊全，費用合理，發票合格，均可報銷。不管是財務還是銷售是一個整體，不能分割。

晴秋：你說的兩條里都提到“費用合理”，如果發票是虛開的，當然是不合理的。

sjprh：費用合理與發票虛開是兩個概念。發票虛開，作為財務人員，只要做到審核，單據及附件無鉤稽關系錯誤就可以了。再進一步深究，其成本往往大于其收到的效果。內部控制制度設計時應該采用簡單有效的方法。

晴秋：發票的真實是所有判斷的前提。在我們這樣的公司，財務的后臺監控和審計的監督都是必要的。

關于老板的默認： Luxchuan：我們的費用都是老總簽字。老總心里都有數。財務人員對這些大額的費用都很懷疑，但是老總都簽字了，財務也不好說什么。審計的時候，審計人員也是無能為力。

晴秋：這樣老板帶來了一股不好的風氣。事實上，老板真地對每一筆花費心中有數么？這不過是財務人員的猜測。我想，更多的老板一支筆不過是形式罷了。渾水摸魚是很容易的。我以為，財務人員可以找一兩個案例，告訴老板財務審核和審計監督的重要性，試探一下老板的態度。如果老板愿意讓財務去審核、審計去監督，我覺得對公司是一件好事。

關于對銷售舞弊的處理：

lweiyu6631：對于蓄謀違規報支營銷費用，有些確實不一定可以查出來，關鍵是查出來以后，處理要重，形成威懾。不能“批評教育”就完事，不能老是給“改正的機會”，這樣他就老是不改正。

晴秋：現在公司給我們的任務是，協助銷售部建立誠實正派的銷售隊伍，決不姑息。關于對公司的價值的影響：

cwyyf：但是潑盆冷水，內控和內部審計都是燒錢的機器。貴公司在這個問題上下這么大的功夫，從整體角度考慮，公司價值是增大了還是減少了？應該考慮更少審計成本和內部控制的方法。比如合理的預算制度。

晴秋：公司價值本身不是一個短期含義，也不是用短期收益來衡量的。誠實正派的工作對于公司企業文化來說是至關重要的。如果上下相懵，企業的價值增大了還是減少了？前面的帖子已經說了，FMCG、OTC等行業，營銷費用是很高的。而這些營銷費用，并非為了短期的銷售行為。培訓、服務、溝通等費用的使用，都是為了長遠的利益。如果這些費用造假，長遠利益何存？企業的價值增大了還是減少了？合理的預算制度？不過是要結果不要過程的另一種說法。對于費用較低的行業，也許還成。我們也有預算，但這無法控制舞弊。內控和內部審計都是燒錢的機器——這可不對。我們會建議公司追償虛假報銷款，這也是賺錢啊。再說，哪個部門不是

燒錢的機器？

晴秋：補充一句：公司的母公司在美國、英國等地上市。受到非常嚴格的法律約束，比如FCPA。一旦被發現營銷費用被銷售人員實際上用于非法支付，這風險可是天大的。這個價值，可不是用我們燒了多少錢來衡量的。

scwyyf：所以這個審計項目屬于“法規遵循審計”，不是 常規的費用審計。晴秋：對于有些企業來說，預算制度可能足以保證費用支出存在的風險。對于我們則遠遠不夠。對那些企業來說，檢查費用的真實性可能是多余的，對于我們來說，就是常規的了。

某年某月：還是要考慮成本效益原則吧。而且，公司預算中，如果屬于預算內的費用，并且完成了銷售任務，我認為沒必要每筆業務都深扣，內部審計的目的是在與提高公司價值，不僅僅是查錯舞弊。

lingduyu：那也太費時間和精力了，而且效益不大。我認為偶爾還可以做，但不能常做。

南極虎：銷售費用同銷售額掛職鉤：我覺得還是先給個基本消費額度，然后憑業績增加額度。一方面省了心，另一方面還有激勵作用！

晴秋：我們這樣的企業，費用和銷售額沒有線性關系。前面的帖子說了，銷售額很大是靠市場自然拉動。而費用沒這么快見效。比如寶潔銷售人員都不花錢了，他的銷售額會馬上大跌？每個人多一倍費用，他的銷售額能增加多少？快銷和OTC，做渠道的企業，用銷售額考核基層銷售人員本身就有問題，這是無奈之舉，無非是GM的指標壓迫的。

ruowuhen：將費用與合同掛鉤。我們公司銷售人員的費用審計則是和合同金額掛鉤，即控制在合同價一定比例之內，比如2%，只要你不超過這個比例就不管你，所以這些銷售人員在申請費用時必須與合同掛鉤。當然有些費用的申請不一定能與相關的合同匹配，那就與一定時期某些項目聯系起來。需要說明的是我們公司的銷售人員是按區域來分布的。

否極泰來：你們方法真的讓人佩服，無論他們怎樣做假你們都能查出來，但這樣太累，還是總額控制一下吧！

青衣人：我認為銷售費用的控制最好就是采用與業績掛鉤，制定一個總的政策。通過審計來查，付出多，收益少。銷售人員直接說，有些費用是客戶讓報的，那怎么查票據都沒用的，因此關鍵還是公司怎么制定銷售政策。

晴秋：我們銷售費用總額可大發了。而且，這不是孤立的。如果蔓延成風，公司一切銷售數據都可能被編造了。

wancg：在總額控制的同時查出虛假費用，這些手段是常用的有效手段，能為公司節約成本，但第三點確實難查。

春樹暮云：定額管理。這些人如確實創造業績，按業績提成，平時給他報銷時只報定額的百分之多少，不全部兌現，年終再進行統一考核！對客戶單位進行結算，信用控制！對銷售人員積極性的影響：

tslwgh：是否會影響銷售人員的積極性？

晴秋：嗬嗬，我們不怕影響他們造假的積極性。如果真的 工作的話，那些費用根本不夠用。

tslwgh：他們是否會說，費用減少了，影響銷售。

晴秋：費用沒有減少啊，我們只是檢查他們是否以他們聲明的方式花在了他們聲明的地方。關于銷售費用發票：Thyt123侯：俺們以前也用過此種手段，可是業務人員說，他們請客戶到他們住的地方吃飯，沒有發票。所以找的其他發票，否則外面吃會更貴，那是在俄羅斯。呵呵，業務員半年回來一次。

Freezlz：強！其實這種做法我以前也作過，但是發現查到了問題與當事人核對花費的時間太大，而業務人員的反映也是很強烈，的確也造成了一些業務人員無法接受的現象。這些辦法我估計很多公司無法執行，還是應該從總量結合效益來進行分析評估。

Bingsir：銷售靠報發票來洗費用是通用的了，也可以理解，一般都是通過一家把錢轉出去。特殊費用的處理：

wjw8981：看來你們很嚴謹。我以前做零售電器，應付廠家的照片也很簡單，無非PHOSHOP罷了，改動字跡，修改條幅什么的，這個簡單。應付開業，因為城管對于外懸和空飄控制很嚴。所以我想只要不是很多的照片證據，還是很好糊弄的。現在我在醫藥，你們是我們的上家，你們的控制措施很多嘛。我們公司很少這樣子操作，雖然看發票號碼是財務起碼的職能要求，但是實際中很多都是人控。明知道有些東西也是下面人為了完成他的付出而不得已做的，領導也認可，我們也只有總是不予計較。同時我就不知道你們的代表是怎么做醫院的處方費用?進藥費用?老是培訓和學習考察也沒什么新意。醫生可以開酒吧洗錢，我們呢只有找辦公費發票走賬，沒什么技術含量。

晴秋：我們不允許掛金銷售。任何人如果支付了處方費用，一定要嚴肅處理的。能做的，就是給醫生提供培訓、贊助會議，而目的都是為了病患的利益。minnie_e：你可能沒看到我前面的帖子我們發現他們用甲發票來提現，然后內部使用或支付回扣，而且幾家公司都這樣，領導說他們做業務的多有特殊性?，受不了了！關于財務的局限性：

水分子：從我們財務角度來說，有時候不是不知道，只是沒法控制，關鍵是稅啊，工資限額啊，所以有時也就睜只眼閉只眼了。

晴秋：關鍵不是審計，而是財務。如果財務在報銷時不要求，審計時時過境遷都晚了。首先找到案例，告訴管理層，問題/舞弊很嚴重，需要治理；其次，財務把關。

空心人：本人也支持補貼的做法。但納悶的是本人做過的公司，都未采購補貼的形式除了出差餐費是采用餐補。

【專家視點/EXPERT VIEWS】

由于銷售費用的特殊性：多發生于灰色地帶、受益對象多為客戶、費用的發生經常不具驗證性，對于銷售費用的審計，內部審計往往會陷入投鼠忌器的境地，到處都是“雷區”，通常的做法有三種：

1、用企業文化管理。用文化影響銷售人員的自律意識，正常情況下，公司充分信任銷售人員，一旦發現有舞弊等問題，決不姑息，堅決嚴懲，如水落所言：“對于蓄謀違規報支營銷費用，審計就該出狠招、怪招，揪出蛀蟲。”

2、用內控制度管理。從銷售費用預算、業務授權、費用包干類型的選擇到銷售人員的績效考核，實施嚴密的內控措施。

3、如果內控制度不健全，內部審計在銷售費用管理的較多環節進行監督，可以具體到發票的真假，業務的真實性，甚至可以要求提供特殊費用的受益對象。以上3種做法，第1種會嚴重影響銷售人員的積極性，內部審計工作易陷入被動；第2種則往往由于內控的固有限制而失效；第3種是較理想的管理層次，更多的企業是第2或第3種做法。“內控使其不能，法律使其不敢，文化使其不愿”，內部審計只是一種監督的方式，充其量只是企業的一個內控節點，企業應充分利用內控制度、法律制裁、企業文化等多種手段對銷售費用進行管理，達到既不影響銷售人員的積極性，又不影響企業價值實現的目的。

本案例整理：李占鋒，2009年7月18__

6、/黑臉白臉/內部審計師被指責咄咄逼人，怎么辦？

某集團內部審計小組對A子公司進行常規審計，在審計組行將結束時，集團審計總監接到A公司總經理來電，內部審計師在審計中咄咄逼人??事情的經過原來是這樣的：兩名審計師在完成現場大部分審閱和測試工作后，意外發現，公司維修服務業務中節余材料的銷售款項可能被截留建立小金庫。小組成員間就出現了分歧，資深審計師李刨根堅持擴大審計測試、追查；新招的高級審計師張究底認為常規審計發現情況，應該向總部請示是否擴大審計測試，修訂審計方案，然后行動。基于兩人的分歧，張究底給集團審計部技術專家去電咨詢下一步行動，得到指示：分析公司維修服務用材料收發存管理規定和相關流程，并讓公司提供相關的資料，對節余材料銷售做一個測試，了解進三年節余材料銷售情況；測試后的數據僅與公司最高領導溝通，請其提供說明，并帶回相關材料；不論能否確證存在小金庫，均不要擴散到其它范圍。張究底與李刨根交換了總部意見后，開始了測試，發現公司2004年-2007年每年節余材料銷售款和維修業務收入異常，而且，以往節余材料每月都有銷售，最近兩年是上半年和下半年各銷售一次。

年份 2004年 2005年 2006年 2007年

節余材料銷售收入 250萬元 220萬元 51萬元 65萬元 維修業務收入 8590萬元 11256萬元 12358萬元 14259萬元

據此，李刨根約談財務經理和出納，請他們作出解釋，但二人其間閃爍其辭，推三阻四。李刨根直言相向： “不管其它什么情況了，你們就說吧，有無賬外銷售？！”財務經理和出納先是裝沒聽清楚，待李刨根連問三遍，才嘟囔了： “反正我們財務沒有。”李刨根又進一步追問： “那是哪里可能有呢？”得到的回答是：沒有，我不覺得有。張究底插話，那我們再回頭看看賬簿，核對一下測試數據。隨后，氣氛得到了緩和。現在，審計小組兩位審計師在趕回總部的路上，他們與A公司領導簡單話別，但沒有與公司高層進行審計退場溝通。審計總監現在無法聯系兩位審計師，A公司總經理還在等著他的回話。你也來幫幫審計總監吧，歡迎發表意見。

xin_qiu_2002：給A公司老總回話，態度要好。查清事實，如果真是審計人員態度不好，先表示歉意。是不是存在誤會。聯系審計人員。身為領導除了要指正，更要為下屬擔當責任。也許是因為A公司先聲奪人，其實另有隱情、混淆視聽呢。查清，但不應首先就批評審計人員。

scwyyf：先不明確態度，說等審計師回來問清情況再說。后續處理還是看公司文化了，是眼睛容不得沙子還是其它。審計部缺乏匯報與溝通，這種涉嫌舞弊調查的東西是很敏感的，應該在開始就該匯報給審計總監，審計總監好全程控制，免得事后被動。

zhihui216：內部審計師對維修收入與節余材料銷售收入的測試結果是一個重要材料，未向審計總監反映就匆匆離場，這種做法是欠妥的。目前總監能做的，就是先拖一拖，說點冠冕的話把對方穩住，得到審計師的資料和審計判斷才有可能后發制人。

深圳老賀：兩位審計師配合的很好，一個唱黑臉，一個唱白臉，碰到硬骨頭問題就是要這樣做；審計總監應該信任下屬審計師的工作，相信他們做的沒錯，就因兩位審計師查出了敏感問題，A公司才會如此心虛：不敢對審計師的工作內容質疑，只敢在審計師的工作態度上嘰嘰歪歪地打小報告，發泄下不滿。審計總監先向A公司總經理耍耍太極，既要維護審計師和審計部的尊嚴，又要打打哈哈先拖拖，查出了敏感重大問題，最著急的應該是A公司總經理。兩位審計師只要掌握了足夠的審計證據，就是不主動與A公司總經理溝通，他也會主動與審計師聯系要求解釋的，主導權在審計師手上。

minyou2000：我覺得應該先向兩位審計人員問清楚情況，再單獨跟分公司領導溝通，把問題的嚴重性分析一下，出一個既能反應發生的問題，又能讓分公司經理接受的報告。

wanglun0826：先各打三十大板，再根據情況收拾局面。打兩名審計師的板子。因為他們執行總部的決定沒有完成任務。即使工作中受到限制或阻擾，也應當及時履行程序并實施及時的回報，否則，工作程序是沒有到位的。作為內部審計的負責人，如果不及時抓這個內部工作程序建設，怎么能夠去正己正人。打A公司總經理的板子。因為內部審計的職責既是監督也是服務，配合內部審計是你的職責，交流之中存在問題的話，你作為總經理應該換位思考：自己到底是不是真的存在相關問題。現在跑到老子這里咋呼，是不是說明可能真的有問題，這樣做，成何體統！教訓完了再看證據情況，或撫慰或采取措施。證據在手進行復核，一旦屬實，那么對于內部審計人員的盡職要撫慰，對于A公司總經理及其單位的實際情況恐怕要如實報告集團公司的高層并提出建議和處理意見了。

luxchuan：在事實尚未完全弄清楚之前不要輕易下結論，首先和A公司的經理溝通，不要輕易下結論，就是審計任務還沒有結束，工作中發生點意見不一致很正常；然后自己抓緊時間對下一階段做出方案，徹底查清楚如何查明小金庫。

fmt1111：可以回答： “如果確實咄咄逼人，代表審計師向他們道歉，至于審計事項等與審計師充分溝通后再進行審計交換意見。”

l zw1 0 9 2：審計師的工作方法是錯的！

首先，如果在審計過程中發現可能有問題，先不要急于向上匯報，而是要先根據目前掌握的情況作個詳細分析，根據分析的結果再決定采取的行動。如果發現確實可能存在重大問題，在不驚動對方的情況下盡可能的獲取盡可能多的證據，隨后可回總部面對面的匯報情況或者不回總部直接通過電話匯報情況，根據總部的指示開展工作！

【專家視點/EXPERT VIEWS】

本案例分析的角度應該是審計總監對派出的審計師是否有足夠的信心，審計總監是否掌握正在進行項目的進展，特別是這個正在進行的常規審計可能要轉為專項調查的項目；同時，審計總監對審計過程中可能遭致的各種責難是否有熟練的應對技巧。網友的討論基本給出了解決方案，審計總監先向A公司總經理耍耍太極，既要維護審計師和審計部的尊嚴，又要打打哈哈先拖拖，說點冠冕的話把對方穩住。

審計總監對自己派出的審計人員應該是知根知底的，特別是項目中途兩位審計師還向審計部技術專家征詢了意見，盡管兩位審計師尚在歸途，無法聯系，審計總監對A公司總經理耍太極仍然是有足夠的底氣的，甚至可以對指責不予理會。也有網友對審計師的做法予以了點評，褒貶均有之，其實，兩位審計師并沒有什么大不妥，責問財務人員可能是咄咄逼人，但氣氛還是在審計人員調整后緩和下來，并從側面搜集證據。就是離場前不與被審計單位溝通也無可指責，因為他們發現的問題很可能子公司高層直接主導了，這些是不能隨便溝通的，他們已經禮貌的話別了。當然并不是說他們就做得很完美了，在詢問技巧上他們還是有改進的空間，敏感話題的提問過于直接，或許就是被責難“咄咄逼人”的借口。本案例整理：張大春，2009年7月14日。

7、隱形殺手：被審單位興師問罪 這【案例背景/BACKGROUND】

離開原來工作的單位正好三個月，想了些曾經的工作故事，有個事情說起來，供朋友們共享。

在我離開公司大約10天的時候，接到一個子公司老總的電話，以下是我們的對話語錄對話從子公司老總開始：“zhihui，您好，現在在哪啊？”“您好，我在長沙。”“哦，還在湖南嘛，那還是低頭不見抬頭見的。”“是的，當然有很多機會可以見面拉，您有什么事嗎？”“是這樣的，公司審計部對我作了個通報批評，雖然你現在不在公司了，但審計是你在公司期間做的，我想問問你為什么？”“*總，事情應該這樣說，通報批評是公司行政部的作為，審計部沒權利對你進行任何處罰，只有建議權。”“可他們都說這個文件是審計部做出來的。”“我再次跟你說，審計部不會對任何人作出處罰，我們的文件就是審計報告，審計報告是征求了被審單位意見的，我們所寫的審計問題也是你認可了的。”“審計報告我是看過了，但這些問題都是你們寫的，例***#####??”該公司老總重新對已落定的問題進行辯解。我冷靜聽完：“*總，我們所寫的每個審計發現都是獲取了充分證據的，如果你覺得有問題，你可以申請復審啊。”對方沉默了一下，然后說：“即便有這些問題吧，十四個分子公司都做了審計，我不相信哪個公司沒任何問題。我的這些問題又不是很嚴重的事，為什么十四個地方，單單對我們分公司作通報批評？而且是對我個人？”“*總，問題又回到開始了，我說了處罰的事不是審計部的范圍，你應該去問行政部或公司領導，既然是對分公司總經理的處罰，肯定有領導審批的。

“我打了電話給大老總了，他說要我覺得有問題就寫申訴文件上去。”說到這里，我終于笑了，我說：“那你就按領導意思，寫申訴文件啊，不過我提醒你一句的是，正像你所說的，為什么十四個地方，單單通報批評您一個人，請三思哦！”“??”結束語：然后掛了電話，至今沒有再打過電話來。

故事背景：當時在做該分公司審計時，正好集團常務副總到該分公司檢查工作，并約了該分公司各部門負責人單獨談話，完了后對該分公司老總很不滿意，交代我審計要從嚴。

審計報告出來后，常務副總批閱：??對分公司總經理***進行全省通報批評。于是我們寫了處理建議，交行政部下發了。

【網友討論/BACKGROUND】

1、內部審計報告成了隱形殺手？！水落：好，小故事也包含著學問。內部審計報告是隱形殺手，內部審計沒有處罰權，但內部審計確實讓人受到了處罰。

lweiyu6631：建議權和處罰權確實有很強的因果關系，這一點毋須辯解。以前我們進行審計時，一般都特別提醒被審計單位對問題有意見盡管提，一定要提，不是你的一定不要認賬，不要礙于情面，在征求意見時不講，事后就不能不認賬。做審計還有一點，就是不管哪個領導要拿審計當槍使，自己一定要把握原則，尊重事實，絕不看領導的眼色，對被審計對象落井下石。

zhihui216：其實領導才是真正有處罰權的，同樣的審計發現，可以處罰，也可以不處罰，關鍵還在領導的意思.處罰還是不處罰，不是內部審計人員說了算，這才是審計后出現處罰問題時最難的事項。落井下石不是審計人員做的事吧，相反，在適當時候，特別是在領導別有用心的時候，還要能夠保護被審者。當不當槍使，也是有選擇的，如果是正義的，當幾次也無妨。

內部審計和公司其他單位，都是公司一個職能部門。都要遵從公司決策層的決定開展工作，在這一點上，大家都是一樣的，工作對公司負責，其實也是對某個領導負責。

大漠客：這種類似事情我們也曾經歷過。很多人包括二級單位領導都認為審計部門有處罰權。

zhihui216：審計對二級單位來講還是有點威懾力的。

xubin__：披露和處罰分由兩個部門做，可以減輕工作阻力、壓力。

dongjunhong：生活也須累積，內部審計的份內事，處理好還得看領導。視點：內部審計部門并不一定會被賦予處罰權，但內部審計報告也可能會成為隱形殺手！

2．內部審計報告確實需要斟酌！

alvinpu：內部審計報告有時確實需要斟酌，涉及的部門比較多，容易被有關部門作為獎懲的依據。

sdlzf：客觀公正應始終是內部審計人員的原則，有理才能服人，否則我們的地位永遠也提高不了。

zhihui216：所以我們一定要保證內部審計的質量。如果公司管理層根據報告對當事人進行了處罰，當事人進行申訴，最后我們的報告事項又站不住腳，麻煩就大了。

視點：客觀公正并有價值的內部審計報告才能證明內部審計工作的質量，低質量的內部審計報告會給審計部門帶來麻煩。

3．內部審計報告成了領導的槍？ picaroon：內部審計報告成了領導的槍！

zhihui216：是的，這桿槍還必須要精準，否則，出了問題，領導閃了，受傷的是自己。水落：當槍使的審計部說明還有存在價值，就怕領導不拿審計部門當回事兒，總認為審計無用。

晴秋： 如果領導要拿審計當槍使，審計不可能永遠都不被當槍使，無論如何，都要聽人家的阿。只要把基礎功夫做足，誰也不怕。不過就算被當槍使，也要和對方溝通好。都是打工的，犯不上替領導背這口鍋。

sdlzf：從另一個角度講，真能做老板的槍，說明咱的地位還不錯，如果他們只用棒子我們就被邊緣化了！zhihui216：被邊緣化的內部審計才不好。有地位，能創造價值的內部審計才是好的。

wonder99：做審計還有一點，離開原來工作的單位正好三個月，想了些曾經的工作故事，有個事情說起來，供朋友們共享。在我離開公司大約10天的時候，接到一個子公司老總的電話，以下是我們的對話語錄對話從子公司老總開始：“zhihui，您好，現在在哪啊？”“您好，我在長沙。”“哦，還在湖南嘛，那還是低頭不見抬頭見的。”“是的，當然有很多機會可以見面拉，您有什么事嗎？”

“是這樣的，公司審計部對我作了個通報批評，雖然你現在不在公司了，但審計是你在公司期間做的，我想問問你為什么？”“*總，事情應該這樣說，通報批評是公司行政部的作為，審計部沒權利對你進行任何處罰，只有建議權。”“可他們都說這個文件是審計部做出來的。”

“我再次跟你說，審計部不會對任何人作出處罰，我們的文件就是審計報告，審計報告是征求了被審單位意見的，我們所寫的審計問題也是你認可了的。”“審計報告我是看過了，但這些問題都是你們寫的，例****#####??”該公司老總重新對已落定的問題進行辯解。

我冷靜聽完：“*總，我們所寫的每個審計發現都是獲取了充分證據的，如果你覺得有問題，你可以申請復審啊。”對方沉默了一下，然后說：“即便有這些問題吧，十四個分子公司都做了審計，我不相信哪個公司沒任何問題。我的這些問題又不是很嚴重的事，為什么十四個地方，單單對我們分公司作通報批評？而且是對我個人？”“*總，問題又回到開始了，我說了處罰的事不是審計部的范圍，你應該去問行政部或公司領導，既然是對分公司總經理的處罰，肯定有領導審批的。” “我打了電話給大老總了，他說要我覺得有問題就寫申訴文件上去。”說到這里，我終于笑了，我說：“那你就按領導意思，寫申訴文件啊，不過我提醒你一句的是，正像你所說的，為什么十四個地方，單單通報批評您一個人，請三思哦！”“??”結束語：然后掛了電話，至今沒有再打過電話來。

故事背景：當時在做該分公司審計時，正好集團常務副總到該分公司檢查工作，并約了該分公司各部門負責人單獨談話，完了后對該分公司老總很不滿意，交代我審計要從嚴。

審計報告出來后，常務副總批閱：??對分公司總經理***進行全省通報批評。于是我們寫了處理建議，交行政部下發了。

【網友討論/BACKGROUND】

1、內部審計報告成了隱形殺手？！

水落：好，小故事也包含著學問。內部審計報告是隱形殺手，內部審計沒有處罰權，但內部審計確實讓人受到了處罰。

lweiyu6631：建議權和處罰權確實有很強的因果關系，是不管哪個領導要拿審計當槍使，自己一定要把握原則，尊重事實，絕不看領導的眼色，對被審計對象落井下石。

視點：高質量的內部審計報告不怕被領導當槍使，因為它是精準的，它是尊重事實，堅守原則的。

4．內部審計與人斗，其樂無窮？

薇一：我也想起了以前工作時的快樂與郁悶！回憶那一年多的時光，浮出水面的第一印象是“與人斗，其樂無窮”！而今，又面對一個無法形容的老板，斗志還在，樂趣已無！

z h i h u i 2 1 6：就像上面薇一所說的，“與人斗，其樂無窮”。內部審計在這個時候才體現出它的價值和樂趣來。太平淡無奇的內部審計才不好做，因為沒有意思。

wyh0465：不喜歡“與人斗，其樂無窮”，真的是需要與人斗的時候，你會發現很不快樂!

gjq：為何有斗志而無樂趣呢？內部審計“刀鋒上的舞蹈”！絕對可以練就一般真功夫。

水落： 此處之斗乃是積極之抗爭，而非勾心斗角。其實社會中的人，怎能免斗？關鍵是不作無謂之斗。

薇一：斗志是因為從事本行必須堅守的原則，樂趣是自己心態不好的問題吧，呵呵，還要多向前輩門學習才是。

魚加熊：有理有據，不卑不亢！視點：內部審計與人斗，其實還是關注內部審計的人際關系，斗智斗勇不斗氣，斗氣就難以客觀。

5．感嘆內部審計推向前

天高吳楚：內部審計就是這樣的，外面看著很好，里面感覺不好。

楊超文：內部審計不好做，要求比較高。

zszgoline：內部審計細心都能查出一些問題，但如何處理又是一頭疼事情。魚加熊：呵呵，內部審計本是后臺，但是被人推到了前臺！視點： 內部審計的臺前幕后，有著各自唏噓的故事，卻難以與人細說。

本案例在內部審計版面熱議之時，也引來財務與會計編讀往來版面的極大關注，lyllsl以《誰把內部審計推向了風口浪尖》為題，將本案例討論引向另一個高潮，端的是“墻里開花墻外香”。以下是lyllsl的原文部分摘錄和精彩討論：lyllsl：故事一經貼出，反響十分熱烈，好多網友認為“內部審計報告成了領導的槍”，是領導把內部審計推向了風口浪尖，是集團副總裁讓內部審計在刀口漫步。從表面看也的確如此，是集團副總裁私下“審計從嚴的授意”，才有了從嚴的內部審計報告，而這從嚴的內部審計報告，正是分公司老總遭受“通報批評”的依據。

從李金華的“確實得罪人”的表白中可以看出來，無論是政府審計還是內部審計，只要是查錯糾弊性質的審計，審計人員都有著一種巨大的精神負擔，一種作出某種巨大犧牲的悲壯。尤其作為內部審計人員，查不出問題害怕被領導認為無能，查出問題又害怕被審計單位問罪，真是進退兩難，如履薄冰。但事實上，內部審計部門和其他職能部門一樣，只是一個職能部門而已，并不掌握著生殺大權。內部審計部門無論是做經濟責任審計還是經濟效益審計，只是在執行一種制度，并非是想和誰誰過不去。可在我們很多企業中，這種正常的制度關系常常被理解為一種人際關系，你內部審計部門從嚴查我就是與我過不去，你就是借機報復，就是要我難看，多大的事，你偏要寫進審計報告，你是存心讓我難看，大家抬頭不見低頭見，你不給我面子，也別怪我對你不客氣，結果部門之間的關系越搞越僵，極不利于企業的和諧與穩定。一個事件中，大家很容易對號入座地站到“得罪”與“被得罪”的位置上。大家缺乏對制度關系的認知和尊重，不是以制度的眼光看事情，而是以人情關系。其實這是典型的以人情代替制度，究其根源，筆者認為原因有二：其一，是面子；其二，是遷怒。自從看了這個故事，我就一直在想，內部審計人該不該做槍，要知道，無論是中國古代的槍，還是現在有子彈的槍，槍用不好，會很容易傷人的。內部審計人到底該做什么？人類按使用工具和材料劃分時代，分為舊石器時代、新石器時代、青銅器時代??一直到今天的信息時代。但人們忽略了一個非常重要的時代，就是——橡膠時代，因為有了橡膠，我們坐的車才平穩了，物器之間的接觸也減少了許多沖撞，它給我們帶來了一個平穩、和諧的社會。其實任何一個人，任何一個企業，任何一個行業都要有這種橡膠的精神，尤其是在當前還不被理解的內部審計部門。如果能把領導給你的壓力自己吸收消化，而不傳遞給自己的被審單位，即便是遭到被審計單位問罪，也會內心無愧的。無論領導怎樣把自己當槍使，內部審計人如能堅持做一塊不軟不硬的橡膠，對領導和被審單位能做到不亢不卑，我想這樣的內部審計是有為的，這樣的內部審計最終也會有位的，同時這樣的內部審計也是有利于企業的穩定與發展的。

xiongying：在某種程度上，做一個負責任的領導很難；做一個有職業道德德內審人員更難。我的感覺是“這個領導得罪人了”，他就是眾矢之的，槍打的出頭鳥。

licpavs0737：審計范圍、審計程序和審計報告的報送和最后的溝通似乎都有問題的。審計要有計劃，不能因為老總的一句話就對某個事項進行審計。報告似乎也不應該交常務副總裁審核的最后覺得制訂處理意見似乎更不妥，這些好像不是內審的事情吧。要是內審成了打擊報復的工具，那可就麻煩了。借刀殺人啊，內審人員怎么來保護自己看來又是一個研究課題了。

lyllsl：有時候，內審人很難把握自己的命運，離職除外！Bingsir：內審難做，尤其是大老板不支持，頂頭上司是個不懂內審的人。斑鳩：內審嘛，看什么性質的單位，對公的來說，也就一個擺設，一個道具，對私的來說，那還是有作用的，起碼有看家的作用

晴秋：沒有審計師喜歡被當槍使。我們做內部審計的，沒有一個希望做槍。一支槍，殺人的時候握在手里，不殺人的時候收進柜子。而且到處得罪人。不是怕得罪人，我們做這個就不怕。但是，作為一支槍得罪人，連自己都不會理直氣壯。而是領導授意內部審計人員以高于制度并非只有書面的才叫制度，慣例、潛規則也是一樣：要求的標準進行審計，或者要求行政部門以高于制度的標準進行處罰。這時候的得罪人，是原于制度的標準不一，而不是面子或者遷怒什么的。正因為行政部也是覺得不能理直氣壯，才會把責任推到審計頭上。這種事情，在國企、民企、外企里毫不罕見。

l y l l s l：誠然，沒人喜歡被當槍使，當制度形同虛設，人為刀俎我為__臺！魚肉之時，要想不做槍，是需要相當的智慧和勇氣的，選擇走人除外。無論領導怎么授意審計，或者要求行政部門怎么進行處罰，但是審計報告確是被審計單位認可了的，自己都認可了的，還要向內審人員問罪，我的理解就是面子上過不去，而遷怒于內審。

晴秋：這里討論的案例給的信息很難完全充分。被審計單位認可審計報告，和審計單位是否按照常規的尺度進行審計是兩回事。看這個案例，我真的不太相信審計師是按照常規尺度進行審計的。當槍使不可怕，離開不是辦法。你不做，也一定會有人做。重要的是，審計師在做槍使的時候要知道什么是對的什么是錯的。是否被當槍使，我們無法控制。但至少在當槍使的時候，不要以為自己是正義之箭。這樣才能在可能不被當槍使的時候，做一個真正的審計師。另外，制度永遠都不是解決問題的最終方案。制度是死的。如果中國人沒有對制度產生類似信仰的信念，沒有用的。

hhb111：現實如此，內審的這種無奈與內審人員的自我保護，是衡量內審人員經驗和應變能力的表現。水落：內審部門的設置本身就有震懾的作用，但老是看不到他們打虎，震懾力也就沒有了。

sfo_jt：其實不是誰被推出來了，應該更多從制度建設、管理理念培養著手。制度建設方面要明確審計的檢查職能及管理職能。審計不能因為某領導的指示就寫出怎樣的報告，首先審計本身要超脫就需要按制度辦事情。要做到一視同仁，這樣才會有權威性。第二，要確認審計工作的重要性，建立審計人員的職業生涯制度。審計人員是企業的經濟警察，一方面自身的財務專業能力要求強，另一方面，審計人員還要配合做好管理工作，提出管理建議。審計人員工作一定時間后，根據其工作能力情況，進行提升。安排到其最近審計過的企業中從事管理工作，這樣也可以讓審計人員更好的專注于提高審計質量，更客觀的反映審計結果，更深入到工作實際中，發現問題。

lyllsl：培養管理理念說得好，但是無論制度多么完善，審計人員只要做警察，就有被怪罪的可能！我認為內審應做醫生而不是警察！警察與嫌疑犯很難站在一個水平線上對話！

荷敏儀：制度也是槍。任何人都知道，沒有規矩不成方圓。任一職能部門都是領導者手中的劃方圓的武器。我們無法選擇這個宿命，能選擇的只是忠實于作為武器的本份，做一把好槍而已。做槍很累，可是做刀做暗器做塑膠就不累？

lyllsl：“本份”倆字說得好，即使不幸被當成了槍，也要努力使自己做桿“本份”的槍。

dhan：對于審計工作而言，這個橡膠定律很成立。我在民營企業的審計工作中，切實體會到了被當作槍使的滋味，但是，沒有辦法，只能硬著頭皮沖鋒在前，因為這是審計的使命呀。但是如果領導能真誠的給你依靠，就沒有必要擔心得罪人，畢竟你拿的老板給的工資。我就是這么考慮的，所以一直在支撐著。但是我也曾經跟老板溝通過關于審計的目的，除了查錯糾弊之外，重要的還是讓每一個員工都有一個管理的意識，審計不是揪誰的小辮子，而是通過審計捋順管理流程，讓公司有一個更規范的環境，保證更良好的發展。

【專家視點/EXPERT VIEWS】本案例關注到審計引發的內部除發給當事人和審計人員帶來的人際困擾，案例來源于網友真實的經歷，更讓其討論顯得熱烈和真切。我們可以看到，本案例中審計的開始就不能算是一個按審計計劃實施的項目，而是

第四篇：2009年內部審計情景案例精選

案例1：跨越雷池——人力資源審計引發大麻煩

案例2：天機泄露——內審報告落入稅務局之手

案例3：有所作為——不出差情況下，審計師在總部辦公室做什么？

案例4：單文孤證——當事人質疑審計證據系偽造 案例5：風險權衡——盡職調查遭遇小金庫

案例6：內審雷區——銷售人員費用審計

案例7：黑臉白臉——內部審計師被指責咄咄逼人，怎么辦？

案例8：隱形殺手——被審單位興師問罪

案例9：任人不明——審計報告和審計人員遭到質疑

案例10：迷霧重重——對一起舞弊調查案例的探討

案例11：亡羊補牢——已結算工程款，事后審計核減如何追討

案例

1、跨越雷池---人力資源審計引發大麻煩

某公司審計總監李由現在一籌莫展，桌子上醒目的文件是人力資源總監送來的關于公司工資信息泄密情況通報，李由翻來覆去看了幾遍，幾次抓成一團，又幾次攤開，眉宇一直未能展開。

半月前，公司薪酬委員會兼審計委員會主席，提請審計部做一份審計調查，了解公司中層人員薪資政策及其調整情況，供薪酬委員會討論公司薪酬政策參考，同時指示，對薪資調整流程實施專項審計。

由于公司實行薪酬保密制度，審計部門從未做過薪酬福利方面的審計，原來人力資源審計僅限于人力資源招募、錄用、晉升、考核和培訓方面審計，且考核結果運用于薪酬發放都不列入審計范圍，人員晉升流程中涉及晉升后薪資調整文件也不向審計部門提供。因此接到這個任務，李由立即想到了授權，審計通知書由董事長親自簽發，總經理也專門找了人力資源總監面談。

李由派出了審計部最強的兩員干將，并專門就此項審計單獨簽署了保密協議，明確要求對薪酬等敏感信息保密。審計見面會和結束溝通會議上，人力資源總監一直沒有好臉色，尤其在結束溝通會議上對審計發現很是反感，將很多問題推說為出于保密要求。

現在審計報告和調查報告初稿已出，在人力資源部征求意見多日，人力資源部沒有按期回復，卻整來一份泄密情況通報。通報指出：公司一直實行薪酬保密制度，對工資信息實行不公開、不詢問、不討論的三不政策多年，員工對于薪酬從未有過攀比等。

疑：最近進行的審計泄露了薪酬機密。公司在這幾天收到數份加薪申請，加薪申請人將自己的薪酬與多個自認為同崗、同檔次應該同酬的員工進行了詳細比較，所提數據相當準確，這可是從未有過的事情。人力資源部正在安撫加薪申請人，對其提供的其它員工薪酬信息不予承認，并要求其提供信息源，相關員工諱莫如深。通報還指出某加薪申請人入職時就是審計師王亮推薦的。讓李由更頭痛的是，通報提到的那位審計師王亮向他提出了離職申請，原因也來自于這次審計。王亮在審計中發現，公司薪資調整制度就是會哭的孩子有奶吃，審計部門的員工普遍低于公司其它部門，而且審計部每年加薪申請均被調減為按最低增資額調整，而其它部門還出現申請少，批得多的情況，而那些人往往是審計出問題被處罰的人，審計處罰后獲得了更多的補償。王亮心灰意冷，將此審計發現也寫入了審計報告，卻被李由在初稿中就刪掉了。李由深知王亮的為人，他從來不會透露審計中的任何信息，但這次審計對他的沖擊會否讓他失了方寸，況且他口頭提出不滿，并要離職。

李由陷入了沉思，我們都來幫幫李由吧。【網友討論/DISCUSSIONS】

閑閑小女孩：其實這個個案，不見得是內部審計人員泄密，也有可能是人力總監泄密，制造壓力給審計部，這不是審計的范疇。

sdlzf：除了客觀，內部審計更需要公正。通過審計，王亮在薪資調整問題上對人力資源部意見頗多，難免會將個人情緒帶到工作中，更會在審計報告中有所體現，即使是相關的審計發現已被刪除，報告也難免會有偏頗之詞。對于薪資調整合理性的判斷，不能只站在結果的角度，從“是否會哭”和“是否受過處罰”兩方面來判斷“是否應該加薪”或“應該多加薪”的問題，更不能將內部審計部門加入比較對象。如此“徇私”，誰人會服？以下事實絕非異常：有人很餓，還很會哭；有些人受罰較多，但貢獻更大；如此說來，我們只是在亂嚷嚷，我們既然會如此，人力資源部又何嘗不會？

楓葉2008：薪酬從來是個敏感的話題。案例中薪資調整流程專項審計已得到授權董事長簽字，總經理親談，相關人員已簽署保密協議，且人力資源總監提出的所謂通報只是推測而已，且“多日不回復”，因此個人認為人力資源總監有制造阻力的嫌疑。案例中王亮發現薪資調整流程中的不正常現象，說明此流程本身就存在問題，但“李由在初稿中就刪掉了”，個人感覺此條應該予以披露或進行溝通為宜。案例中王亮由于發現薪資調整過程的不公平現象，就“心灰意冷”大可不必，個人認為審計師在審計過程一定要擺平心態，否則難以提出公允合理的審計建議。

bean_counter：內部審計的保密問題確實很重要，用人不疑、疑人不用。人力資源總監有制造壓力的嫌疑。我也遇到了王亮的情形，可惜遇到了金融危機，呵呵。

hdm：沒辦法，只好救火。

1、感覺審計總監在審計之前缺少與人力資源總監的溝通，目的是減少抵觸和提高配合度。其中包括如何制定在審計過程中的保密措施，如薪酬信息接觸限制和不拿出人力部門的限制，系統權限等等。雖然審前簽訂了保密協議，但充其量只能算措施之一。

2、對此審計項目整個過程進行檢查，并審閱審計計劃和方案、審計底稿、審計報告初稿等，以確認項目本身是否問題。尤其是弄清薪酬保密內部控制是否到位，找出其漏洞證據更有利。

3、同審計人員分別談話，先不出示公司工資信息泄密情況通報，了解兩位審計人員對此次審計的想法和感觸；然后再出示此通報，再次聽取他們的想法。

4、了解兩位審計人員在審計過程中薪酬保密措施，尤其是同王亮推心置腹談一下，以確認其泄密與否。

5、如確認審計方面沒有泄露薪酬，可盡力安撫并留下審計人員，尤其是王亮。

6、如確為審計人員泄露薪酬信息，只有向人力資源總監道歉并處分該審計人員，同時向公司領導說明情況和以后整改措施，否則甚至可以建議成立調查組詳細調查此事。

7、事后召開部門內部座談會，共同討論，吸取此事經驗教訓。

zhao5470：首先，從技術上說這是一個很失敗的人力資源審計案例，我感覺作為內部審計主管和審計師都應該反思。

1、內部審計定位錯誤，把自己當作企業的法官和審判員，認為這不對那不對，尤其反映在薪酬審計上。這是做內部審計職業的大忌。

2、薪酬的平衡，是決策者的事情，內部審計人員需要做的是，人力資源部門有沒有按照公司薪酬制度辦理。

3、由于定位不對，結果導致人力資源部門的強烈反彈，導致本次人力資源審計的目的非但沒有達成，而且還導致了雙方關系的對立。根據案例描述王亮的那段話就知道這個內部審計人員走了極端。試想：老板再傻，也不會無緣無故的會給一些人加薪或者升職。此案例中的內部審計部門工資低于公司其它部門，首先說明他們部門的整體工作是做得不如別的部門好或者不出色。有一點需要強調的是，欲先取之必先予之。工作做得好了，許多東西是自然的事情，而不是僅憑個人在那里鉆牛角，撞南墻。另外，李由作為主管也有問題，不應該直接刪掉王亮的發現了事。而應該與人力資源總監先充分溝通，了解情況。如果情況屬實，我想就不是HR總監狀告內部審計部門了，而是他會主動找你們說明原因的。在雙方充分溝通的基礎之上，再由內部審計部門寫報告提報高層，我想事情就不會是穩中所說的那種場景了。

wanglun0826：從這個案例中感覺，這方面的審計是一個限制性的審計，尤其是那些保密范圍以及什么是泄密、何種表現為泄密等方面的責任缺少明確的定義，或者說是缺位吧，最終

可能會導致有口難辯。我感覺，這個王亮的行為估計是看到真相才猛然省悟，大約是觸及其內心里的那種“公平”的感覺吧。從人力資源管理角度看，薪酬的確定存在著太多的人為因素，但員工心中的公平感是不會消除的。王亮這樣的人如果走了，其實恐怕觸及到的是整個內部審計人的心，作為總監，有責任去爭取其留下來，同時，也應該去頭兒們那里去爭取這個權益的。其實啊，忍讓是不行的，有時，事情倒還真的不怕其大起來呢，大不了，老子這總監不干，大不了你就把這部門給撤了，又能怎么樣，在很多情況下，當我們把問題推上了真格的了，那么或許會有引起重視的時候，對于自己來說，也往往能夠從這個上面看到內部審計真正的地位和作用呢。

其實，我們在很多國家機關或事業單位的時候，最討厭的就是這人事部門的人，在企業也是一樣的。他們那種神神秘秘的作態讓人生氣，這里面，公開就是一個要求，一方面，你上面要審，目的是干什么呢，不就是監督嘛，現在，你這個要保密、那個要保密，那這審計不就是做個過場嘛，如果這樣的話要這個內部審計作什么。問題恐怕還是匯報程序要明確吧。

gqx2004安琪：泄密事件有可能是人力資源總監布局，也可能是內部審計師王亮泄密。審計總監首先應同兩位內部審計師分別私下溝通，以確認王亮是否匯密，如果沒有，應報告董事長說明事件來龍去脈，或申請相關部門專門調查以澄清真相還審計部清白。如果系王亮泄密，內部審計師基本的職業道德都不具備，留之何益？不過審計總監也應從中吸取教訓，不能讓你的下屬得不到應得的利益。敏感項目，盡量不去觸碰。萬不得已應選擇合適的內部審計師，專業技能只是一方面，人品可能更重要。內部審計，作為企業風險的防范者，更作為公司老板的耳朵和眼睛，對外處事均應以公司利益最大化原則，對公司不利的事情自然應有所反應，很可能觸及某些人利益。不過內部審計吃的就是這碗飯！否則甭干內部審計！

harry_yuanlin：我們的什么原則什么道德操守是不是應該服從于一些大的原則之下？這個公司執行的是不公平和不合理的薪酬制度，雖然對于老板來說是方便的，而且這個人力經理認為自己做得對，現在內部審計發現了問題，同時發出了自己的反抗聲音，然后，因為人力資源部門的強勢和潛規則，這事情變成了內部審計的錯誤，我們自己還要反省和想法去緩和，處理……為什么不反過來想想，人力資源的政策是不是有問題，人力資源部門的績效是不是有問題，這樣的做法執行下去，對企業是否有好處，將來內部審計部門出報告，是不是也可用保密的理由應付其它部門的質問？這樣是不是報告怎么寫都可以？

Scwyyf：是否我們陷入了本位主義，我們是內部審計，就認為內部審計師的職業操守不會出問題。其實站在更高層面考慮，不應該懷疑人力資源總監的操守。從動機和層次上看，人力資源總監泄密的可能性比審計師小。如同炒股。持股者就只看多，空倉者就只看空，而不管實際市場風向如何，這是作任何事情都應該避免的。審計總監的事前的風險分析是否到位？！中高層的薪資在任何公司都是絕密的資料。但是審計總監將這個工作交由下屬執行是否得當？是否應該由審計總監親自作然后向薪酬委員會報告？敏感信息應該分級，有些信息就算是審計總監也不應該知道，比如公司的核心技術機密。

Wanghongjia：審計部門要求人力資源部公開說明，薪資保密的原因是什么，如果保密的原因是可以方便暗箱操作，那么審計報告也可以把這塊原因寫進去。如果這公司真想寫出來這樣，那人力資源部總監一定是無法推卸責任的，當然一個公司對審計部門應該無秘密可言的。

竹子2004：審計調查和專項審計一起進行，單從審計成本考慮也許合適，但薪資是個敏感問題，將兩項任務放在一起做就不太合適，目的也不一樣。審計全過程中雙方的溝通不夠，臨時的授權會造成被審單位的抵觸情緒。沒有得到被審單位回復也可主動去溝通，就不會處于被動局面中。審計職業道德決定審計人員對被審單位要客觀公正的評價，不能有個人情緒夾在其中。沒有根據的泄密情況通報怎么能公開通報？企業的內控制度是否應該要健全。

omex：人力資源保密的信息多，并不意味著不需要審計，相反如果風險大，則更應是審計的重點。本例中審計項目得到董事會委托并由董事長簽發審計通知書，人事總監仍以各種理由沒有做到完全配合審計，可能公司存在比較復雜的人際關系文化，當然也包括審計總監與人力資源部門負責人的溝通不充分。審計師缺乏客觀的職業態度，也缺乏獨立性。審計項目保密信息中存在與該審計師存在利益沖突的內容。

Bonedragon：我認為內部審計犯的幾個錯誤：

1、獨立性是審計的靈魂啊!審計受沒受處罰，和加薪一點關系都沒有，他偏要一起講，心態都不平衡了。

2、拿內部審計部門和其它部門比較，更可笑。事實上，審計范圍就不應該包括內部審計部的，自己審自己？

3、對于內部審計來說，不可以發表意見干涉管理層決策，老板愿意加100%給某個人，只要看到有部門和人力資源部門的審批，內控就是完整的，除非加薪幅度或權限超過了公司薪酬制度的規定。

晴秋：此次審計失敗，首責在審計總監。王亮看上去情緒化的觀點，并不一定是報告的措辭。退一步說，即使是，如果他有足夠的證據，但報告中用了很不客觀的措辭，作為審計總監，也不應該簡單的刪除。如果我是審計總監，我要做的是：和王亮溝通，了解審計結論的來源；復核審計底稿，檢查是否能足夠支持審計結論；修改措辭。有些朋友認為，對于人力資源審計，應當止于合規性，我不敢茍同。合規性只是第一步，制訂人力資源政策的合理性等也是需要審計的。我相信，人力資源審計同樣是可以基于事實和數據的基礎上，做出令人信服的審計結論。如果王亮的那些情緒化言辭的背后有足夠的數據和事實的支持，作為審計總監應該做的不是怕人力資源部門的反對，而是輔導王亮用專業和客觀的方式重新編寫審計報告。而現實是，即使刪除了那些內容，也沒有換回人力資源部門的支持。同時，造成了王亮這一合格的審計師的流失。王亮違背職業道德姑且相信是他泄漏的：泄漏薪資信息，也不能不說與此有關。

再說些應對建議：

首先，建議公司監察部門調查薪資泄密事件，以示無私。其次，調查后，無論如何，不應該挽留王亮留下。沒有人相信薪酬政策可以在一朝一夕內改變。因為王亮要離開，所以給他加薪，是不公平的。在這樣的情勢下，也不大可能為審計部整體加薪，況且，審計部門的薪酬和績效評定應由審計委員會既然有的話：決定。薪酬信息泄密，那也無關審計操作，而是審計師也許不是，但看上去感覺審計師泄密的可能性更大：職業操守的問題。審計報告不需要客氣，薪酬戰略直接影響公司的長期發展。況且，如果真得很客氣，倒顯得心虛。Pengfeizhu：注意細節，內部審計重點在于風險控制，就如賊永遠抓不完但可以提高防范措施減少被偷的機會。將薪資審計豎向進行，使每個人盡可能少接觸單個人的全部薪資信息。

Acclgq：不明白審計總監為什么要刪掉王亮的審計發現呢？如果存在這些問題，應該確認是否遵守了薪酬制度，并由人力資源部解釋原因，確認是否合理。這是引起這個事件的根由，必須先處理。審計總監應該負起這個責任。王亮泄密應該先調查，明確后再按照保密協議處理。王亮離職應該再等到審計發現搞清楚后再定。如果審計發現情況確實是影響了王亮的薪酬，應該再按照制度為其調整薪酬，再由其考慮是否離職，畢竟是“得力干將”。既然公司薪酬委員會兼審計委員會主席，提請審計部做一份審計調查，了解公司中層人員薪資政策及其調整情況，審計調查報告中應該包括該內容，但是要有審計調查發現問題的調查結果，即發現的問題是否遵循了公司薪酬制度。

Terrywork：不能輕易斷定審計師泄密。應該找兩位審計師分別進行面談，了解審計時候的情況和他們對事件的看法。對人力資源部的報告，認真分析，詳細了解情況。基于上述情況的了解，考慮這次審計對人力資源部的影響因素，判斷泄密的可能性。詳細向上級匯報這次審計的情況，如果是泄密，應追究審計師的責任，如為其它部門妨礙調查，應據實上報，維護審計部門的尊嚴。

Bingsir：基本上掛著人事頭銜的，能不惹就不惹。審計前的風險沒有充分的認識。

雖然有老板的授權，但是審計總監把差距太大的審計師派去，首先就是一個失策；其次沒有及時澄清泄密的原因，沒有澄清的事情，不管是不是你錯，以后也一定會是你的錯。至于對策，開始的時候就是個錯誤，只能去挽救。首先既然事情已經公開，那就要求王亮作出聲明，沒有泄密。其次拿到調查權，約談要求申請加薪的人，直接面對面，如果申請人拿不出確鑿證據，那自然加不了薪。無意隨風：審計總監對于審計風險確是控制不足，僅靠保密協議是不夠的。還有，審計這個事情其實審計部門是不具備能力的，也就是說沒有獲得充分的授權，從人力總監的對抗可以看到。而這個，也許是和高層溝通的問題。

Hwahsian：其實做內部審計的經常會遇到類似的情況，經常會受到各種刁難甚或打擊報復。從本案例來看，人力資源部對這次的審計項目肯定是耿耿于壞，不排除借機報復的可能。就像我們做審計一樣，我們需要證據，事實真相面前照章辦事對大家都公平，不弄清事實，怎么處理都是不妥當的。很多時候，內部審計都是不被理解的，我想我們審計人應該用我們的行動和智慧去改善自己的職業空間。我相信，壁立千仞，無欲則剛。

Athlete：也許這個審計總監有管理溝通意識，但還缺乏公司政治的掌控能力。

既然人力資源部門提供泄密報告，其中必然要有相關證據，如果僅僅是推測和臆想，審計部門完全可以“以其人之道，還治其人之身”：為什么不及時回復？是否花時間在考慮如何解釋審計中的問題或對策？為什么公司之前的人事保密制度一向執行得很好，而一被審計就出現泄密，是否是人事部門的薪酬制度原來就不合理，不愿意被審計，所以故意泄漏相關秘密？既然對方提出審計人員泄密，是否有證據？既然沒有證據，人事部門就更有嫌疑啦？——這是給予人力資源部門壓力，望其能配合，否則部門的工作開展都有問題。既然薪酬保密，如何保證薪酬制度的合理性？這一問題審計完全可以丟給人力資源部門。因為保密不等于獨裁，不等于由一個人來決定所有與薪酬有關的事項。這一工作是人力資源部的職責，他們應該有責任來設計一個合理的制度既能保證薪酬的保密，更能有效地滿足薪酬合理、有效并適當公平。這是解決這一爭議的根本，并能達到審計目的。如果單純地就誰泄密、如何安撫員工等問題來考慮，恐怕審計肯定會吃敗仗的。另外，對于王亮的問題，關鍵要與他溝通的是他的薪酬是不是符合市場水平，如果市場水平都達不到，要想留人也許只能靠領導的感情了。

布袋熊：首先：我覺得在做審計之前不應只是讓董事長在審計通知書上簽個字，就開展審計工作。特別是這種風險大的專項審計。應該在讓董事長簽字之前，讓董事長發表一下本次審計要達到的目的。這個很重要，特別對這種私人企業或者說人力資源不公開不健全的企業，特別重要。當董事長表達了真正的目的才對癥下藥，否則以我的經驗做了也是白做，可能更糟的是一身騷。其次，在開展這類保密性特別高的工作時，要提前開特別會議。對可能出現的問題要提前預計和擬定應對方案。特別強調在外勤工作中，審計總監能親臨現場與人力資源部門高層溝通。

最后，也就是最壞結果來的時候，要冷靜。要找對方的漏洞，不能一味懷疑我方同志。甚至可以開展反調查，看是不是人力資源部門在作怪。當然這就需要在單位的時候，在各層次的部門人員中有我方情報人員。不要把內部審計想成單純的審計。那就只有挨打了。

puyyy：人力資源總監不能借“工資被泄密”為由來掩蓋他在薪酬調整中所犯的錯誤，如果人力資源都可以這樣給會哭的人奶吃，那績效考核制度何用？每個部門都不遵循制度，想想后果怎樣？工資被泄密，是誰應該查清查，不過，個人覺得這樣也是對那種不遵循制度，屢犯錯誤卻用“保密”不能審計的人員、以及公司的懲罰。

gx147：先拋開被審計的薪酬體系，這本身不是導致內部審計困境的主要原因。如果接手更為棘手的專案審計，有可能涉及違紀違法內容的審計，又當如何？人力資源部門的態度是很明確的了，明白的不積極合作，必然帶來更多的阻力和不期望事件的發生。所以有必要采取針對性的措施和方法，不能按常規流程處理。審計處理方面，A、是否應明確指出對方不配合態度導致的影響？B、審計事實經被審計方簽字確認后，沒有必要過多地征求對方意見。這很顯地會把自己陷進去。來回扯皮幾件小事，董事長就至少會以為你無能了。C、是否可以采取分階段報告的方式，將已確認的事實同時報送高層？

審計薪酬體系不是常規審計，審計總監必須要有一定的政治敏銳度，明確高層的意圖，調整審計方法和措施。審計師的退出絕不只是待遇的問題，還有壓力的問題。上有領導要工作結果，外有群狼等候，內心一個念頭：這么累又何苦？

hujun75_75：不相容和有利益沖突應回避。對于這樣的審計應該外包可以看到基礎數據的部分，或用不讓審計人員看到具體部門和人員的名字用代號代替進行處理。

要明確審計的目的是什么？“了解公司中層人員薪資政策及其調整情況，供薪酬委員會討論公司薪酬政策參考，同時指示，對薪資調整流程實施專項審計。”審計人員為什么會提出“公司薪資調整制度就是會哭的孩子有奶吃，審計部門的員工普遍低于公司其它部門”，這樣的審計計劃是否出發點就不對？按審計目的，只要了解企業現有的中層人員薪資政策。重點是薪資調整的流程。為什么要看調整的人員名單和金額，可以對此進行技術處理，一樣可以達到審計的目的。當然，審計人員一樣是人，對于自己利益不會不關心，所以最好的辦法還是用外包此項審計工作比較穩當。對于“泄密情況通報”和后續問題的處理。先要查清是泄密情況是不是真的是審計人員所為。如果所查屬實，就要勇于承擔責任，從自己和內部人員做起，按公司規定處理。如果所查不實，一樣要了解清楚人力部門的反應如此之大的原因，再進行處理。最重要的是與審計部門的領導溝通好以上處理方案，取得他的支持。

HZ不學無術：把壞事轉變為好事情！看完這篇“人力資源審計引發大麻煩”感觸很多，它刺激著我的神經倒不是我已親身經歷過同樣的苦痛，或許不久的將來我得以身試火了，似乎有千言萬語要講，但一時又不知從何開始，今天決定把工作擱置一邊，也來談談自己的看法。

首先，善后最重要的是把壞事轉變為好事情：找王亮及另外一位審計師私談，以掌握是否真為通報所影射的，“薪資泄密”由審計師所為。若是審計師所為，應該主動找人力資源總監談話，同時對泄密者按照規定予以處理，懲前毖后，此時此刻決不姑息。同時也需要借機和董事長及薪酬委員會主席談，為什么這么好的審計師會這樣，問題出在公司的薪酬體系不公平等等。現在還僅僅出現了一個王亮，這樣的王亮隨時都會爆發的。工資保密固然重要，但這不是根源，要解決根本問題，薪酬體系必須相對公平和合理。若不是審計師所為，我認為首先需找別有用心的人事總監談話，甚至對簿公堂，該交鋒的還是回避不了的。最后需要有個明確的說辭。最終結果需要和審計委員會主席及董事長做匯報。在不是審計師所為的情況下，應說服王亮，并趁機解決王亮等的問題。若妥善處理后，我相信審計單位威信也自然而然出來了。至于報告人事部沒有如期回復需要按照規定處理，出具書面工作函，在報告中進一步披露。其次，事情處理完畢后進行總結和反思。從這個事情來看，該公司有比較復雜的人際關系文化，且我在懷疑是不是人事總監所為有人在后臺撐腰，抑或該項目老板僅期望你做123，但你們審計卻做了12345呢？審計總監和人事總監審前、審中、審后溝通不夠到位和及時。李由考慮不周，該項目應該自己出面來做，否則會讓小弟送死，且有損審計威信，百年基業，毀于一朝呀。審計師的觀點是否偏頗也值得探究，作為審計總監應站在更高的高度來看待這個問題。如果是我來主持這個項目的話，當然會做合規性審計，更會做合理性審計。但我并不贊成所有的內部審計師都這樣去做，需要因人、因環境、因時境而定。

Dejahcn：首先審計前就沒有和人力資源部門有過很好的溝通；其次，后續情況的發生不排除有審計資料外泄的情況；最后，該公司對于內部審計工作的配合度有問題，可能是內部審計不受重視。李由能辦的就是繼續溝通啦。

Fiygod：有點惡人先告狀的嫌疑，薪酬在各個公司都存在認為不合理之處，但要給這個不合理扣個帽子，只有依據相關流程、制度了，否則內部審計人員受傷會更深。王亮的結局，在我的心里很為之抱不平，本是為公司發現漏洞、提升管理的，反而因一點小失誤，卻不得以離去，這是不公平的也是必然的。事情發生后，審計總監應該把王亮發現的問題做深度的分析，與人事總監做充分的溝通，搞清楚事實的真相，不然不是內部審計的錯也成了內部審計的錯。內部審計總監、人事總監、CEO現場討論、研究，凡事都是講證據的。

Yuyongmi：提請董事另行派員調查泄密事件，暫不批復王亮的辭職申請，因為事情沒調查清楚前王亮有必要留下協助調查。審計報告不應該因為審計中發現的問題比較敏感，而有選擇的披露，或者回避，回避不是解決問題的辦法。泄密事件，與審計發現這兩件事不能攪和在一起，凡事按公司制度辦。確有證據證明審計人員泄密的話，也不能護短。但這件事的處理不能影響對審計中發現的問題披露。

Okqwerty：我認為首先是審計總監的失職，不能為下屬爭取到與其能力相等的薪酬，其次是人力資源部門對薪酬制度的不規范執行，不應當將王亮的審計意見刪除；建議組成調查組將事情調查清楚再作處理，人力資源不應以謠言而攻擊審計部門，建議與董事長、王亮作直接的溝通。

hugang2519：其實，在事先應溝通，不見得取得的資料必須要把人名等信息放進去，而且要選擇合適的人去完成該項任務。匯報的工作必須單獨進行，紀律性和保密性是基本，薪酬體制本來就是相對的公平，不公平是絕對的。不攬事、不怕事、正確地做正確的事，內部審計才能真正得到認同。

【專家視點/EXPERT VIEWS】

本案例的核心看點在于：企業高度機密事項如何組織審計；征求意見不獲被審計單位有效回饋，反受干擾；審計師不當利用審計獲得信息；一定程度上，公司政治也考驗著審計部門。

我們看到很多網友的討論已經關注到這些核心問題，并提出了他們的建議。比如就審計機密事項就有如下比較系統的觀點，甚至明確提出了操作技巧：審計前與被審計單位討論保密信息的接觸問題；提前開特別會議。對可能出現的問題要提前預計和擬定應對方案；將薪資審計豎向進行，使每個人盡可能少接觸單個人的全部薪資信息；人力資源部門先將涉密數據調整，用不讓審計人員看到具體部門和人員的名字用代號代替進行處理。

由于審計總監已經刪除報告中情緒化內容，對于其它審計發現和報告，審計總監應當有信心。審計總監可按原計劃如期簽署分發正式報告，盡管人力資源部門拋出了通報并遲遲不予回復，審計總監應不受此干擾，在審計報告中增加人力資源部門不予回復及出現泄密通報的事實，不作任何評述，但同時明確要求獲得泄密事件的調查權。

王亮不當利用審計中獲得的信息，要求離職，審計總監應先安撫，至少應當等泄密事件調查清楚。這里面其實也看出薪酬審計時內部審計師的獨立性和客觀性是存在瑕疵的，如果內部審計師可以獲得本部門及其他部門人員薪酬信息的話。我們發現有網友提出了這樣的擔憂，并建議外包這種業務或者審計范圍里要予以限制接觸。

王亮作為審計部的得力干將，但在薪酬審計后心態失衡，甚至在審計報告中出現不當措辭審計總監刪除掉了，這已經是他難以立足于該公司審計部，審計總監在泄密事件調查結束后，不管泄密是否與其有關，均可批準其離職。不管調查結果如何，審計部門必須全面審視高度機密事項審計流程、人員安排、保密規定等方面存在問題并相應加強管理。

關于公司政治，內部審計不能不關心，也不能太關心，太過關心，將失去獨立性和客觀性；不關心，或許就是整個部門淪為炮灰。在這一點上，網友的熱烈討論足以讓我們深刻認識這一點。

本案例引發的討論還有很多亮點，如審計總監與內部人員溝通不足問題，內部審計部門利益維護問題，審計前溝通問題等等，李由都可能做得不到位，盡管這不是案例的核心，但我們相信閱讀本案例的網友也可從其中得到有益的啟示。

案例

2、天機泄露—內審報告落入稅務局之手

2007年6月，水落在版面發起案例討論：內部審計報告落入稅務局之手，該案例提出了四個討論議題，因而引發熱烈討論，由于案例涉及諸多話題，擇要分析。

【案例背景/BACKGROUND】

某房地產公司財務內部有一不成文的規定：對于一些現金送禮、臨時獎勵等無法獲取合法票據的費用，通過內部編造零星工程合同如拆除臨時設施、清理現場建筑垃圾、天降暴雨臨時清除積水等，開具勞務發票來入賬。財務部門定期通過內部檢查核實現金送禮、臨時獎勵等原始單據，核對勞務發票開具情況后，將現金送禮和臨時獎勵等單據銷毀。公司內部審計師在對一下屬公司審計時發現，該公司采取開具勞務發票方式入賬的費用高達100萬元；而財務部門內部核實的送禮、臨獎等無票必要費用僅20余萬元，向財務部門提供勞務發票入賬數據也僅為20余萬元，財務部門核查并未發現其他開具勞務發票情況。

審計師通過仔細比對分析，發現公司為降低個人所得稅，避免超額工資不能稅前扣除，員工工資扣除2000元后抄表發放，相應計算個稅、社保和計稅工資扣除，每人2000元部分全部由開具勞務發票提取的現金開支，全年計七十余萬元。經詳細核實，通過勞務發票開支的支出無個人侵吞。

內部審計師經過審慎考慮，決定在審計報告草稿中披露這一情況，并建議財務部門考慮到公司正在考慮上市這一事實，注意對稅收法規的遵守。集團審計部收到該報告草稿及全部底稿，出具復核意見：關于稅務問題，比較敏感，應通過其他溝通渠道表達審計師意見，不宜出現在正式報告中，其他部分形成正式報告征求被審計單位意見。同時將有關前述勞務費用問題的所有底稿收存，電告審計小組，有關勞務費用問題通過內部專題會議解決，有關底稿在會議上討論，不予存檔暫存總部，審計報告初稿的書面和電子版本請全部銷毀。

公司審計部一新進員工在熟悉情況、了解公司審計流程時向審計小組調閱相關審計底稿和報告，獲得了前述審計報告草稿，起草報告的審計小組成員將其最近工作文件夾下的所有文件拷貝給了新員工。出于個人原因，這名新員工將這些情況轉到了公司主管稅務局。稅務局旋即向公司發出稽查通知，將專門抽查公司開具勞務發票情況。

【網友討論/DISCUSSIONS】 青衣人、hqw2222625、dejahcn、晴秋、raingreen、xilaliamani、lfy5052等對多個議題表示了明確意見，對于各個問題在網友中存在截然不同的理解，但對于內部審計發現所在組織稅務方面問題都覺得這一敏感問題不能簡單處理。討論：

1、內部審計對審計發現稅務違規，如何報告？

青衣人：向內部審計部門的主管領導口頭匯報，個人認為不應該留下書面資料。

hqw2222625：個人認為，內審人員要記住的是端的是誰的飯碗，Coso報告建議比較好。當然內審人員要在不留痕跡的沒有個人法律風險的情況下來按Coso報告建議做，否則把自己搭進去就沒有必要了。

poul：對于內審發現的稅務問題，內審人員應當有義務和責任向相關上層權力機構進行書面報告，報告應當要包括發現的問題以及問題可能對公司產生的影響以及作為內審部門的處理建議進行詳細描述。

dejahcn：內部審計人員對于審計中發現的問題應該直接向內審部門的直接領導進行報告，對于敏感的部分則由直接領導管理層決定如何處理。但是，內審報告以及底稿必須保密則是必須遵守的職業規范之一。

晴秋：我以為，應該先同被審計單位的上級單位和直屬業務部門主管進行溝通，了解這些違規是分公司的自身行為，還是經過最高管理層允許或默許的。如果是自身行為，可以直接同主管單位最高主管進行口頭匯報，為了審計師自身保護，可以錄音，由審計部門最高主管加密后秘密留檔。如果經過最高管理層允許或默許，干脆就當沒看見，但口頭側面告訴他，這里有風險。順別提一句，現金送禮、臨時獎勵這類問題也不應列入審計報告，如果沒問題就算了，如果有問題在找到合適的方法處理。這東西列入報告，如果被工商局或者公平交易管理單位發現，又是一件麻煩事。

raingreen：我認為是應該提的。從案例中看，應該是審計現場人員發現問題，然后報告給集團總部。如果初稿中不報告，集團總部就可能不知道。

xilaliamani：內部審計對審計發現的稅務違規問題，應向內部審計部門負責人報告，再由內審部門負責人向公司分管內審部門的直接領導報告，但在審計報告初稿上必須反映此類問題。以上觀點有著驚人的相似，都強調必須報告，且最好先向審計部門領導報告，再由部門領導考慮怎樣向管理層報告；而對于報告的方式，則有區別，有希望口頭報告，不留書面資料的，有要求書面報告，并強調保密的。核心是審計部門對敏感信息的處理要慎重。Coso報告建議組織的員工直接向監督者或至少不對問題負直接責任的管理層報告缺陷。對于敏感信息的報告，應有單獨的溝通渠道。該等審計發現其實已經屬于舞弊發現的范疇，我們建議遵照《內部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》的要求來處理，而不是對這些問題遮遮掩掩。

2、審計小組的初稿報告方式存在問題嗎？

hqw2222625：審計小組根本不需要討論，也不必馬上將稅收違規事項納入初稿，只要發現人員和審計小組組長知道就行，并先行口頭匯報獲取上級對處理該問題的指導。

青衣人：既然是敏感問題，審計報告初稿也不應該納入，個人認為應該先口頭匯報。另外，聽說現在電話也被監聽的，要注意方式。

lfy5052：有關問題最好口頭向主管領導溝通后再決定是否應該寫入報告，包括審計底稿。scwyyf：不保留工作底稿，不進入審計報告，對上級進行口頭報告。

dejahcn：初稿包括了稅收違規事項沒有錯誤和不對的地方，畢竟不是正式稿。晴秋：底稿同樣可以經過加密后留檔，其他的不要保存。xilaliamani：審計報告的初稿應該對審計發現的所有問題進行據實反映。觀點還是比較鮮明審計小組的初步報告必須包括該等審計發現，但對具體報告方式認同的和反對的兼而有之，其實第一個問題的答案就可以用來評判審計小組初步報告的恰當與否，審計小組討論后，決定將稅收違規事項納入初稿，并報復核，應該說可以做得更貼切一點：如可否先行口頭匯報以上發現？同時也可獲取上級對處理該問題的指導，避免報告草稿在復核時被過多調整。

3、上級審計部的復核意見，你怎么看？對于收存工作底稿要求下屬不再保留與稅收問題有關資料的做法又是否合理？

青衣人：我認為下級部門應該保留，但是直接封存，單獨存放，不打開。這樣，萬一東窗事發時，內部審計部門才能免責。

hqw2222625：集團審計部不應當出具書面復核意見，工作底稿根本就不應當存在。

dejahcn：由于涉及敏感話題，這個復核意見是合適的，不寫入報告不代表不進行處理解決。內審工作底稿屬于公司，因此上級審計部對于敏感且潛藏風險的底稿處理方法是合適的。

lweiyu6631：這是個有代表性的案例，但是不進報告的前提是被審計單位已經整改。包括以后已經改正和以前的問題已經糾正。這樣，就算稅務局知道了也不怕。內部審計應該向上級進行遵紀守法的宣傳，這種事情既沒有必要，也有很大風險。

sdlzf：一些特殊事項還是需要備案的，有幾方面的原因，1、對于整個企業的內控體系來講，此類事項或做法屬高風險的領域，需確定為重點關注對象，相應的要有嚴密的防范措施，如果不留書面資料，不利于進行危機管理；

2、有備案就會對管理對象產生受控效應，如果沒有這些資料，很容易讓管理對象感覺有特權效應，如入無人之境，且易越權升級。

3、不想讓這些特殊事項備案的管理人員，可能是不想承擔責任，但又有需求，如果再輔以審批程序，可能就會將大家的利益連在一起。

Minniee：內審是不是應該幫助公司消除這些“定時炸彈”而不是想辦法消滅這些審計痕跡？ 晴秋：上級審計部不應該出具書面復核意見，并同有關方面溝通。

raingreen：個人不贊同銷毀底稿的做法。銷毀底稿說明什么呢？說明內審師沒有做該項工作那就是工作不到位？想保護公司掩蓋違法的事情？

xilaliamani：上級審計部的復核意見中對于下屬不再保留有關稅收問題的有關資料的做法是不妥的，雖然不對此問題處理，但審計資料還是要保留的，這涉及到審計風險問題。應該說這個復核意見，算是表明了一種態度，稅收問題不要寫進審計報告；同時說明稅收問題需要解決，采取了另外的方式。這可能是目前很多企業內部審計部門慣常采取的做法，但這一做法并不恰當。從網友回復來看，我們也看到企業內部審計部門在類似問題上還欠缺勇氣，或者說大環境還影響著內部審計部門按準則和自己的信念去對待企業違規問題。

4、關于審計部門新進員工，如何讓他熟悉情況？老員工將文件或電子資料直接拷貝給新員工可以嗎？

審計資料外泄給稅務局，引發稽查，審計部門新進員工管理話題。更多的網友關注審計資料被審計部新來員工舉報到稅務部門，并由此展開熱議內部審計師職業道德問題。

天高吳楚：我認為該審計部基本代表了部分中國企業審計部的現狀！至少我經歷的幾家公司類似該企業的審計部，這種內部審計人員的揭發檢舉是很難避免的。知人知面不知心，一旦公司主動的或是被動的得罪了當事人，這種情況就有可能發生，新入職的員工可以對其保密，一旦三年、五年就難說了。我們公司就發生過老員工去工商稅務打報告去的，不了解外國的審計，我想做得很好的內審也會以公司的利益為主吧。

青衣人：讓新員工熟悉情況，應該是制度、流程及適當的培訓，以前所做項目的文件或電子資料肯定不能給他，不管是紙質的還是電子的。部門應該形成一套流程。即使不是新員工，涉及機密的事情，非該項目的審計人員也不應該知曉情況。

hqw2222625：審計部門新進員工，應當讓他熟悉一切可以公開的審計資料，敏感資料前期不應當讓其接觸；審計任務分配時，敏感事項不應當分配給新進員工，其業務能力、審計素養滿足不了要求；文件或電子資料最好不要直接拷貝給新員工，讓其接觸紙質的一切可以公開的審計資料即可；個人經驗，培養一個合格的內審人員需要2—3年，太早接觸過多資料，他們也消化吸收不了。

dejahcn：對于審計制度，流程可以提供給新員工，而審計報告等重要資料則要考慮員工的級別予以分別對待，此外，盡量先提供以前的工作底稿讓其熟悉工作。

lfy5052：有相關的信息保密措施更好一些，但是在這種情況下，一個工作組的人要是想了解相關情況還是不難做到的，不過能夠有限制地接觸會更安全一些。__ 晴秋：審計報告和底稿可以分級。不但對于新進員工，對于老員工也應該分級共享。對于敏感的審計報告，都不要保留電子檔，只留一份hardcopy足矣。

xilaliamani：對于新員工來說，盡快熟悉審計流程的方法是多看一些已經處理結束的審計檔案資料，以及參與一些審計項目，從審計的過程熟悉審計流程。對有問題的還沒有完結的

審計項目和資料，尤其是整個電子資料的復制的做法是不可取的。由討論我們可以看到，為讓新員工熟悉情況，審計經理應該將公司審計制度、流程和手冊提供給新同事，對于以往的審計檔案等應有接觸限制。公司政策應對新員工在各個階段可以接觸的資料有系統性規定，隨著員工在企業的發展，逐步接觸到更全面的資料。

我們認為對老員工的做法并不能簡單否定，為了新同事盡快進入角色、了解情況，使以后的合作更好，增進知識分享，這是很好的，而且可以融洽關系。我們都曾經是新員工，當老

員工都防著你，怕你搶他的飯碗，什么都不告訴你的時候是什么滋味？

通過這個案例，我們可以看到，在目前的國內企業，內部審計部門在審計到內部一些違規違法問題時，處境依然尷尬。

目前的審計準則雖有原則性規定，但審計師很難按照準則執行，特別是一些問題是在高層的默許下存在的，企業愿意承擔違規風險時，審計師更要慎重對待。

案例

3、有所作為—不出差情況下，審計師在總部辦公室都做些什么？

2007年8月23日網友t1977發起討論：不出差的情況下，內部審計師在總部辦公室做些什么？在視野內審版面引發熱烈討論，簡要整理如下：

【案例背景/BACKGROUND】 t1977為一家大型商貿企業集團的審計部負責人。該部門是今年7月份剛成立，計劃編制3人。該集團設有多家獨立子公司，需要對這些公司進行財務審計工作。7月到現在，已經將上述公司全部跑了一遍，了解了各公司運作情況，也針對存在的內控薄弱環節提出了審計要求。

這次想要問的問題是：今后部門如何工作？對這些公司的檢查頻率該怎么樣？每季度還是每兩個月一次？不出差的情況下，審計部在總部辦公室做些什么？因為審計部除了到分子公司外，在總部一般沒什么事做，最多是整理檔案什么的。

【網友討論/DISCUSSIONS】

jerrynbu：“只有七家分公司，還要設3個人？一個人夠了，半年一次，一次半個月，出差來回兩天休息，中間穿插著后續審計進行，不能老在總部坐著，領導看著難看。”“想到一點，可推動分公司與子公司之間財務聯網工程，這項工作可保證你以后在總部坐到天亮也沒人管你了。”

Terrywork：“制定一些日常審計項目，每年循環著檢查，對檢查中發現的典型問題可以做項目審計，在辦公室是計劃和寫報告。”

水落：“已經提到的整理檔案，另外完善你的審計底稿、流程、制度，安排審計人員培訓。另外：考慮可審事項，并推動領導層同意你去審。比如集團總部職能部門的履職審計，六個月要做一次、針對子公司發現問題的后續審計，并考慮子公司審計周期，以及不同子公司審計側重點的變化。子公司全面審計一般每年兩次，遇有重大審計發現，整改任務較重的，安排回訪或特定事項專題調研。”

luxchuan：“與領導討論審計發現的問題不斷的匯報工作，針對發現的問題，商量如何整頓。” 否極泰來：“我們是一年兩次常規，中間還穿插離任審計，一月在總部也就十來天時間，除了寫報告，整理底稿，就是預審，還有就是我加了分公司主要人員的QQ，沒事就是和他們溝通，隨時了解思想動態，內審不同于外審，與人相處格外重要。”

yujinhai：“我很少出差，天天呆在辦公室里，那豈不是要跳樓？”原因只在于聯網審計：“我們之前是通過網絡財務系統，例如Oracle、網絡金蝶，抽查記賬憑證、報表、庫存之類，原始的單據還是要實地。”

88lv45：“首先整理底稿撰寫報告，余下制定新項目審計計劃，落實審計建議，業務培訓含對其他部門負責人風險控制培訓，與公司負責審計工作的領導人溝通，與外審合作等等吧，反正事情多著呢，看你深入進去沒有。”

dejahcn：“我們不出差的時候就在辦公室各自看書，準備下次出差。”

☆隨風漂流☆：“督促審計建議落實整改情況。”jianhui1818也表示了類似的看法： “對審計發現的問題進行跟蹤整改也很關鍵。”

楊超文：“我原來在審計總部的時候，確實沒有什么具體工作，起草個制度，學習新知識。”“充電，不出差就在總部工作，找需要的資料來為自己充電，因為各行各業都有它巧妙的地方，審計前下功夫去了解下一次審計內容涉及的內容及相關的地方，有助于更好與下面的人溝通與審計的順利進行。”

m c x y l i l i n g：“整理資料及學習充電，可能每個內審部門都會遇到這樣的問題，你呆在辦公室，別人就誤以為你們部門沒事做，通常會比較尷尬。我覺得只要制定了部門工作計劃，并按時完成，同時完成領導交辦的臨時事項，就可以回到辦公室修整，一方面整理 審計底稿，另一方面學習新知識充電，還要學習集團新下發的制度、文件等，為下一輪的審計更好地開展作準備。其他部門也不是8小時不停息的工作，總有空閑的時候，大家的分工不同，工作方式不同，關鍵是缺乏對內審工作的理解，只不過是其他部門忙與閑都是呆在辦公室里而已。”

zhangjw：“跑完1家公司就回來整理底稿，匯報，寫報告就1個月。”對這么長的報告滯后期確實值得商榷，而豈料更有如sdlzf： “不算夸張，有一次，我們外勤工作半個月，準備報告時間3個月，等報告出來時，被審計單位的整改措施都已經完成了。”

【專家視點/EXPERT VIEWS】

綜上所述，審計師并不總是在出差中，在總部也是可以有所作為的，也無須擔心遭遇責難。

一、增進人們對內部審計工作的了解，不要將審計工作片面理解為一定要出差到相關公司。遠程技術和信息化使一些審計工作可在總部完成；審計師在總部也有很多事要做。

二、不出差的時候，在總部也要妥善安排各項工作：

1、報告——撰寫審計報告，整理工作底稿；

2、跟蹤——計劃后續審計，確保審計決定和審計建議落到實處；

3、建制——建立健全內部審計的制度、流程和工作細則體系；

4、充電——有針對性地培訓，參加必要的研討會和行業后續教育；

5、計劃——考慮新的可審事項，根據批準審計事項，計劃審計方案；

6、宣傳——通過日常交流，讓領導和同級部門了解內部審計部門不出差時都在干什么，審計師的工作和出差之間的關系，消弭誤解；

7、休整——有時經過緊張繁忙的出差集中報告，如或半績效審計，可安排審計師休整；

8、分享——針對審計過程中發現的共性問題、典型問題，可以編發審計通訊，供管理層參閱；

9、整理——審計歸檔工作；

10、溝通——通過電話、工作郵件等與董事會、高管層、被審計單位等保持良好互動。

案例

四、單文孤證——當事人質疑審計證據系偽造

2007年8月12日，作者快機是也發表了“舞弊審計報告引致處罰，當事人質疑報告證據，指證本人簽名被偽造”的貼子，引起網友的討論，積極回復，現作簡要整理。

【案例背景/BACKGROUND】

內部審計查出一項舞弊事件，直接提交上級部門，由被審單位下發了處罰決定，并通報。但現在被處理人員之一提出其簽名是被人偽造的，本人并不知情，并強烈質問內部審計部門未曾在下發決定前通知其具體情況，影響了其名譽權，內部審計按照舞弊審計的程序要求，在取得確定證據前，并無事前告知舞弊對象的義務。現在的關鍵是，當時認為的確定證據，即當事人所簽名的書面材料，現在該當事人提出是另一當事人偽造的，而另一當事人已被開除，在證據的鑒定方面，審計人員有可能是沒有做到位，導致目前的現狀，請大家提點意見。

【網友討論/DISCUSSIONS】

1、該公司處罰程序欠妥。

首先網友討論就直陳處罰程序問題，認為：該公司處罰程序欠妥，處罰依據和處罰結果沒有與當事人溝通，并確認相關事實。

水落：審計報告可能是處罰某個可能舞弊人員的依據之一，公司的處罰程序存在重大問題。公司對員工進行處罰，應將處罰依據告知員工，并允許員工申訴。假如有這個程序，可能不會出現這個情況。

Terrywork：下處罰決定之前沒有給被查單位機會申辯是處罰程序的嚴重缺陷，個人認為現在這個階段應該讓該當事人提出反面的證據，如果證據充分則應該變更處罰決定，證據不足則維持原來的決定。

荷敏儀：我覺得當事人質疑，應由行政部門介入處理，不應由內部審計來處理，內部審計只有發表權，又沒行政處罰權。

picaroon：處理太草率了。舞弊處理前竟然不和當事人溝通？這從審計和人事程序上都難以接受。

2、舞弊審計流程欠缺

由于處罰是有被審計單位根據審計報告做出，其處罰程序審計部門無法掌控，因此我們還是從內部審計角度看看是否存在不足，從討論看，舞弊審計流程是有欠缺的，一些關于舞弊審計證據的搜集方面的認識是不正確的。

“內部審計按照舞弊審計的程序要求，在取得確定證據前，并無事前告知舞弊對象的義務。”這句話，并不表明舞弊審計中，不需要與有關當事人核對審計證據。

zhihui216：討論這個問題，不能定位到為內部審計開脫責任，而應該是審計實施中如何更大限度的降低風險。我想考慮的是：偽造簽名，并不是新鮮事項，雖然審計人員不是專業鑒定者，但對于作為關鍵性證據的書面文件，核查簽名是否真實應該也是必要的。如果審計中實施了一定的程序，即便沒有查出簽名是假的，審計部也不會在事后變得如此被動。

審計人員認為已經獲取了“確定證據”，不與當事人溝通，提交上級部門，并下發處罰決定，事實卻證明所謂的“確定證據”是假的，審計人員自然難辭其咎；所以，個人認為，在該審計事項中，審計人員是有過于武斷之嫌。

再猜測一下，審計報告應該是對該舞弊事項過于肯定甚至定性了，被審單位才會根據審計報告直接下發處罰決定，省了被處罰人申訴一環，最后造成處罰錯誤。所以，對于一些敏感事項，一般建議不要做定性評定，闡明事實就可以了，把判斷空間留給報告使用者。

晴秋：我們經常遇到這種事。“內部審計按照舞弊審計的程序要求，在取得確定證據前，并無事前告知舞弊對象的義務”這話沒錯。但是，作為審計部門如果在審計報告中確認舞弊事件的發生，就要有非常完備的證據。就是說，這份證據應當給當事人看看，聽聽當事人的解釋。在我遇到的絕大多數案例中，僅僅一份經過簽字的文件，是遠遠不足夠的；如果審計部門沒有在報告中確認舞弊事件的發生，僅僅披露了線索，那么處罰部門就太草率了。

sdlzf：感覺也是我們自己的程序出了問題，客觀永遠是內部審計地位的重要支撐。晴秋：說到底，內部審計不要總想大案要案。挖蛀蟲，可以是我們的產品，但不應是我們唯一的產品，也不應是我們績效評價的關鍵點。否則，我們就可能過于急功近利，就可能冤枉好人。內部審計是公司的最后一道閘了。如果連內部審計都冤枉好人的話，好人就沒有翻身的日子了。

lyllsl：千萬不要讓別人的鮮血染自己的紅頂子。

lweiyu6631：首先鑒定筆跡不是難事；其次，看來你這個證據不是直接的客觀證據，因此簽名很重要，關鍵涉及處理人時，最好取得直接的客觀證據。

yuyongmi：審計證據我認為也要有個質證的過程，這樣可降低審計風險。

3、內部審計不是刑偵？有網友提出，內部審計不是刑偵，不能以此要求，其實本案例中，舞弊審計報告提交了，你要承擔與報告有關的責任，除非你提出關于后續的檢查需要刑偵、律師等第三方協助。內部審計人員在舞弊審計中，應評估舞弊涉及的范圍及復雜程度，避免對可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導，內部審計師避免向其提供信息，卻未能避免被其提供信息誤導。

keenfox7749：審計不是刑偵，不能以刑偵的要求來要求審計。

燕子悠：審計報告只對審計的事項出報告，具體舞弊的依據和事實那是另有部門來調查，公安或安保部，不是審計的事。

4、責任與處理

舞弊審計報告后被處罰人申訴是很正常的事情，根據申訴情況，進行必要的補充檢查是很必要的。對于那名已經開除的員工，被指責偽造簽名，應該是補充調查需要關注的，可能真是其所為，我們報告有瑕疵，那要變更處罰決定，并安撫好申訴人；如果是申訴人以為另一名當事人離職，想把全部責任推到他身上，則更有必要調查清楚。有網友提出筆跡鑒定、找到各當事人對質等都是可行之法。

guangxcx：要看實際情況才能分析出具體問題！我們在這要先假設，是偽冒簽名舞弊的即處罰錯對象了。首先我們明確了有舞弊情況，這是共識。但如果審計報告只是發現了舞弊現象，沒有確定某人，并要求繼續調查。而被審單位直接就依據審計報告做出了錯誤處罰，那么是被審計單位沒有進一步調查取證導致的。是被審單位責任，因為審計已發現了舞弊現象進行了報告，具體由被審單位進行調查的。

如果審計發現了舞弊現象并且確定某人所為。由被審單位直接就依據審計報告做出了錯誤處罰的，那么兩者都有責任。無論是誰的責任，責任在于沒有進行舞弊證據與當事人確認程序。

水落：一個人簽名被偽造，在查實之前，其本人被課以責任是常有的事，但對于核證簽名是否偽造，內部審計人員并不專業。本人對簽名被偽造應提供可資查證的線索和說明。

如果簽名被偽造而導致的后果已經早就明顯暴露，而該人應當知道這種后果并不是自己簽署的文件，本人沒有及時向有關部門反映可能自己簽名被仿冒，本人應當對仿冒或偽造負有一定責任。現在的責任應該不是審計部門對證據的鑒定問題，而是利用審計報告進行處罰，沒

有給被處罰人申辯的權利，在這方面，被審計單位責任是主要的。

晴秋：如果審計部門舞弊報告，僅僅披露了線索，被審計單位草率決定處罰，審計部門只需解釋一下就行了。如果審計部門確認了舞弊事項和相關當事人，為了維護審計部的權威：繼續調查，如果證明以前結論沒錯，完善舞弊審計流程就好了。如果證明以前結論有錯，道歉，收回報告。

案例

五、風險權衡——盡職調查遭遇小金庫 這是2007年8月內部審計版面討論案例，由水落發起，盡職調查遭遇小金庫。投資盡職調查越來越重要，已經是很多大型企業內部審計的重要工作之一，特別是現在很多企業采取主業+基金的模式，帶給企業內部審計部門很多盡職調查的業務。內部審計版面一直比較關注投資盡職調查的討論，本案例掀起了版面討論的新高潮。

【案例背景/BACKGROUND】

還是上世紀的事，A公司投資部獲悉M公司正在申請上市，已經通過券商輔導，并準備正式提報申請報告，目前需引進戰略投資者。經過幾番接洽，雙方就合作達成初步意向，并獲準對M公司進行盡職調查。

A公司審計部組織投資、審計、法律等專業人員組成的團隊對M公司進行了為期15天的現場工作，主要進展如下：

1、M公司生產產品LL在細分市場為全國第一，市場占有率35%，產品毛利率35%，銷售凈利率達到23%，前景很好。近三年經審計的業績符合上市標準，券商看好其上市概念，輔導期已經結束。

2、該公司近三年審計報告均為干凈審計意見，審計師為知名所。

3、該公司存在小金庫：⑴公司在生產過程中，系統性實施控制手段，將投入產出率降低1%如投料100噸，實際生產85噸，但只報賬生產84噸，正常轉移約1%產品到賬外倉庫。⑵對該轉移的產品通過對某些集中批發市場的個體戶銷售，無需開票，現金收款，該款項全部賬外存取，并由工會主席負責管理該收支。對方拒絕提供收支明細和總規模。⑶由于公司系統性造假，事務所審計和券商輔導均未能發現該系統性舞弊。⑷A公司審計人員通過近年來該公司每年平均產量和市場均價，估計每年截留收入在300萬元左右，根據調查訪談，判斷該款項已經花費殆盡，包括用于上市申請公關、以前向經銷商支付回扣近兩年市場緊俏、無需支付回扣等。

4、對于小金庫問題在盡職調查報告中如何處理，調查組起草報告就蹙起了眉頭。調查組決定在報告中，將此事作專門披露，指出潛在的稅務責任，并向審計部領導尋求報告披露方式方法的支持。

5、審計部領導在分析相關工作底稿，與調查組人員深入交流后，認為： ⑴小金庫的存在影響了公司賬面資產的可靠性和盈利狀況的真實性。

⑵對方小金庫問題不宜引爆，否則上市進程將受阻，但必須評估該事項日后暴露的風險和應對措施。⑶應采取追加調查，可秘密了解。

⑷要求M公司管理層作出書面說明：最近三年小金庫資金的來源和各年的規模，調查組應分析該數據對資產負債表披露的影響；近三年小金庫資金的使用情況，經營性費用的支付規

模、用于資產購置的支付規模、其他用途和各年末小金庫余額，調查組考慮這項因素對利潤表的影響。

⑸盡職調查報告不披露小金庫事項。該等說明和與小金庫發現有關的調查記錄另行保管。口頭向公司投資決策委員會匯報此事，視投資決策委員會要求再作安排，并建議：如正式合

作，在相關協議中考慮要求管理層承諾過去違規損失和罰款由原有股東負責，合作后，公司應建立必要的合規機制，并可以考慮提留風險基金約束老股東。

【網友討論/DISCUSSIONS】

一、調查人員如何發現小金庫

討論中，網友對調查人員如何發現小金庫，進行了大膽猜測，力圖了解盡職調查可能采用的技術及其與日常審計的區別，對于小金庫問題在盡職調查報告中的披露和投資建議方面的討論更是熱烈。關于如何發現小金庫，網友特別關注技術手段，當前國家在整治小金庫，查找小金庫有一整套的技術。

sdlzf：1%的誤差通過分析性復核程序是很難發現的，但既便是系統性地實施控制手段，還是有懈可擊的，檢查產品的最后一道生產環節，畢竟績效還是按實際產量計算的，檢查現場工作單或許就能發現問題。魚加熊：由于沒有詳細說明企業所在的行業生產性工業，具體不詳，所以不能具體的推測，但是可以從一般企業的通行上分析。不管承認與否，幾乎每個企業都有很多內在的聯系，比如說：運輸企業的公里數、車次、司機工資；計件工資與生產量；銷售獎勵與銷售數量等等。假的終歸是假的，如果詳細了解這個行業，會從很多蛛絲馬跡中但很多與財務沒有直接聯系，發現一些問題的。投入產出率降低1%不是一個很大的比例，所以從正常地分析性復核是看不出來的，但是如果深入到生產車間、倉庫、銷售部門，是可以有很多發現的。畢竟參與的人數還是少的，更多的人是不知道這個問題的。

chenyanme：1%的產品要運到賬外倉庫然后實現銷售，那么就有可能將倉儲和運輸費用做到賬里，這樣通過銷售費用的檢查也許能發現線索；抽查盤點固定資產過程中，有盤盈，普通職工對小金庫不知情，說是工會購置，檢查工會賬目，工會并未購置可得線索；有人舉報！

晴秋：比較連續的在“某些集中批發市場”發生的費用報銷，或賬外倉庫的租金。但這些不大可能，聰明一點的公司，這些費用直接從賬外資金中列支。為客戶補貨、換貨沒有嚴格的手續。懶一點的公司直接拿賬外產品給客戶發過去了，但沒有增值稅發票，也沒有庫存，只有運輸和發貨記錄，沒走賬。

scwyyf：查詢生產記錄。發現生產記錄的產量與財務記錄的產量不符；對有些明顯的非法或者不好入賬的開支，賬上沒有發現支出記錄，追蹤后發現小金庫。

zhihui216：誰都知道審計不能保證發現內控中存在的所有問題，審計失敗總是存在的。我更愿意猜小金庫的發現是因為調查組意外獲得了某個資料，某位審計師又保持高度的敏感性，追尋下去發現了小金庫。因為這種系統性控制下產生的小金庫本來就難以通過正常的審計程序發現的。

hhb111：倉庫盤點發現盈余，最終后仍未獲得合理解析，存下疑問，銷售提成等費用的計提基數與賬面不符，進一步佐證存在帳外資產；內部人員有意或無意泄漏，生產管理的“粗糙”能夠“合理”解析1%的超損，正常的外部稅務、會計檢查難以作出帳外資產的判斷，畢竟管理不善是無法律罪的。

FYJT：上市申請公關、以前向經銷商支付回扣等費用在賬面沒有反映，懷疑有小金庫；有些產品的產量是儀表統計的，可能出現產量相差很大。否極泰來：我認為小金庫是有人透露了，由于這是系統造假，知道的人很多，難免會走露風聲。不是說查不出來，只是沒有那么多的時間和精力，如果有人透露，有了線索就好一點了。

x i ao o u3 3 4 4：其實外審肯定查不出！這種事只有對市場特別敏感的人可以查出來。外審的成本效益原則讓他們放棄了很多，已經變成為程序而生存的人了。其實作這種事的企業很多的，換個關聯交易的方式更可怕！現在采用這種方式形成小金庫的企業，我覺得算好的了！由以上討論來看，我們應該認識到，在短短的盡職調查中能發現這樣的小金庫其實極有可能出于偶然，我們還是關心盡職調查中發現小金庫的處理問題。

二、盡職調查報告如何反映小金庫

問題盡職調查，又稱謹慎性調查，是指投資人在與目標企業達成初步合作意向后，經協商一致，投資人對目標企業的歷史數據和文檔、管理人員的背景、市場風險、管理風險、技術風險和資金風險等一切與本次投資有關的事項進行現場調查、全面深入審核、分析的一系列活動。實施一項盡職調查的目的是：判明潛在的致命缺陷及它們對收購兼并以及預期投資收益可能產生的影響。一般認為致命的缺陷是指目標企業以及它的產品或服務所面對的、如果不解決或不恰當地修正就會對企業造成相當程度損害的、突出的經營問題或市場條件。企業存在小金庫就是一項致命的缺陷。調查組和審計部領導對盡職調查中小金庫問題的處理，網友有褒有貶，調查組的做法得到了更多的認同，審計部態度被批評的主要是將此問題已口頭方式匯報和期望通過原股東聲明與承諾來降解投資風險的建議。

sdlzf：潛在的違規損失和罰款很難辦，公司出事，是不會分新股東，老股東的，同合伙企業還不一樣。這種私下協議的前提就不合法，估計也不會有效。

魚加熊：首先說一下對調查組有關判斷的想法。從案例中可以看到，對此項行為，企業是有組織、系統性地進行，但對于調查組沒有詳細地說明規模和用途，所以對于1%的比例和300萬元左右的數額，審計組應當保持足夠的謹慎態度；對于資金的用途，更是應當注意。對于這種不確定的情況，將事情說明即可。

盡職調查報告，根據報告使用者的范圍不同，也將有不同的處理方法。綜合來說，建議不將這個問題放在綜合報告中，而是單獨作為一個報告。同時，涉及到的風險有：稅務風險；管理風險，這種小金庫特別容易出現貪污和舞弊行為；其它風險，由于涉及到個體戶、券商等第三人，容易出現的風險。對于審計部門的表態，基本同意。首先，對于該事件對于企業的資產、盈利情況進行分析和判斷；其次，專題或口頭向公司投資決策委員會匯報此事，對于可能涉及到的風險提出意見；再次，深入調查可以進行，但是力度以及原企業管理者的配合情況表示懷疑；最后，會同法律部門，對于可能涉及到的法律方面的問題進行防范。原股東對過去違規違法事項的潛在損失和罰款做出聲明和承諾并不完全可行：對方是否同意；能否對抗稅務局、其他投資者等第三方；將已發現問題明確寫進協議，本身就是一個問題。

chwq：只要以后規范操作，堅決取締小金庫，應該可以考慮合作！

晴秋：這樣的公司不是不可以投資，而是一定要把住關鍵崗位。盡職報告調查提交給本公司，不需要這么小心吧？這種問題不披露，還披露什么？“小金庫的存在影響了公司賬面資產的可靠性和盈利狀況的真實性”，這個倒不至于，1%的投入產出率下降，不會影響什么吧？

人家早就得到命令不提供資料，繼續調查，即使是秘密的，又有什么用？況且早已打草驚蛇，即使有資料，恐怕也銷毀了。要求人家管理層說明？人家多半不會提供這個說明，即使提供，也會有一些無關痛癢的解釋。

cpawanglei：相信企業也有苦衷！再說300萬3年對于一個準上市來說也不算是太多，支持內審的意見，一切以上市為第一位。

lijuyuan525：我認為在考慮處理辦法時，需要考慮M公司“小金庫”的產生原因，充分考慮其動機，再考慮是否參與投資。

否極泰來：審計部的處理方法是正確的，投資并沒有什么問題，只是得加強公司治理，這也許在大多數公司都存在的事，否則有些支出將無法消化，如果不想再發生此類事情是非常好控制的，本身這個企業也不想這么做，只是情非得已。

綜合以上討論，盡職調查中不乏負面的信息，這方面的信息對投資決策有著舉足輕重的影響，調查人員必須充分揭示風險，如實報告，并提出解決方案。決策者要權衡風險與

收益，在相對充分信息下做出科學決策。

再展開一點，調查中發現目標企業存在諸多瑕疵，并不可怕，需要的是與目標企業共同落實消除瑕疵的措施和實施計劃，同時又可以更多地增加談判優勢，甚至降低目標企業有關利益方的開價。案例

6、內審雷區——銷售人員費用審計

【案例背景/BACKGROUND】

晴秋：談談我們公司的銷售人員費用審計我們是外資制藥企業，銷售人員手中有費用資源。因為公司對于促銷方式、手段的管理非常嚴格，嚴厲禁止不當的促銷。為了完成業績，銷售人員有內在動機將這些資源變現，以公司不允許的方式進行促銷，或直接中飽私囊。

他們常用的辦法如下：

1、直接使用虛假發票進行費用報銷

2、偽造刷卡簽購單和酒店水單

3、虛增發票金額/同商戶聯手提現/報銷費用名目同實際不符直接使用虛假發票進行費用報銷——沒什么技術含量，也是懶人常用的方法。

一般我們常會將一個項目的整個團隊發票號碼輸入排序，不同月份報銷的，個人/多人的發票如果出現聯號現象，就意味著可能存在問題。有時候更傻的人，會出現大號發票日期在前，小號日期在后的現象。

偽造刷卡簽購單和酒店水單——有時候可以從格式入手，過分雷同的格式意味著可能存在問題。尤其是刷卡單，有時候不同商戶居然會出現相同的商戶編號、流水號或終端號。有時候也會電話向酒店詢價，看看會議費、住宿費是不是相近。虛增發票金額/同商戶聯手提現/報銷費用名目同實際不符——這個最難辦，內外勾結能把所有資料做得非常嚴謹。通常更多地通過流程去控制并通過邏輯去檢查。會議/宴會要求提供照片。在審計過程中，發現有的商戶可以很容易的提現，我們不需要什么證據就可以通報公司，終止在這個商戶消費。如果某員工經常性在某地消費，我們也許會進行飛行檢查。

【網友討論/DISCUSSIONS】 關于提供會議/宴會的照片：

sdlzf：會議/宴會提供照片還要有要求。有一次，某部門招待政府官員，報銷時共涉及五家酒店的發票，看來有必要要求參與宴會的人全部都在酒樓前合影一張，更有甚者提議，菜上完了，留影一張，證明消費的實際內容，還要同菜單對應，我們無形中都成了間諜。適可而止，我們不可過分苛刻，但也不能容忍他們過分違規。

minnie_e：如果我們這么要求的話，他們早跳起來了。我們招待費/會務費也居高不下，在職消費現象很明顯，看來要想點辦法……

sdlzf：開個玩笑，當時想到這個點子后，大家都笑得不行。類似問題從預算管理角度解決更妥善，預算范圍內可以由使用人列支，否則他們會提意見的，凡是負責招待費列支的部門都可謂公司的權力部門，是公司重點支持對象，我們不能戴上影響公司經營的帽子。除了預算外，如晴秋所言，本地招待盡量指定酒店，異地的營銷費用實行大包原則。

晴秋：這倒把我們很多銷售人員鍛煉成了PS高手，以前居然發現有人編輯照片然后提供報銷的。sdlzf：道高一尺，魔高一丈，難不成內部審計人員還要會鑒定照片，I服了you。

晴秋：好在鑒定比造假還容易些，他們的技術也不是太高，這不算很難。現在的公司審計業務不算復雜，費用占了我們1/4的精力。Rgyinmin：報銷發票，制作宴會、會議照片竟然用起了PS技術，令人瞠目結舌，科技含量真高啊！幫主：這是在玩警察與小偷啊，我覺得，業務人員做成這樣，他也不會做出什么成績來。關于媒體廣告費：

sdlzf：廣告費你們是如何控制的？比如報紙，每種報紙都有多家廣告代理商，這種情況下，是可以進行招標選擇的，畢竟各家所能提供的折扣是不一樣的，但實際情況是全部直接委托，不知有無其他考慮。

晴秋：實際上，我們不管，我們只管銷售部。我了解的是，我們的廣告制作商是由采購部編的供應商目錄來的。都是長期合作的伙伴。也會有人定期評估其資格。

sdlzf：長期合作伙伴還算可以，就怕他們一天換一個供應商，打一槍換一個地方，整合資源才能產生效益。

晴秋：我們的情況有所不同我們的情況有所不同。我們這個行業，營銷費用很高，而銷售也并非完全由銷售人員推動，市場自然拉動的銷售也相當可觀。如果由預算使用者完全自主

使用，很可能助長貪墨之風。況且，如果他們的促銷沒有用到正道上，比如賄賂，則可能給公司帶來其他損失。其實營銷費用是長遠見效的，而中飽私囊或賄賂，則是短期目標。

sdlzf：高利潤行業的特殊問題，營銷費用同銷售業績不成比例，也只能這樣了。

晴秋：未必。需要衡量一下，如果他們把費用花到公司希望的地方給他們帶來的收益，和把費用全都用假發票中飽私囊進行對比一下，如果后者較高，可能會有較多舞弊。費用的支付，可能有長期效果和短期效果，企業需要平衡兩者。而如果中飽私囊，就什么效果都沒有了。

晴秋：在很多行業，FMCG、OTC等，銷售很大是靠市場自然拉動，而不是銷售人員的能力。銷售費用更多的是為了品牌、服務、覆蓋等等中長期目標。這時候，預算和考核就很難了。

sdlzf：效果一般，如果涉及商業賄賂的問題，個人和部門是負不了這個責任的，我們還得不斷地向管理層提示。

晴秋：我們經常要拍攝新廣告。新的供應商必須磨合才能了解企業的需求。關于費用的合理性：

1、角度不同。這一切根本是如何控制費用及專項資金的使用，應該通過預算及考核的方式來控制費用：

sjprh：

1、專項銷售費用，應該根據實際項目，制定預算，由領導審批，財務人員關心的重點是是發票是否正規，領導是否審批，費用是否合理，不能無限制擴大財務的權利。

2、控制費用，對于一般的日常銷售費用可以根據上年的情況及本年的銷售情況制度全年的預算，在預算范圍內只要手續齊全，費用合理，發票合格，均可報銷。不管是財務還是銷售是一個整體，不能分割。

晴秋：你說的兩條里都提到“費用合理”，如果發票是虛開的，當然是不合理的。

sjprh：費用合理與發票虛開是兩個概念。發票虛開，作為財務人員，只要做到審核，單據及附件無鉤稽關系錯誤就可以了。再進一步深究，其成本往往大于其收到的效果。內部控制制度設計時應該采用簡單有效的方法。

晴秋：發票的真實是所有判斷的前提。在我們這樣的公司，財務的后臺監控和審計的監督都是必要的。關于老板的默認：

Luxchuan：我們的費用都是老總簽字。老總心里都有數。財務人員對這些大額的費用都很懷疑，但是老總都簽字了，財務也不好說什么。審計的時候，審計人員也是無能為力。

晴秋：這樣老板帶來了一股不好的風氣。事實上，老板真地對每一筆花費心中有數么？這不過是財務人員的猜測。我想，更多的老板一支筆不過是形式罷了。渾水摸魚是很容易的。我以為，財務人員可以找一兩個案例，告訴老板財務審核和審計監督的重要性，試探一下老板的態度。如果老板愿意讓財務去審核、審計去監督，我覺得對公司是一件好事。

關于對銷售舞弊的處理：

lweiyu6631：對于蓄謀違規報支營銷費用，有些確實不一定可以查出來，關鍵是查出來以后，處理要重，形成威懾。不能“批評教育”就完事，不能老是給“改正的機會”，這樣他就老是不改正。

晴秋：現在公司給我們的任務是，協助銷售部建立誠實正派的銷售隊伍，決不姑息。關于對公司的價值的影響：

scwyyf：但是潑盆冷水，內控和內部審計都是燒錢的機器。貴公司在這個問題上下這么大的功夫，從整體角度考慮，公司價值是增大了還是減少了？應該考慮更少審計成本和內部控制的方法。比如合理的預算制度。

晴秋：公司價值本身不是一個短期含義，也不是用短期收益來衡量的。誠實正派的工作對于公司企業文化來說是至關重要的。如果上下相懵，企業的價值增大了還是減少了？前面的帖子已經說了，FMCG、OTC等行業，營銷費用是很高的。而這些營銷費用，并非為了短期的銷售行為。培訓、服務、溝通等費用的使用，都是為了長遠的利益。如果這些費用造假，長遠利益何存？企業的價值增大了還是減少了？合理的預算制度？不過是要結果不要過程的另一種說法。對于費用較低的行業，也許還成。我們也有預算，但這無法控制舞弊。

內控和內部審計都是燒錢的機器——這可不對。我們會建議公司追償虛假報銷款，這也是賺錢啊。再說，哪個部門不是燒錢的機器？

晴秋：補充一句：公司的母公司在美國、英國等地上市。受到非常嚴格的法律約束，比如FCPA。一旦被發現營銷費用被銷售人員實際上用于非法支付，這風險可是天大的。這個價值，可不是用我們燒了多少錢來衡量的。

scwyyf：所以這個審計項目屬于“法規遵循審計”，不是常規的費用審計。

晴秋：對于有些企業來說，預算制度可能足以保證費用支出存在的風險。對于我們則遠遠不夠。對那些企業來說，檢查費用的真實性可能是多余的，對于我們來說，就是常規的了。

某年某月：還是要考慮成本效益原則吧。而且，公司預算中，如果屬于預算內的費用，并且完成了銷售任務，我認為沒必要每筆業務都深扣，內部審計的目的是在與提高公司價值，不僅僅是查錯舞弊。

lingduyu：那也太費時間和精力了，而且效益不大。我認為偶爾還可以做，但不能常做。南極虎：銷售費用同銷售額掛職鉤：我覺得還是先給個基本消費額度，然后憑業績增加額度。一方面省了心，另一方面還有激勵作用！

晴秋：我們這樣的企業，費用和銷售額沒有線性關系。前面的帖子說了，銷售額很大是靠市場自然拉動。而費用沒這么快見效。比如寶潔銷售人員都不花錢了，他的銷售額會馬上大跌？每個人多一倍費用，他的銷售額能增加多少？快銷和OTC，做渠道的企業，用銷售額考核基層銷售人員本身就有問題，這是無奈之舉，無非是GM的指標壓迫的。

ruowuhen：將費用與合同掛鉤。我們公司銷售人員的費用審計則是和合同金額掛鉤，即控制在合同價一定比例之內，比如2%，只要你不超過這個比例就不管你，所以這些銷售人員申請費用時必須與合同掛鉤。當然有些費用的申請不一定能與相關的合同匹配，那就與一定時期某些項目聯系起來。需要說明的是我們公司的銷售人員是按區域來分布的。

否極泰來：你們方法真的讓人佩服，無論他們怎樣做假你們都能查出來，但這樣太累，還是總額控制一下吧！

青衣人：我認為銷售費用的控制最好就是采用與業績掛鉤，制定一個總的政策。通過審計來查，付出多，收益少。銷售人員直接說，有些費用是客戶讓報的，那怎么查票據都沒用的，因此關鍵還是公司怎么制定銷售政策。

晴秋：我們銷售費用總額可大發了。而且，這不是孤立的。如果蔓延成風，公司一切銷售數據都可能被編造了。

wancg：在總額控制的同時查出虛假費用，這些手段是常用的有效手段，能為公司節約成本，但第三點確實難查。春樹暮云：定額管理。這些人如確實創造業績，按業績提成，平時給他報銷時只報定額的百分之多少，不全部兌現，年終再進行統一考核！對客戶單位進行結算，信用控制！對銷售人員積極性的影響：tslwgh：是否會影響銷售人員的積極性？

晴秋：嗬嗬，我們不怕影響他們造假的積極性。如果真的工作的話，那些費用根本不夠用。tslwgh：他們是否會說，費用減少了，影響銷售。

晴秋：費用沒有減少啊，我們只是檢查他們是否以他們聲明的方式花在了他們聲明的地方。關于銷售費用發票：hyt123侯：俺們以前也用過此種手段，可是業務人員說，他們請客戶到他們住的地方吃飯，沒有發票。所以找的其他發票，否則外面吃會更貴，那是在俄羅斯。呵呵，業務員半年回來一次。

Freezlz：強！其實這種做法我以前也作過，但是發現查到了問題與當事人核對花費的時間太大，而業務人員的反映也是很強烈，的確也造成了一些業務人員無法接受的現象。這些辦法我估計很多公司無法執行，還是應該從總量結合效益來進行分析評估。

Bingsir：銷售靠報發票來洗費用是通用的了，也可以理解，一般都是通過一家把錢轉出去。特殊費用的處理：

wjw8981：看來你們很嚴謹。我以前做零售電器，應付廠家的照片也很簡單，無非PHOSHOP罷了，改動字跡，修改條幅什么的，這個簡單。應付開業，因為城管對于外懸和空飄控制很嚴。所以我想只要不是很多的照片證據，還是很好糊弄的。現在我在醫藥，你們是我們的上家，你們的控制措施很多嘛。我們公司很少這樣子操作，雖然看發票號碼是財務起碼的職能要求，但是實際中很多都是人控。明知道有些東西也是下面人為了完成他的付出而不得已做的，領導也認可，我們也只有總是不予計較。同時我就不知道你們的代表是怎么做醫院的處方費用?進藥費用?老是培訓和學習考察也沒什么新意。醫生可以開酒吧洗錢，我們呢只有找辦公費發票走賬，沒什么技術含量。

晴秋：我們不允許掛金銷售。任何人如果支付了處方費用，一定要嚴肅處理的。能做的，就是給醫生提供培訓、贊助會議，而目的都是為了病患的利益。minnie_e：你可能沒看到我前面的帖子我們發現他們用甲發票來提現，然后內部使用或支付回扣，而且幾家公司都這樣，領導說他們做業務的多有特殊性…，受不了了！關于財務的局限性：水分子：從我們財務角度來說，有時候不是不知道，只是沒法控制，關鍵是稅啊，工資限額啊，所以有時也就睜只眼閉只眼了。

晴秋：關鍵不是審計，而是財務。如果財務在報銷時不要求，審計時時過境遷都晚了。首先找到案例，告訴管理層，問題/舞弊很嚴重，需要治理；其次，財務把關。

空心人：本人也支持補貼的做法。但納悶的是本人做過的公司，都未采購補貼的形式除了出差餐費是采用餐補。

【專家視點/EXPERT VIEWS】

由于銷售費用的特殊性：多發生于灰色地帶、受益對象多為客戶、費用的發生經常不具驗證性，對于銷售費用的審計，內部審計往往會陷入投鼠忌器的境地，到處都是“雷區”，通常的做法有三種：

1、用企業文化管理。用文化影響銷售人員的自律意識，正常情況下，公司充分信任銷售人員，一旦發現有舞弊等問題，決不姑息，堅決嚴懲，如水落所言：“對于蓄謀違規報支營銷費用，審計就該出狠招、怪招，揪出蛀蟲。”

2、用內控制度管理。從銷售費用預算、業務授權、費用包干類型的選擇到銷售人員的績效考核，實施嚴密的內控措施。

3、如果內控制度不健全，內部審計在銷售費用管理的較多環節進行監督，可以具體到發票的真假，業務的真實性，甚至可以要求提供特殊費用的受益對象。以上3種做法，第1種會嚴重影響銷售人員的積極性，內部審計工作易陷入被動；第2種則往往由于內控的固有限制而

失效；第3種是較理想的管理層次，更多的企業是第2或第3種做法。“內控使其不能，法律使其不敢，文化使其不愿”，內部審計只是一種監督的方式，充其量只是企業的一個內控節點，企業應充分利用內控制度、法律制裁、企業文化等多種手段對銷售費用進行管理，達到既不影響銷售人員的積極性，又不影響企業價值實現的目的。

案例

七、黑臉白臉——內部審計師被指責咄咄逼人，怎么辦？

【案例背景/BACKGROUND】

某集團內部審計小組對A子公司進行常規審計，在審計組行將結束時，集團審計總監接 到A公司總經理來電，內部審計師在審計中咄咄逼人……

事情的經過原來是這樣的：兩名審計師在完成現場大部分審閱和測試工作后，意外發現，公司維修服務業務中節余材料的銷售款項可能被截留建立小金庫。小組成員間就出現了分歧，資深審計師李刨根堅持擴大審計測試、追查；新招的高級審計師張究底認為常規審計發現情況，應該向總部請示是否擴大審計測試，修訂審計方案，然后行動。

基于兩人的分歧，張究底給集團審計部技術專家去電咨詢下一步行動，得到指示：分析公司維修服務用材料收發存管理規定和相關流程，并讓公司提供相關的資料，對節余材料銷售做一個測試，了解進三年節余材料銷售情況；測試后的數據僅與公司最高領導溝通，請其提供說明，并帶回相關材料；不論能否確證存在小金庫，均不要擴散到其它范圍。張究底與李刨根交換了總部意見后，開始了測試，發現公司2004年-2007年每年節余材料銷售款和維修業務收入異常，而且，以往節余材料每月都有銷售，最近兩年是上半年和下半年各銷售一次。

年份

2004年 2005年 2006年 2007年 節余材料銷售收入 250萬元 220萬元 51萬元 65萬元 維修業務收入 8590萬元 11256萬元 12358萬元 14259萬元

據此，李刨根約談財務經理和出納，請他們作出解釋，但二人其間閃爍其辭，推三阻

四。李刨根直言相向： “不管其它什么情況了，你們就說吧，有無賬外銷售？！”財務經理和出納先是裝沒聽清楚，待李刨根連問三遍，才嘟囔了： “反正我們財務沒有。”李刨根又進一步追問： “那是哪里可能有呢？”得到的回答是：沒有，我不覺得有。張究底插話，那我們再回頭看看賬簿，核對一下測試數據。隨后，氣氛得到了緩和。

現在，審計小組兩位審計師在趕回總部的路上，他們與A公司領導簡單話別，但沒有與公司高層進行審計退場溝通。審計總監現在無法聯系兩位審計師，A公司總經理還在等著他的回話。你也來幫幫審計總監吧，歡迎發表意見。

【網友討論/DISCUSSIONS】

xin_qiu_2002：給A公司老總回話，態度要好。查清事實，如果真是審計人員態度不好，先表示歉意。是不是存在誤會。聯系審計人員。身為領導除了要指正，更要為下屬擔當責任。也許是因為A公司先聲奪人，其實另有隱情、混淆視聽呢。查清，但不應首先就批評審計人員。

scwyyf：先不明確態度，說等審計師回來問清情況再說。后續處理還是看公司文化了，是眼睛容不得沙子還是其它。審計部缺乏匯報與溝通，這種涉嫌舞弊調查的東西是很敏感的，應該在開始就該匯報給審計總監，審計總監好全程控制，免得事后被動。

zhihui216：內部審計師對維修收入與節余材料銷售收入的測試結果是一個重要材料，未向審計總監反映就匆匆離場，這種做法是欠妥的。目前總監能做的，就是先拖一拖，說點冠冕的話把對方穩住，得到審計師的資料和審計判斷才有可能后發制人。

深圳老賀：兩位審計師配合的很好，一個唱黑臉，一個唱白臉，碰到硬骨頭問題就是要這樣做；審計總監應該信任下屬審計師的工作，相信他們做的沒錯，就因兩位審計師查出了敏感問題，A公司才會如此心虛：不敢對審計師的工作內容質疑，只敢在審計師的工作態度上嘰嘰歪歪地打小報告，發泄下不滿。審計總監先向A公司總經理耍耍太極，既要維護審計師和審計部的尊嚴，又要打打哈哈先拖拖，查出了敏感重大問題，最著急的應該是A公司總經理。

兩位審計師只要掌握了足夠的審計證據，就是不主動與A公司總經理溝通，他也會主動與審計師聯系要求解釋的，主導權在審計師手上。

minyou2000：我覺得應該先向兩位審計人員問清楚情況，再單獨跟分公司領導溝通，把問題的嚴重性分析一下，出一個既能反應發生的問題，又能讓分公司經理接受的報告。

wanglun0826：先各打三十大板，再根據情況收拾局面。打兩名審計師的板子。因為他們執行總部的決定沒有完成任務。即使工作中受到限制或阻擾，也應當及時履行程序并實施及時的回報，否則，工作程序是沒有到位的。作為內部審計的負責人，如果不及時抓這個內部工作程序建設，怎么能夠去正己正人。打A公司總經理的板子。因為內部審計的職責既是監督也是服務，配合內部審計是你的職責，交流之中存在問題的話，你作為總經理應該換位思考：自己到底是不是真的存在相關問題。現在跑到老子這里咋呼，是不是說明可能真的有問題，這樣做，成何體統！教訓完了再看證據情況，或撫慰或采取措施。證據在手進行復核，一旦屬實，那么對于內部審計人員的盡職要撫慰，對于A公司總經理及其單位的實際情況恐怕要如實報告集團公司的高層并提出建議和處理意見了。

luxchuan：在事實尚未完全弄清楚之前不要輕易下結論，首先和A公司的經理溝通，不要輕易下結論，就是審計任務還沒有結束，工作中發生點意見不一致很正常；然后自己抓緊時間對下一階段做出方案，徹底查清楚如何查明小金庫。

fmt1111：可以回答： “如果確實咄咄逼人，代表審計師向他們道歉，至于審計事項等與審計師充分溝通后再進行審計交換意見。”

l zw1 0 9 2：審計師的工作方法是錯的！首先，如果在審計過程中發現可能有問題，先不要急于向上匯報，而是要先根據目前掌握的情況作個詳細分析，根據分析的結果再決定采取的行動。如果發現確實可能存在重大問題，在不驚動對方的情況下盡可能的獲取盡可能多的證據，隨后可回總部面對面的匯報情況或者不回總部直接通過電話匯報情況，根據總部的指示開展工作！

【專家視點/EXPERT VIEWS】

本案例分析的角度應該是審計總監對派出的審計師是否有足夠的信心，審計總監是否掌握正在進行項目的進展，特別是這個正在進行的常規審計可能要轉為專項調查的項目；同時，審計總監對審計過程中可能遭致的各種責難是否有熟練的應對技巧。

網友的討論基本給出了解決方案，審計總監先向A公司總經理耍耍太極，既要維護審計師和審計部的尊嚴，又要打打哈哈先拖拖，說點冠冕的話把對方穩住。審計總監對自己派出的審計人員應該是知根知底的，特別是項目中途兩位審計師還向審計部技術專家征詢了意見，盡管兩位審計師尚在歸途，無法聯系，審計總監對A公司總經理耍太極仍然是有足夠的底氣的，甚至可以對指責不予理會。也有網友對審計師的做法予以了點評，褒貶均有之，其實，兩位審計師并沒有什么大不妥，責問財務人員可能是咄咄逼人，但氣氛還是在審計人員調整后緩和下來，并從側面搜集證據。就是離場前不與被審計單位溝通也無可指責，因為他們發現的問題很可能子公司高層直接主導了，這些是不能隨便溝通的，他們已經禮貌的話別了。當然并不是說他們就做得很完美了，在詢問技巧上他們還是有改進的空間，敏感話題的提問過于直接，或許就是被責難“咄咄逼人”的借口。

案例

八、隱形殺手——被審單位興師問罪

【案例背景/BACKGROUND】

離開原來工作的單位正好三個月，想了些曾經的工作故事，有個事情說起來，供朋友們共享。在我離開公司大約10天的時候，接到一個子公司老總的電話，以下是我們的對話語錄對話從子公司老總開始：

“zhihui，您好，現在在哪啊？” “您好，我在長沙。”

“哦，還在湖南嘛，那還是低頭不見抬頭見的。” “是的，當然有很多機會可以見面拉，您有什么事嗎？” “是這樣的，公司審計部對我作了個通報批評，雖然你現在不在公司了，但審計是你在公司期間做的，我想問問你為什么？”

“*總，事情應該這樣說，通報批評是公司行政部的作為，審計部沒權利對你進行任何處罰，只有建議權。”

“可他們都說這個文件是審計部做出來的。”

“我再次跟你說，審計部不會對任何人作出處罰，我們的文件就是審計報告，審計報告是征求了被審單位意見的，我們所寫的審計問題也是你認可了的。”

“審計報告我是看過了，但這些問題都是你們寫的，例****#####……”該公司老總重新對已落定的問題進行辯解。

我冷靜聽完：“*總，我們所寫的每個審計發現都是獲取了充分證據的，如果你覺得有問題，你可以申請復審啊。”

對方沉默了一下，然后說：“即便有這些問題吧，十四個分子公司都做了審計，我不相信哪個公司沒任何問題。我的這些問題又不是很嚴重的事，為什么十四個地方，單單對我們分公司作通報批評？而且是對我個人？”

“*總，問題又回到開始了，我說了處罰的事不是審計部的范圍，你應該去問行政部或公司領導，既然是對分公司總經理的處罰，肯定有領導審批的。”

“我打了電話給大老總了，他說要我覺得有問題就寫申訴文件上去。”

說到這里，我終于笑了，我說：“那你就按領導意思，寫申訴文件啊，不過我提醒你一句的是，正像你所說的，為什么十四個地方，單單通報批評您一個人，請三思哦！”

“……”結束語：然后掛了電話，至今沒有再打過電話來。

故事背景：當時在做該分公司審計時，正好集團常務副總到該分公司檢查工作，并約了該分公司各部門負責人單獨談話，完了后對該分公司老總很不滿意，交代我審計要從嚴。審計報告出來后，常務副總批閱：……對分公司總經理***進行全省通報批評。于是我們寫了處理建議，交行政部下發了。

【網友討論/BACKGROUND】

1、內部審計報告成了隱形殺手？！

水落：好，小故事也包含著學問。內部審計報告是隱形殺手，內部審計沒有處罰權，但內部審計確實讓人受到了處罰。

lweiyu6631：建議權和處罰權確實有很強的因果關系，這一點毋須辯解。以前我們進行審計時，一般都特別提醒被審計單位對問題有意見盡管提，一定要提，不是你的一定不要認賬，不要礙于情面，在征求意見時不講，事后就不能不認賬。做審計還有一點，就是不管哪個領導要拿審計當槍使，自己一定要把握原則，尊重事實，絕不看領導的眼色，對被審計對象落井下石。

zhihui216：其實領導才是真正有處罰權的，同樣的審計發現，可以處罰，也可以不處罰，關鍵還在領導的意思.處罰還是不處罰，不是內部審計人員說了算，這才是審計后出現處罰問題時最難的事項。落井下石不是審計人員做的事吧，相反，在適當時候，特別是在領導別有用心的時候，還要能夠保護被審者。當不當槍使，也是有選擇的，如果是正義的，當幾次也無妨。內部審計和公司其他單位，都是公司一個職能部門。都要遵從公司決策層的決定開展工作，在這一點上，大家都是一樣的，工作對公司負責，其實也是對某個領導負責。大漠客：這種類似事情我們也曾經歷過。很多人包括二級單位領導都認為審計部門有處罰權。zhihui216：審計對二級單位來講還是有點威懾力的。

xubin__：披露和處罰分由兩個部門做，可以減輕工作阻力、壓力。dongjunhong：生活也須累積，內部審計的份內事，處理好還得看領導。

視點：內部審計部門并不一定會被賦予處罰權，但內部審計報告也可能會成為隱形殺手！2．內部審計報告確實需要斟酌！有關部門作為獎懲的依據。

sdlzf：客觀公正應始終是內部審計人員的原則，有理才能服人，否則我們的地位永遠也提高不了。zhihui216：所以我們一定要保證內部審計的質量。如果公司管理層根據報告對當事人進行了處罰，當事人進行申訴，最后我們的報告事項又站不住腳，麻煩就大了。

視點：客觀公正并有價值的內部審計報告才能證明內部審計工作的質量，低質量的內部審計報告會給審計部門帶來麻煩。

3．內部審計報告成了領導的槍？ picaroon：內部審計報告成了領導的槍！

zhihui216：是的，這桿槍還必須要精準，否則，出了問題，領導閃了，受傷的是自己。水落：當槍使的審計部說明還有存在價值，就怕領導不拿審計部門當回事兒，總認為審計無用。晴秋： 如果領導要拿審計當槍使，審計不可能永遠都不被當槍使，無論如何，都要聽人家的阿。只要把基礎功夫做足，誰也不怕。不過就算被當槍使，也要和對方溝通好。都是打工的，犯不上替領導背這口鍋。

sdlzf：從另一個角度講，真能做老板的槍，說明咱的地位還不錯，如果他們只用棒子我們就被邊緣化了！

zhihui216：被邊緣化的內部審計才不好。有地位，能創造價值的內部審計才是好的。

wonder99：做審計還有一點，就是不管哪個領導要拿審計當槍使，自己一定要把握原則，尊重事實，絕不看領導的眼色，對被審計對象落井下石。

視點：高質量的內部審計報告不怕被領導當槍使，因為它是精準的，它是尊重事實，堅守原則的。4．內部審計與人斗，其樂無窮？

薇一：我也想起了以前工作時的快樂與郁悶！回憶那一年多的時光，浮出水面的第一印象是“與人斗，其樂無窮”！而今，又面對一個無法形容的老板，斗志還在，樂趣已無！

z h i h u i 2 1 6：就像上面薇一所說的，“與人斗，其樂無窮”。內部審計在這個時候才體現出它的價值和樂趣來。太平淡無奇的內部審計才不好做，因為沒有意思。

wyh0465：不喜歡“與人斗，其樂無窮”，真的是需要與人斗的時候，你會發現很不快樂!gjq：為何有斗志而無樂趣呢？內部審計“刀鋒上的舞蹈”！絕對可以練就一般真功夫。水落： 此處之斗乃是積極之抗爭，而非勾心斗角。其實社會中的人，怎能免斗？關鍵是不作無謂之斗。

薇一：斗志是因為從事本行必須堅守的原則，樂趣是自己心態不好的天高吳楚：內部審計就是這樣的，外面看著很好，里面感覺不好。

楊超文：內部審計不好做，要求比較高。

zszgoline：內部審計細心都能查出一些問題，但如何處理又是一頭疼事情。魚加熊：呵呵，內部審計本是后臺，但是被人推到了前臺！

視點： 內部審計的臺前幕后，有著各自唏噓的故事，卻難以與人細說。

本案例在內部審計版面熱議之時，也引來財務與會計編讀往來版面的極大關注，lyllsl以《誰把內部審計推向了風口浪尖》為題，將本案例討論引向另一個高潮，端的是“墻里開花墻外香”。以下是lyllsl的原文部分摘錄和精彩討論：

lyllsl：故事一經貼出，反響十分熱烈，好多網友認為“內部審計報告成了領導的槍”，是領導把內部審計推向了風口浪尖，是集團副總裁讓內部審計在刀口漫步。從表面看也的確如此，是集團副總裁私下“審計從嚴的授意”，才有了從嚴的內部審計報告，而這從嚴的內部審計報告，正是分公司老總遭受“通報批評”的依據。從李金華的“確實得罪人”的表

白中可以看出來，無論是政府審計還是內部審計，只要是查錯糾弊性質的審計，審計人員都有著一種巨大的精神負擔，一種作出某種巨大犧牲的悲壯。尤其作為內部審計人員，查不出問題害怕被領導認為無能，查出問題又害怕被審計單位問罪，真是進退兩難，如履薄冰。

但事實上，內部審計部門和其他職能部門一樣，只是一個職能部門而已，并不掌握著生殺大權。內部審計部門無論是做經濟責任審計還是經濟效益審計，只是在執行一種制度，并問題吧，呵呵，還要多向前輩門學習才是。

魚加熊：有理有據，不卑不亢！

視點：內部審計與人斗，其實還是關注內部審計的人際關系，斗智斗勇不斗氣，斗氣就難以客觀。5．感嘆內部審計推向前臺非是想和誰誰過不去。

可在我們很多企業中，這種正常的制度關系常常被理解為一種人際關系，你內部審計部門從嚴查我就是與我過不去，你就是借機報復，就是要我難看，多大的事，你偏要寫進審計報告，你是存心讓我難看，大家抬頭不見低頭見，你不給我面子，也別怪我對你不客氣，結果部門之間的關系越搞越僵，極不利于企業的和諧與穩定。一個事件中，大家很容易對號入座地站到“得罪”與“被得罪”的位置上。大家缺乏對制度關系的認知和尊重，不是以制度的眼光看事情，而是以人情關系。其實這是典型的以人情代替制度，究其根源，筆者認為原因有二：

其一，是面子；其二，是遷怒。自從看了這個故事，我就一直在想，內部審計人該不該做槍，要知道，無論是中國古代的槍，還是現在有子彈的槍，槍用不好，會很容易傷人的。內部審計人到底該做什么？人類按使用工具和材料劃分時代，分為舊石器時代、新石器時代、青銅器時代……一直到今天的信息時代。但人們忽略了一個非常重要的時代，就是——橡膠時代，因為有了橡膠，我們坐的車才平穩了，物器之間的接觸也減少了許多沖撞，它給我們帶來了一個平穩、和諧的社會。其實任何一個人，任何一個企業，任何一個行業都要有這種橡膠的精神，尤其是在當前還不被理解的內部審計部門。如果能把領導給你的壓力自己吸

收消化，而不傳遞給自己的被審單位，即便是遭到被審計單位問罪，也會內心無愧的。無論領導怎樣把自己當槍使，內部審計人如能堅持做一塊不軟不硬的橡膠，對領導和被審單位能做到不亢不卑，我想這樣的內部審計是有為的，這樣的內部審計最終也會有位的，同時這樣的內部審計也是有利于企業的穩定與發展的。

xiongying：在某種程度上，做一個負責任的領導很難；做一個有職業道德德內審人員更難。我的感覺是“這個領導得罪人了”，他就是眾矢之的，槍打的出頭鳥。

licpavs0737：審計范圍、審計程序和審計報告的報送和最后的溝通似乎都有問題的。

審計要有計劃，不能因為老總的一句話就對某個事項進行審計。報告似乎也不應該交常務副總裁審核的，最后覺得制訂處理意見似乎更不妥，這些好像不是內審的事情吧。要是內審成了打擊報復的工具，那可就麻煩了。借刀殺人啊，內審人員怎么來保護自己看來又是一個研究課題了。

lyllsl：有時候，內審人很難把握自己的命運，離職除外！

Bingsir：內審難做，尤其是大老板不支持，頂頭上司是個不懂內審的人。

斑鳩：內審嘛，看什么性質的單位，對公的來說，也就一個擺設，一個道具，對私的來說，那還是有作用的，起碼有看家的作用

晴秋：沒有審計師喜歡被當槍使。我們做內部審計的，沒有一個希望做槍。一支槍，殺人的時候握在手里，不殺人的時候收進柜子。而且到處得罪人。不是怕得罪人，我們做這個就不怕。但是，作為一支槍得罪人，連自己都不會理直氣壯。而是領導授意內部審計人員以高于制度并非只有書面的才叫制度，慣例、潛規則也是一樣：要求的標準進行審計，或者要求行政部門以高于制度的標準進行處罰。這時候的得罪人，是原于制度的標準不一，而不是面子或者遷怒什么的。正因為行政部也是覺得不能理直氣壯，才會把責任推到審計頭上。這種事情，在國企、民企、外企里毫不罕見。

l y l l s l：誠然，沒人喜歡被當槍使，當制度形同虛設，人為刀俎我為魚肉之時，要想不做槍，是需要相當的智慧和勇氣的，選擇走人除外。無論領導怎么授意審計，或者要求行政部門怎么進行處罰，但是審計報告確是被審計單位認可了的，自己都認可了的，還要向內審人員問罪，我的理解就是面子上過不去，而遷怒于內審。

晴秋：這里討論的案例給的信息很難完全充分。被審計單位認可審計報告，和審計單位是否按照常規的尺度進行審計是兩回事。看這個案例，我真的不太相信審計師是按照常規尺度進行審計的。當槍使不可怕，離開不是辦法。你不做，也一定會有人做。重要的是，審計師在做槍使的時候要知道什么是對的什么是錯的。是否被當槍使，我們無法控制。但至少在當槍使的時候，不要以為自己是正義之箭。這樣才能在可能不被當槍使的時候，做一個真正的審計師。另外，制度永遠都不是解決問題的最終方案。制度是死的。如果中國人沒有對制度產生類似信仰的信念，沒有用的。

hhb111：現實如此，內審的這種無奈與內審人員的自我保護，是衡量內審人員經驗和應變能力的表現。

水落：內審部門的設置本身就有震懾的作用，但老是看不到他們打虎，震懾力也就沒有了。sfo_jt：其實不是誰被推出來了，應該更多從制度建設、管理理念培養著手。制度建設方面要明確審計的檢查職能及管理職能。審計不能因為某領導的指示就寫出怎樣的報告，首先審計本身要超脫就需要按制度辦事情。要做到一視同仁，這樣才會有權威性。第二，要確認審計工作的重要性，建立審計人員的職業生涯制度。審計人員是企業的經濟警察，一方面自身的財務專業能力要求強，另一方面，審計人員還要配合做好管理工作，提出管理建議。審計人員工作一定時間后，根據其工作能力情況，進行提升。安排到其最近審計過的企業中從管理工作，這樣也可以讓審計人員更好的專注于提高審計質量，更客觀的反映審計結果，更深入到工作實際中，發現問題。

lyllsl：培養管理理念說得好，但是無論制度多么完善，審計人員只要做警察，就有被怪罪的可能！我認為內審應做醫生而不是警察！警察與嫌疑犯很難站在一個水平線上對話！

荷敏儀：制度也是槍。任何人都知道，沒有規矩不成方圓。任一職能部門都是領導者手中的劃方圓的武器。我們無法選擇這個宿命，能選擇的只是忠實于作為武器的本份，做一把好槍而已。做槍很累，可是做刀做暗器做塑膠就不累？lyllsl：“本份”倆字說得好，即使不幸被當成了槍，也要努力使自己做桿“本份”的槍。

dhan：對于審計工作而言，這個橡膠定律很成立。我在民營企業的審計工作中，切實體會到了被當作槍使的滋味，但是，沒有辦法，只能硬著頭皮沖鋒在前，因為這是審計的使命呀。但是如果領導能真誠的給你依靠，就沒有必要擔心得罪人，畢竟你拿的老板給的工資。我就是這么考慮的，所以一直在支撐著。但是我也曾經跟老板溝通過關于審計的目的，除了查錯糾弊之外，重要的還是讓每一個員工都有一個管理的意識，審計不是揪誰的小辮子，而是通過審計捋順管理流程，讓公司有一個更規范的環境，保證更良好的發展。

【專家視點/EXPERT VIEWS】

本案例關注到審計引發的內部除發給當事人和審計人員帶來的人際困擾，案例來源于網友真實的經歷，更讓其討論顯得熱烈和真切。我們可以看到，本案例中審計的開始就不能算是一個按審計計劃實施的項目，而是集團副總裁巡視發現問題后要求的臨時項目。特別是該高層還給審計人員施加了影響，因此，審計報的獨立性和客觀性已經受到嚴重影響。對于處于這樣外部環境下的審計人員，自己也知道這次是被當槍使了，從敘述中看，審計人員事實上也主動裝上了殺傷力很強的子彈于是我們寫了處理建議。

對于“審計報告是征求了被審單位意見的，我們所寫的審計問題也是你認可了的”。審計師以這樣的表述回答，其實過于生硬，被審計單位對審計發現和審計報告的認可，不能也不應成為審計師對自身審計報告客觀公正的尚方寶劍。現實中也常見，被審計單位對征求意見的回復不冷不熱，甚至誤導，當你最終報告因之而失去水準時，遭致被審計單位大反擊的案例。

從案例表述看，當事人或許已經自認倒霉，但我們看到的是該公司的內部審計還不是很成熟，特別是lyllsl的誰把內部審計推向了風口浪尖，引發的后續討論，更值得我們關注。作為內部審計人，我們為案例中的審計師經受住本次審計后責難感到高興，但我們更愿意善意地提醒，內部審計師，不是槍，也無需站到風口浪尖，內部審計師是企業的保健醫生。遇到責難，我們在澄清自己責任的同時，更要關注自身不足，不斷調整，不斷提升。

案例

九、任人不明——審計報告和審計人員遭到質疑 2007年7月內部審計版面熱議案例——審計報告和審計人員遭到質疑，該案例講述了一個不成熟的審計部在一次經營情況和董事責任審計中所經歷的尷尬，審計部門正是在不斷遭遇尷尬中成長起來的，前車之鑒，后事之師。

【案例背景/BACKGROUND】

A集團對B公司投資比例40%，為單一最大股東。根據集團董事會要求，A集團對B公司進行2006經營情況和委派董事盡職審計。由于A集團審計總監因其它項目無暇分身，因此委派剛從公司外部審計師事務所跳槽而來的審計師申紀任組長帶領其他兩名審計師執行該項審計。審計過程略去，審計報告初稿出來后，審計總監僅翻閱了審計發現匯總便同意向被審計單位和委派董事提交審計報告征求稿。

難題：B公司總經理電告審計總監：我們認為貴集團對本次審計不夠重視，我們對審計報告不愿發表意見。下次審計，請一定親自來，并派水平高點兒的。委派董事給審計總監發來Email：審計報告準備發揮什么樣的作用？一個月前公布的經外部審計過的財務報告顯示，公司盈利1.5億元，你們審計結果為1.48億元，是否需要調整賬簿？公司有關內控情況、風險管理的責任應由管理層負責，委派董事是否盡職，不能以此評估。

問題1：如此對審計報告征求意見的回復，你怎么面對？審計總監斟酌再三，決定再次審查全部審計底稿，并研究審計報告。發現：

1、審計組使用申紀從事務所帶來的全套工作底稿進行了全面財務審計，同時選取了采購和銷售兩個循環進行了內部控制測試但過于簡單。

2、對B公司經營情況考核，A集團并未在年初下達明確的辦法，董事會年初下達的預算在當年3月份就因該公司重大經營范圍變動和產品結構調整而毫無意義，但未及時調整；此點由某審計師編制的審計底稿有詳細記錄和原因分析，但審計報告未見任何表述。

3、B公司總經理和其他高管團隊對董事會提出了激烈的批評，包括缺乏戰略眼光、干擾經營層日常管理，并提供了一些董事在經理會議上的發言錄像，一些董事發給管理層的電子郵件。審計報告對此只字未提，對這些錄像和電子郵件，審計組未進行任何核實和評論。

4、關于外派董事盡職問題的審計，以往與經營審計一并進行，但單獨另行出具報告，由于申紀剛到，沒有研究以往類似審計的操作慣例，征求意見稿中合而為一了，有關董事盡職問題方面的發現和報告B公司總經理也看到了。

問題2：對這些復核發現你將采取什么補救措施？對審計組如何要求？

審計總監知道問題的嚴重性了，他正在考慮上述問題，偏偏不巧的是A集團董事會向其詢問該項目的完成情況，得知正在征求意見時，說了聲好，并要求立即直接將征求意見稿交董事會。原來外派B公司董事之一提出辭呈，集團立即準備討論重新選派新董事問題。

問題3：假如你是審計總監，你準備怎樣提交這份審計報告？對于重新審查的發現問題你會修正報告嗎？

審計總監認為董事會要得緊急，就先直接將該征求意見稿未做任何處理報告給董事會，然后在報告旁邊加注：部分內容須視回復情況調整。

問題4：董事會看到他們的審計報告會作何反應？ 問題5：這次審計，A集團審計部應該怎樣考慮改進工作？

【網友討論/DISCUSSIONS】

一、存在問題討論中，網友尖銳地指出本次審計工作的存在問題。

伽菲：該次內部審計工作出現了重大的偏差。首先審計使用事務所的全套審計底稿是不恰當的，會計師事務所的底稿一般是針對報表審計而設計的，不適用于內部審計。內部審計應該有針對性，這次的審計目標不清晰，對于會計報表已經經過審計，除非發現重大的錯報，否則不應是本次審計的重點，而在審計中發現的經營問題應該是股東關心的主要方面，應該在報告中表述。

Acclgq：不能說是一個成熟的審計部。該項業務應該是該審計部的一個常規業務，常規業務就應該建立起審計工作操作規程，這個不是能用查看以前底稿代替的。所以，新來的審計師無從入手，總監底稿復核盲目，唉，失敗是難免的！

aegis：聽上去是一個不知道要干什么活的人負責去干活了，一個不怎么明白自己責任的人負責復核和溝通了。

picaroon：

1、人，好的外部審計師不一定是好的內部審計師，溝通能力、平衡能力、對業務的理解等等；

2、程序，對審計質量的控制。

燕子悠：審計計劃是如何做的？經誰批？這關把不好，剛來的人負責就會出問題。

jinjin133：流程控制有問題，從這個例子來看，人對工作流程和工作要求不了解，沒有對以前的審計資料查看。領導審核把關不嚴，總要求別人內控，審計部門自己的內控誰審呢？

zhihui216：

1、審計總監指導編制項目審計計劃或方案，本案例中無計劃編制，使得該項目從一開始就游離出總監的掌控范圍。

2、新來的審計師并不熟悉公司業務，做審計項目負責人是不恰當的。剛來的審計負責人不轉變角色，而依靠事務所的底稿開展內部審計工作，更是審計失敗的根本所在。

3、該審計部復核程序的完善和執行值得商榷。

4、將經營審計報告和盡職審計報告合并提交征求意見稿，是一個基本性的常識錯誤，引起被審計人的不滿也在情理之中。

5、總監不將這樣一個存在諸多問題的意見稿重新落實，卻草草上交董事會，很有可能引來更大的暴風雨。

青衣人： 這個審計項目失敗主要來自以下原因：第一，未明確審計目的；第二，未選取合適的項目負責人；第三，未在前期對項目進行背景調查和風險評估；第四，缺少對審計項目的過程監控；第五，缺少審計報告的內部評審。

xiongmeifu：整體來看該審計部還不夠成熟，導致出現種種問題，而最終難以收場。

1、前期為做好審計風險評估，和審計人員勝任能力的評估，未作好審計計劃和方案；

2、審計質量控制程序很成問題；

3、對審計報告的嚴肅性、重要性認識不夠，尚無定論的審計報告怎能隨便就遞交給董事會呢，叫人哭笑不得啊。

水落： 經營審計和董事盡職審計，剛到任的從外部審計轉過來的新人并沒能弄清應該審什么、如何審、報告重點又是什么。又在缺乏指導的情況下，直接主導這個項目，難免工作質量不高。

donmay：

1、審計總監在對審計組成員的安排上，沒有取得與B公司總經理的溝通，以消除其誤解；同時，安排剛入職的外部審計師擔任項目組長，沒有充分考慮其勝任能力。

2、審計總監未能充分履行復核的責任，導致審計質量控制環節出現問題，引發審計風險。

3、審計過程中采用的評估標準未能與被審計人取得一致。chery09：有不少工作是重復事務所的，不理解內部審計意義。

scwyyf：內部審計與外部審計的區別很大，讓沒有內部審計經驗的人帶隊內部審計項目是不合適的，且事后的質量監督和跟蹤沒有到位，影響了審計質量。

woheni2006：沒有內部審計的經歷，以為外部審計師過來就能獨當一面，是愚蠢的。估計這個所謂的審計總監內部審計水平、對工作的態度有問題，一方面，自己就是外部審計師出身，可能比較迷信外部審計師。另一方面，自己其實也不知道內部審計究竟應該怎么做，否則不會委派一個不知道干什么活的人去干活。項目失敗也是必然的。損害審計的威信也是可能的。

qsyi1978：以外審的手法來做內部審計，似有不妥；其次，A集團審計總監也存在過錯，第一，他過于信賴申某的能力，在“審計報告初稿出來后，審計總監僅翻閱了審計發現匯總便同意向被審計單位和委派董事提交審計報告征求稿。”第二，作為審計總監，未認真復核下屬工作，便同意簽發征求意見稿，其應承擔領導責任。

二、承認不足，立即改進對于審計總監目前的窘境，網友討論中也紛紛要求審計總監面對問題，立即整改，并系統分析了審計總監應該吸取的經驗教訓。

伽菲：董事盡職報告中直接影響公司經營的方面也是內部審計的報告中反映的內容。內部審計報告與報表審計、董事盡職報告是出于不同審計目的進行的，他們的發現可以在相互的報告中利用，但是出發點是不同的，所以本次對于上述情況，建議A公司的審計部根據三方面的審計情況，重新修正內部審計報告，再提交給董事會。

zhihui216：我覺得總監在這個時候一定要把握的是，不要隱瞞審計部自身的問題，要誠懇的與集團董事會、被審單位總經理及董事進行溝通，對必要事項追加審計。不管是外審還是內部審計，質量是生命，一個沒有質量的報告不要妄想再去掩護它。

水落：一個成熟的人應該是從敢于承認不足開始的。審計部門對自身存在問題能夠以開放的態度來糾正，還會贏得尊重。內部審計同樣要建立高標準的流程和制度，并保持高質量的工作狀態，方能對被審計單位指點江山。

scwyyf：雖然事無巨細的審計工作流程不太現實，但是風險分析與審計計劃、過程控制、審計報告復核這些基本的流程必不可少，董事會需要是成熟的成品而不是半成品甚至是廢品。

kingcat：要善于把握審計策略和審計重點，要別分外部審計與內部審計的不同，不能硬搬外審程序與格式；把握審計的策略與重點，內部審計重點是合規性和經營性審計，對公司戰略的情況和內部營運情況做為重點；將一些不在審計報告能反映的股東本身問題，可以通過審計總結形式，在集團內部溝通。

青衣人：被審計單位對審計報告存在重大分歧，針對分歧點，審計部門應該首先復查有關審計工作底稿，根據工作底稿，確定是否需要增加審計程序以獲取有關審計證據。審計總監應當要求審計組，對選取的兩個循環重新進行內控測試，并考慮是否增加新的內控測試內容；核實高管層提供的錄像和電子郵件。前述工作完成后，修正審計報告，經營審計和盡職審計的報告分別出，并加入內控測試的結果、預算未修正、高管層對董事會的意見等內容。盡可能向董事會提供修正后的審計報告。

scwyyf：應該與外部審計機構溝通后安排內部審計工作。避免重復和盲點。既然是經營情況審計，需要對比目標預算或者考核指標。如果沒有，需要詢證是否有非正式的，并對比。如果沒有，應在審計報告中反映出來，以后便于改進。委派董事審計，應取得委派董事職責權限的書面說明。再對其是否盡職或者越權進行調查和評價。修改或者撤回報告對審計部門的形象不利。可以根據補充審計情況，出個董事盡職審計報告。因為原來的報告沒有錯誤，只是不全。

【專家視點/EXPERT VIEWS】 本案例留給我們的更多的反思，別人的錯失不是我們嘲諷的理由，而是警醒我們的鐘鳴。在當前環境下，內部審計部門地位上不去，作用發揮不出來，很大程度上與內部審計部門不成熟有關，而在成熟的過程中，那個內部審計部門沒栽過跟頭？案例中那些個錯誤，現在還在我們很多企業的內部審計中上演著。網友donmay的回復很有水平，我們直接將他的回復作為我們對本案例的總結。

donmay：分析出現問題的原因后，審計總監首先應該與客戶B公司總經理、董事作出相關的溝通和解釋，以取得_客戶的理解和諒解，同時進一步爭求他們對于審計報告的意見，著手進行全面的復核和修正。需要按照經營審計的目標重新制定審計方案，并根據審計方案所規定的審計范圍、程序和內容編制審計工作底稿。審計過程中采用的評估標準應該爭求被審計單位或個人的意見，如果評估標準不適當，應與其一同開發并取得一致。A集團關于董事盡職的評估標準應予以明確和公布。審計過程中發現的屬于集團考核標準、制度不適當或缺失的問題，應當在審計報告中提出，以明確B公司經營管理的責任，更重要的是通過審計發現和建議推動集團內控體系的持續完善。

審計組應該關注、收集和驗證審計過程中的信息，對高管對于董事會的評論應予以高度的重視，并通過訪談、溝通、調查來驗證信息的真實性，如果確實存在問題，應客觀評價其影響并在審計報告中予以披露。盡職報告與經營審計的審計對象不同，應分別單獨編制審計報告。并且盡職報告涉及個人聲譽問題，審計部門應嚴_格保密。由于董事會急需這份報告，可以考慮將原報告、反饋意見及復核后的新發現、修正的意見，先通過口頭匯報的方式報告給董事會，以供其決策參考。同時，立即著手重新修正報告，并再次征求客戶意見，形成正式書面報告報送董事會。

審計總監需要更深刻地理解內部審計的職能，為企業決策和增值服務。

1、重視委托人及客戶的需求，針對不同需求在廣泛調查的基礎上制定審計方案，并且獲得批準。

2、建立并執行審計質量控制程序，以及審計人員績效考核制度。

3、理解人際關系，充分與客戶溝通。

4、保密。

5、制定新員工培訓計劃，考核其勝任能力。

案例

十、迷霧重重——對一起舞弊調查案例的探討

【案例背景/BACKGROUND】

網友huojunshi，舞弊調查具體實際案例及相關問題請教

根據舉報及審計前期發現，報經董事會授權后，對下屬某子公司總經理進行了舞弊調查。審計發現該公司總經理上任后，對供應商進行了多家變更，有的據反映實際為該總經理根據需要注冊，有的為該總經理的親戚介紹，且財務結算方式異常，現金結算大幅增加。

舞弊調查開始后，對該總經理上任期間的所有采購記錄與任前進行了對比，根據采購項目，分供應商對采購時間、賬期、結算方式、合同、經辦人及領款人等要素進行了整理分析。發現供應商變更異常，無相關變更支持文件；采購次數頻繁、供應商過度集中；賬期明顯縮短；合同簽訂不規范；現金結算方式增加等跡象。依照分析，制定了首先對經辦人員進行詢問及調查了解，掌握基本事實后在對該總經理進行詢問的計劃。經過數次的調查詢問、實地了解，以及艱難的對話，終于對事實進行了基本認定。該總經理在上任后，對供應商大量更換，種種跡象表明，從中牟利。現在事實調查階段基本完畢，調查結論應該是通過采購業務中的不正當操作，存在為個人牟取利益的可能。整個事件中，凸顯了集團公司對下屬子公司的管理失控及該公司內部控制體系的失效，主要存在的問題是：

1、集團公司對下屬子公司在管理控制方面，未明確相關權責，未制訂相關支出控制程序，對管理模式不明確；

2、由于管理模式及組織結構框架、權責的不明確，以及財務人員相關考核權限由總經理負責，使得總經理對所有人員的利益有根本的影響，以至各方面控制程序失效；

3、財務人員財務控制意識淡薄，對采購次數、賬期、結算方式的變動不敏感，對發票、合同等憑據審核不嚴。

4、通過以上簡短的說明，個人認為仍需對調查結論、相關建議及糾正性措施進行深化，請各位不吝指教。需補充說明的財務相關問題；

1、原供應商的結算周期為一季度，現結算周期為半個月，明顯發生變化；

2、原結算方式基本為轉賬支票方式，現萬元以下的全部為現金結算，且領款人為本單位員工；

3、發票基本信息不全，如發票日期，對方的納稅人識別號碼等，財務審核未提出異議；

4、請各位進一步分析財務控制過程，我本人也希望公正、客觀，但財務審核及控制總是有問題的。最新的調查進展：已證實其中的供應商法定代表人居然就是該總經理自己。

爭議頗多的采購業務，一直被內部審計同仁視為舞弊的重災區，但是除了“秘密消息”似乎又沒有十分有效的檢查方法，檢查供應商的工商登記資料是一條不錯的審計手段，可是“道高一尺，魔高一丈”，很少有舞弊者這么明目張膽，交易的鏈條越來越隱形。內部審計的質疑往往會被采購人員信手拈來的理由無情擊破，更多的時間，我們的審計發現往往像霧像云又像風，“個中玄機誰堪語，最是當局迷惑人”。

【網友討論/DISCUSSIONS】 一：調查結論是否適當？

在最新的調查進展匯報前供應商法定代表人居然就是該總經理自己，對于案例中的提及的調查結論，各方爭議的焦點集中在審計結論的充分性，網友一致認為目前的審計發現不足以支持審計結論，并從審計發現的各個方面提出了自己的疑問，建議報經批準實施進一步調查程序。

vachel：有關內部審計的結論，是需要證據的，“可能”就可能是“莫須有”。再說了，發票“有問題”，可以把責任歸屬于管理的不善；應付款周期“有問題”，可以說是供應商因此可以給價格優惠你能證明這個價格的利益流入總經理的口袋嗎；結算方式“有問題”，可以說是方便交易等等。

xaybear：“調查結論應該是通過采購業務中的不正當操作，存在為個人牟取利益的可能”，審計的結論是一種可能嗎? cia40416矯健：作為內部審計始終應站在公正的立場上，審計人員需要站在對方的立場上考慮考慮。lweiyu6631：種種跡象表明，從中牟利？講有跡象，而沒有確認牟利事實，恐怕不妥。不要講牟利跡象，就講已經發現的“不正常操作”，并說明其嚴重程度。建議移交紀檢部門進一步查明是否存在牟利事實。

lx92188：我同意你“經理營私”的可能性大，但沒有有力的證據支持，再補充相關的證據。

1、“供應商變更異常”能說明什么？不斷地追求質優價廉的采購物資有錯嗎？所以重點不是變更，而是變更后的采購質與價的變化。

2、“無相關變更支持文件”如有制度審批則違反制度，否則，不構成法律依據。

3、“采購次數頻繁”是否與需求成正比，是否積壓，如沒有則不能說明問題。

4、“供應商過度集中”是否在定點供應商范圍內，是否進行多家供應商比價等等。

5、“賬期明顯縮短”不能說明是辦事效率提高嗎？

6、“合同簽訂不規范”主要看對公司是否造成損失，金額為多少？

7、“現金結算方式增加”主要看是否有相關的財務制度？

翱翔2008：你僅查明了原因或是跡象，所得結論欠證據。對集團公司對下屬單位管理失控只是審計發現的不可控風險，但要對以下幾方面進行追查。

1、要進一步核實采購價格是否公允以進一步證實是否收取回扣；

2、是否有虛假的合同和虛構的交易；

3、對于有重大疑點的合同和客戶要進一步審查采購的相應實物資產是否確實收到；

4、對期末存貨進行盤點核實。案例的最新進展雖未對最終的審計結論提供更多的證據，但根據實質重于形式的原則，審計結論中有關“個人牟取利益”的部分是成立的。根據美國注冊舞弊檢查師協會的定義，職務舞弊是指通過故意濫用或誤用其所在組織的資源或資產來獲得個人財富增長的職務行為，總經理作為供應商的法定代表人，這種利益關系不言自明。

二、財務人員有責任嗎？

關于案例中對財務責任的認定：“財務人員財務控制意識淡薄，對采購次數、賬期、結算方式的變動不敏感，對發票、合同等憑據審核不嚴”受到了網友們的嚴重質疑：

西窗暗雨： “ 對采購次數、賬期、結算方式的變動不敏感”這句話說的一定要有證據，而且要從財務經理正常情況下的敏感度考慮，不是以專項審計發現了許多疑點來認定，對一個財務負責人來說，這句話分量很重的。

xaybear：財務人員的考核自然是由總經理負責，其實就算是由總公司財務委派，也不能避免受地頭蛇的影響的，呵呵;總經理對所有人員的利益有根本的影響并不是各方面控制程序失效的原因;對財務人員的指責過于激烈，而且不公正。

cia40416矯健：財務人員的考核由總經理負責與由總公司財務委派是兩個概念，由總公司委派財務的情況下，財務人員也可能是總經理考核，但是財務負責人的考核權不應該全部在總經理，派出單位也應對其考核；財務人員因掌握的信息量有限，不可能對任何事物都很敏感，試想，審計人員也不是通過一系列的調查才發現的嗎？

wjw8981：對于采購財務參與洽談的制度有沒有，有就是沒執行，沒有就不要說財務的問題，那應該是采購部的問題，套用句話：女人何苦為難女人呀，指責別人也要真的有證據.上任這么久，應付周期變化的事情怎么一直沒有得到公司重視，是不是你們的考核指標設計上有問題呀？mywb：其實，不能怪財務人員，既然考核財務人員的權力在總經理手上，這樣的制度本身就有缺陷。

vachel：雖然說是對財務人員的關注無意擴大化，但如果沒有對總經理的有力證據，最終財務人員就只是替死鬼。這應該不是審計的最重要目的吧。

關于子公司財務負責人的作為和總部對其的管理方式。探討的文章有許多，建議也不少。有一個據報道的現實是，美國的受董事會領導的CFO都會因為CEO一個眼神、一個手勢而心領神會，要求一個無論是委派或由誰考核的子公司的財務負責人做到什么，確實太難為她們了。總之，最重要的是拿出證據，拿出依據，然后直截了當，否則，不僅可能冤枉人財務人員，還可能讓結果適得其反。

huojunshi：

1、發票有問題，順利通過財務審核，無任何反饋，難道責任僅是管理不善就可以了?財務審核人員沒有疏忽嗎？

2、對供應商頻繁采用大額現金結算，僅是“方便交易”？財務結算的規定不遵守了？財務人員沒有責任？對財務人員的關注無意擴大化，但客觀的講，確實應對財務審核程序進行整改。盡管負有監督管理的職能，財務在組織中始終是要服務于業務體系的，在監督與服務的平衡較量中，服務往往優于監督，對于案例中提及的現象，除了“發票審核的問題”外，不能全部怪罪于財務，至于結算方式、付款賬期、供應商變更等問題，更大程度上只是采購部門用于采購管理的一種工具，財務角度提供的建議往往沒有足夠的分量。

三、如何解決問題？

集團管控模式，由于案例中并未提及該公司及集團的整體情況，網友們并未展開予以討論；控制程序問題，網友們提出了部分關鍵節點的控制措施，值得參考。

cia40416矯健：集團公司如何對子公司管理控制是個比較難以解決的問題，理論雖有之，具體實務中還是難以解決，歡迎有經驗的朋友分享經驗；我也感覺機制是最重要的，如果沒有權利制衡機制，難免孳生舞弊！CIA40416矯健)水落：發現舞弊跡象，進行了初步調查后，應向更高管理層報告，后續的行動需要得到批準和支持，并考慮外部協助。)lweiyu6631：在管理方面提出具體建議，一是采購業務的職務分離制度如何完善的具體建議；二是財務考核可能不是最主要的問題，我了解有一個外企，他們規定財務總監與總經理的關系，一方面財務總監由總經理領導和進行考核，另一方面規定總經理對財務總監沒有任免權，同時規定財務總監“有權不經總經理同意，直接向總部報告工作。這一條很重要，一方面可以牽制總經理的胡作非為，另一方面也是給財務總監一個壓力：既然已經給了你直接報告全，如果你不報告就要承擔全部責任。

luoxi：從合同簽訂入手，大額采購合同的簽訂有沒有履行招標，合同有沒有經過談判，是否有多個部門參與？財務結算以及倉庫驗收是否都附送合同副本？實質性程序重點是：

1、關注合同價款結算相關的因素，財務結算是否嚴格按合同執行？可以對同一物資不同時期的價格進行波動分析，如果波動過大應追加程序查明異常；

2、對每一筆結算都要比對合同，如與合同不符應查明原因。

3、擴大應付賬款函證范圍，必要時直接向銷售方詢證。

4、對到貨數量、重量進行檢查，特別是使用后的情況進行調查，防止以次充好，個人從中牟利。

5、如果供應商中個人非正規單位較多，則應考慮是否可能人為增加采購環節，個人從中牟利，此時需進一步調查該個人是否有固定經營場所和相應的實力，防止個人投機！關于集團管理模式的問題，可參考內部審計版面相關帖子：

1、母子公司管控109問

2、母子公司管控體系如果你是案例中的審計師，你的結論或許同本案例中的結論毫無二致，畢竟案例中還有許多背景資料未曾介紹，身處其中，我們也很難超越自己的視野。面對案例中提及的審計發現和結論，內部審計人獨特的職業敏感不難碰撞出更多思考火花，也正是這種火花會照亮我們朝著審計目標越走越近。

案例

11、亡羊補牢—已結算工程款，事后審計核減如何追討

2009年3月內部審計版面案例：已結算工程款，事后審計核減如何追討，由水落發起，立即得到廣大網友響應，在視野改版之際創造了內部審計版面又一波高潮。

【案例背景/BACKGROUND】

某地產公司的工程決算，除小型零星合同由審計部造價審計師審核外，其余全部外包給一些知名造價事務所進行。該公司審計總監前期參加了一個培訓，了解到工程款決算審計委托造價事務所審核后很可能還有水分，公司往往為此多支付的工程款仍有15%-30%的空間。這個培訓課給他猛擊一掌，他有一種如夢初醒的感覺。原來公司多個負責造價審核的審計師陸續跳槽，并曾給他留有多封建議，請他一定要考慮對委外造價審核進行復核，不然我們這些審計人員白養了，審些小合同，無關痛癢。他都認為中介做的雙方認可，有公信力，而未予考慮。現在想來那些部下倒是頗有見地的。審計總監立即組織審計師對近期已經結算的某小區15萬平米建安工程決算進行復查，該工程由公司長年合作的著名的建筑鐵軍承包，工程按期、保質完成，并獲得當地市優工程獎杯，工程造價由審計部遴選的當地最大一家造價事務所審核，核減了12%，項目工程款除應予暫扣的質量保證金外均已結清。

審計師審核中發現：部分工程存在定額套用錯誤、部分變更簽證存在重復計算、個別設計變更未實施工程仍計算在內、工程獎勵條款錯用省優獎市優等情況，整體計算下來，經核減的決算報告仍多算工程款1800余萬元，比例接近8%。審計總監又將審計師的審核結果委托其在造價事務所的同學參謀了一下，確認了該審核結果的可靠性。

審計總監犯難了，數據出來了，結算已經完結，該款項能與施工單位洽商，追回來嗎？ 【網友討論/DISCUSSIONS】

一、目前審核結果怎么向公司高層報告？

sdlzf：審計師必須要向公司高層報告，“結算金額多出1800萬元，比例高達8%”，無論是從絕對額還是從相對比例來講，都超過了出內部審計所容忍的重要性水平。至于如何向公司高層報告，還要從該公司工程結算的管理模式談起，首先要確定“除小型零星合同由審計部造價審計師審核外，其余全部外包給一些知名造價事務所進行”這一管理模式是如何確定的？造價事務所是由誰來委托的？案例中可知，審計部參與了部分工程項目結算的審批流程，如果是審計部委托了外部中介機構進行結算審計，那么審計部應該對外部中介機構的審計質量負責，至少應負監督之責，我們的問題出在機構的選擇和工作質量的監督上；如果是其他部門委托中介機構進行審計，審計部也要承擔責任，這種責任應該是風險評估不足之責，我們的問題出在對此舉的風險估計不足或有估計但提示不足。至于如何報告，認清自己的責任就容易了。

綠豆湯：該工程結算差錯必須向公司高層匯報，實事求是。對審計部過分信任造價事務所、未對造價事務所審核結果進行復核的事實進行充分檢討。提出處理意見，挽回損失，取得公司高層的諒解他支持。cia40416矯健：我覺得出現此問題，要及時向公司高層匯報，挽回損失是關鍵。晴秋：實話實說。今天不提出來，早晚有人會發現。到時候更被動。

魚加熊：首先應當說，這么大的金額，匯報時一定要匯報的，關鍵是匯報的時機和方式。但是不管怎么說，這個事件中，離職的下屬提示過，金額較大的損失出現了，審計總監難逃其責。

hhy520格子花：實事求是，只是需要找準時機向公司高層反映這個問題，一方面承認自己的工作出現失誤，另一方面表現出正在改進的積極態度。

zlh700326：我覺得出現此問題，要及時向公司高層匯報，挽回損失是關鍵。dh2005：這件事宜先單獨匯報，而且不宜將推翻既有結論作為目的。

yuyongmi：要實話實說，畢竟審計部在中介機構報告出來后，未能盡職，進行復核，況且審計部有這樣的力量，還有一點，如果不說，有違職業道德，錯誤誰都可能犯，但如果道德有虧，則對已、對公司都不好交代。

zwl0112：匯報是肯定要匯報的，但是要考慮清楚怎么匯報，并且在匯報之前做全面的分析并且提出切實可行的解決方案。綜合網友意見，審計總監不光要對此次審計結果及時匯報，同時要反省檢討過往在造價審核方面過分依賴中介機構的一貫做法，獲得管理層對改變這一做法的支持。

二、如何進行與施工單位的談判，并爭取收回這部分多結款項？

sdlzf：通常情況下，類似問題通過談判可收回款項的可能性不大，畢竟三方已對結算結果進行了確認。即使有可能，也不會要回全部的款項，施工單位總會有無數個理由與甲方扯皮，而此時的開發企業多數是抱著能要回一點是一點的想法來處理問題的，再加上有些開發企業同施工單位可能還會有特殊交易，被人揪了小辮，啞巴吃黃連，有苦說不出。比較明智的做法是找出差異明確的結算項目同施工單位談判，以收回工程款為首選，如果施工單位施工質量尚可，還可許以繼續合作，在下次工程款中扣除。當然了，如果雙方果然沒有特殊交易，對簿公堂也未嘗不可，至于以何理由起訴施工方，竊以為可遵循以下順序：設計變更未實施合同內容未執行，變更簽證重復計算，定額套用錯誤。

綠豆湯：與施工單位談判前，要解決造價事務所。先與造價事務所談判，要求造價事務所協助，據理力爭與許以繼續合作結合使用，效果會更好，當然多付款項不可能完全追回，追回一部分、工程保修款扣回一部分、下次工程款中扣回一部分。

cia40416矯健：我覺得如果款項已付收回的可能性不大，主要是以后防范為主，改變審計流程，避免同類問題發生，亡羊補牢，為時不晚。不過我們的這部分工作是由被審計單位來完成的，一般在沒有審計之前不會把款項付完的，政府工程也是這樣控制的，我們路橋公司一般政府會撥款到80-85%，剩余款項審計后再撥，避免此類問題發生。

晴秋：用證據說話，如果以后施工單位還繼續合作，可以從以后的工程款扣除。如果施工單位不服，而審計部門理由充分，可以考慮扣掉質量保證金，如果質量保證金夠的話如果是民營企業，這樣簡單是可行的：。如果質量保證金不夠，就起訴，法院會指派有司法鑒定的造價事務所出具審核意見。

魚加熊：從法律的角度來說，如果決算中施工單位、中介單位和開發單位都已經簽字蓋章了，那是已經生效的。除非掌握了施工單位和中介機構傳統的證據，否則難以推翻的。但是，在實務中會有很多的變通方法。案例中提到，施工單位是合作多年的正規企業，開發單位的開工面積也很大，因此以今后的為砝碼，是可以與對方談談的，需要講道理而不是講法律。但就算是談下來了，第一不可能完全談下來，第二還是以今后的作為籌碼，所以公司必然會有一些損失的，只不過是明面還是暗地里罷了。hhy520格子花：看看能不能找到證據證明乙方、監理、或中介機構存在串通共謀的跡象，再擇機與乙方談判處理。

zlh700326：我覺得如果款項已付收回的可能性不大，只能在質保金的范圍內想辦法。dh2005：是否能追回一點工程款，不是內部審計部的職責，當然也不需要多操心這個事情。yuyongmi：不是還留了質保金嗎，一般來說，一項工程至少留5%以上吧，如果比例更高就更好。找到承包商，指出中介機構在決算審核中的錯誤，與其交涉，爭取讓其主動退回多結算部分工程款，曉以利害關系，不是與其有長期合作關系嗎，地產商嗎，以后還是蓋房子，還是有工程，有許多的合作機會，告誡其不要貪目前小利。實在不行，扣下其全部質保金，以挽回部分損失。如果一般公司就只有最后這一招了，扣下再說，爭取主動。

zwl0112：如何跟這個施工單位關系比較好，而且誤差是確實有把握的，可以嘗試去談判，畢竟是長期合作單位嘛。如果實在是談不下來，是不是就考慮找造價主管部門或者律師咨詢一下，是否可以通過起訴、仲裁等其他手段來解決。實在不行，就不付后續款項，讓施工單位反過來去法院起訴或申請仲裁，通過司法鑒定的手段來確定工程造價。當然這是比較激烈而且準備撕破臉的做法，目的只有一個就是盡量挽回損失，需要領導們綜合考慮各方面因素再做決策。回顧這部分討論，我們看到網友都認為可以先考慮從質量保證金中扣回一部分，并一致認為需要與施工單位談判，對于收回該部分的款項，并沒有足夠的信心。部分網友支持談判不成，甚至可以尋求司法解決。

對于談判問題，很多網友認為作為開發商必然還有以后的合作機會、施工單位具有高知名度者都給談判帶來可能，款項的追回是可以爭取的，包括質保金抵扣但質保金還得優先用于質量問題處理：直接要求施工單位劃回一部分、從其他合作項目現存或以后的：工程款中扣回，當然還可以要求中介機構視其責任承擔部分損失。這中間，造價事務所、監理機構和項目現場管理人員必須協調，單靠審計部門是不行的。甚至有網友建議查找造價審核單位與施工單位串通作弊的依據，推動司法解決，這個難度較大，但如確有其事，往往最能保障公司利益。

三、對審核單位怎么處理？

sdlzf：與施工單位談判的同時，必須考慮對審核單位的處理。出現以上問題的根源不大可能是由于中介機構粗心所導致的，串通作弊的可能性極大，但由于此類交易取證的難度極高，只能對審核單位軟硬皆施。軟的方面：建議由審核單位出面參與對施工單位的談判，最好能追回多付的工程款，既往不咎；硬的方面：直接起訴中介機構。國內對注冊造價師的管理遠寬松于注冊會計師，根據慣例，如果起訴可能追回的最多只是咨詢費的金額，造價工程師也最多是注銷其執業資格，但起訴中介機構會給中介機構帶來嚴重的聲譽危機，畢竟咨詢市場競爭激烈，如果同甲方產生如此嚴重之摩擦，中介機構的信任危機隨機產生，除非中介機構大賺這一把就消失，畢竟，造價師才是事件的主人，圈子就這么大，職業道德是如此重要，誰會不重視？如此看來，軟處理會更好。

綠豆湯：對造價事務所，要求配合追討多付工程款，并提出賠償，否則對簿公堂。

cia40416矯健：我們是不用中介機構的，因為中介機構我們難以控制，并且審核人員被攻關的可能性很大，施工單位“不達目的不罷休”。對于此類問題我覺得可以通過對同一結算找不同單位來做，最后核對驗證，但這會增加費用，我還是不建議采用中介機構，我認為房地產結算關乎到房地產企業的成本支出，應該是成本的核心，不應該把這交給中介。所以我的建議是辭掉中介。

晴秋：那要看合同里怎么規定的了。但是，如果可以證明審核單位未盡嚴謹、盡職的義務，可以考慮起訴。

魚加熊：這個問題應當分兩步來看，以前和以后。對于以前的情況，需要看是什么原因，如果是開發單位和監理單位的配合例如作假簽證、合同中沒有對取費作出明確的限制、隱蔽工程記錄不力等，中介單位的責任會少一些；對于是套用定額錯誤等明顯的問題，不管是中介單位主觀故意，還是水平不夠，都可以同對方進行談判，最低將審計費部分或全部收回還是可以的。但是，考慮到中介機構的實力以及取得這個業務的社會關系，如要求對方全部賠償損失，或者采用法律手段，都是比較麻煩的，也很容易得不償失的。對于今后的中介機構的選擇，可以通過招標、審查、制定對方資深審計人員、約定違約金等方式進行。但是，無論怎么約定，都不能作甩手掌柜，都需要開發單位的審計人員全程參與，并要求中介機構將審計進程、與施工單位的會議記錄等報開發單位備案。

hhy520格子花：要求審核單位作審計結果作出解釋，一般來說合同條款中應有相關約定，如審核單位存在違約，至少審核費用應該相應退回。如果有證據表明乙方、監理及審核單位存在故意行為，則可通過法律手段一并解決問題。

zlh700326：質保金的范圍外的損失由中介承擔，扣中介費。

zwl0112：如果確實是因為造價咨詢公司的原因造成誤差有那么大，必須按合同對其罰款，甚至可以起訴。一般來說，如果沒有甲方人員的指示，這么大的誤差，不是一個造價咨詢公司應該犯的錯。除了審計人員以外，造價咨詢公司還是應該有自己的質量控制體系的。其實熟悉造價審核的人都應當知道，該案例中審計部門復核出的問題，基本都是審核機構不夠嚴謹負責而形成，因此很多網友直言，中介機構極可能被施工單位公關了。對于審核機構，審計部門必須追究其審核責任，并根據合同要求審核機構賠償。

四、審計總監擬修正公司工程款結算流程，將工程決算審核報告的審計部復核通過作為最終結算的前置程序，這個想法能獲得你的支持嗎？

sdlzf：盡管不讓審計作為運動員的提法一直為現實派的內部審計同仁所詬病，但在此案例中，如果我們參與了結算的審批過程，直接委托事務所對該項目進行了結算審計，此刻我們都會倒吸一口涼氣，風險距離我們是如此之近，此刻您又會做何感想呢？

綠豆湯：修改公司工程款結算程序，將審計部復核作為最終結算的前置程序。從審計部來看，我認為完全有能力做到。公司擁有具備造價審核的審計師，具備對事務所出具的審核報告再復核的能力。至于風險，我認為是審計部門應承擔的，也是可控的。_ cia40416矯健：我非常支持這種想法，我們目前就是這么做的，并且得到老板認可。我認為，現有被審計單位與施工單位結算，再由內部審計對結算結果審計，個人認為這不算是參與決算，而是獨立審計。

現在很多委托中介的審計都是按審減量收費的，但是會產生造價審計所的利益和審核人員利益不一致的現象，施工單位一般都攻關審核人員，一般出手大方，送一萬元得到的好處絕非一萬元，甚至是幾十萬，所以這種激勵仍不能有效規避案例中現象發生。

審計部抽查是一種有效的方法，但如果采用委托中介的方式，單位審計部一般不會養水平太高的人員，這可能會導致方法抽查也不能產生有效性。

晴秋：不支持將工程決算審核報告的審計部復核通過作為最終結算的前置程序，因為這樣可能帶來巨大的工作量，而且將審計部置于非獨立的地位，同時審計師可能被腐化。我建議，修改審核單位的付款條件，可以按照審減比例，提高服務費；要求審核單位定期輪換造價工程師；審計部定期抽查。

魚加熊：在實務中，確實有二次審計的存在，公司內部先審一遍，再委托外部公司進行審計，并對外部審計的審計費有特殊的約定。這個程序對于施工單位略有一些不公牌，但如果在招標以前就明確好的，對方通常無話可說。審計總監需要關注的事情更多，例如設計、招標、采購、簽證、質保金、合同樣本等，乃至組織框架的設計、流程的完善等；除了專業的審計以外，建議審計總監參與成本控制的全過程，這樣子可以最大可能的將風險控制在事前和事中，并且對于事后的審計也可以在審計之前就可以有一個大致的判斷。hhy520格子花：立即著手改進工程結算流程，加強審核、復審等監控措施，避免犯同樣的錯誤。zlh700326：必須修正公司工程款結算流程，審計部隨機抽查50%以上進行復核，出現問題，扣罰中介。

dh2005：改進的方法是，造價審核委外工作，由內部審計部而不是預算部或其他什么部門：負責對接。

zwl0112：作為內部來說，改進結算的程序是必須的。但是，我覺得工程造價不是審計部門一個部門的職責，而是作為成本控制的關鍵，各個相關的工程招標、材料采購、現場管理都應該共同負責的。如果各個部門都對自己應該負責的部分認真做好了，整體來說不應該有這么大的誤差。如果公司能夠配備工程造價人員的話，反過來建議在請外審之前先做內部審計，一個方面大的明顯的錯誤已經解決了，另一個方面還可以節省審計費用。

有沒有可能從審計管理的程序上來解決這個問題呢？_如，要求造價咨詢公司在收到資料以后先根據資料出具初審結果具體要求是可能的最低造價：交給審計部門后，審計部門再安排造價咨詢公司的審計人員和施工單位的人員見面。交換意見過程中，對于初稿的每一項調增都需要給審計部門一個合理解釋。另外，在選擇造價咨詢公司的時候只確定范圍，在收到送審資料之前不要確定哪個造價咨詢公司做哪一部分……當然了，這個行業就是這樣的，不光是造價咨詢單位，難道單位內部的人員就都可信嗎？我覺得工程造價的控制本來就是一個貫穿全過程的工作，光靠審計，就算是絕對正直的人也很難說一下把漏洞都堵住，只有整個這條線上的人都受控才有用。

yuyongmi：同意將工程決算審核報告的審計部復核通過作為最終結算的前置程序。畢竟我單位目前都是這樣操作的，雖說我們公司不是什么地產公司，但由于工業園建設，還是許多工程項目。案例討論讓我們看到工程結算環節，我們的內部審計部大有作為，內部審計更需要審視如何去實現這些作為。以下都是可以考慮的做法：

1、工程結算過程中審計部門要積極參與各環節監督。

2、工程預算、決算的審核機構選擇應當由審計部門負責遴選，或者監督審核機構的遴選過程。

3、工程決算委托外部機構審核和公司內部審計部門復核可能需要作為施工單位結算條款，當然這可能難以獲得施工單位的同意，可以考慮的方式是對進行審核的中介機構工作進展、質量施加影響和監督。

4、對工程款結算，明確約定中介機構的決算審核報告未通過公司內部審計部門的復核之前，工程款結算不能超過80%或其他適當的比例。

第五篇：內部審計案例與答案

案例一：大地電焊條公司在銷售過程中，銷售業務是按照銷售合同進行的，當生產車間產品完工后，填制產成品入庫單，驗收合格后入庫。銷售部門根據銷售合同編制發貨通知單，分別通知倉庫發貨和運輸部門辦理托收手續。產品發出后，銷售部門根據倉庫簽收后轉來的發貨通知單開具發票，并據以登記產成品明細賬，運輸部門將其與銷售票一并送交財務部門，財務將其與銷售合同核對后，開具運雜費清單，通知出納人員辦理貨款結算，并進行賬務處理。請點評此案例中的內部控制是否健全？并指出其可能造成的影響。

案例二：背景資料

某公司審計部于2009年3月派出審計組，對子公司H公司2008財務收支進行審計，有關資料和審計情況如下：

1.審計組對該公司的內部控制制度進行了解和測試，并在審計工作底稿中記錄了有關情況，摘錄如下：

⑴貨幣資金業務。財務專用章由專人保管，分管財務的總經理個人印章由其授權辦公室主任梁某保管；對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策；現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經公司領導班子集體研究批準后，方可坐支現金；銀行存款余額調節表由出納員李某負責定期編制。

⑵銷售與收款業務。負責主營業務收入和應收賬款的會計張某不經手貨幣資金；負責賒銷和審批的職員劉某不涉及銷貨業務的執行；銷售價格、運費和折扣由銷售人員何某根據客戶情況進行談判決定；應收票據的保管和貼現由會計王某專門負責。

⑶材料采購與領用。材料采購由倉庫提出書面申請，由采購部門批準并發出訂購單；采購的材料到貨時，由倉庫保管人員林某和賴某共同負責驗收入庫；材料發出時，由生產部門經批準后填制一式四聯的領料單，倉庫發出材料后，將領料單分送生產部門、會計部門和倉庫核存。期末的盤點由倉庫保管人員林某和賴某共同負責進行。

⑷設備采購與報廢。設備采購由采購部門確定需要量并提出設備購置申請書；采購的設備到貨后，由設備管理部門組織驗收；設備驗收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財務部門辦理付款手續；設備報廢時，由設備管理部門提出設備報廢單，經批準報廢后，通知財務部門注銷相關賬面記錄。

2.該公司財務部門有3位員工要進行合理分工，以承擔以下8項工作，分工結果要符合內部控制制度的要求。

⑴記錄并保管總賬；⑵記錄并保管應付賬款明細賬；⑶記錄并保管應收賬款明細賬；⑷記錄貨幣資金日記賬；⑸記錄、填寫支票；⑹發出銷貨退回及折讓的貸項通知書；⑺調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單；⑻保管并送存現金收入。

二、根據上述資料，回答下列問題

1.指出該公司上述內部控制中的缺陷，并簡要說明理由。

2.從內部控制的角度，就上述8項工作如何分配給3位員工提出審計建議，并簡要說明理由。案例三：資料

XX集團公司審計部于2003年6月派出審計組，對其子公司南華公司2002財務收支進行審計。有關資料和審計情況如下：

（一）審計人員對該公司的內部控制進行了解時，發現如下情況：

1、倉庫發運商品出庫時，由倉庫管理員根據顧客訂單，填制一式三聯的銷貨單。在各聯上簽章后，第一聯代發運單，由運輸部門依單配貨、包裝，隨貨交顧客；第二聯送會計部門記賬；第三聯按順序連同訂單一并留存倉庫。

2、為了方便生產加工，驗收后的一些材料貨物直接堆放在車間機器旁準備加工。

3、財務部經理被授權簽署支票，但由于其經常出差，出差時便將其支票留在出納處。出納經審核相關憑證后簽署支票。審計人員進行了業務穿行測試，追查了兩筆業務，未發現出納

有貪污問題。

4、車間里堆放著一些老舊的機器設備，在固定資產登記卡片和明細賬上均無記錄。

（二）審計組在審計過程中，接到群眾舉報，稱“南華公司動用銀行存款80萬元支付原材料款，而這些原材料并未真正收到，存在虛構業務，轉移資金的問題”。審計人員經查閱銀行存款帳及相關的支付憑證，發現南華公司確已動用銀行存款80萬元支付給大明公司。由于大明公司遠在B省，相距2千多公里，為了節省審計成本，提高工作效率，審計組決定通過有關資料來查明購買原材料業務的真實性。對于如何采用最有效的程序進行檢查，審計組成員意見不一，甲認為應從向銀行函證入手進行檢查；乙認為應從核對銀行對賬單入手，編制銀行存款余額調節表；丙認為應從銀行日記入手，追查賣方發票；丁認為應從賣方發票追查到銀行日記賬。

二、要求

（一）根據“資料

（一）”中的情況，指出該公司內部控制存在的缺陷，并提出改進建議。針對該公司內部控制存在的缺陷，你認為審計人員是否需要對該公司上述幾個方面的內部控制進行控制測試？請說明理由。

（二）假如你是審計組長，請你對審計人員甲、乙、丙、丁的說法分別進行分析判斷，并決定采納哪一個審計人員的意見。

案例四：資料

A公司審計部于2008年11月派出審計組對子公司B公司2007財務收支進行審計。有關資料和審計情況如下：

（一）審計組進行審前調查取得了B公司2006和2007會計報表。審計人員對資產負債表和利潤表中的部分重要項目進行對比計算，形成如下趨勢分析表（見表案例9-4）：

（二）審前調查時還了解到公司的以下情況：

1.在對相關內部控制初步評價后發現，該公司存貨內部控制存在重要缺陷

2.固定資產的主要內容是土地、廠房和機器設備，占固定資產總額的90%

3.公司對外投資項目較多，均為3年前的投資，近3年帳戶余額均為5000萬元。

（三）A公司審計部確定重要性水平的政策是：以被審計單位資產總額、凈資產、主營業務收入和利潤總額為判斷基礎，采用固定比率法確定，其比率分別是0.5%，1%，1.5%，5%。

（四）審計組成員李志偉受組長委托編制了審計實施方案的初稿，方案的主要內容如下：

1.審計人員在現場實施審計時，要對發現的超出重要性水平的錯弊作出詳細記錄，編制審計工作底稿。對低于重要性水平的小額錯弊可不予關注。

2.對2007增減比例超過10%的項目要作為重點審查項目，包括主營業務收入、主營業務成本、管理費用、利潤總額、應收賬款、固定資產、在建工程和實收資本。存貨因其增長率低于10%，長期投資因其余額沒有變化，也沒有新發生業務，所以不作重點審查。

3.主營業務收入與應收賬款審計：由于主營業務收入屬于利潤表項目，而應收賬款屬于資產負債表項目，所以這兩個項目分別審計審計程序，并安排審計人員進行。

4.由于執行應收賬款審計的函證程序會花費較長時間，為了按時完成審計任務，在審計組現場工作開始前先由被審計單位按照審計組給定的函證格式，安排對部分大客戶進行函證，并編制函證結果匯總分析表，在審計組進點后提交給審計組。

5.固定資產審計：由于該公司的固定資產主要是土地、廠房和機器設備，且不易被貪污挪用，所以審計時主要是現場觀察其存在和完好狀況，并對折舊額和減值情況進行審核和分析性復核即可，無需詳細審查。

6.管理費用審計：由于管理費用增加較多，應詳細審查其費用發生的真實性和支出內容的合理性。

二、要求

㈠請利用“資料㈠和㈢”，按照謹慎性原則，確定本審計項目報表層次的重要性水平。

㈡請指出“資料㈣內容1”中，對小額錯弊可不予關注的要求是否合理，并簡要說明理由。㈢請指出“資料㈣內容2”中，對重點和非重點審查項目的安排是否合理，并簡要說明理由。㈣請指出“資料㈣內容3至6”中，幾個重要項目的審計思路是否適當，并簡要說明理由。㈤請針對在建工程項目余額增長較大的情況，提出具體的審查措施。

【第九章案例分析題1】答案

首先，入庫、供貨、裝貨等職責并沒有有效分離。入庫單和發貨單本來應該由倉儲部門填寫，但在大地電焊條公司卻分別由生產部門和銷售部門填寫，這樣容易導致多列存貨、多計收入而不被察覺。

其次，運輸部門沒有根據發貨單和銷售定單裝運貨物并簽發裝運憑證，容易導致漏記銷售收入。

再次，在銷售收入的內部控制體系中，記錄主營業務收入、應收賬款的人員應當分離。同時，負責主營業務收入和應收賬款記賬的人員不能經手貨幣資金。在本案例中，企業出納人員同時負責辦理貨款結算和賬務處理，這是極其嚴重的內部會計控制漏洞，違反了《會計法》的規定，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入作假等行為。

【第九章案例分析題2】

1.上述內控制度中的缺陷及理由說明：

⑴貨幣資金業務中：

①“現金經公司領導班子集體研究批準后，可以坐支。”違反了現金管理條例，現金是不能坐支的。

②“銀行存款余額調節表由出納員李某負責定期編制”違反了不相容職務分離的原則，應該由出納以外的人員定期編制。

⑵銷售與收款業務中：“銷售價格、運費和折扣由銷售人員何某根據客戶情況進行談判決定”不符合授權原則。在沒有授權下，普通的銷售人員應無權定價。

⑶材料采購與領用業務中：

① 材料采購經倉庫提出書面申請，由采購部門批準并發出“訂購單”。不符合授權原則，訂購單應由獨立采購部門之外的被授權人批準。

② 采購的材料到貨時，由倉庫保管人員負責驗收入庫。不符合實物控制原則和不相容職務分離原則，驗收人員應獨立于倉庫保管人員。

③ 期末材料的盤點由倉庫保管人員負責進行。不符合不相容職務分離原則，存貨盤點應由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，以保證存貨的真實性。

⑷設備的采購與報廢業務中：

① 設備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請書。不符合不相容職務分離原則，應由設備使用部門提出購置申請。

② 設備的報廢由設備管理部門提出設備報廢單，經批準后，通知財務部門注銷其賬面記錄。不符合不相容職務分離原則，應由設備使用部門提出設備報廢單。

2.審計建議分工及理由：

（1）分工情況：

①1、6、7項工作由總賬會計或綜合會計人員擔當。

②2、3項工作由管明細賬的會計人員擔當。

③4、5、8項工作由出納員擔當。

（2）理由如下：

①按內控制度的要求，分工總體原則應將不相容職務恰當劃分。

②記錄并保管總賬的應與記錄并保管明細賬、日記賬分開，所以1與2、3項工作應由不同的人承擔。

③記錄應收賬款明細賬的人應與發出銷售退回及折讓的貸項通知書的人分開，否則可能發生貪污或挪用貨款等舞弊行為，計3與6項應分開。

④ 調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開，否則可能發生偷借銀行賬戶等違法行為，即7應與4、5、8項工作分開。

【第九章案例分析題3】

㈠1.可能存在的缺陷及改進措施：

⑴存在缺陷：銷售單位不應有倉庫部門編制，也不能代替裝運憑證，否則可能導致倉庫在未經授權的情況下擅自發貨。

改進建議：由銷售部門批準顧客訂單，編制一式多聯銷售通知單，分別用于批準賒銷、審批發貨、裝運貨及向顧客開具賬單；運輸部門須根據已批準的銷售單，編制一式多聯的提貨單，提供商品已確定裝運的證據。

⑵存在缺陷：可能存在未經授權濫用材料和材料被盜用的風險。

改進建議：存放貨物的倉儲區應與生產區相互獨立，限制無關人員接近；貨物驗收后，要憑完善的發貨控制系統進行領料加工。

⑶存在缺陷：支票的填制與審核不應由同一人負責，否則可能導致未經授權的付款。

改進建議：財務經理不應將支票簽署權授予出納執行，審核支票與填制支票的職權必須分離，且審核支票的職責應由較高級別的職員履行。

⑷存在缺陷：固定資產管理制度不健全，對固定資產的管理與使用均有不良影響，可能造成資產流失。

改進建議：固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產要定期盤點，并與固定資產卡片和明細賬定期核對。

2.審計人員不需要對該公司進行控制測試。因為出現以下情況之一時，可不進行控制測試，直接實施實質性測試：①相關的內部控制不存在；②相關內部控制雖然存在，但審計人員通過了解發現其未有效運行；③控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質性測試的工作量。而該公司上述四個方面的內部控制存在著較嚴重的不健全和不合理的問題。因此，審計人員可以直接執行實質性測試，不進行控制測試。

㈡丙的說法是正確的，應當采納。

在所述業務中，由于銀行存款的動用是真實存在的，故甲和乙的意見不可能發現所購原材料是不真實的情況。

丁所說的從賣方發票入手追查，僅對已付款而未入賬的情況是有效的。

丙所說的從銀行存款日記賬入手，查實每次付款的對應賬戶和賣方發票。由于所述業務的性質，如果是虛構業務，必然無賣方發票或所附賣方發票是虛假的，按此思路即可查明。因此，丙的說法是正確的，應當采納。

【第九章案例分析題4】

㈠首先，分別以資產總額、主營業務收入、凈資產、利潤總額為基礎，對照固定比率計算重要性水平;

資產總額：390489×0.5%=1 952.445千元

主營業務收入：137881×1.5%=2 068.215千元

凈資產：280183×1%=2 801.83千元

利潤總額：44173×5%=2 208.65千元

然后，按照謹慎性原則，選擇上述四個可供選擇的重要性水平中最小的一個，即以1952千元作為本審計項目報表層次的重要性水平，或者在此基礎上對計算結果進行適當修正，認為重要性水平為1950千元或者2000千元均可。

㈡方案中的要求不合理，對于小額的錯弊也應予以關注，一是小金額錯弊可能性質重要，二是多個小金額錯弊累計起來可能會超出重要性水平，這些都會影響審計結論。

㈢存貨因其內部控制有嚴重缺陷，存在重大風險，應作為重點審查項目。

(利潤總額，因為是一個收支項目計算的結果，且主營業務收入、主營業務成本、管理費用已作為重點審查項目，所以該項目也可以不作為重點審查項目，只作一般審查即可)㈣針對資料㈣內容3-6的分析如下：

內容3不合理。主營業務收入與應收賬款緊密相關，屬于同一業務循環的會計事項，在內部控制、相關的憑證等方面有共同之處，應合并設計測試程序，由同一審計人員執行。

內容4不合理。對應收賬款的函證不應完全由被審單位執行，因為存在被審計單位按自己的意愿執行函證和報告函證結果的可能性。函證過程應置于審計人員控制之下。

內容5不合理。本期新增固定資產較多，審計時還應對新增固定資產的合規性、入賬價值的正確性等進行審查。

內容6合理。

㈤對于在建工程的審查措施包括：

⑴調查了解在建工程增加的內容；

⑵審查工程項目的合規性，看是否有立項依據和其他合法手續；

⑶審查工程的管理方式和管理措施，看其是否有效。

⑷審查工程的計價的正確性；

⑸審查在建工程余額的正確性；

⑹減值準備的計提是否得當。