進出口業務內審報告

一、進出口業務內控的審計程序

（一）了解基本情況

了解基本情況，是展開審計的必要準備和基本條件。這些基本情況包括：成立時間、工商注冊號、海關注冊編碼、進出口報關登記證書、注冊資本、法人代表、經營范圍、行業類別、經營方式、貿易方式、公司地址、經營場地、股權結構、注冊內容變更以及進出口總值、生產能力、業務流程及特點、主要進口原材料和出口產品等內容。

注冊會計師應著重了解被審計單位是否經政府主管部門批準成立，是否在海關注冊；經營范圍；法人代表；投入資本（資金、設備）是否到位；主管進出口業務和海關事務的負責人、報關人員有無違法記錄，關注被審計單位開展進出口業務是否合法以及是否具備必要條件，初步評估審計風險，以確定是否接受委托。

這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關批文證書、會計和統計資料等方法來獲得。

（二）制定審計總體計劃。制定審計總體計劃，主要包括：1、審計的范圍，即業務循環及內容，這是審計展開的主線。國際貿易類型包括一般貿易、加工貿易等。這里簡單介紹其特點：一般貿易，是利用國內或進口原材料加工成成品直接出口到國外，進口原材料無需備案。加工貿易分為來料加工和進料加工，來料加工是利用國內或國外客戶無償提供原材料國內加工企業加工成成品出口到國外，進口原材料先備案（還需繳納保證金），再出口，國內加工企業只收取加工費，不擁有存貨的所有權，退稅需手冊核銷；進料加工指國內加工企業從國外進口原材料加工成成品出口到國外，進口原材料先備案及核銷手冊，企業對材料及產品擁有所有權，自負盈虧，但無退稅。進料加工是一個嚴格意義上的“產、供、銷”過程，由進口、加工及出口三個環節組成。

進出口經營方式有：自營進出口和代理進出口。自營進出口自辦業務，自負盈虧；代理進口業務不承擔銷售盈虧，不墊付商品資金及擔負基本費用。

進口業務一般流程包括：編制進口計劃、簽訂進口合同、到銀行開具L/C、贖單或前T/T、租船訂艙、收到全套單據后辦理清關、提貨、到銀行付款并到外管局核銷、銀行接單、接貨、申請商檢、報關。

出口業務一般流程包括：報價、訂貨、付款方式、備貨、包裝、通關手續、裝船、運輸保險、提單、結匯。

2、審計的重點，即必須控制的重要或經常發生的業務。必須控制的重要的業務，譬如，從事加工貿易的經營單位須有外經貿主管部門核發的《加工貿易業務批準證》，加工單位需有外經貿主管部門簽發的《加工貿易加工企業生產能力證明》；報關業務應有海關核發的《報關注冊證明書》及專職報關員；代理進出口業務，必須與委托人簽訂書面代理合同及取得報關授權委托書。保稅料件與非保稅貨物分開存放；減免稅設備應有鼓勵項目確認書；減免稅進口的設備，不應在不同法人主體中相互轉讓。必須控制的經常發生的環節，譬如，開立信用證、報關報檢、審單、收付匯核銷、出口退稅及單證管理等。

3、內部控制應有的嚴謹程度，譬如資產總額大、進出口總值大、內部結構復雜的加工貿易型企業應有完善的內部控制制度。

4、審計人員構成、分工和時間預算。

（三）調查了解內部控制

1.了解內部控制環境。對進出口業務的內部控制環境進行調查，可采取預先設計好的問卷調查。同時，還要審閱被審計單位的政策和制度手冊、會計憑證和相關原始記錄。內部控制環境調查主要包括下列內容：

（1）組織機構方面。是否具備職責明確的進出口組織機構：設立專門的進出口部門或崗位，進出口業務管理層職責分工明確；是否確保不相容崗位相互分離：進出口授權批準、業務執行、財務會計、貨物保管等部門崗位相互分離且監督制約；是否指定專人負責報關事務，定期對主要從事進出口業務人員進行報關業務知識培訓。

（2）管理制度方面。是否建立健全進出口業務管理制度，包括報關員及報關作業管理、海關手冊管理、合同管理、單證管理、印章管理、財務管理、倉庫管理、外匯收付及核銷管理、出口退稅管理等制度，是否明確規定部門或人員的進出口業務流程、進出口報關單證檔案管理及合同備案等內容。

（3）會計核算方面。

是否建立會計工作崗位責任制；配備專職會計從業人員；會計崗位是否分工明確且相互監督制約。

會計賬簿單證資料是否按法定年限完整保存，會計核算、編制、報送等是否符合會計法、會計準則的規定；會計記錄、審計報告等會計資料是否真實、準確、完整記錄和反映進出口活動的有關情況。

（4）信息系統方面。是否具備真實、準確、完整記錄進出口業務活動的信息系統，使用者是否只有經過授權才能存取資料；系統數據是否完整可查；系統數據是否及時、準確、完整錄入且按期限完整保存。

2.調查內部控制內容。內部控制應包括下列內容：

（1）合法性目標。是否建立健全進口許可制度、機電產品和重要工業品登記管理制度、進出口收付匯管理制度。需申領配額、許可證的商品，是否憑真實、合法、有效的文件及必備材料到有關部門辦理手續。從事加工貿易是否經外經貿部門批準，是否辦理合同登記備案及核銷手續，是否到中國銀行設立保證金帳戶；

（2）合規性目標。是否建有完善的行政、人事管理制度，是否明確規定進出口業務審批授權，是否明確規定專人保管專用印章、手冊、報關單及有關進出口資料以及對進出口業務相關人員管理等內容。

（3）營運性目標。簽訂貿易合同前是否進行客戶背景資料調查；辦理付款手續時，業務人員是否填制付款申請表，并報請部門負責人、財務負責人、公司負責人簽審。財務部門是否根據信用證或進口合同進行審核單據；是否使用《商品換匯成本預算單》，對進出口業務預期的總體盈利情況進行審核。

（4）可靠性目標。會計賬簿是否真實、準確、完整記錄和反映進出口貨物的進口、出口、儲存、加工使用、銷售等情況。

是否設置專門帳簿，如實反映進口保稅料件和減免稅進口物資的轉讓、出借、出租、內部轉移、抵押、對外投資、盤盈、盤虧、報廢、毀損、丟失等情況。涉及減免稅物資的“固定資產”或“在建工程”明細賬頁面是否明確標有“減免稅進口”字樣；不作為“固定資產”或“在建工程”的減免稅物資，是否在相應明細賬中標注“減免稅進口”字樣；在成本核算時，是否將生產過程中耗用的保稅料件與非保稅料件分開體現；是否建有詳實的生產單耗計算方法和相應生產工藝說明材料檔案，專人保管。是否設置備查賬冊反映企業進口的經營性租賃設備、不作價設備等有使用權但無所有權的設備的進口、使用、處置等情況。是否設置輔助賬冊對來料加工進出口保稅料件、受托加工保稅料件等非企業所有的存貨進行數量核算。

是否建有完善的倉儲管理制度，明確規定海關監管貨物的存放、使用、損耗、處置等各個環節的管理內容，如實反映一般貿易、保稅貨物、特定減免稅貨物等的進口、儲存、加工、使用、處置、出口等情況；倉儲部門是否實行專人管理，倉儲保稅的料件、殘次品、邊角料是否設有鮮明標志，保稅料件與非保稅料件是否分開存放。

是否定期清查和盤點進口保稅料件和減免稅進口物資，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。

（四）初步分析健全性和有效性

在對控制環境和具體業務進行調查，對被審計單位內部控制有了一個初步的認識的基礎上，應對健全性和有效性進行初步分析，以規劃將要實施的符合性測試程序。

初步健全性分析主要是分析哪些重要或經常發生的業務或作業應該設置控制而未設置。譬如，代理進出口業務，未與委托人簽訂書面代理合同或取得報關授權委托書以及未設置專職報關員等。

初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實施的，這實際就是初步的風險評估。譬如，被審計單位簽訂出口合同時，沒有客戶背景調查程序，沒有選擇合適的結算方式，收到定金后再生產，就不能實現內部控制營運性目標，存在壞帳及呆滯貨風險可能性；產成品明細賬未按保稅料件和非保稅料件分開設置，未保存生產單耗計算方法和相應生產工藝說明資料，就不能實現內部控制可靠性的目標，存在虛報單耗的風險。

初步分析健全性和有效性可以確定符合性測試的重點，減少符合性測試抽核量。一般來說對于以下情況就可以不進行測試：（1）對業務循環或關鍵控制點的控制初步評價為無效，譬如，進料加工貨物內銷未經外經貿部門批準；（2）在了解內部控制的過程中已知對某業務循環或關鍵控制點的控制未得到遵循，譬如，加工環節中產生的邊角廢料，生產車間未辦理假退料手續，財務部門未登記“邊角廢料”、“廢品損失”或將“殘次品”與“邊角廢料”、“廢品損失”混淆。（3）在了解單位內部控制的過程中已知對某業務循環或關鍵控制點的控制得到很好遵循，譬如，出口退稅需提供出口發票、報關單、出口收匯核銷單及出口貨物專用繳款書，被審計單位已按國稅部門要求操作。（4）雖對業務循環或關鍵控制點設置控制但未發生相關業務，譬如，合同變更或展期需法律顧問審核，信用證重要內容的修改需業務部門負責人的簽字等，但審計期間未發生貿易合同及信用證內容變更事項。

而以下情況就可以考慮進行大范圍的測試：（1）相關業務大量發生的業務循環或關鍵控制點的控制，譬如，進口原料、出口產品、保稅料件和非保稅料件的分開保管和核算、減免稅設備的處置、轉移等；（2）相關業務雖不大量發生但涉及金額相對較大的業務循環或關鍵控制點的控制，譬如，被審計單位與國外供應商存在關聯關系的定價政策及往來款項；（3）控制程序相對復雜的控制，譬如，生產單耗計算分配方法。初步的健全性和有效性分析后就可以規劃將要實施的符合性測試。

（五）實施符合性測試程序，證實有關內部控制的設計和執行的效果。

符合性測試是為了確定進出口業務內部控制制度的設計和執行是否有效而實施的審計程序。它的主要目的是，確定被審計單位的各項措施是否真實地存在于進出口業務活動之中，所有工作人員在實際執行內部控制過程中是否確實遵守了內部控制的規定，內部控制本身是否有效。

符合性測試包括控制設計測試和控制執行測試。控制設計測試是測試被審計單位控制政策和程序是否設計合理、適當。控制設計測試就是檢查內部控制設計是否符合進出口貿易特點及業務規模的實際情況，譬如，我們通過檢查，發現某家中小型企業由業務人員包辦進出口業務全過程就不恰當，相反，如果某家大型企業每一筆進出口業務須經董事會決定又體現不了效率，對控制設計缺陷的應當提出改進意見。

控制執行測試是符合性測試的主體，主要是檢查內部控制是否實際發揮作用，測試的對象主要是貿易合同、會計資料、報關單證及進出口貨物。

以進口與付匯內部控制為例，符合性測試重點檢查進出口業務是否職責明確，不相容崗位相互分離且監督制約；貿易合同及開立信用證有無印章，進口貨物價格及進口單證有無專人審核，付匯有無審批，憑證記錄是否完整，有無經手人和相關人的簽字等。具體實施如下測試程序：

1.抽取貿易合同（或售賣確認書），審核合同號、貨物名稱、數量、單價、金額、規格、型號、品質、嘜頭、包裝、運輸、保險、裝運期、裝運港、卸貨港、原產國、成交方式、結算方式、結算幣種、索賠、仲裁、付款及履約期等條款，買賣雙方印章及有權簽字人的簽章。尤其是審核合同價格是否包括特許權使用費、轉售收益及應計入成交價格的其它費用等。

2、抽取信用證，審核信用證中的有關條款，如開證申請人、受益人、信用證期限、信用證金額、幣別、價格條件、裝運期、裝運港、卸貨港、付匯日期、信用證有效期及有效地點、單據要求及附加條款等內容，開證申請人印章及有權簽字人的簽章。檢查發票、提單、裝箱單、重量單、運單、保險單的有關內容以及貨物名稱、規格、數量和包裝等方面的描述（譬如大小寫、計量單位等）是否嚴格符合進口貿易合同及信用證的規定；收貨人、付款人、嘜頭、裝運港、卸貨港、運輸、保險與進口貿易合同及信用證的規定是否相符等。

3、抽取報關單，審核報關單號、品名、數量、箱號、價格、包裝種類、毛重和凈重等、進口單位簽章、海關驗訖章、海關有關人員簽字；審核報關單、貿易合同、提單和發票上的有關要素，報關單上提單號、合同號是否與提單和合同上的編號一致，是否偽報、瞞報進口貨物價格。

4、抽取商業發票，檢查合同號碼、信用證號、出口商及進口商的名稱、起運地、目的地及運輸方式、嘜頭、包裝件數、毛重及凈重、尺碼、貨物描述以及單價、總價和價格條款。發票的內容是否與貿易合同及信用證的條款內容相一致；發票總金額是否超過信用證規定的最大限額；發票是否有受益人簽字或背書。

5、檢查與貿易合約有關的供貨發票、提單、裝箱單、運輸保險單、商檢報告、入庫單，并追查至相關的記賬憑證及明細賬，有無漏記、少記或虛記進口貨物；檢查報關單上的貨物名稱、數量、單價、金額與貿易合同、發票、提單、裝箱單、入庫單是否一致，是否存在虛報、錯報、假報進口貨物的品名、數量、規格、價格等行為。

6、抽取付款憑證，檢查付款申請表是否獲得審批，是否取得購匯申請書（或境外匯款申請書）；編制付款憑證時是否與貿易合同、報關單、提單、裝箱單、入庫單相核對；檢查付匯水單、對外付款／承兌通知書、匯出匯款證實書、付匯核銷單等付款憑證，核查對外付匯是否真實；檢查銀行存款日記賬及有關明細賬記錄是否正確；檢查款項支付憑證是否及時入賬。

（六）內部控制的綜合評價

根據符合性測試結果，評價進出口業務內部控制控制風險、確定內部控制薄弱環節，進行綜合評價。

綜合評價的主要內容有：

健全性評價主要針對重要或經常發生的業務或作業，應當關注如下兩種情況：1、內部控制制度中沒有規定控制措施，符合性測試程序中也未發現實施了控制；譬如，某企業利用國家非貿付匯相對寬松政策，內部控制制度又沒有專人審價，對進口合同中所含的特許權使用費未計入進口貨物價格申報關稅，且多次以勞務咨詢費名義付匯；2、內部控制制度中沒有規定控制措施，經詢問或調查表也不能得知是否設置控制，但經審閱與核對實際已實施控制，譬如，某進料加工企業設計內部控制制度時，產品全部出口，但幾年下來，生產過程中出現了大量的殘次品、副產品，需要內銷，已取得外經貿部門準予內銷批文。前者應對相應非貿付匯及審價提出內部控制不健全的意見，后者實際是健全的，但應提出補充完善內部控制制度的建議。

有效性評價主要是針對未采用標準內部控制而實施特殊控制的情況，譬如，根據《加強貨幣資金會計控制的若干規定》，重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批制度。但某民營進出口企業實行總經理負責制，仍然沿用“簽字一支筆”的做法，還有的小型民營企業以個人存折收付進出口業務款項。《加強貨幣資金會計控制的若干規定》嚴禁坐支現金，但小型民營企業坐支營業款現象并不鮮見，而有的進出口企業委托財務公司或銀行代為理財，或系統直調方式，辦理虛擬出入庫，又可能使庫存現金和庫存商品為零。

針對內部控制的缺陷，向被審計單位管理部門提出改進建議。對內部控制測試過程中發現的偽報、瞞報進口貨物價格、虛報單耗、擅自內銷或串換保稅料件、擅自處置、轉讓減免稅設備等問題，是提出建設意見的重點。對在審計中發現的內部控制問題進行匯總、整理，具體分析問題產生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進措施，反映給被審計單位管理部門，實現補充完善、再生內部控制制度的審計目標。

二、進出口業務內控的審計方法

符合性測試方法，以證據檢查法為主，同時輔以觀察和詢問方法。

（一）、證據檢查法。

就是抽取一定數量的會計憑證、報關單證和其他與進出口有關的資料，檢查是否已按內部控制制度的規定認真貫徹執行。

一是審閱。審閱辦理某筆業務應該具備的單證是否都完整。譬如，一般貿易出口產品應有貿易合同、出庫單、出口發票、報關單、出口收匯核銷單、兌換（結匯）水單或外匯業務貸記通知等。審閱相關單證是否真實，有無偽造、變造。譬如，偽造的合同、發票通常有以下幾方面特征：合同的簽訂和發票開具時間明顯滯后于貨物的進口時間。合同、發票主要條款不全；交易條件不明確、不具體，漏洞頗多。審閱相關單證的法定效力。譬如，報關單時間應該晚于貿易合同。

審閱會計帳簿，譬如，“固定資產”、“在建工程”、“原材料”、“銷售收入”明細賬是否登記報關單號碼、手冊號；產成品明細賬根據耗用材料來源不同按保稅料件和非保稅料件分開設置；“廢品損失”、“邊角廢料”、“殘次品”等損耗區分保稅與非保稅情況。

二是核對檢查。譬如，抽取與貿易合約有關的出口發票、出口報關單、裝箱單、出庫單，并追查至相關的記賬憑證及明細賬，審閱在抬頭、數量、單價、金額等方面是否一致，計量單位是否與報關單上計量單位一致；檢查帳面記錄銷售業務的真實性。

抽取部分出庫單，追查有無銷售主管批準簽字的發貨單或提貨單；出庫單記載的數量、日期是否同實物收發存登記簿記錄相一致；追查發出商品的金額是否恰當合理地計入產品成本明細賬中。

檢查付匯核銷是否有相關責任人和經辦人的批準和簽字，來判斷實際工作中是否執行了授權控制程序。

抽取被審計單位與國外供應商貿易合同或定價文件及付匯憑證，檢查被審計單位與國外供應商是否存在關聯關系以及定價政策是否異常。

（二）、詢問法。就是為了解被審計單位各項業務操作是否符合控制要求，而向有關人員詢問某些內部控制和業務執行情況。譬如，詢問企業生產主管、倉儲主管、相關業務人員和會計人員有關進出口貨物內部控制執行情況，重點詢問各項批準手續和內部審單、對帳等；詢問被審計單位倉管人員是否定期清查和盤點進口保稅料件和減免稅進口物資。詢問法可以獲得一些細節信息或新的線索，對物證、書證起補充或增強證明作用。

（三）、實地觀察法。就是根據業務處理程序，到被審計單位的工作現場，實地觀察有關人員的實際工作情況，以確定既定內部控制措施是否得到嚴格執行。

實地觀察以下不相容職責是否分離：進出口業務的授權、詢價、報價、審價、合同的簽訂、報關、記帳及出入庫管理等職能；存貨的驗收、倉儲、使用與記賬職責；存貨保管與定期盤點職責；存貨報廢核銷、審批與倉儲、使用等部門。

實地觀察存貨分類存放和保管，保管人員是否對入庫存貨進行點驗并填制入庫單；倉儲部門是否依據領料單或提貨單發貨并填寫出庫單；倉儲保稅料件、殘次品、邊角料是否設有鮮明標志，保稅料件與非保稅料件是否分開存放，以保障資產的安全性。

觀察廠房、機器設備等設施，對企業的加工能力進行初步判斷。

（四）、實驗法。選擇一筆或若干筆有代表性的具體業務，進行“穿行測試”，也就是重新執行一遍業務程序，以驗證其內部控制措施是否被貫徹執行。譬如，針對出口銷售，從總經理批準→財務部門價格審核→業務部對外報價→倉儲部門備貨→綜合部門聯系運輸填發運輸保險、提單→財務部門開具發票→報關員報關→收匯核銷→生成銷售明細賬→匯總銷售明細賬，并過賬至總賬等交易的整個流程，考慮之前對相關控制的了解是否正確和完整，并確定相關控制是否得到執行。

內部控制審計需要形成證據鏈，即獲得一系列相互印證的人證、物證和書證。例如，實地觀察可以確定某些實物資產的存在性，卻不能證實資產的所有權，且實地觀察法只能證實觀察當時的情況，而對被審計單位在觀察時和沒有被觀察時是否一貫執行內控制度則無法證明。因此，在一項業務中，證據檢查法、實地觀察法和詢問法經常要同時使用、交叉進行。譬如，證實資產的所有權和執行的一貫性，必須輔以證據檢查和詢問。保稅料件余料交庫，除了詢問車間、倉儲管理人員，還必須輔以檢查余料交庫單和實地觀察，甚至“穿行測試”。檢查進出口報關單、協議、合同、發票、保險單據、運輸單據、進出口收付匯核銷單、往來函電、許可證、批件、結匯單、手冊復印件、其他與進出口業務直接有關的單證資料是否自進出口貨物放行之日起保管3年；保稅進出口貨物、減免稅進口貨物是否自辦結海關手續之日起保管3年，就需要綜合運用證據檢查法及觀察法。