第一篇：關(guān)于開展社保基金審計全覆蓋的幾點思考

近年來，社保基金審計有效規(guī)范了各類民生基金管理使用，確保了基金安全，但發(fā)現(xiàn)仍存在一些問題。本文立足當(dāng)前社

保基金籌集、管理、使用現(xiàn)狀，結(jié)合近年來社保基金審計情況，系統(tǒng)分析開展社保基金審計全覆蓋面臨的問題，探討解決現(xiàn)實問題的建議，供參考決策。

一、開展社保基金審計全覆蓋的意義

（一）有利于提高社保基金績效。社保基金種類多、覆蓋廣、政策性強(qiáng)，資金來源復(fù)雜、數(shù)額巨大，對社保基金籌集、管理、使用、投資運營各環(huán)節(jié)進(jìn)行全覆蓋審計，全方位全過程掌握社保基金規(guī)模、結(jié)構(gòu)和債務(wù)情況，發(fā)現(xiàn)存在的系列問題，分析深層次原因，研究解決對策，可以有效優(yōu)化社保基金籌集、使用、管理、投資運營機(jī)制，更好發(fā)揮社保基金的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有利于完善社會保障體系。開展社保基金審計全覆蓋，橫向到邊縱向到底，消除監(jiān)管盲區(qū)和漏洞，從單位層面上來看，可以不斷完善內(nèi)控制度，促進(jìn)規(guī)范管理水平；

從地方層面來看，可以掌握社保基金總體規(guī)模、使用情況、債務(wù)情況，促進(jìn)地方政府做出科學(xué)決策，出臺有利于提高社保基金管理、運營績效的地方性規(guī)章制度；

從國家層面，可以及時消除社保基金存在的風(fēng)險隱患，及時修訂完善社保基金相關(guān)法律法規(guī)，加快社保基金管理頂層設(shè)計，不斷完善社保保障體系，進(jìn)一步促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定。

（三）有利于拓展審計廣度深度。當(dāng)前財政審計全覆蓋、扶貧審計全覆蓋取得了顯著成效，醫(yī)保審計全覆蓋成效初顯。

開展社保基金審計全覆蓋，是審計全覆蓋領(lǐng)域的進(jìn)一步拓展，有利于進(jìn)一步強(qiáng)化審計監(jiān)督職能、提高審計社會影響力，有利于進(jìn)一步創(chuàng)新審計理念、審計技術(shù)手段、審計管理模式、審計組織方式。

二、開展社保基金審計全覆蓋面臨的問題

（一）基金審計操作指南未形成。社保基金審計開展多年，由于政策的不斷更新完善，迄今為止還沒有權(quán)威的便于操作的社保基金審計指南。當(dāng)前，沒有對社保基金審計范圍、內(nèi)容、重點、操作流程、審計方法、組織方式、審計實務(wù)、風(fēng)險防控、前沿理論、法律法規(guī)等進(jìn)行系統(tǒng)研究和全面梳理。各地開展社保基金審計，沒有系統(tǒng)規(guī)范的操作流程對審計質(zhì)量進(jìn)行防控。

（二）數(shù)據(jù)采集分析模式未統(tǒng)一。由于各地社保基金使用的財務(wù)軟件、管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)各式各樣，沒有嚴(yán)格實行歸口統(tǒng)一管理，這給數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析帶來極大的障礙，大大增加了數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的工作量，增加了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確比對的難度，在一定程度上降低了數(shù)據(jù)分析的效率和分析結(jié)果的質(zhì)量。在審計過程中還發(fā)現(xiàn)，會計分錄、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、數(shù)據(jù)歸口存在錯誤，采集的數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性存在質(zhì)疑。

（三）社保基金核算制度未更新。我國現(xiàn)行的社保基金核算基礎(chǔ)仍是初期采用的收付實現(xiàn)制，在當(dāng)時業(yè)務(wù)比較單一的情況下，可以較真實反映社保基金財務(wù)收支中以現(xiàn)金實際收入或支付的情況。隨著社保制度的不斷完善，這種核算制度已不能準(zhǔn)確完整反映尚未實際收到的債權(quán)或已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)等情況，在實際工作中，需要配套設(shè)計大量的輔助臺賬。比如，醫(yī)保部門與定點醫(yī)藥機(jī)構(gòu)履行年初簽訂的服務(wù)協(xié)議中約定的結(jié)算額度時，由于醫(yī)保部門采用的是收付實現(xiàn)制，而醫(yī)療機(jī)構(gòu)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此出現(xiàn)醫(yī)保部門未反映與定點醫(yī)藥機(jī)構(gòu)之間的非現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)而定點醫(yī)藥機(jī)構(gòu)卻反映而導(dǎo)致出現(xiàn)雙方債權(quán)債務(wù)不相符等情況。這些情況已不能直觀地反映當(dāng)期損益的全貌，也不利于相關(guān)報表使用者準(zhǔn)確了解社保基金收支狀況和資產(chǎn)負(fù)債“家底”。

（四）基金審計模式待改善。當(dāng)前，市縣審計機(jī)關(guān)在社保基金審計項目組織管理上沒有做到資源整合、業(yè)務(wù)同步、信息共享、政策一致、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，僅靠三五個人的審計組，查閱幾十個部門海量的財務(wù)數(shù)據(jù)，延伸外調(diào)相關(guān)單位，很難高質(zhì)效完成如此龐大的審計任務(wù)。開展社保基金審計全覆蓋，需要改進(jìn)計劃管理和組織管理模式。

（五）縱向融合審計機(jī)制未建立。當(dāng)今，各類社保基金是相互獨立的，服務(wù)對象不同，服務(wù)政策不同，服務(wù)地域不同。但由于沒有確立完善的署、省、市、縣四級審計機(jī)關(guān)的縱向融合審計機(jī)制，沒有確立審計機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)相似審計內(nèi)容融合的機(jī)制，存在碎片化、松散型、封閉式態(tài)勢，導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏系統(tǒng)性、整體性，也是審計質(zhì)量一直沒有大的提升的主要原因之一。

（六）社保審計資源力量缺乏。社保基金種類多、相互獨立，服務(wù)的對象涉及各類人群，涉及人社、醫(yī)保、就業(yè)、民政、殘聯(lián)、公積金中心等部門，業(yè)務(wù)復(fù)雜、任務(wù)繁重，對審計人員的綜合素質(zhì)要求很高。從某市審計系統(tǒng)來看，長期相對固定從事社保基金審計的專業(yè)人員，市級審計機(jī)關(guān)3人，某縣級審計機(jī)關(guān)2人，其他縣市區(qū)沒有設(shè)置專門的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，社保審計人員更換頻繁。近年來開展社保基金審計，基本采用臨時組建審計組，缺少社保基金審計業(yè)務(wù)、政策、管理上的連續(xù)性，而對近幾年社保基金在管理上、政策上、職能上的改革不了解，從而增加審計人員不能在短時間內(nèi)把握審計項目要求目標(biāo)，增加審計成本，在一定程度上降低了審計效率和質(zhì)量

三、解決當(dāng)前現(xiàn)實問題的對策

（一）加快社保基金審計規(guī)范化建設(shè)。一是全面構(gòu)建具有權(quán)威性各類社保基金審計操作指南體系和其他制度規(guī)范體系。

開展社保基金研究式審計，打造實務(wù)研究經(jīng)驗交流平臺，鼓勵各地積極探索創(chuàng)新，做好經(jīng)驗總結(jié)提煉，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)明確、結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容齊全、功能完備的各類社保基金審計操作指南體系和其他制度規(guī)范體系。各級審計機(jī)關(guān)根據(jù)國家、省級操作指南和其他制度，從本地本單位實際出發(fā)，努力探索建立更加具體、更加符合自身特點的操作指南和制度規(guī)范。二是組織編寫社保基金審計案例。建立健全各地向?qū)徲嬍稹⑹徲嫃d報送優(yōu)秀的社保基金審計案例，組建專家團(tuán)隊編寫代表性的審計案例供審計一線人員學(xué)習(xí)。

（二）加強(qiáng)社保基金統(tǒng)一規(guī)范管理。一是統(tǒng)一規(guī)范全國社保基金財務(wù)軟件、管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)等各類軟件，方便全覆蓋審計采集數(shù)據(jù)和整理信息資料。二是改革社保基金業(yè)務(wù)主管部門管理體制，同時接受本地黨委政府和上級主管部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化上級部門對下級部門的領(lǐng)導(dǎo)，保持政策落實的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性、傳導(dǎo)性，改變現(xiàn)行體制下各地政策措施不同、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)不強(qiáng)和共享操作難而導(dǎo)致全覆審計無法操作的局面。三是加強(qiáng)社保基金管理頂層設(shè)計。建議由國家和省級政府對社保基金管理進(jìn)行統(tǒng)一頂層設(shè)計，出臺指導(dǎo)性強(qiáng)的法律法規(guī)和政策措施。

（三）完善社保基金核算基礎(chǔ)。針對不同的社保基金運行的特點，在實行收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)上，根據(jù)實際情況，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)彌補收付實現(xiàn)制的不足，全面、客觀、準(zhǔn)確反映社保基金隱性信息、債權(quán)債務(wù)和風(fēng)險隱患，有利于更全面、更真實地反映社保基金管理、使用、運營情況。

（四）創(chuàng)新社保基金審計組織模式。打破現(xiàn)有條塊分割、各自為政的局面，直接由審計署、省審計廳定期組織各類社保基金全覆蓋審計，整合全國、全省審計資源，大力推廣“上下審”“交叉審”“聯(lián)合審”等組織方式，全國、全省“一盤棋”，統(tǒng)一審計計劃、統(tǒng)一審計方案、統(tǒng)一審計實施、統(tǒng)一審計報告、統(tǒng)一質(zhì)量控制、統(tǒng)一結(jié)果公告，發(fā)揮審計的整體規(guī)模效益。

（五）積極推廣運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)。一是開展聯(lián)網(wǎng)審計。全面推進(jìn)審計系統(tǒng)與各類社保基金系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)對接，審計署對匯總到中央社保基金業(yè)務(wù)主管部門的全國數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析，得出審計疑點，分發(fā)各省市縣審計機(jī)關(guān)，由各地組織全覆蓋審計進(jìn)行核查，最后將核查結(jié)果報與審計署。二是建設(shè)社保基金審計數(shù)據(jù)庫，開發(fā)社保基金審計軟件，組建一支由審計業(yè)務(wù)骨干和計算機(jī)技術(shù)人員組成的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析標(biāo)準(zhǔn)，組織編寫大數(shù)據(jù)審計案例和規(guī)范語句，為審計全覆蓋提供有力的技術(shù)保障。

（六）提高社保基金審計專業(yè)水平。一是嚴(yán)把社保審計人員入崗關(guān)。提高社保審計人員準(zhǔn)入門檻和選拔標(biāo)準(zhǔn)，明確入職的條件和崗位要求，提高社保審計隊伍基礎(chǔ)水平。二是嚴(yán)把社保審計人員后續(xù)培訓(xùn)關(guān)。采取師帶徒、老帶新、強(qiáng)帶弱的方式，引導(dǎo)社保審計人員在學(xué)中干、干中學(xué)。三是嚴(yán)把復(fù)合型審計人才培養(yǎng)關(guān)。打破業(yè)務(wù)壁壘，通過業(yè)務(wù)融合、專業(yè)融合等多渠道掌握各行各業(yè)的政策及審計方法，使社保審計人員逐漸成為“百科全書”，不斷提升社保審計人員的綜合能力，建立一支“一專多能”的高素質(zhì)社保審計隊伍。

第二篇：社保基金績效審計淺析

社保基金績效審計淺析

社保基金是社會保險制度運行的物質(zhì)基礎(chǔ)，其安全狀況及運行效率效果直接關(guān)系到廣大職工群眾的切身利益。對社保基金進(jìn)行績效審計是規(guī)范社保基金運行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率的有效制度性保障。

社保基金績效審計概述

1.社保基金績效審計涵義

社保基金績效審計是指審計機(jī)關(guān)運用科學(xué)規(guī)范的績效評價方法和評價標(biāo)準(zhǔn)，對社會保障部門及其下屬機(jī)構(gòu)有關(guān)社會保障政策執(zhí)行情況和執(zhí)行效果、管理和運作基金的活動情況、使用管理基金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的綜合評價，以確定社保基金收入、支出項目是否達(dá)到預(yù)期目的，為政府和決策者提供有用的反饋信息。

2.社保基金績效審計內(nèi)容

社保基金績效審計是動態(tài)審計，即主要對社保基金征收、管理、使用過程的審計。從征收來看，社保基金包括社會保險費收入、利息收入、財政補貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級補貼收入、下級上解收入和其他收入，其重點在于一要檢查國家社保政策的執(zhí)行及落實情況，檢查社保資金的擴(kuò)面征繳情況，促使經(jīng)辦機(jī)構(gòu)做到應(yīng)保盡保，征收機(jī)關(guān)做到應(yīng)收盡收；二要注重對故意偷逃、少繳漏繳社保基金單位的審計，特別是重點單位、重點行業(yè)的審計，檢查申報繳費基數(shù)是否真實，是否及時足額繳費，有無漏繳或少繳等問題，保障社保基金的完整性。從管理來看，其重點在于一要審計社保基金管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督情況，分析資金管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效益性；二要審計社保基金的安全完整性和保值增值性。從使用來看，一要檢查社保基金使用是否厲行節(jié)約、節(jié)源開流，是否將資金真正用于社會保障支出，是否存在資金閑置等；二要審查支出的效益情況，是否按規(guī)定程序、標(biāo)準(zhǔn)及時足額發(fā)放，收支是否平衡，有無出現(xiàn)赤字等問題。

社保基金績效審計現(xiàn)狀

1.相關(guān)法律法規(guī)不健全

與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度比較，社保基金法制建設(shè)相對滯后，致使開展績效審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現(xiàn)行法律來評價認(rèn)定。另外，績效審計一般期限跨度長，這期間相關(guān)法律法規(guī)變化也大，也為選擇適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行評價增加了難度，從而增加了審計評價難度，并可能影響審計質(zhì)量。

2.績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)不完善

績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行績效評價的前提條件和準(zhǔn)繩。按照精簡、統(tǒng)一、高效的原則，不斷深化行政管理體制改革，迫切需要國家審計機(jī)關(guān)加大對財政資金支出績效的審計。由于現(xiàn)階段我國缺乏系統(tǒng)的績效審計評價指標(biāo)體系，就如何對財政資金的使用效益進(jìn)行準(zhǔn)確評價，一直是審計機(jī)關(guān)開展績效審計時感到棘手的問題。在標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況下，審計人員就不能深入了解社保資金的經(jīng)濟(jì)效益，必須從其它來源“借用”標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計某種標(biāo)準(zhǔn)，然后用以衡量審計工作成果，加大了審計風(fēng)險。

3.審計人員力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾突出

一是審計人員配備不足。不少單位審計隊伍力量薄弱，審計人員配備與所應(yīng)承擔(dān)的審計任務(wù)不適應(yīng)。二是審計人員的業(yè)務(wù)水平與所承擔(dān)的審計任務(wù)存在相對矛盾的地方，審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)比較單一，現(xiàn)有的審計人員多為會計、審計專業(yè)畢業(yè)，真正懂法律、懂經(jīng)營管理、懂金融、懂其他高新專業(yè)知識的復(fù)合型人才很少，嚴(yán)重制約和影響社保基金績效審計工作的質(zhì)量。

推動社保基金績效審計深入發(fā)展的建議

1.健全社保基金法制建設(shè)

通過立法途徑，將社保基金績效審計納入到社會主義法律監(jiān)督之下，才能遵照法律規(guī)范，提高社保基金績效審計的效率性、效益性和嚴(yán)肅性。構(gòu)建和完善相關(guān)法律法規(guī)體系的關(guān)鍵在于：（1）提高社保基金審計的立法層次，賦予審計部門足夠的監(jiān)督權(quán)，才能更好地保障社

會保險基金的安全和正常運行；（2）在對現(xiàn)有法規(guī)進(jìn)行整合的基礎(chǔ)上，科學(xué)界定社會保險基金審計的內(nèi)容、審計主體及其職責(zé)范圍、違法行為及處分，以統(tǒng)一規(guī)范基金征繳、管理、支付、運營等行為。（3）對基金審計的工作方式和工作方法做出制度性規(guī)定，從法制上完善基金運行各環(huán)節(jié)，堵塞法網(wǎng)漏洞，實現(xiàn)依法審計的規(guī)范管理。

2.牢固樹立民本審計理念

一是樹立“民本審計”思想，心中要有人民群眾，想群眾所想、急群眾所急，切實抓好社保基金績效審計工作；二是樹立維護(hù)人民群眾基本生活權(quán)益的意識。社保基金績效審計直接關(guān)系到人民群眾的根本利益，關(guān)系到社會的穩(wěn)定，社保審計人員要站在維護(hù)老百姓利益，服務(wù)人民群眾的高度，監(jiān)督基金合法有效使用，確保基金的使用效率；三是樹立為健全、完善、規(guī)范社會保障體系服務(wù)的意識。社保基金績效審計要在促進(jìn)社保制度建設(shè)和規(guī)范管理上發(fā)揮作用，全面落實績效審計的指導(dǎo)思想，深入研究所發(fā)現(xiàn)的帶有共性的深層問題，為健全、完善社會保障制度服務(wù)。

3.探索建立社保基金績效審計的指標(biāo)評價體系

由于在社保基金的使用過程中，沒有一個評價經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的績效標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立合理的、可操作的指標(biāo)評價體系已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急，這也是績效審計得以穩(wěn)步推進(jìn)的瓶頸所在。對社保基金進(jìn)行績效評價時，應(yīng)圍繞政府的職能，評價政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙重評價，也應(yīng)該是定性與定量的有機(jī)結(jié)合，它的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。要通過部門預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計調(diào)查等平臺促使該指標(biāo)體系的建立，并推動有關(guān)各方不斷豐富完善該體系。另外，審計也應(yīng)該在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，考慮建立績效審計的操作辦法，以規(guī)范審計實踐。

4.加快社保基金績效審計方法及其應(yīng)用研究

開展社保基金效益審計，有利于提高社保基金的管理水平和使用效益。績效審計方法是決定一個審計項目是否成功的關(guān)鍵，這是由績效審計的多樣性、復(fù)雜性決定的。績效審計是以一種不重復(fù)方式進(jìn)行的獨立檢查，與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計相比，績效審計涉及的范圍廣泛，需要大量的分析和判斷，必須運用更多的調(diào)查和評價方法。除了常規(guī)的財務(wù)審計方法對績效

審計同樣適用外，績效審計有時還需要采用一些獨特的方法。因此，在結(jié)合我國實際和借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，加快對績效審計方法及其應(yīng)用研究，特別是對績效審計方法的產(chǎn)生與發(fā)展；績效審計方法的體系及種類；問題分析方法與系統(tǒng)分析方法的內(nèi)涵和特點；問題分析方法與系統(tǒng)分析方法的應(yīng)用等進(jìn)行重點研究。

5.積極開展社保基金計算機(jī)輔助審計

隨著社會保障信息化管理進(jìn)程加快，對社保部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)予重點關(guān)注，包括參保人員基礎(chǔ)信息庫、繳費情況明細(xì)庫、支出情況信息庫等等，將財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，對社保部門計算機(jī)系統(tǒng)的安全性進(jìn)行評估，揭示數(shù)據(jù)庫存在的安全隱患。

6.建立相互制約的外部監(jiān)督約束

建立由立法機(jī)關(guān)、行政、財政、審計和其他外部監(jiān)督構(gòu)成的監(jiān)督機(jī)制，防范個人或機(jī)構(gòu)對社保基金的挪用、侵占，保證社會保險基金安全運行。其中包括：（1）信息披露制度，定期向社會公布社保基金的收支情況、投資狀況、收益情況以及其他財務(wù)數(shù)據(jù)等；（2）專業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，通過專業(yè)機(jī)構(gòu)對社保基金運行效果進(jìn)行評價，對基金管理人實施相應(yīng)的法律約束；（3）對違法行為的打擊力度，通過對違法行為的制裁，防止挪用基金資產(chǎn)，維護(hù)社保基金的安全運行。

7.提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先，要加強(qiáng)審計人員隊伍的建設(shè),改善審計人員的結(jié)構(gòu)。隨著績效審計理念的進(jìn)一步深入，為完成高質(zhì)量的審計項目，審計人員必須俱備多元化、現(xiàn)代化的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并不斷向效率性、超前性、整體性發(fā)展。多元化的審計人員結(jié)構(gòu)是績效審計得以順利開展的根本前提之一。因此,我們必須通過招聘等方式積極吸收相關(guān)的各種專業(yè)人才,提高其比例,以適應(yīng)這一要求。其次，開展績效審計不同于財務(wù)審計,審計人員不僅要通曉會計、審計、稅收以及相關(guān)的法律知識,而且要具備理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、人力資源管理等許多其他學(xué)科的知識。另外審計中定性方法的普遍應(yīng)用,對審計人員的學(xué)識、經(jīng)驗、分析能力及創(chuàng)造性思維能力提出了更高的要求。故審計人員不僅要熟悉社會保障領(lǐng)域相關(guān)的方針政策、制度、規(guī)定等法律法規(guī)、學(xué)習(xí)建立社會保障體系的必要性和重要性，了解國家社會保障今后的發(fā)展方向等，而且要通

過加強(qiáng)審計培訓(xùn)等有效方式，以“一專多能”為目標(biāo)，不斷更新審計、財務(wù)會計、財務(wù)與成本管理、計算機(jī)等方面的知識和技術(shù),掌握現(xiàn)代審計技術(shù),樹立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識與能力, 全面創(chuàng)建復(fù)合型人才，適應(yīng)社保基金績效審計的發(fā)展。

第三篇：社保基金績效審計淺析

社保基金績效審計淺析

社保基金是社會保險制度運行的物質(zhì)基礎(chǔ)，其安全狀況及運行效率效果直接關(guān)系到廣大職工群眾的切身利益。對社保基金進(jìn)行績效審計是規(guī)范社保基金運行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率的有效制度性保障。社保基金績效審計概述

1.社保基金績效審計涵義

社保基金績效審計是指審計機(jī)關(guān)運用科學(xué)規(guī)范的績效評價方法和評價標(biāo)準(zhǔn)，對社會保障部門及其下屬機(jī)構(gòu)有關(guān)社會保障政策執(zhí)行情況和執(zhí)行效果、管理和運作基金的活動情

況、使用管理基金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的綜合評價，以確定社保基金收入、支出項目是否達(dá)到預(yù)期目的，為政府和決策者提供有用的反饋信息。

2.社保基金績效審計內(nèi)容

社保基金績效審計是動態(tài)審計，即主要對社保基金征收、管理、使用過程的審計。從征收來看，社保基金包括社會保險費收入、利息收入、財政補貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級補貼收入、下級上解收入和其他收入，其重點在于一要檢查國家社保政策的執(zhí)行及落實情況，檢查社保資金的擴(kuò)面征繳情況，促使經(jīng)辦機(jī)構(gòu)做到應(yīng)保盡保，征收機(jī)關(guān)做到應(yīng)收盡收；二要注重對故意偷逃、少繳漏繳社保基金單位的審計，特別是重點單位、重點行業(yè)的審計，檢查申報繳費基數(shù)是否真實，是否及時足額繳費，有無漏繳或少繳等問題，保障社保基金的完整性。從管理來看，其重點在于一要審計社保基金管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督情況，分析資金管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效益性；二要審計社保基金的安全完整性和保值增值性。從使用來看，一要檢查社保基金使用是否厲行節(jié)約、節(jié)源開流，是否將資金真正用于社會保障支出，是否存在資金閑置等；二要審查支出的效益情況，是否按規(guī)定程序、標(biāo)準(zhǔn)及時足額發(fā)放，收支是否平衡，有無出現(xiàn)赤字等問題。社保基金績效審計現(xiàn)狀

1.相關(guān)法律法規(guī)不健全

與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度比較，社保基金法制建設(shè)相對滯后，致使開展績效審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現(xiàn)行法律來評價認(rèn)定。另外，績效審計一般期限跨度長，這期間相關(guān)法律法規(guī)變化也大，也為選擇適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行評價增加了難度，從而增加了審計評價難度，并可能影響審計質(zhì)量。

2.績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)不完善

績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行績效評價的前提條件和準(zhǔn)繩。按照精簡、統(tǒng)一、高效的原則，不斷深化行政管理體制改革，迫切需要國家審計機(jī)關(guān)加大對財政資金支出績效的審計。由于現(xiàn)階段我國缺乏系統(tǒng)的績效審計評價指標(biāo)體系，就如何對財政資金的使用效益進(jìn)行準(zhǔn)確評價，一直是審計機(jī)關(guān)開展績效審計時感到棘手的問題。在標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況下，審計人員就不能深入了解社保資金的經(jīng)濟(jì)效益，必須從其它來源“借用”標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計某種標(biāo)準(zhǔn)，然后用以衡量審計工作成果，加大了審計風(fēng)險。

3.審計人員力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾突出

一是審計人員配備不足。不少單位審計隊伍力量薄弱，審計人員配備與所應(yīng)承擔(dān)的審計任務(wù)不適應(yīng)。二是審計人員的業(yè)務(wù)水平與所承擔(dān)的審計任務(wù)存在相對矛盾的地方，審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)比較單一，現(xiàn)有的審計人員多為會計、審計專業(yè)畢業(yè)，真正懂法律、懂經(jīng)營管理、懂金融、懂其他高新專業(yè)知識的復(fù)合型人才很少，嚴(yán)重制約和影響社保基金績效審計工作的質(zhì)量。

推動社保基金績效審計深入發(fā)展的建議

1.健全社保基金法制建設(shè)

通過立法途徑，將社保基金績效審計納入到社會主義法律監(jiān)督之下，才能遵照法律規(guī)范，提高社保基金績效審計的效率性、效益性和嚴(yán)肅性。構(gòu)建和完善相關(guān)法律法規(guī)體系的關(guān)鍵在于：（1）提高社保基金審計的立法層次，賦予審計部門足夠的監(jiān)督權(quán)，才能更好地保障社會保險基金的安全和正常運行；（2）在對現(xiàn)有法規(guī)進(jìn)行整合的基礎(chǔ)上，科學(xué)界定社會保險基金審計的內(nèi)容、審計主體及其職責(zé)范圍、違法行為及處分，以統(tǒng)一規(guī)范基金征繳、管理、支付、運營等行為。（3）對基金審計的工作方式和工作方法做出制度性規(guī)定，從法制上完善基金運行各環(huán)節(jié)，堵塞法網(wǎng)漏洞，實現(xiàn)依法審計的規(guī)范管理。

2.牢固樹立民本審計理念

一是樹立“民本審計”思想，心中要有人民群眾，想群眾所想、急群眾所急，切實抓好社保基金績效審計工作；二是樹立維護(hù)人民群眾基本生活權(quán)益的意識。社保基金績效審計直接關(guān)系到人民群眾的根本利益，關(guān)系到社會的穩(wěn)定，社保審計人員要站在維護(hù)老百姓利益，服務(wù)人民群眾的高度，監(jiān)督基金合法有效使用，確保基金的使用效率；三是樹立為健全、完善、規(guī)范社會保障體系服務(wù)的意識。社保基金績效審計要在促進(jìn)社保制度建設(shè)和規(guī)范管理上發(fā)揮作用，全面落實績效審計的指導(dǎo)思想，深入研究所發(fā)現(xiàn)的帶有共性的深層問題，為健全、完善社會保障制度服務(wù)。

3.探索建立社保基金績效審計的指標(biāo)評價體系

由于在社保基金的使用過程中，沒有一個評價經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的績效標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立合理的、可操作的指標(biāo)評價體系已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急，這也是績效審計得以穩(wěn)步推進(jìn)的瓶頸所在。對社保基金進(jìn)行績效評價時，應(yīng)圍繞政府的職能，評價政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙重評價，也應(yīng)該是定性與定量的有機(jī)結(jié)合，它的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。要通過部門預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計調(diào)查等平臺促使該指標(biāo)體系的建立，并推動有關(guān)各方不斷豐富完善該體系。另外，審計也應(yīng)該在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，考慮建立績效審計的操作辦法，以規(guī)范審計實踐。

4.加快社保基金績效審計方法及其應(yīng)用研究

開展社保基金效益審計，有利于提高社保基金的管理水平和使用效益。績效審計方法是決定一個審計項目是否成功的關(guān)鍵，這是由績效審計的多樣性、復(fù)雜性決定的。績效審計是以一種不重復(fù)方式進(jìn)行的獨立檢查，與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計相比，績效審計涉及的范圍廣泛，需要大量的分析和判斷，必須運用更多的調(diào)查和評價方法。除了常規(guī)的財務(wù)審計方法對績效審計同樣適用外，績效審計有時還需要采用一些獨特的方法。因此，在結(jié)合我國實際和借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，加快對績效審計方法及其應(yīng)用研究，特別是對績效審計方法的產(chǎn)生與發(fā)展；績效審計方法的體系及種類；問題分析方法與系統(tǒng)分析方法的內(nèi)涵和特點；問題分析方法與系統(tǒng)分析方法的應(yīng)用等進(jìn)行重點研究。

5.積極開展社保基金計算機(jī)輔助審計

隨著社會保障信息化管理進(jìn)程加快，對社保部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)予重點關(guān)注，包括參保人員基礎(chǔ)信息庫、繳費情況明細(xì)庫、支出情況信息庫等等，將財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，對社保部門計算機(jī)系統(tǒng)的安全性進(jìn)行評估，揭示數(shù)據(jù)庫存在的安全隱患。

6.建立相互制約的外部監(jiān)督約束

建立由立法機(jī)關(guān)、行政、財政、審計和其他外部監(jiān)督構(gòu)成的監(jiān)督機(jī)制，防范個人或機(jī)構(gòu)對社保基金的挪用、侵占，保證社會保險基金安全運行。其中包括：（1）信息披露制度，定期向社會公布社保基金的收支情況、投資狀況、收益情況以及其他財務(wù)數(shù)據(jù)等；（2）專業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，通過專業(yè)機(jī)構(gòu)對社保基金運行效果進(jìn)行評價，對基金管理人實施相應(yīng)的法律約束；（3）對違法行為的打擊力度，通過對違法行為的制裁，防止挪用基金資產(chǎn)，維護(hù)社保基金的安全運行。

7.提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先，要加強(qiáng)審計人員隊伍的建設(shè),改善審計人員的結(jié)構(gòu)。隨著績效審計理念的進(jìn)一步深入，為完成高質(zhì)量的審計項目，審計人員必須俱備多元化、現(xiàn)代化的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并不斷向效率性、超前性、整體性發(fā)展。多元化的審計人員結(jié)構(gòu)是績效審計得以順利開展的根本前提之一。因此,我們必須通過招聘等方式積極吸收相關(guān)的各種專業(yè)人才,提高其比例,以適應(yīng)這一要求。其次，開展績效審計不同于財務(wù)審計,審計人員不僅要通曉會計、審計、稅收以及相關(guān)的法律知識,而且要具備理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、人力資源管理等許多其他學(xué)科的知識。另外審計中定性方法的普遍應(yīng)用,對審計人員的學(xué)識、經(jīng)驗、分析能力及創(chuàng)造性思維能力提出了更高的要求。故審計人員不僅要熟悉社會保障領(lǐng)域相關(guān)的方針政策、制度、規(guī)定等法律法規(guī)、學(xué)習(xí)建立社會保障體系的必要性和重要性，了解國家社會保障今后的發(fā)展方向等，而且要通過加強(qiáng)審計培訓(xùn)等有效方式，以“一專多能”為目標(biāo)，不斷更新審計、財務(wù)會計、財務(wù)與成本管理、計算機(jī)等方面的知識和技術(shù),掌握現(xiàn)代審計技術(shù),樹立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識與能力, 全面創(chuàng)建復(fù)合型人才，適應(yīng)社保基金績效審計的發(fā)展。

第四篇：社保基金績效審計

社保基金績效審計

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越來越高，人們對生活水平的要求也越來越高，特別是現(xiàn)在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，我國要堅持?jǐn)U大內(nèi)需，那完善的社會保障體制就顯得更加的重要，因為只有這樣才能解除大家的各種顧慮，促進(jìn)大家消費。完善的社會保障制度就顯得尤為重要和迫切。社會保障體系是構(gòu)成社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制基本框架的五大支柱之一，按照我國政府的規(guī)劃藍(lán)圖，到2010年要建立比較完善和成熟的與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的社會保障體制。《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》針對社會保障體系明確提出“堅持廣覆蓋、保基本、多層次、可持續(xù)方針，加快推進(jìn)覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系建設(shè)”的要求。

關(guān)鍵字：

我國社保基金績效審計

我國社會保障資金的范圍包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會保障，住房保障以及各項社會救濟(jì)、社會福利、優(yōu)撫安置和社會捐贈資金等。其制度建立的目的在于保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會的穩(wěn)定，充分發(fā)揮其“穩(wěn)壓器”的作用，促進(jìn)社會和諧。鑒于社保資金對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，從1992年開始開始，審計署先后組織全國各地審計機(jī)關(guān)對養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、住房公積金、救災(zāi)資金等進(jìn)行了多次全國范圍內(nèi)的行業(yè)審計，近幾年來各地審計機(jī)關(guān)也根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況建立了對社保資金的經(jīng)常性審計制度。

二、社會保險基金績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

社會保險基金績效審計主要通過對基金的籌建、管理和使用等環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)(通常所說的“3E”)的審計,客觀反映和分析評價我國社會保險制度在保護(hù)民生、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)穩(wěn)定等方面所發(fā)揮的保障功能。

1.經(jīng)濟(jì)性:指基金管理成本保持在較低的水平,以最少的投入實現(xiàn)目標(biāo)。通過分析社會保險機(jī)構(gòu)規(guī)模是否適當(dāng),人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)是否能夠滿足正常業(yè)務(wù)工作需要。對社會保險機(jī)構(gòu)使用的日常經(jīng)費和專項經(jīng)費進(jìn)行績效評估,減少管理成本。

2.效率性:指基金管理能夠獲得最大的效益,實現(xiàn)最優(yōu)的投入產(chǎn)出比。運用工商、稅務(wù)的登記信息與社會保險的登記信息進(jìn)行對比,確認(rèn)單位是否應(yīng)保盡保。通過將個人繳費信息與住房公積金、個人所得稅的申報情況進(jìn)行比較,確認(rèn)單位申報的個人繳費基數(shù)是否真實可信。比較基金支出類型與方式,查處違規(guī)支出,堵塞漏洞。分析基金平衡運行情況,研究繳費比例和支出范圍的合理調(diào)節(jié)給基金收支平衡帶來的影響。

3.效果性:指計劃目標(biāo)完成情況是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)。關(guān)注社會保險是否起到基本的保障功能,是否承擔(dān)過多責(zé)任而造成社會保險不堪重負(fù)。關(guān)注社會保險對群眾的整體保障力度,通過對各類人群享受的社會保障的分析,分析社會保險的整體保障能力。關(guān)注覆蓋面,在制度設(shè)計上有無盲區(qū)。關(guān)注基金使用的公平性,查找社會保險制度在社保基金審計過程中的問題

由于我國的社保基金績效審計工作起步的較晚，現(xiàn)在社保基金績效審計制度有許多漏洞，與現(xiàn)在我國的社保體系發(fā)展以不太匹配，所急需改進(jìn)。

1.當(dāng)前社保資金傳統(tǒng)的安全問題，如擠占、違規(guī)出借、管理不善造成的損失浪費等問題盡管在一段時間里依然存在，但已大為減少；

2.社保資金的管理方式和手段已經(jīng)得到了很大的改進(jìn)和提高。傳統(tǒng)的管理方式和手段，單部門管理和決策等，已基本改變；

3.各類社會保障和救助的覆蓋面雖然都還不高，但從制度層面覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體系已基本建成。如果仍然把主要精力放在查處違規(guī)違紀(jì)方面，而不檢查政府機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)，評價其工作的效果、效率和效益，那么，社保資金審計的路子會越走越窄，由此得出的真實、合法性審計結(jié)論也往往也會帶有很大的局限性

社保基金績效審計制度的發(fā)展 1.健全社保基金法制建設(shè)

通過立法途徑,將社保基金績效審計納入到社會主義法律監(jiān)督之下,才能遵照法律規(guī)范,提高社保基金績效審計的效率性、效益性和嚴(yán)肅性。

2.獨立高效的監(jiān)管。

社保基金管理部門對所負(fù)責(zé)的社保基金的管理運營活動及責(zé)任保持獨立地位，監(jiān)管機(jī)構(gòu)與監(jiān)管對象及其他機(jī)構(gòu)之間的職權(quán)邊界明確，互不干涉、越位，又密切合作。目前，各國社會保險基金的行政管理雖然并不完全一致，但在一國之內(nèi)的監(jiān)管部門則趨于統(tǒng)一。

3.市場化運營與監(jiān)管。

通過構(gòu)建多層次社會保險制度，鼓勵發(fā)展補充養(yǎng)老保險計劃，實施部分基金制模式，引入個人賬戶機(jī)制，部分項目實施社會保險的私有化改革，呈現(xiàn)出社會保險基金監(jiān)管向市場化發(fā)展的趨勢。在投資監(jiān)管方面，強(qiáng)調(diào)以市場化的機(jī)制實現(xiàn)基金保值增值，增加基金投資工具和方式，拓寬投資渠道，在借鑒發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，逐漸建立起具有一定市場競爭性的社會保險制度，實施社保基金的市場化運作。

4.社會監(jiān)督。

充分利用社會力量對社保基金的運行實施監(jiān)督，這是目前社保基金監(jiān)管的重要手段。將社會公眾普遍關(guān)心關(guān)注的重要事項披露出來，實現(xiàn)社保基金的公開、公平、公正運作和管理，使繳費單位和個人能及時、準(zhǔn)確、全面地了解社保基金運行的情況，并在此基礎(chǔ)上對社保基金的運營和管理實現(xiàn)更為有效的監(jiān)督。

第五篇：如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋平臺

如何推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋平臺

國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》（以下簡稱《意見》）、《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（以下簡稱《框架意見》）和《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》（以下簡稱《實施意見》）要求審計機(jī)關(guān)對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋。這是黨中央、國務(wù)院在新的歷史時期對審計機(jī)關(guān)提出的新的更高要求。為全面貫徹落實《意見》、《框架意見》和《實施意見》，充分發(fā)揮審計在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的基石和保障作用，審計機(jī)關(guān)勢必要從審計對象全覆蓋、審計方式全覆蓋、審計內(nèi)容全覆蓋、結(jié)果運用全覆蓋這四個方面推進(jìn)“有重點、有步驟、有深度、有成效”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋，從而構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋平臺。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋是包含在審計全覆蓋這個概念中，對于審計全覆蓋的概念，國務(wù)院印發(fā)《意見》中明確指出，審計機(jī)關(guān)要對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。這也是審計全覆蓋首次寫進(jìn)國務(wù)院文件。概括來說，也就是審計機(jī)關(guān)主要要對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履

行情況“三資一責(zé)”審計監(jiān)督全覆蓋，其中，“一責(zé)”既是全覆蓋的重點，也是“三資”的結(jié)合點。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的難點

（一）審計監(jiān)督對象多，客觀上制約了審計“全覆蓋”。

每年按照審計人員人均一個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計算，一個地級市審計局一年最多完成20個領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。這與符合審計監(jiān)督對象上百人的規(guī)模來說，審計力量顯得嚴(yán)重不足。同事，國務(wù)院《意見》不僅要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等進(jìn)行審計，還明確提出要發(fā)現(xiàn)國家政策措施執(zhí)行中存在的主要問題和重大違法違紀(jì)案件線索，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)；發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會運行中的突出矛盾和風(fēng)險隱患，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策落實情況進(jìn)行審計，實現(xiàn)審錢、審人、審政策全覆蓋。

（二）復(fù)合型的審計人才缺乏，制約了審計“全覆蓋”。

審計被視作監(jiān)督權(quán)力運行的“緊箍咒”，事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局。特別是從事領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計人員，無論在業(yè)務(wù)技能方面，還是溝通技巧方面，既要求全面的知識結(jié)構(gòu)，又要求對大政方針、政策法規(guī)、財會金融、市場經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)等都要有較為熟練的掌握。目前，我國審計隊伍總體技術(shù)力量還顯薄弱，缺乏較多的中高端審計人才支撐，拖了實現(xiàn)審計“全覆蓋”的后腿。近年來通過審計發(fā)現(xiàn)的大要案線索，都是需要涉及大數(shù)據(jù)，需要從大數(shù)據(jù)中尋找疑點，大要案線索的發(fā)現(xiàn)建立

在對海量數(shù)據(jù)的分析利用上。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用需要既懂計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫又懂審計的復(fù)合型人才。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的途徑

（一）明確對象，實現(xiàn)審計對象全覆蓋。

《框架意見》和《實施意見》指出：審計機(jī)關(guān)要建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，分類實施，注重實效，堅持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，通過在一定周期內(nèi)對依法屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計，實現(xiàn)審計全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。該條表明對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象進(jìn)行了適當(dāng)拓展，其范圍現(xiàn)在包括：黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部包括地方各級黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位、人民團(tuán)體等單位的黨委（黨組、黨工委）和行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作1年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）；國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員包括國有企業(yè)法定代表人。審計對象的適度拓寬為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象全覆蓋提供了可能。因此，要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的全覆蓋，各級審計機(jī)關(guān)首先要從領(lǐng)導(dǎo)干部管轄范圍、領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位性質(zhì)等角度對審計對象進(jìn)行明確劃分，并建立審計對象數(shù)據(jù)庫，收集和匯總被審計單位基本信息，對審計對象實施分類管理和總體規(guī)劃，對審計對象進(jìn)行常態(tài)化、動態(tài)化管理，摸清審計對象底數(shù)，不留盲點，從而為審計對象全覆蓋奠定基礎(chǔ)。

（二）科學(xué)組織，實現(xiàn)審計方式全覆蓋。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本身具有審計對象多、內(nèi)容覆蓋面廣等特點，且在項目立項計劃上涉及審計和組織兩個部門，組織部門對審計結(jié)果的需求往往超前。在這種情況下，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計計劃和選擇科學(xué)的審計組織方式就成為實現(xiàn)審計方式全覆蓋的關(guān)鍵。首先，在項目立項上，應(yīng)實行任中審計與離任審計相結(jié)合，并側(cè)重任中審計計劃安排的比重，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計打好提前量；其次，離任審計計劃的提請以組織部門為主，并側(cè)重于已經(jīng)實施過任中審計的干部，為組織部門在干部管理監(jiān)督上更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的參考作用；最后，對不同審計類型，地方審計部門可以結(jié)合審計計劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，例如，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與自然資源資產(chǎn)審計等有機(jī)結(jié)合，對同一審計對象一次進(jìn)點、協(xié)同審計，提升審計現(xiàn)場工作開展的組織化與科學(xué)化程度，有利于某一特定審計領(lǐng)域從廣度到深度的全面覆蓋。

（三）關(guān)注重點，實現(xiàn)審計內(nèi)容全覆蓋。

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》中指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，重點檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。這要求審計人員不能局限于被審計單位的財務(wù)管理職能，而是要將重大投資決策和項目審批、土地礦產(chǎn)資源交易、領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和職責(zé)履行、貫徹落實中央八項規(guī)定、厲行節(jié)約反對浪費、廉潔從政等相關(guān)要求納入重要審計內(nèi)容。

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。這些都為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容全覆蓋提供了方向性和政策性支持。

（四）嚴(yán)肅問責(zé)，實現(xiàn)結(jié)果運用全覆蓋。

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》中明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度和結(jié)果運用制度，對紀(jì)檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門在審計結(jié)果運用上提出了具體的要求，可以說是覆蓋了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、黨紀(jì)政紀(jì)、干部管理、人事任免、國資監(jiān)管等各個環(huán)節(jié)。實現(xiàn)結(jié)果運用全覆蓋，要做好以下三點。一要強(qiáng)化審計整改。被審計單位應(yīng)明確主要負(fù)責(zé)人為落實審計整改工作第一責(zé)任人，對審計發(fā)現(xiàn)的問題，制定整改工作方案，明確分工、落實責(zé)任，在規(guī)定時間內(nèi)組織完成整改，并向?qū)徲嫴块T進(jìn)行反饋。二要加強(qiáng)整改監(jiān)督。審計部門應(yīng)將審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍，對審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行專項檢查，督辦問題的整改。同時積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部考核、巡視等監(jiān)督檢查工作相結(jié)合的方式，實行審計結(jié)果運用情況的聯(lián)合檢查和回訪制。三要嚴(yán)肅責(zé)任追究。將審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，由組織和紀(jì)檢部門分別歸入領(lǐng)導(dǎo)干部人事檔案和廉政檔案。對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人，應(yīng)準(zhǔn)確界定相應(yīng)責(zé)任，嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的震懾力。

2018年4月25日