第一篇：地稅局納稅評估交流

從2005年國家稅務總局出臺《納稅評估管理辦法》算起，納稅評估工作已進入第七個年頭，先是針對企業所得稅、增值稅等單一稅種而進行的帶有試點性質的探索，然后在全國范圍內對所有行業、所有稅種全面推開，納稅評估作為一項重點內容也將寫入《稅收征管法》，上升至法律層級，揭開稅收征管新的一章。在省地稅局的統一部署下，我省地稅系統納稅評估工作高瞻遠矚、立足長遠，按照“一年起動、兩年攻堅、三年見效”的三步走戰略，從點到面，逐步推進。2012年作為納稅評估“見效年”，對今年及今后的評估工作提出了很高的要求。作為省會城市的稅務機關，市地稅系統的納稅評估工作實現了早安排、強管理、重成效的初步目標。怎樣才能在今后評估工作中貫徹科學發展觀的理念、進一步深化納稅評估工作、提高納稅評估效率與質量？筆者從近幾年納稅評估工作的體會出發，認為應該因地制宜、因時而宜、因人而異做好納稅評估，達到效率與質量的平衡，實現科學化、精細化的管理目標。

一、因地制宜做好納稅評估

目前乃至今后相當長的一段時間內，各縣區經濟發展不平衡的狀況會長期存在。在經濟較發達的縣區，一戶納稅企業的年繳稅額可能超過其他縣區全部稅收收入額，這就要求納稅評估工作要因地制宜。

首先要確定適應本地特點的地區性關鍵指標和預警值，可以借鑒其他地區的建立預警系統的指標體系與方法，但不應拘泥于其具體的指標值而削足適履，盲目套用指標發現眾多“異常”企業，但實際評估無疑點，浪費有限的人力資源。

其次是重點行業的確定，不同地區由于資源、交通、歷史原因，區內重點行業肯定各不相同，有些地區甚至沒有重點行業，各行各業都非常分散。對于經濟發展較好的地區，表現為每一個行業的稅收總量都非常大，每一個行業都是重點行業，而對于欠發達地區，正好相反。這種情況下就要引入“重要性”這一概念，在測算重點行業指標時，事先根據稅收總量（或行業對gdp的貢獻值）來擬定一個重要性標準，達到重要性標準的才作為重點行業來管理，從而實現對重點行業納稅人的及時控管。

三是注意各行業間的關聯度，如果某項產業的供產銷一條龍都在本地區或周邊地區，則應將這項產業整體作為評估重點，從總體稅負來分析是對供產銷某一環節進行重點評估還是上下游聯動，進行評估協作，開展行業聯評。

二、因時而宜做好納稅評估

納稅評估工作中，時間點的把握能使評估工作達到“事半功倍”的效果。每年的企業所得稅匯算清繳、12萬元以上個人所得稅申報、土地增值稅清算、兩稅比對等工作的開展，為納稅評估的深入給力加油。因此，要充分利用各項階段性工作的時機，促進評估工作開展，擴大評估工作成效。

一是利用企業所得稅匯算清繳的時機。日常工作中，稅收管理員與企業之間較少溝通機會，只有在年終匯算清繳的過程中，企業會因為各種原因向稅務機關咨詢有關政策，安排稅企見面等，借此契機，適時的向企業采集相關涉稅資料、報表、安排約談，較之專門下達評估檢查通知，企業方面更容易接受。另外，企業會為匯算清繳準備相應的資料，這些資料正好可以為評估使用，使匯算審核與評估同步進行，不但減輕了稅務機關的工作量，也減輕了企業的負擔，減少了來自于企業的抵觸情緒，體現了簡便易行的人性化服務。

二是利用兩稅比對的時機。有相當一部分企業，所得稅征收由國稅主管，附稅隨增值稅、消費稅的實際繳納數額確定，地稅部門在程序上失去了監管主動權，單獨就房產稅、印花稅、土地使用稅等地方稅種進行評估往往費時且缺乏成效，國地稅聯評又很難實現。這種情況下，利用兩稅比對的機會就會發現漏征漏管戶、國地稅申報“兩張皮”的問題，從而有針對性的開展評估。

三是利用個人所得稅申報時機。許多外地在蘭分支機構，租用辦公場所，營業稅、增值稅等主稅在總機構所在地繳納，不在本地做賬，使本地稅務機關失去管轄權，成為稅收征管空白區。但其外派人員的工資往往同銷售業績掛鉤，只要我們分析其分部（地區）財務報表，便可大致掌握員工工資變動水平，如果銷售額巨大但申報個人所得稅較少，便存在評估的必要，或者銷售額一般但申報工資數額畸高，則可能利用虛假工資支出幫助總部偷逃所得稅。在工作中，我們可以要求這類單位在進行個稅申報的同時提交相關資料，交叉審核分析，發現疑點，采取相應措施。

四是利用土地增值稅清算時機。大規模的土地增值稅清算，多年難逢一次，充分利用這種難得的機會，建立房地產行業、建筑行業數據庫，將為今后這兩個行業的納稅評估奠定堅實的基礎。土地增值稅清算，由多個部門的業務精英參與，通過核實取得的數據更具有代表性，清算中發現的問題具有普遍性，因此，把握好這個機會，也是提升評估效率與質量的一條捷徑。

首先要取得土地增值稅清算后的相關數據。現在各清算機構都借助計算機處理數據，各種涉稅數據均以電子文檔存放，并有標準格式，主管稅務機關應要求清算機構向評估部門報送相關電子數據，由評估部門建立評估數據庫。

其次要對清算結束的企業進行總體評估，根據事先測定的總體稅負率、土地增值稅稅負率對清算結果進行二次評估，以驗證評估指標的準確性，為今后評估打基礎。

最后要對中介機構清算過的評估異常企業按評估程序進行專業評估或提交稽查處理，移交時應注明所發現的疑點及分析方法，方便稽查部門把握重點。

五是把握個案評估的時機。對一個具體企業來說，它的經營狀況遵循起步、發展、穩定、遲滯、衰退的規律，特別是一些新興行業、受政策影響起伏很大的企業，對它的評估與稽查，一般以其收入較為豐裕、有較多的納稅能力之時進行為宜，如果錯過這一時間窗口，會出現非正常停業、形成欠稅無法繳納等情況，使評估與稽查的執行效果大打折扣。

三、因人而異做好納稅評估

站在稅務機關的角度，不可能要求所有的稅收管理員都具備同樣的業務素質與評估水平，對業務素質較高的骨干力量，應充實到專業評估隊伍中來，承擔專業評估工作。一般稅收管理員負責完成日常評估工作，對納稅戶日常的稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票使用等基礎信息進行比對分析，對發現疑點進行處理。這樣，專業評估與日常評估相結合，評估實效上既有評估的深度，又有評估的廣度，有利于提高納稅評估的效率和水平。

站在企業的角度，其財務人員的水平也是參差不齊，大型企業有規范的財務核算制度、嚴密的內部控制，涉稅問題較少發生，既使發生其隱蔽性也較強，一般情況下很難發現。小企業內控環節少、財務人員流動大、企業負責人直接介入財務管理的居多，但因其賬務處理簡單，涉稅問題較易發現。這種特點下，對大企業的評估應盡量交由專業評估人員進行，中小企業的日常評估安排稅收管理員進行，根據自身情況和納稅人的情況進行分類評估，達到提高效率的目的。

第二篇：2009年地稅局納稅評估工作實施方案

為深入開展“學習實踐科學發展觀活動年”活動，落實稅源管理新模式，完善機制，強化稅源管理，減少稅收流失，促進納稅人和扣繳義務人依法、如實申報納稅，不斷提高納稅評估的質量和效率，根據市局《2009年全市地稅工作意見》和《關于2008年企業所得稅匯算清繳工作的通知》等文件精神，結合我縣實際情況，制定如下實施方案：

一、健全評估機構、科學搭配人員

納稅評估是優化稅源管理模式的重要環節，各單位要在力量配備方面，選拔業務素質高、工作能力強的人員負責納稅評估工作，集中專業人才，發揮規模效應，真正通過納稅評估工作，促使企業財務核算真實、稅收管理到位，起到以征管促收入的作用。

二、明確責任，做好學習培訓

各單位要明確各評估崗位的工作責任，細化和量化工作職責及工作標準，加強過程和質量監督，確保評估的順暢、高效運行。各單位在確保充分運用省局評估軟件流程評估的前提下，建立重點稅源戶評估制度，掌握納稅情況，挖掘稅源潛力，對有較大波動的要及時分析原因，找出存在問題，研究改進措施，切實加強管理。結合“大集中”系統中納稅評估子系統上線培訓工作，采取靈活多樣的方式，圍繞評估基本知識、軟件實例操作、約談步驟、約談技巧、案例解說、稅收法規等內容進行認真的學習，豐富財會知識、稅收政策、分析判斷以及計算機操作等方面的知識。

三、以重點稅源為中心，提高專項評估質效

納稅評估工作是2009年工作重點，對煤炭行業、高新技術企業以及年繳納地方各稅50萬元以上重點稅源企業評估面要達到100%，其中對于煤炭行業、由地稅部門管理年納企業所得稅50萬元以上的重點稅源企業及高新技術企業，應于5月31日前完成評估工作，其余重點稅源企業的評估工作應于10月底前完成。專項評估分析與核實的內容以企業所得稅為主，兼顧地方各稅，評估期間一般以評估2008企業所得稅等地方稅收繳納情況為主，特殊情況可以延伸以前。評估方式繼續采取以省局納稅評估軟件為主，人工評估分析為輔，人機結合的方法。對評估范圍內的重點稅源企業要評深估透，挖掘和解決深層次的涉稅問題，確保評估質效。

四、強化復核監督措施，提高評估質效

為了加強對納稅評估工作質量的監督考核，指導和幫助評估人員提高工作質量和效率。縣局將按照《納稅評估復核制度》的規定，對一定時期內某個稅種、某個行業的納稅評估案例，進行定期或不定期地個案抽查。各單位要確保做到程序合法、文書規范、事實清楚、定性準確、處理得當，評估文書的底稿與繳款書在時間、數字等方面要符合邏輯。

五、深化稅源一體化管理機制，發揮數據增值利用效果

納稅評估與匯算清繳、稽（檢）查的結合工作，是稅源管理一體化的重要內容，各單位要統籌合理安排，緊密結合《稅源管理一體化工作制度》，構建落實上下互動、部門聯動的良性工作機制。加強部門聯動，以稅收分析指導納稅評估，通過評估為稽查提供案源，用評估結果改進和驗證稅收分析。建立落實聯席會議制度，嚴格執行定期分析制度，進一步細化和量化評估案件移交標準，發現需要轉稽查的要及時轉交稽查，轉交比例一般不得低于各單位評估企業的5%（達不到1戶的按1戶轉交）。

第三篇：米脂地稅局：如何做好納稅評估工作

如何做好納稅評估工作

納稅評估是稅務部門根據納稅人提供的申報資料、財務資料和其他相關資料對納稅人的納稅情況的完整性、真實性和準確性進行審核、分析和評定的一項稅收管理服務工作。為了做好這項工作，我認為必須突出抓好以下三個環節。

第一個環節就是事前介入，抓好預防。要針對企業的實際情況，尤其是容易發生問題的企業和容易發生問題的環節，及時研究制定加強納稅人管理辦法，要求納稅人在征期之前將有關需要審核的數據和報表及時報送到稅務機關進行審核，重點核實發票是否齊全，金額是否相符，驗收貨物數量是否一致，貨物付款是否全部支付完畢等內容，從而克服征期內時間短、企業集中申報難以仔細審核的弊端。通過審核，與發現問題的企業進行聯系，了解企業存在的問題，是否是由于因政策掌握不準，理解不透等非主觀原因造成的，對企業因各種非主觀原因造成的問題，在申報期前予以調整。這樣既避免了企業因政策不明等非主觀因素而遭到處罰，又實現了稅法咨詢和稅務管理的有機結合，實現了稅收執法優質服務，為企業創造了優質的軟環境。

第二個環節是事中管理，抓好落實。要根據納稅人提供的申報資料、財務資料和其他相關資料對納稅人的納稅情況的完整性、真實性和準確性進行審核、分析和評定，通過對

相關指標的計算分析，找出疑點，采取一定的方法進行核實、認定和處理。一是通過計算機征管軟件系統、發票查詢系統、交叉稽核系統自動比較分析。二是人機結合進行評估分析。利用事先計算機形成的納稅人各項經濟指標，比如銷售變動率、成本利潤變動率、稅負率等正常變化幅度和峰值等標準值，將企業當期申報數據的變動率與之反復地進行橫向和縱向的對比分析，以發現納稅申報中存在的異常申報的問題。三是人工進行評估分析。對企業報送的納稅申報資料進行邏輯和勾稽關系的認定審核分析，以發現異常申報問題。四是加強對有關問題的進一步核實。根據評估分析的結果，對發現的問題和疑點向納稅人進行質詢，要求企業提供舉證材料，對所發現的問題作出解釋和說明，填寫質詢記錄，對經質詢能做出合理解釋，理由充分的，可免予處理；對發現的問題經質詢以及根據企業提供的舉證材料可以說明問題，事實清楚依據確鑿的，可當場予以定性處理，避免了到企業進行檢查。

第三個環節是事后防范，促進征管。要把事后防犯作為提高納稅評估工作的一項補充，及時在每一納稅評估周期結束后，認真總結納稅評估中發現的問題，對評估情況進行系統的歸納和分類，并將有關情況反饋給各企業。同時，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內進行曝光，將企業的違法事實和處理情況處理情

況公布于眾，以防止今后類似問題再發生。通過這一辦法的實施，使納稅評估工作日趨規范，有效地扼制企業偷逃稅的違法行為，進一步增強了納稅人依法納稅的自覺性。

第四篇：地稅局“四統一”規范納稅評估提升質效

地稅局“四統一”規范納稅評估提升質效

一是統一評估對象，明確評估方向。通過推行“納稅評估派單制”，按季選擇重點行業，有策略、有方向地開展評估。如汽車銷售行業近年來發展迅猛，銷售模式由過去的混車銷售轉為品牌專賣，服務項目由單一的銷售整車轉為集整車銷售、零配件供應、售后服務、汽車租賃、二手車轉換為一體，形成了一個日臻完善的銷售和服務體系，但該行業的偷逃稅手段也越來越多樣化。擔保行業是近年來新興的服務行業，與之相配套的國家政策、監督管理手段尚不健全，稅務機關對其經營情況以及業務運轉模式了解較少，對整個擔保行業納稅情況監管也比較薄弱。二是統一評估流程，強化評估基礎。明確在評估工作中嚴格按照《***省地方稅務局納稅評估工作業務規程》和《xxx地方稅務局納稅評估實施辦法（試行）》的規定執行，要求各單位提前布置評估工作，事前認真搜集相關信息，認真分析各項指標數據，在評估前做出可靠、詳實的評估預案，并制定相關標準，對評估程序的執行、評估文書的填寫、評估案卷的整理、重點戶評估案例分析報告的撰寫等基礎工作加以規范，使基層單位評估工作有章可循。三是統一評估重點，提高評估質量。在進行派單評估之前，市局通過前期調研，對所選行業特點進行列舉，提示評估中的風險所在，促使各單位多方位入手，找準切入點，以點帶面，切實提高評估質量。四是統一考核評比，提升評估質效。評估結束后,依據各單位檢查情況和上報的《重點戶評估案例分析報告》和《派單評估成果統計表》，對各單位開展專項評估的情況和評估結果進行檢查與評比，下發《工作通報》，進行講評。同時把日常納稅評估和派單評估結果納入年終考評內容，進行目標考評。

第五篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環節，納稅評估有著不可替代的作用。但是現行

納稅評估的定位、指標設置以及財務信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發揮。現將筆者在基層稅務工作親身實踐中的有關問題與各位同仁探討。

一、現行納稅評估指標體系缺陷

（一）現行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產品價格、產品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產品品種結構、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產同一產品空心膠丸，假定生產每萬粒空心膠丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬粒空心膠丸平均稅負率9．88％，按現行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結果，同一行業不同企業由于經營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經濟條件下，由于價值規律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業某產品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結果，也不能成為評估人員提供類推依據。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業提供基礎資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎數據供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數值大小高低，它并不能揭示實質性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結轉或少結轉變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產品銷售費用、管理費用、財務費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業發生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發生是否真實合法。利潤率在市場經濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關系有機結合起來。綜上所述，現行評估指標缺陷：(1)指導思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監督。反映在評估指標重評估對象財務結果的監督，疏于對評估對象生產

經營過程全方位的監督，缺乏對評估對象生產經營過程進行監督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學分類，綜合指標內在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設計上使用了不當的假設。例如某評估對象稅負率指標，只有當某評估對象應納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結果嗎?

二、完善納稅評估體系的設想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監督納稅人生產過程和結果。產品成本核算是生產過程在財務上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產品成本核算進行監督，就無法判斷納稅人生產結果是否真實。工業企業的生產過程，既是產品的生產過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產品成本是反映企業經營管理水平和核算企業經濟效益的一個綜合指標。產品成本核算，能使企業生產消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產的順利進行；可以尋求降低生產耗費途徑，提高產品競爭能力；為企業制訂產品市場價格提供可靠依據；有利于發現生產經營的薄弱環節，促使企業提高經營管理水平。企業進行產品成本計算，需要對生產費用按照一定的標準進行分類。按生產費用經濟內容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產費用，計算出單位產品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產品成本為企業進行成本分析、編制生產費用和產品成本計劃提供了依據。我們認為單位產品成本及組成分析也是納稅評估核心內容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業為同一行業生產同一產品，甲企業增值稅稅負率為5％，乙企業增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業稅負率比乙企業稅負率高的原因。如果能取得統一口

徑的被評估對象主要產品單位成本項目的構成資料，如按經濟內容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發

現差異項目及數值，再根據評估典型調查掌握的數據進行比對，進而分析判斷甲、乙企業有否存在少交或漏交稅款情況。對應的收入主要是銷售額同樣要按單位產品數量和單價設置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設置為資產類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產周轉率等，即使增加了相應的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數據對比，這在無形中割斷了指標之間的內在聯系。企業本身是一個復雜的系統，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經濟統，它的各項財務指標亦是復雜的、彼此關聯的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現預期目標，關鍵于指標的設置和預警值的界定，而指標的設置合理與否，取決于對企業經營和財務運作的了解以及科學的報表分析方法的運用。杜邦財務分析體系強調對指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價

企業績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發，層層分解至企業最基本生產要素的使用、成本與費用的構成和企業風險，從而大大滿足稅務人員進納稅評估的需要企業納稅能力的高低與權益凈利率密切相關，因為債務融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權益凈利率，即所有者權益創造的凈利潤。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數、售凈利率和總資產周轉率。權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率三個比率間接反映了企業的財務費用發生情況、銷售收入的實現和成本費用的扣除比例、資產管理能力和實現銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業的納稅能力聯系在一起，從而幫助稅務人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務分析體系在企業所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業當年應納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據杜邦財務分析體系首先可以計算出該企業當年的權益凈利率，并與同期同行業企業進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業平均水平和歷史最低水平，則應引起稅務人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率，為評估結果處理提供依據：

1、權益乘數偏小所致。權益乘數主要受資產負債率影響。負債比率越小，權益乘數越低，說明企業實行保守的負債經營，財務費用的發生在當期應該比較小。若該企業確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業的應付賬款等往來賬戶的數額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發生顯著變化，則應懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產周轉率偏低所致。總資產周轉率是反映運用資產以產生銷售收入能力的指標。對總資產周轉率的分析，則需對影響資產周轉的各因素進行分析。除了對資產的各構成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等有關資產組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產周轉率偏低的原因是應付賬款周轉減慢，而該企業的產品在供不應求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產周轉率偏低的原因是應收賬款周轉減慢，則可能存在關聯企業挪用資金、轉移稅負的問題，稅務人員應重點審查其關聯交易的真實性和合法性；若導致總資產周轉率偏低的原因是存貨周轉減慢，稅務人員應該實地盤存企業存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結合，豐富納稅評估方法

1、投入產出法

投入產出，是個效率指標。從廣義上講，企業的投入產出既包括貨物流的投入產出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產出一定量的產品等，也包括資金流的投入產出等等。從狹義上講，企業的投入產出僅指貨物流的投入產出。目前納稅評估主要側重對企業的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價 評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數據，數據可信度高，相對較為客觀。

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量 評估期銷售收入測算數=評估期銷售數量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業毛利率－行業或商品毛利率）÷行業或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。（3）在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬戶、應付賬款、預付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應用，應結合稅種、行業、企業的生產經營特點和規律綜合運用，從資金流、發票流、貨物流三個方面，分析納稅人經濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。