第一篇：上市公司會計信息操縱行為會計信息論文會計論文

上市公司會計信息操縱行為-會計信息論文-會計論文 ——文章均為 WORD 文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印——

摘要：近年來，我國經濟繁榮，證券市場也隨之發展，在上述實踐發展背景下，上市公司實施的會計信息操縱問題展示出了持續增加的變化趨勢。因上市公司實施的會計信息操縱行為引致發生的會計信息非法披露問題和會計信息失真問題并不是在中國證券市場發展過程出現的專有問題，在世界各國證券市場的建設發展歷程中，都曾經出現過一定數量的上述問題，對照而言，中國證券市場中出現的上述問題表現更為嚴重，已然引起了我國各界社會民眾的廣泛關注。上市公司會計信息操縱行為的主要 發原因是利益驅動、監管不力、會計政策法規的滯后及不完善等。其造成的后果是投資者的利益受到直接性的損害，造成了社會資源的巨大浪費。如何避免會計信息的行為操縱、提高上市公司會計信息的透明度是攸關我國現有上市公司將來經營發展質量，甚至是對中國特色 市場經濟體制的建設發展基礎具備深刻影響的關鍵因素。文章將會針對現階段我國上市公司會計信息操縱行為的發生現狀展開梳理，并對其治理對策進行探討。

關鍵詞：上市公司；會計信息；操縱；治理對策

一、上市公司實施會計信息操縱行為的引致原因

導上市公司發生會計信息操縱行為的主客觀原因具備多樣性，但是大體內可以歸結到三個主要的方面。

1.利益驅動

調查顯示，我國現有的絕大多數上市公司都是在地方政府的推薦基礎上上市運作的，且地方政府實施推薦行為的主要目的，在于促進上市公司所在地的區域經濟發展。這就使得上市公司的經營帶有一定的 色彩。企業經營業績的好壞與管理當局的職務確保和晉升有直接的影響，在一定程度上還關系到地方政府尤其是推薦者和審批者的利益與榮譽[1]。因此，為了確保政績，上市公司會對會計信息進行操縱。另一方面，企業為了經營通常會向銀行等金融機構貸款，而資信評估時銀行為了規避貸款風險等進行的一項的重要工作。上市公司此時為了突出自己在同行競爭者之中的競爭力，會虛假制作會計報表及分配方案等。同時，證券法對上市公司在證券市場進行配股等再融資等均有嚴格的規定。部分企業虛假性的陳述、發布誤導性的信息以達到包裝上市的目的。還有部分企業為了逃避納稅，偽造報表。

2.監管力度存在不足

在工作人員實際具備的基本素質方面，現有的會計師事務所尚未組織開展系統有效的審計監督，現有的注冊會計師在審計工作責任的認識水平方面存在局限性，在職業道德規范的理解掌握水平層面留待提升，極易遭受利益因素的驅動和影響。在證券部門的監管方面，證券部門的監管處罰力度還有待加強[2]。在上市公司出現了會計信息操縱行為時，證券部門對其的處罰力度低，使其犯錯成本低，促使違規的現象頻繁出現。

二、上市公司會計信息操縱行為的治理策略

1.改善提升政府對會計信息的行政監管力度

切實建構形成以證監會為主導機構，以自律監管機構為輔助機構的監管工作實踐模式，強化監管工作機構的自身建設水平，明確各類監管工作參與機構所具備的基本法律地位和監管職權，在此基礎上實現對各類監管機構監管工作職能的充分發揮。支持和保障我國證券市場的平穩有序發展[3]。在具體組織開展行政監管工作過程中，一方面，要控制和保障證監會的 地位、清晰劃定其各項基本監管權的覆蓋范圍；另一方面，要改良完善自律性監管組織的基本治理結構、全面充分配置自律監管組織的各項基本職權，強化自身建設，避免實施過度監管行為，將政府監管與自律監管的職能界限詳細劃清。

2.改良完善注冊會計師的審計工作制度，優化會計工作人員的職業修養

證監會應當切實強化針對注冊會計師的監管力度，借由在證監會下屬職能單位中設置專門性的會計監督委員會，負責開展執業紀律和質量控制工作[4]。與此同時，要注重針對在職會計工作人員開展繼續教育，助力相關人員的專業知識水平逐漸提升，改善其基礎業務素質，強化其在開展會計業務處理活動過程中的判斷能力。與此同時要注重對注冊會計師職業道德觀念的培養。總之，目前我國上市公司會計信息操縱行為時有發生，對投資者、社會乃至國家的利益都有所損害。相關證券等部門要對該行為出現的原因加以詳細分析，找尋問題的根源、提出具有針對性的解決對策，促使個人及集體利益的良好保持及社會資源的優良利用。

參考文獻：

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第二篇：上市公司會計信息

淺談上市公司會計信息失真的原因與對策

【摘要】會計信息披露不真實、不充分、不及時、不規范是我國上市公司信息披露中存在的主要問題。利益驅動、低廉的違規成本和相關制度的不完善是這些問題存在的主要原因。為了解決存在的這些問題，該文提出了完善上市公司內部治理結構、加強內部、社會和政府監管、改革和完善現行的會計制度、證券監管法規、注冊會計師制度等方面的建議。

【關鍵詞】上市公司 會計信息 公司治理結構 會計監督體系

真實、及時、充分、規范的會計信息披露，是維護證券市場公開、公平、公正的根本保證。雖然我國上市公司在不斷地，制度日益完善，但其信息披露仍然存在不少問題，信息披露的不真實、不充分、不及時、不規范直接導致了會計信息的失真，影響了我國股市的健康發展，更有害于國有的改革和社會的良好運行。因此，如何有效地解決會計信息失真問題，規范上市公司信息披露，具有重要的理論意義和現實意義。

一、會計信息披露中存在的問題

(一)上市公司會計行為不規范

1、信息披露不真實。常用的手法就是進行會計報表（這是信息使用者獲得會計信息的最主要的方式和途徑）粉飾：

（1）虛增利潤。申請上市、配股及終止上市等法律法規客觀上使上市公司產生追逐賬面利潤、操縱盈利的動機。利潤＝收入－成本，如果要虛增利潤，就必須虛增收入，虛減成本。對于增加營業收入，上市公司主要是通過多計收入、提前計算收入、人為創造收入等方法來實現，；而對于增加營業外收入企業往往通過關聯交易獲得一筆意外之財，大大提升公司利潤。如紅光實業為了達到上市目的虛開增值稅專用發票2604.2萬元，在1997年5月23日招股說明書概要中隱瞞1996年公司實際虧損537.8萬元的事實，虛增1996年公司凈利潤5428萬元，虛報利潤10805.8萬元。相應地，企業會采用推后計算成本、少算或不算成本以虛減成本。如已被揭露的藍田股份，享受了大量廣告投入的好處，但廣告費卻基本上由母公司承擔了。

（2）募集資金使用情況披露不實。上市公司必須按照招股說明書所列的資金用途使用發行股票所募集的資金，如果改變用途必須經過股東大會批準。可是某些上市公司大股東利用其絕對控股的地位，改變資金用途時不征求其他股東意見，不履行及時公告義務，任意侵犯中小股東的利益。招股說明書中所謂的投資項目成為上市公司“圈錢”的工具。

（3）披露內容虛假或具有誤導性的信息。這種行為的動機通常較虛增利潤更為復雜，上市公司出于這樣或那樣的原因進行虛假陳述及信息誤導。

（4）盈利預測弄虛作假。盈利預測是上市公司對未來的經營成果所做的預計和測算，在很大程度上受到主觀判斷的影響，并且所涉及的是尚未發生或者是可能不會發生的事項，很多公司發行上市時為了盡可能多的募集資金，在盈利預測方面弄虛作假，甚至惡意操縱盈利預測，對廣大投資者產生惡劣的誤導作用，最終使投資者蒙受巨大損失。

2、信息披露不充分

（1）償債能力披露不充分。如存貨的結構和變現能力、應收賬款的賬齡結構，和各賬齡段的金額、逾期債務和金額較大的債務等，有些公司借故保護商業秘密不予公布。

（2）子公司和分公司的信息披露不充分。披露的往往是多種業務和多家分支機構匯總后的數字，投資者不易掌握局部經營活動對整個公司的影響。

（3）預測性財務信息不規范。上市公司對有關財務數據預測的準確性極差，有的公司公布的預測數值與實際值相距甚遠，甚至相差數倍。特別是一些新上市公司在招股說明書中，對公司財務狀況、盈利能力都做出非常樂觀的預測，但實際情況往往與之相反，甚至如四川“紅光”、“中農資源”等公司，其上市之初就是虧損之始。

（4）對一些重大事項的揭示不夠充分，且隨意性較大，甚至變更已披露的投資事項。如經常可以看到一些上市公司發布公告，變更先前招股說明書已披露的重大投資事項，做出解釋也往往避重就輕、含糊其詞。

3、信息披露不及時

（1）有利的會計信息提前披露。預期可能獲得補償的或有事項在其補償金額不能“基本確定”收到時作為資產確認，從而虛增資產和利潤。

（2）不利的信息推遲披露。如有一些上市公司對涉及的未決訴訟、仲裁等信息延遲披露，以避免影響當期的財務狀況，對應予確認的賠款不及時揭露，虛增利潤、虛減負債。典型的案例如天歌科技在2009年半年報中，對擬出售的控股98.62%的子公司荊州天歌現代農業有限公司，既未納入合并報表范圍，也未按權益法進行會計處理，對與券商簽訂的兩筆合計15700萬元的委托理財資金也未及時披露；（3）信息披露有效性不高。現階段上市公司信息披露在某些方面不能滿足投資者、債權人等信息使用者的需求。上市公司對于人力資源信息、分部信息等往往不夠重視，而對于預測信息、管理部門對會計分析及物價變動的影響等會計信息，就往往不涉及。現行的財務報告只能使報表使用者了解企業的經營情況，而對于形成這種狀況的各種因素，特別是對表外非財務因素缺乏必要的了解。這也大大降低了信息披露的有效性。國家要求上市公司年報在“上市公司業務經營情況”部分，應提供公司所處行業的總體情況、相關產業政策、主要統計數據、新的業務發展規劃等對投資者做出決策有重要意義的信息，但目前能夠真實完整提供有效信息指導投資者做出正確判斷的上市公司可謂鳳毛麟角。

（4）利用資產重組和關聯交易操縱會計信息。該類現象在上市公司已屢見不鮮，許多公司正是通過在關聯企業之間轉移利潤，隱瞞企業真實財務狀況。手法主要有通過資產重組掩蓋虧損，通過關聯方購銷活動增加收入、轉嫁費用、子母公司之間的資產轉讓置換、資產租賃、委托經營、投資等來操縱利潤。雖然證監會對上市公司關聯交易事項的披露有明確的規定，但多數公司對關聯交易事項的披露并不充分，僅在“或有事項”處披露為關聯方貸款提供擔保的情況；僅在“重大事項”處披露股權轉讓關聯交易；將關聯方間的資金占用掛在“其它應收、應付款”下，不明確指明其關聯交易的性質。以上造假行為都造成了嚴重的后果，如“湖北興化”通過上述手段，包裝成了所謂的“績優股”代表，當真相被揭露時，其業績一落千丈，成了“垃圾股”；“猴王股份”由于關聯交易，被母公司占用了大量資金，卻未披露，當母公司破產之時，也被帶上st帽子，成了失去信用的問題股代表。

(二)審計監督執業不規范

作為證券市場的中介機構會計師事務所在市場信息披露中發揮著獨特的作用，投資者能否得到可靠的信息很大程度上取決于注冊會計師的意見。惡性的虛假報表案件接二連三。在“紅光實業”和“瓊民源”等重大案件中，負責審計的成都蜀都、中華和海南大正會計師事務所扮演了很不光彩的角色，負有不可推卸的責任。而深圳中天勤涉及的銀廣廈造假案更是讓人觸目驚心。目前，注冊會計師執業中存在的最主要問題就是風險意識淡薄。盡管監管部門對注冊會計師的違法執業有著嚴厲的處罰措施，但在實際中一些注冊會計師依然不能規范執業。此外，注冊會計師的執業環境也是值得重視的問題,不少會計師事務所在執業時受到了來自上市公司、當地有關部門等方面的壓力和利誘；同時一些會計師事務所為了招攬客戶，穩定與客戶的合作關系，而接受了客戶的一些不正當要求，不正當的競爭妨礙了執業質量的提高。

上述羅列的這些上市公司信息揭露中存在的問題，都直接導致了會計信息的失真。這無疑不利于股市的健康發展、甚至會影響國企改革乃至國家社會。此外，還可能給社會風氣帶來不良影響，為部分作風不正的上市公司領導的貪污腐化開了方便之門。

二、上市公司會計信息披露問題的原因分析

(一)利益驅動是產生上市公司會計信息披露不規范的內在原因。

良好的會計信息不僅使公司獲得良好的公司管理業績評價，而且能夠吸引更多的股市投資者;而較差的會計信息則起到相反的作用。因此，某些上市公司為了粉飾自己的業績，利用造假等會計行為，在會計信息的數量上和質量上做文章，致使其披露的會計信息并不能正確、客觀地滿足信息使用者的需要。

與上市公司有關的各方利益團體也在影響著上市公司會計信息的制定和披露，并積極地參與制作過程。

1、大股東侵占上市公司利益。我國上市公司股權結構的一個明顯特征是國家股比重大，流通股比重小。“一股獨大”使得我國上市公司治理結構極不完善。盡管《上市公司治理準則》明確規定“控股股東與上市公司應實行人員、資產、財務分開，機構、業務獨立，各自獨立核算、獨立承擔責任和風險”，但在實踐中，卻普遍存在上市公司與大股東“五分開”，實際上卻“分不開”，大股東利用種種手段侵占上市公司利益的現象。像“SI’棱光”、"ST猴王”、“濟南輕騎”、“粵金曼”、“三九醫藥”等上市公司的大股東，都是利用他們對上市公司的控制權地位，假借各種名義，甚至利用編制虛假財務報告來侵占上市公司的資金。

2、內幕交易者牟取非法利益。10年來，不成熟的證券市場表現地投機性過強。過強的投機性又是滋生莊家行為的土壤。莊家行為和內幕交易者具有天然的內在聯系。我們從“銀廣夏”1999年以來的K線圖中可以發現，“銀廣夏”虛構利潤的最終目的就是為了配合莊家的炒作。正是由于炮制了驚人的利潤，才有了“銀廣夏”低市盈率、高成長性“藍籌股”神話的出籠，才有“銀廣夏年以440%的漲幅位居深滬兩市第二位的排名。“銀廣夏”的瘋狂造假是一場活生生的莊家與內幕交易者聯手操縱股價、共同牟取暴利的騙局。

(二)規則制度不完善、審計監管不到位、違規成本低廉是造成上市公司會計信息披露不規范的外在因素。

客觀地講，到目前為止，我國尚未建立起一套公開透明、綱目兼備、層次清晰、易于操作、公平執行的信息披露規范體系。在國內，會計師事務所有86.4%實行公司制，僅負有限責任;而在美國，規定會計師事務所不得實行有限責任制，只能實行合伙制;在我國香港，會計師事務所實行的是有限責任合伙制，且必須有一個人承擔無限連帶責任;目前我國僅是有限責任的公司制，削減了責任人的責任風險。

長期以來，我們在上市公司信息披露方面存在著監管不嚴、處罰不力的問題。深交所綜合研究所2002年5月20日推出的題為《信息披露違規處罰實際效果研究》的研究報告認為:對信息披露違規的處罰尤其是以內部批評為主的處罰方式，未能足夠地增加上市公司的信息披露違規成本，沒有起到防犯的效果。在2001年前受處罰公司的再融資(包括增發和配股)機會與未受處罰的公司相比，無顯著差異。因此，以“內部批評”為主的處罰手段，對公司的再融資能力和機會均沒有產生不好影響。由此可見，監管不嚴、處罰不力、低廉的違規成本放縱了會計信息披露造假行為的滋長。

三、上市公司會計信息披露問題的對策(一)進一步完善上市公司治理結構

從總體上講，我國上市公司的治理結構屬于控制型治理結構，帶有明顯的中國特色。我國的1170多家上市公司，多數是由國企改制而來的。由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問題。如:國有股和國有法人股“一股獨大”，股權結構不合理;“授權投資人”與上市公司在人員、資產、財務上未能實行“五分開”，妨礙著上市公司新體制的完善;“內部人控制”現象嚴重，容易產生“道德風險”和“敗德行為”;董事會、監事會的運作存在缺陷，董事會缺乏必要的機制來保障全體董事嚴格履行維護股東利益的義務，獨立的非執行董事缺乏保護中小股東權益的能力與動力，監事會形同虛設，對大股東的行為缺乏有效的監督約束機制。

實踐證明，公司治理中的缺陷是導致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強上市公司誠信建設和規范上市公司信息披露的重要措施。從現實情況看，我們需要努力做好以下幾個方面的工作:(1)解決“一股獨大”的股權結構問題，發揮多元持股制的優越性，以調整持股結構來分散大股東的股權;嚴格按照《上市公司治理準則》規范控股股東的行為。

(2)健全董事會，充分發揮法人治理結構約束機制產生的效益和作用。在董事會中完善獨立董事的職能，并負責對董事提名、高級管理層的聘用與報酬、審計以及重大關聯方交易等事項表示意見。(3)建立審計委員會或充分發揮監事會的作用。審計委員會這一機構主要由公司的非執行董事和監事組成，負責對公司經營和財務活動進行審計監督.并擁有聘用注冊會計師的決定權等;或者，將這一權力賦予監事會，這將強化董事會、監事會監控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基于合約的委托代理關系等措施。

(4)建立經營管理者的努力和經營成就的評價機制，加強激勵措施。可采用國際上通行的延期支付獎金及超額利潤分成，以認股權證和贈股等方式來代替現金支付，以防止代理人以損害企業長期利益和整體利益為代價追求短期利益和個體利益。

(二)完善相關法規制度和體制，減緩財務報告造假的動機

一套嚴謹、的會計準則和信息披露制度是上市公司會計處理和信息披露的基礎，也是監管的基礎。

1、建立完善以會計準則為核心的會計信息披露規范體系。要使上市公司的信息披露達到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露規范化體系，并不斷的加以完善。就我國目前情況而言，會計信息披露的規范體系大致包括會計準則、會計信息披露制度、審計制度及其他有關經濟法規。在這一規范體系中，會計準則是核心。會計準則是規范上市公司會計信息實務的指南，它規定了會計信息披露的基本內容，明確了會計信息應具備的質量要求，也是注冊會計師執業的依據和職業保障。因此，為使會計信息的生成、披露更加規范、恰當，應適時地修改、完善會計準則及統一會計制度。

2、完善業績評價機制，提高評價機制的合理性和性。目前，財務指標是上市公司股東對經理人員的最主要的評價標準。如此單一的評價方法易導致經理人員夸大對自己有利的數據、指標，避而不談或者進行粉飾那些對自己不利的數據和指標。因此，業績評價體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，考核方案設計和業績評價指標的選擇中應加強對信息產生全過程的考核，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。關于這一點，我們可以借鑒其他股票市場較為完善國家的做法。美國董事協會的業績評價因素就有以下八個方面:領導能力、戰略規劃、經營業績、繼任規劃、人力資源管理、與股東和所有當事人進行有效的溝通、與外部的關系、與董事會和監事會的關系等。

3、股票發行制度力求市場化，完善股票暫停上市和終止上市制度。核準制的股票發行制度存在導致公司進行財務報告粉飾的誘因。例如，對首次公開發行股票的一些硬性規定(如近三年連續盈利等)、配股條件中規定的凈資產收益率指標等。可以推行主承銷商保薦制度，實行股票發行制度的市場化。完善股票暫停上市和終止上市制度，可考慮將經常性損益作為主要考核指標;增加經營現金流量為負值的指標;增加非財務指針，如公司生產經營活動已處于嚴重的非正常狀態等。

4、加強資本市場、經理市場等外部市場建設，完善公司外部治理結構。當務之急，要盡快證券市場，分散股權結構，從而盡快建立起有效的資本市場，培養理性的投資者群體，促使有效會計信息需求主體市場的形成;建立專業經理人才市場，將競爭機制引人企業經營者的任命，并通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業經理人才市場;積極培育壯大機構投資者，努力發揮其在公司治理結構中積極主動的監督作用。

(三)強化審計監督，加大處罰力度

1、會計監督體系包括內部會計監督、社會監督、政府監督三個層次。有效的企業內部監督和外部監督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實會計信息的形成。政府的審計監督與注冊會計師的社會審計監督共同構成了審計監督的全部外延。因此，建立健全各單位的內部會計監督和控制制度，使其真正發揮基礎作用;完善政府監督體系，加大對違法性失真行為的查處力度，強化剛性法規的“硬約束”;完善注冊會計師審計制度，充分發揮“警察”_的作用。實踐已經并將繼續證明，加強國家的審計監督，對于維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，保障國民經濟健康發展意義甚大。

2、為了提高會計信息質量，我國政府有關部門先后制訂并發布了數十項相關的法規和制度，如《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則》、《上市公司財務報表披露細則》等。但是，良好公司治理不僅僅體現為完善的制度或標準，更重要的是制度或標準的貫徹執行。為此，要加大相關法規、制度執行情況的檢查力度;建立民事賠償制度，加大造假成本;補充懲處條款;實行市場退出機制等，確保會計制度得以更好地貫徹執行。

(四)充分發揮注冊會計師的審計監督作用

1、強化注冊會計師審計的獨立性。為了避免會計師事務所的更換由上市公司的某些大股東、而不是所有股東來決定，上市公司應建立審計委員會，并由其負責聘用、更換會計師事務所。在更換會計師事務所時，要對更換的理由做充分的披露。公司要在更換會計師事務所時揭示以下內容:會計師事務所變動的性質、理由，近年來非無保留審計意見的情況等。當前，政府官員干預上市公司聘請會計師事務所，干預注冊會計師執行審計業務、發表審計意見的現象并不鮮見，注冊會計師審計的獨立性并不能完全保證。為此，必須采取相應措施，為注冊會計師獨立從事審計業務提供強有力的法規支持。

2、進一步健全和完善注冊會計師審計的法律法規體系，強化審計人員依法審計的意識，規范審計行為，防范審計風險，加大培訓和干部人事制度的改革，推進審計技術手段的化，為注冊會計師開展審計工作提供技術支持。

3、加強注冊會計師審計的法制建設。首先，應該完善獨立審計準則。例如，一些注冊會計師出具的審計報告，雖然是無保留意見審計報告，但隨意增加說明段或者問題放在附注信息中披露等問題，因而應盡快制定審計報告指南，細化披露規則。其次，隨著我國股票市場的不斷發展，應完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施條例》等。為注冊會計師獨立從事審計業務提供法律保障。

4、加強注冊會計師隊伍誠信建設，提高注冊會計師隊伍的執業質量和職業道德素質。我們應當堅持不懈地進行注冊會計師職業道德的宣傳和教育，加強隊伍素質的建設，只有這樣，才能充分發揮注冊會計師審計監督的作用，保證上市公司會計信息披露的真實性和規范性。

(五)加大會計信息披露電子化，網絡化進程

全球網絡化的興起使得會計信息披露也進入了電子化，實時化階段。中國證監會已規定，上市公司應將年報全文登載于中國證監會指定的互聯網網站上。但這僅僅是依靠網絡介質將紙質的財務報表轉換成電子文檔在網上發布，還有許多有待完善的地方。

結 論

在市場經濟的運行中，涉及信息披露的問題有許多，包括有關法律的修訂、相關監管部門職能的協調、注冊會計師自律建設、公司治理結構的完善、會計人員素質的提高等。只有建立有效的上市公司會計監管機制，才能防止上市公司操縱會計信息生成以及披露，督促注冊會計師誠信執業，從而保護投資者利益，維護資本市場的健康運行。隨著我國關于上市公司會計信息披露的法律法規不斷出臺，我們堅信相關會計制度改革必將更有利于信息披露的公開、公正、公平，從而促進我國證券市場更加健康、穩定的發展。

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第三篇：會計論文——如何提高會計信息質量

蓮山 課件 w ww.5 Y

K J.CO

M 4當前，人們對于會計工作議論最多的話題就是會計信息質量問題，上至國家領導人，下至普通民眾，對這一問題都極為關注。而這個問題也確實是非常重要的。

由于會計信息占了整個經濟信息量的70％以上，因而會計信息質量的好壞決定了經濟信息的質量，進而影響經濟工作決策的質量。但是，嚴峻的事實卻是，我國目前會計信息普遍存在失實的情況，有些甚至非常嚴重，可以說是“造假”，直接影響了國家稅收，在一定程度上擾亂了整個經濟工作的秩序，阻礙了我國現代化的進程。造成會計信息質量低下的原因很多，主要有以下幾種情況：

1、由于會計人員素質低下而造成會計信息質量低下。由于經濟發展較快，前幾年會計人員短缺嚴重，因而很多素質較低的人員進入了會計行列，這部分人由于對會計法規、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬，造成會計信息失真。

2、由于人為因素造成會計信息失真。有些企業負責人出于種種目的指使會計人員人為地造假，或虛增利潤騙取貸款，或隱瞞利潤逃稅，甚或虛列數據來掩蓋貪污受賄。這些現象目前較為普遍。

3、由于會計法規、準則、制度本身的缺陷所導致的會計信息失真。個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤。如利用資產重組、關聯本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸www.tmdps.cn查看方交易、資產評估、虛擬資產、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換和進行違規會計處理，造成企業經濟交易失真，從而導致會計信息失真。

4、由于社會審計監督不力導致會計信息失真。注冊會計師常常被稱為“經濟警察”，其職責在于以客觀公正的立場對企業的財務報表提供鑒證服務，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業道德和管理部門監督不力等原因，并沒有能真正發揮“經濟警察”的作用，相反有些甚至與企業勾結在一起，共同造假。

5、由于采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步，也是一種趨勢。但是，由于會計人員的計算機素養普遍不高，加之現有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性，這個問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。

針對上述問題，筆者認為，提高會計信息質量需從以下幾方面著手：

1、盡快制定和出臺具體會計準則并繼續完善會計核算制度。

在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟和證券市場發展要求，適時出臺一批與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質量和透明度，規范會計信息披露。同時，鑒于會計核算本文來自文秘之音，更多精品免費文章請登陸www.tmdps.cn查看制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。特別地，在準則的制定過程中，應采取慎之又慎的態度，處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系，避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業利潤。

2、提高注冊會計師隊伍素質，用法制手段規范社會審計監督。

注冊會計師作為維護經濟秩序、公正鑒證財務報告的“經濟警察”，理應成為提高會計信息質量的重要力量，但實際情況卻令人深感憂慮。這一方面需要通過各種培訓提高注冊會計師隊伍的業務素質，更需要通過法律手段嚴厲打擊那些違反職業道德、與企業勾結在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所，保證這個行業的公正性，從而規范社會審計監督。

3、實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性。

會計人員委派制是目前人們議論較多的一個話題，通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業負責人，避免了“站得住的頂不住，頂得住的站不住”這種兩難境況

。從目前試點情況來看，確實起到了保證企業會計信息質量的作用。再者，實行委派制，可避免一些有關系而低素質的人進入會計行列，保證會計人員的素質。

4、盡快制定與會計電算化有關的會計準則和審計準則。

隨著會計電算化的不斷普及，計算機與會計工作已越來越密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會計準則和審計準則，這是不符合國際慣例的，也是滯后于實際工作要求的，必然會影響新形勢下會計工作的質量。因此應盡快制定相應的準則，來規范會計電算化條件下的會計工作，從而確保會計信息質量。

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第四篇：創業板上市公司會計信息披露

山東財經大學學士學位論文

引言

隨著市場的發展，創業板上市公司信息披露方面的違法事件層出不窮，對證券市場投資者的信心造成巨大沖擊。如何有效規范創業板上市公司信息披露行為，達到有效保護投資者合法權益、促進資本市場的發展已成了世界證券市場面臨的重大課題。通過對創業板上市公司會計信息的重視研究，無疑對我國創業板上市公司會計信息披露狀況的改善、國有企業的改革、國家經濟的發展都有著重大的實踐意義。

創業板是我國股票市場運行十年的背景下推出的，其目的在于為高新技術和高成長性企業提供有力的金融支持，由于該市場的定位明顯與傳統企業不同，投資者在創業板上面臨的風險遠遠大于主板市場上的風險，加之創業板作為小盤股市場，投資者信心對市場的成敗至關重要，因此要加強對創業板市場的監管。

一、創業板上市公司和會計信息披露相關概念的界定

（一）創業板上市公司相關概念的界定

1.創業板的相關概念

創業板市場是地位次于主板市場的二板證券市場，以NASDAQ市場為代表。創業板是指專為暫時無法在主板上市的中小企業和新興公司提供融資途徑和成長空間的證券交易市場，是對主板市場的重要補充，在資本市場有著重要的位置。根據上市公司規模、監管要求等差異，證券市場分為主板市場、二板市場（創業板或高新企業板）等。中小板就是相對于主板市場而言的，中國的主板市場包括深交所和上交所。有些企業的條件達不到主板市場的要求，所以只能在中小板市場上市，中小板市場是創業板的一種過渡。創業板是為了實現中國增長模式的轉型、為了通過資本配置牽引增長模式轉型而設立的。創業板不設立最低盈利的規定，以免高成長的公司因盈利低而不能掛牌，提高對公眾最低持股量的要求，以保證公司有充裕的資金周轉，設定主要股東的最低持股量及出售股份的限制，如兩年內不得出售名下的股份等，以使公司管理層在發展業務方面保持對股東的承諾，創業板使用公告板作為交易途徑，不論公司在何地注冊成立，只要符合要求即可獲準上市。

2.創業板上市公司的概念

12創業板上市公司則是指所發行的股票經過國務院或者國務院授權的證券管理部門批準在創業板上市交易的股份有限公司。企業在創業板上市的條件是：(1)最近三個會計凈利潤均為正數且累計超過3000萬元；(2)最近3個會計經營活動產生的現金流量凈額累計超過5000萬元，或者最近3個會計營業收入累計超過3億元；(3)最近一期末不存在未彌補虧損；(4)最近一期末無形資產占凈資產的比例不高于20%。在上市門檻、規模、融資額、監管制度、信息披露

3、交易者條件等方面和主板市場有較大區別。

（二）會計信息披露相關概念的界定

1.會計信息的概念

會計信息是會計人員對會計主體所發生的經濟業務進行處理和分析，通過會計核算方法以及賬務處 1主板市場也稱為一板市場，指傳統意義上的證券市場（通常指股票市場），是一個國家或地區證券發行、上市及交易的主要場所。

2納斯達克(NASDAQ)是美國全國證券交易商協會于1968年著手創建的自動報價系統名稱的英文簡稱。納斯達克的特點是收集和發布場外交易非上市股票的證券商報價。它現已成為全球第二大的證券交易市場。3 信息披露主要是指公眾公司以招股說明書、上市公告書以及定期報告和臨時報告等形式，把公司及與公司相關的信息，向投資者和社會公眾公開披露的行為。

山東財經大學學士學位論文

理程序處理，反映經濟活動真實情況的具有一定使用價值的各種經濟信息。

從會計信息使用者角度可以將會計信息分為對內會計信息和對外會計信息，即管理會計信息和財務會計信息，前者是會計主體根據自己經營管理的需要而做的，無需向外部披露的信息。后者是指需要向外部披露，以滿足外部會計信息使用者需要的會計信息。我們證券法中所要求的會計信息披露實際是對外會計信息的披露，上市公司披露的會計信息主要包括財務會計信息、審計會計信息和非會計信息。

2.會計信息披露的概念

在證券市場上，會計信息披露一般是指股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告及其他披露文件，向廣大投資者及其他信息使用者披露反映財務狀況、經營成果和現金流量變動的貨幣信息以及有利于理解、分析利用上述信息的相關非貨幣信息。

會計信息披露制度是指規范證券發行公司及相關的單位和個人，以完整、準確、及時的方式向投資者和整個證券市場披露會計信息或者與會計信息密切相關的其他信息的制度體系。信息披露制度是證券公開原則的具體貫徹和實施，是證券法的核心和基石。信息披露制度也稱信息公開制度，是指證券發行人在證券發行和證券交易過程中，以法定方式將與證券有關的一切真實信息向社會公開，以便于證券監管部門的管理和投資者對證券做出投資價值判斷的法律制度。

3.創業板會計信息披露的特征

目前發布的《創業板市場規則咨詢文件》中有關信息披露的規定主要體現在創業板公司的招股說明書和上市公告書上，將其內容與1997 年 1 月實施的《 關于發布公開發行股票公司信息披露的內容與格17式準則第一號 招股說明書的內容和格式》 和 《關于發布公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第七號 上市公告書的內容與格式（試行）》作一比較 我們發現 創業板的信息披露有了較大改進總的趨勢是更全面，更嚴格，并與國際接軌。

（1）定期報告的披露及頻率加快

主板市場只有上市公司報告和中期報告的披露要求，創業板在年報與中報的基礎上增加了季度報告，二者在披露時限上的區別是主板要求上市公司應當在每個會計結束后的 120 日內編制完成年報,每個會計的前六個月結束后的 60 日內編制完成中報，創業板要求年報三個月編制完成,中報與季度披露時間限定為 45 日。

（2）技術的充分披露

技術的充分披露是創業板顯著不同于審批制度下的主板市場的地方，體現了創業板的市場定位主要是面向成長性的高科技企業，技術創新是高科技企業發展的靈魂和動力 因此創業板要求上市公司必須披露有關技術項目的情況，包括核心技術的所有權與來源、核心技術在國內外同行中所處的地位、對公司有重大影響的知識產權、非專利技術情況和公司擬投資項目的技術水平或者所采用的先進生產工藝、技術訣竅等。披露產品生產技術所處的階段以及公司的研究開發情況保持技術不斷創新的機制與進4一步開發的能力。如果公司所有或使用的知識產權、非專利技術存在糾紛或潛在糾紛，公司也應明確揭示。此外在臨時公告中，公司還應披露技術的出售、受讓、公司核心技術人員的變動對公司業務的影響程度以及技術在同行業中的重大變化等。技術作為創業板信息披露的重頭戲，將有助于投資者對公司的初創性與成長性、業務與盈利能力的穩定性以及市場競爭等方面的現狀和前景等都有較為準確的判斷。

（3）強化了保薦人的責任

主板市場一般要求公司在上市文件中披露主承銷商的基本情況、與上市發行人的有關利益以及其推薦意見，但并無持續披露責任。鑒于創業板的風險較大，創業板公司的保薦人要承擔比主板上市公司的 4 宣曉蘭：《創業板上市公司的信息披露問題研究》，西南財經大學，2001年

山東財經大學學士學位論文

主承銷商更多的責任，保薦的最低期限為上市的財政的余下時間及其后的兩個完整財政。創業板公司須于上市公司的招股說明書、上市公告書、年報、中報及季報中披露保薦人與公司的有關利益及其保薦義務。當保薦和約終止或保薦人替換時上市公司也必須及時刊發公告。

二、我國創業板上市公司會計信息披露中存在的問題

會計信息的披露是投資者了解上市公司、證券監管機構監管上市公司的主要途徑，信息披露制度是各國證券法律制度的重要原則。信息披露制度保障了交易的安全，維護著投資者的信心，也維持了證券市場的穩定秩序。我國證券市場經過了十幾年的發展，已逐步向規范化、法律化發展，信息披露制度也已建立較為完整的體系。但是上市公司在信息披露中仍存在很多違規行為，散布虛假信息、隱匿真實信息或濫用信息操縱市場、欺詐投資者、轉嫁風險等現象時有發生，嚴重干擾了證券市場的完善和有序化，給投資者造成了巨大損失，主要存在以下問題：

（一）無形資產反映不全面、估價不準確

高新技術企業的發展并不依賴于實物資產，而對無形資產的依賴程度較高。相對于其他企業而言，無形資產已經成為其取得核心競爭力、提升市場價值的關鍵所在。大量的實證研究表明，公司無形資產與其市場價值有很強的相關性。但由于現行財務報告體系的不完善，對無形資產的披露過于簡單且未作詳盡的分類，多數無形資產在財務會計核算與報告披露中得不到反映。而這些信息恰恰反映了企業未來潛力、發展前景，是投資者評價企業的重要標準，不能完整反映這些信息將直接影響投資者的選擇。從會計學角度來看，知識經濟的最大特點就是企業擁有的無形資產占全部資產的比重越來越大。在美國，高科技企業無形資產的比重在資產總額中位居首位。無形資產具有較大的不確定性，并且由于第三方的評估報告也不可靠，因此對無形資產的估值具有更大的難度，容易造成估價的不準確，進而影響公司的整體價值。

（二）業績預測不準確

投資者、債權人及其他利益相關者不僅要獲得對以往業績評價的依據，更加需要獲得對企業未來業績的預期，進而做出投資決策和其他決策。現行財務報告缺少對企業預測信息的披露，使得建立在原有經濟環境之上的財務報告不能真正反映目前的經濟事實。決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規劃，是一種包含有預期的經濟行為。預測的不準確性主要是因為以歷史成本為主編制的現行財務報告，存在嚴重局限性。企業擁有資產的目的在于創造未來經濟利益，而歷史成本只能反映取得該項資產所花費的代價，卻不能計量其帶來的未來經濟利益。另外，知識經濟時代的來臨使得企業資產的無形損耗大大加快，若完全以歷史成本作為計價方法，必將使反映的會計信息失真。因此，歷史成本的會計信息不能正確表現企業的真實價值，削弱會計信息的相關性，導致對未來業績的預期不準確性。

（三）非財務信息披露不充分

企業非財務信息是指不一定與公司財務狀況相關，但與公司生產經營活動密切相關的各種信息。非財務信息主要包括公司的背景信息、公司的經營業績以及公司的前瞻性信息。目前，創業板上市公司的年報著重于披露企業的財務信息，如營業利潤率、每股凈收益、流動比率等財務指標，而涉及到非財務指標的信息較少，尤其缺少關于企業社會責任的信息。企業的生產經營活動必須兼顧企業經濟效益的增長與社會責任的承擔，它要求企業在取得經濟效益的同時，要對自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環境污染等問題負責。盡管有少數創業板企業對非財務信息予以披露，但是卻沒有重視非財務信息的質量。非財務信息的質量可以理解為信息的真實性、披露的充分性以及披露的及時性等幾個方面。利用各種手段粉飾會計信息的行為數不勝數，嚴重影響到報告信息的質量。

（四）信息披露不規范

規范的信息披露可以使利益相關者更好的從財務報告中獲得有用的信息，但目前部分創業板公司

山東財經大學學士學位論文

為了獲得更廣闊的融資渠道，利用各種手段虛增利潤、制造虛假證明文件、進行虛假陳述，在其招股說明書中發布不實信息，以此獲得上市資格。為了獲得配股增發資格以滿足對資金的持續需求，有些公司往往粉飾財務數據，進而披露虛假的財務信息。信息披露不規范，導致資本對資源的配置作用減弱，股票價格無法準確反映真實價值，資源錯位配置，資源使用效率低。

上市公司信息披露中存在的問題，都直接導致了會計信息的失真。對于投資者來說，會計信息的失真會給他們的投資決策帶來誤導，使投資者承擔過高的投資風險，投資失誤帶來損失將會打擊投資者的信心。在證券市場上將對企業的股價產生向下的壓力，最終影響創業板公司在股市的整體價值。因此，充分披露上市公司的信息資源，有利于投資者對企業作出客觀的判斷，有效化解投資風險，提高企業價值。

（五）公司治理結構不合理

我國上市公司治理結構中最大的問題莫過于大股東控制力強、股權結構不合理，大股東往往“一股獨大”。主板市場的上市公司如此，創業板上市公司的情況更是如此。在我國創業板上市公司治理結構中，董事兼任高層經理的現象非常嚴重，董事會不能發揮監督功能；監事會受制于公司管理層，其行為很難獨立；董事會、監事會內部各職能委員會功能不全；股東大會、董事會、監事會、管理層以及職工大會沒有真正履行各自的職責，不能真正發揮相互制衡的作用，使管理層集決策權、管理權、監督權于

5一身，為違規信息披露提供了便利。

三、對規范創業板上市公司會計信息披露的建議

（一）增加對企業成長性、創新性信息的披露

非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業的經營思想，彌補財務數據信息的不足。出于對無形資產的保密，公司傾向于較少披露無形資產。但公司無形資產的多少，在一定程度上代表了公司的獲利能力，所以公司在遵守會計準則的基礎上對無形資產信息的披露，也是對公司競爭力的一種宣揚。建立資產披露補充報告，進行多層次、實時的披露可以成為企業披露無形資產的一種較好的方式，以彌補現行財務報告體系對無形資產披露的不足。當然，處理好平衡商業秘密和信息披露之間的關系將是不可避免的問題。

（二）增加對社會責任信息的披露

企業應該把自身利益和社會利益統一起來，考慮其經濟活動的社會效益、環境效益和生態效益，在追求經濟效益的同時也要兼顧社會利益。公開披露企業的社會責任，能使企業相關利益者了解企業是否履行了社會責任，幫助投資者分析企業經營活動，從而更加準確地預測企業的經營前景，進行可靠的投資決策。會計信息若能包含社會責任、環境保護等信息，必將提高企業的社會形象。在利益相關者看來，只有業績良好、積極倡導企業履行社會責任、對社會和環境負責的企業才可以健康持久的發展。

（三）加強內部控制，規范信息披露

內部治理結構不合理、機構設置過于繁瑣、員工對信息披露制度的不重視往往是導致信息披露不規范的原因。如，股東大會流于形式，監事會的監督不到位均削弱了會計信息的真實可靠性和決策有用性，從而導致會計信息披露的不真實。更好發揮股東大會的決策作用，加強監事會的監督作用，強化獨立董事的獨立性以及提高會計人員的素質，強化道德，加強制度的學習、培訓將成為改善內部治理結構的必要措施。只有完善公司內部治理結構、有效進行內部控制，才能真正規范信息披露。5吳霞：《創業板上市公司信息披露探討》，《科技廣場》，2011年第2期

山東財經大學學士學位論文

（四）不斷健全創業板市場上市公司的治理結構

首先，要進一步的改組董事會，引入更多的獨立董事。而且要制定嚴格的獨立董事聘用政策，重點考查擬聘用獨立董事的專業勝任能力與獨立性。同時要實行任期考核與每年考核相結合的獨立董事考核方式，淘汰不稱職的獨立董事，從而發揮獨立董事制度所應有的制衡作用。另外，要盡量避免董事長與CEO 由同一人擔任，這樣才能使原有的層層監督與制衡機制得以運行，從而提高公司治理的效率。其次，要引入監事會成員構成新機制。除按傳統方式從上市公司內部選舉監事會成員外，還可以吸收公司外部有監督意愿與實力的相關利益者進入監事會。例如，可以吸納像銀行債權人、機構投資者等外部利益相關者為監事會成員。同時，要明確劃分監事會與審計委員會之間的職責，既要避免重復監督帶來的低效率，又要避免兩者都放棄監督所導致的制衡缺失。

（五）完善我國創業板上市公司信息披露法律規范體系

1．建立有機的信息披露法律體系

我國創業板上市公司信息披露的法律系統建設刻不容緩，作為一個新興的市場，目前創業板上市公司交易比較活躍，信息披露量需求比較大，應該針對創業板上市公司信息披露特點單獨制定相應的創業板市場保薦人信息披露規則、上市公司信息披露規范和外部審計規范等法律規范體系，但是要注意的是各個法律之間的有機、和諧、統一，以確保從全方位對我國創業板上市公司信息披露進行法律規則系統的規范建設。

2．大違規信息披露的懲罰和完善信息披露的法律責任

我國主板市場的信息披露違規現象屢見不鮮，剛剛成立的創業板也出現了不少違規現象，因此，必須加大對違規信息披露的懲罰，對違規的上市公司負責人進行嚴懲；應當設計一套完善的創業板保薦規則和工作指引，并明確對保薦機構和保薦人的懲罰機制；對利用內幕信息進行非法交易的違規人員處予嚴厲的行政、刑事和民事處罰，這樣才有可能抑制這種不良風氣，進一步完善信息披露的法律責任體系。

山東財經大學學士學位論文

參考文獻

[1]主板市場也稱為一板市場，指傳統意義上的證券市場（通常指股票市場），是一個國家或地區證券發行、上市及交易的主要場所。

[2]納斯達克(NASDAQ)是美國全國證券交易商協會于1968年著手創建的自動報價系統名稱的英文簡稱。納斯達克的特點是收集和發布場外交易非上市股票的證券商報價，它現已成為全球第二大的證券交易市場。

[3]信息披露主要是指公眾公司以招股說明書、上市公告書以及定期報告和臨時報告等形式，把公司與公司相關的信息，向投資者和社會公眾公開披露的行為。

[4] 宣曉蘭：創業板上市公司的信息披露問題研究[D].西南財經大學2001年碩士學位論文。[5]吳霞：創業板上市公司信息披露探討[J].科技廣場，2011（2）。

第五篇：上市公司會計信息失真及其防范

上市公司會計信息失真及其防范

2013年07月15日 10:46 來源：《合作經濟與科技》2012年第8期上 作者：江春梅 字號

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提要：當前，上市公司普遍存在會計信息失真問題，已經成為阻礙我國證券市場發揮其合理配置資源作用的一個重要因素。如何防范會計信息失真，提高會計信息質量，已是現代會計研究的一個熱門話題。本文首先研究會計信息失真的原因，然后從COSO報告內部控制五因素出發，分析內部控制與會計信息質量的關系，從內部控制角度提出防范會計信息失真，提高會計信息質量的措施。

關鍵詞：會計信息質量，會計信息失真，內部控制

原標題：防范上市公司會計信息失真提高會計信息質量——基于內部控制視角下

會計信息失真一直是國內外企業比較普遍的問題。從美國的安然事件到中國的銀廣夏，使許多人們對會計信息的真實性和可靠性產生質疑，會計信息的質量問題越來越成為廣大會計人士和金融學者關注的焦點。要使企業具有高的會計信息質量，就需要對會計信息失真的原因進行認真地研究，并在此基礎上實施有效的措施最大限度地防止和糾正會計信息失真，從而不斷地提高會計信息質量，更好地為信息使用者提供相關的信息，以方便他們更有利的決策。

一、會計信息質量和會計信息失真的內涵

國內權威的學術機構主要從會計信息特征和會計信息質量的標準這兩個方面來對會計信息質量進行定義。2006年中國財政部頒布了《企業會計制度》，在準則中對我國會計信息質量特征進行了全面闡述，包括：可靠性、相關性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、可比性、及時性、重要性八個方面。其中，相關性和可靠性又是最為重要的會計信息特征。本文將會計信息質量定義為滿足信息使用者需求的總和，相關性和可靠性越高，會計信息質量就越高。

在會計領域內，會計信息失真這一術語的含義十分寬泛。從廣義的角度來看，會計信息失真是指會計信息失去了其會計信息質量最重要的特征，即可靠性和相關性，也就是說會計信息沒有準確地、如實地反映企業客觀的經濟活動，給信息使用者帶來不利影響的一種現象。從狹義的角度來看，它是指會計信息失去了合規性和真實性，即那些違反了專業標準而得到的會計信息才被認為是失真的會計信息。

二、會計信息失真原因分析

會計信息質量的好壞對企業內外管理和決策有著重要的影響。但是，復雜的社會環境和會計環境，使得會計信息失真在國內外頻頻發生。會計信息失真的原因是多方面和多角度的。

(一)內部公司治理結構缺陷。一個有效的公司治理結構要求在董事會、監事會和高級管理層之間建立各司其職又相互監督、制約的運行機制。但是，我國上市公司大部分是通過國有企業改制，“一股獨大”現象大量存在于上市公司，嚴重阻礙了我國公司治理結構的合理、有效地運行。大股東與中小股東之間的信息不對稱，大股東為了從上市公司中轉移利益到他們自己的手中，利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息，從而損害了廣大的中小股東利益。上市公司的股權結構嚴重影響建立規范的公司治理結構，使得公司的內部控制系統從源頭上失去了應該具備的控制作用；另一方面，董事會本身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會，審計委員會等內設機構欠缺，外部獨立董事缺位等問題造成董事會結構的不健全和公司治理的制衡功能失效。我國證券市場上的ST猴王、鄭百文的信息失真的深層次原因就是公司治理結構不合理等原因。

(二)會計監督和監管體系不夠健全。目前，我國對企業實施內部監督和外部監督。內部監督由企業的內部審計部門負責進行。由于各種各樣的原因，企業沒有形成一個相互監督、相互制約的控制體系。內部審計部門是為企業服務的，但因受到企業各因素的干擾，沒有真正發揮其監督職能。外部審計雖然能夠保持其獨立性，卻有一些會計師事務所出于自身利益而對被審計單位出具不真實的審計報告。此外，國家監督機構眾多：會計監督、財政監督、稅務監督等，各部門各自為政，或重復監督，或監督空檔現象，造成執法尺度不一，力度不夠。社會監督中，由于各行業間的激烈競爭，也存在著許多問題。這樣，有些機構所出具的財務報告質量的可靠性就容易受到懷疑。

(三)會計人員本身素質不高。會計從業人員是會計活動的主體，會計信息是會計從業人員對會計要素進行確認和計量生成的，會計從業人員的品質、專業技能和知識都會影響會計信息質量。但是，目前我國的會計從業人員教育水平普遍偏低，專業知識水平不高，缺乏應有的分析判斷能力和辨別能力，難以處理復雜多變的會計業務；另一方面，一部分會計從業人員雖然具有足夠的專業技術水平，但為了謀求個人利益，無視會計職業道德，無視企業領導及其他業務經辦人員的違規行為，對他們發現的企業內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議來修補漏洞，進而完善制度，反而直接參與貪污、盜竊資金、挪用公款等違法違規活動。會計從業人員的這種專業素養和道德素質，在處理會計業務時難以按照會計道德職業標準嚴格要求自己。

(四)企業文化建設不到位。Schein(1988)將企業文化定義為：在一定的社會經濟條件下在社會實踐的基礎上所形成的并能夠被全體成員遵循的共同意識、價值觀念、職業道德、行為規范和準則的總和。優秀的企業文化有助于提高會計信息質量，可以完善會計信息的披露方式。但是，我國企業文化沒有到位，這為虛假會計信息提供了滋生氛圍。受中國傳統社會文化的影響，會計人員在會計工作過程中，一味講求人際關系，強調搞好內部、外部“平衡”，側重于處理人事關系，甚至會導致人治代替法治的狀況。一些企業管理者無視企業規章制度，違反國家法律法規，不惜破壞內部控制制度進行盈余管理，操縱財務報告來“粉飾”自己的業績，企業管理者為了達到夸大業績的目的授意會計從業人員提供虛假會計信息等手段。在現實工作中，有些虛假會計信息是由業務素質低的會計人員造成，但在很多時候，提供虛假會計信息質量的人往往不是業務素質差的會計人員，相反，而是業務素質較高的會計從業人員，為了給自身謀求某種利用會計制度以及法律法規上的漏洞達到非法的目的。

三、內部控制對會計信息質量的影響

COSO報告，指出內部控制由五個相互影響的要素構成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督。管理當局對內部控制和會計信息的關注以及人力資源政策等環境因素對會計信息質量的影響是十分明顯的。2006年Hollis研究表明有效的內部控制能夠提高會計信息的真實性和可靠性。將內部控制與會計信息質量結合起來，這可以起到相輔相成，有效地防范會計信息失真。

(一)控制環境是保障會計信息質量的必要前提。控制環境是企業內部控制所有其他構成要素的基礎，是實施有效內部控制的保證。它影響著戰略和目標如何制訂、經營活動如何組織以及如何識別、評估風險并采取行動。一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。季侃和陳艷(2011)認為，股權集中度越高，控股股東傾向于促使內部控制不斷完善，從而使得會計信息質量較高。

(二)風險評估是保障會計信息質量的重要基礎。風險評估是指，在風險事件發生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財產等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。它通過目標的確認和分解，識別評估對象面臨的風險，評估風險概率和可能帶來的負面影響，使各種變化因素造成會計信息失真的可能性降低。

(三)內部控制是保障會計信息質量的必要手段。控制活動是指制定和執行政策與程序以幫助確保風險應對得以有效實施。嚴格有效的內部控制程序直接保證了會計信息質量的可靠性，可以在一定程度上降低會計失真的可能性。

(四)信息與溝通是保障會計信息質量的必要條件。信息與溝通是指相關的信息以確保員工履行其職責的方式和時機予以識別、獲取和溝通。一個良好的信息與溝通系統能夠使管理者及時、準確、完整地收集與公司經營管理相關的各種信息，并使這些信息以合理的方式在公司內部有關層級進行分配，并為企業提供高質量的會計信息。

(五)監督是會計信息質量的有力保障。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行的監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，然后及時加以改進。根據我國《公司法》規定，我國對公司的監督主要有：董事會對管理層的監督，監事會對董事會的監督，以及外部的獨立審計。通過各方面的監督可以促進企業為完善內部控制而積極響應內部法規建設，從而為財務報告目標的實現提供合理的保障。

四、建立健全內部控制以防范會計信息失真

(一)加強公司治理，完善企業內部控制環境。公司治理是公司內部控制的基礎和依據，良好的公司治理結構能夠保證內部控制的有效運行。一是加強公司治理首先應改善公司股權結構，通過資本市場弱化內部控制人控制現象，建立股東大會、董事會、監事會和經理層之間相互制衡機制，使內部控制環境能夠有效運行。二是強化監事會對財務報告的監督，規模大的公司應設立監事會，監事會的職責是以財務監督為核心，應當保證監事會通過獨立運行的方式行使其對董事、經理、公司財務的監督和檢查。三是不斷完善董事會制度，重視董事會在公司治理結構中的主導地位，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，降低經營者的舞弊現象，增加決策的科學性和透明度。

(二)完善公司內部審計。內部審計是內部控制一種比較特殊的形式，是對其他內部控制的再控制，它能夠幫助管理當局監督其他控制政策和檢查程序的有效性，為實施內部控制和改進內部控制提供建設性意見。內部審計的相關部門應對企業各種財務資料的真實性、可靠性、完整性以及資產運用的經濟有效性等進行審核。因此，一方面內部審計能夠提高企業的經營效率，另一方面有助于減少會計信息失真。為了使內部審計能夠充分發揮其真正的作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，且直接向企業最高層負責并報告工作。對于一般企業，也應當設立獨立的內部審計機構，以保證會計信息的真實性。

(三)完善人力資源政策。良好的人力資源政策對培養企業的員工，提高員工素質，對提供真實有效的會計信息有著重要的作用。為了完善人力資源政策，企業應制定嚴格的會計人員招聘程序，員工實行公開招聘，競爭上崗機制，以選拔能力-崗位相符的人員。要重視會計從業人員的后續教育，努力提高會計從業人員的品質、知識和技能。會計從業人員要有強烈的敬業精神和崗位責任感，認真學習，不斷更新會計專業知識及相關知識，切實做到理論與實際相結合的高素質的會計從業人員。另外，制定會計工作崗位輪換制。崗位輪換不僅可以提高更多員工的工作效率，還可以防范和發現舞弊，減少會計信息失真現象的發生；其次，加強業績評價，建立有效的激勵約束機制。2009年12月國資委發布了《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》，該辦法主要是為了考核中央企業負責人的經營業績，對計算EVA的方法作了特別規定。一個具備完善的人力資源管理的企業應該定期地對不同崗位企業員工的工作業績做出公正和客觀的評價，分別給予獎勵或懲罰。對于業績優秀者給予獎勵；相反，應該懲罰業績不佳的員工。

(四)強化企業文化建設。企業文化作為一種先進的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現象，是組織內部的一套通用的價值體系，用這套價值體系可以在無形中來約束企業和企業人員的言行，優秀的企業文化有助于提高會計信息質量。在企業文化建設過程中，重視專業知識教育與思想文化教育的結合，只有每個員工思想道德水平提高了，才能使他們自覺地按照企業的規章制度和法律法規行事，維護企業的整體利益，才能促使企業形成良好的企業文化，會計信息的質量才能得以保證。要建設優秀的企業文化，首要是提高領導者的素質。因為領導者在企業中所處的領導地位，他們對企業承擔了更多的責任，也會影響企業的管理哲學、企業價值觀、企業精神等，領導者素質的不斷完善將促成優秀企業文化的形成。

中國正處于社會主義初級階段，市場經濟制度還不夠完善，從公司這一角度來說，公司的各項內部制度雖然都在不斷完善，但是仍然有缺陷，會計信息失真也時常發生，因此完善內部控制是一個迫切而又艱巨的任務，因為公司的一切管理工作都是從內部控制開始的，一切的經營業務活動都不能游離于內部控制之外。內部控制制度是現代企業制度的核心，是企業生命力的重要保證，現代企業的生產經營“得控則強，失控則弱，無控則亂”。加強內部控制制度是企業的需要，也是我國經濟發展的需要，也是防范企業會計信息失真最好的辦法。

主要參考文獻：

[1]王惟謙.企業內部控制對會計信息質量的影響研究[J].商業經濟，2011.12.[2]孫芳城，梅波，楊興龍.內部控制、會計信息質量與反傾銷應對[J].會開研究，2011.9.[3]季侃，陳艷.基于內部控制的會計信息質量研究——來自我國A股市場的經驗證據[J].現代管理科技，2011.2.（作者單位： 安徽財經大學）