第一篇：試論上市公司會計信息失真(畢業(yè)論文)

試論上市公司會計信息失真

前言：

會計信息失真是近幾年出現的一種嚴重社會經濟現象。社會上關于會計信息失真丑聞不斷，“億安科技案”、“銀廣夏案”、“紅光實業(yè)案”、“猴王案”、“麥克特案”以及最近的“江蘇瓊花事件”等一個個關于會計信息失真的大案無不極大地打擊著股民的信心。會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，在我國市場上發(fā)揮著越來越重要的作用。本文首先系統(tǒng)的介紹了會計信息失真的含義和背景，披露了某些上市公司的會計信息和現狀。總結出了會計信息失真的主要表現，然后對其從微觀和宏觀兩個方面進行原因分析，最后提出了解決上市公司會計信息失真的幾點建議，完善會計核算中心制，規(guī)范會計信息制作，建立良好的會計監(jiān)督制度，建立有效的獎勵制度等等。

一、會計信息失真的含義與背景

（一）會計信息的含義

會計信息是通過會計工作“處理和分析”而取得的信息。從會計核算的賬務處理程序來看，每項經濟業(yè)務發(fā)生以后，會計主體都要從內部或外部取得原始憑證，這些憑證雖然反映已經發(fā)生的經濟業(yè)務內容，但在進行加工整理之前，還不能稱為會計信息，而只能把它看成是用來加工會計的原始資料。只有對這些原始資料進行一定的加工處理，才能得到我們所說的會計信息。因此，會計信息這樣定義，通過對會計主體所發(fā)生的經濟業(yè)務進行處理和分析以后所提取的，有一定使用價值的信息。

（二）會計信息失真的含義

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性，它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。客觀會計信息失真是指由物價指數變動、幣值變動，會計原則之間不協調導致主觀方法介入等客觀因素導致的會計失真。一般說來，會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真，它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關人員由于利益驅使而人為制造的會計信息失真。這就是通常人們比較關注的會計信息失真，本文所討論的會計信息失真就是主觀會計信息失真。這兩種失真都是沒有如實反映企業(yè)的財務狀況，經營成果和現金流量。

（三）上市公司會計信息披露的現狀

真實性、完整性、及時性是對會計信息質量的基本要求。但是，我國會計信息質量

1的現實情況與這一要求存在較大差距。2008和2009年，國家財政部開展了會計信息質量檢查與會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查，結果顯示：企業(yè)會計信息質量和會計師事務所執(zhí)業(yè)質量總體上有所提高，但仍有部分企業(yè)存在會計違法違規(guī)問題，個別企業(yè)甚至存在嚴重的會計造假行為。比如截止2009年8月，四川的62家上市公司中，約有13家公司因會計信息質量問題被處罰，約占21%。根據溫家寶總理“加大會計監(jiān)督檢查力度，綜合治理會計信息失真”的指示精神，本文就近幾年上市公司會計信息披露中存在的問題，探究其產生的原因和解決的對策。

“億安科技”前身為深圳市錦興實業(yè)股份有限公司，它于1992年5月7日在深圳證券交易所上市交易。1999年3月，廣東民營企業(yè)億安集團收購了深圳商貿控股公司持有的深錦興超過四分之一的股權，成為深錦興第一大股東。同年8月深錦興公布更名為廣東億安科技股份有限公司，“深錦興”股票隨之正式更名為“億安科技”。“億安科技”股票從1999年10月25日到2002年2月17日，在短短的70個交易日中，股價由26元左右不停歇地上漲，到2000年2月15日，“億安科技”股價突破百元大關，成為自滬深股票實施拆細后首只市價超過百元的股票，引起了市場的極大震動。股票的飆升純屬莊家操縱行為。

廣東欣盛投資顧問有限公司、廣東中百投資顧問有限公司、廣東百源投資顧問有限公司、廣東金易投資顧問有限公司。上述4家公司自1998年10月5日起，集中資金，利用627個個人股票帳戶及3個法人股票帳戶，大量買入“深錦興”（后更名為“億安科技”）股票。持倉量從1998年10月5日的53萬股，占流通股的1.52％，到最高時2000年1月12日的3001萬股，占流通股的85％。同時，還通過其控制的不同股票帳戶，以自己為交易對象，進行不轉移所有權的自買自賣，影響證券交易價格和交易量，聯手操縱“億安科技”的股票價格。截至2001年2月5日，上述4家公司控制的627個個人股票帳戶及3個法人股票帳戶共實現盈利4.49億元，股票余額77萬股。

操縱億安科技股價的四個莊家公司，從1998年10月5日開始，在長達兩年多的時間內采用集中資金、自買自賣等方式影響和控制股票價格，將一支幾元錢的股票炒作到126元的最高價，莊家的賬面盈利一度達到20多億元，在股市暴跌至最低20多元后，廣大中小投資者蒙受了巨額經濟損失，這是中國證券交易市場近年來愈演愈烈的證券欺詐現象最典型的縮影。億安科技案再一次說明，中國股市存在嚴重的制度缺陷，證券市場監(jiān)管亟需完善和創(chuàng)新。億安科技的股票曾經從1998年8月的5.6元左右，最高上漲到126.31元，漲幅高達21.5倍，被廣大股民譽為中國股票市場的神話。

2股票價格操縱屬于證券市場欺詐行為。中國證監(jiān)會查處“億安科技”股票事件，依法打擊機構惡意操縱市場，這是規(guī)范證券市場的有力舉措。而隨著“PT水仙”股票退市、股票發(fā)行核準制等一系列措施的實施，表明中國證監(jiān)會已把規(guī)范市場、保護投資者利益作為工作重點。同時，也表明當前中國證券市場已經跨入了新的歷史階段，加大打擊證券犯罪力度，保護投資者利益，促進中國證券市場規(guī)范發(fā)展，將成為中國證券市場的主題。

二、上市公司會計信息失真的主要表現

會計信息是指關于特定會計主體的財務狀況、經營及其成果以及現金流量等方面的數據信息，是對會計主體經濟業(yè)務活動中以貨幣計量反映的價值運動的一種客觀表達，具有質、量、度三方面特征和過去、現在、將來三種時態(tài)，它包括經濟業(yè)務信息和財務信息。它既是關于其主體系統(tǒng)、連續(xù)、全面的信息，又是歷史信息，是對主體經濟活動的價值層面的近似反映。會計信息的這部分特征，為會計信息的失真成為可能。會計信息失真主要表現在以下方面：

（一）會計核算材料失真

某些企業(yè)受利益驅使，不惜冒風險對會計核算材料造假。曾一度被譽為超級大牛股績優(yōu)藍籌股典型的銀川廣夏實業(yè)股份有限公司在2001年8月3日經中國證監(jiān)會對其正式立案調查后查實的結果給年輕的中國證券市場造成一股強烈的沖擊波。他的造假是通過偽造購銷合同偽造出口報關單，虛增增值稅專用發(fā)票偽造免稅文件和偽造金融票據等手段虛構主營業(yè)務收入，虛構了巨額利潤達7.45億元。其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。藍田股份是一家農業(yè)上市公司，在上市前，他是沈陽行政學院下屬的制藥廠、酒店和副食品組合起來的一很有實力的一般經濟實體，為騙取上市價格，他在股票發(fā)行申報材料中仿造有關證件，虛增無形資產（土地使用權）1100萬元，偽造公司及下屬企業(yè)三個銀行賬戶1995年12月的銀行對賬單，共虛增銀行存款2770萬元，占公司1995年財務報告中銀行存款總額的62%，騙取了上市資格。

（二）成本失真

亂擠成本，不區(qū)分經營性支出和非經營性支出，將一些不能列入成本的非經營性支出如資本文出、營業(yè)外支出等直接列入生產成本，從而嚴重違反有關成本核算和管理制度，使成本增大，利潤減少；不區(qū)分成本核算對象，亂計成本。企業(yè)沒有劃清不同成本核算對象之間的成本界限，使各成本核算對象歸集的成本不實；不區(qū)分會計期間，亂計

3成本。企業(yè)沒有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒有嚴格按權責發(fā)生制的原則處理有關成本項目，使本期成本不實；二作上的失誤使成本信息失真。例如；會計人員在做會計分錄時，借貸雙方多寫一個零，小數點錯位；或者由于工作粗心，重復計提稅金、費用；或者由于工作拖拉，賬務處理不及時、不清賬、不對賬，有關原始單據丟失等等都造成成本不實；由于內部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的單位以材料發(fā)出數為實際耗用數來計算材料成本，而不管發(fā)出數與實際耗用數之間有無差異；有的單位固定資產核算管理制度違反規(guī)定，不區(qū)分在用與末使用、不需用的固定資產，統(tǒng)計提折舊，使成本虛增，或者一方面預提修理費，一方面發(fā)生的修理費又不沖減預提費用，使成本虛增；一些單位低值易耗品攤銷制度無固定的方式，一年中有的一次攤銷，有的又分次攤銷或不攤銷，隨意性很大，使成本不實；根據領導的意圖，隨意調整成本。

在2002年滬市上市公司年報中，發(fā)現一家ST公司，繼2001巨額虧損后，在2002扭虧無望時索性對應收款項及對外擔保等計提巨額壞賬準備，管理費用增至二十七多億元，達到2001年同期的八倍有余，使得公司2002年發(fā)生巨額虧損，其中計提壞賬準備金額占公司虧損額的9.87%，堪稱上市公司虧損之最。

（三）往來款項失真

審計發(fā)現，個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)帳戶不能真實地反映本單位的債權、債務，其真實形式多樣化。主要表現在：一是收入未能嚴格執(zhí)行收支兩條線管理制度，虛掛“暫存”。個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)將收入隱蔽起來，將其掛本單位私人或出資方名下，形成帳面虛假帳務。二是工程款項不決算，形成帳面?zhèn)鶛唷鶆詹粚崱Ｈ菍⑸霞壈稳雽？睿辉趯ｍ椯Y金中反映收入和支出，而是轉入“往來”帳戶中做支出，不能如實反映支出項目。四是財務管理不規(guī)范，帳內外資金運作不街接，造成帳面?zhèn)鶛唷鶆詹粚崱Ｍ鶃砜铐検д鏄O容易造成國有資產的流失，并成為滋生腐敗的溫床。針對以上問題，筆者建議：一方面應細化有關財務制度，尤其是行政事業(yè)單位往來款項的核算管理及約束機制。另一方面要強化單位負責人及財務人員的法律、法規(guī)意識，嚴格遵守各類財經制度，切實建立健全內部控制制度，堅決制止帳外設帳，統(tǒng)一財務管理。

在上市公司賬面上，存在許多已確認收不回來的債權或付不出去的債務處于長期掛賬，懸而不決的狀態(tài)，當事實卻也不復存在，武漢市發(fā)現一家上市公司長達四年沒有進行財產盤點與清理對賬。據統(tǒng)計，60%以上的上市公司往來賬戶不清。

（四）資產計價失真

4企業(yè)的資產計價標準,由國家統(tǒng)一規(guī)定。對企業(yè)自行購建的固定資產，按實際發(fā)生的全部成本計價；對無法查明原價的固定資產，按重置完全價值（即重新購建這項固定資產的全部價值，或稱重置成本）計價；對在用的固定資產，按原價減去累計折舊額以后的折余價值計價；對購進的原材料和商品等，按其購進時的實際成本計價；對發(fā)出的原材料和售出的商品，除可以分清批次按各該批采購成本計價外，還可以采用加權平均、先進先出等方法確定其實際成本。各項非貨幣性資產按實際成本入帳以后，除按國家規(guī)定可以重新估價外，一般不得任意變動。

銀廣夏采用了虛擬無形資產的手段以高科技為幌子，高估無形資產——二氧化碳超臨界萃取專利技術的價值至上千萬元。ST黃河科技存貨成本高于市價4996.82萬元，為計提存貨跌價準備，應作為投資減值及壞賬處理，但公司未作處理。

（五）經營成果失真

提前確認收入，南通機庫公司在1995年年報中提前確認1996年初方始實現的銷售收入并結轉與之有關的銷售成本相應虛增的當年主營業(yè)務利潤45萬元。推遲確認本期費用與提前確認收入一樣具有增加本期利潤的作用。ST鄭百文九八年末計入財務費用的借款利息7509萬元，ST吉諾爾1998年時集資款部分利息未作計提，上述集資款賬面余額為445.45萬元。還有些上市公司為了享受國家稅收政策照顧，將應當在本年計入的收入掛在賬上，轉到下年度接收，或者有些經濟業(yè)務尚未完結，就已經分配。

（六）審計報告失真

在上市公司會計信息失真案例中，還發(fā)現一些審計會計中介機構與上市公司一同參與作假。安然事件中，安達信除了涉嫌幫助作假，還幫助銷毀資料，縱容違規(guī)操作。銀廣夏事件中，深圳中天勤會計事務所簽字注冊會計師違反職業(yè)道德，為銀廣夏公司出具了嚴重失實的無保留意見的審計報告。

三、上市公司會計信息失真的原因分析

從會計信息的形成過程來看，信息失真可能表現在這些方面：搞數字游戲，虛增發(fā)生額和余額；隱瞞截留轉移收入，私設“小金”；虛增成本以便偷漏稅款；捏造事實，開虛假發(fā)票報銷；串用或亂用會計科目等。另外，一些上市公司為了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄科目，甚至是在收入、費用和成本科目上沒有按照權責發(fā)生制原則、配比原則或謹慎性原則進行核算，5不按規(guī)定計提固定資產折舊，攤銷預提費用、待攤費用和遞延資產，推遲或者提前確認收入或支出，人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經營過程的實際情況，不利于投資者和債權人正確了解企業(yè)的財務狀況及經營成果。

雖然造成會計信息失真的主要因素是在會計信息的形成過程中，但對于企業(yè)外部的信息使用者來講，他們難以得到來自企業(yè)內部的會計核算實際情況，他們的投資或貸款行為主要受公開披露的會計信息的影響。因此，許多上市公司又在會計信息的披露環(huán)節(jié)上對報表進行再加工。曾經對中小投資者產生過重大投資決策影響的失真財務報告，在我國證券市場上市公司中屢見不鮮。有不少上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導致會計信息失真，主要表現在以下三個方面：報表附注說明簡單，甚至被忽略。上市公司必須在附注中向信息使用者傳遞補充的會計信息，如采用何種會計處理方法等。因為不同的會計處理方法將產生不同的報表數據，所以，如果不充分揭示企業(yè)會計核算所選擇的方法，將使會計信息缺乏可比性，倘若沒有在會計報表附注中加以說明的話，其所提供的會計信息的可用性將大打折扣；審計部門監(jiān)督不力。按照國際慣例，上市公司會計信息披露的真實性和可靠性，必須由注冊會計師審計并簽字才能最終確認，其目的是通過獨立核算的第三方認證，增加會計信息的可信度，降低會計信息使用者的風險；數據的不準確和不真實。這是會計信息披露中存在的最主要問題。上市公司可以隨意調整資產價值的大小，虛增收入，利用費用或折舊或應收應付等科目任意調節(jié)利潤，從而達到迷惑廣大社會公眾的目的。

會計信息是管理者、投資者和債權人等改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策、防范經營風險的主要依據。會計信息失真將會給管理者、投資者和債權人帶來不可估量的損失。尤其是隨著市場化進程的加快，企業(yè)上市成為了國企市場化的必由之路。按《公司法》和《證券法》的要求，一定的贏利水平是公司成為準上市公司的先決條件，為達到這些條件，不少企業(yè)可謂絞盡腦汁通過會計調節(jié)來“創(chuàng)造”贏利。會計信息失真從表面看是管理問題，或者是單位領導或者會計人員的個人行為，但究其實質，主要有以下幾點原因：

（一）從宏觀層面分析會計信息失真的原因

主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下加以判斷。市場經濟體制的建立與完善程度。市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。會計信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場監(jiān)督機構行政制度的支持。我國正處于經濟轉型階段，信息混亂，各個機

6構、公司常為一己之利，鋌而走險。公司缺乏最起碼的自律意識，惡意違規(guī)屢見不鮮，國家這個宏觀調控之手就更為重要。在我國主要是通過《會計法》和《公司法》與《證券法》進行約束監(jiān)督管理，但我國的監(jiān)管體系尚不完善，沒有一個成型的管理者市場，政府對企業(yè)的管理無法量化，或對國企決策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門交叉管理，政出多門。一方面是國企怨聲載道疾呼政府干預過多，另一方面卻是政府職能部門滿腹委屈，難以考核國企贏利能力及強化國有資產的管理。包括現代企業(yè)制度的建立，產權制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念等。市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制，市場規(guī)則，市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性等。國企改革緩慢，現代企業(yè)制度還未真正建立和完善。現代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產權關系清晰、權責明確、政企分開、管理科學。但在我國由于長期計劃經濟的影響，現代企業(yè)制度建立步履艱難，即使在已實行現代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進行了改革，而實質上還與真正的現代企業(yè)制度相差甚遠。正因為如此，權責不明確，使企業(yè)經營者往往會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報經營成果，對外提供信息各不相同，造成會計信息失真。法律約束的有效性，有法不依、執(zhí)法不嚴也是會計信息失真的重要因素。改革開放以來，我國制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀行為的發(fā)生。制定比較完善的財經法規(guī)制度只能起預防經濟領域各種違法違紀行為的發(fā)生，減少違法違紀行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀行為的發(fā)生，關鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴是導致會計信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機構也往往有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。

（二）從微觀層面分析會計信息失真的原因

主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度分析，分析的重點包括公司治理結構，企業(yè)組織管理體制，（現代大公司和集團公司的）內部產權機制，企業(yè)創(chuàng)新機制，企業(yè)內部控制體系，企業(yè)約束與激勵機制等。監(jiān)督機制不健全，也會導致會計信息的失真。首先，企業(yè)內部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經營者服務，因此，出現了許多企業(yè)的會計利潤是“廠長利潤”或“經理利潤”，而不是企業(yè)經營成果的真實反映。其

7次，對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現實問題。目前從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)年度會計報表需審計外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師法定審計業(yè)務范圍。再則，由于社會中介機構之間有不正當競爭的現象和一些注冊會計師業(yè)務素質較低，使有些經審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。從企業(yè)會計角度分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制，會計核算規(guī)范體系，會計信息質量控制體系，會計信息質量保證體系等。當然，會計信息失真的原因還有很多方面，如企業(yè)的納稅意識不強，市場上仍然存在不正當競爭等，也會使企業(yè)的會計信息失真。我認為主要的深層次的原因還是以上各點。

四、解決上市公司會計信息失真的幾點建議

會計信息失真的存在說明市場在某些方面是失靈的。只要存在信息非對稱的前提條件，市場失靈的現象就會發(fā)生。而市場一旦失靈，就必須借助政府的力量去矯正。會計信息失真是一極其復雜的社會現象，有著極其復雜的社會成因。治理會計信息失真，要根據其形成原因采取針對性的措施，從會計信息失真的產生機理來看，其治理應從內部動因和外部環(huán)境兩方面入手。治理會計信息失真，最根本的是實施法制規(guī)范和提高會計人員的素質，以防止或減少會計造假現象的發(fā)生。

（一）完善會計核算中心制

會計是一項技術性很強的工作，會計人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴把入口關，憑證上崗。經濟形勢的不斷發(fā)展，會計業(yè)務、會計制度也不斷創(chuàng)新，要求會計人員不斷學習，才能較好地避免或減少技術錯誤造成的失真。由于會計人員處于經濟監(jiān)督前沿，則要求會計人員不僅要有過硬的技能，還要有堅強的意志，有較高的思想素質，自覺抵制各種誘惑。只有這樣，會計人員才能從業(yè)務技術上和思想覺悟上自覺樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會計信息失真就失去了基本的人為基礎。會計核算中心制度是為了加強會計監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項創(chuàng)新制度牽涉到會計人員管理制度的改革和會計核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實踐中尚有許多不盡人意的地方，但這項創(chuàng)新對遏制會計造假、提升會計信息的真實性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會計主體的選用，具有較強的現實意義。另外，會計電算化的信息化進展，也有助于防控會計造假，也應不斷加以完善。

（二）規(guī)范會計信息制作制度

8由于會計信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會計信息就是真實的，因此會計造假相當一部分是借助合法的估計、主觀判斷等方法來實現的。而一旦事情敗露，則可藉口“這是一種估計錯誤，不是故意的”，這就從技術上找到了逃避制裁的借口。因此，規(guī)范會計信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。

（三）建立良好的會計監(jiān)督機制

良好的會計監(jiān)督機制包括健全的內部監(jiān)督機制和廣泛有效的外部監(jiān)督機制。健全的內部監(jiān)督機制，使會計系統(tǒng)的各個崗位職責分明、各負其責、互相牽制監(jiān)督。廣泛有效的外部監(jiān)督機制，不僅包括政府職能部門的監(jiān)督，如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督等，還應包括各種會計信息使用者的監(jiān)督。

由于不同會計信息使用者需求的重點不同，且他們根據自己的需要會對要使用的會計信息的真實程度進行必要的檢查，使造假被發(fā)現的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會計信息使用者的監(jiān)督，就等于引進了市場的監(jiān)督機制，使造假者不僅要面對法律制裁，同時也要面對無情的市場約束。

（四）建立有效的獎勵制度

建立有效的獎勵制度，應包括適當獎勵對會計制度有創(chuàng)新的、誠實執(zhí)行會計制度的以及揭露或舉報造假的單位和個人。會計主體（或個人）誠實執(zhí)行會計制度，相對而言承受了因造假獲利的機會成本；會計準則、制度發(fā)生變化時，對會計人員進行培訓，會增加會計信息的維護成本；對會計制度進行創(chuàng)新，要承擔風險成本等等。

此外，有效的獎勵制度，就能化解這些成本問題。這就必須引進有效的、廣泛的市場機制，調動社會各方面的積極性。

（五）增大造假成本

根據經濟學原理，只有邊際損失小于邊際收益時，理性的經濟人才會為之。也就是說，只有當會計主體從會計信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時，會計主體才會主動進行會計信息披露。不論會計造假的社會原因還是經濟學根源，都是為了獲得不當利祿。“官出數字，數字出官”、“劣幣驅逐良幣”的背后，其造假者的動機都是利益驅動。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔聲譽損失和經濟處罰，并視其情節(jié)輕重，依法追究其刑事責任。

（六）改變舉證方式

現行民事訴訟實踐中，“誰主張，誰舉證”的原則不利于揭露會計信息失真問題。因為在涉及不實會計信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。

9由于存在信息不對稱現象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會計信息之害，但舉證較難。而被告則控制著整個包括真實的和失真的會計信息，擁有絕對信息優(yōu)勢。因此，針對會計信息失真的案件，舉證方改為由被告負主要責任。這就從法律援助方面，有利于會計信息使用人，使會計信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場經濟的法制化建設。

億安科技案事件的發(fā)生并發(fā)偶然，是會計信息嚴重失真的案例表現，他反映出企業(yè)內部管理者法律意識淡薄，會計工作人員素質低下，國家有關法律、法規(guī)不健全，會計的社會監(jiān)督體系不完善是造成會計信息失真的主要因素。因此建立單位內部監(jiān)督機制，以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督制度及政府財政部門為主體的國家監(jiān)制三位一體的會計監(jiān)督體系是治理會計信息失真的關鍵所在。其次，應增強注冊會計師的內部管理。

參考文獻：

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第二篇：上市公司會計信息失真及其防范

上市公司會計信息失真及其防范

2013年07月15日 10:46 來源：《合作經濟與科技》2012年第8期上 作者：江春梅 字號

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提要：當前，上市公司普遍存在會計信息失真問題，已經成為阻礙我國證券市場發(fā)揮其合理配置資源作用的一個重要因素。如何防范會計信息失真，提高會計信息質量，已是現代會計研究的一個熱門話題。本文首先研究會計信息失真的原因，然后從COSO報告內部控制五因素出發(fā)，分析內部控制與會計信息質量的關系，從內部控制角度提出防范會計信息失真，提高會計信息質量的措施。

關鍵詞：會計信息質量，會計信息失真，內部控制

原標題：防范上市公司會計信息失真提高會計信息質量——基于內部控制視角下

會計信息失真一直是國內外企業(yè)比較普遍的問題。從美國的安然事件到中國的銀廣夏，使許多人們對會計信息的真實性和可靠性產生質疑，會計信息的質量問題越來越成為廣大會計人士和金融學者關注的焦點。要使企業(yè)具有高的會計信息質量，就需要對會計信息失真的原因進行認真地研究，并在此基礎上實施有效的措施最大限度地防止和糾正會計信息失真，從而不斷地提高會計信息質量，更好地為信息使用者提供相關的信息，以方便他們更有利的決策。

一、會計信息質量和會計信息失真的內涵

國內權威的學術機構主要從會計信息特征和會計信息質量的標準這兩個方面來對會計信息質量進行定義。2006年中國財政部頒布了《企業(yè)會計制度》，在準則中對我國會計信息質量特征進行了全面闡述，包括：可靠性、相關性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、可比性、及時性、重要性八個方面。其中，相關性和可靠性又是最為重要的會計信息特征。本文將會計信息質量定義為滿足信息使用者需求的總和，相關性和可靠性越高，會計信息質量就越高。

在會計領域內，會計信息失真這一術語的含義十分寬泛。從廣義的角度來看，會計信息失真是指會計信息失去了其會計信息質量最重要的特征，即可靠性和相關性，也就是說會計信息沒有準確地、如實地反映企業(yè)客觀的經濟活動，給信息使用者帶來不利影響的一種現象。從狹義的角度來看，它是指會計信息失去了合規(guī)性和真實性，即那些違反了專業(yè)標準而得到的會計信息才被認為是失真的會計信息。

二、會計信息失真原因分析

會計信息質量的好壞對企業(yè)內外管理和決策有著重要的影響。但是，復雜的社會環(huán)境和會計環(huán)境，使得會計信息失真在國內外頻頻發(fā)生。會計信息失真的原因是多方面和多角度的。

(一)內部公司治理結構缺陷。一個有效的公司治理結構要求在董事會、監(jiān)事會和高級管理層之間建立各司其職又相互監(jiān)督、制約的運行機制。但是，我國上市公司大部分是通過國有企業(yè)改制，“一股獨大”現象大量存在于上市公司，嚴重阻礙了我國公司治理結構的合理、有效地運行。大股東與中小股東之間的信息不對稱，大股東為了從上市公司中轉移利益到他們自己的手中，利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息，從而損害了廣大的中小股東利益。上市公司的股權結構嚴重影響建立規(guī)范的公司治理結構，使得公司的內部控制系統(tǒng)從源頭上失去了應該具備的控制作用；另一方面，董事會本身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會，審計委員會等內設機構欠缺，外部獨立董事缺位等問題造成董事會結構的不健全和公司治理的制衡功能失效。我國證券市場上的ST猴王、鄭百文的信息失真的深層次原因就是公司治理結構不合理等原因。

(二)會計監(jiān)督和監(jiān)管體系不夠健全。目前，我國對企業(yè)實施內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內部監(jiān)督由企業(yè)的內部審計部門負責進行。由于各種各樣的原因，企業(yè)沒有形成一個相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。內部審計部門是為企業(yè)服務的，但因受到企業(yè)各因素的干擾，沒有真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。外部審計雖然能夠保持其獨立性，卻有一些會計師事務所出于自身利益而對被審計單位出具不真實的審計報告。此外，國家監(jiān)督機構眾多：會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督等，各部門各自為政，或重復監(jiān)督，或監(jiān)督空檔現象，造成執(zhí)法尺度不一，力度不夠。社會監(jiān)督中，由于各行業(yè)間的激烈競爭，也存在著許多問題。這樣，有些機構所出具的財務報告質量的可靠性就容易受到懷疑。

(三)會計人員本身素質不高。會計從業(yè)人員是會計活動的主體，會計信息是會計從業(yè)人員對會計要素進行確認和計量生成的，會計從業(yè)人員的品質、專業(yè)技能和知識都會影響會計信息質量。但是，目前我國的會計從業(yè)人員教育水平普遍偏低，專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的分析判斷能力和辨別能力，難以處理復雜多變的會計業(yè)務；另一方面，一部分會計從業(yè)人員雖然具有足夠的專業(yè)技術水平，但為了謀求個人利益，無視會計職業(yè)道德，無視企業(yè)領導及其他業(yè)務經辦人員的違規(guī)行為，對他們發(fā)現的企業(yè)內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議來修補漏洞，進而完善制度，反而直接參與貪污、盜竊資金、挪用公款等違法違規(guī)活動。會計從業(yè)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質，在處理會計業(yè)務時難以按照會計道德職業(yè)標準嚴格要求自己。

(四)企業(yè)文化建設不到位。Schein(1988)將企業(yè)文化定義為：在一定的社會經濟條件下在社會實踐的基礎上所形成的并能夠被全體成員遵循的共同意識、價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準則的總和。優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會計信息質量，可以完善會計信息的披露方式。但是，我國企業(yè)文化沒有到位，這為虛假會計信息提供了滋生氛圍。受中國傳統(tǒng)社會文化的影響，會計人員在會計工作過程中，一味講求人際關系，強調搞好內部、外部“平衡”，側重于處理人事關系，甚至會導致人治代替法治的狀況。一些企業(yè)管理者無視企業(yè)規(guī)章制度，違反國家法律法規(guī)，不惜破壞內部控制制度進行盈余管理，操縱財務報告來“粉飾”自己的業(yè)績，企業(yè)管理者為了達到夸大業(yè)績的目的授意會計從業(yè)人員提供虛假會計信息等手段。在現實工作中，有些虛假會計信息是由業(yè)務素質低的會計人員造成，但在很多時候，提供虛假會計信息質量的人往往不是業(yè)務素質差的會計人員，相反，而是業(yè)務素質較高的會計從業(yè)人員，為了給自身謀求某種利用會計制度以及法律法規(guī)上的漏洞達到非法的目的。

三、內部控制對會計信息質量的影響

COSO報告，指出內部控制由五個相互影響的要素構成，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。管理當局對內部控制和會計信息的關注以及人力資源政策等環(huán)境因素對會計信息質量的影響是十分明顯的。2006年Hollis研究表明有效的內部控制能夠提高會計信息的真實性和可靠性。將內部控制與會計信息質量結合起來，這可以起到相輔相成，有效地防范會計信息失真。

(一)控制環(huán)境是保障會計信息質量的必要前提。控制環(huán)境是企業(yè)內部控制所有其他構成要素的基礎，是實施有效內部控制的保證。它影響著戰(zhàn)略和目標如何制訂、經營活動如何組織以及如何識別、評估風險并采取行動。一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。季侃和陳艷(2011)認為，股權集中度越高，控股股東傾向于促使內部控制不斷完善，從而使得會計信息質量較高。

(二)風險評估是保障會計信息質量的重要基礎。風險評估是指，在風險事件發(fā)生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財產等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。它通過目標的確認和分解，識別評估對象面臨的風險，評估風險概率和可能帶來的負面影響，使各種變化因素造成會計信息失真的可能性降低。

(三)內部控制是保障會計信息質量的必要手段。控制活動是指制定和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風險應對得以有效實施。嚴格有效的內部控制程序直接保證了會計信息質量的可靠性，可以在一定程度上降低會計失真的可能性。

(四)信息與溝通是保障會計信息質量的必要條件。信息與溝通是指相關的信息以確保員工履行其職責的方式和時機予以識別、獲取和溝通。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)能夠使管理者及時、準確、完整地收集與公司經營管理相關的各種信息，并使這些信息以合理的方式在公司內部有關層級進行分配，并為企業(yè)提供高質量的會計信息。

(五)監(jiān)督是會計信息質量的有力保障。內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行的監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現內部控制缺陷，然后及時加以改進。根據我國《公司法》規(guī)定，我國對公司的監(jiān)督主要有：董事會對管理層的監(jiān)督，監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，以及外部的獨立審計。通過各方面的監(jiān)督可以促進企業(yè)為完善內部控制而積極響應內部法規(guī)建設，從而為財務報告目標的實現提供合理的保障。

四、建立健全內部控制以防范會計信息失真

(一)加強公司治理，完善企業(yè)內部控制環(huán)境。公司治理是公司內部控制的基礎和依據，良好的公司治理結構能夠保證內部控制的有效運行。一是加強公司治理首先應改善公司股權結構，通過資本市場弱化內部控制人控制現象，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層之間相互制衡機制，使內部控制環(huán)境能夠有效運行。二是強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督，規(guī)模大的公司應設立監(jiān)事會，監(jiān)事會的職責是以財務監(jiān)督為核心，應當保證監(jiān)事會通過獨立運行的方式行使其對董事、經理、公司財務的監(jiān)督和檢查。三是不斷完善董事會制度，重視董事會在公司治理結構中的主導地位，增強董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，降低經營者的舞弊現象，增加決策的科學性和透明度。

(二)完善公司內部審計。內部審計是內部控制一種比較特殊的形式，是對其他內部控制的再控制，它能夠幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和檢查程序的有效性，為實施內部控制和改進內部控制提供建設性意見。內部審計的相關部門應對企業(yè)各種財務資料的真實性、可靠性、完整性以及資產運用的經濟有效性等進行審核。因此，一方面內部審計能夠提高企業(yè)的經營效率，另一方面有助于減少會計信息失真。為了使內部審計能夠充分發(fā)揮其真正的作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，且直接向企業(yè)最高層負責并報告工作。對于一般企業(yè)，也應當設立獨立的內部審計機構，以保證會計信息的真實性。

(三)完善人力資源政策。良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高員工素質，對提供真實有效的會計信息有著重要的作用。為了完善人力資源政策，企業(yè)應制定嚴格的會計人員招聘程序，員工實行公開招聘，競爭上崗機制，以選拔能力-崗位相符的人員。要重視會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，努力提高會計從業(yè)人員的品質、知識和技能。會計從業(yè)人員要有強烈的敬業(yè)精神和崗位責任感，認真學習，不斷更新會計專業(yè)知識及相關知識，切實做到理論與實際相結合的高素質的會計從業(yè)人員。另外，制定會計工作崗位輪換制。崗位輪換不僅可以提高更多員工的工作效率，還可以防范和發(fā)現舞弊，減少會計信息失真現象的發(fā)生；其次，加強業(yè)績評價，建立有效的激勵約束機制。2009年12月國資委發(fā)布了《中央企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法》，該辦法主要是為了考核中央企業(yè)負責人的經營業(yè)績，對計算EVA的方法作了特別規(guī)定。一個具備完善的人力資源管理的企業(yè)應該定期地對不同崗位企業(yè)員工的工作業(yè)績做出公正和客觀的評價，分別給予獎勵或懲罰。對于業(yè)績優(yōu)秀者給予獎勵；相反，應該懲罰業(yè)績不佳的員工。

(四)強化企業(yè)文化建設。企業(yè)文化作為一種先進的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現象，是組織內部的一套通用的價值體系，用這套價值體系可以在無形中來約束企業(yè)和企業(yè)人員的言行，優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會計信息質量。在企業(yè)文化建設過程中，重視專業(yè)知識教育與思想文化教育的結合，只有每個員工思想道德水平提高了，才能使他們自覺地按照企業(yè)的規(guī)章制度和法律法規(guī)行事，維護企業(yè)的整體利益，才能促使企業(yè)形成良好的企業(yè)文化，會計信息的質量才能得以保證。要建設優(yōu)秀的企業(yè)文化，首要是提高領導者的素質。因為領導者在企業(yè)中所處的領導地位，他們對企業(yè)承擔了更多的責任，也會影響企業(yè)的管理哲學、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神等，領導者素質的不斷完善將促成優(yōu)秀企業(yè)文化的形成。

中國正處于社會主義初級階段，市場經濟制度還不夠完善，從公司這一角度來說，公司的各項內部制度雖然都在不斷完善，但是仍然有缺陷，會計信息失真也時常發(fā)生，因此完善內部控制是一個迫切而又艱巨的任務，因為公司的一切管理工作都是從內部控制開始的，一切的經營業(yè)務活動都不能游離于內部控制之外。內部控制制度是現代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，現代企業(yè)的生產經營“得控則強，失控則弱，無控則亂”。加強內部控制制度是企業(yè)的需要，也是我國經濟發(fā)展的需要，也是防范企業(yè)會計信息失真最好的辦法。

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第三篇：上市公司會計信息失真問題的探討

上市公司會計信息失真問題的探討

摘要：隨著上市公司的不斷進步與發(fā)展，會計信息失真問題也越來越受到關注，它關系到上市公司的投資者、債權人或其他相關利益者的合法利益，是維護市場經濟秩序的重要影響因素。因此，針對會計信息失真問題，應采取相應的防范與管理措施。本文主要對上市公司會計信息失真問題以及解決策略進行探析。

關鍵詞：上市公司；會計信息；失真問題；解決策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）002-000-02

前言

近年來，上市公司會計信息失真問題頻頻出現，降低上市公司的經濟效益并影響到資本市場的效率，在一定程度上對經濟市場、投資者以及其他利益群體造成很大的危害。所以解決會計信息失真問題已成為當前上市公司發(fā)展中的重要內容。

一、上市公司會計信息失真的基本概述

（一）會計信息失真的概念

會計信息失真主要指上市公司通過偽造、編造或變造等手法進行會計報表編制，使會計信息不能如實地反映客觀經濟活動，為企業(yè)決策帶來不利的影響。一般會計信息失真表現在會計資料的虛假與混亂。

（二）會計信息失真的類型

通過中國學者對會計失真的研究，它的主要類型可分為規(guī)則性、違規(guī)性、行為性等方面的失真。其中規(guī)則性失真是指會計規(guī)則自身造成的會計信息失真；違規(guī)性失真是會計規(guī)則執(zhí)行者有意識的違背會計原則引起會計信息失真；而行為性失真類型中，會計規(guī)則執(zhí)行者無意識的違背會計原則，導致會計失真行為的出現。

（三）會計信息失真的表現形式

1.經濟交易失真

由于現階段我國經濟市場仍處于從高度管制向市場調節(jié)方向過度的階段，很多企業(yè)為進入資本市場，提高自身經濟效益，便開始采用資產重組、資產評估、信息資本化或交易時間差等各種手段進行經濟業(yè)務的虛構，從事不等價交換，進而導致會計信息失真。目前上市公司在經濟交易中虛構操作利潤有六種表現：第一，以關聯交易手段獲取非公允的收益；第二，夸大企業(yè)的經營業(yè)績；第三，以資產處置收益的方式達到獲取一次性或偶然性損益的目的；第四，銷售情況、收支情況、以及資產利潤情況的造假；第五，經營費用與管理費用被列入其他待攤費用或應收款中；第六，虛增支出與利潤。對于經濟交易失真，銀廣夏事件是最典型的案例。

2.會計核算失真

會計核算失真具體表現在會計憑證和會計賬薄失真、成本費用核算失真、收入項目虛假三個方面。其中會計憑證與會計賬簿失真主要由于原始憑證不合法、會計處理程序不合法以及記賬憑證不真實，從而導致會計信息嚴重失真；在成本費用核算方面，體現在上市公司改變費用的確認原則、不區(qū)分成本核算對象、不區(qū)分會計期間等方面，并且在會計的確認與計量上有很大的不確定性，導致成本的虛假與失真；而收入項目虛假方面，盡管國家已制定嚴格的標準，但基于估計與判斷的領域仍有很大的操縱空間，很多上市公司會以提前或推遲收入的手段進行收入確認，一定程度上誤導了外部信息的使用者。

3.會計信息披露失真

上市公司對會計信息的披露存在很多不足之處，如會計信息披露不真實、會計信息披露不及時、會計信息披露不充分等，使上市公司信息披露的質量得不到保障。

（四）會計信息失真的危害

1.政府宏觀調控能力下降

政府宏觀調控的主要內容為市場經濟信息，而經濟信息來源于會計信息。因此，會計信息失真直接對國家衡量經濟指標造成很大的影響，不能保證國民收入、生產總值以及稅收收入等資料的真實可靠，最終導致政府宏觀調控出現偏差，造成了一定的經濟損失。

2.市場資源配置功能下降

會計信息是幫助實現市場資源配置功能發(fā)揮的基礎。從目前資本市場中可以看出，會計信息失真直接誤導市場，造成資源不能合理配置等結果，使很多市場資源無法流入到急需資源的企業(yè)，最終破產、倒閉。而社會交易成本不斷升高，也削弱了市場資源配置的功能。

3.投資者與債權人利益受損

上市公司的投資者和債權人大多會通過會計信息進行決策的制定與目標的確立。而會計信息失真直接誤導投資者作出錯誤的決策，最終未獲得經濟效益，甚至血本無歸。上市公司的債權人一般為銀行，因不能及時回本息，造成債權居高不下的情況。

4.國有資產的流失

目前，我國的國有資產存在著由大變小、由小變私有的普遍現象，資產流失問題十分嚴重。從過去財政部門的財稅檢查報告中可以發(fā)現，大中型國有企業(yè)中的國有資產流失每年可達100多億；而中小型企業(yè)或地方政府大多存在偷稅漏稅現象，從檢查報告中發(fā)現稅款流失每年可達560億。究其根本原因在于會計信息的虛假成分過多，為政府有效地控制國有資產帶來很大的困難，使國家利益無法得到保證。

5.影響國家政治及社會安定

上市公司中的會計信息是反應經濟活動的表現形式，也是企業(yè)控制經營管理的重要依據。目前，許多企業(yè)的會計管理工作是為某些領導服務的，經常制作假賬，將不合法的收支情況合法化，滋生腐敗現象的發(fā)生，對社會安定造成了很大的影響。

二、上市公司會計信息失真的原因

（一）企業(yè)內部治理結構的缺陷

1.股權結構不合理

上市公司中的股權結構通常具有“一股獨大”的特點，很多中小股東因為所持股份較少，對企業(yè)經營管理漠不關心，造成股權機制失衡、會計信息透明度不高等情況。尤其在上市公司的股東大會中，決策權基本在于大股東，為提高自身利益，經常以關聯方交易或資產重組等手段進行上市公司利潤的操縱，忽視了中小股東的利益。當企業(yè)業(yè)績下滑時，大股東會通過關聯交易或資產重組進行利潤輸送；當企業(yè)業(yè)績上升時，大股東便會憑借自身控股優(yōu)勢，進行資產的挪用與侵占。因此，股權結構的不合理造成會計信息失真的重要原因。

2.管理人員結構不合理

盡管上市公司以逐漸建立股東大會、董事會以及監(jiān)事會等許多機構，但一些上市公司如國有企業(yè)，其所有者為國家，在行使企業(yè)所有權的人選方面多為政府機關委派，這就引發(fā)了一系列的問題。例如董事會中的由政府委任的股東代表不必在擔心自身的經營管理權，對會計信息管理方面可以肆意妄為，嚴重損害國家與其他中小股東的利益。另外，還有很多上市公司的董事長會兼任總經理一職，整個經營管理層由一人控制，使管理結構不合理，監(jiān)督效果不明顯。

3.缺乏完善的激勵制度與約束制度

當前，大多上市公司缺乏完善的激勵制度與約束制度。一些企業(yè)管理中存在激勵不足、激勵水平低下、勞動報酬不合理的情況，如經營者為企業(yè)作出了很多的貢獻，卻沒得到相應的回報，很容易促使經營者為追求個人利益進行財務報表的粉飾行為。因此，沒有有效的激勵和約束制度，直接將絕對的權利轉化為絕對的腐敗。

4.監(jiān)事會的監(jiān)督力度不足

從國家相關的法律規(guī)定中可以看出，董事會與監(jiān)視會同為股東大會下的執(zhí)行機構，具有平行的地位，而且監(jiān)事會有監(jiān)督董事會的作用。然而目前上市公司中，董事會具有完全的決策權利，監(jiān)事會已成為董事會下屬機構。主要原因在于，監(jiān)事會的成員基本由公司員工或其他股東代表構成，從行政關系上受董事會的制約，而且監(jiān)事會的監(jiān)督多集中于事后監(jiān)督，缺乏實際的任免董事與提名董事的權利。因此監(jiān)事會在內部結構中已完全成為董事會的附屬機構，很難發(fā)揮其自身的功能。

（二）企業(yè)內部控制制度的缺陷

上市公司會計信息失真行為一定程度上受不完善的內部控制制度影響。一個健全的上市公司內部控制制度應該保證會計業(yè)務活動按照規(guī)定進行。但是當前很多上市公司缺乏完善的內部控制制度，在會計崗位或人員配置方面、企業(yè)干部業(yè)績考核以及外部監(jiān)督方面都不夠完善，使企業(yè)內部控制制度流于形式，無法有效地控制會計信息的失真行為。

（三）會計法規(guī)不完善，外部監(jiān)管不力

1.會計法規(guī)不健全

會計法規(guī)不健全主要體現在四個方面。第一，會計法規(guī)不能有效的對會計行為進行規(guī)范，導致會計信息失真。目前上市公司中的會計核算程序與核算方法大多為人們在長期實踐中總結出來的，具有一定的主觀性與多樣性。公司的經營者為滿足自身的私欲，便可通過不同的核算程序與方法制造不同的會計信息結果，直接導致會計信息失真。因此，當會計法規(guī)無法規(guī)范會計行為時，就會出現很多的違法行為；第二，會計法規(guī)的可操作性不強，一定程度上導致會計信息的失真。關于會計信息質量的判定標準，在會計法規(guī)中并沒有具體的體現，這就為會計信息的造假提供了條件。同時，因為企業(yè)有其自身特點，很多會計法規(guī)并不能完全應用與上市公司中，所以企業(yè)本身會對會計工作作出很多標準與規(guī)范，為會計信息作假留有很大的余地；第三，會計法規(guī)的滯后性。隨著當前新行業(yè)、新領域、新情況的不斷涌現，會計法規(guī)的制定往往落后于經濟行為。因此會計工作很容易出現無法可依的情形；第四，對會計違法行為的處罰力度不夠。現階段，上市公司中存在很多會計違法行為，會計信息的失真涉及到企業(yè)內部的很多人員，使會計信息具有很大的隱蔽性。而且，即使發(fā)現會計違法行為，監(jiān)管部門多以行政手段代替刑罰手段。例如，瓊民源事件中，對海南中華會計師事務所與海南正大會計師事務所的處理只進行職業(yè)資格吊銷、證券吊銷以及會計師職業(yè)資格證的吊銷，并未有過多的懲罰措施。

2.外部監(jiān)管不力

針對當前上市公司會計信息的監(jiān)管工作，政府監(jiān)管、行業(yè)自律組織以及會計師事務所等中介機構都存在很多問題。各個監(jiān)管主體都以自身利益為出發(fā)點，很難有效的對會計工作進行有效地監(jiān)督。

（四）會計人員綜合素質不高

會計人員的綜合素質既包括專業(yè)知識，也包括職業(yè)道德水平。近年來，會計行業(yè)的發(fā)展使會計培訓班數量日益增多，但大多培訓班多以培養(yǎng)業(yè)務技能為主，忽視對會計人員的職業(yè)道德培訓，導致很多會計人員將財務工作的內容局限在報賬、算賬以及記賬方面，缺乏相關的法律意識，完全以領導意圖進行會計工作。

三、上市公司會計信息失真的解決策略

（一）完善公司治理結構

完善公司的治理結構過程中，應建立多元化的股權結構；減輕國有股；實現國有股的逐步流通；完善法人治理結構，并建立有效的激勵制度與約束機制。其中，建立多元化的股權結構首先應做到培育機構投資者，以機構投資者代替?zhèn)€體股東持股，有效的強化公司治理結構；其次，要提倡企業(yè)法人持股，將持股公司與被投資公司的利益緊密結合起來；另外，要充分發(fā)揮銀行的作用，提高監(jiān)督力度；最后，應發(fā)展并購市場，為上市公司帶來更多的競爭壓力，以促進市場的有序發(fā)展。減輕國有股與顯現國有股逐步流通方面，應將國有股轉化為個人股或流通股，保證公司治理結構得到完善。同時要提高國有股流通比例，處理國有股的存量與增量，防止出現股市震蕩的現象。在完善法人治理結構，建立有效激勵制度與約束機制方面，具體應做到優(yōu)化董事會結構、發(fā)揮監(jiān)事會監(jiān)督作用，并且在管理人員聘任制度方面也應不斷完善。同時，應以有效的激勵與約束機制引導經營者的行為，明確經營者的權利與責任，設定彈性化的激勵與約束條款，避免出現經營者違法、欺詐等行為，從而減少會計信息是真的可能。

（二）完善企業(yè)內部控制體系

1.完善內部控制制度的原則

完善內部控制制度必須堅持明確的職責分工、業(yè)務活動的適當授權、憑證與記錄的完整無缺、資產與記錄的控制以及完善的檢查機制等原則。確保企業(yè)資產的完整性與管理記錄的可靠性。

2.完善企業(yè)內部控制體系的措施

完善企業(yè)內部控制體系應通過構建內部控制體系、強化檢查與考核制度、建立有效的激勵制度、深化產權制度改革、加強外部監(jiān)督以及建立良好的信息溝通系統(tǒng)等方面。完善過程中必須注意會計控制制度的設計主體必須為企業(yè)管理當局，而且能夠有效的分析當前會計工作中存在的關鍵問題。同時要加強內部監(jiān)督工作，提高人員整體素質。

（三）加強會計法律建設，完善會計信息披露制度

國家對會計法律建設必須做到加快立法步伐、提高立法質量、加快地方會計法規(guī)的建設、明確權責關系、保證會計政策的科學性與客觀性。只有不斷完善相關會計法律法規(guī)，才能為會計工作提供法律依據，也避免因法律不健全出現違規(guī)行為。同時，應進一步完善會計信息披露制度，具體包括對信息披露制度中的信息給予明確的界定，防止上市公司利用其中的缺點對信息使用者進行誤導；信息披露的內容與格式也應進一步規(guī)范，細化信息披露中的要求。例如對關聯交易行為的披露等。

（四）完善對會計人員的誠信教育機制

在會計人員培訓中，各個培訓機構必須將職業(yè)技能知識與職業(yè)道德素養(yǎng)結合起來，幫助會計人員樹立誠信觀念，將誠信作為會計工作的準則與基本要求，培養(yǎng)適應現代社會經濟發(fā)展要求的專業(yè)會計人才。

四、結論

對上市公司會計信息失真行為的治理工作將是一個漫長的過程。政府、企業(yè)以及個人必須樹立起正確誠信價值觀，加強政府監(jiān)督職能，規(guī)范會計工作人員的行為，維護經濟市場的秩序，促進上市公司的健康發(fā)展。

參考文獻：

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第四篇：淺談會計信息失真

淺談會計信息失真

摘要：會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息是否失真，是評價會計作為一個信息系統(tǒng)的工作質量與可靠程度的重要標準。會計信息失真，是指會計信息的輸出與輸入不一致產生的信息虛假，即財務報告反映的情況與原始憑證（包括依據原始憑證所作的進一步處理）不符。本文將對會計信息失真進行簡要分析。

關鍵詞：會計信息失真；會計核算；會計舞弊

一． 會計信息失真的類型

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。

會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。

（一）無意失真

1.無意失真的含義

無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失,財會人員會計信息質量的層次結構由于種種原因可能在會計核算中發(fā)生各類失誤。無意失真是指基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德,專業(yè)素質等內因以及行業(yè)會計制度的規(guī)定等外因的影響,造成的對政策法規(guī)理解不透,運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。因此,無意失真也稱為會計錯誤。

這種失真的最大特點就是“無意”,這與那種故意曲解有關的規(guī)定從而達到某種目的的惡意失真行為有嚴格的區(qū)別。但是,這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。

2.無意失真的內容

1)原始記錄和會計數據的計算,抄寫錯誤；

2)對事實的疏忽和誤解；

3)對會計政策的誤用。

傳統(tǒng)核算技術錯誤導致會計信息失真,主要是純技術層面的原因,如會計核算進程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯位等錯誤造成的會計信息失真。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關,如果其業(yè)務水平和熟練程度較低,就會發(fā)生較多的錯誤；也有些錯誤與其熟練程度并無直接聯系。從人的生理角度看,財會人員在大量的業(yè)務面前,難免會由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數量的差錯。

3.無意失真的特點

1)無意失真并非出于故意,而且從客觀后果上看,經辦人員并沒有從中獲益。例如,會計人員由于業(yè)務生疏,將應計入制造費用的車間管理人員差旅費計入了管理費用；出納人員由于粗心大意,誤將現金收入8,000 元記為800元,但并沒有侵吞差錯部分；材料核算人員因月末結賬任務繁重,對材料收發(fā)業(yè)務只記總賬而未記明細賬等。

2)無意失真可能會對企業(yè)的財務狀況和經營成果造成影響,也可能并不影響會計信息的合法性,公允性和真實性,而只是在業(yè)務處理過程和方法上有不妥當的地方。例如,會計人員誤記會計科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒有逐日登記現金日記賬,而將幾天的業(yè)務合并填列等錯誤,均會對會計信息質量產生影響。

3)無意失真往往只是個人行為,而非團伙行為。

4)無意失真往往易于查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內部控制制度健全則錯誤很容易復核,在賬目核對,試算平衡,內部審計等環(huán)節(jié)中被發(fā)現,并被予以糾正。

（二）故意失真

1.故意失真的含義

故意失真是指故意的,有目的的,有預謀的,有針對性的財務造假和欺詐行為,也稱為會

計舞弊。控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益, 不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求,故意篡改,偽造,編造有關的會計憑證,虛報,漏報,瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現象。舞弊強調的是出現不實反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式,但卻有本質上的不同。舞弊是見不得人的,是不敢公之于眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過虛列事實或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發(fā)現。

2.故意失真的內容

1)偽造,編造記錄或憑證；

2)侵占資產；

3)隱瞞或刪除交易或事項；

4)記錄虛假的交易或事項；

5)蓄意使用不當的會計政策。

3.故意失真的特點

1)故意失真一般都是故意行為,當事人進行舞弊是為了達到某種不正當的企圖。例如,出納人員為侵吞現金而隱瞞現金收入業(yè)務；企業(yè)領導為虛夸利潤,粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入,人為少計費用等。

2)故意失真一般都會導致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實不符,違反國家

有關法規(guī)和企業(yè)會計準則,不能準確,公允地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。

3)故意失真可能是個人行為,也可能是串通舞弊的團伙行為。例如,出納人員以篡改憑

證的方式貪污現金,通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊,侵吞企業(yè)財物,企業(yè)領導授意有關財會人員人為調整賬目,虛計損益則屬于團伙舞弊。

4)故意失真由于一般都有預謀,因而手段比較隱蔽,較難被發(fā)覺。

5)故意失真一般后果比較嚴重,往往導致企業(yè)財產受損,國有資產流失,國家稅收流失

等經濟后果,而且它一般與經濟違法,犯罪行為伴生。

4.故意失真的類型

1)無中生有型。有關經濟業(yè)務并未發(fā)生,相關收入,盈利,資產,負債,權益等并不存在,而是通過攝取假證據,編造假資料,假合同,假印章,編制假會計憑證,記假賬,編假報表,憑空捏造收入,盈利,資產,負債,權益等經濟業(yè)務的造假行為,其表現形式是造假一條龍。

2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會計信息的真實面貌,隨意增減甚至刪除經濟業(yè)務的原始記錄,使其原有經濟業(yè)務記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。

3)真假雙簧型。常見的是兩套賬,一套是真賬,對內；另一套是假賬,對外。也有兩套賬

以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對付稅務機關,有的對付投資股東,有的對付上級主管部門等。

4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨立核算,是該單位會計

核算的主體,納稅,完成考核指標,應付檢查均以該賬為依據。小賬雖各自獨立,核算卻不規(guī)范,沒有統(tǒng)一賬目,沒有統(tǒng)一報表,由執(zhí)權人分散掌握開支,核算與否隨意。小賬多為“小金庫”,是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經濟來源。

5)體外循環(huán)型。某項或部分經濟業(yè)務的收入或收益不在本單位的會計核算體系內,而是

將這些收益轉移或沉淀在外單位,需要支用時,才從相關單位支付。常見的有財政預算外資金體外循環(huán),行政單位有權處罰和收費的體外循環(huán),企業(yè)單位部分經濟業(yè)務,投資收益,以物易物,物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。

6)長官意志型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會計原則和職業(yè)

道德都難以堅持,不得不服從領導的指示,領導叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領導負有直接責任。

7)財會主動型。有部分財會人員受利益的驅動,主動為領導(法人)出謀劃策,財會人員

負有直接責任。

5.故意失真的主體分析

研究故意失真,必須弄清誰是故意失真的實施者,即會計造假的主體。會計造假主體是

指會計造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔者。假賬是會計人員直接制造的,但造假既需要綜合知識,做假技巧,膽量,更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個會計人員能完成的,會計造假主體應包括炮制假賬和相關違法亂紀活動的主謀,共謀和執(zhí)行者。準確界定會計造假主體對追究造假責任,杜絕造假行為十分重要。

1)按照在造假過程中所發(fā)揮的作用不同,會計造假主體包括動議者,決策者,操作者

和協同者。

所謂造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。動議者往往熟悉會計核算體系,了解

有關賬戶體系及其特點,并有機會接觸單位最高領導層,且成為其參謀與助手。動議者通常是單位財會部門的負責人,他們可能接受領導層的授意而投其所好,也可能出于“主動關心”企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動議者在會計造假活動中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領導意旨或為其出謀劃策,并向領導提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時積極組織人員,分派任務,指導具體實施。

造假的決策者是指有權決定會計造假實施的各級領導人。決策者既可以是領導者個人,也可以是領導層集體。在技術上領導介入會計造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是

舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時也是會計造假的最大受益者。

造假的實施者即操作者是指具有職務便利,能夠接觸會計憑證,賬簿,報表等資料,親自

實施和完成會計造假的人員。它不僅包括會計人員,出納人員,而且還可能包括相關的采購人員,銷售人員,保管人員,統(tǒng)計人員。

造假協同者是指從某些方面策應,配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實發(fā)生后為其掩飾,布防,通風報信和提供偽證等人員。值得說明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構成不盡相同,在造假過程中所承擔的職責和所發(fā)揮的作用也不一樣。

2)按照會計造假主體所處的地位不同可分為主動造假者和被動造假者。

主動造假者是指行為人有意識地,積極地,自覺地參與造假,并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來說,會計造假的動議者和決策者通常是主動造假者,也是造假的直接受益者或利害關系人。他們往往是造假活動的知情者,是“圈內人物”。隨著我國對國有企業(yè)實施廠長經理責任制后,企業(yè)擁有了財務管理,生產經營等自主權,這本是深化企業(yè)改革,完善現代企業(yè)制度的重大舉措。可是,國家對如何合理有效地指導企業(yè)使用各種權利,監(jiān)督或約束經營者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長常常以不懂財經法律,法規(guī)為借口,不尊重事實,濫用職權,利用會計人員在晉級等個人利益與其的依附關系,對會計人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個人利益對會計工作橫加干涉。比如向銀行貸款時,要夸大資產和凈資產量,掩飾不良資產；向上級匯報經營業(yè)績時向實際數字“注水”；向稅務部門申報納稅時,通過會計方法人為虛增成本,降低利潤,達到偷稅漏稅的目的。

被動造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財會人員,他們是會計造假的具體執(zhí)行人,但他們可能并不是造假的動議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執(zhí)行領導的指示,而且一旦事情敗露,還經常被當作替罪羊。被動造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部內幕和真相。不過主動和被動是相互的,且往往可以相互轉化,有些參與造假者開始可能是被動的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動。

二． 會計信息失真的形成原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴，法制觀念淡化，有法不依

新《會計法》對會計人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對違規(guī)行為作了相應的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長時間內，經濟領域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄，體現在工作中就是對每項經濟業(yè)務的處理不夠嚴謹；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴，甚至存在著權錢交易，從而使會計信息失真的現象比較普遍。

2.會計人員自身素質差

有的會計人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至對于專業(yè)知識也達不到要求。業(yè)務素質低，缺乏應當具備的職業(yè)道德，在日常的會計工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規(guī)；或是對經濟業(yè)務不能夠進行正常的帳務處理和會計核算；或是在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應有的責任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業(yè)務素質和職業(yè)道德都與會計工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。

3.企業(yè)管理部門、企業(yè)領導人的非法干預造成主觀意識上的會計信息失真

企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產的目的，出現貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導致大量造假案件的產生。雖然會計對于做假帳有不可推卸的責任，但大多數假帳的主要責任并不在會計，而在于有權支配會計的人，即單位的主要負責人、法人代表。無論怎么說，會計是受命、受制、從屬于單位領導的，領導要求怎么做，會計不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會計就只有下崗的份。雖然會計也可以以《會計法》為武器在一段時間內使領導的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領導豈是吃素的，會長期容忍一個敢于和他作對的會計嗎？

4.對政府干部的政績考核不嚴

政績考核多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益動機，就給企業(yè)下達利稅指標，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵企業(yè)在會計報表上作假，其結果是國家和企業(yè)利益受損，而個人得益。這就是所謂的“官出數字，數字出官”的問題。

5.執(zhí)法監(jiān)督力度不夠

大部分企業(yè)的內部控制制度形同虛設，會計人員的配備，不但資格條件達不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經濟業(yè)務的批準與報告制度得不到履行，根據經營者意志改寫會計記錄的現象大量存在，從而使內部失控。內部審計受單位領導控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會監(jiān)督主體的會計師事務所未能夠獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的執(zhí)業(yè)責任。少數事務所受自身利益驅使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風險意識淡薄，審計過程中搞人情風，搞私人交易，走過場，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。

三．會計信息失真的表現

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整,不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。

3.財務賬目管理混亂,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置,會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實嚴重不符。

4.會計報表虛假,具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經營成果。

5.收入,成本,費用,資產失真。收入的失真主要表現是截留,轉移,坐支收入；成本,費用失真的表現是多列或少列成本,費用,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈；資產不實主要表現為企業(yè)資產賬面價值不能反映企業(yè)各項資產的實際擁有數額,資產管理混亂,造成家底不清,賬實不符。

四．會計信息失真的危害

1.會計信息失真成為一些掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關。如人為調節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調節(jié)利潤指標。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現象的發(fā)生，給社會主義市場經濟的發(fā)展造成嚴重的危害。

2.導致稅收和國家資產的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。

3.資產帳實不符。如人為調節(jié)、固定資產的折舊方法，造成固定資產價值與實際不符；企業(yè)存貨積壓嚴重，變現能力較差，其帳期價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現凈值；開辦費，遞延資產、待處理財產損益等名不符實等，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業(yè)生產經營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導投資者與債權人，破壞投資環(huán)境等不良后果。“假作真時真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結果必須是會計信息失真，經濟信號失靈，經濟秩序混亂，對社會經濟發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴重的。

五．會計信息失真的提高對策

1.健全法律法規(guī)制度

《會計法》從1985年首次出臺實施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現了黨和政府十分關注會計信息的質量，必須從健全法規(guī)制度著手，必須從源頭抓起，把《會計法》的執(zhí)行落到實處。這是從法制角度來保證會計信息質量的提高。

2.進一步提高會計人員的整體素質

經濟全球化對會計工作提出了新的要求，會計人員必須不斷學習、吸取、更新會計專業(yè)知識和相關知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務、遵守法紀、清正廉潔的合格專業(yè)人才。同時各個管理層次要投入相當的財力、物力，加大對會計人員繼續(xù)教育的力度，組織好會計人員的繼續(xù)教育培訓工作，促使會計人員不斷更新、補充、拓寬業(yè)務知識與技能，以促進會計信息質量的不斷提高。

3.改革現行會計隊伍管理體制

現行體制下，會計人員與單位領導之間是領導與被領導、從屬與依附的關系，會計人員在實際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實地反映企業(yè)的經營成果及單位的各項經濟指標、財務狀況，傳遞出高質量的會計信息。實行委派制，是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試。它可以擺脫會計與單位負責人之間領導與被領導的依附與從屬關系，增強會計工作的獨立性，保證會計人員依照《會計法》辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業(yè)的經營成果和財務狀況，提高會計資料的真實性和可靠性，保證會計信息質量。同時，實行委派制，可以把會計人員放到市場競爭的氛圍中去，這將促使會計人員認真努力工作，更加勤奮地鉆研業(yè)務、依法履行自身的職責。

第五篇：會計信息失真

論論會計信息失真及治理對策會計信息失真及治理對策

隨著經濟體制的不斷深入，會計信息成為經濟發(fā)展的重要資源，并受到全社會的高度重視。會計信息作為經濟信息的重要組成部分，也越來越成為宏觀調控、微觀經營以及投資人，債權人了解經營狀況和做出經營決策的重要依據。隨著我國經濟體制改革的深入和社會主義市場經濟的發(fā)展，會計準則與會計制度的不斷完善和實施，會計信息質量不斷提高。但是由于經濟活動日趨復雜，會計核算環(huán)境不斷變化，就目前來看會計信息失真問題仍較嚴重，為此，本文針對會計信息質量現狀分析其原因和危害并提出相關治理對策。

一、會計信息失真現狀

會計信息是由會計工作提供的關于經濟活動過程和結果的一切會計資料。保證會計信息內容真實，數字準確，資料可靠，不僅是會計信息客觀性特征的總要求，而且也是會計核算的一個基本目的和重要基礎。在社會主義市場經濟條件下，會計信息既要符合國家宏觀經濟管理和調控的需要，也要滿足單位內部財務管理的需要，還要滿足單位外部各方面了解單位財務狀況的需要。近些年來，會計信息失真問題在各行各業(yè)的一些單位中時有發(fā)生，并成為全社會的熱門話題。假賬、假報表、假成本、假利潤、假虧損等虛假會計信息，嚴重干擾著國家的宏觀管理，干擾著市場資源的配置，不僅對制定國家發(fā)展規(guī)劃，制定國家宏觀經濟調控政策起了誤導作用，也為當事人謀取局部、小團體、個人利益提供了機會和方便，為貪污腐敗大開了綠燈。切實解決會計信息失真問題，不僅是個經濟問題，也是一個重要的政治問題，是一項事關國民經濟能否健康發(fā)展，社會能否穩(wěn)定的重大問題。

二、會計信息失真的成因

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。從造成會計信息失真的性質、手段、形式、目的、結果等方面分析。會計信息失真的原因有三大類：第一類是行為人不精通業(yè)務、技術和政策，不精心操作以及單位管理不善造成的。即會計人員或有關當事人在計算、記錄整理、制證制表工作或與會計有關的工作中，由于客觀原因造成的行為過失；第二類是行為人經不住物質利益和管理漏洞的誘惑，僥幸或故意為之所造成的。即會計人員或有關當事人為了竊取資財而采用了非法手段進行會計處理的一種不法行為。第三類是單位領導為了達到一定的目的指使會計人員造假賬、假報表、假成本、假利潤、假虧損等虛假會計信息。對于第一類會計錯誤而出現的會計信息失真，一般表現為原理錯誤和技術錯誤，形式比較明顯，如借貸不平、書寫錯誤等，可以通過正常的業(yè)務程序得以自我校驗改正。第二、三類原因造成的會計信息失真，由于行為人出于個人及本單位的利益，達到貪污公款、盜竊財物、為自己的升官發(fā)財等目的，故意籌劃、制造和掩蓋，形式上較為隱蔽，跡象不明，結果難查，一般通過正常業(yè)務程序難以發(fā)現和糾正，如開虛假發(fā)票、虛列成本費用等，就比較隱蔽和難以查證。其結果是對核算內容有影響的實質性錯誤。最重要的是，此類會計信息失真，使國家、集體或他人財產遭受

損失，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益，如個人虛報冒領，騙取錢財，單位虛列成本，偷漏稅收等。現在各行各業(yè)的一些單位中存在的會計信息失真，除第一類原因外，大量的是第二、三類原因所致，也是加以防范的重中之重。

三、會計信息失真的危害

會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，他將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成了國有資產嚴重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，嚴重降低會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發(fā)展。會計信息失真現象在現在生活中日趨嚴重，對人們的工作生活都產生了重大的危害，概括起來，主要有以下幾個方面：

（一）信息傳遞錯誤，誤導經濟行為

從微觀角度看，會計信息的影響滲透于單位經濟活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資技術決策，要建立在過去經濟業(yè)務數據的分析基礎之上，若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項目，失去市場機會。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。所謂盲目建設，新建項目效益不佳等，與此不無關系。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺，并涉及社會，帶來嚴重的社會經濟問題。

（二）損害各方利益，導致企業(yè)虧損

會計信息失真僅僅是一種表現，其實質關系到經濟利益的分配。如果企業(yè)對產品銷售收入的確認不實，企業(yè)隱蔽收入、降低利潤，減少稅金的利益驅動，可能減少確認數額，推遲確認時間。反之經營者若想夸大經營業(yè)績，也會相應歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看，會計信息的失真也受著經濟利益的支配。如折舊的計提，費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。會計活動直接受制于會計主體和機關人員，會計主體首先要維護自身的利益，若違背一定的規(guī)范，必然會損害其他權益主體的利益。如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅，采用錯誤的計提、分攤方法侵占職工權益，歪曲有關資產負債數據危害債權人的利益。更為嚴重的是，某些跟經濟活動直接相關的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會計信息，從而導致企業(yè)虧損。

（三）擾亂經濟秩序，誘發(fā)經濟犯罪

會計信息失真的一些問題，如假造會計票據，亂攤成本，搞“兩本賬”隱蔽收入，偷逃國家稅收，轉移國家資金，搞“小金庫”等。這些行為使這些小集團甚至個人侵占集體利益，企業(yè)經營決策失誤。從而導致生產經營活動無法科學化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導致政策失誤，以致擾亂社會經濟秩序。經濟秩序混亂誘發(fā)經濟犯罪活動的產生，失真的會計信息是經濟犯罪的護身符和溫床。通過歪曲會計信息，使得一些不合法的會計行為披上了合法的外衣，造成不法分子從中大量撈取外塊，挪用公款，造成犯罪。

（四）會計信息失真削弱了國家財經法紀的權威性

一些單位把違法的經濟業(yè)務，采用一些手段進行掩蓋，使其反映的不是真實的會計信息，如果沒有發(fā)現其真實的一面，使在執(zhí)行國家財經法紀上打折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經法紀的力度，一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。

（五）會計信息失真，會導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤

國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上，結合下一年預計的新增收支內容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

四、會計信息失真治理的意義

縱觀上述會計信息失真的原因，以及對社會產生的危害性。特別是從會計信息真實的重要性來看，我們可以了解提供真實、合法、完整的會計信息是會計工作為經濟服務的基本任務，提高會計信息質量是很有必要的。為了適應改革的要求和配合社會主義市場經濟的發(fā)展，我們應當從社會各個方面的改革入手，綜合治理會計信息失真問題。會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。真實的會計信息可以如實、客觀地反映企業(yè)在過去一定時期內發(fā)生的經濟業(yè)務以及企業(yè)的財務狀況和經營成果；可以幫助投資者和貸款人進行合理決策；幫助政府部門進行宏觀調控；幫助企業(yè)加強和改善經營管理、評估和預測未來的資金流動。因此，會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業(yè)本身，甚至于整個國民經濟都有著不可估量的作用。

五、會計信息失真治理對策

解決會計信息失真問題的對策與措施會計信息失真問題的產生，既有客觀的原因，又有主觀的原因，對改革開放和社會主義現代化建設造成了嚴重的危害。為何防范會計信息失真，概括起來講，主要做到“兩個強化、兩個提高”。

（一）強化會計監(jiān)督。

要建立以單位內部監(jiān)督，以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督、以政府財政部門為主體的國家監(jiān)督。執(zhí)法必嚴，違法必究，是會計監(jiān)督的關鍵。承擔會計監(jiān)督職責的主體，必須職責明確并切實到位，力戒相互推委、扯皮，保證會計監(jiān)督的有效實施。

會計監(jiān)督有事前監(jiān)督和事后監(jiān)督兩個方面，事后監(jiān)督是內部審計及外部審計的范疇。事前監(jiān)督包括完善內部控制制，今年河南局提出的民主理財也是事前監(jiān)督的一項內容。發(fā)生的會計事項通過事后監(jiān)督而發(fā)現，得到了糾正是很重要的。但是我認為更重要的是事前監(jiān)督，在會計事項發(fā)生前，在有效的控制制度的約束下，按照會計規(guī)范，規(guī)范自己的行為更為必要。因此我們必須建立起科學的約束和監(jiān)督機制，確保會計信息初始階段的準確和真實。

（二）強化單位負責人的法規(guī)教育。

1999年修訂的《會計法》對單位內部監(jiān)督突出了內部控制的要求，體現了單位負責人對法律負責、單位其他人員對單位負責人負責的精神，強化了單位負責人的會計責任。單位負責人不但要懂得財經紀律、會計法規(guī)和財務制度，還要帶頭執(zhí)行，做到遵紀守法，合法經營。從會計信息失真的原因分析，更在于非會計方面。相當一部分企業(yè)、事業(yè)單位的負責人利用手中的權，以權謀私，為所欲為。或授意、指使、強迫財會人員做假賬；或阻擾、干擾財會人員依法履行職責。負責人違法是會計信息失真的主要根源。所以，改變“財權一支筆”的做法，實行重大會計事項會簽制，重大經濟活動投標制，健全民主理財制和完善財務報告制度，遏制負責人經濟違法，是防范會計信息失真的重要措施。

（三）提高會計人員的社會經濟地位，保證會計人員的合法權益。

要大力支持會計人員依法正確履行職責，進一步明確其法律責任，秉公執(zhí)法，依法辦事。對于那些長期從事財會工作，有真才實學，忠于職守，廉潔奉公的財會人員，大膽提拔到各單位財務主管領導崗位上來，或給予不同形式的獎勵。對因堅持法紀，蒙受打擊報復的，要給予法律的保護，并從政治上、經濟上、生活上給予切實的關懷和幫助。對于玩忽職守和瀆職的，要給予經濟處罰，直至追究刑事責任。從而保證和調動廣大財會人員的積極性，充分發(fā)揮其職能作用，提供真實準確全面的會計信息。

（四）提高會計人員的政策水平和業(yè)務素質，是解決會計信息失真的基礎性措施。財會人員素質不高，也是造成會計信息失真的原因之一。如記賬無規(guī)則，手續(xù)不清楚，資料不齊全，記賬科目不明確，記賬憑單不規(guī)范，財產不實，數據失真等。努力提高財會人員的政治素質、業(yè)務素質、職業(yè)道德素質，對于解決會計信息失真問題顯得尤為迫切和急需。因此，財會人員要不斷學習，要認真學習鄧小平的理論，學習社會主義市場經濟知識，學習法律等各種知識，以適應市場經濟的需要。廣大財會人員要不斷吸取和更新會計專業(yè)知識、相關知識，切實做到對經濟活動能運用會計特有的語言進行真實的反映。要運用會計知識解決實際問題，認真掌握“兩法兩則”，提高自身駕馭工作的能力。要按照講學習、講政治、講正氣的要求，不折不扣地貫徹執(zhí)行黨的各項方針政策和法律法規(guī)，提高自身依法辦事的自覺性，把自己鍛煉成為誠實真正、客觀公正、品行端正的高素質的會計管理工作者，從根本上防范會計信息失真問題的產生。