第一篇：新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露研究

新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露研究 摘要：隨著環(huán)境問題的日益突出，企業(yè)發(fā)生的環(huán)境事項(xiàng)越來越多。然而，國家相關(guān)監(jiān)管層對(duì)這些環(huán)境事項(xiàng)并沒有完整、系統(tǒng)、明確的會(huì)計(jì)信息核算及披露強(qiáng)制規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的有關(guān)信息不能得以有效披露，尤其是上市公司這樣一個(gè)處于公眾關(guān)注的視野下，更應(yīng)注重環(huán)境事項(xiàng)的相關(guān)披露工作。會(huì)計(jì)信息披露方面的違法事件層出不窮，對(duì)證券市場投資者的信心造成巨大沖擊。如何有效規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為，達(dá)到有效保護(hù)投資者合法權(quán)益、促進(jìn)資本市場的發(fā)展已成了世界證券市場面臨的重大課題。通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視研究，無疑對(duì)我國會(huì)計(jì)信息披露狀況的改善、國有企業(yè)的改革、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重大的實(shí)踐意義。本文選取2010年深滬兩市浙江省的186家上市公司為研究樣本，對(duì)新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)中披露公司的比例、所在行業(yè)、披露方式進(jìn)行了研究，分析了其披露中存在的問題及影響因素，最后提出了相關(guān)可行建議。

關(guān)鍵詞：碳排放；

會(huì)計(jì)信息；

披露 Abstract：As environmental issues become increasingly prominent, corporate environmental matters occurring more and more.However , the relevant state environmental regulators on these matters are not complete, systematic , clear accounting information accounting and disclosure mandatory , leading to information about business-related environmental matters can not be effective disclosure , especially in such a public listed company concerned horizons Next , they should pay attention to environmental matters related to disclosure.Accounting information disclosure violations abound , investor confidence in the stock market a tremendous impact.How to effectively regulate the disclosure of accounting information , to effectively protect the legitimate rights and interests of investors , promote the development of the capital market has become a major issue facing the world＇s securities markets.By focusing on the study of accounting information , no doubt accounting information disclosure to improve the situation of our country , the reform of state-owned enterprises , the country ＇s economic development are of great practical significance.This paper selects 2010 186 listed companies in Shenzhen and Shanghai in Zhejiang Province as samples , the proportion of matters disclosed in the company＇s carbon emissions for new energy disclosure of accounting information , the industry , disclosure has been studied , analyzed its existing disclosure issues and influencing factors , and finally put forward relevant practical recommendations.Keywords：Carbon emissions;Accounting information;Disclosure 目 錄 目 錄 iii 1 緒論 1 1.1 研究的背景和意義 1 1.1.1 研究的背景 1 1.1.2研究的意義 2 1.3 研究的主要內(nèi)容和思路 2 1.3.1 研究的主要內(nèi)容 2 1.3.2 研究思路 3 2 理論概述 3 2.1會(huì)計(jì)信息披露的涵義 3 2.2會(huì)計(jì)信息披露的意義 3 2.3 會(huì)計(jì)信息披露的原則 4 2.3.1 現(xiàn)實(shí)可操作性原則 4 2.3.2 適用性原則 4 2.3.3 可理解性原則 5 2.3.4 成本效益原則 5 3 新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露存在的問題 5 3.1新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露比例較高但質(zhì)量較差 5 3.2新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露形式不規(guī)范 6 3.3新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不規(guī)范 6 3.4新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)意識(shí)性較差 7 4 上市公司新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露問題的影響因素 8 4.1企業(yè)品牌形象的考慮 8 4.2信息披露成本的影響 8 4.3國家強(qiáng)制披露義務(wù)的制約 9 4.4有利于樹立企業(yè)良好社會(huì)形象 9 5 完善我國上市公司新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的建議 9 5.1加強(qiáng)新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)建設(shè) 9 5.2完善新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露方式 10 5.3加強(qiáng)監(jiān)管提高環(huán)境信息的可靠性 11 5.4 建立健全內(nèi)部制度機(jī)制 12 6結(jié)論 13 參考文獻(xiàn) 14 謝 辭 16 從理論上分析，人類的生存和發(fā)展以及人類所進(jìn)行的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境資產(chǎn)是人類活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，理應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)而全面的會(huì)計(jì)核算，但是，在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中，環(huán)境資產(chǎn)只是作為遞耗資產(chǎn)在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行了有限的反映，只是將與環(huán)境資產(chǎn)相關(guān)的勘探成本、開發(fā)成本、開采成本等在會(huì)計(jì)賬面上進(jìn)行了反映。

緒論 1.1 研究的背景和意義 1.1.1 研究的背景 作為一個(gè)企業(yè)，獲得的環(huán)境資產(chǎn)或控制并可以在貨幣和環(huán)境資源進(jìn)行測量的未來帶來了特殊的工具，它幾乎存在于每一個(gè)環(huán)境資源產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。從理論上講，人類的生存和發(fā)展，以及各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展是從人的環(huán)境資產(chǎn)密不可分，環(huán)境資產(chǎn)是人類活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，應(yīng)該是科學(xué)的，全面的會(huì)計(jì)，但是，在我們目前的會(huì)計(jì)和環(huán)境資產(chǎn)只能作為體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬簿的有限遞耗資產(chǎn)，隨著勘探成本，開發(fā)成本，開采成本在會(huì)計(jì)上的賬面關(guān)聯(lián)的唯一環(huán)境資產(chǎn)反映。我們的碳排放核算的新能源引進(jìn)和認(rèn)識(shí)始于20世紀(jì)90年代初期，仍處于起步階段，但主要是在引進(jìn)，借鑒，繼承并隨身攜帶當(dāng)?shù)貏?chuàng)新的基礎(chǔ)上，該理論尚未形成一個(gè)完整的制度。不可否認(rèn)，新能源的碳核算會(huì)計(jì)理論理論研究在過去十年取得了一定的成果。新能源的碳核算會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其基本程序應(yīng)該是一樣的，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，包括確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告。通過確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，環(huán)境問題被確認(rèn)為新能源的碳會(huì)計(jì)要素，并確定的金額，在新能源的碳會(huì)計(jì)報(bào)告的最后準(zhǔn)備。在加拿大新能源的碳核算的理論和實(shí)踐都在國際上處于領(lǐng)先地位。這個(gè)加拿大企業(yè)和一般重視環(huán)境問題未打開。這主要是一系列的努力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師低碳能源的會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的新的加拿大學(xué)院。從分析環(huán)境要素，實(shí)踐中應(yīng)建立環(huán)境資產(chǎn)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)環(huán)境，環(huán)境效益核算。這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)僅占遞耗資產(chǎn)核算，并會(huì)放棄環(huán)境資產(chǎn)的做法外會(huì)計(jì)制度引發(fā)了一系列的問題，如果不能真實(shí)地反映了公司的資產(chǎn)總額，產(chǎn)品成本核算不實(shí)，資源和產(chǎn)品價(jià)格低，等等。

1.1.2研究的意義 從可再生的天然資源（如木材，草）的分析的角度來看，如果可再生資源和自然生長的范圍內(nèi)控制的，雖然總體上來看，該資源的存量是不資源的利用會(huì)減少，但這部分資源公司已經(jīng)消耗了企業(yè)的消費(fèi)，使得它失去了它的價(jià)值在其它項(xiàng)目中使用，存在一個(gè)機(jī)會(huì)成本的問題，毫無疑問，這部分費(fèi)用應(yīng)該轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本構(gòu)成的產(chǎn)品成本的一部分。特別是，如果可再生資源，可再生能源和自然增長率的利用率超過了資源，所以它會(huì)像一個(gè)不可再生資源（如礦物燃料，礦物），隨著采礦，挖掘工作開展逐漸消耗以及耗盡。隨著其價(jià)值的減少會(huì)逐漸降低資源股，所以他們應(yīng)該被轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要部分，否則，所產(chǎn)生的費(fèi)用核算不完整，會(huì)計(jì)本身的會(huì)計(jì)及也反映了缺乏保護(hù)功能。無論是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，還是從提高會(huì)計(jì)的角度來看他們的會(huì)計(jì)職能，環(huán)境資產(chǎn)是指能夠帶來未來效用的有形資產(chǎn)，應(yīng)充分反映在會(huì)計(jì)賬簿，你可以說，環(huán)境資源納入核算系統(tǒng)是一個(gè)必然的趨勢(shì)。

1.3 研究的主要內(nèi)容和思路 1.3.1 研究的主要內(nèi)容 本文的主要內(nèi)容是要解決新能源會(huì)計(jì)研究中的碳排放核算的問題。會(huì)計(jì)核算碳排放量目標(biāo)的新能源企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任的活動(dòng)，所有的環(huán)保活動(dòng)和企業(yè)融資活動(dòng)，應(yīng)納入新能源的碳排放占復(fù)式記賬系統(tǒng)，并保持與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兼容性。在主體上，集環(huán)保支出，環(huán)境效益，環(huán)境資產(chǎn)的四個(gè)主要賬戶的環(huán)保責(zé)任，并設(shè)置賬戶的明細(xì)按照公司參與環(huán)保活動(dòng)的內(nèi)容的復(fù)式記賬法與企業(yè)融資活動(dòng)無關(guān)的環(huán)保活動(dòng)或暫時(shí)，那么該組織的目的，需要有一個(gè)單式簿記。研究框架，對(duì)新能源的碳排放占識(shí)別過程中的問題，影響確認(rèn)為確認(rèn)條件的各種因素的詳細(xì)描述，第一講是一個(gè)先決條件會(huì)計(jì)計(jì)量。經(jīng)過新能源會(huì)計(jì)確認(rèn)條件的碳排放量來分析和闡述，本文著重于新能源會(huì)計(jì)計(jì)量的條件下，結(jié)合實(shí)際案例及其擴(kuò)展應(yīng)用分析的碳排放量。

1.3.2 研究思路 根據(jù)論文研究的相關(guān)范圍，采用文獻(xiàn)查閱法和歸納分析法收集整理與低碳環(huán)境下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)著作、行業(yè)報(bào)刊等資源材料，綜合各學(xué)者對(duì)此問題的研究結(jié)論和建議，注重對(duì)實(shí)證的研究，在學(xué)習(xí)和借鑒的基礎(chǔ)上，提出自己的觀點(diǎn)和看法；

采取理論與實(shí)際相結(jié)合，在參照相關(guān)文獻(xiàn)和資料的基礎(chǔ)上，了解一些上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的近年真實(shí)情況，總結(jié)其特點(diǎn)，以此提出自己的建議；

運(yùn)用計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)設(shè)備，充分利用互聯(lián)網(wǎng)，搜集要研究的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的相關(guān)資料，進(jìn)行實(shí)證研究；

結(jié)合我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，進(jìn)行歸類和分析，為解決低碳時(shí)代下我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題提出建議和對(duì)策。

理論概述 2.1會(huì)計(jì)信息披露的涵義 會(huì)計(jì)信息披露是股票發(fā)行公司和證券交易所按照國家規(guī)定，上市公司在判斷一個(gè)行為中獲益的投資者的重要信息。凡股東，債權(quán)人或潛在投資者和其他信息使用者的影響，作出理性的判斷對(duì)公司的當(dāng)前和未來，進(jìn)而影響其決策行為的信息，按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予以公開。根據(jù)規(guī)定，該信息必須公開披露的公司，包括財(cái)務(wù)報(bào)表，招股說明書和上市公告書，定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。

2.2會(huì)計(jì)信息披露的意義 首先，向主管部門，投資者，債權(quán)人和其他外部單位和部門提供信息。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，可以使上級(jí)部門了解業(yè)務(wù)表現(xiàn)，財(cái)務(wù)狀況的全面了解和對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，引導(dǎo)，幫助企業(yè)制定正確的軌道，幫助投資者，債權(quán)人和不同的潛在投資者經(jīng)營業(yè)績，財(cái)務(wù)實(shí)力對(duì)比分析，以確定其投資和貸款的方向，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，有利于國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的國家的經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)。一步通過匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，便于掌握該國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐一步，國民經(jīng)濟(jì)的宏觀管理政策和經(jīng)濟(jì)決策的信息管理部門的一個(gè)重要來源;再次，提供必要的信息工作者內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門經(jīng)理。

通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，管理人員可以利用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位，所有的財(cái)政收入和經(jīng)營活動(dòng)的單位的優(yōu)勢(shì)分析財(cái)務(wù)業(yè)績的，查明原因，存在的問題，并不斷努力改善管理，以正確操作的財(cái)務(wù)決策，提高經(jīng)濟(jì)效益。數(shù)據(jù)工人各單位，職工代表大會(huì)也通過了財(cái)務(wù)報(bào)表提供，管理活動(dòng)，以更好地參與單位，最后，以促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置。編制和提供有用的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告，以便通過財(cái)務(wù)信息和其他信息源的合理配置手段的用戶，促進(jìn)資本市場和其他市場的有效運(yùn)作，促進(jìn)了有限的社會(huì)資源。

2.3 會(huì)計(jì)信息披露的原則 2.3.1 現(xiàn)實(shí)可操作性原則 無論多么完美的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)計(jì)，如果脫離實(shí)際，超出了設(shè)計(jì)模型中現(xiàn)有的理論和實(shí)用技術(shù)是毫無價(jià)值的。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式理論，還應(yīng)注意其實(shí)際可行性。應(yīng)根據(jù)中國的國情來設(shè)計(jì)，了解和分析中國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，真正的環(huán)保問題和要求，根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)需求，同時(shí)考慮到現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的技術(shù)水平，建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。

2.3.2 適用性原則 有用性也被稱為信息的適用性。所提供的信息環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的含量應(yīng)最大限度地滿足用戶的信息需求，如果設(shè)計(jì)模型，其內(nèi)容不能滿足用戶對(duì)信息的需求是非常重要的，它是沒有意義的披露。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信息應(yīng)該是信息的使用者而言的方式，來處理信息對(duì)使用者有用，可以幫助用戶作出判斷及相關(guān)事宜作出決定。

2.3.3 可理解性原則 可理解性是指環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式所提供的信息不但要有充實(shí)內(nèi)容，而且易于信息使用者理解。這個(gè)披露模式的內(nèi)容包括環(huán)境財(cái)務(wù)要素信息、企業(yè)環(huán)境績效信息及其他環(huán)境方面信息，有些內(nèi)容可以量化，有些內(nèi)容需要文字?jǐn)⑹觯@就要求內(nèi)容盡量易懂，有專業(yè)術(shù)語的地方需要解釋和說明。特別是目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)仍然處于發(fā)展的初步階段，信息使用者對(duì)環(huán)境方面的一些標(biāo)準(zhǔn)還不了解，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式輸出的內(nèi)容應(yīng)符合信息使用者的現(xiàn)狀。

2.3.4 成本效益原則 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和監(jiān)督企業(yè)的目的是充分反映環(huán)境成本，鼓勵(lì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理，考慮到環(huán)境成本和效益，做出正確的選擇。如果環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的成本過高，披露披露后成本能帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，很少有企業(yè)將積極開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。從經(jīng)濟(jì)條件在這個(gè)階段來看，為了合理地充分披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息出需要一系列的調(diào)查，數(shù)據(jù)收集，研究和計(jì)算方法，成本比較高，不是所有公司都能負(fù)擔(dān)得起的。因此，披露在設(shè)計(jì)模式中的環(huán)境信息，我們應(yīng)該考慮到經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益，獲得盡可能少的成本更好的整體效率，堅(jiān)持成本效益原則，如果披露的成本太高，您可以在低成本的形式考慮的披露，然后用最完美的方式披露條件成熟。

新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露存在的問題 3.1新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露比例較高但質(zhì)量較差 企業(yè)主動(dòng)披露的認(rèn)知度較高。但其透露，如145公司沒有披露環(huán)境法的違反情況的質(zhì)量差;僅僅只有兩家公司在環(huán)境報(bào)告的形式進(jìn)行了新能源的碳排放會(huì)計(jì)信息披露，比例顯著降低;以上20家公司說明只是說如果事情發(fā)生在環(huán)境污染的列表是嚴(yán)重的企業(yè)列，也沒有披露任何相關(guān)環(huán)境信息。上市公司會(huì)計(jì)信息披露要求充足率的要求必須披露對(duì)上市公司的所有財(cái)務(wù)資料全部細(xì)節(jié)，從而使用戶能夠充分了解公司的財(cái)務(wù)狀況中列出的信息，操作和案件的現(xiàn)金流量產(chǎn)生，不得隱瞞或忽視會(huì)計(jì)信息的重要性。一直以來，中國的上市公司披露有關(guān)的許多問題的存在充分的信息。許多公司經(jīng)常使用回避方式，使該公司披露的信息，甚至過度投機(jī)，對(duì)公司輕描淡寫的有害信息，在傳球，甚至還有那些誰選擇不透露顯著事件誤導(dǎo)投資者。

3.2新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露形式不規(guī)范 由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范，造成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的占比較亂，亂，差的可比性的。目前，由于缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)作出的披露表格的規(guī)定，無論是在樣本公司披露的補(bǔ)充報(bào)告模式，或者使用社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，只有兩種形式的使用相對(duì)比較規(guī)范的環(huán)境報(bào)告的形式。該報(bào)告的內(nèi)容是完全按照自己的特點(diǎn)，并確定從公司自己的偏好信息，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化。大多數(shù)公司都在敘述方式預(yù)購從表6中披露環(huán)境信息可以清楚地看到的定量信息嚴(yán)重不足。對(duì)于定量環(huán)境會(huì)計(jì)信息，同時(shí)也作為一個(gè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題來處理他們的。例如，大多數(shù)的綠化，污水管理費(fèi)及其他費(fèi)用是體現(xiàn)在票據(jù)的有關(guān)鼓勵(lì)時(shí)間表，對(duì)環(huán)境信息披露的補(bǔ)貼都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的政府補(bǔ)貼，而該等環(huán)保設(shè)備，環(huán)保工程投資等日程安排在附注中的時(shí)間表反映了這些問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的一般比較進(jìn)步無法理解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境。

3.3新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不規(guī)范 通過對(duì)186家樣本公司2010年度報(bào)告的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，披露環(huán)境信息帶有較大的隨意性。比如，各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息差別很大，即便是同一行業(yè)的不同上市公司之間披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息差別也很大，披露的信息未能保持較好的一貫性。一方面披露的眾多環(huán)境信息主要為歷史信息，多是對(duì)過去發(fā)生的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行反映，有的公司披露的不全面，有的則僅僅只是簡單地提及了部分環(huán)境信息，很少有公司對(duì)所承諾的環(huán)境保護(hù)方針及措施，比如綠化、排污費(fèi)、清潔能源費(fèi)等；

另一方面，環(huán)境信息的披露內(nèi)容趨于模式化，如幾乎所有公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告書中披露時(shí)都是在第四章對(duì)環(huán)境及可持續(xù)發(fā)展中對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行的披露，而且?guī)缀醵际歉袷叫晕淖郑瑢?duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)都總結(jié)為當(dāng)前面臨的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)是國家可能提高環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)致使公司的費(fèi)用、成本增加等等文字性敘述，缺乏多樣化、個(gè)性化的信息；

對(duì)于所披露的某一環(huán)境事項(xiàng)可能產(chǎn)生的后果缺少必要的解釋說明，使得所披露的環(huán)境信息缺乏一定的相關(guān)性，信息使用者很難有效的借助于現(xiàn)有的環(huán)境信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行判斷和決策。最后，會(huì)計(jì)披露的環(huán)境信息未經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)鑒定和審計(jì)，可靠性也難以保證。

3.4新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)意識(shí)性較差 綜合浙江省內(nèi)這些上市公司所披露的環(huán)境信息來看，系統(tǒng)、全面地介紹企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理體系的不多，反映具體環(huán)境措施的就更少。預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是用來表明公司未來的發(fā)展和業(yè)績的可能性，預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的編制有助于投資者從長遠(yuǎn)的角度對(duì)公司的未來發(fā)展前景有一個(gè)了解，從而做出合理的投資決策。良好謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)預(yù)測信息可以不讓投資者的預(yù)期報(bào)酬落空，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。從另外一個(gè)方面講，投資者可以通過管理者編制的預(yù)測財(cái)務(wù)信息看到未來的發(fā)展情況，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。

但是我國目前沒有對(duì)上市公司編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息作出強(qiáng)制性要求，所以對(duì)預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)表沒有統(tǒng)一的編制格式、內(nèi)容和編制方法。很多上市公司就因?yàn)檫@樣而夸大描述自己公司前景，從而達(dá)到籌資目的。除此之外，披露的環(huán)境信息實(shí)用性也較低。多數(shù)上市公司主要是反映了過去發(fā)生的環(huán)境事項(xiàng)，如排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保認(rèn)證、環(huán)境整治支出、環(huán)境設(shè)備投資等等，這些信息大部分都對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況沒有重大影響；

而對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有重大影響的環(huán)境信息，如環(huán)境訴訟、獎(jiǎng)罰、環(huán)保投資等事項(xiàng)，尤其是負(fù)面的預(yù)測性信息披露較少，幾乎沒有提及的。還有部分企業(yè)制定了相關(guān)制度卻沒有執(zhí)行，如兔寶寶在內(nèi)部控制報(bào)告中披露制定了《新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露工作制度》，但卻未見有其任何披露內(nèi)容，棟梁新材也是如此；

雅戈?duì)栯m然按照要求發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告書，但其中卻看不到任何有關(guān)新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。

上市公司新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露問題的影響因素 4.1企業(yè)品牌形象的考慮 通過研究已經(jīng)進(jìn)行新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的145家企業(yè)情況來看，除了國家強(qiáng)制性規(guī)定范圍內(nèi)必需的企業(yè)發(fā)布外，還有一批是企業(yè)自愿披露的情形。如占比重達(dá)到7.64%的服裝紡織業(yè)有11家企業(yè)進(jìn)行了披露，而樣本中的服裝紡織業(yè)一共只有11家，披露的企業(yè)占其行業(yè)總數(shù)的比重為100%，可見這個(gè)行業(yè)的比重還是較高的，而進(jìn)一步查看其披露的企業(yè)名單可以發(fā)現(xiàn)，有浙江富潤、雅戈?duì)枴?bào)喜鳥、杉杉股份、航民股份等，可以看出，基本上是名牌企業(yè)。另外還有機(jī)械制造業(yè)的63家企業(yè)也是如此情況，在共有86家企業(yè)的樣本總數(shù)里，進(jìn)行披露的企業(yè)就有63家，占行業(yè)企業(yè)總數(shù)的73.26%，比例也是較高的，其中也不乏一些名牌企業(yè)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)品牌效應(yīng)對(duì)其環(huán)境信息的披露存在一定的積極關(guān)聯(lián)影響性。

4.2信息披露成本的影響 縱觀各披露環(huán)境信息的企業(yè)，或者說未披露的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)出，一是要經(jīng)過很長時(shí)間鑒證，二是都要有一定的審計(jì)支出費(fèi)用。從上市公司實(shí)際來看，每個(gè)公司所花費(fèi)的該項(xiàng)支出都在幾十萬元之上，而且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展有加速上漲趨勢(shì)。由此也可以看出，如果披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告或者環(huán)境報(bào)告，理應(yīng)有著與年度報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)類似的費(fèi)用支出，而這項(xiàng)可有可無的支出，對(duì)一般中小上市公司來說其實(shí)也算是實(shí)實(shí)在在的“不必要”支出，如果其不發(fā)布此項(xiàng)報(bào)告則無須支出，在目前國家沒有強(qiáng)制規(guī)定披露義務(wù)的行業(yè)中，此項(xiàng)可有可無的支出無疑會(huì)讓部分企業(yè)有節(jié)省資金而不予披露的想法。如，兔寶寶及棟梁新材兩家上市公司僅僅只是在內(nèi)部控制報(bào)告中稍帶的提到了制定《新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露工作制度》，至于如何披露，何時(shí)披露，則沒有提及，而且公告的當(dāng)年也未進(jìn)行相應(yīng)披露。

4.3國家強(qiáng)制披露義務(wù)的制約 在已進(jìn)行了新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的145家上市公司中，有105家是國家強(qiáng)制要求進(jìn)行披露的，主要集中在生物制藥、化學(xué)制品、部分機(jī)械制造業(yè)、有色金屬業(yè)及綜合類企業(yè)中。由此可見，當(dāng)國家有強(qiáng)制披露要求時(shí)，各重度污染行業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露更為關(guān)注，相應(yīng)的其披露的范圍及廣度都要比沒有強(qiáng)制性披露要求的企業(yè)高。

4.4有利于樹立企業(yè)良好社會(huì)形象 本文所選擇的186家樣本中，披露環(huán)境信息的有145家，這其中除去國家強(qiáng)制披露要求的企業(yè)外，自愿進(jìn)行披露的企業(yè)占到了40家，占比達(dá)到了27.78%。如橫店東磁、華峰氨綸等公司，不但在社會(huì)責(zé)任報(bào)告書中進(jìn)行了環(huán)境信息相關(guān)披露，而且還對(duì)環(huán)境成本、費(fèi)用的計(jì)量進(jìn)行了部分披露，對(duì)“三廢”管理情況及環(huán)境管理績效指標(biāo)對(duì)比進(jìn)行了相關(guān)披露，這些新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露工作可以加強(qiáng)公眾對(duì)上市公司環(huán)保責(zé)任及可持續(xù)發(fā)展方面有個(gè)更清楚的了解。也可以看出該部分企業(yè)勇于披露承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，以及可能對(duì)社會(huì)造成的環(huán)境影響，較好滿足了廣大民眾的知情權(quán)，這無疑會(huì)提高社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的公信度，而反過來企業(yè)的公信度較大的提高又會(huì)推動(dòng)民眾會(huì)有更多購買該企業(yè)產(chǎn)品的意愿，這其實(shí)是一個(gè)企業(yè)與社會(huì)雙贏的過程。

完善我國上市公司新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的建議 5.1加強(qiáng)新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)建設(shè) 由于新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的社會(huì)性很強(qiáng)，加上我國企業(yè)及公眾的環(huán)境意識(shí)較為淡薄，建立和完善證券市場監(jiān)管的組織體系：建立起一套包括國家證券監(jiān)管部門、市場交易組織部門和行業(yè)、中介機(jī)構(gòu)及投資者利益保護(hù)組織等在內(nèi)的證券監(jiān)管組織框架體系，從體系上保證信息公開披露制度的嚴(yán)格實(shí)施。一方面，中國證券期貨業(yè)的專業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)是中國證監(jiān)會(huì)，各地的證管辦是證監(jiān)會(huì)的派出和下屬機(jī)構(gòu)，證券市場的監(jiān)管應(yīng)該以這兩級(jí)機(jī)構(gòu)為主線，依照證券法規(guī)縱向?qū)嵤Ａ硪环矫妫渌P(guān)聯(lián)部門依照其專業(yè)性法規(guī)實(shí)施橫向監(jiān)管。此外，各行業(yè)內(nèi)部施嚴(yán)格的自律管理，從而形成縱橫交錯(cuò)、分工明確、相互協(xié)凋、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的證券市場監(jiān)管組織體系。加大執(zhí)法力度，培養(yǎng)證券市場參與者的法制意識(shí)：要減少違法違紀(jì)行為的發(fā)生的頻率，其關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)法。所以，證監(jiān)會(huì)和證券交易所應(yīng)增強(qiáng)主動(dòng)監(jiān)管意識(shí)，并制定一套切實(shí)可行的監(jiān)督檢查辦法。證監(jiān)會(huì)除加強(qiáng)審批控制外，還要加強(qiáng)跟蹤監(jiān)管，會(huì)計(jì)信息披露中的違法違規(guī)行為應(yīng)該從嚴(yán)處理。對(duì)于違規(guī)者一律嚴(yán)懲不貸，該罰款的罰款，應(yīng)該給予以刑事處罰的予以刑事處罰。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與各行業(yè)主管部門之間的協(xié)調(diào)配合，對(duì)違規(guī)單位、違規(guī)行為及時(shí)進(jìn)行曝光，以此為戒，提高證監(jiān)會(huì)的威懾作用，從而有效維護(hù)證券市場的正常秩序因此，目前新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露的推行應(yīng)主要依靠政府。因此，應(yīng)修改我國《會(huì)計(jì)法》將環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)內(nèi)容在專門章節(jié)予以增加，同時(shí)可以修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，并配套環(huán)境會(huì)計(jì)核算辦法，讓上市公司財(cái)務(wù)人員有法可依。

5.2完善新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露方式 我國新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)是全方位的新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露，不僅包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還應(yīng)包括非財(cái)務(wù)環(huán)境信息。上市公司信息披露問題研究無處不在的獨(dú)特的職業(yè)優(yōu)勢(shì)，以及法律賦予的特別權(quán)利，把第一時(shí)間得到的消息傳遞給社會(huì)以促進(jìn)信息的對(duì)稱，特別是把消息傳遞給社會(huì)監(jiān)管體制的各個(gè)層面，使各種制衡機(jī)制能無間地合作有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，迅速達(dá)到約束和控制的效果。

如果說完善的公司治理結(jié)構(gòu)是解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在保障機(jī)制，那么高效有用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外在保障機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量在很大程度上決定著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。所以本文提出從以下兩個(gè)方面完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要做到真正意義上的“脫鉤”，避免主管部門的行政干預(yù)，就必須從實(shí)質(zhì)上將會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立，承辦業(yè)務(wù)并負(fù)有有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，形成自主執(zhí)業(yè)，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所就很難以為上市公司會(huì)計(jì)信息的披露做出獨(dú)立、客觀、公正的鑒證服務(wù)。另外一個(gè)方面，面對(duì)國外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日益全球化，我國小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的競爭壓力也越來越大。因此，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)大力提倡我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的聯(lián)合，只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身力量的加強(qiáng)，才能為高效地完成大型、超大型企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)提供保障，才能增強(qiáng)其獨(dú)立性及其防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)。

由此，本文提出可以設(shè)立四種新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露方式：一是以環(huán)境報(bào)告書的形式披露環(huán)境信息，此種形式應(yīng)為企業(yè)首先考慮的披露方式，因其符合《上市公司新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露指引》中的披露文件要求；

二是以社會(huì)責(zé)任報(bào)告書形式披露環(huán)境信息內(nèi)容，此種方式可以為企業(yè)考慮第二種方式的選擇，因其也符合《上市公司新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露指引》中的相關(guān)文件要求；

三是編制單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書，此報(bào)告書可以有環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表等內(nèi)容，此種形式國家目前還沒有進(jìn)行專門的規(guī)范，但可以借鑒國外相關(guān)做法；

四是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露相關(guān)環(huán)境信息，主要應(yīng)以附注報(bào)表的形式披露。

5.3加強(qiáng)監(jiān)管提高環(huán)境信息的可靠性 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露失真與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠信缺失有關(guān)，但是誠信的缺失不僅是會(huì)計(jì)領(lǐng)域僅有的現(xiàn)象，也不僅是會(huì)計(jì)人員僅有的現(xiàn)象，而是社會(huì)的普遍現(xiàn)象。為了防止會(huì)計(jì)信息失真，不僅要打造會(huì)計(jì)誠信，還要建立社會(huì)誠信，只有全社會(huì)做到誠實(shí)可信，才能夠保證會(huì)計(jì)信息人員的守信，才能夠提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。上市公司的 新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管具有跨部門性，無論是相關(guān)法律法規(guī)的制定，還是監(jiān)管工作的具體執(zhí)行都需要環(huán)保與證券等相關(guān)部門的相互合作。目前，上證所已發(fā)布了《上市公司新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露指引》，以規(guī)范上市公司環(huán)境信息的披露工作，而環(huán)保部業(yè)已推出了重點(diǎn)行業(yè)環(huán)保核查和環(huán)境準(zhǔn)入制度，但是，如何能做到證券監(jiān)管部門與環(huán)保部門相互配合以加強(qiáng)對(duì)違規(guī)企業(yè)的處罰并落到實(shí)處，還需要有一個(gè)相互協(xié)作的過程；

另外對(duì)于非上市公司的新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露問題目前來看還是一個(gè)空白，僅僅依靠環(huán)保部門的查處力度顯然是不足的，在這方面當(dāng)?shù)卣⑾嚓P(guān)職能部門應(yīng)加強(qiáng)合作才能形成一股合力，以避免日益嚴(yán)重的環(huán)境污染問題；

應(yīng)在《上市公司新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露指引》中加入必要的信息披露報(bào)告的審計(jì)鑒證內(nèi)容，以增加報(bào)告的公信度。

5.4 建立健全內(nèi)部制度機(jī)制 首先，提高了獨(dú)立董事制度，因?yàn)殛P(guān)鍵是提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息板的透明度。雖然披露的信息網(wǎng)上，以解決成本分擔(dān)的問題，但仍然不能從根本原則，這主要是與管理者和投資者的利益信息優(yōu)勢(shì)和管理人員嚴(yán)重沖突的法人治理結(jié)構(gòu)問題保證清晰度的信息及其他相關(guān)。由于歷史的原因，上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理，當(dāng)有內(nèi)部人員發(fā)生出生缺陷的公司治理結(jié)構(gòu)，從而導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易的泛濫，母公司挪用資金現(xiàn)象的子公司的存在控制問題，失真和缺乏信息泄露問題非常嚴(yán)重。只有建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督從它傳遞給外部投資者的信息優(yōu)勢(shì)，系統(tǒng)管理員，為全面，準(zhǔn)確，清晰的信息披露提供了制度保障。雖然不屬于會(huì)計(jì)信息的公司治理結(jié)構(gòu)的范圍，但所有將發(fā)展作為其信息披露的重要組成部分，其原因是健全有效的法人治理結(jié)構(gòu)，為信息披露提供了保證。

然后，要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職能。監(jiān)事會(huì)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。當(dāng)我們的資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)制度或虧損的企業(yè)，土地價(jià)值核算，應(yīng)收賬款壞賬損失是確定的，存貨估值，長期投資的收益和損失處理的，更靈活的規(guī)定，公司決定人類的損益大的因素，所以很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)的利潤和損失。企業(yè)之間因收益和損失的會(huì)計(jì)處理不同，反映在缺乏可比性。目前不包括在股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度 “關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”的指導(dǎo)方針，故對(duì)母公司當(dāng)虛假交易的公司數(shù)量報(bào)告的結(jié)果不能被刪除的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表并無加重，因此，這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，有必要進(jìn)一步完善和落實(shí)。

最后，設(shè)計(jì)合理的薪酬制度。獨(dú)立董事，監(jiān)事會(huì)對(duì)公司依戀感玩股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)，但也謹(jǐn)慎地使用這個(gè)機(jī)制，提高市場的所有方面，從中國證券市場的監(jiān)管和信息披露。有效性。您可以執(zhí)行以下三個(gè)方面：一是多頭管理體制的改革。將證券監(jiān)管部門應(yīng)側(cè)重于兩個(gè)層面：第一，證券監(jiān)管部門的央企。負(fù)責(zé)上市公司的國家目標(biāo)，制定了統(tǒng)一的信息披露上市證券的市場政策和規(guī)范的監(jiān)督;二，證券交易所，它會(huì)按照中央證券監(jiān)管部門的規(guī)定，上市公司的日常活動(dòng)和財(cái)務(wù)披露的具體信息詳規(guī);第二，建立上市公司的監(jiān)察員制度的信息，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)及其在該國的機(jī)構(gòu)委派監(jiān)察員信息各上市公司，上市公司的信息包括招股說明書，報(bào)告，年度報(bào)告，分紅信息生成和披露監(jiān)督權(quán);第三，證券監(jiān)管部門制定了一套財(cái)務(wù)信息披露上市公司實(shí)際的監(jiān)管措施，對(duì)違法行為進(jìn)行明確的規(guī)定，堅(jiān)決杜絕違規(guī)行為。

6結(jié)論 由于案例數(shù)據(jù)的匱乏，本文研究尚有許多不足之處。還有一些理論性研究有待在實(shí)際中進(jìn)一步進(jìn)行驗(yàn)證與完善，根據(jù)實(shí)際中的具體情況，具體問題具體分析，完善理論知識(shí)結(jié)構(gòu)框架，將研究模型深入到具體問題中去。由于經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷發(fā)展，我國法制不斷完善及新上市公司不斷增多，新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露問題可能還會(huì)出現(xiàn)其他多樣化發(fā)展，因而應(yīng)有更進(jìn)一步的研究。

我國新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，雖然是我國社會(huì)發(fā)展中存在的普遍共性問題，但從宏觀角度看，在我國上市公司中披露情況還是比較樂觀的。相信隨著我國各種法制的完善和企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的提高，新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露存在的問題終將可以更好解決。

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寫作畢業(yè)論文是一次再系統(tǒng)學(xué)習(xí)的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學(xué)習(xí)生活的開始。

從論文選題到搜集資料，從寫稿到反復(fù)修改，期間經(jīng)歷了喜悅、聒噪、痛苦和彷徨。在寫作論文的過程中心情是如此復(fù)雜。如今，伴隨著這篇畢業(yè)論文的最終成稿，復(fù)雜的心情煙消云散，自己甚至還有一點(diǎn)成就感。這篇畢業(yè)論文的就是我的舞臺(tái)，以下的言語便是有點(diǎn)成就感后在舞臺(tái)上發(fā)表的發(fā)自肺腑的誠摯謝意與感想：

 我要感謝，非常感謝我的導(dǎo)師。她為人隨和熱情，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)心。在閑聊中她總是能像知心朋友一樣鼓勵(lì)你，在論文的寫作和措辭等方面她也總會(huì)以“專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”嚴(yán)格要求你。從選題、定題開始，一直到最后論文的反復(fù)修改、潤色老師始終認(rèn)真負(fù)責(zé)地給予我深刻而細(xì)致地指導(dǎo)，幫助我開拓研究思路，精心點(diǎn)撥、熱忱鼓勵(lì)。正是老師的無私幫助與熱忱鼓勵(lì)，我的畢業(yè)論文才能夠得以順利完成。謝謝許老師。

我要感謝，非常感謝我的學(xué)長。正在撰寫碩士研究生畢業(yè)論文的他，在百忙之中抽出時(shí)間幫助我搜集文獻(xiàn)資料，幫助我理清論文寫作思路，對(duì)我的論文提出了諸多寶貴的意見和建議。對(duì)學(xué)長的幫助表示真摯的感謝。

我要感謝，非常感謝我隔壁宿舍的舍友們。他們?yōu)槲姨峁┝藢懽髡撐牡闹匾ぞ摺娔X。甚至為了讓我方便進(jìn)出他們的寢室專門為我配備了一把鑰匙，而且四臺(tái)電腦的密碼也都一一告知于我，任我選用，讓很非常感動(dòng)。對(duì)舍友們的支持和幫助表示萬分感謝。

第二篇：上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究

江西省高等教育自學(xué)考試 會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)論文

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究

論文作者： 準(zhǔn)考證號(hào)： 作者單位：

指導(dǎo)教師：

主考學(xué)校：

完成時(shí)間：

目錄

一、會(huì)計(jì)信息披露的概述........................................................................................................1

（一）會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容............................................................................................1

（二）會(huì)計(jì)信息披露的原則............................................................................................2

（三）會(huì)計(jì)信息披露的意義............................................................................................2

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題.............................................................................3

（一）會(huì)計(jì)信息披露存在虛假情況..............................................................................3

（二）會(huì)計(jì)信息披露不完整............................................................................................3

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)............................................................................................3

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題的原因分析......................................................4

（一）法律法規(guī)不健全.....................................................................................................4

（二）監(jiān)管力度不夠..........................................................................................................5

（三）上市公司治理機(jī)構(gòu)方面存在不合理現(xiàn)象........................................................5

（四）利益牽引與驅(qū)動(dòng).....................................................................................................5

四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的對(duì)策.............................................................................6

（一）建立健全法律體系................................................................................................6

（二）加大監(jiān)管力度..........................................................................................................6

（三）營造誠實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境...................................................................................7

（四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu).......................................................................................8

五、總結(jié)........................................................................................................................................8 參考文獻(xiàn)........................................................................................................................................9

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究

【摘要】20 世紀(jì) 90 年代，我國資本市場順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)開始起步，和其他發(fā)達(dá)資本主義國家的資本市場相比，我國資本市場的起步較晚，會(huì)計(jì)信息披露也比較薄弱。隨著資本市場對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益突出的促進(jìn)作用，我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量穩(wěn)中求進(jìn)。但同時(shí)我們也應(yīng)關(guān)注到計(jì)信息披露問，近年來發(fā)生的關(guān)于上市公司的惡性事件中，無不滲透著會(huì)計(jì)信息披露問題，上市公司會(huì)題長期以來困擾著我國證券市場的發(fā)展。本文從分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題入手，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題進(jìn)行了原因的剖析，提出了解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的思路和對(duì)策，以及解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題急待完善的具體制度。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)信息披露 法律法規(guī) 治理

上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相關(guān)法規(guī)要求，將公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及其他有關(guān)資料或情況向證券監(jiān)管部門報(bào)告，并向社會(huì)公眾公告的一種行為。信息披露是我國證券市場的基石，是確保建立公開、公正、公平的證券市場的根本前提，是保護(hù)投資者利益的重要手段。上市公司進(jìn)行信息披露，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。目前，在我國證券市場上，上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了我國證券市場的健康發(fā)展，損壞了廣大投資者的利益。本文就上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題和相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行了探討。

一、會(huì)計(jì)信息披露的概述

（一）會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

為了保證上市公司信息披露的合規(guī)性，我國先后頒布了一系列涉及上市公司信息披露的法規(guī)，如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》《上市公司信息披露管理辦法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等。根據(jù)上述法律和行政法規(guī)，上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報(bào)告（包括報(bào)告、中期報(bào)告、季度報(bào)告）；臨時(shí)報(bào)告。這里的報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái) 務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書等是必須披露的。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的原則

我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循以下原則：

1、社會(huì)性原則

社會(huì)性要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，而不是自身的角度來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行考評(píng)，在核算中應(yīng)把社會(huì)凈貢獻(xiàn)作為首要指標(biāo)。

2、客觀真實(shí)性原則

客觀真實(shí)性就是要實(shí)事求是，它要求企業(yè)應(yīng)客觀如實(shí)地按事物本來的面目反映一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不得歪曲或有主觀成分，是可供檢驗(yàn)的。

3、充分揭示原則

充分揭示要求企業(yè)披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會(huì)責(zé)任信息，服務(wù)于政府、組織、企業(yè)和消費(fèi)者等一切團(tuán)體和個(gè)人，以減少投資的盲目性，降低決策的風(fēng)險(xiǎn)性。

4、一致性原則

一致性要求企業(yè)在披露的內(nèi)容、披露模式等方面應(yīng)保持前后基本一致，以利于同一企業(yè)間的縱向比較和不同企業(yè)間的橫向比較，有利于提高信息的使用效益。

（三）會(huì)計(jì)信息披露的意義

1、是國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的依據(jù)。

通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的逐級(jí)匯總，便于國家掌握國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，是國家經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策和經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源。

2、為外部使用者提供信息。

通過會(huì)計(jì)披露，可以使上級(jí)主管部門了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，全面認(rèn)識(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以指導(dǎo)、幫助企業(yè)沿著正確的軌道發(fā)展；有助于投資者、債權(quán)人和潛在投資者對(duì)不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)實(shí)力進(jìn)行比較分析，以確定其投資和貸款方向，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，有利于保持國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

3、為單位內(nèi)部的經(jīng)營管理者職工提供必要的信息。通過會(huì)計(jì)信息披露，可以使經(jīng)營管理人員掌握本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的全部情況，分析本單位在經(jīng)營活動(dòng)中的優(yōu)勢(shì)，查明問題存在的原因，不斷改進(jìn)經(jīng)營管理工作，以便正確地進(jìn)行經(jīng)營理財(cái)決策，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息披露存在虛假情況

上市公司披露的信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對(duì)信息披露最基本的要求。信息披露不真實(shí)主要是指上市公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不是公司財(cái)務(wù)及經(jīng)營情況的真實(shí)體現(xiàn)。目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在：

1、文字?jǐn)⑹鍪д?/p>

即有意歪曲業(yè)務(wù)的內(nèi)容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業(yè)務(wù)或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實(shí)的業(yè)務(wù)或收支，或做出虛假的陳述。具體表現(xiàn)為濫用各項(xiàng)損失準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤等。

2、數(shù)字不實(shí)

即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容本身是合法的，但在作會(huì)計(jì)處理時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)不真實(shí)，有意地?cái)U(kuò)大或縮小經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量。具體表現(xiàn)為虛增或虛減資產(chǎn)收入，少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本，少攤或多攤費(fèi)用，少報(bào)或多報(bào)損失，利用關(guān)聯(lián)方交易任意調(diào)節(jié)利潤，募集資金使用情況披露不真實(shí)，財(cái)務(wù)信息失實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不完整

指對(duì)影響公司盈利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分，甚至斷章取義，隱瞞事實(shí)，避重就輕，報(bào)喜不報(bào)憂，誤導(dǎo)投資者。披露不充分主要表現(xiàn)在：對(duì)關(guān)聯(lián)間的交易信息披露不充分；對(duì)資金投資去向及利潤構(gòu)成的信息披露不充分；對(duì)存在未決訴訟、仲裁、為其他企業(yè)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保、持續(xù)經(jīng)營能力可能存在問題等重大不確定事項(xiàng)的披露不充分；借保護(hù)商業(yè)秘密之名，故意隱瞞重大會(huì)計(jì)信息。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

它主要是指上市公司對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生能對(duì)上市公司股票價(jià)格產(chǎn)生較大影響，而投資者尚未得知的重大事件披露不及時(shí)，或者在公共傳媒中出現(xiàn)的對(duì)上市公司股票價(jià)格產(chǎn)生誤導(dǎo)性影響的傳言、消息和股票價(jià)格發(fā)生異常波動(dòng)的原因披露或公開澄清不及時(shí)。尤其是在公司資產(chǎn)重組方面，市場早在公司進(jìn)行重大重 組的傳聞中，股票價(jià)格有了很大漲幅之后，上市公司才在正式的“重大資產(chǎn)重組公告”中姍姍來遲地與公眾見面。

上市公司的會(huì)計(jì)信息是一種時(shí)效性很強(qiáng)的資源，在證券市場上，上市公司會(huì)計(jì)信息披露是否及時(shí)，直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。信息披露一旦不及時(shí)，產(chǎn)生了內(nèi)幕交易，對(duì)投資者的損害程度可想而知的。目前，我國證券市場上不論定期報(bào)告還是臨時(shí)公告，普遍存在著信息披露不及時(shí)的現(xiàn)象。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題的原因分析

（一）法律法規(guī)不健全

1、政出多門

目前，我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和證監(jiān)會(huì)發(fā)布的有關(guān)信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范，以首次披露、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告為披露內(nèi)容的信息披露的基本框架，初步規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)信息披露。但是由于政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，導(dǎo)致對(duì)上市公司的行為缺少有效的監(jiān)管。盡管證監(jiān)會(huì)頒布了多項(xiàng)信息披露的有關(guān)準(zhǔn)則，但作為主要報(bào)告部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂狀況，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。另外會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。

我國上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準(zhǔn)則、制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱，從而使財(cái)務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機(jī)會(huì)。

2、信息披露的違法違規(guī)行為進(jìn)行處罰的法律環(huán)境

會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。目前，我國上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準(zhǔn)則、制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱，從而使財(cái)務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機(jī)會(huì)。

我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的深層原因是違規(guī)成本低廉。其表現(xiàn)在：

（1）被揭露的概率很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機(jī)會(huì)成本很低。

（2）圍繞著公司會(huì)計(jì)信息造假，有些執(zhí)法者與公司串通一氣，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。

（3）上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會(huì)計(jì)信息也越來越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤唤衣兜母怕屎苄　?/p>

（二）監(jiān)管力度不夠

目前,我國尚未形成證券市場的自律性機(jī)構(gòu),交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員。各個(gè)部門對(duì)上市公司信息的監(jiān)管涉及的范圍很廣?如財(cái)政、證券、工商、稅務(wù)、審計(jì)等部門?還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及社會(huì)公眾媒體等?多方部門都想插手。

監(jiān)管方面發(fā)揮作用的只有證監(jiān)會(huì)?但是證監(jiān)會(huì)的力量比較薄弱?權(quán)威性也不強(qiáng)?其他各個(gè)部門對(duì)上市公司信息披露存在的問題都沒有規(guī)定明確的責(zé)任?部門之間也沒有形成合力?共同來監(jiān)管上市公司信息?證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題原因之一。再者社會(huì)公眾和媒體所起的作用又很小?往往還會(huì)遭到排擠?對(duì)上市公司的信息披露起不到約束作用。

（三）上市公司治理機(jī)構(gòu)方面存在不合理現(xiàn)象

我國的上市公司中國家股占的比重比較大?流通股比較小。在這種情況下?我國上市公司治理結(jié)構(gòu)容易存在不合理現(xiàn)象?兩極分化?力量懸殊?就很難對(duì)公司的管理進(jìn)行控制與約束。上市公司缺少內(nèi)部審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)只能被削弱?導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂?財(cái)會(huì)信息失去真實(shí)性。

（四）利益牽引與驅(qū)動(dòng)

利益牽引與驅(qū)動(dòng)是產(chǎn)生上市公司不良會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在原因。上市公司的會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的某些特征，也就是說，一個(gè)會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)它的合作并不 影響另外的行為主體對(duì)它的使用。由于利益驅(qū)動(dòng)，公司總要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能滿足所有信息使用者的需要。

四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的對(duì)策

規(guī)范和發(fā)展是證券市場永恒的主題。證券市場的規(guī)范、發(fā)展程度均和信息質(zhì)量高低息息相關(guān)。規(guī)范的信息披露行為是規(guī)范證券市場的前提，也是發(fā)展證券市場的關(guān)鍵。所以，要全面規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為。

（一）建立健全法律體系

1、防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑

建立健全法律法規(guī)體系制度是治理上市公司信息披露違規(guī)的有效手段，制度是人們的行為規(guī)則，也是一種社會(huì)激勵(lì)機(jī)制。建立健全監(jiān)督管理法規(guī)體系，是防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑。國家立法部門應(yīng)進(jìn)一步完善法律法規(guī)體系，協(xié)調(diào)法規(guī)體系的相互配套，制訂具體的實(shí)施細(xì)則，明確信息披露違法、違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處辦法。制定有關(guān)法規(guī)時(shí)要考慮信息虛假披露所引發(fā)的民事賠償責(zé)任問題，使相關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性和可操作性，以完善信息披露不規(guī)范的法律漏洞。

2、上市公司信息披露的制度建設(shè)應(yīng)該包括兩個(gè)層面

（1）制定會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則

信息披露準(zhǔn)則是指證券市場上的有關(guān)當(dāng)事人在證券發(fā)行、上市和交易等一系列過程中依照法律、法規(guī)、證券主管部門管理規(guī)章及證券交易場所等自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，以一定方式向投資者和社會(huì)公眾公開與證券有關(guān)的信息形成的一整套行為規(guī)范和活動(dòng)準(zhǔn)則。是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規(guī)范，是上市公司履行信息披露義務(wù)的法律準(zhǔn)繩。（2）制定會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)則體系

信息披露規(guī)則體系是對(duì)上市公司信息披露工作的具體規(guī)定，首先是從內(nèi)容、形式、時(shí)間等方面對(duì)上市公司信息披露工作的強(qiáng)制性要求和約束；其次，應(yīng)完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。

（二）加大監(jiān)管力度 加大監(jiān)管力度就要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求?通過各種途徑對(duì)上市公司信息披露的過程及市場進(jìn)行約束與控制?建立良好的市場交易環(huán)境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因?yàn)楣镜母邔庸芾砣藛T?為了公司利益會(huì)進(jìn)行干預(yù)?他們進(jìn)行的干預(yù)大部分都是違法的?所以要加大監(jiān)管力度就要從公司高層人員入手?追究他們的責(zé)任。所以?監(jiān)管部門要加大執(zhí)法力度?嚴(yán)厲追究相關(guān)人的責(zé)任?使會(huì)計(jì)信息在法律的保護(hù)下還原到真實(shí)。

（三）營造誠實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境

實(shí)施誠信工程，強(qiáng)化道德，營造誠實(shí)守信的社會(huì)氛圍。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，不僅要加大懲處力度，更重要的是加強(qiáng)誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識(shí)。為此要從以下幾方面實(shí)施誠信工程：

1、建立健全法規(guī)制度

通過立法和制度建設(shè)，建立規(guī)范的社會(huì)誠信體系和失信約束懲罰機(jī)制，保證誠信者得到應(yīng)有的回報(bào)，失信者必須受到應(yīng)有的懲罰，為社會(huì)誠信水平的提高提供制度和保障。

2、建立信用檔案

建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員的個(gè)人信譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法情況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者獎(jiǎng)勵(lì)，不守信者懲罰。對(duì)不守信者造成的嚴(yán)重后果，不僅要在上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

3、加強(qiáng)誠信教育

誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。加大宣傳教育力度，對(duì)全體會(huì)計(jì)人員和高層管理人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。

加強(qiáng)道德教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，具體表現(xiàn)在：

（1）會(huì)計(jì)人員必須具備良好的素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，牢固樹立愛崗敬業(yè)精神。（2）必須完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，會(huì)計(jì)人員必須持證上崗，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核和淘汰制度，并接受財(cái)政部門及上級(jí)財(cái)會(huì)部門的監(jiān)督。（3）在會(huì)計(jì)人員使用中要堅(jiān)持邊使用，邊培訓(xùn)，邊提高的原則，各級(jí)主管部門和財(cái)政部門以及領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，成績突出的會(huì)計(jì)人員予以表彰。

（四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

1、我國的上市公司大多是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問題。諸如國有股和國有法人股的“一股獨(dú)大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”；董事會(huì),監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作存在缺陷等。實(shí)踐證明，公司治理中的缺陷是導(dǎo)致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強(qiáng)上市公司誠信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。

2、上市公司治理結(jié)構(gòu)是一套對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的制度和方法，強(qiáng)化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司實(shí)現(xiàn)的決策。因此，公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上，而應(yīng)站在一個(gè)更高的角度去審視。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，一方面要求公司強(qiáng)化這方面的工作，另一方面更重要的是，在我國目前的環(huán)境條件下，更需要政府有關(guān)部門制定一些強(qiáng)制性的公司治理原則去規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。目前，中國證監(jiān)會(huì)已著手根據(jù)中國國情，探討并設(shè)定公司治理結(jié)構(gòu)的基本原則和水準(zhǔn)，一旦形成規(guī)范性文件，將公司治理結(jié)構(gòu)、基本框架、水準(zhǔn)以及涉及到公司治理、結(jié)構(gòu)決策程序是否合規(guī)，信息披露制度是否健全等方面進(jìn)行監(jiān)管，這無疑將會(huì)對(duì)我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善起到較大的推動(dòng)作用。

五、總結(jié)

上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，與目前監(jiān)管的現(xiàn)狀有一定的關(guān)系。管理部門對(duì)“上市”失之于寬、對(duì)“融資”失之于松，造成上市公司魚目混珠、泥沙俱下，大批“問題股”層出不窮。在證券市場還不成熟、市場經(jīng)濟(jì)不完善、缺乏信用體制和約束機(jī)制的背景下，在權(quán)力經(jīng)濟(jì)和巨大的利益而前，寬松的監(jiān)管往往造成上市公司的鋌而走險(xiǎn)。我認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量必須在法律制度、監(jiān)管力度等方面改進(jìn)和完善。監(jiān)管無止境，只有不斷提高監(jiān)管能力，建立更有效的監(jiān)管方式，才能適應(yīng)資本市場的迅速發(fā)展。相信在證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、交易所齊抓共管下，隨著信息披露制度的逐漸完善，法律法規(guī)建設(shè)的逐漸規(guī)范，監(jiān)管力度的逐漸深化，上市公司會(huì)計(jì)信息披露定會(huì)日臻全面、充分和透明。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管研究

本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計(jì)）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級(jí) 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時(shí)間

大學(xué)教務(wù)處制

會(huì)計(jì)原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個(gè))

一、論文說明

本寫作團(tuán)隊(duì)致力于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創(chuàng)論文參考題目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 某集團(tuán)企業(yè)文化建設(shè)中的成本管理研究 物流企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究 會(huì)計(jì)尋租問題研究

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制方法研究——以某公司為例

企業(yè)并購中的盈余管理行為分析——以吉利并購沃爾沃為例 某房地產(chǎn)企業(yè)融資現(xiàn)狀調(diào)查與分析

基于公司治理的內(nèi)部控制問題研究——以國美電器控制權(quán)之爭為例 企業(yè)綠色體系設(shè)計(jì)

家電制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 某公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

作業(yè)成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 基于EVA的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)研究

汽車行業(yè)預(yù)算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預(yù)算的案例分析 基于平衡計(jì)分卡的某公司績效評(píng)價(jià)研究

新創(chuàng)企業(yè)籌資問題研究——以某服飾公司為例

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究——基于行政問責(zé)制視角 基于價(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)研究 順豐快遞公司內(nèi)部控制缺陷研究 基于盈余管理動(dòng)機(jī)的財(cái)務(wù)重述研究 中國民營上市公司股利分配政策研究 關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

某科技公司負(fù)債經(jīng)營的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

民營上市公司資本結(jié)構(gòu)與盈利能力關(guān)系分析 公允價(jià)值及其運(yùn)用研究

金融衍生工具在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題研究

會(huì)計(jì)政策選擇下的稅收籌劃——以xx進(jìn)出口有限公司為例 關(guān)于上市公司擔(dān)保若干問題的思考 基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)戰(zhàn)略性績效管理 審計(jì)市場定價(jià)與監(jiān)管

我國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的問題及其對(duì)策 實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用 我國企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

我國商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與問題分析 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露研究 基于企業(yè)生命周期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略探討 某太陽能公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究 我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理研究

余姚市創(chuàng)華塑料有限公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告 “大小非解禁”對(duì)股市的影響研究 基于成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 “營改增”對(duì)我國企業(yè)影響的研究

實(shí)際控制人對(duì)上市公司信息披露質(zhì)量的影響研究 淺析企業(yè)家與企業(yè)文化變革－－-以聯(lián)想集團(tuán)為例 論中小企業(yè)中存在的問題及對(duì)策

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制探討 某集團(tuán)體制研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

企業(yè)存貨管理問題研究——以某自動(dòng)化公司為例

國有企業(yè)公司治理存在的問題及對(duì)策——以中石油為例 企業(yè)會(huì)計(jì)倫理問題研究

論我國個(gè)人收入差距與稅收調(diào)控 環(huán)境績效審計(jì)問題研究

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

BC電子商務(wù)模式的物流成本控制研究

股利政策的影響因素分析及其選擇—以海爾為例 我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)研究

股權(quán)激勵(lì)的財(cái)稅差異分析及納稅籌劃 某船舶公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 某公司貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 民營企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究 上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的探討

內(nèi)部審計(jì)在防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)中的角色與應(yīng)用研究——基于xx案例的分析 我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題及其解決對(duì)策 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 企業(yè)內(nèi)部控制之采購業(yè)務(wù) 現(xiàn)金流量表改革研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

公允價(jià)值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動(dòng)彈簧公司為例 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問題研究 上海重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)積極效應(yīng)分析 企業(yè)并購整合階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 81 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策與應(yīng)用

基于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的盈余管理研究

公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響研究——以某公司為例 84 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 85 中小企業(yè)融資存在的問題及對(duì)策 86 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 87 電子商務(wù)的稅收征管探討

我國社會(huì)保障基金投資運(yùn)營的研究 89 探析固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備 90 基于作業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)用研究

中小企業(yè)存貨管理的若干問題探討——以制造業(yè)企業(yè)為例 92 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 93 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 94 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 95 某機(jī)械制造公司存貨成本控制研究 96 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

日本中小企業(yè)金融公庫對(duì)建立我國中小企業(yè)政策性金融機(jī)構(gòu)的借鑒作用 98 會(huì)計(jì)信息失真的問題與對(duì)策探討 99 我國開征物業(yè)稅的思考

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 101 某公司應(yīng)收賬款管理的研究 102 寶鋼集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究 103 蘇寧物流采購成本控制的研究

中國民營企業(yè)海外并購的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究 105 基于生命周期角度的企業(yè)融資策略的研究 106 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

中國上市公司股權(quán)資本運(yùn)作中的換股合并問題研究——基于上港集團(tuán)的換股操作實(shí)例 108 新經(jīng)濟(jì)條件下變動(dòng)成本法研究——以某公司為例 109 電商企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策分析 110 應(yīng)收賬款的信用管理與風(fēng)險(xiǎn)防范 111 我國上市公司股權(quán)激勵(lì)問題研究 112 我國上市公司自愿性信息披露探討 113 物流企業(yè)改征增值稅的思考 114 我國高校籌資方式的選擇與比較 115 某公司股票期權(quán)問題研究 116 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異及對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響 118 存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)利潤和所得稅的影響 119 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

YHD公司應(yīng)收賬款管理的問題及對(duì)策研究 121 某化工公司籌資問題及對(duì)策

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 123 英國績效審計(jì)特征、路徑與借鑒分析

醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策 125 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 127 某地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃研究 129 稅收征管中的尋租行為探討 130 關(guān)于個(gè)人所得稅流失問題的探析 131 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 132 某公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略優(yōu)化研究 133 關(guān)于開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的探討

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用研究——以xx為例 135 上市公司股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制探討 136 上市公司股利政策影響因素研究

論現(xiàn)代成本管理技術(shù)在服務(wù)行業(yè)的運(yùn)用 138 某電氣公司成本管理問題研究

淺議審計(jì)委員會(huì)在上市公司治理中存在的問題及其完善對(duì)策 140 上市公司不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的原因及規(guī)范措施 141 關(guān)于xx機(jī)械公司成本控制問題的思考 142 上市公司股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制探討

企業(yè)無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出相關(guān)問題研究 144 集權(quán)化模式的研究

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 146 xx集團(tuán)財(cái)務(wù)分析

作業(yè)成本法在某物流公司成本控制中的應(yīng)用 148 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

xx公司在財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用中存在的誤區(qū)及其改進(jìn) 150 某公司全面預(yù)算管理問題研究

151 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 152 某公司有機(jī)蔬菜項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性研究 153 新準(zhǔn)則下我國企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法探討 154 面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的

155 我國中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題研究 156 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 157 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 158 民營企業(yè)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇 159 節(jié)能減排的綠色稅收政策安排 160 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究

161 增值稅納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)原因分析 162 基于ABC理論的戰(zhàn)略成本管理 163 某公司存貨的優(yōu)化管理研究

164 民間金融對(duì)中小企業(yè)融資支持的研究 165 某實(shí)業(yè)公司現(xiàn)金流量管理研究

166 從“召回門”看豐田的內(nèi)部控制缺陷 167 某地紅十字會(huì)問題研究

168 基于企業(yè)生命周期的某公司資本結(jié)構(gòu)研究 169 我國上市公司管理層收購融資問題研究 170 基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)采購成本控制

171 公司治理與企業(yè)管理——基于價(jià)值管理的案例分析 172 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用 173 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易規(guī)范問題研究 174 論上市公司并購中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 175 某公司資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化研究

176 基于EVA的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的實(shí)證分析 177 萬科公司營運(yùn)資金管理研究 178 國家助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)防范研究

179 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內(nèi)部控制制度為例 180 淺談我國上市公司無形資產(chǎn)的信息披露問題 181 跨國公司的外匯風(fēng)險(xiǎn)及管理 182 從的角度看中小企業(yè)稅收籌劃

183 我國上市公司并購的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制措施 184 我國上市公司股票期權(quán)激勵(lì)制度若干問題探討 185 淺析我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的問題與對(duì)策 186 第三方物流企業(yè)績效評(píng)價(jià)研究

187 基于EVA的上市公司盈余質(zhì)量分析與評(píng)價(jià)體系的研究 188 某公司公司成本降低途徑研究 189 某集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制研究 190 某啤酒公司生產(chǎn)成本管理的研究

191 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 192 基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究 193 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理性思考

194 某公司應(yīng)收賬款存在的問題及對(duì)策 195 巨人集團(tuán)適度負(fù)債經(jīng)營問題研究

196 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 197 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害

198 Excel在酒店服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究 199 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

200 家族式企業(yè)的模式研究——以某公司為例

第四篇：上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題及對(duì)策研究

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題及對(duì)策研究

時(shí)間:2009-11-08 17:01來源: 作者:未知

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題 1.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題。上市公司會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)做到確保信息披露內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,而沒有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,同時(shí),上市公司董事會(huì)全體成員必須對(duì)此做出保證，并就其保證承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。但是，在(本論文僅供參考，如需轉(zhuǎn)載本文，請(qǐng)務(wù)必注明原作者以及轉(zhuǎn)載來源:論文圖書館)

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題。上市公司會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)做到確保信息披露內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,而沒有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,同時(shí),上市公司董事會(huì)全體成員必須對(duì)此做出保證，并就其保證承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。但是，在實(shí)踐中,上市公司在會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量上仍然存在嚴(yán)重的不真實(shí)、不充分和不主動(dòng)的問題。主要表現(xiàn)在以下方面:

(1)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)管理當(dāng)局與企業(yè)所有者具有不同的行為目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)特征，存在不同的利益驅(qū)動(dòng)因素,不可避免地存在利益沖突。企業(yè)管理當(dāng)局蓄意歪曲或不愿披露真實(shí)的信息,為了發(fā)行股票及配股、為獲取信貸資金和商業(yè)信用以及減少納稅等而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,使會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的期望偏離較為嚴(yán)重。

(2)會(huì)計(jì)信息披露不充分。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息存在“披露不足”現(xiàn)象。信息披露不足是指某些披露出來的會(huì)計(jì)信息沒有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，具體表現(xiàn)在一是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露供給不足，上市公司對(duì)于重要事項(xiàng)，尤其是負(fù)面事項(xiàng)往往采取消極逃避的辦法，不公布或者雖然進(jìn)行披露卻如蜻蜓點(diǎn)水；二是自愿性會(huì)計(jì)信息披露供給不足，上市公司對(duì)于以企業(yè)核心能力為代表的未來信息與非財(cái)務(wù)信息，如資金投向、盈利預(yù)測等缺乏披露。

(3)會(huì)計(jì)信息披露不主動(dòng)。目前我國上市公司處于強(qiáng)制性信息披露階段,他們往往把會(huì)計(jì)信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，而不是一種應(yīng)該主動(dòng)承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該獲得的權(quán)利，因而不是積極主動(dòng)地去披露相關(guān)信息,而是抱著能夠少披露就少披露,能夠不披露就不披露的態(tài)度,嚴(yán)重影響到了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

2.會(huì)計(jì)信息披露路徑問題。會(huì)計(jì)信息披露路徑問題表現(xiàn)為信息傳播與反饋渠道不暢、會(huì)計(jì)信息披露在不同需求主體間分布不均衡。(1)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的傳遞缺少交流通道。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的傳遞主要以公開的信息交流為主，個(gè)人投資者獲取會(huì)計(jì)信息的主要渠道為電視、報(bào)紙與因特網(wǎng)等公開的傳媒，缺少上市公司與投資者之間的直接交流。(2)上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺少深度加工。以證券分析為主的對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的深加工從數(shù)量與質(zhì)量上都有待提高。

3.會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間問題。會(huì)計(jì)信息披露制度中雖然明確地規(guī)定了定期報(bào)告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的現(xiàn)象。從中國證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息違規(guī)處罰公告分析，因未及時(shí)披露重大事項(xiàng)而受到違規(guī)處罰的上市公司占全部信息違規(guī)公司一定的比例，甚至超過了對(duì)會(huì)計(jì)信息披露虛假與嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述行為的處罰數(shù)。由此說明上市公司利用推遲公布或不公布信息來抵減“壞消息”的影響，并因此損害了投資者的利益。在不及時(shí)問題上臨時(shí)報(bào)告體現(xiàn)得尤為突出。投

資者可以發(fā)現(xiàn)，上市公司一些臨時(shí)報(bào)告會(huì)在定期報(bào)告重大事項(xiàng)中初次披露，采取了一種以定期報(bào)告代替臨時(shí)報(bào)告的形式對(duì)外公告，一些臨時(shí)報(bào)告會(huì)在距離實(shí)際發(fā)生日期幾個(gè)月或幾年以后補(bǔ)充披露，并同時(shí)向投資者致歉。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析

1.公司利益的驅(qū)動(dòng)。利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露問題的根本原因。首先是上市的誘惑。在銀行業(yè)被大量的呆賬、壞賬牢牢困住時(shí)，證券市場的建立為處于嚴(yán)重“缺血”狀態(tài)下的企業(yè)提供了更廣闊的融資空間和渠道。在眾多信息披露違規(guī)的上市公司中，有多家公司基于包裝上市的目的，或者利用各種手段虛增利潤，或者制造虛假證明文件，或者進(jìn)行虛假陳述，發(fā)布誤導(dǎo)性信息；其次是配股的誘惑。上市公司對(duì)貨幣資金的需要是持續(xù)的，為了獲得配股以達(dá)到規(guī)模擴(kuò)張的目的，往往不惜包裝會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，披露虛假信息。三是特別處理及摘牌的威脅。我國對(duì)上市公司的退出機(jī)制做了明確的規(guī)定，為了保住“圈錢”機(jī)器，有些公司大搞財(cái)務(wù)包裝，玩弄披露游戲。四是私利誘惑。公司有些高層管理人員為了某種政治目的用公司的金錢行賄官員，或利用職務(wù)之便貪污、挪用公司的財(cái)產(chǎn)或揮霍、隱匿賬外資金而損害公司的行為。

2.相關(guān)法規(guī)制度不完善。盡管近年來我國一直致力于信息披露制度的改進(jìn)，但到目前為止，會(huì)計(jì)信息披露制度還存在不少問題。政出多門，表現(xiàn)為證券法規(guī)、審計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同控制要求和控制層次，使許多上市公司在會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、深度、時(shí)機(jī)等的選擇上十分隨意，沒有形成對(duì)信息披露違法行為處罰的法律環(huán)境。我國現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定，如對(duì)什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等，在法律上尚不夠明確，可操作性不強(qiáng)，且以行政手段為主。這樣的制度，客觀上不能不對(duì)某些上市公司的會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成了誘導(dǎo)。

3.違規(guī)成本的低廉。假定上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為是理性的，是利弊權(quán)衡的結(jié)果，是成本效益比較的結(jié)果，即遵循成本效益原則。信息披露違規(guī)給上市公司帶來的收益若大于由此所致的成本，上市公司就會(huì)選擇違規(guī)行為；反之上市公司則會(huì)依法披露信息。(1)被揭露的可能性很小。(2)違法的機(jī)會(huì)成本很小。國家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關(guān)懲治會(huì)計(jì)造假的規(guī)定處罰過輕過寬。這樣，只要造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財(cái)，造假者就有“博弈”的理由和沖動(dòng)。

4.外部監(jiān)管力度不足。(1)證券監(jiān)管力度不足。目前，我國尚無證券市場的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員。由于中國證監(jiān)會(huì)力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一，多方插手。

(本論文僅供參考，如需轉(zhuǎn)載本文，請(qǐng)務(wù)必注明原作者以及轉(zhuǎn)載來源:論文圖書館)

4.外部監(jiān)管力度不足。

(1)證券監(jiān)管力度不足。目前，我國尚無證券市場的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員。由于中國證監(jiān)會(huì)力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一，多方插手。個(gè)別負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)的官員習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場，不按證券市場的規(guī)律辦事。投資者的行為也還在摸索階段，造成有用的會(huì)計(jì)信息不能全面、及時(shí)地傳遞給投資者和其他信息需求者。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題原因之一。

(2)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在問題。眾多上市公司會(huì)計(jì)信息披露舞弊案無不與注冊(cè)

會(huì)計(jì)師的審計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，在實(shí)踐中并沒有很好地履行職責(zé)。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還為虎作倀，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息不但不揭露，還通過出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告等手段，為作假者服務(wù)。這種做法客觀上助長了部分上市公司的違規(guī)違法行為。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是有關(guān)所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員三者之間權(quán)利分配和相互制衡關(guān)系的一種制度安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代公司的特性即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，不可避免地產(chǎn)生契約關(guān)系下的代理成本問題。為了降低代理成本，減少道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題發(fā)生，所有者通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)，通過一系列激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制促使經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化而努力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

2.發(fā)揮信息中介的作用。發(fā)展市場信息中介，提高市場對(duì)企業(yè)的關(guān)注程度和信息發(fā)掘。一方面，信息中介能夠以較低成本發(fā)掘公司內(nèi)部的私有信息；另一方面，信息中介能夠幫助鑒別和傳播企業(yè)披露的公開會(huì)計(jì)信息。企業(yè)通過提高信會(huì)計(jì)息披露水平以減低信息不對(duì)稱程度有一基本前提，即資本市場存在良好的信息溝通傳播機(jī)制，離開信息的有效溝通，在信息受到阻隔的情況下，資本市場對(duì)公司所作的評(píng)價(jià)將易于偏離其內(nèi)在價(jià)值，股價(jià)往往被扭曲，此時(shí)，無論是上市公司如何提高會(huì)計(jì)信息披露水平，都將事倍功半，達(dá)不到解決信息不對(duì)稱問題的預(yù)期效果。投資者缺乏足夠的時(shí)間、精力和相應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)去收集和研究會(huì)計(jì)信息，上市公司披露的會(huì)計(jì)信息無法被投資者轉(zhuǎn)化為有用的投資決策信息，信息在傳遞中受到阻隔，他們不能對(duì)企業(yè)的投資價(jià)值做出準(zhǔn)確的判斷。上市公司和投資者都需要專業(yè)的信息中介為他們搭起信息溝通之橋，而證券分析師正是信息中介組成中重要的一部分。

3.完善和加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管與保證機(jī)制。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與監(jiān)管部門有著直接的關(guān)系。如果制度健全監(jiān)管有力，不僅有關(guān)公司法律、法規(guī)得到貫徹落實(shí)，還能有效抑制某些公司利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行利潤操縱行為。完善和加強(qiáng)我國證券公司的監(jiān)管，就要明確各監(jiān)管部門的職責(zé)，搞好各監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)；完善證券市場的法律、法規(guī)配套機(jī)制，逐步建立和完善證券市場上侵權(quán)民事責(zé)任制度；加強(qiáng)對(duì)行為和過程的監(jiān)管，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《證券法》的同時(shí)，嚴(yán)格把好上市關(guān)，完善證券發(fā)行機(jī)制，從源頭上控制上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；積極引進(jìn)國外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，使上市公司的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，顯示出較高的可靠性和相關(guān)性。

4.加大執(zhí)法力度。只有違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，同時(shí)引入集體訴訟，降低訴訟成本，提高上市公司在會(huì)計(jì)信息披露過程中違規(guī)違法行為的成本，才能真正起到懲罰和震懾作用，使上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中不敢違法違規(guī)，從而切實(shí)保護(hù)投資者權(quán)益，提高證券市場的有效性。

參考文獻(xiàn):

[1]龔衛(wèi)華:中國上市公司會(huì)計(jì)信息披露研究[J].浙江金融,2008,(02)

[2]竇予華:試論上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的完善[J].財(cái)會(huì)研究, 2006,(07)

第五篇：創(chuàng)業(yè)板上市公司會(huì)計(jì)信息披露

山東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文

引言

隨著市場的發(fā)展，創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露方面的違法事件層出不窮，對(duì)證券市場投資者的信心造成巨大沖擊。如何有效規(guī)范創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露行為，達(dá)到有效保護(hù)投資者合法權(quán)益、促進(jìn)資本市場的發(fā)展已成了世界證券市場面臨的重大課題。通過對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司會(huì)計(jì)信息的重視研究，無疑對(duì)我國創(chuàng)業(yè)板上市公司會(huì)計(jì)信息披露狀況的改善、國有企業(yè)的改革、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重大的實(shí)踐意義。

創(chuàng)業(yè)板是我國股票市場運(yùn)行十年的背景下推出的，其目的在于為高新技術(shù)和高成長性企業(yè)提供有力的金融支持，由于該市場的定位明顯與傳統(tǒng)企業(yè)不同，投資者在創(chuàng)業(yè)板上面臨的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于主板市場上的風(fēng)險(xiǎn)，加之創(chuàng)業(yè)板作為小盤股市場，投資者信心對(duì)市場的成敗至關(guān)重要，因此要加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場的監(jiān)管。

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司和會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)概念的界定

（一）創(chuàng)業(yè)板上市公司相關(guān)概念的界定

1.創(chuàng)業(yè)板的相關(guān)概念

創(chuàng)業(yè)板市場是地位次于主板市場的二板證券市場，以NASDAQ市場為代表。創(chuàng)業(yè)板是指專為暫時(shí)無法在主板上市的中小企業(yè)和新興公司提供融資途徑和成長空間的證券交易市場，是對(duì)主板市場的重要補(bǔ)充，在資本市場有著重要的位置。根據(jù)上市公司規(guī)模、監(jiān)管要求等差異，證券市場分為主板市場、二板市場（創(chuàng)業(yè)板或高新企業(yè)板）等。中小板就是相對(duì)于主板市場而言的，中國的主板市場包括深交所和上交所。有些企業(yè)的條件達(dá)不到主板市場的要求，所以只能在中小板市場上市，中小板市場是創(chuàng)業(yè)板的一種過渡。創(chuàng)業(yè)板是為了實(shí)現(xiàn)中國增長模式的轉(zhuǎn)型、為了通過資本配置牽引增長模式轉(zhuǎn)型而設(shè)立的。創(chuàng)業(yè)板不設(shè)立最低盈利的規(guī)定，以免高成長的公司因盈利低而不能掛牌，提高對(duì)公眾最低持股量的要求，以保證公司有充裕的資金周轉(zhuǎn)，設(shè)定主要股東的最低持股量及出售股份的限制，如兩年內(nèi)不得出售名下的股份等，以使公司管理層在發(fā)展業(yè)務(wù)方面保持對(duì)股東的承諾，創(chuàng)業(yè)板使用公告板作為交易途徑，不論公司在何地注冊(cè)成立，只要符合要求即可獲準(zhǔn)上市。

2.創(chuàng)業(yè)板上市公司的概念

12創(chuàng)業(yè)板上市公司則是指所發(fā)行的股票經(jīng)過國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)在創(chuàng)業(yè)板上市交易的股份有限公司。企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市的條件是：(1)最近三個(gè)會(huì)計(jì)凈利潤均為正數(shù)且累計(jì)超過3000萬元；(2)最近3個(gè)會(huì)計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計(jì)超過5000萬元，或者最近3個(gè)會(huì)計(jì)營業(yè)收入累計(jì)超過3億元；(3)最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損；(4)最近一期末無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于20%。在上市門檻、規(guī)模、融資額、監(jiān)管制度、信息披露

3、交易者條件等方面和主板市場有較大區(qū)別。

（二）會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)概念的界定

1.會(huì)計(jì)信息的概念

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析，通過會(huì)計(jì)核算方法以及賬務(wù)處 1主板市場也稱為一板市場，指傳統(tǒng)意義上的證券市場（通常指股票市場），是一個(gè)國家或地區(qū)證券發(fā)行、上市及交易的主要場所。

2納斯達(dá)克(NASDAQ)是美國全國證券交易商協(xié)會(huì)于1968年著手創(chuàng)建的自動(dòng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)名稱的英文簡稱。納斯達(dá)克的特點(diǎn)是收集和發(fā)布場外交易非上市股票的證券商報(bào)價(jià)。它現(xiàn)已成為全球第二大的證券交易市場。3 信息披露主要是指公眾公司以招股說明書、上市公告書以及定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等形式，把公司及與公司相關(guān)的信息，向投資者和社會(huì)公眾公開披露的行為。

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理程序處理，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)情況的具有一定使用價(jià)值的各種經(jīng)濟(jì)信息。

從會(huì)計(jì)信息使用者角度可以將會(huì)計(jì)信息分為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息和對(duì)外會(huì)計(jì)信息，即管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，前者是會(huì)計(jì)主體根據(jù)自己經(jīng)營管理的需要而做的，無需向外部披露的信息。后者是指需要向外部披露，以滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者需要的會(huì)計(jì)信息。我們證券法中所要求的會(huì)計(jì)信息披露實(shí)際是對(duì)外會(huì)計(jì)信息的披露，上市公司披露的會(huì)計(jì)信息主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)信息披露的概念

在證券市場上，會(huì)計(jì)信息披露一般是指股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告及其他披露文件，向廣大投資者及其他信息使用者披露反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)的貨幣信息以及有利于理解、分析利用上述信息的相關(guān)非貨幣信息。

會(huì)計(jì)信息披露制度是指規(guī)范證券發(fā)行公司及相關(guān)的單位和個(gè)人，以完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的方式向投資者和整個(gè)證券市場披露會(huì)計(jì)信息或者與會(huì)計(jì)信息密切相關(guān)的其他信息的制度體系。信息披露制度是證券公開原則的具體貫徹和實(shí)施，是證券法的核心和基石。信息披露制度也稱信息公開制度，是指證券發(fā)行人在證券發(fā)行和證券交易過程中，以法定方式將與證券有關(guān)的一切真實(shí)信息向社會(huì)公開，以便于證券監(jiān)管部門的管理和投資者對(duì)證券做出投資價(jià)值判斷的法律制度。

3.創(chuàng)業(yè)板會(huì)計(jì)信息披露的特征

目前發(fā)布的《創(chuàng)業(yè)板市場規(guī)則咨詢文件》中有關(guān)信息披露的規(guī)定主要體現(xiàn)在創(chuàng)業(yè)板公司的招股說明書和上市公告書上，將其內(nèi)容與1997 年 1 月實(shí)施的《 關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格17式準(zhǔn)則第一號(hào) 招股說明書的內(nèi)容和格式》 和 《關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第七號(hào) 上市公告書的內(nèi)容與格式（試行）》作一比較 我們發(fā)現(xiàn) 創(chuàng)業(yè)板的信息披露有了較大改進(jìn)總的趨勢(shì)是更全面，更嚴(yán)格，并與國際接軌。

（1）定期報(bào)告的披露及頻率加快

主板市場只有上市公司報(bào)告和中期報(bào)告的披露要求，創(chuàng)業(yè)板在年報(bào)與中報(bào)的基礎(chǔ)上增加了季度報(bào)告，二者在披露時(shí)限上的區(qū)別是主板要求上市公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)束后的 120 日內(nèi)編制完成年報(bào),每個(gè)會(huì)計(jì)的前六個(gè)月結(jié)束后的 60 日內(nèi)編制完成中報(bào)，創(chuàng)業(yè)板要求年報(bào)三個(gè)月編制完成,中報(bào)與季度披露時(shí)間限定為 45 日。

（2）技術(shù)的充分披露

技術(shù)的充分披露是創(chuàng)業(yè)板顯著不同于審批制度下的主板市場的地方，體現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)板的市場定位主要是面向成長性的高科技企業(yè)，技術(shù)創(chuàng)新是高科技企業(yè)發(fā)展的靈魂和動(dòng)力 因此創(chuàng)業(yè)板要求上市公司必須披露有關(guān)技術(shù)項(xiàng)目的情況，包括核心技術(shù)的所有權(quán)與來源、核心技術(shù)在國內(nèi)外同行中所處的地位、對(duì)公司有重大影響的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)情況和公司擬投資項(xiàng)目的技術(shù)水平或者所采用的先進(jìn)生產(chǎn)工藝、技術(shù)訣竅等。披露產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)所處的階段以及公司的研究開發(fā)情況保持技術(shù)不斷創(chuàng)新的機(jī)制與進(jìn)4一步開發(fā)的能力。如果公司所有或使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)存在糾紛或潛在糾紛，公司也應(yīng)明確揭示。此外在臨時(shí)公告中，公司還應(yīng)披露技術(shù)的出售、受讓、公司核心技術(shù)人員的變動(dòng)對(duì)公司業(yè)務(wù)的影響程度以及技術(shù)在同行業(yè)中的重大變化等。技術(shù)作為創(chuàng)業(yè)板信息披露的重頭戲，將有助于投資者對(duì)公司的初創(chuàng)性與成長性、業(yè)務(wù)與盈利能力的穩(wěn)定性以及市場競爭等方面的現(xiàn)狀和前景等都有較為準(zhǔn)確的判斷。

（3）強(qiáng)化了保薦人的責(zé)任

主板市場一般要求公司在上市文件中披露主承銷商的基本情況、與上市發(fā)行人的有關(guān)利益以及其推薦意見，但并無持續(xù)披露責(zé)任。鑒于創(chuàng)業(yè)板的風(fēng)險(xiǎn)較大，創(chuàng)業(yè)板公司的保薦人要承擔(dān)比主板上市公司的 4 宣曉蘭：《創(chuàng)業(yè)板上市公司的信息披露問題研究》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2001年

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主承銷商更多的責(zé)任，保薦的最低期限為上市的財(cái)政的余下時(shí)間及其后的兩個(gè)完整財(cái)政。創(chuàng)業(yè)板公司須于上市公司的招股說明書、上市公告書、年報(bào)、中報(bào)及季報(bào)中披露保薦人與公司的有關(guān)利益及其保薦義務(wù)。當(dāng)保薦和約終止或保薦人替換時(shí)上市公司也必須及時(shí)刊發(fā)公告。

二、我國創(chuàng)業(yè)板上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

會(huì)計(jì)信息的披露是投資者了解上市公司、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管上市公司的主要途徑，信息披露制度是各國證券法律制度的重要原則。信息披露制度保障了交易的安全，維護(hù)著投資者的信心，也維持了證券市場的穩(wěn)定秩序。我國證券市場經(jīng)過了十幾年的發(fā)展，已逐步向規(guī)范化、法律化發(fā)展，信息披露制度也已建立較為完整的體系。但是上市公司在信息披露中仍存在很多違規(guī)行為，散布虛假信息、隱匿真實(shí)信息或?yàn)E用信息操縱市場、欺詐投資者、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重干擾了證券市場的完善和有序化，給投資者造成了巨大損失，主要存在以下問題：

（一）無形資產(chǎn)反映不全面、估價(jià)不準(zhǔn)確

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展并不依賴于實(shí)物資產(chǎn)，而對(duì)無形資產(chǎn)的依賴程度較高。相對(duì)于其他企業(yè)而言，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為其取得核心競爭力、提升市場價(jià)值的關(guān)鍵所在。大量的實(shí)證研究表明，公司無形資產(chǎn)與其市場價(jià)值有很強(qiáng)的相關(guān)性。但由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不完善，對(duì)無形資產(chǎn)的披露過于簡單且未作詳盡的分類，多數(shù)無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告披露中得不到反映。而這些信息恰恰反映了企業(yè)未來潛力、發(fā)展前景，是投資者評(píng)價(jià)企業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，不能完整反映這些信息將直接影響投資者的選擇。從會(huì)計(jì)學(xué)角度來看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)就是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來越大。在美國，高科技企業(yè)無形資產(chǎn)的比重在資產(chǎn)總額中位居首位。無形資產(chǎn)具有較大的不確定性，并且由于第三方的評(píng)估報(bào)告也不可靠，因此對(duì)無形資產(chǎn)的估值具有更大的難度，容易造成估價(jià)的不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響公司的整體價(jià)值。

（二）業(yè)績預(yù)測不準(zhǔn)確

投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者不僅要獲得對(duì)以往業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，更加需要獲得對(duì)企業(yè)未來業(yè)績的預(yù)期，進(jìn)而做出投資決策和其他決策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺少對(duì)企業(yè)預(yù)測信息的披露，使得建立在原有經(jīng)濟(jì)環(huán)境之上的財(cái)務(wù)報(bào)告不能真正反映目前的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。決策活動(dòng)的最顯著特征是對(duì)未來投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。預(yù)測的不準(zhǔn)確性主要是因?yàn)橐詺v史成本為主編制的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，存在嚴(yán)重局限性。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的在于創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益，而歷史成本只能反映取得該項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)，卻不能計(jì)量其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨使得企業(yè)資產(chǎn)的無形損耗大大加快，若完全以歷史成本作為計(jì)價(jià)方法，必將使反映的會(huì)計(jì)信息失真。因此，歷史成本的會(huì)計(jì)信息不能正確表現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，削弱會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，導(dǎo)致對(duì)未來業(yè)績的預(yù)期不準(zhǔn)確性。

（三）非財(cái)務(wù)信息披露不充分

企業(yè)非財(cái)務(wù)信息是指不一定與公司財(cái)務(wù)狀況相關(guān)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的各種信息。非財(cái)務(wù)信息主要包括公司的背景信息、公司的經(jīng)營業(yè)績以及公司的前瞻性信息。目前，創(chuàng)業(yè)板上市公司的年報(bào)著重于披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，如營業(yè)利潤率、每股凈收益、流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而涉及到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的信息較少，尤其缺少關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，它要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，要對(duì)自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題負(fù)責(zé)。盡管有少數(shù)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)對(duì)非財(cái)務(wù)信息予以披露，但是卻沒有重視非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量可以理解為信息的真實(shí)性、披露的充分性以及披露的及時(shí)性等幾個(gè)方面。利用各種手段粉飾會(huì)計(jì)信息的行為數(shù)不勝數(shù)，嚴(yán)重影響到報(bào)告信息的質(zhì)量。

（四）信息披露不規(guī)范

規(guī)范的信息披露可以使利益相關(guān)者更好的從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲得有用的信息，但目前部分創(chuàng)業(yè)板公司

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為了獲得更廣闊的融資渠道，利用各種手段虛增利潤、制造虛假證明文件、進(jìn)行虛假陳述，在其招股說明書中發(fā)布不實(shí)信息，以此獲得上市資格。為了獲得配股增發(fā)資格以滿足對(duì)資金的持續(xù)需求，有些公司往往粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而披露虛假的財(cái)務(wù)信息。信息披露不規(guī)范，導(dǎo)致資本對(duì)資源的配置作用減弱，股票價(jià)格無法準(zhǔn)確反映真實(shí)價(jià)值，資源錯(cuò)位配置，資源使用效率低。

上市公司信息披露中存在的問題，都直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。對(duì)于投資者來說，會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)給他們的投資決策帶來誤導(dǎo)，使投資者承擔(dān)過高的投資風(fēng)險(xiǎn)，投資失誤帶來損失將會(huì)打擊投資者的信心。在證券市場上將對(duì)企業(yè)的股價(jià)產(chǎn)生向下的壓力，最終影響創(chuàng)業(yè)板公司在股市的整體價(jià)值。因此，充分披露上市公司的信息資源，有利于投資者對(duì)企業(yè)作出客觀的判斷，有效化解投資風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)價(jià)值。

（五）公司治理結(jié)構(gòu)不合理

我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中最大的問題莫過于大股東控制力強(qiáng)、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東往往“一股獨(dú)大”。主板市場的上市公司如此，創(chuàng)業(yè)板上市公司的情況更是如此。在我國創(chuàng)業(yè)板上市公司治理結(jié)構(gòu)中，董事兼任高層經(jīng)理的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，董事會(huì)不能發(fā)揮監(jiān)督功能；監(jiān)事會(huì)受制于公司管理層，其行為很難獨(dú)立；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)內(nèi)部各職能委員會(huì)功能不全；股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及職工大會(huì)沒有真正履行各自的職責(zé)，不能真正發(fā)揮相互制衡的作用，使管理層集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于

5一身，為違規(guī)信息披露提供了便利。

三、對(duì)規(guī)范創(chuàng)業(yè)板上市公司會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）增加對(duì)企業(yè)成長性、創(chuàng)新性信息的披露

非財(cái)務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。出于對(duì)無形資產(chǎn)的保密，公司傾向于較少披露無形資產(chǎn)。但公司無形資產(chǎn)的多少，在一定程度上代表了公司的獲利能力，所以公司在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)無形資產(chǎn)信息的披露，也是對(duì)公司競爭力的一種宣揚(yáng)。建立資產(chǎn)披露補(bǔ)充報(bào)告，進(jìn)行多層次、實(shí)時(shí)的披露可以成為企業(yè)披露無形資產(chǎn)的一種較好的方式，以彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系對(duì)無形資產(chǎn)披露的不足。當(dāng)然，處理好平衡商業(yè)秘密和信息披露之間的關(guān)系將是不可避免的問題。

（二）增加對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露

企業(yè)應(yīng)該把自身利益和社會(huì)利益統(tǒng)一起來，考慮其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要兼顧社會(huì)利益。公開披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，能使企業(yè)相關(guān)利益者了解企業(yè)是否履行了社會(huì)責(zé)任，幫助投資者分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，從而更加準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景，進(jìn)行可靠的投資決策。會(huì)計(jì)信息若能包含社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)等信息，必將提高企業(yè)的社會(huì)形象。在利益相關(guān)者看來，只有業(yè)績良好、積極倡導(dǎo)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、對(duì)社會(huì)和環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)才可以健康持久的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范信息披露

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理、機(jī)構(gòu)設(shè)置過于繁瑣、員工對(duì)信息披露制度的不重視往往是導(dǎo)致信息披露不規(guī)范的原因。如，股東大會(huì)流于形式，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督不到位均削弱了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性和決策有用性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)。更好發(fā)揮股東大會(huì)的決策作用，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，強(qiáng)化獨(dú)立董事的獨(dú)立性以及提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化道德，加強(qiáng)制度的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)將成為改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的必要措施。只有完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、有效進(jìn)行內(nèi)部控制，才能真正規(guī)范信息披露。5吳霞：《創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露探討》，《科技廣場》，2011年第2期

山東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文

（四）不斷健全創(chuàng)業(yè)板市場上市公司的治理結(jié)構(gòu)

首先，要進(jìn)一步的改組董事會(huì)，引入更多的獨(dú)立董事。而且要制定嚴(yán)格的獨(dú)立董事聘用政策，重點(diǎn)考查擬聘用獨(dú)立董事的專業(yè)勝任能力與獨(dú)立性。同時(shí)要實(shí)行任期考核與每年考核相結(jié)合的獨(dú)立董事考核方式，淘汰不稱職的獨(dú)立董事，從而發(fā)揮獨(dú)立董事制度所應(yīng)有的制衡作用。另外，要盡量避免董事長與CEO 由同一人擔(dān)任，這樣才能使原有的層層監(jiān)督與制衡機(jī)制得以運(yùn)行，從而提高公司治理的效率。其次，要引入監(jiān)事會(huì)成員構(gòu)成新機(jī)制。除按傳統(tǒng)方式從上市公司內(nèi)部選舉監(jiān)事會(huì)成員外，還可以吸收公司外部有監(jiān)督意愿與實(shí)力的相關(guān)利益者進(jìn)入監(jiān)事會(huì)。例如，可以吸納像銀行債權(quán)人、機(jī)構(gòu)投資者等外部利益相關(guān)者為監(jiān)事會(huì)成員。同時(shí)，要明確劃分監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)之間的職責(zé)，既要避免重復(fù)監(jiān)督帶來的低效率，又要避免兩者都放棄監(jiān)督所導(dǎo)致的制衡缺失。

（五）完善我國創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露法律規(guī)范體系

1．建立有機(jī)的信息披露法律體系

我國創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露的法律系統(tǒng)建設(shè)刻不容緩，作為一個(gè)新興的市場，目前創(chuàng)業(yè)板上市公司交易比較活躍，信息披露量需求比較大，應(yīng)該針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露特點(diǎn)單獨(dú)制定相應(yīng)的創(chuàng)業(yè)板市場保薦人信息披露規(guī)則、上市公司信息披露規(guī)范和外部審計(jì)規(guī)范等法律規(guī)范體系，但是要注意的是各個(gè)法律之間的有機(jī)、和諧、統(tǒng)一，以確保從全方位對(duì)我國創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露進(jìn)行法律規(guī)則系統(tǒng)的規(guī)范建設(shè)。

2．大違規(guī)信息披露的懲罰和完善信息披露的法律責(zé)任

我國主板市場的信息披露違規(guī)現(xiàn)象屢見不鮮，剛剛成立的創(chuàng)業(yè)板也出現(xiàn)了不少違規(guī)現(xiàn)象，因此，必須加大對(duì)違規(guī)信息披露的懲罰，對(duì)違規(guī)的上市公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)懲；應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)一套完善的創(chuàng)業(yè)板保薦規(guī)則和工作指引，并明確對(duì)保薦機(jī)構(gòu)和保薦人的懲罰機(jī)制；對(duì)利用內(nèi)幕信息進(jìn)行非法交易的違規(guī)人員處予嚴(yán)厲的行政、刑事和民事處罰，這樣才有可能抑制這種不良風(fēng)氣，進(jìn)一步完善信息披露的法律責(zé)任體系。

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參考文獻(xiàn)

[1]主板市場也稱為一板市場，指傳統(tǒng)意義上的證券市場（通常指股票市場），是一個(gè)國家或地區(qū)證券發(fā)行、上市及交易的主要場所。

[2]納斯達(dá)克(NASDAQ)是美國全國證券交易商協(xié)會(huì)于1968年著手創(chuàng)建的自動(dòng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)名稱的英文簡稱。納斯達(dá)克的特點(diǎn)是收集和發(fā)布場外交易非上市股票的證券商報(bào)價(jià)，它現(xiàn)已成為全球第二大的證券交易市場。

[3]信息披露主要是指公眾公司以招股說明書、上市公告書以及定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等形式，把公司與公司相關(guān)的信息，向投資者和社會(huì)公眾公開披露的行為。

[4] 宣曉蘭：創(chuàng)業(yè)板上市公司的信息披露問題研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2001年碩士學(xué)位論文。[5]吳霞：創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露探討[J].科技廣場，2011（2）。