第一篇：會計信息的披露和揭示問題研究

廣東商學院會計學院

會計信息的披露和揭示問題的研究

一、我國會計信息披露狀況

自2007年新會計準則體系正式實施以來，在上市公司以及率先執行準則的部分中央企業等單位得到全面貫徹執行，新舊會計準則實現了平穩過渡和順利轉換，企業會計核算和信息披露的真實性、公允性明顯增強，會計信息質量整體上得到進一步提升。但部分企業存在對準則理解有偏差、判斷不準確、執行不到位的問題。少數企業存在違背準則操縱利潤、虛構交易等嚴重會計造假行為，具體表現在以下幾方面:

（一）推遲披露信息，降低了使用價值 在證券市場上，會計信息披露缺乏及時性，一方面為內幕交易和操縱市場行為創造了條件，從而使中小投資者利益受損；另一方面則降低了信息的使用價值。

（二）股權集中，大股東占用上市公司資產 因為股權過于集中，往往使得小股東的利益受到限制。大股東往往干擾獨立董事的獨立性，引導與壓迫其在公司重大問題上做出的判斷，導致會計信息失真。

（三）重大遺漏，缺乏完整性、充分性 表現為出于增加投資者資本注入、減少信息披露成本的考慮公司對應披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實、隱瞞部分事實、誤導投資者。

（四）是隨意調節收入成本粉飾業績。

如提前或推遲確認收入從而在不同年度間調節利潤，隨意增減固定資產預計使用年限調節折舊費用，對同一交易事項采用不同的計量模式確定公允價值，非法轉回以前年度確認的減值損失等。

（五）是利用關聯方交易轉移利潤。

如通過母公司豁免大額債務或者進行大額捐贈等手段，直接向上市公司輸送利潤，幫助上市公司扭虧為盈。

會計信息披露中存在種種問題嚴重影響了使用者利用會計信息進行決策，嚴重地擾亂了股票市場的穩定性。那么這些問題存在的原因究竟在哪里呢？

二、我國會計信息披露存在問題的原因分析 會計信息的真實有效，乃是企業內外管理和決策的關鍵。然而，復雜的會計環境與社會性因素的影響，使會計信息失真成為一種歷史性與國際性現象。我國會計信息失真問題，既有企業主管因素，也有客 廣東商學院會計學院

會計信息的披露和揭示問題的研究

觀因素。

1、資產所有者缺位，對經營者沒有有效的監督機制，致使內部人控制問題嚴重?，F代公司的一個重要特征是所有權與經營權的分離，由此產生了委托——代理機制，所有者缺位，廠長、經理作為法人代表的權力得到了加強，實際上已超越了現代企業制度下作為經營者的權限，董事會和監事會形同虛設。然而委托代理契約本身存在四個不可克服的缺陷：委托代理契約的不完全性；信息不對稱；監督成本為正數；利益不一致。因此“內部人控制”問題較為嚴重，存在著經營者一手遮天的現象。

2、執法不嚴，懲罰力度不夠。我國《刑法》、《會計法》都對會計作假行為作了處罰規定，但我們很少聽到因違背《會計法》而受到法律制裁的事例。假賬真算，假賬假算的事例卻屢見不鮮，具體表現為：（1）會計造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時甚至片面強調搞活經營而放松了對違法違紀行為的處罰，減弱了法律的威懾力。（2）重經濟處罰，輕行政、刑事處罰，或以經濟處罰代替行政和刑事處罰。（3）重處罰單位，輕處罰個人。（4）會計造假成本低、風險小，是會計造假現象屢禁不止，尤其是有法不依、違法不究、執法不嚴助長了造假行為，使造假者在僥幸心理和利益驅使下無所顧忌。

3、注冊會計師制度不完善削弱了對會計信息的鑒證作用。目前一些審計人員風險意識淡薄，對審計責任的認識遠遠不足。同時由于中介市場的無序及不正當競爭，致使審計機構為了追求業務，不得不屈從于企業領導人的授意，違背中介機構從業人員的信條，成為企業編制假財務報告的幫兇，雖然近幾年來已有保留意見、否定意見的審計報告出現，但不可否認整體審計質量偏低。

4、會計工作人員素質差。企業在人事管理上還存在任人唯親的情況。對會計人員的業務素質提高也不重視，致使部分財會人員素質、技能低，發生操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。尤其近幾年會計制度中增加新的內容較多，如投資性房地產核算、增值稅等給會計核算增加了不少難度，在一定程度上影響了會計信息的質量。

5、會計方法落后于會計環境。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。我國會計核算的規定，原則上又是相對穩定的，當客觀環境變化后，在客觀上會計 廣東商學院會計學院

會計信息的披露和揭示問題的研究

都不能同步跟蹤反映。這就必然產生會計信息誤差和失真，市場越是不穩，競爭越是激烈。

6、監督執行乏力。目前在我國執行的是會計監督、內部審計監督和外部監督三位一體的監督體系，理論上很完善，但在執行中卻不盡如人意。實際上會計監督弱化，單位會計受制于領導；企業內部審計監督體系不完善，制度不健全內部監督不能獨立發揮作用；政府監督沒有形成合力，諸多監督機關監督標準不統一，各自為政，不能從整體上有效地發揮監督作用。

三、會計信息失真的危害

在我國逐步建立現代企業制度的過程中會計信息的服務范圍也越來越大，其作用與影響是任何一個歷史時期都不能比擬的。會計信息失真的后果也就更加嚴重。

1、對企業的危害。企業是會計信息的提供者，同時也是信息使用者。因此，企業要是在運用虛擬會計信息的相互比較時，只會產生錯誤的比較結果，于企業生產經營的決策毫無益處。若因制造虛假的會計信息而使企業聲譽受損，更會造成不可估量的損失

2、對投資者和債權人的危害。在現代企業制度下，投資者和債權人是會計信息位數最多的關心者，他們與企業財務成果有著直接的收益。失真的會計信息只能對他們產生誤導，從而做出錯誤的投資或貸款決策，并蒙受重大的經濟損失。

3、對國家的危害。在現代企業制度下，國家四國民經濟宏觀調控的運作者，她可以是企業的直接投資者。因此，會計信息對于國家來說就有著雙重意義。企業的會計信息一旦“失靈”，不僅會導致國民經濟宏觀調控的紊亂，也可能導致國家的投資付之東流。

四、治理會計信息披露問題的對策

1、明晰產權，自愿披露會計信息。

充分發揮產權對會計的規范和界定的功能，只有產權的明確界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動，產權的明晰可以實現所有者利益最大化以及所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。為減少信息不對稱所帶來的負面效應，應采取自愿披露機制，通過自愿增強會計信息的透明度至少可以降低代理成本和合約成本、降低資本成本以及提高公司價值。

2、要建立健全內部制度機制 廣東商學院會計學院

會計信息的披露和揭示問題的研究

首先，要完善獨立董事制度，因為提高財務報告信息透明度的關鍵是董事會。然后，要充分發揮監事會的職能。監事會是上市公司內部的監督機構，其主要職責是監督會計信息的真實性、合法性。最后，設計合理的薪酬制度。使其既起到激勵作用，又不使獨立董事、監事會對公司產生依附感，發揮股票期權激勵機制的優點，但也要慎重使用該機制，從市場監管、信息披露等各方面提高我國證券市場的有效性。

3、完善注冊會計師行業監督體系

注冊會計師是證券市場安定發展的經濟警察，它在整個監督體系中處于核心地位，審計鑒證是上市公司財務報告公之于眾前的必經“關卡”，經審計的上市公司報表出現造假，不僅使廣大投資者遭受經濟損失，而且會挫傷其對整個證券市場的信心，所以關卡必須把牢。

4、必須提高會計人員的素質。

首先，加強對會計證得管理。目前，雖有工商、稅務部門在年檢、登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監督制度。對會計證培訓班資格要嚴格審批，并對其師資及教學質量進行經常性的考核、監督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班、辦證者要嚴厲打擊，使其無法生存，以保證會計證得權威性、嚴肅性。其次，應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作。第三，要切實抓好會計人員的經常性管理和繼續教育。提高業務素質，以確保會計信息的技術真實性和權威性；提高職業道德，以保證會計信息的認為真實性和可信度。

5、強化完善會計監督體系，加強社會會計監督機制。建立國有企業定期審計制度內部會計監督，業務上歸屬國家財稅部門管理，行政上向董事會或主管部門負責；企業外部會計監督，要實行年度會計由中介機構審計驗證制度，審計結果與評價意見要公開披露；要盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，使社會會計監督機構（中介機構）真正成為社會主義市場的“經濟警察”。

6、完善現有的會計制度和會計準則體系，加強會計工作管理。建立起符合社會主義市場經濟要求，適應國際發展方向，與企業改革步伐相適應的會計信息體系；財政部門等應督促企業按會計法及國務院有關規定，依法建賬和做好會計基礎工作。廣東商學院會計學院

會計信息的披露和揭示問題的研究

結束語

會計信息披露是解決會計信息需求者與生產者之間信息不對稱問題的重要裝置，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。筆者根據我國會計信息失真的現狀，對其存在問題進行深入剖析，并且也從認識到其嚴重危害性方面進行闡述，最后結合我國實際對會計信息披露問題提出相應的治理對策。治理上會計信息披露問題是一項復雜的系統工程。為了達到這一目的，還要求有關各方都來關心和重視這一問題。也就是說，除前文提到的措施外，問題的徹底解決還要依賴于其它很多條件如優良的外部宏觀環境。這些建議或許尚不完善，單作為；理論性的探討或許能為治理我國會計信息失真問題起到拋磚引玉之效，同時也會為進一步的研究提供了可能。

參考文獻 [1]淮建軍、雷紅梅、趙譽謙《信息披露近40年國外研究綜述》《經濟評論》2010年第2期

[2] 韋琴．上市公司會計信息披露存在的問題及對策[J]．大經貿．2008(05):70-71.[3] 北京師范大學研制的《２０１０中國上市公司信息披露指數報告》 2010.12 [4]李燕媛：《“管理層評論”信息質量原則的國際比較與啟示》，《會計研究》2009年第1期。

[5]葛家澍，陳少華.改進企業財務報告問題的研究.北京：中國財政經濟出版社，2002 [6]蔣義宏.會計信息失真的現狀、成因與對策研究.北京：中國財政經濟出版社，2000；5 [7] 馬鑫．淺談新會計準則下的會計信息質量要求[J]．商場現代化．2008(02):369-370.

第二篇：上市公司會計信息披露問題研究

江西省高等教育自學考試 會計專業本科畢業論文

上市公司會計信息披露問題研究

論文作者： 準考證號： 作者單位：

指導教師：

主考學校：

完成時間：

目錄

一、會計信息披露的概述........................................................................................................1

（一）會計信息披露的內容............................................................................................1

（二）會計信息披露的原則............................................................................................2

（三）會計信息披露的意義............................................................................................2

二、上市公司會計信息披露存在的問題.............................................................................3

（一）會計信息披露存在虛假情況..............................................................................3

（二）會計信息披露不完整............................................................................................3

（三）會計信息披露不及時............................................................................................3

三、上市公司會計信息披露存在的問題的原因分析......................................................4

（一）法律法規不健全.....................................................................................................4

（二）監管力度不夠..........................................................................................................5

（三）上市公司治理機構方面存在不合理現象........................................................5

（四）利益牽引與驅動.....................................................................................................5

四、上市公司會計信息披露問題的對策.............................................................................6

（一）建立健全法律體系................................................................................................6

（二）加大監管力度..........................................................................................................6

（三）營造誠實守信的社會環境...................................................................................7

（四）完善上市公司治理結構.......................................................................................8

五、總結........................................................................................................................................8 參考文獻........................................................................................................................................9

上市公司會計信息披露問題研究

【摘要】20 世紀 90 年代，我國資本市場順應經濟的發展趨勢開始起步，和其他發達資本主義國家的資本市場相比，我國資本市場的起步較晚，會計信息披露也比較薄弱。隨著資本市場對經濟發展日益突出的促進作用，我國上市公司會計信息披露質量穩中求進。但同時我們也應關注到計信息披露問，近年來發生的關于上市公司的惡性事件中，無不滲透著會計信息披露問題，上市公司會題長期以來困擾著我國證券市場的發展。本文從分析上市公司會計信息披露存在的問題入手，對會計信息披露中存在的問題進行了原因的剖析，提出了解決上市公司會計信息披露問題的思路和對策，以及解決上市公司會計信息披露問題急待完善的具體制度。

【關鍵詞】上市公司 會計信息披露 法律法規 治理

上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相關法規要求，將公司的財務狀況和經營成果以及其他有關資料或情況向證券監管部門報告，并向社會公眾公告的一種行為。信息披露是我國證券市場的基石，是確保建立公開、公正、公平的證券市場的根本前提，是保護投資者利益的重要手段。上市公司進行信息披露，必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。目前，在我國證券市場上，上市公司在會計信息披露中還存在不少不規范的現象，嚴重影響了我國證券市場的健康發展，損壞了廣大投資者的利益。本文就上市公司會計信息披露中存在的問題和相應的對策進行了探討。

一、會計信息披露的概述

（一）會計信息披露的內容

為了保證上市公司信息披露的合規性，我國先后頒布了一系列涉及上市公司信息披露的法規，如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》《上市公司信息披露管理辦法》、《首次公開發行股票并上市管理辦法》、《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》等。根據上述法律和行政法規，上市公司必須公開披露的信息內容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報告（包括報告、中期報告、季度報告）；臨時報告。這里的報告包括財務報告，財 務報告中的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、財務報表附注、財務情況說明書等是必須披露的。

（二）會計信息披露的原則

我國企業社會責任會計信息披露應遵循以下原則：

1、社會性原則

社會性要求企業站在社會的角度，而不是自身的角度來反映經濟活動，對企業進行考評，在核算中應把社會凈貢獻作為首要指標。

2、客觀真實性原則

客觀真實性就是要實事求是，它要求企業應客觀如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得歪曲或有主觀成分，是可供檢驗的。

3、充分揭示原則

充分揭示要求企業披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責任信息，服務于政府、組織、企業和消費者等一切團體和個人，以減少投資的盲目性，降低決策的風險性。

4、一致性原則

一致性要求企業在披露的內容、披露模式等方面應保持前后基本一致，以利于同一企業間的縱向比較和不同企業間的橫向比較，有利于提高信息的使用效益。

（三）會計信息披露的意義

1、是國家進行經濟宏觀調控的依據。

通過對會計信息的逐級匯總，便于國家掌握國民經濟的發展速度，是國家經濟管理部門制定宏觀經濟管理政策和經濟決策的重要信息來源。

2、為外部使用者提供信息。

通過會計披露，可以使上級主管部門了解企業的經營業績，全面認識企業的財務狀況和經營成果，以指導、幫助企業沿著正確的軌道發展；有助于投資者、債權人和潛在投資者對不同企業的經營業績、財務實力進行比較分析，以確定其投資和貸款方向，減少投資風險，有利于保持國民經濟的健康穩定發展。

3、為單位內部的經營管理者職工提供必要的信息。通過會計信息披露，可以使經營管理人員掌握本單位經濟活動、財務收支和財務成果的全部情況，分析本單位在經營活動中的優勢，查明問題存在的原因，不斷改進經營管理工作，以便正確地進行經營理財決策，提高經濟效益。

二、上市公司會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露存在虛假情況

上市公司披露的信息必須真實、準確，不得虛假記載、誤導或欺詐，這是對信息披露最基本的要求。信息披露不真實主要是指上市公司披露的財務會計信息失真，即財務會計信息不是公司財務及經營情況的真實體現。目前上市公司會計信息披露不真實主要表現在：

1、文字敘述失真

即有意歪曲業務的內容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業務或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實的業務或收支，或做出虛假的陳述。具體表現為濫用各項損失準備、轉回調節利潤等。

2、數字不實

即經濟業務內容本身是合法的，但在作會計處理時，經濟業務的數據不真實，有意地擴大或縮小經濟業務的數量。具體表現為虛增或虛減資產收入，少轉或多轉成本，少攤或多攤費用，少報或多報損失，利用關聯方交易任意調節利潤，募集資金使用情況披露不真實，財務信息失實。

（二）會計信息披露不完整

指對影響公司盈利或發展的有關信息陳述不充分，甚至斷章取義，隱瞞事實，避重就輕，報喜不報憂，誤導投資者。披露不充分主要表現在：對關聯間的交易信息披露不充分；對資金投資去向及利潤構成的信息披露不充分；對存在未決訴訟、仲裁、為其他企業提供財務擔保、持續經營能力可能存在問題等重大不確定事項的披露不充分；借保護商業秘密之名，故意隱瞞重大會計信息。

（三）會計信息披露不及時

它主要是指上市公司對生產經營過程中，發生能對上市公司股票價格產生較大影響，而投資者尚未得知的重大事件披露不及時，或者在公共傳媒中出現的對上市公司股票價格產生誤導性影響的傳言、消息和股票價格發生異常波動的原因披露或公開澄清不及時。尤其是在公司資產重組方面，市場早在公司進行重大重 組的傳聞中，股票價格有了很大漲幅之后，上市公司才在正式的“重大資產重組公告”中姍姍來遲地與公眾見面。

上市公司的會計信息是一種時效性很強的資源，在證券市場上，上市公司會計信息披露是否及時，直接關系到眾多投資者的切身利益。信息披露一旦不及時，產生了內幕交易，對投資者的損害程度可想而知的。目前，我國證券市場上不論定期報告還是臨時公告，普遍存在著信息披露不及時的現象。

三、上市公司會計信息披露存在的問題的原因分析

（一）法律法規不健全

1、政出多門

目前，我國已經形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易暫行條例》為主體，以《公開發行股票公司信息披露實施細則》和證監會發布的有關信息披露內容和格式準則為具體規范，以首次披露、定期報告和臨時報告為披露內容的信息披露的基本框架，初步規范了上市公司的會計信息披露。但是由于政出多門造成部門之間相互協調困難，權責界定不清，導致對上市公司的行為缺少有效的監管。盡管證監會頒布了多項信息披露的有關準則，但作為主要報告部分的財務報表及財務報表信息的生成則是根據財政部會計制度制定的。由于兩者職責不明又缺乏協調和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執行中的混亂狀況，給披露虛假信息創造了可乘之機。另外會計制度、會計準則、證券市場相關制度不完善為虛假會計信息的產生和披露提供了誘因和可能。

我國上市公司的會計準則、制度在具有統一性的同時還兼顧一定的靈活性，如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計處理方法，為企業進行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準則、制度給予的“活動空間”進行會計信息操縱，從而使財務信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關制度也給公司上市前的財務包裝、虛擬利潤提供了機會。

2、信息披露的違法違規行為進行處罰的法律環境

會計制度、會計準則、證券市場相關制度不完善為虛假會計信息的產生和披露提供了誘因和可能。目前，我國上市公司的會計準則、制度在具有統一性的同時還兼顧一定的靈活性，如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計處理方法，為企業進行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準則、制度給予的“活動空間”進行會計信息操縱，從而使財務信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關制度也給公司上市前的財務包裝、虛擬利潤提供了機會。

我國上市公司會計信息披露存在問題的深層原因是違規成本低廉。其表現在：

（1）被揭露的概率很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機會成本很低。

（2）圍繞著公司會計信息造假，有些執法者與公司串通一氣，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。

（3）上市公司的數量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當的比例，被揭露的概率很小。

（二）監管力度不夠

目前,我國尚未形成證券市場的自律性機構,交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。各個部門對上市公司信息的監管涉及的范圍很廣?如財政、證券、工商、稅務、審計等部門?還有會計師事務所以及社會公眾媒體等?多方部門都想插手。

監管方面發揮作用的只有證監會?但是證監會的力量比較薄弱?權威性也不強?其他各個部門對上市公司信息披露存在的問題都沒有規定明確的責任?部門之間也沒有形成合力?共同來監管上市公司信息?證券監管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。再者社會公眾和媒體所起的作用又很小?往往還會遭到排擠?對上市公司的信息披露起不到約束作用。

（三）上市公司治理機構方面存在不合理現象

我國的上市公司中國家股占的比重比較大?流通股比較小。在這種情況下?我國上市公司治理結構容易存在不合理現象?兩極分化?力量懸殊?就很難對公司的管理進行控制與約束。上市公司缺少內部審計或者內部審計只能被削弱?導致公司財務管理出現混亂?財會信息失去真實性。

（四）利益牽引與驅動

利益牽引與驅動是產生上市公司不良會計行為的內在原因。上市公司的會計信息具有公共產品的某些特征，也就是說，一個會計信息需求者對它的合作并不 影響另外的行為主體對它的使用。由于利益驅動，公司總要實施對自己有利的會計行為，使會計信息在數量上和質量上有失公平，不能滿足所有信息使用者的需要。

四、上市公司會計信息披露問題的對策

規范和發展是證券市場永恒的主題。證券市場的規范、發展程度均和信息質量高低息息相關。規范的信息披露行為是規范證券市場的前提，也是發展證券市場的關鍵。所以，要全面規范上市公司會計信息披露行為。

（一）建立健全法律體系

1、防止上市公司信息披露違規的根本途徑

建立健全法律法規體系制度是治理上市公司信息披露違規的有效手段，制度是人們的行為規則，也是一種社會激勵機制。建立健全監督管理法規體系，是防止上市公司信息披露違規的根本途徑。國家立法部門應進一步完善法律法規體系，協調法規體系的相互配套，制訂具體的實施細則，明確信息披露違法、違規行為的判斷標準和懲處辦法。制定有關法規時要考慮信息虛假披露所引發的民事賠償責任問題，使相關法規更具實用性和可操作性，以完善信息披露不規范的法律漏洞。

2、上市公司信息披露的制度建設應該包括兩個層面

（1）制定會計信息披露的準則

信息披露準則是指證券市場上的有關當事人在證券發行、上市和交易等一系列過程中依照法律、法規、證券主管部門管理規章及證券交易場所等自律監管機構的有關規定，以一定方式向投資者和社會公眾公開與證券有關的信息形成的一整套行為規范和活動準則。是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規范，是上市公司履行信息披露義務的法律準繩。（2）制定會計信息披露的規則體系

信息披露規則體系是對上市公司信息披露工作的具體規定，首先是從內容、形式、時間等方面對上市公司信息披露工作的強制性要求和約束；其次，應完善《企業會計準則》和《企業會計制度》，以規范上市公司的會計行為。

（二）加大監管力度 加大監管力度就要根據相應的法律法規要求?通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進行約束與控制?建立良好的市場交易環境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因為公司的高層管理人員?為了公司利益會進行干預?他們進行的干預大部分都是違法的?所以要加大監管力度就要從公司高層人員入手?追究他們的責任。所以?監管部門要加大執法力度?嚴厲追究相關人的責任?使會計信息在法律的保護下還原到真實。

（三）營造誠實守信的社會環境

實施誠信工程，強化道德，營造誠實守信的社會氛圍。加強財務管理工作，不僅要加大懲處力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。為此要從以下幾方面實施誠信工程：

1、建立健全法規制度

通過立法和制度建設，建立規范的社會誠信體系和失信約束懲罰機制，保證誠信者得到應有的回報，失信者必須受到應有的懲罰，為社會誠信水平的提高提供制度和保障。

2、建立信用檔案

建立健全規章制度，并建立從業人員的個人信譽檔案，對其執業狀況、守法情況等進行嚴格的登記，守信者獎勵，不守信者懲罰。對不守信者造成的嚴重后果，不僅要在上追究其責任，還應追究其法律責任。

3、加強誠信教育

誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規則。加大宣傳教育力度，對全體會計人員和高層管理人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。

加強道德教育，全面提高會計人員的素質，具體表現在：

（1）會計人員必須具備良好的素質和業務素質，牢固樹立愛崗敬業精神。（2）必須完善會計人員從業資格制度，會計人員必須持證上崗，同時要加強對會計人員的考核和淘汰制度，并接受財政部門及上級財會部門的監督。（3）在會計人員使用中要堅持邊使用，邊培訓，邊提高的原則，各級主管部門和財政部門以及領導應對敢于堅持原則，秉公辦事，成績突出的會計人員予以表彰。

（四）完善上市公司治理結構

1、我國的上市公司大多是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問題。諸如國有股和國有法人股的“一股獨大”，股權結構不合理；“內部人控制”現象嚴重，容易產生“道德風險”和“逆向選擇”；董事會,監事會的運作存在缺陷等。實踐證明，公司治理中的缺陷是導致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強上市公司誠信建設和規范上市公司信息披露的重要措施。

2、上市公司治理結構是一套對公司進行管理和控制的制度和方法，強化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司實現的決策。因此，公司治理結構不僅僅是公司的法人治理結構，不僅僅局限于公司股東大會、董事會、監事會和高層經營者之間的制衡關系上，而應站在一個更高的角度去審視。

3、完善公司治理結構，一方面要求公司強化這方面的工作，另一方面更重要的是，在我國目前的環境條件下，更需要政府有關部門制定一些強制性的公司治理原則去規范企業的治理結構。目前，中國證監會已著手根據中國國情，探討并設定公司治理結構的基本原則和水準，一旦形成規范性文件，將公司治理結構、基本框架、水準以及涉及到公司治理、結構決策程序是否合規，信息披露制度是否健全等方面進行監管，這無疑將會對我國上市公司治理結構的完善起到較大的推動作用。

五、總結

上市公司會計信息披露中存在的問題，與目前監管的現狀有一定的關系。管理部門對“上市”失之于寬、對“融資”失之于松，造成上市公司魚目混珠、泥沙俱下，大批“問題股”層出不窮。在證券市場還不成熟、市場經濟不完善、缺乏信用體制和約束機制的背景下，在權力經濟和巨大的利益而前，寬松的監管往往造成上市公司的鋌而走險。我認為，提高會計信息披露質量必須在法律制度、監管力度等方面改進和完善。監管無止境，只有不斷提高監管能力，建立更有效的監管方式，才能適應資本市場的迅速發展。相信在證監會、財政部、交易所齊抓共管下，隨著信息披露制度的逐漸完善，法律法規建設的逐漸規范，監管力度的逐漸深化，上市公司會計信息披露定會日臻全面、充分和透明。

參考文獻

[1]侯麗．我國上市公司會計信息披露存在的問題及原因探討[J].中國市場，2010 [2]趙華．會計信息披露相關問題的研究[J].財會研究，2010 [3]梁燕云．淺析會計信息披露問題[J]．經濟師，2009 [4]馬淑春.淺析上市公司財務信息披露存在的問題及完善對策[J].中國總會計師 [5]牛廣霞.淺談上市公司財務信息披露存在的問題及對策[J].內蒙古煤炭經濟, 2009 [6]柴騰飛,文桂江.中國上市公司會計信息披露問題探討[J].商場現代化, 2009 [7]崔超.中國上市公司會計信息披露的經濟學分析[D].東北師范大學, 2007 [8]查瑞平.論上市公司會計信息披露問題[J].山東商業會計, 2006

[9]徐舒韻.加強我國上市公司信息披露管制的幾點建議[J]財務與會計, 2000 [10]王慧,劉宏偉.關于我國上市公司會計信息披露的幾點思考[J]廣西輕工業, 2007

第三篇：上市公司會計信息披露問題及對策研究

上市公司會計信息披露問題及對策研究

時間:2009-11-08 17:01來源: 作者:未知

一、上市公司會計信息披露存在的問題 1.會計信息披露質量問題。上市公司會計信息披露應當做到確保信息披露內容真實、準確、完整,而沒有虛假、嚴重誤導性陳述或重大遺漏,同時,上市公司董事會全體成員必須對此做出保證，并就其保證承擔連帶賠償責任。但是，在(本論文僅供參考，如需轉載本文，請務必注明原作者以及轉載來源:論文圖書館)

一、上市公司會計信息披露存在的問題

1.會計信息披露質量問題。上市公司會計信息披露應當做到確保信息披露內容真實、準確、完整,而沒有虛假、嚴重誤導性陳述或重大遺漏,同時,上市公司董事會全體成員必須對此做出保證，并就其保證承擔連帶賠償責任。但是，在實踐中,上市公司在會計信息披露質量上仍然存在嚴重的不真實、不充分和不主動的問題。主要表現在以下方面:

(1)會計信息披露不真實。由于所有權與經營權的分離，企業管理當局與企業所有者具有不同的行為目標與經濟特征，存在不同的利益驅動因素,不可避免地存在利益沖突。企業管理當局蓄意歪曲或不愿披露真實的信息,為了發行股票及配股、為獲取信貸資金和商業信用以及減少納稅等而進行會計造假,使會計信息披露的真實性與投資者對會計信息披露質量的期望偏離較為嚴重。

(2)會計信息披露不充分。上市公司披露的會計信息存在“披露不足”現象。信息披露不足是指某些披露出來的會計信息沒有實質性的內容，具體表現在一是強制性會計信息披露供給不足，上市公司對于重要事項，尤其是負面事項往往采取消極逃避的辦法，不公布或者雖然進行披露卻如蜻蜓點水；二是自愿性會計信息披露供給不足，上市公司對于以企業核心能力為代表的未來信息與非財務信息，如資金投向、盈利預測等缺乏披露。

(3)會計信息披露不主動。目前我國上市公司處于強制性信息披露階段,他們往往把會計信息披露看成是一種額外的負擔，而不是一種應該主動承擔的義務和股東應該獲得的權利，因而不是積極主動地去披露相關信息,而是抱著能夠少披露就少披露,能夠不披露就不披露的態度,嚴重影響到了會計信息披露的質量。

2.會計信息披露路徑問題。會計信息披露路徑問題表現為信息傳播與反饋渠道不暢、會計信息披露在不同需求主體間分布不均衡。(1)上市公司會計信息披露的傳遞缺少交流通道。上市公司會計信息披露的傳遞主要以公開的信息交流為主，個人投資者獲取會計信息的主要渠道為電視、報紙與因特網等公開的傳媒，缺少上市公司與投資者之間的直接交流。(2)上市公司會計信息披露缺少深度加工。以證券分析為主的對上市公司會計信息披露的深加工從數量與質量上都有待提高。

3.會計信息披露時間問題。會計信息披露制度中雖然明確地規定了定期報告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的現象。從中國證監會對上市公司信息違規處罰公告分析，因未及時披露重大事項而受到違規處罰的上市公司占全部信息違規公司一定的比例，甚至超過了對會計信息披露虛假與嚴重誤導性陳述行為的處罰數。由此說明上市公司利用推遲公布或不公布信息來抵減“壞消息”的影響，并因此損害了投資者的利益。在不及時問題上臨時報告體現得尤為突出。投

資者可以發現，上市公司一些臨時報告會在定期報告重大事項中初次披露，采取了一種以定期報告代替臨時報告的形式對外公告，一些臨時報告會在距離實際發生日期幾個月或幾年以后補充披露，并同時向投資者致歉。

二、上市公司會計信息披露存在問題的原因分析

1.公司利益的驅動。利益驅動是導致會計信息披露問題的根本原因。首先是上市的誘惑。在銀行業被大量的呆賬、壞賬牢牢困住時，證券市場的建立為處于嚴重“缺血”狀態下的企業提供了更廣闊的融資空間和渠道。在眾多信息披露違規的上市公司中，有多家公司基于包裝上市的目的，或者利用各種手段虛增利潤，或者制造虛假證明文件，或者進行虛假陳述，發布誤導性信息；其次是配股的誘惑。上市公司對貨幣資金的需要是持續的，為了獲得配股以達到規模擴張的目的，往往不惜包裝會計數據，披露虛假信息。三是特別處理及摘牌的威脅。我國對上市公司的退出機制做了明確的規定，為了保住“圈錢”機器，有些公司大搞財務包裝，玩弄披露游戲。四是私利誘惑。公司有些高層管理人員為了某種政治目的用公司的金錢行賄官員，或利用職務之便貪污、挪用公司的財產或揮霍、隱匿賬外資金而損害公司的行為。

2.相關法規制度不完善。盡管近年來我國一直致力于信息披露制度的改進，但到目前為止，會計信息披露制度還存在不少問題。政出多門，表現為證券法規、審計法規、會計法規對會計信息的不同控制要求和控制層次，使許多上市公司在會計信息披露內容、深度、時機等的選擇上十分隨意，沒有形成對信息披露違法行為處罰的法律環境。我國現行法規中，缺乏對會計信息具體認定的法律規定，如對什么是虛假會計信息，如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等，在法律上尚不夠明確，可操作性不強，且以行政手段為主。這樣的制度，客觀上不能不對某些上市公司的會計信息披露構成了誘導。

3.違規成本的低廉。假定上市公司會計信息披露行為是理性的，是利弊權衡的結果，是成本效益比較的結果，即遵循成本效益原則。信息披露違規給上市公司帶來的收益若大于由此所致的成本，上市公司就會選擇違規行為；反之上市公司則會依法披露信息。(1)被揭露的可能性很小。(2)違法的機會成本很小。國家現已發布的一些法律法規，有關懲治會計造假的規定處罰過輕過寬。這樣，只要造假的預期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財，造假者就有“博弈”的理由和沖動。

4.外部監管力度不足。(1)證券監管力度不足。目前，我國尚無證券市場的自律性機構，交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監會力量薄弱，權威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點之一，多方插手。

(本論文僅供參考，如需轉載本文，請務必注明原作者以及轉載來源:論文圖書館)

4.外部監管力度不足。

(1)證券監管力度不足。目前，我國尚無證券市場的自律性機構，交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監會力量薄弱，權威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點之一，多方插手。個別負責經濟的官員習慣于用行政管理辦法來管理證券市場，不按證券市場的規律辦事。投資者的行為也還在摸索階段，造成有用的會計信息不能全面、及時地傳遞給投資者和其他信息需求者。因此證券監管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。

(2)社會審計機構存在問題。眾多上市公司會計信息披露舞弊案無不與注冊

會計師的審計有著千絲萬縷的聯系。有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的良好關系和眼前利益，在實踐中并沒有很好地履行職責。有的會計師事務所還為虎作倀，對虛假的會計信息不但不揭露，還通過出具無保留意見的審計報告等手段，為作假者服務。這種做法客觀上助長了部分上市公司的違規違法行為。

三、上市公司會計信息披露的對策

1.完善公司治理結構。公司治理結構實際上就是有關所有者、董事會和高級執行人員三者之間權利分配和相互制衡關系的一種制度安排，具體表現為明確界定股東大會、董事會、經理人員職責及功能的一種企業組織結構。現代公司的特性即所有權與經營權的分離，不可避免地產生契約關系下的代理成本問題。為了降低代理成本，減少道德風險和逆向選擇問題發生，所有者通過完善的公司治理結構，通過一系列激勵和監督機制促使經營者為實現股東財富最大化而努力，從而實現企業經營目標。

2.發揮信息中介的作用。發展市場信息中介，提高市場對企業的關注程度和信息發掘。一方面，信息中介能夠以較低成本發掘公司內部的私有信息；另一方面，信息中介能夠幫助鑒別和傳播企業披露的公開會計信息。企業通過提高信會計息披露水平以減低信息不對稱程度有一基本前提，即資本市場存在良好的信息溝通傳播機制，離開信息的有效溝通，在信息受到阻隔的情況下，資本市場對公司所作的評價將易于偏離其內在價值，股價往往被扭曲，此時，無論是上市公司如何提高會計信息披露水平，都將事倍功半，達不到解決信息不對稱問題的預期效果。投資者缺乏足夠的時間、精力和相應的知識結構去收集和研究會計信息，上市公司披露的會計信息無法被投資者轉化為有用的投資決策信息，信息在傳遞中受到阻隔，他們不能對企業的投資價值做出準確的判斷。上市公司和投資者都需要專業的信息中介為他們搭起信息溝通之橋，而證券分析師正是信息中介組成中重要的一部分。

3.完善和加強上市公司會計信息披露的監管與保證機制。上市公司會計信息披露的質量與監管部門有著直接的關系。如果制度健全監管有力，不僅有關公司法律、法規得到貫徹落實，還能有效抑制某些公司利用財務報表進行利潤操縱行為。完善和加強我國證券公司的監管，就要明確各監管部門的職責，搞好各監管部門的協調；完善證券市場的法律、法規配套機制，逐步建立和完善證券市場上侵權民事責任制度；加強對行為和過程的監管，嚴格貫徹執行《證券法》的同時，嚴格把好上市關，完善證券發行機制，從源頭上控制上市公司會計信息披露的質量；積極引進國外先進審計技術，加大對會計師事務所審計質量的監督，提高注冊會計師的審計質量，使上市公司的會計信息在經注冊會計師審計后，顯示出較高的可靠性和相關性。

4.加大執法力度。只有違法必究、執法必嚴，同時引入集體訴訟，降低訴訟成本，提高上市公司在會計信息披露過程中違規違法行為的成本，才能真正起到懲罰和震懾作用，使上市公司在會計信息披露中不敢違法違規，從而切實保護投資者權益，提高證券市場的有效性。

參考文獻:

[1]龔衛華:中國上市公司會計信息披露研究[J].浙江金融,2008,(02)

[2]竇予華:試論上市公司會計信息披露制度的完善[J].財會研究, 2006,(07)

第四篇：上市公司會計信息披露問題探討

上市公司會計信息披露問題探討

摘要：上市公司存在著信息不對稱而引起信息失真，必然要求進行信息披露。隨著一些上市公司舞弊案的查處與披露，會計信息失真問題已成為證券市場無法回避的焦點之一。信息技術的進步和計算機網絡的發展大大提高了會計信息處理的能力，會計變為 “實時”而非事后反映各類交易，會計信息披露提供者與使用者的時空障礙也將消失。信息技術的日益先進，也將為會計信息披露多種計量基礎進行編報并增加預測性數據創造可能。關鍵詞：會計信息披露；上市公司；信息失真

隨著我國加入WTO，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，銀行和投資者的經營或投資理念，以及操作方式將發生變化，人們將越來越多地依據上市公司的經營業績和財務狀況做出貸款或投資決策，以及操作計劃。上市公司的會計信息披露對行業監管、公司自身的穩定及市場的良性發展具有不可替代的作用，同時也為企業內部經營管理者，外部有關部門和人員提供有用的財務信息，使信息需求者了解公司的財務狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。本文擬以上市公司信息披露的理論基礎及原則入手，討論我國上市公司信息披露的現狀及成因，繼而提出有效對策。

一、上市公司信息披露的理論基礎及基本原則

（一）上市公司信息披露的理論基礎

市場交易的各方所擁有的信息無論是在種類上還是在數量上都是有差別的，通常情況下，賣方擁有較為完全的信息，而買方擁有的信息都不完全；經營者擁有較完全的內部信息，而投資者、監管部門和社會公眾擁有的信息都是不完全的。上市公司亦是如此。

（二）上市公司會計信息披露的基本原則

1、充分性原則。所謂充分披露原則是指為達到公正反映企業經濟事項及其影響所必要的信息都應完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是滿足使用者的決策需求，使提供的信息有助于使用者了解與決策，即對其決策是有用的。從這個目的出發，充分披露原則至少有以下幾個方面的含義：

（1）會計信息披露的全面性。即會計信息應全面反映企業的財務狀況，經營成果及現金流量。也就是說只要對使用者決策有用的信息都應予以披露。無論對企業有利或不利都應予以披露，而且不僅僅只停留在披露對象的表面，還要進行深層次的披露。

（2）會計信息披露的適當性。以信息提供方來看，要考慮成本效益原則，不能無限度地披露；從信息使用者來看，其使用信息的目的在于做出正確決策。因此，過多地披露信息，反而會使使用者無所適從，判斷混亂，不便理解、掌握和接受，甚至還會產生誤解判斷會計信息披露是否恰當，應運用重要性原則。所謂重要性原則是指當會計信息被遺漏或錯誤表達時，可能使依賴該信息的人做出不適當的決策。根據此原則，對于重要的項目，應從詳披露，并加以重點說明，對于次要項目則從略披露，做到主次分明，輕重有別，便于使用者有效使用。（3）會計信息披露的有效性。首先會計信息披露要易于使用者理解和掌握。可理解性是決策者和決策有用性的連結點，即信息是否對決策者的決策有用，它決定了決策者是否能了解該信息。其次，披露的會計信息應能滿足各種使用者的共同要求，是一種通用目的信息，不可能滿足每個使用者的各種具體決策需要。

2、真實性原則。會計信息真實性是會計信息的生命所在。真實性要求會計信息必須如實反映經濟事實，其具體體現在如下幾個方面：

（1）有用性。即真實的會計信息應有利于使用者做出正確的決策，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策盲目性與風險。

（2）相關性。上市公司信息的披露的根據市場用戶的需求，規范信息披露的形式、數量和質量，與信息使用者的目的和要求息息相關。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。（3）可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導用戶的判斷，不能進行虛假的誤導性陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財務會計報告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關性上留有缺陷。當信息沒有重要錯誤和偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。

（4）中立性。真實的會計信息應當保持中立性。即會計人員形成會計信息的過程和結果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受到質疑。如果為了達到預定的成果或結果，通過對信息的選擇和列報。使財務信息影響了決策或判斷，那么財務信息就不是中立了。目前許多企業信息披露中存在的問題，都與企業過于偏重當前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的關系。

二、我國上市公司會計信息披露現狀及成因

（一）我國上市公司會計信息披露現狀

我國所有公開上市公司都必須嚴格遵循信息披露規范的各項要求，提交并公開披露具有真實性、及時性和充分性及可比性的各種會計信息。但是當前在上市公司中，會計披露質量還不盡如人意，存在的問題較多，其中主要有：

1、會計信息失真。企業管理當局出于經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實。再者，上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績。自1992年以來，在上市公司中已先后暴光了深圳“原野”、海南“瓊民源”及四川“紅光”等公司嚴重蓄意搞會計造假、操縱利潤的惡性案件。

2、信息披露不及時。根據有關規定，當發生可能對股票價格產生重大影響，而投資者尚未得知的重大事件時，應立即編制重大事件公告及時向社會披露。但仍有一些公司違反這一規定，不按法定時間正式披露會計信息。在證券市場上，會計信息披露缺乏及時性，一方面無異于為內幕交易和操縱市場行為創造良機，從而使中小投資者利益受損；另一方面則降低了信息的使用價值。

3、會計信息披露不充分。不少上市公司在信息披露中，對有利于公司的財務信息過量披露，而對不利于公司的財務信息披露不夠充分。主要表現在以下幾個方面：對關聯企業之間的交易信息披露不夠充分；企業償債能力的揭示不夠充分；很多企業存在大量應收賬款情況下，都不對后收賬款的構成進行分析，或者對企業的對外擔保情況、或有負債的具體內容進行隱瞞等等；對資金投放去向和利潤構成的信息披露不夠充分；對一些重要信息的披露不夠充分；借保護商業秘密披露不夠充分；借保護商業秘密為由隱瞞對企業不利的財力信息尤其是涉嫌違規行為的披露。

4、會計信息披露不具有可比性。根據現行會計準則規定，同一項業務通常有幾種會計方法可供上市公司選用，其結果僅造成各個公司的會計處理方法不同，致使同類報表數據在各個上市公司之間缺乏可比性，而且為上市公司中的操縱利潤行為留下了很大的空間。

（二）上市公司會計信息披露失真的原因

1、上市公司自身的內在原因。（1）公司利益的推動，某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。其中有的為了爭取上市而虛列股本及業績；有的為了實現配股或提高股價而虛夸利潤，謊報業績；有的為了免于特別處理而粉飾績效、操縱利潤等。（2）公司股東的產權約束弱化。當前一些上市公司的現代產權制度還不能通過改革一步到位，其中由于國有股產權主體缺位，很難強化國有股股東對公司的產權約束和控制，由于社會公眾股數量較少，股東較分散，也難以強化國有股股東對公司的產權約束和控制，從而造成這些公司的管理權失控，以致給利潤操作者以可乘之機。（3）公司內部缺乏自我約束和監督機制。目前某些上市公司正是由于缺乏應有的內部審計及管理控制，會計基礎工作薄弱，會計管理體制不順，會計監督無力，內部審計監督職能被削弱等原因，以致缺乏參與市場競爭的實力，甚至陷入財務困境而難以自拔。

2、我國會計準則制定落后于實務，一些新業務的會計處理缺乏規范。到目前為止，我國頒布的幾個具體會計準則，予已取得了可喜的進步，但仍有許多領域尚未公布具體會計準則。如資產重組中的會計處理，由于缺乏具體會計準則的規范，實務中的會計處理很不合理，甚至成為某些公司操縱贏余的一種途徑。

3、我國上市公司會計信息披露規范的實施和制定都不完善。其主要表現在：（1）某些頒布的會計信息披露要求不明確或缺乏可操作性、如《公布發行股份公司信息披露的內容和格式準則》中規定，報告中要全面披露每股收益，但對什么是全面薄以及如何計算，尚未做進一步規定。（2）注冊會計審計制度不完善削弱的對會計信息的鑒證作用。按規定，上市公司的招股說明書、上市公司公告書和報告應經過注冊會計師審計，但目前審計人員風險意識比較淡薄，對審計責任的認識遠遠不足。雖然近年來已有保留意見，否定意見的審計報告出現，但不可否認整體審計質量還是偏低。

4、我國證券監管機構體系尚不健全。在上市公司信息披露的監管體系中，我國證監會發揮著舉足輕重的作用。但是目前我國證券監管機構體系尚未理順，證券會無論在監管的規范，范圍及時同上，還是在監管及處罰力度上都還不健全、亟待改進和完善。

三、規范上市公司會計信息披露的綜合分析及有效對策

（一）上市公司會計信息披露的綜合分析 1．會計信息不對稱引起的信息失真 信息經濟中，不對稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對稱，從而導致市場失靈，資源配置率下降。會計信息不對稱可以分成兩種。

第一種是不同信息使用者之間的會計信息不對稱，是指企業由于選擇了特定的會計方法而造成會計報表的信息披露偏向某一特定的信息使用者。有研究結果表明，會計信息在股票市場參與者之間的不對稱引起股票交易成本上升，投資回報的期望值上升，股票市價下跌，流動性下降。相當一部分會計學者通過對股票市場的實際觀察得出結論，當企業的會計信息在股票市場上是不對稱分布時，其主要原因在于企業管理者所采用的信息披露方法。第二種信息不對稱是企業管理者與外部使用者之間的信息不對稱。一般的上市公司避開的投資者對所購買股票企業的財力、經營成果，償債能力等都無法確知。上市公司的管理者及相關人員則更多地了解公司內部的經營，他們在與投資者等外部使用者之間的博弈過程中處于優勢地位，擁有大量的私人信息，對報表進行粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調節，向市場傳遞不正確的信息。常見方式有，在效益好的年份，對利潤和資產進行隱藏，多計提各種準備，在效益不好的年份，釋放各種秘密準備，彌補當年不理想的財務狀況；或者利用掌握的內幕信息，掌握企業重大變更消息，為個人牟利。這種不對稱使企業財富不公正地為少數內幕交易者擁有，會擾亂企業的真實股價表現，增加投資風險，打擊投資者信心，長期來看會降低企業的市場價值。以上的分析結果表明，會計信息不對稱引起的會計失真會削弱企業的市場價值。企業管理者要迫求企業市場價值最大化，就必須減少會計信息不對稱性。2．信息披露——解決信息不對稱辦法

信息不對稱難題是造成證券市場失誤的最重要原因，其中，經理人知識多于投資者知識可能是證券市場失靈的主要原因之一，信息使用者個人無力評估和監督上市公司的財務狀況。另外，如果上市公司發生財務困難，經理可能會向股東隱瞞這些壞消息，從而加劇信息需求者的不對稱信息問題。針對這一問題，上市公司應享用更為全面的信息強制披露。上市公司信息監管的首要目的的是矯正投資者等信息使用者的信息不對稱問題。新經濟下的上市公司應當為誰提供信息呢？（1）、投資者。隨著網絡的普及與電子商務的發展，資本市場將快速發展，公司的股東結構將日趨多元化，這就要求上市公司不但要考慮現有股東獲得信息的便利，更重要的是將公司推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴大企業的資本規模，增強其發展潛力。此外，隨著公司間競爭趨于激烈。為了求生存、發展、獲利，公司必須要向潛在的投資者提供他們所需信息，才能吸引他們的關注，以利于公司在競爭中發展壯大。因此，潛在的投資者將成為新經濟下會計信息使用者中一個非常重要的群體。（2）、公司債權人。包括銀行、供應客戶、公司債券持有者等作為信貸資金的主要提供者，他們也應要求上市公司提供有關會計信息，了解上市公司資金用途、資產抵押、資金周轉等財務狀況，并作為他們刺激上市公司償債能力，資產變現能力及長期盈利能力等的依據。（3）、政府的有關部門。包括稅務機關、行業主管部門和證券管理部門等。稅務機關通過對公司信息的了解，可以確定公司納稅申報的執行情況，以便監督公司在依法納稅中應盡的業務。政府行業主管部門也要求上市公司定期遞交財務報告，其目的之一是為了匯總編制本行業的財務報告，二是借以了解所屬公司的經營成果和財務狀況對本行業所產生的影響。代理政府干預和管理證券市場的證券管理部門也要求上市公司定期呈報整套財務報告，其目的是行使自己的管理職能保護社會公眾的利益。監督上市公司財務制度的執行情況，及時提供投資者導向材料，維護證券市場的有效運行。

以上三類用戶是上市公司會計信息的主要外部使用者，他們有時對上市公司的報告目標持不同觀點。監管部門的財務規定常著重于謹慎的觀點處理資產和負債，其目的在于保護外部會計信息使用者，使其關心償付能力、重財務狀況；投資者則更關心本期凈利潤的總數，及時性和預期現金收益等等。所以，盡管上市公司財務報告的所有會計信息使用者都對公司的財務實力感興趣，但是，監管部門與投資者在有些方面的興趣不是完全一致的，上市公司應做出有區別的披露。

為了有效解決這種不對稱問題，作為會計信息的制造者必須遵循區別披露的基本原則向所有證券市場參與者如實、充分、可靠地進行信息披露，特別要關注資本市場中小投資者弱勢群體，要使他們在接受信息的質與量上跟大股東或集團無差別。而信息供給者與需求者在會計信息市場上也應處于對稱的地位，否則會導致資源無效或低效配置。另外，所提供的財務報告要易于理解，并且公眾于多種媒體，特別如網絡向外部散布信息，保證所有相關參與者及時地獲取信息，便于其決策。

（二）、規范上市公司會計信息披露的有效對策

規范會計信息披露失真的核心是完善信息管理機制兩方面，可以從建立內部約束機制和外部約束機制入手。

1．建立健全內部控制機制

（1）必須合理、有效地設置會計機構。目前必須將上市公頃司的會計部門和財力管理部門分立，分屬不同領導，分擔不同職能。財務管理部門由總經理領導，會計部門由董事會領導，主要會計人員由董事會任命，并向其負責，讓會計人員真正成為財務信息供給的主體，使會計人員有責任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。

（2）上市公司必須加強內部審計，設置內審機構，歸屬監事會領導，對會計業務進行日常的內部審計監督。

（3）明確財務人員的信息供給主體的地位，強化披露財務信息的內部監督。（4）監督人員在企業中行使其職權財產保持高度的獨立性。2．建立外部約束機制，完善社會監督體系是制止和防范信息失真的根本保證。（1）、制定科學、配套的會計規范體系。我國上市公司會計規范體系主要由《會計法》、《證券法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《股票發行與變量管理暫行條例》、《公開發行股票的內容與格式準則》等法律規范制度所構成。但是目前我國有關現行法規制度中仍存在漏洞和不足，如財務信息披露中對重大事件披露的規定顯得不夠明確和完整，商業秘密和必須披露的財務信息間的界限不夠明朗等，這些地方都需要進行修改和補充。（2）、加大證券市場財務信息披露的監督力度?？梢詮囊韵氯齻€方面來進行：①改革多頭管理的體制。證券監管部門的設置應集中到兩個層次：一是中央級的證券監管部門。負責對全國上市公司進行客觀監管，統一制定證券市場政策和上市信息披露規范；二是證券交易所，它就遵循中央證券監管部門的規定，對上市公司的日?；顒雍拓攧招畔⑴哆M行具體的詳細的監管。②建立上市公司信息監察員制度，由中國證監會及其駐各地派出機構委派信息監察員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、申報、年報、股利分配等信息的生成和披露加以監督，防止外界各相相關利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。③證券監管部門要制定一套切實可行的上市公司財務信息披露的監管辦法，對違規行為予以明確界定，堅決杜絕不規范行為。（3）、發展和完善注冊會計師審計制度。加快會計師事務所體制改革，改善執業環境，制定相慶的執業自律準則，大力提高注冊會計師的風險意識、業務水平和職業道德水準，完善審計準則修改審計假設及審計方法和程序，以適合我國證券市場不夠規范的現實。加大會計師事務所對審計質量承擔責任的經濟約束剛性和力度。目前，會計師事務所民事賠償責任幾乎為零，資本市場公眾投資者起訴激情不大及途徑之少，使得我國資本市場上合計違規成本幾近為零。因此，為了保證審計目標即披露重大錯弊的實現，必須建立一套完善的、科學的資本市場訴訟和民事賠償制度，并使其得到切實執行。只有這樣，才能使注冊會計師的獨立審計成為上市公司財務信息質量和披露的可靠保證，才能保護投資者利潤，促進證券市場健康規范發展。

參考文獻：

[1]黃紅英、鄭蘭先:《新經濟下公司會計信息披露問題研究》,中南財經政治大學2002年2月版，第145頁

[2]王詠梅:《會計信息披露的規范問題研究》，會計研究.2001.4 [3]趙超:《我國上市公司會計信息披露問題的思考》，財會研究.2001.3 [4]張波: 《我國上市公司財力信息披露現狀分析》，財會研究.2002.10 [5]劉姝威: 《上市公司虛假會計報表識別技術》，經濟科學出版社.2003.4 [6] Exchange rate volatility, trade, and capital flows under alternatve exchange rate regimes Cambridge Cambridge University Press 2000 ,p51.[7]Williamson,J The world economy:textbook in international econom Harvester Wheats, 2003,p16.

第五篇：我國上市公司會計信息披露監管研究

本科生畢業設計（論文）封面

（2016 屆）

論文（設計）題目 作 者 學 院、專 業 班 級 指導教師（職稱）論 文 字 數 論文完成時間

大學教務處制

會計原創畢業論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業論文寫作與輔導服務，精通前沿理論研究、仿真編程、數據圖表制作，專業本科論文3000起，具體可以聯系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創論文參考題目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 某集團企業文化建設中的成本管理研究 物流企業績效評價指標的研究 會計尋租問題研究

應收賬款風險控制方法研究——以某公司為例

企業并購中的盈余管理行為分析——以吉利并購沃爾沃為例 某房地產企業融資現狀調查與分析

基于公司治理的內部控制問題研究——以國美電器控制權之爭為例 企業綠色體系設計

家電制造企業存貨內部控制設計——以某公司為例 某公司內部會計控制研究

作業成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 基于EVA的財務績效評價研究

汽車行業預算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預算的案例分析 基于平衡計分卡的某公司績效評價研究

新創企業籌資問題研究——以某服飾公司為例

黨政領導干部經濟責任審計研究——基于行政問責制視角 基于價值鏈的企業環境績效審計研究 順豐快遞公司內部控制缺陷研究 基于盈余管理動機的財務重述研究 中國民營上市公司股利分配政策研究 關于企業應收賬款管理的研究

某科技公司負債經營的財務風險控制研究 基于公司治理的內部控制淺析 基于公司治理的內部控制淺析

民營上市公司資本結構與盈利能力關系分析 公允價值及其運用研究

金融衍生工具在企業風險管理中的應用 中小企業稅務籌劃問題研究

會計政策選擇下的稅收籌劃——以xx進出口有限公司為例 關于上市公司擔保若干問題的思考 基于平衡計分卡的企業戰略性績效管理 審計市場定價與監管

我國環境會計實施的問題及其對策 實質重于形式原則在實務中的運用 我國企業所得稅的稅務籌劃

我國商業銀行個人理財業務的現狀與問題分析 我國上市公司內部控制信息披露研究 基于企業生命周期的財務戰略探討 某太陽能公司固定資產內部控制研究 我國商業銀行內部控制管理研究

余姚市創華塑料有限公司財務分析報告 “大小非解禁”對股市的影響研究 基于成本分攤協議的企業稅務風險控制 “營改增”對我國企業影響的研究

實際控制人對上市公司信息披露質量的影響研究 淺析企業家與企業文化變革－－-以聯想集團為例 論中小企業中存在的問題及對策

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 中小企業財務報表分析研究 基于公司治理的內部控制淺析 商業銀行信貸風險內控機制探討 某集團體制研究

基于公司治理的內部控制淺析

企業存貨管理問題研究——以某自動化公司為例

國有企業公司治理存在的問題及對策——以中石油為例 企業會計倫理問題研究

論我國個人收入差距與稅收調控 環境績效審計問題研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 企業稅務籌劃風險及其防范

BC電子商務模式的物流成本控制研究

股利政策的影響因素分析及其選擇—以海爾為例 我國企業集團內部審計研究

股權激勵的財稅差異分析及納稅籌劃 某船舶公司資產結構優化研究 某公司貨幣資金內部控制制度設計 民營企業的財務內部控制研究 上市公司會計政策選擇的探討

內部審計在防范舞弊風險中的角色與應用研究——基于xx案例的分析 我國會計信息質量存在的問題及其解決對策 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 企業內部控制之采購業務 現金流量表改革研究

基于公司治理的內部控制淺析

公允價值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動彈簧公司為例 企業內部審計外部化問題研究 上海重慶房產稅試點積極效應分析 企業并購整合階段的財務風險防范

基于公司治理的內部控制淺析 81 資產減值會計的對策與應用

基于公司內部治理結構的盈余管理研究

公允價值計量對公司財務狀況的影響研究——以某公司為例 84 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 85 中小企業融資存在的問題及對策 86 基于公司治理的內部控制淺析 87 電子商務的稅收征管探討

我國社會保障基金投資運營的研究 89 探析固定資產累計折舊與減值準備 90 基于作業的全面預算應用研究

中小企業存貨管理的若干問題探討——以制造業企業為例 92 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 93 基于公司治理的內部控制淺析 94 基于公司治理的內部控制淺析 95 某機械制造公司存貨成本控制研究 96 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

日本中小企業金融公庫對建立我國中小企業政策性金融機構的借鑒作用 98 會計信息失真的問題與對策探討 99 我國開征物業稅的思考

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 101 某公司應收賬款管理的研究 102 寶鋼集團財務風險控制研究 103 蘇寧物流采購成本控制的研究

中國民營企業海外并購的財務風險研究 105 基于生命周期角度的企業融資策略的研究 106 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

中國上市公司股權資本運作中的換股合并問題研究——基于上港集團的換股操作實例 108 新經濟條件下變動成本法研究——以某公司為例 109 電商企業發展互聯網金融的風險及對策分析 110 應收賬款的信用管理與風險防范 111 我國上市公司股權激勵問題研究 112 我國上市公司自愿性信息披露探討 113 物流企業改征增值稅的思考 114 我國高?；I資方式的選擇與比較 115 某公司股票期權問題研究 116 基于公司治理的內部控制淺析

稅法與會計準則的主要差異及對會計核算的影響 118 存貨計價方式對企業利潤和所得稅的影響 119 基于公司治理的內部控制淺析

YHD公司應收賬款管理的問題及對策研究 121 某化工公司籌資問題及對策

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 123 英國績效審計特征、路徑與借鑒分析

醫院內部控制存在的問題與對策 125 基于公司治理的內部控制淺析

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 127 某地產公司財務風險研究

房地產開發企業的稅收籌劃研究 129 稅收征管中的尋租行為探討 130 關于個人所得稅流失問題的探析 131 基于公司治理的內部控制淺析 132 某公司財務戰略優化研究 133 關于開征遺產贈與稅的探討

內部審計在企業風險管理中的作用研究——以xx為例 135 上市公司股票期權激勵機制探討 136 上市公司股利政策影響因素研究

論現代成本管理技術在服務行業的運用 138 某電氣公司成本管理問題研究

淺議審計委員會在上市公司治理中存在的問題及其完善對策 140 上市公司不當關聯交易產生的原因及規范措施 141 關于xx機械公司成本控制問題的思考 142 上市公司股票期權激勵機制探討

企業無形資產研究與開發支出相關問題研究 144 集權化模式的研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 146 xx集團財務分析

作業成本法在某物流公司成本控制中的應用 148 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

xx公司在財務杠桿運用中存在的誤區及其改進 150 某公司全面預算管理問題研究

151 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 152 某公司有機蔬菜項目的財務可行性研究 153 新準則下我國企業合并的會計處理方法探討 154 面向知識經濟的

155 我國中小型會計師事務所內部控制問題研究 156 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 157 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 158 民營企業目標的現實選擇 159 節能減排的綠色稅收政策安排 160 網絡會計研究

161 增值稅納稅籌劃及風險原因分析 162 基于ABC理論的戰略成本管理 163 某公司存貨的優化管理研究

164 民間金融對中小企業融資支持的研究 165 某實業公司現金流量管理研究

166 從“召回門”看豐田的內部控制缺陷 167 某地紅十字會問題研究

168 基于企業生命周期的某公司資本結構研究 169 我國上市公司管理層收購融資問題研究 170 基于價值鏈分析的企業采購成本控制

171 公司治理與企業管理——基于價值管理的案例分析 172 風險導向審計在國有企業內部審計中的應用 173 我國上市公司關聯交易規范問題研究 174 論上市公司并購中的財務風險 175 某公司資本結構現狀及優化研究

176 基于EVA的財務危機預警的實證分析 177 萬科公司營運資金管理研究 178 國家助學貸款風險防范研究

179 中小企業內部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內部控制制度為例 180 淺談我國上市公司無形資產的信息披露問題 181 跨國公司的外匯風險及管理 182 從的角度看中小企業稅收籌劃

183 我國上市公司并購的財務風險與控制措施 184 我國上市公司股票期權激勵制度若干問題探討 185 淺析我國農村信用社內部控制的問題與對策 186 第三方物流企業績效評價研究

187 基于EVA的上市公司盈余質量分析與評價體系的研究 188 某公司公司成本降低途徑研究 189 某集團稅務風險的防范與控制研究 190 某啤酒公司生產成本管理的研究

191 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 192 基于事項法的會計信息系統研究 193 會計職業道德的理性思考

194 某公司應收賬款存在的問題及對策 195 巨人集團適度負債經營問題研究

196 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 197 成本信息失真的原因及財務危害

198 Excel在酒店服務業會計中的應用研究 199 企業內部會計控制研究

200 家族式企業的模式研究——以某公司為例