第一篇：上市公司環境會計信息披露問題研究_以滬深兩市上市能源公司為例

上市公司環境會計信息披露問題研究_以滬深兩市上市能源公司為例.txtゅ你不用一上線看見莪在線，就急著隱身，放心。莪不會去纏你。說好的不離不棄 現在反而自己卻做不到╮

·綜合 2011 年第 4 期（中）研究與探索STUDY AND EXPLOR E 上市公司環境會計信息披露問題研究 ———以滬深兩市上市能源公司為例 內蒙古財經學院 賽 那

一、上市公司環境會計信息披露現狀

（一）樣本選取及研究思路 能源行業屬于我國的重污染行業，也是我國的支柱產業，對環境的影響范圍相對較廣。因此，對能源 行業的環境會計信息的披露情況進行研究有一定的代表性。本文 選取深滬兩市的20家能源上市公司作為研究樣本，分析其2008年 年度報告中對于有關環境會計信息披露的情況。在選取樣本時，遵 循以下原則：一是不選取ST和PT公司。因為這兩類公司是近幾年 來財務狀況存在異常變動的公司，若將其納入研究樣本，有可能對 統計結果的可靠性產生影響。二是不選取發行B股和S股的公司。由于國際會計準則與國內會計準則之間存在著一些差異，加之這 兩種股票的發行與A股存在很大差異，若將其納入樣本，也可能對 統計結果產生影響。在研究時采用頻率分析法，將樣本數據分為若 干個組，計算出各組的頻率，建立頻率分布表，再對分布情況進行 分析，然后得出相關結論。選取的20家能源上市公司情況見表1。

（二）環境會計信息披露情況分析 在選取的20家能源上市公

司的2008年年度報告中，有16家公司對環境信息進行了披露，有4 家公司沒有進行披露。環境信息披露的頻率分布如表2所示。在披露了環境信息的16家公司的年度報告中，披露方式、內容 以及表述形式又各有不同。

（1）披露方式分析。在年度報告中，上市公司主要在“董事會報 告”和“財務報告”中披露環境會計信息，也有一些公司在“會計報 表附注”中披露；對于企業當期發生的重大的環境會計相關的事 項，也會在“重要事項”中反映；另外有一些公司會在“備查文件目 錄中”特別列出有關環境信息的部分。具體的披露方式見表3。（2）披露內容分析。年度報告中對環境會計信息披露的內容詳 見表4。其中，政策影響是指國家對某個行業環保要求的提高對企 業所產生的影響；環保計劃措施是指企業對于環境保護所訂立的 一些目標和計劃；環保投資是指是用于污染預防、保護或恢復環境 的設施和設備，如污水處理系統等；環保撥款與補貼指由于公司對 環保行為進行投資而獲得的國家的資金補給；環保績效是企業在 三廢達標、污染治理率、發展循環經濟等方面所取得的成果的概 括；其他內容則是指與環境相關的事項以及其他環保支出。由表4統計可知，企業所披露的環境會計信息多為環保計劃措 施和環保撥款與補貼，環保投資和環保績效披露地也較多，這與我 國目前頒布的一些與環境會計信息有關的法規是相適應的。然而 從表4也可以看出，企業在披露環境會計信息時，對其發展有利的 信息披露地較多，而負面信息則披露地很少。在年度報告中，對于 環保計劃措施，一些企業提到要大力發展循環經濟，建立環境友好 型社會，環保績效的內容也不是僅僅局限于三廢達標的成績，增加 了許多企業對自身發展循環經濟等方面取得的成績的總結。可見 隨著循環經濟的發展和時代的進步，企業披露環境會計信息的內 容有了很大變化，更加順應了社會發展的需要。這些與我國有關環 境保護法律法規體系的逐步完善，決策者、投資者以及社會公眾等 對環境信息需求的增加有著很大聯系。企業若不對其環境會計信 息進行披露，一方面可能會違反有關法律法規，受到國家的處罰； 另一方面也會對企業的籌資、經營活動產生一定影響。

（3）披露形式分析。企業披露的環境會計信息可以采用貨幣形 式、非貨幣形式或者貨幣與非貨幣相結合的方式三種。年度報告中 環境會計信息披露的表述形式具體見表5。

表5中的數字表示在某一項目中用某一形式對環境信息進行

披露的公司的個數。從表5中可以看出，我國上市公司所披露的環 境會計信息中，非貨幣性的內容占大多數，主要包括環保認證、榮 表 4 年度報告中對環境會計信息披露的內容 披露內容

環保認證、榮譽 政策影響 環保計劃措施 綠化費 環保投資

環保撥款與補貼 環保績效 其他 公司個數 4 2 9 1 6 10 6 2 所占比例 25% 12.5% 56.25% 6.25% 37.5% 62.5% 37.5% 12.5% 注：一般情況下，上市公司會在年度報告中披露多項信息 表 5 年度報告中對環境會計信息披露的表述形式 環保認證、榮譽 政策影響 綠化費

環保撥款與補貼 環保投資 環保計劃措施 環保績效 其他 合計 貨幣 1 8 2 1 12 非貨幣 4 2 9 6 21 貨幣非貨幣結合 2 4 1 7 合計 4 2 1 10 6 9 6 2 40 表 1 20 家能源上市公司情況一覽表 公司簡稱 深圳能源 靖遠煤電 建投能源 韶能集團 匯通能源 遠興能源 寶新能源 濱海能源 美錦能源 銀星能源 上市交易所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 股票代碼 000027 000552 000600 000601 000605 000683 000690 000695 000723 000862 公司簡稱 贛能集團 神火股份 金牛能源 煤氣化 西山煤電 華能國際 億利能源 川投能源 紅陽能源 通寶能源 上市交易所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 上交所 上交所 上交所 上交所 上交所 股票代碼 000899 000933 000937 000968 000983 600011 600277 600674 600758 600780 表 2 20 家能源上市公司環境信息披露情況表 項目 企業數量 所占比例 披露環境信息 16 80% 沒有披露環境信息 4 20% 合計 20 100% 表 3 年度報告中環境會計信息披露方式 項目

股本變動及股東情況 本公司治理結構 董事會報告 監事會報告 重要事項 財務報告 會計報表附注 被查文件目錄 公司個數 1 1 13 1 1 8 3 3 所占比例 6.25% 6.25% 81.25% 6.25% 6.25% 50% 18.75% 18.75% 注：上市公司會同時在不同的項目中披露環境會計信息，下同 33·綜合 2011 年第 4 期（中）研究與探索STUDY AND EXPLOR E 譽、政策影響、環保計劃措施和環保績效，這些項目的特點是比較 難以用量化的指標來描述；而貨幣性內容則主要是綠化費、環保撥 款與補貼、環保投資等項目，它們通常是在財務報告或會計報表附 注中出現；貨幣與非貨幣相結合的信息則主要是環保投資、環保撥 款與補貼，這類項目有些不能僅通過貨幣的方式完全準確地表述，需要與非貨幣的文字形式相結合。

二、上市公司環境會計信息披露存在的問題

（一）與環境會計有關的法規體系不健全 我國目前所頒布的

一系列有關環境會計問題披露的法律、法規，如《公開發行證券的 公司信息披露內容與格式準則第1號———招股說明書》、《上市公司 治理準則》等，都主要限于對上市公司首次公開發行股票時環境信 息披露的規范，而在年度報告中的具體規范卻很少。所以，上市公 司年度報告中披露的環境信息內容較少。由以上各表可見，企業自 愿披露的環境會計信息較多，且披露信息較為零散。

（二）披露形式不規范，內容缺乏可比性 由于環境會計有關的 法規體系不健全，導致企業對環境會計信息的披露多是自愿披露，而強制披露的內容較少，并且在自愿披露中，企業側重于披露對自 身發展積極有利的信息，很少披露負面信息，這對決策者在利用信 息時會產生某種程度的影響。另外自愿披露導致了披露的形式不 規范，披露的內容缺乏可比性。由表3可以看出，企業披露環境會計 的方式既可以在董事會報告中進行，也可以在財務報告等地方進 行。由表5又可以看出，企業可以采用貨幣、非貨幣和貨幣與非貨幣 相結合的方式披露有關信息，由于非貨幣的表述形式占據主導地 位，導致相同的信息在同行業的不同企業之間缺乏可比性，這會給 信息的使用者帶來許多不便。

（三）披露內容具有局限性 企業披露環境會計信息的內容不

夠完整，具有局限性。分析表4，我們可以看出，企業對于節能減排 和資源節約等活動的體現則相對較少，披露的內容僅局限于環保 計劃措施和環保補貼的范疇，對循環經濟的發展情況進行披露的 也只占少數。企業對環境會計信息的披露不夠全面，不能完全地體 現信息使用者對環境會計信息的需求。

（四）企業對環境會計信息的披露缺乏重視 企業對環境會計 信息的披露缺乏重視，不足以體現環境會計信息的重要性以及信 息使用者的需求。由表3可以看出，在年度報告中，企業集中于在董 事會報告和財務報告中披露環境會計的有關事項，在財務報表中，也沒有企業單獨設置環境會計科目進行核算。只有極少數的企業 會將保護環境、節能減排作為主要的經營目標和社會責任來進行 報告，如華能國際（600011）和通寶能源（600780）。

（五）披露內容缺乏相關性與可靠性 通過對樣本的統計分析

發現，企業披露的環境信息主要是對過去發生的環境事項反映，披 露的信息缺乏一定的相關性，這樣一來，信息的使用者很難根據現 有的信息對企業的經營活動進行判斷和決策。另外，年度報告中沒 有發現審計報告中對于環境信息披露的內容，披露的信息沒有經 過有關部門的鑒證，其可靠性也很難保證。

三、上市公司環境信息披露改進建議

（一）完善會計法規并制定具體的環境會計準則 一些發達國 家企業越來越地多開始披露環境會計的相關信息，企業環境會計 信息披露有了很快發展，這與有關部門對企業環境會計信息披露 的重視和相關法規的制定工作是分不開的。如加拿大特許會計師 協會頒布了《環境成本與負債：會計與財務報告問題》，該文件規范 了環境會計報告方式、環境成本和環境負債的處理方式以及環境 影響結果的記錄等，推動了企業環境會計報告制度的發展；英國環 境部在1997年頒布了題為“環境報告與財務部門：走向良好的實 務”的文件，規范了企業的環境會計制度。在我國，企業及公眾的環 境意識仍然較為淡薄，環境會計信息披露的推進工作主要依靠政 府支持。借鑒發達國家的經驗，我國應將環境會計核算和監督納入 有關法律法規，以法律的形式確定環境會計信息的內容和作用，使 環境會計信息披露形成統一的標準，具有更強的可操作性。

（二）明確環境會計信息披露的內容和范圍 構建完備的環境

會計信息披露內容是非常重要的，筆者認為環境會計信息披露的內 容應主要包含：環境保護方面的信息；資源節約方面的信息。而這兩 方面信息又應分別包含環境的財務影響和績效信息，資源的財務影 響和績效信息。只有包括了這些信息，才能有效地促進企業經濟、資 源和環境的和諧發展，才是真正意義上的完整的環境會計信息。

（三）規范環境會計信息的披露形式 筆者認為在披露環境會 計信息是應結合兩種方法：一是將每個會計要素分為環境要素和 非環境要素，采用貨幣形式進行計量；二是在會計報表附注中將環 境績效作為正式項，通過非貨幣計量形式加以披露，包括企業環保 計劃措施和環保認證等，使信息使用者和社會公眾對企業的環境 法規執行情況和環保質量有一個概括性地了解，并以此來對企業 的環保業績作出評價。

（四）樹立示范企業，改善環境會計信息披露機制 上市公司在 社會公眾中的影響相對較大，信息披露的條件相對完善，又是我國 與國際會計準則相接軌、進行會計制度改革的先行者。與此同時，能 源企業的經營活動對環境資源產生的影響較廣，因此環境會計信息 披露機制可以先在能源行業的上市公司試行，通過積累一定經驗并 形成較為穩定的機制之后再向其他企業推廣。另外國家可以對在環 境會計信息披露中表現較好地上市公司進行規范化指導，使其環境 會計信息披露表現得更加合理化、規范化，然后再將這些企業樹立 為模范企業，對其他企業的環境會計信息披露進行引導。

（五）加強監管，提高環境信息的可靠性 企業最看重的是效

益，因此從自身利益出發，很難對環境責任的履行情況進行全面、如實地披露，使信息的可靠性降低，因此應加強有關部門的監管力 度。另外，由于環境資源的特殊性，對其進行監管是可能需要國家 審計部門和環保部門的共同合作，制定具體的審計準則來執行。審 計的要點可以包括：環保節能工作的合法性、環境信息的正確性、資源環境對策的適當性、內容的全面性等。

（六）加強企業及社會公眾的環保意識 企業的環境信息披露

要有效進行，則要加強企業管理人員和職工的環保宣傳。而對于企 業的會計人員，則還要針對其環境會計方面的專業能力進行相關 培訓，以便適應企業環境會計的需求，為環境會計信息體系的建設 打好基礎。公眾環保意識的強弱，會對企業披露環境會計信息的積 極性產生直接影響。目前我國社會公眾的環境保護和節能減排意 識正在逐漸增強，這一方面會給企業帶來一定壓力，迫使企業進行 綠色生產；另一方面，投資者也會逐漸關心企業的環境質量和履行 環境責任的情況，選擇狀況較好的股票進行投資。參考文獻：

［1］魏素艷等：《環境會計相關理論與實務》，機械工業出版社 2006年版。（編輯 劉 姍）34

第二篇：低碳經濟背景下環境會計信息披露研究——以造紙業為例

低碳經濟背景下環境會計信息披露研究——以造紙業為例（大綱）

摘要

關鍵詞：

一、緒論

（一）研究背景及意義

（二）研究內容及方法

二、概念界定及相關理論

（一）環境會計

（二）信息披露

三、造紙類上市公司環境會計信息披露現狀

（一）造紙行業上市公司發布披露情況

（二）造紙行業上市公司樣本選擇的相關狀況

（三）樣本公司環境會計信息披露內容

（四）樣本公司環境會計信息披露的方式

四、造紙類上市公司環境會計信息披露問題分析

（一）造紙行業社會責任報告自主披露觀念缺乏

（二）造紙行業社會責任報告編制水平不高

（三）造紙行業環境會計信息披露質量難以判斷

（四）造紙行業環境會計信息披露內容不完整

五、造紙類上市公司環境會計信息披露問題的原因分析

（一）造紙類企業對社會責任認識程度不足

（二）社會責任相關法律與監管機制弱化

（三）缺少一致的社會責任評估要求

（四）公司社會責任組織監管系統還未創建完成（五）缺少政府有效的引導和支持

六、造紙類上市公司環境會計信息披露問題的建議

（一）鼓勵企業自愿披露社會責任信息

（二）健全環境會計信息披露法律法規

（三）完善環境會計信息披露約束制度

（四）制定有效的環境信息披露獎罰制度

（五）建立環境會計信息披露監督機制

總結

參考文獻

致謝

第三篇：論上市公司環境信息披露——以造紙類企業為例

論上市公司環境信息披露——以造紙類企業為例 目 目 錄

目 錄.......................................................I 摘要....................................................III 關鍵詞....................................................III Abstract

...................................錯誤！未定義書簽。

Key words...................................錯誤！未定義書簽。

一、緒論

.......................................................1

（一）研究背景及意義 ......................................1（二）文獻綜述............................................1（三）研究方法............................................2 二、低碳經濟下環境理論概述

.....................................3

（一）發展低碳經濟的背景概述 ..............................3（二）環境的相關概念......................................3（三）環境信息披露的內容..................................3（四）環境信息披露的主要方式..............................4 三、低碳經濟下造紙類企業環境信息披露現狀

.......................4

（一）造紙類企業信息披露數量少 ............................5（二）造紙行業企業信息披露的持續性差.......................5

（三）造紙行業企業信息披露內容單一.........................6 四、造紙類企業環境信息披露問題分析

.............................8（一）造紙類企業缺乏自主披露觀念..........................8（二）披露方式具有隨意性..................................8（三）質量難以判斷........................................9（四）信息披露內容不完整..................................9 五、造紙類企業環境信息披露問題成因

............................（一）對社會責任認識程度不足.............................11（二）社會責任監管機制弱化...............................11（三）缺少一致的社會責任評估要求.........................12（四）缺少政府有效的引導和支持...........................12 六、造紙類企業環境信息披露問題的建議

..........................13

（一）鼓勵企業自愿披露環境信息 ...........................13（二）建立環境信息披露監督機制...........................13（三）制定社會責任評估要求并完善獎罰制度..................13（四）健全并完善環境法律法規和約束制度....................14 七、總結

.......................................錯誤!未定義書簽。

參考文獻...................................................16 致 謝......................................................18

III 摘要 目前，各個國家將低碳經濟列入了國家重點發展因素，從而促進綠色 GDP 與社會可持續發展的成長。中國也不例外，近些年正在積極實施低碳經濟，倡導節能減排，政府也頒布了創建資源節約型與環境友好型社會的政策。現今會計業發展的主要方向為公司環境信息披露，他可以協助傳統會計的發展，可是這種模式在實際情況中沒有很好地成長前景，并且在中國的發展也處于初級發展階段。中國的紙類企業中的企業環境信息披露制度的規則構架、組織內容、監督制度等因素在低碳環境的背景之中存在很多問題，需要被改正與完善。

本篇文章的研究核心內容為分析造紙產業企業中企業會計信息披露應用情況，找出該制度在企業中存在的問題，并且針對這些問題進行分析從而找到解決方案。

關鍵詞:低碳經濟；環境成本管理；環境；信息披露；一、緒論（一）研究背景及意義 哥本哈根會議在 2009 年順利開展，該會議的核心內容為國際合作國家處理全球變暖的問題，這是中國一個很好的機遇，抓住這次機會可以協助中國順利轉型。在低碳經濟環境的基礎上，各大企業都要在企業策略上進行相應的調整。當前社會發展的主要防線就是企業環境信息披露，在傳統會計中起協助作用，可是目前其理論構架與模式在實際中的實踐效果不高，并且我國的企業環境信息披露也處于初級階段，繼續發展還需要進行進一步研究探索。我國上市公司如果深入研究和應用企業環境信息披露制度可以推進企業社會責任信息的發展，可是目前該制度的制度構架、內容、監督管理規則等方面還存在很多的問題待解決。本篇文章以造紙企業為實例，針對相應問題進行分析，并找出對策。

在低碳經濟的環境基礎對造紙企業中的企業環境信息披露進行研究，可以促進企業向著企業的長遠發展考慮，預防企業在經營成長中僅僅注重企業盈利的舉止；對造紙業、高污染企業等的長期成長有積極作用。

（二）文獻綜述 國外有關學者育上世紀 70 年代始就不斷關注企業環境信息披露并且做出了全面的分析研究，直到現在，國外研究學在在這一領域已經建立了較健全的理論與應用系統。中國的相關組織通過改正多條法律和政策來推進企業會計信息披露的發展與完善，并且大多數學者開始將相關思想應用在實際中，并獲得了顯著地成效，并且基于低碳經濟的大環境，會計信息披露制度得到了飛速發展，相關理論與實際應用的發展也逐漸走向成熟。我國相比于發達國家來說，企業環境信息披露的研究起步較晚，最早的研究時間也在二十世紀末，在經過了長達 20 年的研究，目前該制度仍然處在健全與研究階段。

1.國內研究現狀 畢茜，顧立盟，張濟建(2018)基于體質相關性對這一制度進行了科學的分類，從經濟制度與文化融合的角度進行了深入的研究，他們認為環境信息披露與文化與環境制度是正向影響的關系，因此不可以進行分類分析。姚圣，梁昊天(2016)認為政治上的監督管理對環境信息披露很不利，可是運用和利益相關的人員對制度進行監督管理可以推進其發展，因此實行有關監督制度可以對外部監督進行優化，從而提升企業內部環境信息披露的水平。倪娟（2016）通過分析企業環境信息披露的實際情況和銀行信貸策略的關系，得出優化企業環境信息披露的水平可以協助企業獲得沖暫估銀行貸款。黃嫦嬌(2015)認為，大多數公開信息都與環境資產、債務等因素相聯系，并且著重研究了每個因素的詳細概念。杜劍，曹玲燕(2018)針對中科院頒布的公司社會責任報告 100 強進行實例分析，總結出了企業運用環境信息披露的三個原因。1、提高企業綜合收益。2、獲得代理資金。3、獲得融資。張博，劉家松(2016)對中日兩國企業在造紙業方面的信息披露制度發生不同的原因，認為我國需要向日本學習怎樣完善信息披露制度的法律規定、協助人民參與、建立科學的系統、確認政府實行監管的效用方面的良好舉措。

2.國外研究現狀 Moi Arthur P J(2018)對會計信息披露進行了深入的分析，得出健全環境信息披露的時候要對上文提到的法律條例進行應用。并且，要積極呼吁和幫助民眾參與到該制度的監管中去，將信息披露評價與監管規章建立成健全和高效果的制度。C.M.Tam(2017)認為公司的銷售額度、盈利與公開環境信息有很大的關系。Daniel C.Matisoff,Douglas S.Noonan,John J.O Brien(2015)明確的指出主動地對外公布這些內容可以推進企業提升綜合能力和企業形象，因此如果想要獲得更多的資金投入，就需要對該類進行進行對外公布。P.Tahinakis(2003)認為企業需要有秩序的進行環境信息披露，披露的核心應該為環境成本數據。Michel Magnan 等(2009)研究了部分企業，利用權重評估環境信息披露的效果，評價的核心為環保、長期發展水平等方面。Shakeb Afsah Allen Blackman Jorge H.Garcia(2015)針對社會與環境制度、環境信息公開、信息披露與實施效果這三個方面進行了深入的反洗，他認為目前已經有很多企業建立了環境審計制度，并且將企業環境管理列入了著重關注因素，并且主動掌握了企業環境信息披露的應用。

3.國內外研究評述 國外目前對環境信息的研究和實施成果都非常的可觀，他們建立了成熟的法律條例對制度進行監督，企業在實行社會公認度方面處于主動地位，主導因素為環境制度。中國對環境信息披露的研究目前還比較淺顯，沒有將理論和實踐進行結合，在研究信息披露制度和實行方法中還存在矛盾，需要在日后進行健全與實踐。中國在造紙業中還沒有建立全面可實施的應用體系，對有關激勵制度也沒有進行規定。上文提到的公司并沒有全面研究環境信息披露制度并且沒有在實際中進行應用，大多數分析數據缺乏針對性，沒有研究企業的實際應用，所以對于該制度需要在后續進行理論與實踐方面的深入分析研究。

（三）研究方法 文獻分析法。通過文獻閱讀，綜合運用所學理論知識，分析可能影響我國環境信息披露的因素，為論文提供可靠依據。

數據分析法。本文通過對所選取造紙類企業目前環境披露情況進行分析總結，通過選取該公司目前環境披露中存在的問題為研究對象，在現有框架理論內對現有的問題深入剖析進而提出相應的建議和改進措施。二、低碳經濟下環境理論概述（一）發展低碳經濟的背景概述 世界氣象組織對 2018 年全球氣候問題進行了公布，2018 年全球氣候進一步變暖。并且在歐洲的發達國家都不斷發展高校、低排放的“低碳革命”，將“低碳經濟”放在國家發展的首位，著重在產業、能源等角度進行了政策方面的調整，從而把握發展機遇。目前全球的發展核心為低能、低排放社會，并且將改革命設定為發展核心。我國經濟在改革發展后不斷飛速發展，可是隨著經濟發展，社會環境污染逐漸加劇，目前是全球繼續解決的問題，并且阻礙了我國的經濟與生活質量的提升。運用環境制度可以讓政府對環境進行管理和監控，開展社會經濟活動對資源進行科學的配備，從而不僅可以維護基本禮儀，還可以對環境進行維護。政府利用環境報告來監督各大企業積極實行環境保護，為我國經濟發展打下了堅實的環境基礎。目前實行低碳經濟的主要基礎就是實行環境。因此參加經濟全球化的前提就是積極實施環境。

（二）環境的相關概念 環境，別名綠色會計，他將環境學和會計學進行結合，從而變成了一門新的課程。他的計量單位與會計學一樣使用貨幣進行計算測量，基于中國設立的環境保護法規對協調發展經濟與保護環境之間的發展進行分析，使用合理的方式來計量生產活動中的環境損害，然后對損害的環境進行彌補，從而實現環境收益。該學科從企業彌補環境污染方面進行分析，與會計學相關理論進行結合，運用貨幣與非貨幣計算測量的方式，研究與計算了公司在日常運營中對環境造成的損害以及企業彌補環境所消耗的代價，基于上述數據對企業的社會責任感進行展示，給與利益有關的人員提出可實行的決策信息，從而實現社會可持續發展與維護環境的目標。

（三）環境信息披露的內容 會計信息披露的核心就是環境信息披露。所以，環境信息披露也需要遵守與會計信息披露相同的準則。企業環境信息披露的核心是整合企業中環境相關的信息并且將其展現出來，將結果向企業管理人員、股東以及債券人進行提交，協助他們進行科學的政策決定。企業環境信息披露可以協助企業建立企業形象，增強企業的社會責任感，并且促進社會的可持續發展，維護社會環境。在實行環境信息披露的時候需要公司對環境維護付出的成本和形成的環境保護效果，最后運用貨幣以及非貨幣的方法對相關數據進行計量與展示。企業涉及領域不同、對環境信息披露的準則和標準也有差異。

對于造紙行業來說，其企業中的環境信息披露覆蓋的區域是很大的，因此將所有信息都進行披露是很不現實的，實操性也不強。總的來說，造紙行業中的會計信息披露可以分成三個部分：第一部分為對公司環境成本、環境負債、環境收益等財務數據進行展示；第二部分主要是對公司環境效益數據進行展示，主要有造紙公司在運用過程中所產生的環境損害、為彌補環境損害所運用的方式、公司對政府下達的保護環境法律條文有沒有遵循等。第三部分主要是造紙行業公司設立的環境制度。主要有企業中環境財務中的環境資產、負債、成本有關的數據信息。

（（四）環境信息披露的主要方式 企業環境信息披露方法有兩種，分別為補充報告與獨立環境報告。前者主要是使用設計的披露用具對會計信息進行披露，譬如年報、社會責任報告等。后者主要是公司運用其具體的方法，和原始財務數據向分離，是針對環境設計的報告工具。這種報告工具包括了公司環境活動涉及的財務以及非財務的各種數據，他可以將環境信息進行規整，使其更加的完整，可以便于公司管理人員更好的進行制度的決策。三、低碳經濟下造紙類企業環境信息披露現狀

(一)造紙類企業信息披露數量少 2010-2018 滬深兩地區造紙類企業總共公開 124 份社會責任報告，公開數量和比值可以參考下面的表 3-1。

表 表 3-1

2010-2018 造紙類企業 環境 信息披露公布狀況 年份 公布報告數量 造紙類企業數量 發布比值 2010 3 62 4.84% 2011 1 65 1.54% 2012 14 66 21.21% 2013 12 71 16.90% 2014 15 82 18.29% 2015 21 91 23.08% 2016 30 94 31.91% 2018 28 97 28.87% 從表 3-1 可知，當前，在我們國家，關于造紙行業相關的責任報告向社會進行披露的案例很少，此外，相關案例數量波動不明顯。2010 年 9 月，深交所提前發布《企業社會責任指引》，鼓舞已經上市的公司自行將其社會責任向社會披露。但是，深市中并未得到積極響應，只有 3 家上市企業遵守規則，將社會責任信息進行公開披露;之后上交所發布《加強企業社會責任承擔工作的通知》，同樣，滬市中也僅有 5 家上市企業遵循規則。之后自行披露此類信息的上市企業的數量沒有大幅波動，最終，在 2016年，深市與滬市共有三十家公司響應，自行披露社會責任報告，2018 年，滬深兩市由30 家下降到 28 家。

（二）造紙行業企業信息披露的持續性差 社會責任信息報告中并不涉及具體的體制，因此，缺乏必要的連貫度。比如，2010年時，伊利作為首次披露社會責任信息的企業之一，也僅僅公布了一年，并沒有堅持到第二年。再如，承德露露就也僅僅披露過一次，之后依然是沒有持續下去。以 2010 到2018 年造紙行業上市公司披露社會責任信息的數量進行統計分析得知(圖 3-1)滬市與深市的造紙行業中，發現即使披露次數最多的企業，才只有 7 次。僅僅滬州老窖(000568)這家企業例外，在第一次披露之后，期間沒有長時間中止。此外，有 6 個企業披露了6 次，4 個企業進行過 5 次，3 個企業披露了 4 次，4 個企業進行了 3 次，6 個企業進行了 2 次，而僅僅披露一次的企業卻高達 15 家。

圖 3-2

2010-2018 年造紙行業企業信息披露發布次數（三）造紙行業企業信息披露內容單一 上市企業作為債務人，理應將其責任信息透明化，保護股東以及債權人的利益，這些信息中應包含關鍵的數據信息，比如盈利信息，股利的分配，公司管理層的信息，以及管理能力。這些相關信息企業必須披露，保證信息透明化，在企業年報中也應該進行詳細的披露。

依據相關環境部門的會計信息公布情況分析，具體信息見圖 2，在環境方面披露控制污染措施信息的占到 55%，披露環保投資額的信息占比 43%，關于節能節水措施信息占 38%，有關環境的其余信息幾乎沒有任何披露，特別是公眾關注的二氧化碳的排放量以及相關減排措施信息，公司沒有進行任何披露。

圖 3-3 環境方面的披露情況 從社會參與方面以及相關的發展層面上看，九十家企業都將都每年納稅真實數據進行披露，公司稅收數據可詳細的揭示公司為政府作出的成績，上述公開現狀是可評估的。四、造紙類企業環境信息披露問題分析（一）造紙類企業缺乏自主披露觀念 當前，我國正處于資本市場改革過度的關鍵時期，相應的出臺了《中華人民共和國公司法》等有關法律條例，該法案強調了我國環境部門必須加強環境信息的透明化，誠信的公布相關真實信息，不得弄虛作假。在造紙這一事關環境安全的行業，我國更是加大相關法律規則的制定，加強這一行業的信息披露的完善程度。然而，該行業的很多企業并未遵守規則，進行完善的信息披露。因此，這就造成了如今這種局面：造紙企業自主進行信息披露的意愿低，相關監管部門壓力大，監管難度加大，耗費成本高。由此造成一種惡性循環，不利于我國造紙行業中信息的透明化。于是出現如上圖的狀況，相關環境部門的會計信息披露不完善，不能向公眾展示公司真實的情況，存在作假成分。由以上的研究可以看出，我國缺乏相關法律規則的強化，以及進一步的完善。此外，我國依然沒有完善的相關法律體系，這些都是造成我國造紙行業現今局面的關鍵原因。

同時，政府面對這種局面也沒有采取相應的應對措施，沒有加強對造紙類企業的信息披露監管，缺乏對應的獎懲措施。于是造成了公司缺乏自主披露信息的意識，管理人員鉆法律空子，不能完善的披露的公司真實的環境信息這種局面。有的公司內部管理人員法律意識很強，但是缺乏環境保護的理念，僅僅是因為觀念淡薄，而忽略了公司的長遠利益，沒有進行完善的信息披露。公司的管理人員會優先考慮短期利益，而顧慮到披露信息帶來的成本：向公眾進行完善的信息披露，可能會提高公眾對公司的信任度，提升公司的形象，但是隨之而來的是更加嚴格的監管。因此，公司可能不會主動承擔這類風險，而自主的披露公司的環保信息。

（二）披露方式具有隨意性 表 表 4-1 環境 信息披露表述形式

貨幣 非貨幣 貨幣與非貨幣相結合 環保認證、榮譽

政策影響

綠化費 5

環保撥款與補貼 8環保投資4 環保績效

其他 1

合計 14 21 6從表 4-1 中可以看出，在造紙行業中，企業公布信息時，很大比重涉及到非貨幣類，主要涉及到環保認證方面以及相關獎勵政策等；但是這些大量文字說明的環保計以及環保績效，這些數據支撐，很難進行量化。而占比小的貨幣性的內容也主要是環保補貼以及綠化費這些非關鍵數據，而且這些數據也會在當期會計報告中公布。環保撥款與補貼和環保投資這是相通的因素，既可以用非貨幣的大量文字語言說明，還可以用貨幣方式進行量化，來精確說明。但是采用這兩種方式結合進行披露環保信息的企業很少。

表 4-2 造紙類企業環境信息披露方式情況 項目 內部控制報告 董事會報告 監事會報告 財務報告 重要事項 會計報表附注 臨時性報告 公司數量 1 1 1 7 2 13 5 所占比例 3% 3% 3% 23% 7% 43% 17% 由表 4-2 可知，會計報表附注是造紙類企業環境信息披露的主要披露方式，僅僅是在會計報表上附注當中一筆概括。造紙這一行業中，信息披露的方法同其表達方式都沒有固定的模式。

（三）質量難以判斷 當前，在我國經濟發展的大背景下，造紙類企業也逐漸意識到披露信息的重要性，但是考慮到披露信息的成本，很多企業會選擇披露部分信息，或者將公司內部信息數據進行造假后再公布，從而蒙蔽社會公眾，這些做法無疑給企業投資者帶來巨大的損失。目前我國關于企業的信息披露的道路才剛剛開始，我國制定了相關法規來鼓舞企業蔣公公司信息透明化，但是相關的法規制定還存在很對缺陷，沒有一套完善的法律法規體系作為支撐。同時，政府方面也缺乏相應的監管要求，行業中的審計制度存在缺陷，第三方審計機構的審查力度也不到位。這些因素都造成了我國造紙類企業信息披露的自主性以及信息的真實度。

在我國資本市場企業 IPO 過程中，需要撰寫招股說明書以及公司的信息披露。但是這兩份文書都是偏向文字說明，缺乏相應的數據作支撐。公司可能只會描述一些環保理念以及公司對環保的重視表態，但是這些都缺乏一個特定的標準去量化，去評判。因此，到審計環節時，會計師事務所很容易忽視此處的紕漏，從而使得公司的真實信息無法得到完全的披露。可能即使存在一個標準去評判，也會缺乏相應的機構組織去評價，去解決，這仍然會導致造紙類企業的真實信息無法得到披露。

（四）信息披露內容不完整 由表 4-3 可知，造紙類企業信息披露中主要存在的問題是信息量不足，缺乏關鍵信息，相關資料不詳細。很多企業在披露環保信息時，會著重披露公司的環保計劃，環保績效，以及環保的投資額。給公眾造成一種公司加大環保力度的假象，針對公司的負面信息卻對公眾隱瞞欺騙。在信息數據方面，公司則是直接將財務報表中數據發布出來，而不會披露內部社會責任績效指標。如此一來，公司的信息披露就是半透明化，公眾還是無法了解公司內部真實完善的信息。因此，當信息中存在大量文字說明，而可量化的數據越少，則信息的可靠程度越低。這相關的投資者作出正確的投資決策。

表 表 4-3 造紙類企業 環境 信息披露內容 披露內容 公司數量 所占比例 環保計劃措施 10 32% 綠化費 4 13% 環保投資 3 10% 環保撥款與補貼 1 3% 環保績效 12 39% 環保污染事件 1 3% 其他 1 3% 我國造紙企業環境信息披露方式單一，以上問題明顯制約了此領域企業公開的信息全面性、準確性和實用性，此外也表明我國此類企業環境信息披露內容不清楚的情況。五、造紙類企業環境信息披露問題成因（一）對社會責任認識程度不足 在我國，造紙行業中的很多企業會有一種投機動力心理，因此在進行會計信息披露時也會出現這種心理。大多時候，企業未來自保，未來應對上級檢查，未來回饋國家是才會公布其內部信息。由此可想，這些公布的信息中大部分是對公司有利，對國家有利的虛假信息，而真實的負面信息公布的很少。一些企業披露的信息中，只展示對企業有利的信息，而真正涉及到消費者利益的信息完全不會披露。因此，社會上的商品安全問題層出不窮，這都是因為企業缺乏社會責任心，欺騙消費者，在內部信息披露時，隱瞞真實信息，發布虛假消息，逃避責任。這些才能從真正意義上去解釋我國造紙行業中，安全問題層出不窮的真正原因。

第一，公司是披露信息的主體，因此首先公司自身應該增強環保的社會責任感，公司披露信息的完善度與真實度取決于公司管理決策人員，從主體出發，應該首先加強公司管理人員的環保責任意識。第二，社會公眾作為信息接受者，有理由去監督公司，因此，社會公眾的環保意識也應得到加強，如果作為直接的利益相關者都不重視環保，則更無法去主動監督公司。所以，公眾不能僅僅考慮公司的業績，而忽視對環保的關注。第三，公司財務人員是一個主要的樞紐，他們將公司和信息接受者打通，而如今，公司財務人員同樣缺乏環保意識，不能承擔責任。

（二）社會責任監管機制弱化 針對監管這一因素，則涉及到相應的管理層面。首先就是法律問題，我國不具備完善監管法律體系。沒有明確造紙行業中相關人員的責任，沒有具體明確可行的法律規則。社會責任劃分過于籠統，沒有細化到造紙行業中人員承擔的社會責任，因此我國關于社會責任的法律法規沒有針對性，對相關人員無法起到約束作用；其次，政府作為監管者，其內部出現空白監管，或者交叉監管，導致監管責任劃分不明確。當前，我國造紙行業的監管機構主要由造紙藥品管理、工商等組成，監管中出現的空白監管以及交叉監管，導致這些機構互推責任。

很多造紙類企業在制定發展策略時，沒有考慮社會責任，公司自身的文化理念，以及信息披露。在我國，很多企業設置的組織結構中都是按職能劃分的，但是卻從未將社會責任劃分為一類職能，從而去打造相關的文化理念，進而去指導公司的活動。公司也沒有建立有關社會責任相關的制度規章，這就導致公司從上層決策者到下層員工都不具備社會責任意識。因此，公司的決策制度、控制制度以及評價反饋制度中都應涉及到社會責任的規定，加強公司整體的社會責任意識，從而提高承擔責任的自主性。（三）缺少一致的社會責任評估要求 為了能夠讓企業環境信息披露的整體實力得以提升，那么就必須要構建起一個完善的評估體系，這里主要是將各方面的要求全部都涵蓋在內，對于公司所公開的一系列信息予以嚴格審批，從而讓環境信息公開的質量得以保證。我們必須要承認的一點是，社會民眾對于責任這一內容表現出了更多的關注，對于大部分人而言，其本身就會表達出自我的觀點與看法，從相關報紙上就能夠獲取一系列信息。

然而，上述大部分的評估方式都是完全基于自我的實際情況來進行衡量，這并不適用于當前的這一高效的評估方式，特別是對于造紙行業的特點予以準確把控，從而構建起一個完善的評估體系。就當前的實際情況看來，無論是在成果還是排名方面其實都表現出了一片混亂的狀態，并沒有做出良好的對比。除此之外，在社會各個行業的專家大力倡導之下，我國造紙產業企業也開始對于社會責任予以了更多的承擔，并開展一系列后續的活動。

（四）缺少政府有效的引導和支持 現如今，國內公開的環境保護法律已經達到了二十部，涉及到的行政條文達到了四十多部。但是，上述所列的法律條例往往都是針對于污染事件的后續處理這一環節，并沒有在一開始就做出一定的防范措施，換句話而言，也就是沒有對環境信息的披露做出合理的指導，造紙公司上市企業在面對問題的時候無法做出及時準確的反饋；基于政府扶持這一層面進行深入研究，畢竟公司披露環境信息能夠直接促進公司的管理費用大幅度提升，特別是在一開始的時候，公司披露環境信息的自主性本身就較低，如果無法得到政府的財政扶持，那么自身所需要承擔的壓力也會陡然增大，公司環境信息的披露情況也會更加趨向于混亂。六、造紙類企業環境信息披露問題的建議（一）鼓勵企業自愿披露環境信息 大部分公司并沒有自主的將環境信息予以公開，如此一來，企業所披露的信息就會出現不徹底的情況，這也是公司信息不全面的一項最為關鍵的因素。因此，為了能夠很好的處理公司信息不完整的情況，我國的相關部門就必須要從自我開始做起，不斷變革公司自主披露社會責任的相關信息，通過這種方式來讓社會責任信息的可靠性得以提升。

對于信息與監管社會責任機構而言，其的主要關注點必須要放到當前的信息披露質量方面，針對于其的不足之處予以優化與升級，并真正讓這一激勵制度能夠對企業信息進行詳細的披露，從而真正了解到環境信息披露的現實情況。

現如今，我國資本市場所構建的法律條文仍然處于并不健全的狀態，其中還是很大一部分需要予以彌補。想要對造紙類上市企業予以激勵，就必須要從自主公開社會責任數據這一方面開始著手，并做好資源的引導與披露，從而真正讓其處于正常循環狀態當中。

基于此，國家還是應該要出臺一系列解決措施，并通過這種方式來讓社會責任信息直接被披露出來，具體包括了利用財政獎勵等，造紙類上市企業開展的披露活動也會更加自主、全面。

（二）建立環境信息披露監督機制 只有創建起一個完善的信用系統，才能夠很好的將個人信用檔案制度制定出來，并創建起一個相應的“黑名單體制”，針對于一些自身存在問題的企業相關負責人予以全面披露，并直接向社會大眾披露。當設置出一個較為合適的誠信教育體系之后，才能夠真正通過廣播、電視等多個媒體來將其予以揭示。

為了能夠將社會責任報表相關法律條文持續推廣下去，那么就必須要從造假的“反面案例”開始著手，從而真正促進公司的誠信觀念得到大幅度增長。只有真正促進了企業經濟快速發展，構建起了一項完善的“誠信保險制度”，那么就能夠在企業出現問題的時候準確無誤的追究其的相關責任，并予以一定的資金補償。

（三）制定社會責任評估要求并完善獎罰制度 截止目前的實際情況看來，國內還沒有構建起一個系統的評估體系，特別是在環境活動這一方面的評估標準也沒有持續性的落于實處，所以，我國必須要推進賞罰嚴明的發展進程，并著重對于環境數據予以關注。

一般而言，公司環境污染問題的懲罰力度本身就存在一定的限制，由此我們也能夠看到，當前的環境保護機構修訂的懲罰力度較弱，最高的賠償額度也僅僅只為十萬元而已，但是我們要知道，這種污染給環境帶來的損害根本無法用金錢來衡量。特別是基于上述這一種環境政策，大部分的企業在運作的過程當中根本不會考慮到環境情況，他們所考慮的就是經濟效益。只有貫徹落實這一種經濟懲處的方式，才能夠最大程度地提升起企業的經濟效益。

所以，一旦社會當中出現了違反環境保護有關法律條文的公司，那么是勢必要對其予以一定的懲處，切不可得過且過。反之，對于一部分表現優秀的企業，也應該給予一些適當的獎勵，如此一來，公司在壞境方面的壓力也會驟然減輕，也會更加恪守當下的每一項條例。只有將公司的良好形象塑造起來，才能夠真正從本質上將公司環保做到位。

（四）健全并完善環境法律法規和約束制度 黨的十八大就已經直接指出了一點“法律本身就是管理一個國家的基礎”，基于此，然后再不斷的推進戰略性舉措的發展與完善，這是健全社會主義法律系統的一項十分重要的手段，力求真正打破內容不完善，信息不精準的這一系列問題。

針對于當前的這一種實際發展局勢，還是應該直接創建起一個環境信息披露法律體系，從而推進法律法規的健全與完善，特別是在《企業信息披露管理辦法》、《造紙安全法》等相關條文當中，還應該讓政策的基礎變得更加牢固。只有讓公司更加清楚的了解到這一類信息的情況，才能夠在立法這一前提之上迅速的將執行強度予以提升，并阻斷后續可能會發生的一系列情況。

我國召開了黨的第十八大會議之后，就已然進入到了一個全新變革的時期，其堅持著將市場化作為一項指導，并構建起一個持續健全的法律披露系統，通過這種方式，從而完成一項更加具象化的市場變革，特別是對于變革資本行業而言，其是創建社會主義法治國家的一項關鍵，只有堅持將這一方面做到位，才能夠確保上市企業環境信息完整、真實。

在構建社會責任信息的時候，還是應該要針對于其中并不全面的問題開始著手，并讓每一項公司的社會責任內容全部都予以公開，并了解到所有造紙類企業自身的權利與義務。通過這一種方式，公司了也能夠更快的了解到環境的信息，并承擔起相應的責任。值得一提的是，在進行公司環境信息披露的時候，出除了要不斷提高信息披露的數量，在質量方面也必須要得以保證。針對于各不相同的會計信息應該要給予各不相同的標準，特別是對于各個產業而言，此時所涉及的修訂標準也會存在差異。基于此，所有的情況都必須要考慮到位，切不可出現任何過于片面的情況。

公司應該要將信息的可靠性，義務性等全部都確認下來，在此基礎之上還應該要對信息披露內容進行量化探究，畢竟當前我們正處于一個信息檢測局勢之下，為了能夠避免出現社會責任信息不全面的這一問題，此時企業所提及的一切要求都必須要予以滿足，除此之外，還應該根據企業的未來收益，內部結構等多方面進行管控，對于各個市場份額予以定量探究。參考文獻

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第四篇：上市公司財務造假問題研究—以欣泰電氣股份公司財務造假為例

1引言

如今，上市公司會計財務報表造假遍及在全世界證券市場上。第一，財務造假不但給股東們引起龐大虧損，并且對于資本的合理配置和證券市場的正常生長具有很大的風險，已經變成各國證券市場的公害。面對此類市場條件的影響，上市企業財務造假情況更加迫切。因而，鉆研本國上市公司的財務造假問題具有十分重要的現實意義。上市公司會計財務造假的辨認和戒備是成為證券市場學說和實踐的重大議題。第二，本國證券交易來源于我國發展戰略由計劃經濟轉變為市場經濟的實施階段，轉軌經濟與新興資本市場的兩重特殊說了算本國證券市場離一個能夠滿足市場金融運轉紀律的正規市場有差不多的差距。在這種市場環境中，上市公司財務舞弊形跡更為嚴重。最后，財務報表是反映公司財務狀況的基本文件。完善的財務報表可以顯示公司的運行狀況，是否運行正常，或者已經處于危機。如果公司處于危機，財務報表能夠顯示公司危機中面臨的最嚴重的問題是現金、盈利或是其他，進而一方面抑制和及時糾正公司行為，一方面向社會和利益相關方提供有效的信息，避免不必要的投資問題。總之，財務報表是公司財務狀態的鏡子，是現金流的記錄者，有著重大的意義。

對于上市公司造假的鉆研，在外洋首要集中于企業造假原由、財政造假的辨認和怎樣提防財政造假這三個范疇。因為，本國證券市場上上市公司利潤把持征象比力遍及并有深入的軌制布景，并且上市公司財政造假同證券市場每一個發展階段的特色都是密不可分的，是以，財政造假的鉆研不克不及分開軌制身分的分解。本文將連系財政造假的念頭、成因、本領和辨認，然后以案例闡發作為本文的切入點，并提出響應的管理辦法。然后以案例分析作為本文的切入點，并提出相應的治理措施。

2上市公司財務造假有關學說 2.1財務造假的概念

依照 “全美反財政舞弊委員會”的定義，財政造假即是“公司在對外財政報告的進程傍邊，由于用心的或輕率的步履，不管是做不真實的報表或者或沒有完全統計具體信息，功效導致復雜的具有一定錯誤信息的財務報表，能夠給投資的人帶來很多關鍵的誤導”。財務造假有以下幾個特征： 1.造假的主體是上市公司管理層

雖然企業財務作假有幾率發生在企業經營的不同領域，不過，弄虛假信息的主要人員為上市企業的決策層。若是企業的一般職員弄虛作假，那么他只有和決策曾領導私下交易或者存在部門決策者示意其行，不然內部節制軌制均能有用防備或過后核對。而管理層舞弊一般為顛末精心設計而且過后死力遮蓋，注冊會計師難以有用辨認。2.造假的客體是會計數據

造假的體例主要有捏造、變造公司的管帳憑證，利用不得當的管帳方式和歹意變動管帳政策等，不過最后還是必須還在向外部公告的財務報表的具體信息上進行處理。3.造假不能改變企業的真實盈利狀況 財政造假是假造或竄改真實財政數據，是以造假不會也不克不及轉變企業的真實紅利狀態，相反，造假帶來的子虛信息反而會滋擾、粉碎正常的謀劃決議計劃，惡化企業的紅利環境。4.疏忽行為同屬造假行為

勤懇盡責是代理人法律上應當承當的信任責任，是以致使龐大的誤導性財務報告的辦理政府的忽視行動一樣應視為造假，在法律上屬于子虛陳說的范圍，必要承當響應的法律責任。5.財務造假、盈余管理與利潤操縱

財政造假是經由過程違規違法的本領弄虛作假，人為地造成利潤的增添或削減；而紅利辦理是指企業辦理層在管帳準則和管帳制度許可的范圍內，為實現本身功效最大化或企業代價最大化而作出的管帳選擇；利潤把持則是企業管理層采納各類本領使企業利潤以對本身和企業有益的數字對外表露的行動，這些本領既有會計準則許可范圍內的，也包羅違背會計準則的本領。2.2財務造假的主要方式

財政舞弊首要經由過程高估收入和資產，低估用度與欠債來實現。此類企業進行掩蓋財務信息的根本目的根部不一樣，他們處理的方法也很不同，讓人眼花繚亂，不過大部分企業他們弄虛作假都有一個共同點，那就是不切實際的提高自身的經營利潤。上市公司造假的本領首要包羅：居心竄改公司的記實和憑據，假造買賣究竟，不恰當地利用管帳準則核算特別買賣（如債權、債務重組、非貨泉買賣、聯系關系買賣等）、龐大漏掉，濫用管帳政策及管帳政策變動、毛病確認用度及欠債、資產造假等。2.3財務造假形成的原因

企業財務舞弊的構成緣由，固然其具備較強的主觀因素，可是從成因來看，本源還在于軌制方面的題目。詳細有以下幾方面緣由。

1、產權模糊、責任虛置是財務舞弊行為產生的根源

產權制度是經濟制度的焦點。有用的產權制度可以或許下降買賣成本，進步資本的設置裝備擺設效力，削減買賣中的機會主義行動。在產權清楚的情況下，每一個經濟買賣人都將獲得其應得的好處，同時也都應付出其應承擔的本錢，在比力收益和本錢、不侵害別人好處的情況下再做出行動的選擇，如許的軌制放置是公允的、公道的、速度快的。目前，我國全民所有制公司的產權分化是恍惚的、不清楚的。相關法規上它們完全歸我國所有合法公民所有，觀點是明白的，但缺少一個人格化的代表來利用其所有權，大家都具有卻大家都不具有；國家財政部、公有制企業相關資產監督單位擁有促使資產不被貶值和盈利的義務，不過其并沒有具體的代表者對這些東西負有擔當。此類問題主要是公有制資產所有權沒有分劃清楚引起的。通過產權沒有被分劃清除所引起的公有制資產保值增值責任和辦理責任的虛置，是國有企業效力低下的緣由，也是財政舞弊行動的泥土，這就給財政作假提供很多便利之處。

2目前的制度導向審計方法不足 健全的內部節制對提防管理層財政舞弊失效。軌制導向審計理論采取的是簡化主義，假定成立完美的內部節制可以削減舞弊機遇，即若是一個單元有完美的內部節制，并能夠在實務中獲得有用的運行，則該單元財務報表體例中舉行舞弊的機遇削減；反之，若是一個單元沒有完美的內部節制，舞弊的機遇就會增多，財務報表的可靠性也會下降。其審計理念是內部節制薄弱環節地帶大概存在更多的錯弊，審計職員的重點便是對內部節制存在的薄弱環節的相干營業的實質性法式。但辦理層財政舞弊的舞弊主體凡是為辦理政府，其職位地方的特殊性使其極易凌駕于內部節制之上而不受內部節制的制約，從而使健全的內部節制對提防辦理層舞弊失效。在良多舞弊案例中，被審計單元都有健全的內部會計節制軌制，但都被高層管理者鄙視或超越，乃至未能闡揚應有的功效。

3實質性程序失靈，分析程序不夠

絕大部分的舞弊采納假造經濟業務的體例，實施一條龍造假，針對今朝的羈系政策或審計本領舉行精心設計，具備很強的隱蔽性和欺騙性。

實務中，很多被審計部門雇傭了之前會計師事務所的技術職工，這就導致她們非常清除對事務所的全部審計內容、審計本領、重要性程度等有了更進一步的領會。若是未能充實、合理地應用闡發法式，沒有站在計謀和謀劃角度對被審計單元所處的行業發展遠景及公司遠景舉行闡發，沒有對被審計單元的財政環境從行業、管帳、財政和市場遠景等多個角度舉行闡發，對可疑的線索視為固然，就不能深切根究本相，查錯防弊。可是，審計職員如果可以或許秉承專業思疑立場，連結應有的職業謹嚴，并熟習各類大概的舞弊跡象，則必定可以或許增添揭露財務報表虛飾的大概性。

2.4財務造假的危害

財務報告造假不但會致使全部社會的會計信息失真，風險社會經濟的健康發展，并且對相干的機構和職員也造成緊張的經濟結果。

1.削弱市場的資源配置功能

市場資本設置裝備擺設功效的闡揚，因此真實與公平的信息為條件的，而造假的會計報表必然會誤導市場，致使資本的逆向設置裝備擺設。

2.誤導投資者

投資者按照失實的財政信息往往會做犯錯誤的判定和決議計劃，蒙受投資喪失。比方，安然公司和世界通訊公司財務舞弊事務被揭穿后，市值別離喪失320 多億美圓和 1200 多億美圓，讓投資人員蒙受了非常打的損失。同時，證券交易的有序進行是通過投資人員所展現出來的自信程度為依據的，他們消極的態度肯定能夠約束證券交易的有序進行。

3.相關機構受害

上市公司造假暴光后經常要面對龐大罰款，乃至停業，沒法正常生產經營，因此與上市企業存在經濟聯系的單位肯定會受到不良影響。他們主要有：給上市企業提供資金支持的銀行與其它經濟單位；給上市企業支持貿易信譽的供貨者們；和偽造企業建立合作協議的客戶；依據偽造上市企業的信息建立合作聯系的購買單位。

4.相關中介機構受損失

和其存在聯系的中介服務單位，比如有證券承銷商、證券分析師、會計師事務所、律師事務所、證券評級單位等同樣要受到利益與和信用的不利影響，特別對于上市企業財務報報表評寫審計評語的相關單位。一般情況下都會被當作被告對象，對受害者進行經濟和信用的彌補。

5.相關人員受重大打擊

上市企業弄虛作假一旦出現東窗事發，他就要被證券相關管理部門進行嚴格的懲罰，在金錢與信用上都會付出慘重的代價，這對他們企業本身完全是致命的打擊。按照 COSO 的統計，造假產生后，約占 51％以上的公司會產生龐大的股權的變動，23％的企業被交易限制，21%的企業被禁止運營停業。這對于企業的決策者，他們不只要被相關監督部門限制證卷交易的權利，同時必須接受與其行為造成的嚴重后果相匹配的懲罰。對于企業的一般職員，所有養老基金、職工福利待遇的購買者或者企業之外的享有本企業股份的人員，也會在金錢上受到非常大的損失。并且，誠篤的雇員和誠篤的高檔管理人員也會受連累而影響其職業生涯。3我國上市公司財務造假的現象 3.1上市公司財務造假的動機 1.新股發行中的財務造假 新產生的股票在沒有上市的時候，沒有明確的囊括市場經濟變化的成交數據，投資人員與企業法人、決策領導人員他們存在所獲得的信息不一樣，此類現象完全是致命性的，同時他們上市的價格關鍵是參照企業上位上市的時候的會計統計數據，決策領導人員存在很多的時間能夠把上市企業進行財務信息的美化。并且，為了進步發行價錢、下降融資本錢，公司也存在虛增利潤的動力。2.為獲得配股資格的財務造假

企業成功上市之后能夠利用第二次融資通過向外發型股票積累經濟實力，不過相關管理部門在上市企業的配股方案制定了非常嚴格的規范準則，必須履行。上市企業財務報表紅利指標受配股政策的影響很大，表現猛烈的利潤把持跡象。爭奪到達配股資歷線是我國上市公司財務造假的念頭之一。3.虧損公司的財務造假

虧損上市公司的管理層面臨著非常大的壓力：我國現存的相關法律規則對上市企業的管理關鍵依據企業相關會計人員所統計的公司運行狀況當成標準，如果上市企業在三年期間一直不能夠盈利，那么這個企業就有可能被撤銷上市。其相關企業的決策層人員所處理的失誤不只要被企業懂事局約束，同時還要面臨失去工作的慘重結果；；所以，一直不能夠盈利的企業，他們的決策者有非常符合實際的作假目標和動機。

4.利用虛假財務信息操縱股價的財務造假 按照市場有用性理論，在一個強式有用的市場上，企業的真實財政狀況徹底為市場反應，偽造會計信息一定是白費事的行為。在中國很多投資的人并不能夠明白與研究企業相關財務數據，僅僅參照相關盈利信息里面的純盈利進行估計企業的經營成果與企業未來的發展趨勢。這同時能夠表明企業高層人員存在一定的機會通過篡改企業盈利信息欺騙別人的動機。不過，因為我國證券交易市場的特殊特點，僅憑股票價格還不可以完全展現企業的具體會計統計信息，這就為弄虛作假的人留下了漏洞。控制虛假的經營數據，共同股價把持，是我國上市公司財政造假的主要念頭之一。

3.2上市公司財務造假的手段

歸納起來，我國上市公司財務造假的首要本領包羅假造買賣究竟、不妥應用管帳政策、操縱聯系關系買賣和操縱非經常性收益這四類。我國上市企業偽造會計信息具備一定的特征：利用非法手段偽造提高資產份額、營業額來源和降低外債等實現企業盈利的狀態。

1.虛構交易事實

假造買賣究竟是最為簡略和直接的造假體例，包羅假造買賣究竟和制造經濟業務兩種范例。假造買賣究竟凡是涉及到假造發賣工具、假造發賣業務，一樣平常還需填制子虛發票，偽造經濟條約、資金往來記錄、交易發票、貨物報關單等很多種具備權威性的票據。是以，這種造假不但違背了會計律例并且常常也違背合同法、稅法等主要經濟律例。上市公司經由過程制造經濟業務虛增利潤也屬于假造買賣事變，這類體例從形式上看是正當的，實質上也是造假行動。2.運用不恰當的會計政策

會計制度和其他所有任何制度相同，存在相應的缺點和不足，相應的會計規范所存在的評估與專業分析和相關校核手段的多樣性導致上市企業決策曾能夠自由的篡改盈利情況。不合理的運用會計準則關鍵表現在：

(1)使用不當的收入確認方法

按照管帳老例，收入簡直認應當在收入的賺取進程已完成和買賣已產生以后才予以確認和記實，但上市公司的管理層經常經由過程毛病合用管帳原則以虛增發賣收入，首要的方式有：落成百分比法的不適當應用、提早開具發賣發票和在存有龐大不確定性或仍需供給將來辦事時就確認了收入等。

(2)使用不當的費用確認方法

科學的規劃成本的主要因素為辨別企業支出到底為資本化還是費用化，并且在費用化時怎么樣進行提取與分攤。一般情況下上市企業利用不合乎規范的用度分辨手段方式實現少記當期用度、虛增當期利潤的目標這種方式包羅：不恰當地將告貸用度本錢化，即告貸用度記入所購買、制作的相干資產本錢，分析開發費用資本化；拖延現階段的花費；潛虧記賬等。

(3)運用不當的股權投資核算方法

部分上市企業面對多種股權核算手段，為了實現偽造營業利潤的假象，針對一直不能盈利的被投資部門，盡管參照相關標準需要利用權益法校核，不過他們利用成本法進行處理分析；將一直沒有發生虧損的被投資企業，盡管參照相關標準需要利用成本法進行處理，不過他們利用權益法進行處理分析。

長期股權投資的核算方法有成本法和權益法兩種。一些上市公司在選擇股權核算方式時，出于虛增利潤的目標，對呈現吃虧的被投資單元，固然應當采取權柄法校核但不過他們利用本錢法進行處理分析；利用權益法進行處理，若被投資部門發生了盈利負額的現象，那么相關投資部門應該依據投資份額研究其具體虧空，不過利用成本法處理并不需要這樣做。

(4)隨意變更會計政策。

目前存在的會計行為規范可以讓會計工作者在處理會計相關校核的時候，存在很多種手段能夠利用，例如，固定資產折舊（加速折舊法或直線法），存貨計價（先進先出法或個別計價法），四項準備的計提比例等。按照一致性原則，管帳方式一旦選定今后，各期應保持一致，不得肆意轉變。實務中，上市公司常常為了調控利潤肆意轉變管帳方式。

3.利用關聯交易

基于體系體例和汗青緣由，我國的上市企業和他們的上層企業、集團企業內部存在的友鄰單位、入股企業有著密不可分的關系。

在不觸及資本市場條件下，企業集團內部聯系關系買賣的目標在于節儉買賣用度，聯系關系買賣的轉移訂價只是作為一種主要的激勵機制和內部資源配置體例，有助于進步企業運行效力，減少左券本錢。不過，如果關聯交易和資本市場長生關系的時候，因為委托經營條約的出現，同時主要股東與中小股東他們的根本利益的存在分歧，這種情況下關聯交易就變成了上市企業遮蓋其本身會計信息的手段。而試圖保持良好的盈利記錄。

4.利用非經常性收益

非經常性損益是指公司產生的與經營營業無直接關系，和雖與經營營業相干，但由于其性子、金額或產生頻率，影響了真實、公平地反應公司正常紅利本領的各項收入、付出。所謂的不頻繁的虧損代表的為企業在合理的運營虧損的情況下，額外出現的單次性或不經常發生的損益。不頻繁的虧損盡管為企業盈利信息的不可避免的成分，不過因為其呈現相對的短期性，所以對企業盈利的作用時間不長。非經常性損益項目標特殊性子，為公司辦理紅利供給了機遇，出格應存眷地為，不是頻繁出現的損益業務具備一定的與眾不同的特點，這就給企業編造具體經營信息帶來了便利性條件，尤其引人注意的為，大部分頻繁出現的損益其本來應該為認為編造的。

4欣泰電氣股份公司財務造假的實例分析

2016 年 7 月 8 日，中國證監會對欣泰電氣訛詐刊行正式做出行政處罰，啟動強迫退市法式，包羅不得從頭上市，凍結或限定刊行人減持，承銷商興業證券先行賠付等辦法。欣泰電氣成為中國證券市場第一家因訛詐刊行被啟動強迫退市法式的創業板上市公司，且在退市后不克不及從頭上市

4.1案例簡介 欣泰電氣股份有限公司為遼寧欣泰股份有限公司的控股子單位，其在美麗的丹東鴨綠江畔，坐落在遼寧欣泰股份有限公司的電力電子科技產業園區里面。公司成立于 1999 年 3 月 23 日，于 2014 年 1 月 27 日于創業板上市，注冊資本為 1.7 億元人民幣，發行數量 2144.5 5萬股，發行價格 16.33元，主承銷商為興業證券，目前停牌價格為 14.56元。

2015 年 7 月 14 日，欣泰電氣關照布告收到中國證監會備案查詢拜訪關照，自此欣泰電氣起頭按期公布存在停息上市危害提醒信息；2015 年 11 月 27 日，公司公告承認財務造假，從 2011 年到 2014 年，持續四年，六期財務報告，每期虛構收回應收賬款從 7000 多萬元到近2 億元不等。事實上，早在 2012 年 7 月 3 日欣泰電氣 IPO 樂成過會之時，就曾有業內人士指出欣泰電氣在上市前涉嫌虛增利潤，約為其報表表現凈利潤的 40%以上，且欠債居高不下，涉嫌緊張財政造假。2016 年 7 月 8 日，欣泰電氣發布了證監會的行政懲罰，公司和相干職員被罰款 1900 余萬元，公司董事長溫德乙、總會計師劉明勝被處以畢生證券市場禁入懲罰，畢生不得從事證券營業或擔負上市公司董事、監事、高檔管理職員職務。此外，欣泰電氣承銷商興業證券及相關責任人也被罰沒近5900 萬元，相關會計師事務所、律所、評估公司也被立案調查。

4.2舞弊手法

中國證監會查明，欣泰電氣的《2013 年報告》、《2014 年半報告》、《2014 年報告》中存在子虛記錄。2013 年 12 月至 2014 年 12 月，欣泰電氣在上市后連續經由過程外部告貸或捏造銀行票據的體例，在年底、半年底等管帳期末沖減應收金錢，大部分鄙人一管帳期初沖回，致使其表露的相干和半報告財務數據存在子虛記錄。公司存在“經營性現金流為負”“應收賬款余額較大”等問題，在 2013 年之后的四份財務報告中，“自制”銀行單據的做法頻頻出現。金額較大的是 2013 年 1 月至 6 月，欣泰電氣直接通過偽造銀行進賬單的方式虛構收回應收賬款近1.3 億元。別的，欣泰電氣現實節制人溫德乙以員工名義從公司告貸供其小我利用，停止 2014 年 12 月 31 日，占用欣泰電氣 6380 萬元。欣泰電氣在《2014 年報告》中未表露該聯系關系買賣事變，致使《2014 年報告》存在龐大漏掉。

4.3欣泰電氣股份公司財務造假的行為分析

財務信息作假有兩類，職員作假與決策層作假。不管屬于哪一類作假行為，他們都存在和被審計部門或和第三方地私自交易，而舞弊行動的目標是為特定小我或好處集團獲得不妥或不法好處。詳細而言，財務信息作假的行動特點有以下幾個方面。

1、偽造工作信息，偽造非法票據，偽造不真實余額信息 這是一種常見的情勢，舞弊經由過程竄改憑據或直接虛列付出舉行，如財務人員操縱企業偷逃個人所得稅的做法，將人為假造名單中增添名字和金額，以到達貪污的目標。偶然會計工作者把銀行存款日具體的流水信息居心搞混，通過轉賬支票支付商品消費或私行提現等。

2、商業企業用往來賬戶偷逃稅款

依照劃定，一樣平常納稅者的經濟來源所交的稅款在完成交付之后才能進行相應的扣除操作。他們為了能夠盡可能的少交稅，或者不交，在尚未進行現金或者轉賬支付的條件下，公司的相關高層人員暗示會計部門的工作職工，隨意通過與當前時間不符合的票據或沒有使用的支票存根進行處理，把這些票據當成抵扣交付的護盾，此類想象為部分單位逃避繳稅的非法造假方式。公司賒銷的貨物，出現的必須及時交付的資金，一般情況下必須及時完成交易，但購貨單元為了持久占用應付貨款，發賣企業經銷職員和財務職員為了從購貨單元謀取私利，不過相關財務人員和其私自約定一直不完成交易，導致公司本該得到的資金長時間的不能注銷賬目。部分公司把往來公司的交易資金不勾除，把其私自扣押同時將其另作他用，然后通過過程壞賬不收取擠列管理的花費。

3、隱瞞收入，虛報損失

企業向供貨單元采辦貨色后，獲得了滿足相關要求的手續憑證，不過同時由于把商品退回，同時獲得了相應的紅字憑證，相關會計職員通過藍字票據統計“應付賬款”同時把紅字票據隱藏，之后，其有合適的機會就會把這些金錢轉出，私自扣留這些資金。企業操縱預收賬款將還沒有實現的收入提早做收入處置，虛報商品銷售收入，調理利潤；或將預收賬款持久掛賬，不做發賣處置，用來實現不交稅的期望。

4、調控花費與盈利額，便于實現各種目標 企業為了節制昔時實現的利潤，采納在建工程提早報決算、提早轉固定資產、提早計提折舊的體例以虛增用度或削減利潤。操縱“其他應付款”“、預提用度”科目到達企業所要的目標，也是一種極其常見的本領。若有些企業為了到達連續享受國家稅收優惠的目標，采納虛列預提用度的體例來人為地調理利潤，對早已提足的大修理用度付出一直在預提用度中列支，呈現出只有盈利沒有出現虧損的表面現象；此外有對已之前提出的終了的預提成本付出時不做相應的合規規范的處理，并將其從頭進入成本用度賬戶，以到達增添當期用度的目標。

5上市公司財務造假治理對策

美國在1987報告聲明公司應該堅決反對財務造假的現象。這篇生命非常詳細的介紹了公司反對財務信息造假的具體內容，其表明應該由整個社會的視角對待此類問題，必須通過四個階段進行處理，分別為：公司、會計師事務所、管理與執法和教育。當然所有的公司單位都能夠由下面所述的四個內容進行會計信息造假的規避主要有：企業決策曾的經營理念、內部約束體系、內部審計與外部獨立審計。

財務造假不是“一錘子買賣”，欣泰電氣正是為了圓上市前的一個謊而延續了四年的造假路，最終付出了沉重代價，所有準備上市和已經上市的企業都應該引以為戒。審計為目前經濟活動所產生的控制體系的關鍵結構，其具體目標為管理與約束企業權力的執行。企業治理標準囊括不同的特點：誠實、正直、開放、表現導向、使命感和忠誠、理解和對公司負責。最關鍵的為董事和管理部門怎么樣樹立管理的帶頭模范作用，給另外的企業提供參照的對象，同時可以非常便捷的估算其主要作用的效果。關鍵為，高級行政職員所展現出來的誠實、道德，關注其在面對利益沖突和財務報表是否保密的情況下。

1.公司管理層的管理理念

公司的價值體系里面存在五個部分必須不能忽略：道德要求；在具體情況下的決策；工作環境的影響程度；通過工作能力給職員定級；面向競爭的狀態。“經營宗旨”的完善可以當作對管理的更深的理解，換句話說，這也為給管理的再次賦予其內涵。“經營宗旨”也就是我們所說的管理于理性層次的含義。

2.內部控制系統

我們平常所說的內部控制，代表的為某部門為了達到他的盈利標準，保障企業經濟資本的安全，保障會計數據的真實性，保障經營宗旨的落實實施，保障運營行為的經濟、快速與成果，在企業里面制定的自我調整、約束、規劃、評估與約束和的一系列政策。

3.內部審計

董事局的作用與所承擔的責任：其必須制定相關行為規范與標準才可以從容面對不同的突發情況，可以隨時檢查和優化管理者的操作水平，能夠在一定范圍內負責公司大部分工作。內部審計，為在部門內部制定的、應用于相關管理單位的一類單獨的督察與評價行為，其不僅僅能夠對內部牽制體系地充分性與有效性做出校核、管理與評估，同時還能夠對財務和其數據是否真實、合乎規范，對財產的安全。可靠，對公司經營成果、是否觸犯相關法律法規做出校核、管理與評估。

4.外部獨立審計

我們平常所說的外部審計代表的為不同于國家政府部門與國有單位部門的國家相關審計部門所實施的工作,和具備審計資格的會計師事務所實施的審計工作。證券交易市場為市場結構中處于頂峰的交易形式，它能夠給上市企業提供非常方便募集資金的地點，同時也給投資的人們展現安全的投資途徑，同時促進了資源合理分配與經濟快速發展。在這個領域，風險為制約證券單價與組成證券具體特點的關鍵原因，風險定價為證券市場最根本的特點，但是因為信息為風險評估的基本原因，因此信息在此領域具備非常關鍵的不可替代的影響。

不過，因為市場里面的活躍者于證券市場信息傳播途徑里面占據的地位不一樣，他們對這些數據信息的認識肯定不同，也就是他們所獲得的信息呈現出不對稱。通過阿羅—德布魯模型我們可以知道，當信息對稱這種處于理想狀態的理念不被人們相信的時候，通過市場的自我調節并不能夠讓經濟保持帕累托最佳的情況。這種情況的出現，如果不能得到及時有效的遏制他們能夠引起證券市場時空、效率變小。為了避免此類現象的發生，不同的國家相關證卷管理部門都制定了相關法律法規，囊括了證券發行的信息規則與持續性信息公布規則。外部審計其本質上為對公司體系內存在的偽造、掩蓋現象的核查，所以其能夠產生鼓勵誠實的影響。因為明白外部審計具備的強制特性，相關公司就竭盡所能規避在審計階段出現被揭露的情況發生。

我國財務、銀行、稅收相關機構為了完成其目標任務，所針對他們工作范圍里面的企業稅收等做出核查，此類工作并不是審計僅僅為,經濟監督過程的財務監督、稅收監督與信貸監督。6 結束語

本文在進行上市公司財務造假問題研究時，采用案例分析法、文獻閱讀法，除了結合財務造假的相關規范文件和理論框架和我國上市公司固有的特點，還充分了解國內外學者的研究，并以欣泰電氣股份公司為研究樣本進行案例分析，針對近些年來上市公司財務造假的現象頻繁出現，給廣大股東帶來了極大的財務虧損，經過探究對比已有的會計財務報表辨認方式，發覺比較擁有適應性和實踐性的有用的檢驗方式，以及提出了一些參考性的對策。力圖為滿足上市公司加強對財務報表的控制，提供健全的監管體系和完善的外部審計。由于個人知識有限，對財務造假的研究還不夠深入，未來還需要進一步完善和探討。

第五篇：企業內控制度建立問題研究-以A公司為例

成都信息工程學院銀杏酒店管理學院

本科生畢業論文（設計）

題 目 企業內部控制問題的研究-以A公司為例 系 別 財務管理系 專 業 財務管理

代碼 0301 學生姓名 劉又榕

學 號 2012571017 年級 2012級 指導教師 劉巧燕

教務處制表

二Ο 年 月 日

企業內控制度建設問題研究—A公司為例

企業內控制度建立問題研究-以A公司為例

學生姓名：劉又榕 學號：2012571017指導教師：劉巧燕

摘要：隨著經濟全球化的發展，企業面臨著更多的機遇和挑戰。內部控制制度已成為現代企業制度的重要組成部分。有效的內部控制可以幫助企業實現既定的發展目標，提高資源利用效率，減少企業經營所面臨的風險。而內部控制的失效往往會給企業帶來毀滅性的后果，各國對內部控制的研究也越來越重視。在此推動下，企業內部控制不斷發展，目前，已經進入到風險管理階段。A公司是一個小型機械制造型企業，是中小企業的典范，因此對其的內部控制進行分析，探尋其發生的問題，并且提出解決的方案具有重大的意義。關鍵詞： 貨幣資金 內部控制 問題 方案

I

企業內控制度建設問題研究—A公司為例

Research on the establishment of internal control system in Enterprises--a case study of A company

Abstract:With the development of economic globalization, enterprises face more opportunities and challenges.Internal control system has become an important part of modern enterprise system.Effective internal control can help companies achieve their development goals, improve the efficiency of resource utilization, reduce the risks of doing business.And the failure of internal control often can have devastating consequences for the enterprise, national study of the internal control is becoming more and more attention.Under the drive, the enterprise internal control development, at present, has entered the stage of risk management.A company is A small machinery manufacturing enterprises, is A model of small and medium-sized enterprises, so the internal control is analyzed, explore its existing problems, and puts forward the scheme is of great significance.Key words: the monetary funds Internal control Problem Plan

II

企業內控制度建設問題研究—A公司為例

1引言...............................................................................................................................................1 1.1相關概念和理論概述........................................................................................................1 1.1.1 內部控制的主要內容...........................................................................................1 1.2 內部控制的原則與作用...................................................................................................1 1.3 內部控制的重要性...........................................................................................................2 2 A公司簡介....................................................................................................................................3 2.1 A公司的概括....................................................................................................................3 2.2 A公司內部控制現狀........................................................................................................3 2.1.1 內部控制理念滯后...............................................................................................3 2.2.2 內部控制環境欠佳...............................................................................................4 2.2.3 企業內部缺乏有效的風險防范系統...................................................................4 2.2.4 資金管理混亂.......................................................................................................4 2.2.5 內部控制活動缺乏有效組織...............................................................................4 2.2.6 內部控制監督不到位...........................................................................................5 3解決的對策....................................................................................................................................5 3.1不斷加強對內部控制的認識............................................................................................5 3.2 積極引入風險管理...........................................................................................................6 3.3提高員工素質，加強企業文化建設................................................................................6 3.4 優化信息平臺、豐富溝通渠道.......................................................................................6 3.5建立內部控制監督機制....................................................................................................7 3.6完善控制活動，將控制執行效果納入績效考評體系....................................................7 總結..................................................................................................................................................8 參考文獻...........................................................................................................................................9

III

企業內控制度建設問題研究—A公司為例

1引言

內部控制是實現現代企業管理的重要組成部分，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。在西方國家，內部控制經過漫長的發展已到相當發達的程度，形成了一整套比較完善的內部控制系統。然而對我國來講，全面認識內部控制還剛剛開始，經營失敗、會計信息失真等在很大程度上都歸結為企業內部控制失靈。隨著社會主義市場經濟的建立和逐步完善，以及市場競爭的日趨激烈，為了增強企業在改革浪潮中的競爭實力，提高企業的經濟效益，企業必須強化企業的內部控制制度。

1.1相關概念和理論概述

1.1.1 內部控制的主要內容

內部控制是指包括企業各個階層在內的全體員工共同實施的為實現企業經營管理目標而在內部采取的自我規劃、自我檢查、自我調整、自我制約、自我評價和控制的一系列方法、措施、手段的總稱。它的主要表現方式是相互制約的業務組織形式和不相容職位分離的制度政策。內部控制是一個系統化、規范化的活動，通過方法和程序規范企業內部的經營活動和管理活動，以保證企業經營管理信息的真實可靠性，確保企業經營方針的貫徹實施，保護企業資產的安全完整，提高企業的經營效益，實現經營活動的效率性、效果性、經濟性，促進企業戰略目標的實現為目的。簡言之，內部控制就是根據企業內部管理中需要相互制約、監督的關系和活動而制定的系統化、規范化的制度、體系。

1.2 內部控制的原則與作用

企業建立和完善內部控制主要有以下幾種主要原則：

(1)合法性原則：企業建立健全內部控制體系必須符合國家法律法規和相關準則的要求，在合法合規的前提下制定符合企業實際情況的切實可行的內控制度。

(2)整體性原則：根據《企業內部控制基本規范》中的規定，整體性是指“內部控制應當貫徹到決策、執行和監督的整個過程，覆蓋企業及所屬單位的各項業務和事項。

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(3)針對性原則：是指結合企業的實際情況建設內部控制體系，特別是在考察企業業務流程時，要針對特定企業特定流程中的薄弱環節制定企業切實有效的內控制度，將各個環節和細節加以有效控制，通過針對性的措施使內部控制實現效果最大化。

(4)一貫性原則：是指企業的內部控制制度必須符合連續性和一致性的要求。不能朝令夕改，隨心所欲進行變更。

(5)靈活性原則：是指企業內控制度要根據企業組織結構、業務流程、部門設置等情況的變化及時進行完善，避免出現制度僵化的狀況。

(6)成本效益原則：根據企業規模和業務要求進行內控制度的建設，要考慮經濟性和切實可行性，避免盲目建設。

(7)發展性原則：制定企業內控制度要充分考慮宏觀環境和企業的發展前景，根據企業的戰略發展規劃制定具有長遠性的內部控制規則制度。內部控制的作用主要是體現在合法性、安全性、效率性三個方面。

1)合法性：內部控制能夠合理保證企業各項業務活動都在國家法律法規和準則規定范圍內幵展，特別是體現在防止舞弊行為和確保財務報告的可靠性、合規性等方面。通過建立內部控制體系能在一定程度上提高企業經營管理信息的準確性和可靠性，企業管理決策層在此基礎上能夠及時了解企業的經營現狀，實時發現企業出現的問題并加以糾正，確保企業經營管理的合法合規性。

2)安全性：主要體現在保護企業財產的安全完整方面。內部控制體系通過不相容職務分離、授權屯批、內部審計等方法機制對涉及企業資產流轉如采購、驗收、保管、領用、銷售等過程中的各個方面進行控制，避免企業財產被濫用、毀壞、盜用等行為的發生，保證企業財產的安全完整。

3)效率性：建立內部控制體系能夠有效的提高企業業務活動的效率性，保證生產管理順利有效的進行。嚴格控制權責分配、流程機制、決策審批、執行監督等方面，防止失誤和舞弾現象的出現，有效規避消極怠工的問題，使得企業各項業務活動能夠高效有序的進行，保證企業管理能夠貫徹執行既定的經營方針，促進單位的經營和戰略目標的實現。

1.3 內部控制的重要性

內部控制是指在一個單位內部,為了保證業務活動的有效進行,保護資產的安

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全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。加強企業的內部控制有利于防止企業資產的的流失,實現資本的保值增值,保證會計信息的真實性和準確性,增強決策的科學性,有效地防范公司經營風險,強化公司管理,減少決策失誤,降低道德風險,提高經濟效益。它已經成為衡量現代企業管理水平的重要標志之一,完善企業內部控制制度,保證會計信息的質量,對于完善公司治理結構和信息披露制度,保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。因此,如何加強和完善企業的內部控制,已經成為各方面關注的熱點問題。A公司簡介

2.1 A公司的概括

A機械制造有限公司（以下簡稱為“A公司”）成立于2005年，其主要經營產品為微型旋耕松土機。截止到2013年底，公司生產車間總占地面積約為5000平方米，員工共計120余人；擁有各類設備120余套，其中引進設備5套；固定資產總值3000萬元，2013年銷售收入超過6000萬元。A公司是一家具有獨立開發、研制、生產、銷售小型農業機械和通機錯合金連桿的專業廠家，公司擁有有色金屬壓鑄和繞鑄、表面烤漆和復雜的變速箱箱體機械加工能力。公司主營產品微型旋耕松土機是根據山地、丘陵等地形的特點而設計的，具有重量輕，體積小，結構簡單，操作方便，易于維修，油耗低、生產效率高等特點。公司始終堅持將顧客和產品質量放在首位，貫徹誠信經營的管理理念，以先進的生產技術，高質量的產品和周到的售后服務，全心全意為廣大的農民朋友服務。

2.2 A公司內部控制現狀

2.1.1 內部控制理念滯后

目前,雖然企業管理人員對內部控制重要性的認識在不斷加強,但是我國企業管理層關注企業擴張，重視企業的生產經營業績,看輕乃至忽視內部管理的現象仍然普遍存在,。即使是認識到企業內部控制重要性的單位,也是經常把把內部控制簡單的理解為審計和檢查,關注的只是會計的結果。加大內部控制的結果僅僅是重視了對結果的審計和檢查,這使得內部控制在執行過程中留于形式,控制方

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式也沒有跟著提高,其效果也就可想而知。2.2.2 內部控制環境欠佳

控制環境的優劣影響員工的管理意識,直接影響著企業內部控制的實施效果,企業內部控制環境的建設是內部控制其他要素發揮作用的基礎,也直接影響到企業內部控制的貫徹和執行,甚至會影響企業經營目標及整體戰略目標的實現。而我國目前大多數企業尚未建立完善的公司治理結構,產權不明晰,企業管理層和員工整體素質不高,董事會與監事會形同虛設,缺乏優秀的企業文化。這些使得企業的控制環境比較薄弱,影響內部控制的執行及其執行的效果。2.2.3 企業內部缺乏有效的風險防范系統

隨著全球經濟一體化不斷深入,企業間的競爭也越來越激烈,企業面臨的經營風險也越來越高,一個企業能否及時有效的進行風險的防范和處理,關系到其興衰存亡。但是,從目前一些企業的現狀來看,大多數企業風險防范還僅僅停留在書面上,并沒有深入員工內心,風險防范管理意識還比較薄弱,缺乏對風險的敏感性;風險管理不到位,未能建立一套完整有效的風險管理系統。而大多數企業在風險發生時卻又缺乏相應的應急機制。這使得加強風險防范意識的工作任重而道遠。2.2.4 資金管理混亂

一是現金管理混亂，資金使用缺乏預算。存在對現金管理不嚴，不按《現金管理暫行條例》使用現金，白條抵庫、坐支現象。二是資金使用缺乏預算。A公司的領導認為現金越多越好，造成現金閑置，未參加生產周轉;有些企業的資金使用缺少長、中、短期計劃安排，各項支出缺乏合理的預算，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。三是銷售收款流程缺乏控制。目前其銷售業務流程主要由五階段組成: 即收銷售訂單、確立合同、向對方公司發貨、對銷售行為的確認、催收賬款。與大型企業相比，其本身在競爭上處于不可避免的劣勢，其銷售更多的是通過個人的人際資源而進行。在銷售流程中，企業在發貨審核與客戶管理以及發貨批準階段，沒有任何手續及審核控制手段;在運輸過程中也僅僅是由車隊隊長報一個車皮計劃，沒有任何手段進行控制;在催款過程中也僅是電話聯系，沒有形成書面文字記錄，而且在多數情況下，款項的收取直接就由銷售人員負責。

2.2.5 內部控制活動缺乏有效組織

內部控制活動是指幫助執行管理指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能,包括各種活動如批準、授權、證實、調整、經營績效評價、資產保護和職責分離等。但是我國企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎

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懲機制不夠健全、有效。因此即使有完整的計劃,但是由于執行力不夠,過程中缺乏及時的監督,就成了形式主義,效果當然也就大打折扣,很難發揮內部控制應有的作用。為了加強企業內部控制管理,很多企業都成立了自己的內部審計機構,但是由于內部審計部門缺乏獨立性,內部審計機制不健全,加上內部審計機構對于其自身職責的不明確性而使得內部控制活動缺乏應得的效果。2.2.6 內部控制監督不到位

保證會計信息的準確性、防范風險、提高企業經營效益這些都是內部控制體現出來的主要作用。內部監督更是對內部控制是否有效運行的重中之重。大多數中小企業由于受到自身規模、機構、成本等各方面的限制，缺乏周密和嚴謹的監督考核工作，根本就沒有設內部監督的機制。可見，我國的中小企業并無完備的內部監督機制，從而中小企業中的部分人員伺機見利忘義，使中小企業蒙受了不必要的損失。

雖然有企業已經建立了內部審計部門，但內部審計制度不完善，沒能得到充分發揮。中小企業內部沒有定期的實施監督活動，不能將出現的問題及時反饋給管理人員并對此進行糾正，不能保證監督活動的有效性和及時性。削弱了企業的管理效率，對于中小企業來講，解決內部控制執行中存在的問題非常不利，同時也利于中小企業持續穩定健康的發展。例如，內部控制監督作用可體現在如何控制采購人員收取回扣這個問題上。這個許多企業的采購人員都存在著一定的拿回扣的現象，很多企業也都采取了相應的措施，但是結果都不盡如人意。所以，對于中小企業來說，內部控制監督的重要性體現在各個方面，是一個不能忽視的問題。

3解決的對策

3.1不斷加強對內部控制的認識

對于A公司而言，公司高層對內部控制還是有一定認識，只是沒有很好的將此理念貫徹成較為完善的內部控制體系，希望僅僅單純依靠一些相對孤立的規章制度就形成有效地內部管理。所以，筆者認為對員工的教育和培訓不應局限在崗前培訓、換崗培訓等基礎業務知識培訓上，而應該由上至下灌輸內部控制的理念，使員工認識到有效地內部控制不光對公司發展起著重要作用，同時也對自己的職業發展有影響作用，從根源上調動員工的工作積極性，成為內部控制的參與者，企業內控制度建設問題研究—A公司為例

而不僅僅是被動接受者。這樣一來，公司內部控制就會形成良好的群眾基礎，不至于形成抵觸情緒。另外，公司對員工的職業道德也應該有所關注，注重誠信教育，員工的自我監督能力將會得到提升，同時也會在公司形成良好的互相監督氛圍。

3.2 積極引入風險管理

中小企業一般受財力、物力、人力的制約，缺乏風險管理意識，往往只能做到事后彌補，而不是事前預防、事中控制。A公司也不例外，公司整體缺乏風險意識，領導層對風險的認識比較片面，員工更加不重視風險概念。而現代企業內部控制是以全面風險管理為導向的內部控制，控的就是風險。所以，首先要在公司內部建設風險文化，強化全員風險防范意識，一方面可以借助培訓機制聘請相關領域的專家對管理層和員工進行風險管理知識方面的培訓；另一方面，高層管理人員必須時刻保持清醒頭腦，審慎看待公司可能存在的風險，并加強全員溝通，及時了解公司動態。其次，考慮到A公司資源規模有限，組織結構簡單的情況，專門設置風險管理部門不太現實，針對這種情況，建議公司明確相關風險管理責任人（該人必須對公司業務流程以及風控知識有相當了解），同時賦予其一定的權責，該責任人有義務對企業面臨的重大風險進行動態監控，及時報告風險事件，制訂相應應急預案，并適時調整控制措施。再來，風險識別是極具專業性的工作，公司面臨的風險很多，諸如：市場風險、自然風險、財務風險、經營風險等。

3.3提高員工素質，加強企業文化建設

在內部控制方面，對人的要求，既要注重員工業務素質，也要注重道德素養。因為制度再完善，如果沒有合格的人來執行或者執行不到位，遲早是要出問題的。同時，要讓他們對貨幣資金內部控制有更深層次的認識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規范企業業務活動、防錯防弊上的重要作用。

3.4 優化信息平臺、豐富溝通渠道

信息溝通是貫穿內部控制體系的重要紐帶，A公司應該繼續完善其業務信息平臺，向全員開放，為公司經營管理活動提供及時、相關、正確、完整的數據報告，為員工了解公司實情表達訴求提供平臺，以期提高公司的管理能力，實現管理信息化目標。另外，在會議制度的基礎上，注重反饋機制的建立，變單向溝通為雙向溝通，比如非正式的工作座談會、建議制度等。同時加強部門與部門間的

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交流活動，促進平行溝通。另外，A公司也應重視同與外部利益相關者的信息溝通，善于利用行業協會、中介機構、往來單位、監管部門、甚至網絡媒體等渠道。當然保障信息的有用性還需要進行適當的蹄選、核對和整合。

3.5建立內部控制監督機制

建立內控監督制度。企業建立與運行內部控制的情況需要定期、不斷地督查，而內控監督機制的建立主要從以下方面開展：首先，對企業法人、所有者和經營者的內控監督，需要建立對企業重大決策執行集體審批制度；其次，對企業部門的內控監督，需要建立對企業內部部門之間相互制約、互相牽制的內控制度；最后，建立對企業內部重要、關鍵崗位的定期稽查制度。因此，從操作角度來說，中小企業可以從內部審計和控制及自我評估兩個方面進行。中小企業可以在重點審計的基礎上，強化日常、定期和不定期的審計工作，防患于未然，建立起有效的內部監控制度。完善企業內部監督環境。一是企業的內部制約制度的補充和加強，為實現企業部門間、員工間互相制約、監督的目的，企業可以通過科學的設置部門職能、員工崗位職責和相關工作流程規范，以使內部各項業務能夠被其他部門和崗位員工監督、核查，進而實現制約機制的目的。二是企業所有者和經營者在監督落實工作的作用充分發揮，以保證全面監督在企業經營活動的各個環節均得到有效落實，進而確保企業內部控制機制有效執行。

3.6完善控制活動，將控制執行效果納入績效考評體

A公司目在現有條件下的控制措施多多少少涉及了不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制和績效考評控制等這些控制，只是深度有所欠缺。鑒于對風險認識的片面，未來還需在風險管理的基礎上，根據全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則，完善相應的控制活動。另外，僅靠內部控制活動設計，并不能確保內部控制的有效性，還必須加強其執行力。制度是內部控制得以實施的工具之一，但是不能單靠制度約束來實施內部控制。調動全員的積極性，才能從根本上提高內部控制的執行力，畢竟制度是死的，人是活的，而人們往往對死板的制度存在抵觸情緒，不利于內部控制的實施。

企業管理的核心問題之一是如何激勵員工、增強企業活力和競爭力，而完整的評價與考核體系是重要的途徑。A公司目前已經建立了簡單的績效考評體系，筆者建議A公司針對目前存在的問題，將內部控制的執行效果納入到企業的績效

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考核體系中。這樣一來，可以在一定程度上調動員工積極性，一方面增強控制活動執行效果，另一方面促進員工主動參與內部監督，及時發現問題解決問題。

總結

我國中小企業處于產業鏈的低端，產品技術含量不高、附加值低，面對國內外倒逼的市場環境，“轉型升級”是中小企業發展的出路。要想在調整中逐步釋放增長潛能、孕育新的增長引擎，除了國家的政策引導和扶持外，迫切需要各中小企業家加強經營管理理念，加強風險防范意識，建立和健全中小企業的內部控制體系，將短期利益與長遠利益結合起來，努力提升其創造長久價值的能力，以便實現可持續發展。如何突破自身規模和既有經營模式帶來的限制，同時克服法規和社會服務支持體系的缺失等諸多不利因素，在符合成本效益又兼顧重要性的前提下構建符合自身業務特點的內部控制體系是中小企業內部控制研究的重點。

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