第一篇：會計職稱考試《中級會計實務》學習筆記分享：存貨的重點總結

會計職稱考試《中級會計實務》學習筆記分享：存貨的重點總結 學習了《中級會計實務》第二章存貨，總結如下：

A、存貨的期初計量：

一、外購的存貨包括購買價款（不包括按規定可抵扣的增值稅進項稅額）、相關稅費（消費稅、資源稅、關稅、不能抵扣的增值稅進項稅額）、運雜費（運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途倉儲費）、運輸途中的合理損耗（初始成本中不扣除，單位成本提高）、入庫前的挑選整理費及其他可歸屬于采購成本的費用。

備注：

1、什么情況下增值稅進項稅額不能抵扣？（從小規模納稅人采購）

2、采購過程中因意外災害發生的凈損失計入營業外支出科目。

3、運輸費有發票的情況下可以抵扣7%，93%計入成本。

4、分單料同到、單到料未到（在途物資）、料到單未到（暫估價月初沖回再按票面做）

二、委托加工的存貨包括發出材料的實際成本（委托加工物資）、加工費用、相關稅費及其他運雜費。

備注：

1、受托方代收代交消費稅在收回后連續加工應稅消費品的在加工后的應稅消費品出售時應繳納消費稅，可以抵扣，計入應交稅費-應交消費稅借方；

2、受托方代收代交消費稅在收回后用于出售或者連續生產非應稅消費品的，出售時不再繳納消費稅，也不能抵扣，計入成本；

直接出售，（未來）不交稅，不抵扣，計成本；繼續生產，（未來）要交稅，可抵扣，記借方。

3、消費稅的計算：受托方有同類消費品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格*消費稅稅率；

受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率 組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

三、其他方式取得的存貨（自制的料工費、投資者投入的按合同或協議價，不公允除外、其他按相關準則）

總結：

常見的不計入存貨成本的情況有：

1、非正常損耗記入營業外支出、管理費用；

2、采購人員差旅費、入庫后的挑選整理費和保管費、驗收入庫后的倉儲費用記入管理費用；

3、允許抵扣的增值稅進項稅額記入應交稅費-應交消費稅（進項稅額）；

4、受托方代收代繳的收回后連續加工應稅消費品的消費稅記入應交稅費-應交消費稅的借方。

B、存貨的期未計量

一、資產負債表日，按成本與可變現凈值孰低計量

1、可變現凈值=估計售價-至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用及相關稅費

備注：可變現凈值只有存貨才會涉及，其他的長期資產一般使用可收回金額。

2、估計售價的確認：有合同按合同價，無合同按市價，要單獨計算存貨（看題意），材料出售按材料價，材料加工后出售按產品價。

第二篇：中級會計實務總結 第二章 存貨

中級會計實務總結

第二章 存 貨

一、存貨的定義與確認條件

（一）存貨的概念 存貨包括三個部分的內容：

1.庫存商品或產成品

2.正在加工的半成品

3.為了生產產品、提供勞務將耗用的材料

（二）存貨的確認條件

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

存貨的來源有1.外購存貨2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）3.自制存貨4.其他方式取得的存貨

4種

（一）存貨成本的內容：存貨應當按照成本進行初始計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定 1.外購存貨

工業企業外購存貨的入賬價值包括：

（1）購買價款：發票中的金額；

（2）相關稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用： a.運雜費：運輸、裝卸、保險等費用

b.運輸途中的合理損耗：運輸途中的合理損耗應計入存貨的采購成本；入庫前發生的不合理的損耗，不應計入存貨的成本，根據發生損耗的具體原因，計入對應的科目中。如果是由責任人、保險公司賠償的，應計入其他應收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因（地震、臺風、洪水等）導致存貨發生的損耗計入營業外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財產損溢科目核算，查明原因后再作相應處理。

（注意：由于發生合理損耗會使存貨的單位成本提高）

c.入庫前的挑選整理費用：入庫前的挑選整理費用，應計入存貨的入賬價值；入庫以后發生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用中。

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本

2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨成本的確定：

（1）發出材料的實際成本或實耗成本；

（2）加工費用；

（3）一般納稅人對方要按照加工費用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本，如果是小規模納稅人發生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本；

（4）受托方代收代繳的消費稅：如果收回后繼續用于生產應稅消費品，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待以后環節抵扣；如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該記入存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。委托加工存貨要注意消費稅的處理

消費稅組成計稅價格＝（發出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）】 3.自制存貨

自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費用。

其中制造費用通常要按照一定的比例和標準分配到各個加工的存貨當中。人工的費用也可能需要分配。4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產交換、債務重組取得的存貨的成本和企業合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第7 號--非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號--債務重組》和《企業會計準則第20 號--企業合并》確定。

（3）提供勞務換取存貨，應將提供勞務的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

三、存貨期末計量原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

**存貨按照成本與可變現凈值孰低計量，意味著期末要對存貨進行減值測試，并計提存貨跌價準備?？勺儸F凈值是會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現凈值，其他的長期性資產一般使用可收回金額，遵循資產減值準則。

四、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本（存貨發生部分減值）：（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零（存貨完全沒有價值）：（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；

（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（二）可變現凈值的確定

1.企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素：（1）存貨可變現凈值的確鑿證據；

可變現凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發生。（2）持有存貨的目的；

目的有兩個：一個是繼續生產，一個是直接對外出售。（3）資產負債表日后事項等的影響。

考慮該因素，亦即不能只根據當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。2.不同情況下存貨可變現凈值的確定（1）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費（2）持有用于出售的材料等。

可變現凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費（3）為生產產品而持有的原材料。

為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。當產品的可變現凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。

可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費（4）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨 可變現凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關稅費

如果企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

（三）存貨跌價準備的核算

在計算出存貨的可變現凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準備的核算。

1.存貨跌價準備的計提

存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提；對數量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。計提存貨跌價準備的會計分錄： 借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

**計提的存貨跌價準備在報表上看不到，是反映在“存貨”項目中的，體現的是賬面價值。2.存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

轉回存貨跌價準備的會計分錄： 借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

3.存貨跌價準備的結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

結轉存貨跌價準備的會計分錄：

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本

在結轉時，需要按照比例計算。

第三篇：會計職稱考試《中級會計實務》復習：財務報告概述

會計職稱考試《中級會計實務》復習：財務報告概述

知識點、財務報告概述

財務報告（又稱財務會計報告）是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

財務報告至少包括以下幾層含義：（1）財務報告應當是對外報告，其服務對象主要是投資者、債權人等外部使用者，專門為了內部管理需要的報告不屬于財務報告的范疇；（2）財務報告應當綜合反映企業的生產經營狀況，包括某一時點的財務狀況和某一時期的經營成果與現金流量等信息，以勾畫出企業經營情況的整體和全貌；（3）財務報告必須形成一套系統的文件，不應是零星的或者不完整的信息。

財務報告是企業財務會計確認與計量的最終結果體現，是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權人等使用者與企業管理層之間信息的橋梁和紐帶。

財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是財務報告的核心內容。

一、財務報表概述

財務報表是會計要素確認、計量的結果和綜合性描述，會計準則中對會計要素確認、計量過程中所采用的各項會計政策被企業實際應用后將有助于企業可持續發展，反映企業管理層受托責任的履行情況。

（一）財務報表的構成

財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。

1.資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。企業編制資產負債表的目的是通過如實反映企業的資產、負債和所有者權益金額及其結構情況，從而有助于使用者評價企業資產的質量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。

2.利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果和綜合收益的會計報表。企業編制利潤表的目的是通過如實反映企業實現的收入、發生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失、其他綜合收益、綜合收益等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評價企業的盈利能力及其構成與質量。

3.現金流量表是反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。企業編制現金流量表的目的是通過如實反映企業各項活動的現金流入和現金流出，從而有助于使用者評價企業生產經營過程特別是經營活動中所形成的現金流量和資金周轉情況。

4.所有者權益變動表是反映構成企業所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。

5.附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注由若干附表和對有關項目的文字性說明組成。企業編制附注的目的是通過對報表本身作補充說明，以更加全面、系統地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌，從而有助于使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學合理的決策。

（二）財務報表的分類

財務報表可以按照不同的標準進行分類。

1.按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。

2.按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是由企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業自身的財務狀況、經營成果及現金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。

二、合并財務報表概念

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團（以下簡稱企業集團）整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

與個別財務報表相比，合并財務報表具有如下特點：一是合并財務報表反映的是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，反映的對象是通常由若干個法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。二是合并財務報表的編織者或編制主體是母公司。三是合并財務報表以企業集團個別財務報表為基礎，而不是以企業集團中母公司和其全部子公司的賬簿記錄為基礎編制的。四是合并財務報表編制有其獨特的方法。

合并財務報表的作用主要有兩個方面：一是合并財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者作出經濟決策。二是合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系人為粉飾財務報表的情況的發生。

三、合并財務報表合并范圍的確定

合并財務報表的合并范圍是指納稅人合并財務報表編報的子公司的范圍，主要明確哪些被投資單位（或主體）應當納入合并財務報表編報范圍，哪些被投資單位（或主體）不應當納入合并財務報表編報范圍。合并財務報表的合并范圍是編制合并財務報表的前提。

《企業會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱合并財務報表準則）規定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。

在具體應用控制標準確定合并財務報表的合并范圍時，應當著重強調實質重于形式原則，綜合考慮所有相關因素進行職業判斷，如被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權、日常經營管理特點等因素。

（一）控制的定義

控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?/p>

1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務和經營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執行。

2.控制的內容是另一個企業的日常生產經營活動的財務和經營政策，這些財務和經營政策一般是通過表決權來決定的，在某些情況下，也可以通過法定程序嚴格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經營活動的決策權，如規定除設立者或發起人外，其他人無權決定特殊目的主體經營活動的政策。

3.控制的性質是一種權力，是一種法定權力，也可以是通過公司章程或協議、投資者之間的協議授予的權力。

4.控制的目的是為了獲取經濟利益，包括增加經濟利益、維持經濟利益、保護經濟利益，或者降低所分擔的損失等。

（二）母公司與子公司定義

企業集團是由母公司和其全部子公司構成的。比如，P公司能夠控制S公司，P公司和S公司構成了企業集團。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構成了企業集團。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司。合并財務報表準則對母公司和子公司作了定義。

1.母公司的定義

母公司是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時具備兩個條件：

一是必須有一個或一個以上的子公司，即必須滿足合并財務報表準則所規定的控制的要求，能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。母公司可以只控制一個子公司，也可以同時控制多個子公司。

二是母公司可以是企業，如《公司法》所規定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業，也可以是非企業形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金等。

2.子公司的定義

子公司是指被母公司控制的企業。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時具備兩個條件：

一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能是一個母公司控制，不可能也不允許被兩個或多個母公司同時控制。被兩個或多個公司同時控制的被投資單位是合營企業，而不是子公司。比如，P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。

二是子公司可以是企業，如《公司法》所規定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業，也可以是非企業形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金以及信托項目等特殊目的主體等。

（三）控制標準的具體應用

1.母公司擁有其半數以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。

表決權是指對被投資單位經營計劃、投資方案、財務預算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內部管理機構的設置、聘任或解聘公司經理及其報酬、公司的基本管理制度等事項持有的表決權，不包括對修改公司章程、增加或減少注冊資本、發行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項持有的表決權。表決權比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對于有限責任公司，公司章程另有規定的除外。2005年修訂的《公司法》第四十三條規定“股東會會議由股東按出資比例行使表決權；但是，公司章程另有規定的除外。”第一百零四條規定：“股東出席股東大會會議，所持每一股份有一表決權。但是，公司持有的本公司股份的沒有表決權。股東大會作出修改公司章程、增加或者減少注冊資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經出席會議的股東所持表決權的2/3以上通過。”第一百一十二條規定：“董事會會議應有過半數的董事出席方可舉行。董事會作出決議，必須經全體董事的過半數通過。董事會決議的表決，實行一人一票?！?/p>

當母公司擁有被投資單位半數以上表決權時，母公司就擁有對該被投資單位的控制權，能夠主導該被投資單位的股東大會（或股東會，下同），特別是董事會，并對其生產經營活動和財務政策實施控制。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進行日常生產經營活動，子公司的生產經營活動成為事實上的母公司生產經營活動的一個組成部分，母公司與子公司生產經營活動已一體化。擁有被投資單位半數以上表決權，是母公司對其擁有控制權的最明顯的標志，應將其納入合并財務報表的合并范圍。

母公司擁有被投資單位半數以上表決權，通常包括如下三種情況：

（1）母公司直接擁有被投資單位半數以上表決權。比如，P公司直接擁有S公司發行的普通股總數的60%，這種情況下，S公司就成為P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，則必須將S公司納入其合并范圍。

（2）母公司間接擁有被投資單位半數以上表決權。間接擁有半數以上表決權，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數以上表決權。比如，P公司擁有S1公司70%的股份，而S1公司又擁有S3公司80%的股份。在這種情況下，P公司作為母公司通過其子公司S1公司，間接擁有S3公司80%的表決權，從而S3公司也是P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，也應當將S3公司納入其合并范圍。這里必須注意的是，P公司間接擁有S3公司的表決權是以S1公司為P公司的子公司作為前提的。

（3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數以上表決權。直接和間接方式合計擁有半數以上表決權，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數以上的權益性資本，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權，兩者合計擁有該被投資單位半數以上的表決權。例如，P公司擁有S2公司90%的股份，擁有S4公司30%的股份；S2公司擁有S4公司60%的股份。在這種情況下，S2公司為P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的股份，與直接擁有30%的股份合計，P公司共擁有S4公司90%的股份，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，也應當將S4公司納入其合并范圍。

擁有被投資單位半數以上表決權是母公司對其擁有控制權的最明顯標志，但是如果有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司擁有S公司60%的股份，但是如果S公司被政府或有關部門接管，在這種情況下，對S公司的控制權已經轉移至政府或有關部門，P公司已經對S公司沒有了控制權，P公司不應當將S公司納入其合并財務報表的合并范圍。

2.母公司擁有其半數以下的表決權的被投資單位納入合并財務報表的合并范圍的情況

在母公司通過直接和間接方式沒有擁有被投資單位半數以上表決權的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經營政策能夠實施控制時，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上表決權。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會和董事會上擁有該被投資單位半數以上表決權。在這種情況下，母公司對這一被投資單位的財務和經營政策擁有控制權，使該被投資單位成為事實上的子公司，為此必須將其納入合并財務報表的合并范圍。

（2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對其財務和經營政策能夠實施控制。企業的財務和經營政策直接決定著企業的日常生產經營活動，決定著企業的未來發展。能夠控制企業財務和經營政策也就是等于控制整個企業日常生產經營活動。這樣，也就使得該被投資單位成為事實上的子公司，從而應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍。

（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會的多數成員控制該被投資單位的日常生產經營活動，被投資單位成為事實上的子公司，從而應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍。這里的“多數”是指超過半數以上（不包括半數）。同時，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機構必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。

（4）在被投資單位董事會或類似機構占多數表決權。這種情況是指母公司能夠控制董事會等權力機構的會議，從而主導公司董事會的經營決策，使該公司的生產經營活動在母公司的間接控制下進行，使被投資單位成為事實上的子公司。因此，也應當將其納入母公司的合并財務報表的合并范圍。這里的“多數”是指超過半數以上（不包括半數）。同樣，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機構必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。

在母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足上述四個條件之一，合并財務報表準則視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，如果有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司有權任免S5公司由11名董事組成的董事會的6名董事，但是，如果公司章程規定，S5公司所有日常生產經營活動的董事會表決，必須經全體董事的過半數通過，與此同時，還必須經第二大股東派出的至少1名董事同意，在這種情況下，S5公司董事會決議的形成要得到第二大股東派出的至少1名董事的同意，實質上P公司無法單方面主導S5公司的董事會，也就無法單方面控制S5公司的財務和經營政策，P公司不符合合并財務報表準則所規定的控制標準，P公司不能控制S5公司，P公司不應當將S5公司納入其合并財務報表的合并范圍。

3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮

在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。所稱潛在表決權，是指當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等，不包括在將來某一日期或將來發生某一事項才能轉換的可轉換公司債券或才能執行的認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具或權益工具。

企業應當考慮影響潛在表決權的所有事項和情況，包括潛在表決權的執行條件、需要單獨考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業和其他企業或個人執行潛在表決權的意圖和財務能力對潛在表決權的影響除外。潛在表決權僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當期母公司股東和少數股東之間的分配比例。

4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮的主要因素

（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。

（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產的決策權。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的主體章程的否決權等。

（3）母公司通過章程、合同、協議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。

（4）母公司通過章程、合同、協議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。

（四）所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍

母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規模大小、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業務性質與母公司或企業集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

需要說明的是，受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司，在這種情況下，該被投資單位的財務和經營政策仍然由本公司決定，本公司也能從其經營活動中獲取利益，資金調度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，因此，應將其認定為子公司。

下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的企業合并財務報表的合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。需要注意的是，按照合并財務報表準則的規定，投資企業對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應當采用權益法核算，不應采用比例合并法。但是，如果根據有關公司章程、協議等，表明投資企業能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。

四、合并財務報表的前期準備工作

合并財務報表的編制涉及多個會計主體。為了使編制的合并財務報表準確、全面反映企業集團的真實情況，母公司和子公司都必須做好一系列的前期準備工作。

（一）母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

合并財務報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作主要有如下幾項：

1.統一母公司、子公司的會計政策

在編制合并財務報表前，應統一母公司、子公司會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司在編制合并財務報表時，可以采用兩種方式進行調整：一是由母公司按照其自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整。二是母公司要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

需要注意的是，中國境內企業設在境外的子公司在境外發生的交易或事項，境內不存在且受法律法規等限制或交易不常見，企業會計準則未作出規范的，可以將境外子公司已經進行的會計處理結果，在符合基本準則的原則下，按照國際財務報告準則進行調整后，并入境內母公司合并財務報表的相關項目。

2.統一母公司、子公司的會計期間

子公司可能在我國境外經營，由于受到當地法律的限制，其會計期間有可能不是公歷會計，在這種情況下，母公司在編制合并財務報表時，采用兩種方式進行調整：一是應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整。二是母公司要求子公司按照公歷會計另行編報財務報表。

3.按照權益調整對子公司的長期股權投資

合并財務報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。

需要說明的是，在編制合并財務報表時，按照權益法調整對子公司的長期股權投資，這項調整工作應在合并財務報表的工作底稿（以下簡稱合并工作底稿）中進行，不得據此改變母公司的賬簿記錄和個別財務報表列報。在母公司的賬簿記錄和個別財務報表中，對子公司的長期股權投資，按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，應當采用成本法進行核算，而不是權益法。

4.對子公司外幣財務報表進行折算

合并財務報表準則規定，外幣財務報表折算適用《企業會計準則第19號——外幣折算》和《企業會計準則第31號——現金流量表》的規定。

（二）子公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

合并財務報表是反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。因此，母公司在編制合并財務報表時，必須得到子公司的配合與支持。為了保證合并財務報表所提供的會計信息的真實、完整，合并財務報表準則規定，子公司必須向母公司提供與編制合并財務報表有關的如下資料：

1.子公司的財務報表；

2.采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；

3.與母公司不一致的會計期間的說明；

4.與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料；

5.所有者權益變動的有關資料；

6.編制合并財務報表所需要的其他資料。

其中，子公司向母公司提供的財務報表既可以是子公司的個別財務報表，也可以是子公司作為中間母公司（即子公司既是上一層的子公司，又是下一層的母公司）的合并財務報表，取決于最終母公司對企業集團合并財務報表編制的方式，即直接由最終母公司合并所有子公司，或層層合并后由最終母公司編制最終的合并財務報表；但前提是采用層層合并方式編制的合并財務報表與由母公司直接合并所有子公司的結果相同。

五、合并財務報表的編制程序

合并財務報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個方面：

（一）編制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。合并工作底稿的基本格式如表19-1所示。

（二）編制調整分錄和抵銷分錄

在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄、進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。在編制合并財務報表時，對子公司的長期股權投資調整為權益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調整分錄予以調整，而不改變母公司“長期股權投資”賬面記錄。

在合并工作底稿中編制的調整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務報表項目（即資產負債表項目、利潤表項目、現金流量表項目和所有者權益變動表項目），而不是具體的會計科目。比如，涉及調整或抵銷固定資產折舊、固定資產減值準備等均通過資產負債表中的“固定資產”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目來進行調整和抵銷。

（三）計算合并財務報表各項目的合并金額

在母公司和子公司個別財務報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。其計算方法如下：

1.資產類各項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關的借方發生額，減去該項目抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定。

2.負債類各項目和所有者權益類項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關的借方發生額，加上該項目抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定。

3.有關收入類各項目和有關所有者權益變動各項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

4.有關費用類項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發生額計算確定。

（四）填列合并財務報表

根據合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、費用類以及現金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。

第四篇：2011年會計職稱考試——中級會計實務重要知識點總結章

2011年會計職稱考試——中級會計實務重要知識點總結

（四）第五章 長期股權投資 ●考情分析

本章是歷年考試中的重點章節，其內容在考題中各題型均可能出現。考試的時候往往與合并報表結合在一起考察。從考試內容上來看，重點是三個內容：一個是初始投資成本的核算，特別是企業合并形成的長期股權投資的初始投資成本的核算；其次是后續計量，包含成本法和權益法的核算，特別是權益法的核算；第三就是長期股權投資成本法與權益法之間的轉換，應特別注意。

最近三年本章考試題型、分值分布

（注：2009年考了一個長期股權投資與抵銷分錄相結合的綜合題，其中長期股權投資的內容占2分左右）

一、成本法和權益法的區別

判斷成本法核算還是權益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業對于被投資企業的影響：

成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應該采用成本法；

權益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應該用權益法；第二條途徑是給出持股比例：

成本法：持股比例在20％以下或者50％以上應該采用成本法核算；

權益法：持股比例在20％～50％之間（包括20％和50％）應該采用權益法核算。第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25％，同時又給

出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權益法，而應該按照實際影響采用成本法。

成本法和權益法的會計處理總結：

二、權益法后續計量的處理

（一）初始投資時點差額的調整

投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，如果取得投資時被投資單位各項資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，應對被投資單位的凈利潤進行調整后確定。

（二）順流交易、逆流交易的調整 逆流交易合并報表中的調整分錄： 借：長期股權投資貸：存貨

順流交易合并報表中調整分錄： 借：營業收入貸：營業成本投資收益

（1）逆流交易時分錄的理解：

在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內部未實現的損益，所以少確認了長期股權投資，那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內部未實現損益就不應該抵銷了，此時就應該重新確認長期股權投資。而這部分損益是體現在投資單位購買的存貨當中的，此時也應該調減存貨的賬面價值。

（2）順流交易分錄的理解：

在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內部未實現的損益，少確認了投資收益，那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內部未實現損益就不應該抵銷了，此時就應該重新補確認投資收益，以真實的反映所取得的投資收益金額。而原來未實現的內部損益是體現為投資單位確認的收入和成本的差額，所以應該抵銷營業收入和營業成本的金額。

存在這種差異，主要是因為順流交易和逆流交易對于母公司而言涉及到的報表項目不同，如果是順流交易，母公司確認損益，相應抵銷的時候影響的是利潤表中的損益類項目；而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權投資項目的確認，因此抵銷時調整的是資產負債表中的資產項目。

（三）兩種調整凈利潤情況的區別

主要區別就是在于第一種是在投資當時的時點上，投資單位的資產公允價值與賬面價值存在差異（調整銷售出去影響損益的）；第二種是在投資后發生的內部交易（調整未銷售出去的）。

調整銷售出去的：是指在初始投資時，被投資單位資產的公允價值與賬面價值不等而進行的調整。我們可以這樣理解，由于投資企業在取得投資時，是按照付出資產的公允價值來確認長期股權投資的初始確認金額，并且可以按照應享有可辨認凈資產的份額對其初始確認金額進行調整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產的公允價值口徑對被投資企業實現的凈利潤進行調整。如果被投資企業當年將存貨出售一部分，那么被投資企業不是按照賬面價值來結轉出售的存貨成本的，而按照公允價值來調整時。由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結轉的成本大于按照賬面價值結轉的成本，所以投資企業在確認投資收益時，要在被投資企業實現凈利潤的基礎上調減該部分差額。

調整未銷售出去的：是指在投資企業投資后，與被投資企業發生內部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現內部銷售損益，這時投資企業在確認投資收益時就需對被投資單位的凈利潤進行調整，調減這部分期末的未實現利潤。在以后真正實現時再加上。

三、長期股權投資核算方法的轉換減資由權益法轉為成本法，不需要追溯調整增資由權益法轉為成本法，需要追溯調整減資由成本法轉為權益法，需要追溯調整

增資由成本法轉為權益法，需要追溯調整

成本法轉為權益法核算分兩種情況，一種是增資形成的，一種是減資形成的。這兩種情況下都是需要追溯調整的。1.增資

（1）原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應同時調整留存收益。

對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應同時調整留存收益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。

（2）對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的成本；對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入。2.減資

首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。本章總結：

1.掌握長期股權投資初始投資成本的確定（同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并、非企業合并取得長期股權投資成本的確定）。2.掌握成本法的適用范圍及其會計處理。3.掌握權益法的適用范圍及其會計處理。4.掌握成本法與權益法轉換的會計處理。

5.掌握共同控制經營及共同控制資產的會計處理。

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第五篇：2011年會計職稱考試——中級會計實務重要知識點總結章

2011年會計職稱考試——中級會計實務重要知識點總結

（二）第三章固定資產

●考情分析

本章同屬于基礎性章節，難度不大，知識點較多但綜合性不強。在歷年的考試中，本章內容主要出現在客觀題中，但作為基礎知識，也常與借款費用、債務重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內容結合出現在計算分析題、綜合題中。從歷年考試情況來看，本章重點內容是固定資產的初始確認、后續支出及處置，這些內容常以客觀題的形式出現在考試中。本章盡管在前期考試中也單獨考核過計算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識點的串聯。

最近三年本章考試題型、分值分布

一、固定資產的確認條件

固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（＞50%且≤95%）2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。

注：固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，此時，企業應將其各組成部分確認為單項固定資產。

【例題·判斷題】（2006年）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產。（）『正確答案』√

二、自行建造固定資產的初始計量

1.自營方式建造固定資產

企業為建造固定資產準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

重要內容：

1.工程完工后，剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當期損益。

2.完工時暫估的價值和竣工決算的價值有差異的，待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值（追溯調整），但不需要調整原已計提的折舊額。

3.企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）。

三、固定資產的折舊

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

年折舊率＝（1-預計凈利殘值率）/預計使用年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷1

2月折舊額＝固定資產原價×月折舊率

2.工作量法

工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：

每一工作量折舊額＝固定資產原價×（1－殘值率）/預計總工作量

某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每一期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率＝2/預計的折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產賬面凈值×月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產的殘值收入，因此不能使固定資產的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期的最后兩年，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

2）年數總和法

年數總和法也稱為合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限折數總和

或：年折舊率＝（預計使用年限－已使用年限）／（預計使用年限×{預計使用年限＋1}÷2×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率

雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區別就是一開始計提折舊的時候不扣除預計凈殘值，最后兩年改為直線法計提折舊才扣除預計凈殘值；

注：雙倍余額遞減法計提折舊的時候應該扣除以前已經計提的折舊，而年數總和法和年限平均法不扣除已經計提的折舊；而如果固定資產發生了減值，無論是哪種方法都應該按照扣除了減值和已經計提的折舊后的賬面價值重新計提折舊。

【例題·計算題】某企業一項固定資產的原價為20 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：

『正確答案』雙倍余額遞減折舊率＝2/5×100%＝40%

第一年應提的折舊額＝20 000×40%＝8 000（元）

第二年應提的折舊額＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）

第三年應提的折舊額＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 880（元）

第四、第五年的年折舊額＝（20 000－8 000－4 800－2 880－200）÷2＝2 060（元）假設上例中，該固定資產是2007年8月購入的，那么應該從9月開始計提折舊。折舊

就是9月1日到次年9月1日。

那么2007年的折舊就是2007年9月1日到2007年12月31日的金額，2007年折舊＝8 000×4/12＝2666.67（元）

2008年折舊＝8 000×8/12＋4 800×4/12＝6933.33（元）

2009年折舊＝4 800×8/12＋2 880×4/12＝4160（元）

4.年數總和法

年折舊率＝尚可使用壽命/預計使用年限的年數總和×100%

【例題·計算題】接上例，假如采用年數總和法，每年折舊額的計算如下： 『正確答案』第一年折舊額＝（20 000－200）×5/15＝6 600（元）

第二年折舊額＝（20 000－200）×4/15＝5 280（元）

第三年折舊額＝（20 000－200）×3/15＝3 960（元）

第四年折舊額＝（20 000－200）×2/15＝2 640（元）

第五年折舊額＝（20 000－200）×1/15＝1 320（元）

基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產產品成本；管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；未使用固定資產，其計提的折舊應計入管理費用等。

企業應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

四、固定資產的后續支出

資本化的后續支出包括固定資產的改良、改擴建和更新改造。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。

費用化的后續支出指的是固定資產的是固定資產的日常修理。

固定資產的日常維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，應在發生時計入管理費用或銷售費用。

經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

五、固定資產的處置

固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算（除固定資產盤虧之外）。

【提示】固定資產盤虧應該計入“待處理財產損溢”。

固定資產出售、報廢或毀損的會計處理

第一步作轉賬面價值

最后一步作轉損益

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.發生的清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款、應交稅費

3.出售收入、殘料等的處理

借：銀行存款、原材料等

貸：固定資產清理、應交稅費——應交增值稅等

4.保險賠償的處理

借：其他應收款、銀行存款

貸：固定資產清理

5.清理凈損益的處理

固定資產清理凈收益：

借：固定資產清理

貸：營業外收入

固定資產清理凈損失：

借：營業外支出

貸：固定資產清理

本章考試要求：

1.掌握固定資產的定義和確認條件；

2.掌握固定資產初始計量的核算；

3.掌握固定資產后續支出的核算；

4.掌握固定資產處置的核算；

5.熟悉固定資產折舊方法。

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